PARTE I LA POTESTAD ADUANERA

1. LA POTESTAD ADUANERA Rivas (2002) seala la definicin de la potestad aduanera, como la facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre vehculos o medios de transporte que realicen operaciones de trfico internacional o interno, sobre las mercancas que contengan, sobre los equipajes de pasajeros y tripulantes y, en general, sobre los bienes sealados en el artculo 7 de la Ley Orgnica de Aduanas. La potestad aduanera es, simultneamente, el poder del Estado aplicado al mbito aduanero y un conjunto de facultades, asignadas a funcionarios de diverso nivel para que ejerzan ese poder. Para ello, la autoridad u rgano competente podr, siempre en cumplimiento de sus funciones especficas y en procura de lograr los fines que le han sido encomendados, ingresar a almacenes, patios, oficinas, vehculos, y dems lugares sujetos a potestad aduanera, sin autorizacin especial. Las autoras Largo, Pinto y Dos Santos opinan que la potestad aduanera es el conjunto de funciones, atribuciones y deberes que la ley otorga de manera privativa a los organismos de la aduana para el cumplimiento de sus funciones, sea directamente o mediante delegacin concesin segn lo previsto en la Constitucin de la Repblica. Como es lgico, la Ley Orgnica de Aduanas va ms all del simple enunciado de la potestad aduanera y faculta a las autoridades aduaneras para realizar una serie de actos materiales dirigidos a hacer efectiva dicha

potestad. As, nos encontramos con el derecho de ingresar a los sitios pblicos o privados donde se encuentren depositadas mercancas; a tomar en prenda los cargamentos hasta tanto hayan sido satisfechos los impuestos, tasas, penas pecuniarias y dems cantidades legalmente exigibles, as como los requisitos legales a que los efectos pudieran estar sujetos, tales como permisos, licencias, certificados u otros sealados en el Arancel de Aduanas; a perseguir y aprehender las mercancas, cuando stas hubiesen sido retiradas de la zona aduanera sin que se hubieren satisfecho todos los requisitos establecidos en la Ley o en las condiciones a que se someti su introduccin o extraccin y no se hubiese pagado el crdito fiscal respectivo; a retener mercancas llegadas a nombre del mismo consignatario o destinatario que estuviese en mora con el Fisco Nacional con motivo del paso de mercancas a travs de las aduanas. A lo largo de toda la Ley Orgnica de Aduanas y de las normas de aplicacin que de ella se derivan, encontramos al Estado ejerciendo su poder sobre las mercancas, los lugares donde son depositadas y sobre los vehculos que las transportan. Ellos forman la triloga fundamental sobre la cual operan los servicios aduaneros de todo el orbe; las personas sujetos de derecho se vinculan con el derecho aduanero a travs de este tringulo, por lo que podemos afirmar que es a los bienes y no a las personas a los cuales esta rama del derecho pblico les asigna el papel estelar.

1.2 CLASIFICACIN DE LA POTESTAD ADUANERA La potestad aduanera es clasificada tomando en cuenta las ramas del Poder Pblico que la ejercen. En ese sentido tenemos:

1.2.1 Potestad Aduanera del Poder Legislativo

Las atribuciones del Poder Pblico son definidas por la Constitucin y las leyes. Corresponde a la Asamblea Nacional, quien ejerce el Poder Legislativo, legislar sobre las materias de la competencia nacional y sobre el funcionamiento de las distintas ramas del Poder Nacional.

Conforme al principio de legalidad tributaria, slo mediante ley se pueden establecer tributos. La asamblea Nacional al sancionar las leyes que rigen la actividad aduanera, est ejerciendo la potestad aduanera.

1.2.2 Potestad Aduanera del Poder Ejecutivo La Constitucin otorga al Poder Ejecutivo la facultad de reglamentar, organizar y administrar el rgimen aduanero.

1.2.3 Potestad Aduanera del Poder Judicial El Poder Judicial tiene la facultad de dirimir los conflictos que se presentan entre el Estado y los particulares, decidir en ltima instancia sobre cualquier acto relativo al rgimen aduanero emanado tanto del Poder Legislativo, Poder Ejecutivo o del Poder Ciudadano.

Cuando una contravencin a la legislacin aduanera debe ser sancionada con pena corporal, corresponde decidir el asunto al Poder Judicial. Tambin aqu se manifiesta el ejercicio de la potestad aduanera.

1.2.4 Potestad Aduanera del Poder Ciudadano

El Ministerio Pblico tiene facultades de investigacin e institucin de los procesos penales tanto en el rea fiscal, como en la administrativa.

La Contralora General de la Repblica es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las operaciones relativas a los mismos.

1.3 AMBITO DE APLICACIN DE LA POTESTAD ADUANERA El mbito de aplicacin de la potestad aduanera es El territorio aduanero nacional, que es la extensin territorial en la cual rige la legislacin aduanera de un pas y El territorio Aduanero, que es la extensin territorial en la cual rige uniformemente un mismo conjunto de normas aduaneras, los cuales son:

1.3.1 Zona De Libre Comercio Es el rgimen jurdico, que otorga ventajas a los asociados, entre las cuales permitirles la exportacin de su produccin, les reconoce autonoma tarifaria frente a terceros pases. (Asociacin Europea de Libre comercioEFTA).

1.3.2 Unin aduanera En este rgimen, se eliminan los gravmenes y otros obstculos o limitaciones al comercio exterior entre los pases que forman la unin, y se aplica una tarifa uniforme frente a los pases que constituyen parte integrante del sistema.

1.3.3 Mercado Comn Constituye la forma ms completa de integracin. A la coordinacin de la unin aduanera, se agrega la coincidencia, tales como: inversiones, produccin, salarios, moneda comn, que permiten la libre circulacin de mercancas, servicios y capitales. (Mercado Comn Europeo).

1.3.4 Mar Territorial Es aquella zona martima contigua a la costa o a las aguas nacionales.

1.3.5 Zona Franca Es el rea de terreno que ste fsicamente delimitada sujeta a un rgimen fiscal especial establecido, en la cual personas jurdicas autorizadas podrn instalarse en dichos terrenos, a efectos de dedicarse a la produccin y comercializacin de bienes para la exportacin libres de gravmenes, as como la prestacin de servicios vinculados con el comercio internacional. Existen tres tipos: Industriales, comerciales y servicios. (Zona franca Internacional de Paraguan).

1.3.6 Puertos Libres Es el rea determinada, segregada del territorio aduanero nacional y separado de ste por medio de barreras naturales o artificiales, en el cual se permita que mercancas no excluidas especialmente, puedan ser

introducidas sin pago de derechos aduaneros ni otros gravmenes internos, Las mercancas no causarn el pago de impuestos de importacin pero s la tasa aduanal.

1.3.7 Aguas Nacionales Aquellas masas de aguas totalmente comprendidas dentro de los lmites de un estado, como lo son: ros, lagos, mares interiores, golfos, bahas rodeadas por el territorio de un estado y cuya entrada no exceda de 6 millas de amplitud, y los canales que se encuentren dentro del territorio de un estado y cuya condicin jurdica, se asimila a la de los ros.

1.3.8 Espacio Areo Es aquel que cubre el territorio de la Repblica de Venezuela hasta el lmite exterior del mar territorial y est sometido a su soberana.

1.4 DELIMITACIONES DENTRO DEL TERRITORIO ADUANERO A los fines de contar con una organizacin territorial que permita una mejor distribucin de la competencia entre los distintos rganos que administran y controlan la actividad aduanera, as como de simplificar y hacer ms preciso el alcance de las normas que la regulan, existen varias delimitaciones dentro de lo que se denomina territorio aduanero, como son:

1.4.1 Circunscripcin Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal dentro del cual sta ejerce la potestad aduanera. El territorio aduanero venezolano est dividido en dieciocho (18) circunscripciones aduaneras, para igual nmero de aduanas principales.

1.4.2 Habilitacin

Las operaciones aduaneras que pueden realizarse en cada aduana principal o subalterna. Tambin significa el tiempo fuera de las horas hbiles o en los feriados durante el cual se practiquen operaciones aduaneras

1.4.3 Zona aduanera o zona primaria Es el rea de la circunscripcin aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de depsitos, almacenes, atracadores, fondeaderos, pistas de aterrizaje, avanzadas y en general los lugares donde los vehculos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas con la carga y descarga y donde las mercancas que no hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas.

1.4.4 Zona secundaria Es el territorio de la circunscripcin aduanera que no constituye zona primaria.

1.4.5 Zona de Almacenamiento Es el rea de la zona primaria, integrada por patios, depsitos y dems lugares de almacenamiento de mercancas.

1.4.6 Zona de vigilancia aduanera Es la zona que comprende una extensin de cuarenta kilmetros de anchura del territorio nacional, desde la lnea fronteriza hacia el interior, en lo que respecta a la vigilancia terrestre, y desde el litoral hasta un lmite exterior situado en el mar a veinte kilmetros de las costas, en cuanto a la vigilancia

martima. Esta delimitacin tiene por objeto establecer medidas especiales de resguardo en esa zona, por cuanto las oficinas aduaneras no estn ubicadas en las lneas fronterizas, tal circunstancia facilita el contrabando, puesto que el territorio adyacente a la frontera si tiene una poblacin con gran actividad comercial.

La circulacin de vehculos de transporte de mercancas en la zona fronteriza de vigilancia aduanera, debe estar amparada por un permiso expedido por el jefe de la aduana de la circunscripcin respectiva, salvo que porten los documentos comerciales y aduaneros correspondientes.

1.4.7 Zona martima contigua Extensin martima de veintids kilmetros y doscientos veinticuatro metros (doce millas nuticas), medida desde el lmite exterior del mar territorial. En esta zona el estado puede adoptar medidas especiales de vigilancia para evitar el contrabando

1.5 AUTORIDAD ADUANERA Podr ingresar a almacenes, patios, oficinas, vehculos, y dems lugares privados o pblicos sujetos a la potestad aduanera sin necesidad de autorizacin especial. (Art. 8 de la L.O.A.) Tambin podr:

Aplicar

los

procedimientos

en

casos

de

infracciones

delitos

fiscales.(comercio internacional ilcito)

Verificacin de las operaciones aduaneras en conformidad a lo pautado en el ordenamiento legal. Su importancia recae en la organizacin y desarrollo del pas, debido a que el control ejercido por ellas persigue el control de la mercanca que entra y sale del mismo, las cuales son:

Percibir un tributo manifestado bajo la forma de impuesto o tasa. Fomentar y proteger el desarrollo econmico. Proyectar y preservar el status poltico y social. Garantizar la salud y las condiciones de vida de los ciudadanos, plantas y animales.

Suministrar informacin estadstica. Lograr una actuacin de carcter y solidaridad humana. Servir de punto de control para establecer las disposiciones emanadas de cualquier Ministerio, que deban a la entrada o salida de mercancas.

1.6 COMPETENCIA TERRITORIAL DE LAS OFICINAS ADUANERAS

En el conocimiento o derechos que las asiste en los procedimientos a que haya lugar en caso de infracciones o delitos fiscales, es decir en los casos de contrabando y otros fraudes fiscales.

En cuanto a sus obligaciones, sea, el deber en que estn las aduanas de tomar todas aquellas medidas para impedir la introduccin o comercio ilcito de mercancas, y verificar las operaciones aduaneras que se realicen en las oficinas adscritas a ellas para que se ejecuten de manera legal.

1.7 PRIVILEGIOS Y GARANTAS FISCALES El Fisco Nacional tendr privilegios, preferente a cualquier otro, para exigir el pago de los impuestos, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias y otros derechos o cantidades que se originan en virtud de lo establecido en ella. Dichos bienes no podrn ser objeto de medidas judiciales preventivas o ejecutivas mientras no hayan sido cumplidos los requisitos y pagados o garantizado el crdito fiscal correspondiente.

1.7.1 Privilegios Generales a) Carcter Administrativo

Obligacin de todas las autoridades de colaborar con los funcionarios de hacienda.

b) Carcter Procesal

Los bienes de la nacin no son embargables, ya que no estn sujetos a medida de ejecucin.

Toda sentencia definitiva debe consultarse al tribunal superior. Los apoderados del fisco nacional, tienen la obligacin de hacer valer en cualquier juicio, todos los recursos sin necesidad de autorizacin especial.

Los tribunales deben darle prioridad a los juicios en donde est implicado el fisco nacional.

Tiene carcter de ttulo ejecutivo todas las liquidaciones de crdito a favor del fisco.

c) Carcter Civil

No es admisible compensacin en contra del fisco.

1.7.2

Privilegios Especficos

a) Derecho de prenda Las mercancas son el objeto de la obligacin tributaria aduanera y a su vez constituyen la garanta del cumplimiento de la prestacin debida. No obstante, su desaduanamiento puede ser autorizado mediante presentacin de otra garanta, que puede revestir la forma de fianza o depsito bancario, a satisfaccin de la autoridad aduanera.

b) Derecho de persecucin y aprehensin Las mercancas retiradas de la zona aduanera que no hayan cumplido el proceso de desaduanamiento pueden ser perseguidas y aprehendidas por las autoridades competentes para ejercer el control aduanero. Tal facultad no debe ser entendida como aplicable a cualquier objecin sobre el proceso de desaduanamiento cumplido, que sea evidencia en una actuacin de control posterior.

c) Derecho de retencin Las aduanas pueden retener mercancas que hayan llegado a nombre de un destinatario o consignatario que tenga deudas con el Fisco Nacional, exigibles con motivos de operaciones aduaneras anteriores. En tales casos no es admisible la renuncia a favor de otra persona para que las declare. La Ley remite al Reglamento la aplicabilidad de este mecanismo de cobro.

PARTE II PROCESO ADUANERO

1. PROCESO ADUANERO Es la inspeccin y supervisin que se le da a el paso de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a travs de las fronteras, aguas territoriales y espacio areo, con el objeto de determinar y aplicar el rgimen jurdico a que esas mercancas estn sometidas. Ese control requiere un marco legal, es decir, un conjunto de normas establecidas en las leyes que confieran competencias, exijan determinadas conductas a los particulares y establezcan procedimientos en cuya ausencia no es posible la existencia del estado de derecho. Como todos sabemos los Organismos del Estado realizan tanto actos jurdicos como operaciones materiales, Las operaciones materiales en este caso las realiza el servicio aduanero para ejercer el control que le confiere la legislacin nacional.

2.1 EVOLUCION DEL PROCESO ADUANERO Las aduanas existieron en todos los pueblos de la antigedad, segn la importancia del comercio de cada ciudad, con la finalidad de controlar la entrada y salida de mercancas, y como forma de recaudar fondos. Los rabes impulsaron el derecho de aduana (almojarifazgo), dndole el carcter de contribucin general sobre los productos que atravesaban sus

fronteras. Ms tarde, se establecieron otros tributos que tambin tuvieron el carcter de aduaneros, como los "diezmos de puertos secos y mojados". Hasta principios de la Edad Moderna, los derechos de aduana no eran utilizados como instrumento de poltica comercial, sino con el fin de obtener ingresos. La poltica comercial se aplicaba mediante la utilizacin de reglamentos, prohibiciones, etc. En Roma las aduanas existen desde la primera monarqua, y la creacin se atribuye a Anco Marcio, quien fund el puerto de Ostia (640-616 a..C.), en la desembocadura del Tiber, y la abri al comercio exterior. Los fenicios, grandes navegantes, fueron los que iniciaron el registro para el comercio de importacin y exportacin; a ellos le siguieron los cartagineses, grandes comerciantes en el mar Mediterrneo. Despus de las guerras pnicas, Roma se convirti en una gran centro comercial, importando y exportando para todos los pases vecinos. Venecia ofreca las mayores franquicias al trfico, pero en beneficio de sus naturales, de all que todo extranjero pagaba en los puertos del Mediterrneo dobles derechos. En la Edad Media, Italia, Flandes y las ciudades Anseticas, fueron muy activas como importadoras y exportadoras. A principios del siglo VIII, Espaa fue invadida por los rabes, e introdujeron las aduanas en dicho pas, y llamaron portazgo el derecho que pagaban las mercaderas que se transportaban de un lugar a otro. Alfonso el Sabio (1.226 1.284), redujo los derechos de importacin del 15 al 12,5%, concedi franca entrada a los artculos extranjeros y permiti la exportacin libre de derechos de cantidades iguales a las

mercancas importadas; limit a un determinado nmero las prohibiciones de exportacin y se preocup por evitarles molestias a los comerciantes. En el siglo XIV continu en Espaa la legislacin aduanera bajo un rgimen de moderacin y suavidad, lo que hizo prosperar la navegacin y el comercio en los puertos peninsulares. Los Reyes Catlicos (1.451 1.504) pusieron en vigor el Acta de Navegacin, que limit el nmero de productos que se podan exportar y aplic con severidad el rgimen aduanero. En materia aduanera, el monopolio absoluto era el rgimen que aplicaba Espaa en Amrica; persegua el completo aislamiento con respecto a las dems naciones, pues se propuso conservar para el trfico exclusivo con sus colonias.

PARTE III CONTROL FISCAL

3. CONTROL FISCAL El Control Fiscal, como funcin del Estado, se compone entre diversas Entidades de Derecho Pblico, que realizan actividades de la ms variada ndole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones de Control o entidades fiscalizadoras, realizan actos de Control Fiscal. El Control Fiscal segn Bonnemaison (2007) se define como el conjunto de actividades realizadas por instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y

procedimientos diversos, la regularidad y correccin de la administracin del Patrimonio Pblico (p.53). Las autoras Largo, Pinto y Dos Santos que el hablar de control fiscal es referirse al diseo en cada Estado para vigilar la legalidad, la regularidad, sinceridad, eficacia y eficiencia de la actividad administrativa en cualquiera de las ramas del Poder Pblico, respecto de los ingresos, gastos y bienes pblicos. Este sistema no tiene plena vigencia sino en un Estado de derecho, caracterizado por la existencia de un verdadero rgimen democrtico de gobierno, es decir donde los elementos esenciales se basen en el respeto a los derechos humanos y las libertades fundamentales. Al respecto Silva (1976) expresa que: El control fiscal ha pasado a tipificar hoy da uno de los principios fundamentales del derecho pblico moderno, que hermanado con los de legalidad, separacin de funciones, constitucionalidad de las normas, reconocimiento de derechos subjetivos pblicos, derechos sociales y

econmicos por parte del Estado democrtico en el cual la seguridad jurdica no se transforme en un muro obstaculizador del cambio social, sino que sea lo suficientemente gil y flexible como para permitir que a su amparo la colectividad logre satisfaccin para sus anhelos esenciales de una vida mejor (p. 14). 3.1 HISTORIA DEL CONTROL FISCAL El Control Fiscal en Venezuela, puede decirse que se inicia desde la creacin de la Real Hacienda en la ciudad de Coro en 1529, cuando tres oficiales reales tenan la delicada funcin de controlar el Tesoro de la Corona Espaola. Igualmente, es un antecedente importantsimo en la historia del Control Fiscal en Venezuela la real cdula del 17 de febrero de 1531, ordenanza de Ocaa a la cual se le atribuye la creacin de la Hacienda Pblica en Venezuela, seguramente por haber trazado los primeros lineamientos sobre la forma y ordenamiento que deban tener en Venezuela tres funcionarios instituidos en dicha ordenanza. El 15 de julio de 1938 se dict la Ley que regul la creacin de funcionamiento de la Contralora General de la Nacin. Igualmente dicho texto reglament en forma sistemtica aspectos importantes del control, as en la fecha indicada se promulg la Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional, cuyo Ttulo VI regul lo referente a la Contralora y el Control Fiscal. La Ley anterior, no tena una base constitucional, en cuanto al rgano que ejercera el Control Fiscal, esta situacin debilitaba al ente fiscalizador porque sus funciones estaban sometida al juego poltico implcito en la Ley, que puede ser modificada por el legislador en los momentos en que la actuacin del rgano fiscal no fuera conveniente. No obstante, en la Constitucin de 1947 se otorga rango Constitucional a la Contralora General

de la Repblica y se prev la posibilidad de extender sus funciones a los Estados y Municipios, luego ocurre, el golpe militar (11-11-1948) haciendo inefectiva esta disposicin constitucional de reciente data, convirtindose el ente Contralor en una generosa y complaciente oficina de registros contables del Rgimen Dictatorial.

En la Constitucin de 1953, se crea en un artculo (95) la Contralora de la Nacin, pero la competencia para inspeccionar y fiscalizar los ingresos y egresos del tesoro Nacional, se la asignaron al Poder Legislativo Nacional, la labor de control en este perodo fue inexistente.

En la Constitucin de 1961, la ms longeva de nuestra historia Constitucional, se regul en un captulo especial, el segundo del Ttulo VIII, artculos 234 al 239, lo referente a la Contralora General de la Repblica, asignndole la tpica funcin de Control Fiscal, es decir, el control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes nacionales, as como de las operaciones relativas a las mismas, y convirtiendo en materia de reserva legal, la organizacin y funcionamiento de la Contralora General de la Repblica y la oportunidad, ndole y alcance de su intervencin. Igualmente califica al ente Contralor como un rgano auxiliar del Congreso, en su funcin de control sobre la Hacienda Pblica, estableciendo taxativamente que gozara de autonoma funcional en el ejercicio de sus funciones, adems contemplo la posibilidad de que el Ente Fiscalizador Nacional, extendiera por Ley a los institutos autnomos su accin fiscalizadora, as como a los estados y municipios, haciendo la salvedad de que debera mantenerse inclume la autonoma que la mxima norma le atribua a los Entes Pblicos sealados.

3.2 Sistema Nacional de Control Fiscal

Los estudios del Control Fiscal han venido cobrando una gran importancia simultneamente con el avance de la administracin financiera abarca un campo tan amplio el control de la actividad estatal en general, y en particular el control fiscal, est presente en el ordenamiento de los estados. En tal sentido la importancia del control fiscal en la actualidad se sustenta en el hecho que el mismo garantiza una gestin eficiente en la administracin de los recursos pblicos.

Las autoras Largo, Pinto y Dos Santos

destacan que el Sistema

Nacional de Control Fiscal representa un avance significativo en el espectro de la administracin pblica, dado que el mismo permite el establecimiento de una serie de parmetros a travs de los cuales se pretende armonizar las acciones que conllevan al logro de las metas y objetivos planteados por la nacin, desde el punto de vista de la eficacia, y la trasparencia en el uso y disposicin de los recursos pblicos.

De igual manera bajo el imperio del Sistema Nacional de Control Fiscal se consolidan un grupo de mecanismos y acciones relacionadas con el control, las cuales se encontraban dispersas en diversos instrumentos normativos existentes en el pas, lo cual no permita la aplicabilidad de dichos mecanismos de manera sincronizada por parte de los encargados del mismo a los entes sujetos a la atribucin en estudio. De esta manera se impone un medio directo que debe servir para regular la actividad de control de forma tal que se cumplan los postulados de decencia, honor decoro y rectitud en el ejercicio de la administracin pblica.

Hoy en da con la creacin del sistema se abre un nuevo rumbo al control fiscal y, por ende, a los resultados de su instrumentacin. Dadas las connotaciones del mismo, se puede decir que el control fiscal est presente en todas las esferas de la vida pblica, sin embargo y como se plante, en Venezuela persiste la resistencia al control, de all que se considera que no es tarea fcil la funcionalidad del mismo tal y como fue concebido, ms sin embargo es pertinente su aplicacin en su mbito de influencia, representado por los organismos y entes que se mencionan en el artculo 9 de la Ley de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal (LCGRSNCF) (2001):

Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica: 1. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Nacional. 2. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Estadal. 3. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Distritos y Distritos Metropolitanos. 4. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Municipal y en las dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal

3.2

Clasificacin del Sistema Nacional de Control Fiscal

En trminos bsicos, el control fiscal se clasifica en Interno y Externo, la cual est fundamentada en la ubicacin del rgano que lo ejerce con respecto al servicio controlado. En una definicin poco clara del control interno Orlando (2006) dice que es el ejercido por los rganos del mismo servicio(p.74). Y al tratar de distinguirlo de otros, se dice que el carcter distintivo de este control es el de ser a la vez,

preventivo y permanente(p.76). As se ha entendido siempre, y as se observa en la prctica, que el control interno puede ser previo y posterior. actividad Adems se manifiesta en todo la organizacin de la administrativa y no slo u ordinariamente en los

establecimientos pblicos y empresas del Estado, tales como las de Electricidad, el Organismo de Administracin de Material y dems entes de gestin pblica.

Lugo el mismo autor se refiere al Control Externo, definindolo como el efectuado por organismos que no pertenecen al mismo servicio, sino a una entidad de control externo (p.80). Como se ve, la definicin es tautolgica, incluye como parte de ella, la idea de lo definido. Tal es el caso del control ejercido por el Contralor General o por los miembros de Instituto de Contadores Juramentados(p.82). Pero es de hacer notar que cuando se habl de Control Administrativo, ejercido por los rganos de la administracin, se dijo que era tpico el realizado por el Contralor General, funcionario, segn l, propio de los sistemas anglosajones.

Al hablar del control externo, se refiere a las Instituciones superiores de esa atribucin como Cortes de Cuentas o por el ttulo del funcionario principal, Contralor General. Quedaran as fuera de la

clasificacin, varias instituciones. Otra inexplicable omisin del autor es la de excluir de la clasificacin de control externo, el que se realiza en el Parlamento.

En materia de control fiscal, existen otras clasificaciones, y se dice que en relacin con su contenido se distingue el general, el parcial y el particular. Se entiende que esta distincin obedece ms que al Pero adems, esta clasificacin ya no

contenido, a la extensin.

corresponde a los sistemas de control, sino a los mtodos o procedimientos, aplicables a todos los sistemas.

Dentro de lo que se considera una clasificacin de procedimientos o mtodos, pero no de tipos de control, se hable de Control permanente u Ordinario, Control Completo y a ttulo de prueba. En tal sentido, el control puede ser clasificado en jurisdiccional y

administrativo segn la autoridad que lo ejercita y de acuerdo con el carcter extrnseco que reviste la actividad de control.

En tal sentido, la clasificacin por la autoridad que lo ejerce y dice que puede distinguirse en poltico (que proviene de las Asambleas Legislativas), administrativo y jurisdiccional. La denominacin de

poltico para referirse exclusivamente, al que efecta el parlamento es muy general, ya que esta expresin abarca prcticamente, en un sentido amplio, toda la actividad del Estado. No se considera acertado que se distinga el control que realizan las Cmaras Legislativas del que efecta, por ejemplo, la propia administracin, denominado poltico.

3.3

Objeto del Sistema Nacional de Control Fiscal

El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objeto fundamental, fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su funcin de gobierno, lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos del sector pblico y establecer la responsabilidad por la comisin de irregularidades relacionadas con la gestin de las Entidades Pblicas sometidas a su control. As lo prev el Artculo 23 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal. Deja muy claro el legislador patrio que la ltima Ratio del Sistema Nacional de Control Fiscal, es lograr una ptima ejecucin de los recursos por parte de los rganos del Estado, as como transparencia y eficiencia en su manejo.

A tal efecto el Artculo 25, define los principios que rigen el Sistema Nacional de Control Fiscal para garantizar el logro de ese objeto, y la consecucin de una gerencia eficaz. Obviamente que no sera viable tal sistema, si carece de una gerencia capaz,

profesionalizada y tcnica, que propenda el cumplimiento de los principios que lo rigen. Para nadie es un secreto en que en Venezuela se mantiene vigente la secular resistencia al control fiscal, por obra de realidades histricas concretas vinculadas al autoritarismo y al totalitarismo, que crearon una suerte de cultura anti-control que an combate y debe combatirse, para acceder en lapso breve hacia estadios superiores dentro del concierto de naciones.

Afortunadamente la historia de Venezuela resguarda para la posteridad las fortalezas y debilidades, tenindola como referencia

obligada para la consulta a la hora de tomar decisiones. Esta es una de las tareas fundamentales de la Contralora General de la Repblica y, muy especialmente, del Sistema Nacional de Control Fiscal. Finalmente se deduce que no puede existir repblica y ciudadana sin ciudadanos, como tampoco puede haber gerencia sin gerentes; los cuales deben ser formados integralmente, lo cual no slo constituye un esfuerzo sino una verdadera y autentica obligacin de parte del Estado, en la bsqueda de soluciones positivas a la situacin actual de crisis, formando parte de la solucin y la respuesta, y no del caos.

3.4

Algunas potestades de los rganos de Control Fiscal

La Constitucin con su Divisin Tripartita de Poderes, siempre adjudic exclusivamente al Poder Judicial la Facultad de sancionar, esta caracterstica se ha desvanecido en los ltimos tiempos, cuando los Estados ajustndose a las nuevas realidades, le concedieron facultad de sancionar a los Entes y rganos Administrativos, un ejemplo de ello lo tenemos en el artculo 289, numeral 3 de la Constitucin vigente, la cual faculta a la Contralora General de la Repblica para Disponer el inicio de investigaciones sobre

irregularidades contra el Patrimonio Pblico, as como dictar las medidas, imponer los Reparos y aplicar las Sanciones Administrativas a que haya lugar de conformidad con la Ley.

Por su parte, la Ley Orgnica de Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control fiscal ( en adelante la

llamaremos Ley de Controlara), en vigencia desde el 1ro. De enero de dos mil dos (2.002), en su artculo 77 le otorg competencia a todos los rganos de Control Fiscal, para ejercer la Potestad de Investigacin, y en su artculo 93 le concedi competencia para ejercer la Potestad Sancionatora, de tal manera que Constitucionalmente la Contralora General de la Repblica tiene facultad para investigar y Sancionar, y legalmente dichas competencias le fueron extendidas a los dems rganos de Control Fiscal Externo y a las Unidades de Auditora Interna de las Instituciones Pblicas.

Esta competencia sancionadora solo puede ser ejercida por los rganos de Control Fiscal, siguiendo el procedimiento establecido en la Ley que los regula, conforme al mandato sealado en el ltimo aparte del primer prrafo de su artculo 93, lo cual trae una primera consecuencia de relevante importancia, consistente en la imposibilidad que tienen las Contraloras Estadales y Municipales de aplicar la Ley del Estado o las ordenanzas Municipales, al menos en cuanto al procedimiento aplicable para imponer sanciones so pena de nulidad.

Escudriando una explicacin coherente a la anterior regulacin que impide a los parlamentos estadales y municipales legislar en materia de procedimientos para imponer sanciones como

consecuencias de las actividades de Control Fiscal, encontramos que el numeral 3 del artculo 289 de la Constitucin al referirse a la Facultad Sancionatora, seala que debe ejercerse en conformidad con la Ley, refrindose evidentemente a una Ley Nacional.

PARTE IV VINCULACION DEL CONTROL FISCAL CON EL PROCESO ADUANERO

Las autoras Largo, Pinto y Dos Santos llegamos a la siguiente vinculacin entre el control fiscal y el proceso aduanero Al fin de promover la transparencia y disminuir los ilcitos de corrupcin y de evasin fiscal de aduanas, se impulsa el programa de modernizacin de las mismas. El objeto primordial es combatir los ilcitos fiscales. El gobierno venezolano, a travs del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) aprob la providencia Administrativa N SNAT/200311695 del 24/03/03 por medio de la cual se informa a los transportistas, porteadores o sus representantes legales, que se implementa el sistema aduanero automatizado en la aduana principal de San Antonio del Tchira y la aduana subalterna Urea, esta implementacin optimizara los servicios prestados a los usuarios de dichas aduanas por medio de la instauracin de la herramienta informtica denominada Sistema Autoanalizada (SIDUNEA), y los cambios de las estructuras operativas que facilitaran el intercambio comercial del pas, disminuyendo respuestas mediante la aplicacin de procedimientos simplificados y transparentes que permiten la divulgacin de la informacin administrativa y estadsticas de alta calidad y veracidad lo que disminuye la oportunidades de actos corruptos y optimiza la recaudacin.

Estructura PARTE I LA POTESTAD 1. LA POTESTAD ADUANERA 1.2 CLASIFICACIN DE LA POTESTAD ADUANERA 1.2.1 Potestad Aduanera del Poder Legislativo 1.2.2 Potestad Aduanera del Poder Ejecutivo 1.2.3 Potestad Aduanera del Poder Judicial 1.2.4 Potestad Aduanera del Poder Ciudadano 1.3 AMBITO DE APLICACIN DE LA POTESTAD ADUANERA 1.3.1 Zona De Libre Comercio 1.3.2 Unin aduanera 1.3.3 Mercado Comn 1.3.4 Mar Territorial 1.3.5 Zona Franca 1.3.6 Puertos Libres 1.3.7 Aguas Nacionales 1.3.8 Espacio Areo 1.4 DELIMITACIONES DENTRO DEL TERRITORIO ADUANERO

1.4.1 Circunscripcin 1.4.2 Habilitacin 1.4.3 Zona aduanera o zona primaria 1.4.4 Zona secundaria 1.4.5 Zona de Almacenamiento 1.4.6 Zona de vigilancia aduanera 1.4.7 Zona martima contigua 1.5 AUTORIDAD ADUANERA

1.6 COMPETENCIA ADUANERAS 1.7

TERRITORIAL

DE

LAS

OFICINAS

PRIVILEGIOS Y GARANTAS FISCALES

1.7.1 Privilegios Generales a) Carcter Administrativo b) Carcter Procesal c) Carcter Civil 1.7.2 Privilegios Especficos a) Derecho de prenda b) Derecho de persecucin y aprehensin c) Derecho de retencin

PARTE II PROCESO ADUANERO 2. PROCESO ADUANERO 2.1 EVOLUCION DEL PROCESO ADUANERO

PARTE III CONTROL FISCAL 3. CONTROL FISCAL 3.1 Historia del Control Fiscal
3.2 Sistema Nacional de Control Fiscal

3.3 3.4

Clasificacin del Sistema Nacional de Control Fiscal Objeto del Sistema Nacional de Control Fiscal

PARTE IV VINCULACION DEL CONTROL FISCAL CON EL PROCESO ADUANERO