ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 5.

El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes:

a) b) c) d) e) f) g) h) Ttulo

Ttulo Destinatario Prrafo introductorio Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros Responsabilidad del Auditor Opinin del Auditor Lugar y fecha del dictamen Firma e identificacin del auditor.

6. El dictamen del auditor deber tener el ttulo de Dictamen de los Auditores Independientes, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por ejemplo: funcionarios de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de auditores. Asi mismo, este ttulo afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos ticos pertinentes respecto a la independencia. Destinatario 7. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u rgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han auditado. Prrafo Introductorio 8. El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por los estados financieros. 9. El prrafo introductorio debe:

(a) Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de estados financieros. (b) Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas explicativas; y (c) Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros

10. En el caso del Per, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas. 11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros 12. El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparacin y de la presentacin clara de los estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, y que esta responsabilidad incluye: (a) Disear, implementar y mantener el control interno pertinente para que la preparacin y presentacin de los estados financieros est libre de errores materiales, debido a fraude o error; (b) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y (c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 13. Los estados financieros son las representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable por la preparacin de estados financieros que presenten claramente la posicin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. 14. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros es: La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor 15. El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora. 16. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la presentacin y presentacin clara de los estados financieros. 17. El dictamen del auditor deber describir que la auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales ste se desarrolla. El lector necesita esta informacin como una confirmacin de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y de aceptacin general. Las normas de auditora aceptadas por la prctica profesional en el Per, son las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per. 18. El dictamen deber incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los requisitos ticos y que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. 19. El dictamen del auditor debe describir su auditora, estableciendo que:

(a) Una auditora involucra el desempeo de procedimientos para obtener evidencia de auditora acerca de las cantidades y divulgaciones de los estados financieros; (b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas materiales de los estados financieros, debido a fraude o error. Al realizar esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin clara de los estados financieros de la entidad para disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias, pero no para los propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno en conjuncin con la auditora de los estados financieros, el auditor debe omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no es para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno; y (c) Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas, la razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, as como la presentacin de los estados financieros en su conjunto.

20. El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinin del auditor. 21. Una ilustracin del prrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. (*) Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. (*) En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, el prrafo podra ser redactado como sigue: Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno pertinente de la Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo a las circunstancias. (Modelo 14) Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora. Opinin del Auditor 22. El dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.

23. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor es presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos. Dichos trminos indican que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales, respecto a los estados financieros. 24. Una ilustracin del prrafo de opinin es como sigue:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Lugar y Fecha 25. La fecha del dictamen deber ser aquella que coincida con la finalizacin de la auditora. Esto indica al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y sobre su opinin, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen. 26. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros preparados por la gerencia, el auditor no deber fechar su dictamen antes que los estados financieros sean aprobados por la gerencia. 27. El auditor deber indicar la localidad donde est domiciliado.

Firma e Identificacin del Auditor 28. El dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico Colegiado responsable de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula.