EL NIVEL DE MATERIALIDAD, APLICADO AL PROCESO DE LA AUDITORA

Trabajo de Investigacin Preparado por:

Walter Cortez Vallejo

Cochabamba - Bolivia

1 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

INDICE

Pg. 1. 2. Introduccin Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la contabilidad 3. Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora 4. La Importancia relativa, desde el punto de vista del error 5. Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad 6. Determinacin cualitativa del nivel de materialidad 7. Seguridad razonable 8. Error tolerable 9. Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o materialidad 10. Conclusiones 11. Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%) Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora Mtodo 3.- Modelo de aplicacin consistente en tomar como base el mayor valor entre el activo total y el total de ingresos. Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros. 19 18 16 10 11 11 3 5 5 7 8 8 9 1 2

ooooooooooo O ooooooooooo

2 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

El Nivel de Materialidad, aplicado al proceso de la auditora

Walter Cortez Vallejo Introduccin

Los trminos de importancia relativa, significatividad, error tolerable y materialidad, son utilizados indistintamente por el profesional en contadura pblica,

consiguientemente, el presente trabajo seala estos trminos bajo el mismo concepto en su aplicacin. Algunas definiciones al respecto son:

La importancia relativa se usa para describir partidas de los estados financieros que son relativamente importantes y/o partidas en las cuales aumenta la posibilidad de que existan errores. (Donald Taylor).

La importancia relativa es aquel monto mximo por el cual el auditor cree que los estados financieros podran estar equivocados sin afectar las decisiones de los usuarios. La razn para establecer la importancia relativa es ayudar al auditor a planear las evidencias adecuadas que va a evaluar. (Arens A. Alvin).

La determinacin del nivel de significatividad, materialidad, error tolerable o importancia relativa, (entendiendo estos trminos como aquel monto de un error en los estados financieros que mientras no desvirte la imagen fiel de los mismos, no es necesario que sea comentado en la opinin del auditor) es sumamente esencial para el trabajo del auditor, en razn a que ayuda al profesional a decidir qu partidas examinar, que clase de procedimientos aplicar y con que alcance, ms an cuando el auditor debe emitir su opinin basado en su auditoria.

3 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Consiguientemente, an cuando la determinacin del nivel de importancia relativa es criterio del auditor, el presente trabajo pretende otorgar algunos lineamientos tcnicos basados estrictamente en la experiencia de varios trabajos, en los siguientes trminos.

Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la contabilidad

Entre los principios contables, vigente en el Pas se encuentra la materialidad, que seala: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Por su parte, la NIC N 1 ha aadido una definicin de la materialidad o importancia relativa en los siguientes trminos, Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza del error o inexactitud, enjuiciados en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se 4 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en los estados financieros puede; sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas. La aplicacin del concepto de materialidad o importancia relativa implica que no ser necesario cumplir un requerimiento de informacin especfico, de una Norma o de una Interpretacin, si la informacin correspondiente careciese de materialidad o importancia relativa.

Asimismo, la NIC 8 seala en relacin a la Materialidad: las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad, depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) se refieren al concepto de importancia relativa o materialidad del siguiente modo: "Las omisiones o inexactitudes de elementos son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros. La importancia relativa o materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se haya producido. Bien la magnitud, o bien la naturaleza del elemento o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La consideracin de la materialidad es relevante para realizar los juicios relativos a la seleccin y aplicacin de polticas contables, as como para la omisin o revelacin de informacin en los estados financieros".

5 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Nivel de significatividad, Materialidad e Importancia relativa, en la auditora

El SAS 39 describe el error aceptable como el error mximo que, a juicio del auditor, puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados. El error aceptable est relacionado con los clculos preliminares de niveles de significatividad, de manera tal que el error aceptable, considerado dentro del plan completo de auditora, no supere dicho lmite. El error aceptable para un plan de muestreo especfico debe ser considerado en relacin con los clculos preliminares de los niveles de significatividad pertinentes y en definitiva depende del criterio del auditor acerca de lo que se puede considerar razonable en las circunstancias.

La importancia relativa tanto para el contador como para el auditor tiene suma importancia ya que de ser incorrecto el criterio adoptado como importancia relativa puede dar lugar a desvos en proporciones mayores como sobrevaluaciones o subvaluaciones de los saldos de los estados financieros. O en el caso del auditor a ejecutar ms trabajo de auditora cuando no se requera o a la inversa disminuir el trabajo cuando en realidad se requera ampliar los alcances, hechos que inciden directamente en la opinin del auditor.

Es difcil determinar parmetros fijos sobre lo que es importante o no y es incorrecto afirmar lo siguiente "lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante", porque es un criterio relativo, de ninguna manera absoluto.

No existe una diferencia sustancial entre el concepto de importancia relativa o materialidad a que se refieren las normas contables y las normas de auditora. Bsicamente se trata del mismo concepto examinado desde dos puntos de vista.

Para la Norma Internacional de Auditora N 320, La materialidad debe considerar: "La magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le 6 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia del error u omisin".

Asimismo, seala que el auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora y define a la importancia relativa como La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.

La Importancia relativa, desde el punto de vista del error

Los contadores adoptan el criterio de la importancia relativa para revelar hechos o eventos econmicos que reflejen una situacin financiera, patrimonial y econmica real de la empresa a una fecha determinada, cuidando que los errores u omisiones sean de naturaleza y monto no significativos. Mientras que el auditor lleva a cabo su auditoria evaluando los riesgos inherentes y de control de acuerdo a la naturaleza y monto de las partidas que componen los estados financieros a objeto de que el anlisis de dichas partidas en funcin del nivel de materialidad definida, no contengan errores u omisiones importantes que conlleven a distorsionar las conclusiones de su auditora.

El mayor problema para ambos profesionales es cuantificar el monto del nivel de materialidad. Muchos autores se animan a sealar que La cuanta de errores que puede admitir el auditor (importancia relativa) en auditora debe ser igual a la empleada en el proceso de elaboracin de la informacin financiera (importancia relativa en contabilidad).

7 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Determinacin cuantitativa del nivel de materialidad

La cifra de importancia relativa en el contexto de la auditora, es el importe mximo de errores o irregularidades que an estando presentes no alteraran la decisin del usuario de los estados financieros. La obtencin de la cifra resulta compleja debido fundamentalmente a la subjetividad de la determinacin.

La Importancia relativa en la planificacin: es la cifra que establece la magnitud agregada de los errores que el auditor puede admitir, al disear el plan de auditora.

La importancia relativa de la ejecucin, es la cifra de importancia relativa, capaz de definir lo importante de lo no importante originado de los desvos en los saldos de los estados financieros, por ejemplo el auditor deber considerar la importancia relativa cuando: a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y b) cuando evala el efecto de las representaciones errneas.

La importancia relativa en la comunicacin de resultados, es la cifra de importancia relativa, que define la opinin del auditor al momento de emitir el dictamen.

Segn la NIA 450, una declaracin incorrecta, es una diferencia entre la cantidad, la clasificacin, la presentacin de una partida del estado financiero, la cantidad, la clasificacin y la presentacin que se requiere para la partida para estar de acuerdo con el marco de divulgacin financiero aplicable. Las declaraciones incorrectas, pueden ser consecuencia de errores o de fraudes (irregularidades), y pueden resultar de:

a) Una inexactitud en la recopilacin o en el proceso de elaboracin de los estados financieros. b) Una omisin de una cantidad o de una informacin. c) Una estimacin incorrecta de la contabilidad consecuencia de no advertir hechos o de no efectuar interpretacin clara de hechos.

8 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

d) La existencia de discrepancias entre los juicios de la gerencia general y del auditor en cuanto a las estimaciones contables o la eleccin y aplicacin de polticas contables que el auditor considera inadecuadas.

La NIA 320, expresa indicando que el establecimiento de los niveles de materialidad es una cuestin de juicio profesional y que su establecimiento est afectado por la percepcin que tenga el auditor de las necesidades de los usuarios de los estados financieros. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros.

Segn estas NIAs, el auditor considera la importancia relativa tanto a nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.

En resumen, la importancia relativa, es cuestin de criterio profesional y una limitacin clave en la preparacin y auditora de las cuentas de los estados financieros.

Determinacin cualitativa del nivel de materialidad

La importancia relativa, no solo se trata de definir una cifra, por el contrario es una combinacin de lo cuantitativo y lo cualitativo; es decir, que se debe incorporar al momento de definir el nivel de materialidad, aspecto como: la naturaleza de la cuenta o rubro, riesgos inherentes, riesgos de control, saldo de la cuenta, grado de eficacia del control interno, tecnologa, competencia, objetivo y objetivos de la auditoria, requerimiento del cliente, estructura del capital, niveles de endeudamiento, etc. 9 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

El riesgo de auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria, sealan que cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo o analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que significa que cuanto ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Seguridad razonable

Es una forma de expresar el objetivo del diseo de control, segn el cual se toman acciones costo - efectivas para prevenir o detectar oportunamente errores o irregularidades dentro de un nivel de materialidad tolerable. Es decir que en cualquier actividad tanto en las medidas de control, como en la misma auditora es inevitable que exista algn grado de riesgo.

En la fase de planificacin de la auditora el auditor ha de tomar las decisiones adecuadas para obtener una seguridad razonable en la deteccin de incumplimientos de la normativa contable que por su importe, individual o acumulado con otros errores pudiera afectar a los estados financieros de manera cuantitativamente significativa. El auditor deber planificar la auditora de manera tal que el riesgo de deteccin quede limitado a un nivel bajo, que a su juicio sea, apropiado para emitir una opinin. 10 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Error tolerable

En caso de que el error detectado sea superior al error tolerable (tambin considerado como importancia relativa) el auditor deber decidir en funcin de las caractersticas de la prueba que est realizando si ampla la revisin o considera que dispone de suficiente evidencia sobre el importe del error.

En los procedimientos de auditora basados en el muestreo de operaciones, el error tolerable y el riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a asumir, son los elementos determinantes del nmero de elementos que compondrn la muestra y, por tanto, de los recursos que el auditor tendr que utilizar en cada una de las verificaciones que tiene que realizar.

Cuando el auditor utiliza procedimientos de muestreo estadstico, una vez determinado el error existente en la muestra, efectuar una estimacin del error de la poblacin. Ese error estimado ser comparado con el error tolerable. Si el error estimado es inferior al error tolerable concluir que el resultado de la prueba es satisfactorio. Si no es as, deber valorar en cada caso si ha obtenido evidencia suficiente sobre la existencia de un error en la poblacin y su cuanta o si debe realizar verificaciones adicionales bien ampliando la muestra o desarrollando procedimientos adicionales.

Asimismo, es necesario considerar que si en el desarrollo de una auditora se detectan errores cuyo importe por s mismo no es material pero puede serlo si se acumulan con otros errores. Tambin, habr que considerar que, no se podrn compensar errores en ingresos con errores en gastos, ni errores en el activo con errores en el pasivo.

Determinacin de los niveles de significatividad, importancia relativa o materialidad

Equivale a considerar el nivel de error que puede existir y que aceptamos sin distorsionar los estados financieros o dicho de otro modo procura que la auditora identifique errores 11 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

que individualmente o en forma global tienen un impacto importante sobre los estados financieros en su conjunto. Una auditora dirige todos los esfuerzos hacia aquellos aspectos importantes y significativos es decir aquellas situaciones en las que de ocurrir un error o una irregularidad se pueda llegar a modificar sustancialmente la situacin financiera originalmente presentada por la empresa.

Es la magnitud de una distorsin en la informacin que, de manera individual o acumulada, hace probable que la opinin del auditor y el juicio de los usuarios se vea influenciado.

Es necesario recalcar que la determinacin del nivel de significatividad, materialidad o importancia relativa debe considerar:

a) El conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad de la entidad a ser auditada. b) Reconocimiento de las incertidumbres inherentes a la medicin de importes estimaciones, y de la consideracin de futuros acontecimientos. c) Calificacin del riesgo inherente y riesgo de control d) Evaluacin de las incertidumbres y posibles limitaciones al alcance.

Finalmente, El auditor debe documentar en forma suficiente la determinacin del nivel significatividad, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas realizadas e informacin obtenida as como las decisiones tomadas para formar su opinin.

Conclusin

Por dems est decir que la definicin del nivel de significativad es un procedimiento clave para el auditor, por lo que este documento presenta algunas alternativas prcticas basadas estrictamente en los siguientes fundamentos: La importancia relativa o materialidad constituye una tcnica clave para la auditora. 12 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

El concepto de materialidad es aplicable a todas las auditoras. La determinacin de cifras cuantitativas sirven de referencia a los auditores para evaluar la relevancia de los errores o irregularidades. Es fundamental seleccionar las operaciones a ser analizadas. Las omisiones o inexactitudes son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones de los usuarios. Los conceptos de riesgo e importancia relativa son interdependientes, existiendo entre ellos una relacin inversa. El clculo del nivel de importancia relativa toma en cuenta factores cuantitativos y cualitativos. A menor nivel de importancia relativa, mayor esfuerzo de auditora. El nivel de materialidad se define para las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados. Existe estrecha relacin entre el nivel de materialidad y la seleccin de las muestras.

Aplicacin prctica de la determinacin de nivel de materialidad

Mtodo 1.- Distribuyendo porcentaje entre el rubro del activo (25%) y gasto (75%)

Paso 1.- Se considera el balance general y estado de resultados (se incluyen datos con fines prcticos) Balance General En miles de bolivianos Activo Disponible Exigible Realizable Propiedad, planta y equipo Otros activos Saldo Pasivo Saldo 610 285 5 1000

600 Pasivo corriente 10 Pasivo no corriente 400 Pasivo contingente 886 Patrimonio 4

13 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Total activo

1.900 Total pasivo y patrimonio Estado de Resultados En miles de bolivianos

1.900

Gastos Sueldos Eventuales Materiales Servicios bsicos Otros gastos Impuestos Total gastos

Saldo

Ingresos

Saldo 120 50 30 20 5 2 227

100 Ventas y servicios 50 Ingresos de explotacin 20 Ingresos financieros 2 Transferencias 5 Ingresos extraordinarios 10 Otros ingresos 187 Total ingresos

Paso 2. Determinacin de la materialidad inicial Activo Gastos 1.900 0,25% 187 0,75% Suma 4,75 1,40 6,15

De acuerdo con lo anterior, la materialidad inicial aplicable sera de 6,15.

Paso 3. Ajustes en la materialidad global.- Se ajusta la materialidad inicial tomando en cuenta factores cualitativos de carcter general, como los siguientes:

Riesgos inherentes derivados de la naturaleza de la actividad de la entidad. Evaluacin global del control interno.

Estas correcciones no deberan suponer una reduccin en la materialidad inicial de ms del 20% y en ningn caso deberan dar lugar a aumentos en la materialidad. 14 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Materialidad global Factores correctores a) Naturaleza de la entidad b) Control interno Valoracin Sin observaciones Mejorable Total Materialidad corregida Ajuste 0% 10% 10%

6,15

5,54

Paso 4.- Anlisis de relevancia.- Se identifican aquellas partidas cuyos montos no superan el nivel de materialidad y son excluidas, en nuestro ejemplo son los siguientes:

Variaciones Debe Activo Pasivo Gastos Gastos Otros activos Pasivo contingente Servicios bsicos Otros gastos 4 0 2 5 0 0 0 5 0 0 2 5 Haber

Ingresos Otros ingresos Ingresos Ingresos extraordinarios

Paso 5.- Determinacin del nivel de materialidad por rubro o cuenta tomando en cuenta factores cuantitativos. El clculo se har con base en los saldos a ser analizados y a la frmula siguiente: Nivel de materialidad = Materialidad corregida x raz cuadrada de (saldo de la cuenta o rubro / el total de la suma de las cuentas o rubros a ser analizadas).

15 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Saldo contable (en miles de Bs) Disponible Exigible Realizable Propiedad, planta y equipo Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio Sueldos Eventuales Materiales Impuestos Ventas y servicios Ingresos de explotacin Ingresos financieros Transferencias Total Materialidad Global Corregida 600 10 400 886 610 285 1000 100 50 20 10 120 50 30 20 4.191 5,54

Nivel de materialidad (en miles de Bs) 2,09 0,27 1,71 2,55 2,11 1,44 2,70 0,85 0,60 0,38 0,27 0,94 0,60 0,47 0,38

Paso 6.- Ajustes al nivel de materialidad por cuentas o rubros de acuerdo con factores cualitativos. Los ajustes en el nivel de materialidad se realizarn en funcin de la experiencia del auditor, al control interno y error esperado. El clculo es el resultado de aplicar al nivel de materialidad inicial, un ndice basado en una evaluacin del nivel de confianza en el rea y el error esperado. En el siguiente cuadro se anota el factor corrector, de acuerdo con el criterio del auditor y las caractersticas del trabajo: 16 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Confianza en el control Alta Media Baja

Factor Corrector 0,8 1,5 2,0

Tomando en cuenta el cuadro anterior, el nivel de materialidad ajustado es el resultado de aplicar la siguiente frmula: Nivel de materialidad ajustado = Nivel de materialidad inicial de cada cuenta o rubro / Factor corrector. Nivel de materialidad inicial Disponible Exigible Realizable Propiedad, planta y equipo Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio Sueldos Eventuales Materiales Impuestos Ventas y servicios Ingresos de explotacin Ingresos financieros Transferencias 2,09 0,27 1,71 2,55 2,11 1,44 2,70 0,85 0,60 0,38 0,27 0,94 0,60 0,47 0,38 Factor Corrector 0,8 1,5 1,5 2,0 0.8 1,5 1,5 2 0,8 0,8 1,5 2.0 0,8 1,5 1,5 Nivel de materialidad ajustado 2,61 0,18 1,14 1,27 2,64 0,96 1,8 0,42 0,75 0,47 0,18 0,47 0,75 0,31 0,25 17 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Mtodo 2.- Tomando en cuenta la experiencia traducida en la XX Conferencia Internacional Interamericana de Contabilidad, con base a la NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora que recomienda los siguientes parmetros: Determinacin de la materialidad de la auditoria Paso 1.- Se determina los rangos de porcentajes en funcin de los rubros de activos, patrimonio, ingreso y resultados. (Se incluyen datos con fines prcticos) Detalle Porcentaje % definido 0,5% Saldo al 31/12/2008 2.273.369.083 1.618.052.881 367.170.700 Materialida d Definida 11.366.845

Total Activo Total Patrimonio Total Ingresos Resultado del Ejercicio

0,5 a 2% 1% a 5% 0,5% a 1% 5% a 10%

Paso 2.- Se define el criterio segn el rubro (por ejemplo en el cuadro anterior se adopto el porcentaje mnimo del total activo.

Paso 3.- Una vez determinada la base y el porcentaje se calcula el nivel de materialidad global (A) 2.273.369.083 11.300.000

Base para el Nivel de Importancia Relativa

Nivel de Importancia Relativa global de la (B) Auditoria (Redondeado)

Paso 4.- Se determina las cuentas o rubros a ser analizados (ejemplo)

18 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Saldo de cuentas o clase de transacciones

Se analizar

Valor en libros Bs (C)

Nivel de Multipli importanci cador a relativa de la (*) cuenta relacin ((C)/(A))* (D) (B)*(D) 100 0,37 0,78 0,96 0,13 0,75 1,00 1,00 0,50 8.475.000 11.300.000 11.300.000 5.650.000

Cuentas a Pagar a Corto Plazo Documentos a Pagar a Corto Plazo Prstamos a Pagar a Corto Plazo Documentos a Pagar a Largo Plazo Previsiones Beneficios Sociales L.P. TOTAL PASIVO

NO SI SI SI SI

3.393.000 8.556.000 17.831.000 21.951.000 6.000.000 57.731.000

Paso 5.- Se determinar el cuadro de rangos de porcentaje a ser aplicado como factor multiplicador del nivel de Importancia Relativa: Relacin entre el valor en los libros y el monto mayor entre Multiplicar activos totales o ingresos (% de la relacin ) Importancia por 0% 7% 26% 56% 6% 25% 55% 100% 0,25 0,50 0,75 1,00 el Nivel Relativa

Paso 6.- Se elabora un resumen cuantificando la cobertura del anlisis Resumen de la cobertura de la auditoria
Detalle Cuentas por analizar Cuentas no analizadas Total Pasivo Saldo Bs 54.338.000 3.393.000 57.731.000 Alcance 94 % 6% 100%

19 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Mtodo 3.- Modelo de aplicacin adoptado por ms de seis firmas internacionales, consistente en tomar como base el mayor valor entre el activo total y el total de ingresos.

Paso 1.- Se anota el cuadro propuesto por las firmas internacionales

Si el valor entre los activos totales y los ingresos totales esta: Pero no por Por encima de encima de Bs Bs 0 30.000 30.000 100.000 100.000 300.000 300.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000 10.000.000 10.000.000 30.000.000 30.000.000 100.000.000 100.000.000 300.000.000 300.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000 100.000.000.000 300.000.000.000 300.000.000.000

La materialidad es: Por 0 + 0,05900 1.780 + 0,03100 3.970 + 0,02140 8.300 + 0,01450 18.400 + 0,01000 38.300 + 0,00670 85.500 + 0,00460 178.000 + 0,00313 397.000 + 0,00214 826.000 + 0,00145 1.840.000 + 0,00100 3.830.000 + 0,00067 8.550.000 + 0,00046 17.800.000 + 0,00031 39.700.000 + 0,00021 82.600.000 + 0,00015 El valor que exceda a Bs 0 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000 300.000.000.000

Paso 2.- Se determina los saldos de los activos e ingresos totales Bs

Activos Totales

128.553.853

(dato supuesto)

Ingresos Totales

37.987.074

(dato supuesto)

20 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Paso 3.- Se efectan los clculos (con los datos anteriores el mayor valor corresponde a los activos)

Bs Total activo 128.553.853 Segn la tabla

Datos

Excedente

397.000 + 0,00214

100.000.000

Paso 4.- Con los datos anteriores se ejecutan las siguientes operaciones:

(128.553.853 - 100.000.000) Dato de la tabla 28.553.853 * 0.00214 Mas: Dato de la tabla Materialidad Global

28.553.853 0,00214 61.105,24 397.000 458.105

50% de la materialidad global para definir la materialidad individual por cuentas Materialidad especifica 274.863

21 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com

Mtodo 4.- Tomar un porcentaje fijo para todos los rubros por ejemplo el 5%

Paso nico.- Se anotan los saldos de los rubros y se multiplican por el porcentaje definido por el auditor (datos supuestos): Rubro Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Resultado Neto actividades de operacin Neto actividades de inversin Neto actividades de financiamiento Importe 2.561.083.030 615.497.778 1.945.585.252 433.633.952 398.321.190 35.312.762 115.228.679 -150.468.106 16.471.928 5% materialidad 128.054.152 30.774.889 97.279.263 21.681.698 19.916.060 1.765.638 5.761.434 -7.523.405 823.596

Adicionalmente se podr adoptar otro criterio para determinar el nivel de materialidad por cuenta.

Autor, Walter Cortez Vallejo

22 Autor: Walter Cortez Vallejo wal.cortez@gmail.com