Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel

.
;
l
l!
MKVKOKKft.
' 1.
BSc (BA) kpzs
oktatsi anyaga
Rth - Adorjn - Lukcs - V eit
, ...
PENZUGYI
, .
SZAMVITEL
Budapest, 2008.

dr. Adorjn Csaba (ACs} egyetemi adjunktus
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk
dr. Lukcs Jnos (LJ) egyetemi docens,
BCE Pnzgyi szmvitel tanszk, ALCOA vllalati katedra
dr. Rth Jzsef (RJ) egyetemi docens
dr. Veit Jzsef (VJ) egyetemi docens
Szerkesztette:
dr. Rth Jzsef egyetemi docens
Kzirat lezrva 2008. szeptember h
ISBN 978-963-9878-06-S
A kiadvny szerzi jogi vdelem alatt ll, arrl val msolat ksztse
-a kiad rsbeli engedlye nlkl - tilos!
A kiadvny msolsa s jogosulatlan felhasznlsa kpez.
Kiadjaa
Magyar Knywizsgli Kamara
Oktatsi Kzpont Kft.
Budapest, 2008.
dr. Katalin
:r
. l
. ,
l
:l
.,
l
. . ,

)
Pnzgyi szmvitel

A Budapesti Corvinus Egyetem Pnzgyi szmvitel tanszke ltal - a bolognai (BSc, BA) kpzs
cljra- ksztett oktatsi anyag elmleti rszt tartja kezben a Tisztelt Olvas .
Ez a knyv a Pnzgyi szmvitel tantrgy oktatsnak de csak az egyik tananyaga, amely
(de nem kizrlagosan) az elmleti ismeretanyagot tartalmazza. Ha gy reztk, hogy a
megrtst a pldaszer bemutats is segtheti, egy-egy kisebb - msutt nagyobb - kidolgozott
pldval is illusztrltuk a mondanivalt. Ennek ellenre, csak ez a tanknyv nmagban kevs az
ismeretanyag kszsgszint elsajttshoz. Ehhez az is szksges, hogy a hallgatk ne csak
elmletben ismerjk, hanem gyakorlatilag is alkalmazni tudjk a szmviteit Mindehhez a
szksgesek: gyakorolni, sokat gyakorolni, mg tbbet gyakorolni. Mindezt nem a
vizsgk hten, hanem v kzben folyamatosan s llandan: a gyakorlati foglalkozsokon, a
hzi feladatok szisztematikus megoldsval, az vkzi dolgozatokra val rendszeres
felkszlssel.
A most megfogalmazott kvetelmnyekhez persze gyakorlati feladatok is szksgesek. Remnyeink
szerint hamarosan elkszl, s kiadsra kerl a folytats: a feladatgyjtemny s pldatr. A kt
knyv egyttesen biztostja a szksges ismeretanyag elsajttst s megrtst, a vizsga sikeres
lettelt. Addig is, amg a s pldatr nem ll rendelkezsre, hzi sokszorosts
kidolgozott pldkkal, valamint kidolgozatlan feladatokkal segtjk a hallgatk minl jobb
felkszlst
A tanknyv az elmlt 15-20 v - az 1991-ben hatlyba lpett szmviteli trvny utni
idszak - oktatsi tapasztalatainak az eredmnye. Ezen alatt a szmviteli kpzs mellett
az oktats klnbz szintjein (szakkpzs, mrlegkpes tovbbkpzs, okleveles knyvvizsgli
kpzs s tovbbkpzs) szerzett tapasztalatainkat is igyekeztnk hasznostani ebben az oktatsi
anyagban. Az emltett terletek oktatshoz ltalunk ksztett korbbi tananyagokat s oktatsi
segdleteket is - az egyetemi kpzs cljaihoz igaztva- felhasznltuk jelen tanknyv megrshoz.
Itt mondunk ksznetet kollginknak, a Budapest Corvinus Egyetem Pnzgyi Szmvitel Tanszk s
a Szmvitel Tanszk oktatinak, akik kisebb-nagyobb mrtkben, akarva-akaratlanul,
kzvetlenl s kzvetve hatssal voltak az itt Iertakra.
A tanknyv tartalmt a BA kpzs kvetelmnyrendszere alapveten meghatrozza: az
s a folytatst is. felttelezzk s elengedhetetle1mek tartjuk, hogy a T.
Olvas ismerje a Szmvitel alapjai tantrgy tmakreit, hiszen jelen tananyag arra szervesen rpl.
Kvnatosnak tartjuk a Vezeti szmvitel tantrgy ismerett is, mert ez rdemben megknnytheti
jelen tananyag megrtst s elsajttst. A Pnzgyi szmvitel trgykreinek megismerse azonban
korntsem jelenti a szmviteli tanulmnyok vgt. A folytats: az ves beszmol(k) sszelltsa,
III

Pnzgyi szmvitel
melynek keretben trgyaljuk majd a beszmolk elemzsnek is. s akkor mg nem
szltunk a specilis krdsek, a konszolidls, a hitelintzeti- llamhztartsi stb. terletek

Az (is) igazodva kerlnek trgyalsra ebben a tananyagban a szmviteli beszrnol(k)
elksztst megalapoz ismeretek: a mrleg s eredmnykimutats, valarrnt a mellklet s
zleti jelents tartalmt befolysol (kialakt) gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsai,
szmviteli megoldsai. Konkrtabban, de rviden a kerlnek trgyalsra:
a szmviteli trvny tartalma, felptse,
a cgalapts szmviteli (s jogi) sajtossgai,
a mrleg tartalmnak az eszkzk s forrsok tartalma s szmviteli elszmolsai,
az eredmnykimutats tartalmt alkot bevtelek s rfordtsok szmvitele,
a mellklet ls zleti j elents legfontosabb tartalmi kvetelmnyei.
Mint ltalban a szmviteli tmj tanknyvek, gy ez az sszellts is a ksztsekor rvnyes ad
s egyb jogszablyok figyelembe vtele mellett kszlt. Minden jogszablyvltozs
kisebb-nagyobb mrtkben befolysolja az itt lertakat Ezek a mdostsok azonban a szmviteli
megoldsok lnyegl ltalban nem, legfeljebb alig-alig rintik. Ennek ellenre a vltozsokra
termszetesen folyamatosan figyelni kell, amit a szervezett oktats keretben meg is valstunk.
A tanknyv a BA kpzs cljra kszlt, ennek ellenre gy gondoljuk, hogy a szmviteli szakma s
oktats egyb terletein is jl hasznosthat ismeretanyagot bocstunk a T. Olvask rendelkezsre.
A tanknyv megrsakor a legnagyobb gondossggal jrtunk el. Ennek ellenre nem gondoljuk, hogy
hibtl mentes produktumot hoztunk ltre. is megksznjk, ha a Tisztelt Olvas rsban is kzli
velnk jobbt, kritikai szrevteleit. (E-mail cm: jroth@uni-corvinus.hu)

Budapest 200 8. szeptember h
IV
..
,...
Pnzgyi szmvitel Tartalomjegyzk
TARTALOMJEGYZK
BEVEZET ............................................................................................................................... III
T ART ALOMJEGYZK ... .......... ................... ..... .......... ........ .......... .................. ........................... V
RVIDTSEK, RTELMEZSEK ................................... .. ............. ................................... .... IX
FORRSMlJNK.K .................. ............................................................................................... Xlll
,}(szmviteli trvny s a szmviteli alapelvek (V J) ................. .. ..................................... l
l. l. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse .............................................................. ...... l
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika .................................... .............................. ......... 4
1.2.1. Szmviteli alapelvek ................... ................................................................................... 4
1.2.2. Szluviteli politika ............. ........................................ ................ ......................... ........... 7
1.3. Beszmols s knyvvezets .... ............ ........ .......... ...... ............. ........ .... .............. .. ............. 9
1.4. ves beszmol ......................................... ....................................................................... 10
1.5. ves beszmol sajtossgai ........................................................... .......... ll
1.6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai ......... ........ ........................ .. ........ 12
1.7. Szablyossg, nyilvnossg ..................................... = ......... ............................................. 16
l . 7 .l. Szmviteli bizonylatok ..................................................................... ....................... .... 17
1.7.2. Szmviteli szolgltats ......................................................................................... ....... 19
1.7.3. Lettbe helyezs s kzzttel.. .............. .......... ...... ........... ................ .......... ................ 22
1.8. krdsek s teszt a szmviteli s a szmviteli ............ 23
X Cgalapts (LJ) ............... ................................................................................................... 25
/ 2.1 . J o gel d nlkli cgalapts minimlis felttelei ..... ........ .......... ................. ........ ................ 27
2.2. Az eltrsasg ....................................................................................... ............................. 28
2.2.1. Az szmvitele ........................... ................................................................. 29
2.3. krdsek s teszt a cgalaptsra .......................... .................. .......................... 31
;.f.rgyi eszkzk (ACs) .......... ......... ......... ........... ........ ........ .......... ........ ........ ....... .................. 33
3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi ........................................................ 33
3.2. Trgyi eszkzk rtkelse ........................................... .......................... ........................... 33
3.2.1. Abekerlsi (brutt) rtk alkotelemei ............ .... ........... ......... ................................. 33
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens ......... ......... ........ ......... .......... ......... ................................. 38
3.2.3. Terven felli rtkcskkens s visszarsa ................................................................ 44
3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma ....... ................... ............................................ 45
3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata .............. .............. .... ................... .... ..... 47
3.5. A trgyi eszkzk mellklet kapcsolata ............................................... ........... 49
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei ............ .............................................................................. 52
3.6.1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni ......... ............................................. 52
3.6.2. s egyb berendezsek, gpek, .......... .................... ....................... 53
3.6.3. Tenyszllatok ............................................................................................................. 54
3.6.4. Beruhzsok, feljtsok ..................................................... ......................................... 55
3.6.5. Beruhzsokra adott ... ................... ............. ......... ................ .................. ........ 57
3.6.6. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse ...... ........................................................................ 57
3.7. Trgy eszkz llomnynvekedsek elszmolsa ............................................................ 58
3.8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa ............................................................ 62
3.9. krdsek s teszt a trgyi eszkzkre .... ..................................... .... ................... 64
4,;mmaterilis j avak (RJ) .................................................................................................... 67
/ 4. 1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos ..................................................... 67
4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke ............. ....... ............................................................. .. 72
4.3. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke ................ ........ ........... ........ ......... ................... ............... 73
4.4. Vagyoni jogok .......... ........ ........................... ..................................... ............ .......... 77
4.5. Szellemi termkek ............................................................................................................. 78
4.6. zleti vagy cgrtk ............. ... ............ ... ................ ....... .......... ....... ................................... 80
4.7. Immaterilis javakra adott ellegek .. ............ ...... ................. ............ .................... ..... ......... 84
4.8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse ................................................................................. 85
v
Tartalomjegyzk
szmvitel
4.9. krdsek s teszt az immaterilis javakra .................................................. ........ 86
@sefektetett pnzgyi eszkzk s rtkpaprok (RJ) .................................................. 89
5.1 . Befektetett pnzgyi eszkzk ................. ....... ................................ ..... .............................. 89
5.1.1. Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, fajti .... ...... ................................................... 89
5 .1.2. Tarts rszesedsek ............................................................................. ....... .................. 91
5.1.2. 1. Tarts rszesedsek mrlegrtke .. ..... ...... .. .................... .. ..................................... 92
5.1.2.2. Tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsa ................. .. ... .. ........................... .... 98
5 .1.3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok .......................................................... 1 04
5. l .3 .l. Tarts hitel viszonyt rtkpaprok rtkelse .. ........... : ..................... l 07
5.1.3.2. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok knyvviteli elszmolsa ............ 11 O
, 5.1.4. Tartsan adott klcsnk .................................... ............ ... .. .. .. .. ............ .................... 113
5 l 5 B kt ' .. . k" "k' 'kl l b' ' 114
- . . . eJ e etett penzugy1 esz ozo erte 1e yes 1tese ....... .. ..... .. .... .. ... .......................... ..

5.2. Befektetett pnzgyi eszkzk ...................................... ............ .... .................. ................. liS
5.2.1 . rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos jellemzi .... .............................. ..................... 115
5 .2. 2. Forgatsi cl rszesedsek. ....................................................................................... 117
5.2.3. Saj t rszvnyek, sajt zletrszek .................. ............................. .............................. l21
5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok .............................................. l22
5.3. krdsek s teszt a befektetsekre s rtkpaprokra ....................................... 127
(VJ) .................................................................................................................... 129
6. 1. Kszletek fogalma, fajti, ltalnos i .................................................................. 129
6.2. Vsrolt kszletek ...................................................... ...................................................... 133
6.2. 1. Vsrolt kszletek fogalma, fajti ....................................... ....................................... 133
6.2. 1.1. Anyagok ... ... .................................... ... ............................. ... ... ............................. .. l33
6.2. 1.2. ruk .............. ......... .............................................................................................. 134
6.2.2. Vsrolt kszletek beszerzse ................................................................ .................... 135
6.2.3. Anyagok felhasznlsa ................... ................ .... ........... ................ ....... .......... ............ l39
6.2.4. ruk (anyagok) rtkestse .............................. .. ...... .................. ... ................... ......... 140
6.2.5. Vsrolt kszletek egyb nvekedsei s cskkensei .............. ............................ ..... 144
6.2. 5 .l. V srolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei ....... ........................ .................... 144
6.2.5.2. llomnyvltozsok elszmolsa ..................... .......... ...... ..... ..... ......................... 146
6.2.5.3. Klnleges vsrolt kszletek Bettdjas gngylegek ................. ....... .............. 147
6.2.6. Kszletekre adott ......................................................................................... 150
6.3. Sajt kszletek ......... : ................................ ........................................... ............ 152
6.3.1. Befejezetlen termels s flksz termkek ................................................................. 152
6.3 .1.1. Befejezetlen termels .............................................. ............................................. 152
6.3.1.2. Flksz termkek ................................................................................................. 153
6.3 .2. Ksztermkek raktrra vtele s rtkestse ... : ......................................................... 155
6.3 .3. Sa j t kszletek egyb nvekedsei s cskkense i ........................................ 160
6.3.3. 1. Sajt kszletek klnleges mozgsaival sszefgg korrekcis
(kapcsold) ttelek magyarzata sszkltsg eljrs es etn .. ............................ 162
6.3.3.2. A Sajt kszletek klnleges mozgsaival sszefugg korrekcis
(kapcsold) ttelek magyarzata forgalmi kltsg eljrs esetn ...................... 164
6.3.4. Nvendk-, hz- s egyb llatok ..... ..................... .. .. .... ................... ................ ........ 166
6.4. Kszletek rtkvesztse s visszarsa .. ............ ............ ....... .............. .... .... .. ... ................. 170
6.5. Egyb kszlet fogalmak ................................................................................................... 173
6.6. A kszletek eredmnykimutats s mellklet kapcsolata ................................ 175
6.7. krdsek s teszt a kszletekre ................ ..................... ................ .................... 177
(RJ) .............. ............................ ........... .............................................. ............. 179
7 .l. Kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa ............... ............ ........ .................................. 179
7 .2. A kvetelsek rtkelse ................................. ................................................................. 183
7 .2.1. Kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor ................. .... ..... ................................... 183
7.2.2. Kvetelsek rtkelse v kzben ............................. ......... ............... .. ....................... l86
7 .2.3. Kvetelsek rtkelse mrlegksztskor ................................................................. 186
VI
Pnzgyi szmvitel Tartalomjegyzk
7.3. Kvetelsek a mellkletben s az zleti jelentsben ... ..... .... ......... .... ..... ....... . 189
7.4. Vevk (Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl) .. ....................... ......................... 190
7.5. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben ..................................... ....................... ..... 190
7.6. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben ....................... 190
7.7. Vltkvetelsek ............ ........ .. ......................................... ............................. ........... ...... 194
7.8. Egyb kvetelsek .. .. ............ ..... ................. ........ .... ....... ........... ........ ..... .................. ........ 196
7.9. krdsek s teszt a kvetelsekre ............. .. ......... .... ....... ... ..... .... .......... .. ......... 198
8. Pnzeszkzk (RJ) ........ ............................................................................ ... .......... .......... 201
8.1. Pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos i ....... ......... ..... ............... ........... .... ....... 20 l
8.2. A pnzeszkzk vltozsai ..... ........... .. ..... ........ ... ......... .. .. ..... ... .. .. ......... ..... ............. ... ... .. 204
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai ......... ... .................... .. ........................................ ....... 205
8.4. krdsek s teszt a pnzeszkzkre ..................... ............... ............................. 211
9. elhatrolsok (RJ) ......... .. .. .... .......... ........... ..... ........ ... ... .. ............. ... ........ ........... 213
9.1. Aktv elhatrolsok ...... ...................... ............... ...... ................ ......... ..... .. .. .. ....... .. 216
9 .2. Passzv elhatrolsok ... ...... .... .. .............. ...... .............. ............. ... .......................... 218
9 .2. 1. Negatv zleti vagy cgrtk ............. ....... .................. ... ... ................. ................ ........ 219
9.2.2. Halasztott bevtelek ................ .. .............. .................... ........ .......................... .... ....... .. 221
9.3. krdsek s teszt az elhatrolsokra ...... .............. .... ...... ..... ................. 223
r01sajt (LJ) ............................................................ .. ..................... .... ... .. ... .... ........... .. 225
"-io.l. Sajt fogalma, fajti ........ ............ ... ........................................................................ 225
l O .2. Jegyzett ..... ... .. ...... ........................ .......................................................................... 227
10.3. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke ..... ........ .... ............. ....... ............. .... ..................... . 232
l 0.4. ....... ........ ..... .. ... .. ... .. .. ...... .................. ...... ... ............... ... .... ... .............. ..... .... 233
10.5. Eredrnnytartalk .................. .. .. ............ ........ .......... ....... .... ........... ....... .............. ........... . 236
l 0.6. Lekttt tartalk ..................................... ........................................................................ 239
10.7. rtkelsi tartalk ......... ................................................................... .............................. 241
l O. 7 .l. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka ............ ............ ........ ........ .............. ..... ............. 241
l O. 7 .2. Vals rtkels rtkelsi tartalka ... ........... .. ... ........... ... ... .. .. ..... .. ......... ......... ....... .. 243
10.8. Mrleg szerinti eredmny ......... ....... ........... .... ........ .......... .... ................... ... ............. ...... 244
10.9. krdsek s teszt a sajt tkre ...................................................................... 247
ll. Cltartalkok (LJ) ............... .............. ..... ................ .............. .......................... .... ........... . 249
l l. l. Cltartalkok fogalma, fajti, i .... ... .. .. .. ................ ... ........ ...... ...... ........... ... .. .... 249
11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre .. ... .. ............... ... .. ... ... .................. ... .......... ... .. .... 251
11.3. Cltartalk a kltsgekre ................................................................................ 252
11.4. Egyb cltartalk ............. ...................... ...................... ..... ...................... .... .... ............... 252
11.5. krdsek s teszt a cltmtalkokra ... ............ ......... ................... ... ......... ....... .. 254
r;:;\)<telezettsgek (ACs) .. .... ............. ..... ... .. ... ......... ... ......... ............... ..... .... ........ .. .. ......... . 255
Ktelezettsgek fogalma ............................................................................................... 255
12.2. Ktelezettsgek fajti .................................................................................................... 256
12.2.1. Rszesedsi viszony szerinti csoportosts .................... .... ......... ...... .................. ..... 256
12.2.2. Lejrat szerinti csoportosts .. ... ....... .... ... .. .. ... .............. ......... .. ..... ...... ... .......... .... ... . 257
12.2.3. Megelensi fonna szerinti csoportosts ....... ........... ..... ................ .. ... ..... ... .. ...... .. .. 257
12.2.4. Egyb csoportostsi szempontok ................................ ............... ............................. 258
12.3. A ktelezettsgek rtkelse ..... ........ ................ ... .............. .............. .............................. 259
12.3.1. Ktelezettsgek llomnyba vtele s cskkensei ..... ..... ... ............. ... .......... ....... ... 259
12.3.2. A ktelezettsgek v vgi rtkelse ..... ....... ...... .......... ... .. .. .............. .. .. ..... ........... .. 260
12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata ..... ...... ................. ........... ............... .. . 266
12.5. Ktelezettsgek a mellkletben ..... .. .......... ..... .... ................ .... .. ... ............. ... . 266
12.6. Ktelezettsgek mrlegcsoportjai ............................... ..... .................... .......................... 268
12.6.1. Htrasorolt ktelezettsgek ....... ........ ............... ....... ....... .......... ............ .......... ..... .... 268
12.6.2. Hossz lejrat ktelezettsgek ...... ... ................ ........ ................ ........ .............. ....... . 269
12.6.3. Rvid lejrat ktelezettsgek: .. ......... .. ........ ... ....... ... .............................................. 271
VII
Tartalomjegyzk Pnzgyi szmvitel
12.7. Ktelezettsgek mrlegttelei ........ , .................................................................. ............. 271
12.7. 1. Hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok ................................................................. 271
12.7.2. Szlltk .................................................................................................................... 273
12.7.3. kapott ............................................................. , ........................... 276
12.7.4. Vlttartozsok ........................................................................................................ 2?8
12.7.5. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek. ......................... .............................................. 280
12.7. 6. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
Sznnazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete ............................................ 287
12.8. krdsek s teszt a ktelezettsgekre ....................................... , ...... ............... 288
13. Eredmnykimutats (LJ) ..................................................................................... 291
13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja s i ........................ .. ............................. 291
13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa ....................................................................... 294
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban ....................... 299
13.3. 1. rtkests nett rbevte1e ................ .. .......................... .............. .............. ............ .. 299
13.3.2. Aktivlt sajt teljestmnyek ....... ................. .............. ................ .............. ................ 301
13.3.3. Egyb bevtelek s egyb rfordtsok .................................................................... 304
13.3.4. rfordtsok ........................................................................................ 31 O
13.3.4.1. Anyagkltsg ..................................................................................................... 312
13.3.4.2. Ignybe vett szolgltatsok rtke (kltsge) ...................................... .............. 313
13.3.4.3. Egyb szolgltatsokrtke (kltsge) .............................................................. 314
13.3.4.4. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb) ................................................. .............. . 314
13.3 .4 .5. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke ............ ................ .......... ................... 315
13.3.5. rfordtsok ......................................... .. .......................... ............ .. 317
13.3.5.1. Brkltsg ...................................... ....... .................... ..................... ......... ........... 318
13.3.5.2. Szemlyijelleg egyb kifizetsek (kltsgek) ................................................. 318
13.3 .5 .3. Bzj rulkok ....................................................................................................... 319
13.3.6. rtkcskkensilers ................................................................. , ........................... . 319
13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutatsban ................. 321
13.4.1. Azonossgak s eltrsek az sszkltsg tpus eredmnykimutatshoz kpest.. ... 321
13.4.2. rtkests kzvetlen kltsgei ................................................................... ......... .... 321
13.4.2.1. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge ............................................ ........... 322
13.4.2.2. Eladott ruk beszerzsi rtke (elb) ................................................................ 322
13.4.2.3. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke , ........................................................ 322
13.4.3. rtkests kzvetett kltsgei ......... ........ ............................... .... , ............. ............. .. 323
13.5. Pnzgyi bevtelei s rfordftsai ................................................................ 324
13.5.1. Pnzgyi bevtelei .................................................................................. 324
13.5.2. Pnzgyi rfordtsai .............................................................................. 330
13.6. Rendkivli bevtelek s rendkvli rfordtsok ............................................................ 334
13.7. Az adzs a mrleg szerinti eredmnyig .......................................... 336
13.8. krdsek s teszt az eredmnykimutatsra ..................................................... 337
14. mellklet s zleti jelents (V J) ............................................................... 339
14.1. mellklet .............................................. ... ...................................................... 339
14.2. zleti jelents ................................................................................................................. 349
VIII
Pnzgyi szmvitel
RVIDTSEK, RTELMEZSEK
20XO. =v, azaz a trgyvet v
20Xl. = trgyv
20X2. = a trgyvet v
20X3. =a trgyvet msodik v
Rvidtsek, rtelmezsek
A-C korlt= hossz lejrat -beruhzsi javak s vagyoni jogok beszerzsre vonatkoz -
devizs hiteltartozs (s devizs ktvnytartozs) nem reali zlt rfolyam-vesztesgnek
dktv elhatrolsa, s az erre kpzett f ltartalk klnbsge, rnint
osztalkfizetsi korlt (lekttt tartalk)
akt. = aktv; aktivlt
aktivls = llomnyba vtel ( eszkzknl)
aktivlt rtk = llomnyba vett rtk ( eszkzknl)
AIE =aktv elhatrols( ok)
Akt. id. elh. =Aktv elhatrolsok
Akt. saj. telj. rt.= Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
Alapts ... = Alapts-tszervezs aktivlt rtke
APEH = Ad s Pnzgyi Hivatal
apport = nem pnzbeli hozzjruls (apport behozatal s/vagy apport bevitel)
AST = aktivlt sajt teljestmnyek (rtke)
FA (fa)= ltalnos forgalmi ad
r b. = rbevtel( ek)
rf. (rf.) =rfolyam( ok)
rf. lel. = rfolyam-klnbzet(ek)
rk. (rk.) =rklnbzet (vsrolt kszleteknl)
V = llomnyvltozs(a)
bev. = bevtel( ek)
bef. = befektetett (eszkzk)
belf. = belfldi
bet.= bett (szmla)
Bt. (bt.) = betti trsasg
CF kimutats = Cash-flow kimutats
clt. = cltartal k( ok); cltartal k( os)
cltartalkos kvetels = olyan kvetels, amelyre cltartalkot kpez(nek)tek,
pl. vltkvetelsek stb.
CI-IF = svjci frank
Ct. = cgtrvny
D= deviza
D bet. = deviza bett (szmla)
DV = deviza-valuta
devizs kvetels = devizban kimutatott kvetels
devizs tartozs (ktelezettsg) = devizban kimutatott tartozs (ktelezettsg)
devizs ttel( ek) = devizban kimutatott (nyilvntartott) eszkzk s forrsok
DK= deviza rfolyam-klnbzeti, rfolyam-elszmolsi szmla (teclmikai szmla)
IX
E.= egyenleg (a szmla tartozik, vagy kvetel oldaln)
(C) = Euro
e= ezer
EB = egyszeristett beszmol (egyszeres knyvvezetsnl)
eFt = ezer forint(ban)
Egy. (egy.)= egyb
Pnzgyi szmvitel
Egyb kapott (j.) kamatok ... = Egyb kapott (jr) kamatok s bevteJek
EK (Erki)= Eredmnykimutats
EL = eredmnylevezets (egyszeres knyvvezetsnl)
ELB (Elb) = eladott ruk beszerzsi rtke (ra)
elhat. = elhatrols( ok)
El sz. ( elsz.) = elszmols
EM = mrleg (egyszeres knyvvezetsnl)
elsz. szla = elszmolsi szmla
Eszk. = eszkzk
Eszk- Forr. = eszkzk-fonsok
EU (EK; EGK) =Eurpai Uni (eurpai kzssg, eurpai gazdasgi kzssg)
exp. = export
cs. (cs.) =rtkcskkens( e)
Tartalma: az eszkzrtk cskkense
cs. ler. = rtkcskkensi lers
Tartalma: az eszkzrtk cskkense s egyttal kltsgknti elszmolsa
E =rtkpapr elszmolsi (szmla)
h (h)= rtkhelyesbts
K= rtkelsi klnbzet (vals rtkhez kapcsoldan)
rt. = rtkests; rtk( e)
rt. pap. (p.) (p.)= rtkpapr( ok)
t (T) = rtkelsi tartal k ( rtkhelyesbtshez s vals rtkelshez kapcsoldarr is)
FB Bizottsg
fejl. = fejleszts
Forr. (forr.)= forrs( ok)
kamatok ... = kamatok s kamatjelleg(l rfordtsok
fordulnap = a mrJeg fordulnapja
GBP (i) = angol font
Gt. (gt.) =gazdasgi trsasgokrl szl trvny
GW = good will = zleti vagy cgrtk
H = hozam( ok)
hozam( ok) = rtkests rbevtelei s egyb-, pnzgyi-, rendkvli bevtelek
(esetenknt ide rtve az aktivlt sajt teljestmnyek rtkt is)
hit.= hitel( ek)
Hpt. = 1996. vi CXII. trvny A s a pnzgyi vllalkozsokrl
HUF = magyar forint
id. =
id. elh. = elhatrols( ok)
imrnat =immaterilis (javak)
imp. = import
jr. = jrulk( ok)
Jeb')'Zett, de ... = Jegyzett, de mg be nem fizetett
x
Pnzgyi szmvitel
K =kvetel (a knyvelsi ttelek kijellsnl)
(K) =kvetel egyenleg
kalk. = kalkulci; kalkullt
KK = kszletrtk-klnbzet (sajt kszleteknl)
Kft. (kft.)= korltolt trsasg
Kkt. (kkt.)= kzkereseti trsasg
kis. = ksrlet(i)
Kisrl eti ... = Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
kles. = klcsn(k)
kt. = ktelezettsg( ek)
kv. = kvetel s( ek)
ktg. = kltsg( ek)
ktgvet. = kltsgvets(i)
kut. = kutats(i)
kvet. = kzvetett
kvetlen (kvetl.) = kzvetlen
L= lersi kulcs (%-os, vagy egytthats formban)
e= liter
ler. = lers
lej. = lejrat()
ld.= lsd
M = milli
Me = mrtkegysg
MFt = milli forint
MdFt = millird forint
mell. = mellklet (szmviteli trvny mellkletre hivatkozs)
MKVK = Magyar Knyvvizsgli Kamara
MSZE = Mrleg szerinti eredmny
= (pl. pnzgyi bevtelei)
Ny.= nyits; nyit rtk; nyit ttel
nyer. = nyeresg( ek)
nyeresgad = trsasgi ad
nktg = nkltsg
sszktg = sszkltsg (eljrs szerinti eredmnykimutats)
P=peng
par. () = paragrafus
passz. = passzv
Passz. id. elh. = Passzv elhatrolsok
passzivls= llomnyba vtel (forrsoknl)
passzivlt rtk= llomnyba vett rtk (forrsoknl)
pnz( e). = pnzeszkz(k)
PIE = passzv elhatrols( ok)
pl. (Pl.) = pldul
PM = Pnzgyminisztrium
Ptk. =polgri trvnyknyv
p. (P.) = pnzgyi
XI
R = rfordtsok
rf. = rfordtsok
Pnzgyi szmvitel
rfordtsok = az rtkests (eredmny) terhre elszmolt kzvetlen s kzvetett kltsgek, valamint
az egyb-, pnzgyi- s rendkvli rfordtsok
rendk. = rendkvli
rv. = rvid (lejrat)
Rt. (rt.) = rszvnytrsasg
St (ST) =sajt
STK = sajt kszlet( ek)
STK V = sajt termels kszletek llomny vltozsa
Saj. el. eszk. akt. rt. = Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
SEEA (Seea) = Saj t eszkzk aktivlt rtke
SZJA = szemlyi jvedelemad
szla = szmla
szlao. (SZO) = szmlaosztl y( ok)
szolg. = szolgltats( ok)
Szvt. = szvetkezeti trvny
Szt. = szmviteli trvny
T = tartozik (a knyvelsi ttelek kijellsnl)
(T) = tartozik egyenleg
TB= trsadalombiztosts(i)
TBJ = trsadalombiztostsi j rulk
TBK = trsadalombiztostsi ktelezettsg( ek)
tarts= egyvet meghalad (lekts eszkz, illetve lejrat forrs)
Tao. = trsasgi ad (trvny)
telj. = teljestmny( ek)
term.= termk( ek)
Tpt. = 2001. vi CXX. trvny A tkepiacrl
ui. = ugyanis
un. = gynevezett
USD ($) = USA dollr
(YEN) = japnjen
v. =vagy
V = valuta
V = vals rtk
= vals
veszt. = vesztesg( ek)
VK = vsrolt kszletek
VP =valuta pnztr (szmla)
VPOP = V m s Orszgos Parancsnoksga
(elszmolsi szmla)
Z. = zrs; zr rtk; zr ttel
XII
Pnzgyi szmvitel Forrsmunkk
FORRSMUNKK
l. kollektva: A Pnzgyminisztrium kpzsi programja a szmviteli trvny oktatshoz
(Perfekt, 1991.)
2. A Pnzgyminisztrium Szmviteli kollektvja, Dr. Nagy Gbor
irnytsval: A szmviteli trvny s az ves beszmol (Saldo, 1991. s Saldo, 1995.)
3. A Pnzgyminisztrium Szmviteli kollektvja, Dr. Nagy Gbor
irnytsval: Knyvvezets a knyvvitel rendszerben I-IL (Saldo, 1993.)
Knyvvezets a knyvvitel rendszerben III. (Saldo, 1994.)
4. Baricz Mrlegtan, (BKE Aula Kiad, 1990. s 1994.)
5. Baricz-Rth: Knyvviteltan (Tanknyvkiad 1988., AULA kiad 1994., AULA kiad 2002.)
6. Baricz-Nagy G-Mszros-Rth: Szmvitel '92 oktatsi programcsomag (Pixel 1992.)
7. Dr. Baricz Nagy Gbor: Az megllaptsainak knyvviteli rendezse (Saldo,
1993.)
8. Baricz-Bba-Lukcs-Rth-Ujvri: Szmvitel ll. (BKE Aula kiad, 1994.)
9. Csinnaz Pl: "Fra Luca Pacioli dal Borgo San Sepolcro lete, munkssga, hatsa korra s az
utkorra", (Balassi kiad Budapest, 1994., A faxrnile kiadsbl.)
10. Fra Luca [Paciolo] dal Borgo San Sepolcro: "Summa de Aritlunetica, Geometria, Proportioni e
Proportionalita" ("Az aritmetika, a geometria, az arnyok s arnyossgak sszefoglalsa") (A
Velencben 1494-ben megjelent faxrnile kiadsa, Balassi kiad Budapest, 1994.)
ll. Nemzetkzi szmviteli standardok 1994 [Magyar Szmviteli Szakemberek Egyeslete (Saldo, 1995.)]
12. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok (Perfekt, 1995.; s 1997.)
13. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit-Bary-Ujvri: Szmviteli vizsgafeladatok Il (Perfekt , 1996.)
14. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok (Perfekt, 1993.; 1995., 1997.; 1999.)
15. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai
(Nemzetkzi Kzpont Bp. 2000.)
16. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai (SZMALK, Gbor
Dnes Bp. 2000.)
17. Szmvitel 2001. (MKVK OK Budapest,
2000.)
18. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny magyarzata (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2001.)
19. Szmvitel s knyvvizsglat (1991-1998. vi szmai)
20. SZAKMA (Szmvitel, ad, knyvvizsglat 1999-2008. vi szmai)
21. Br-Harangozn-Fridrich-Mitr-Kresalek: Szmviteli kziknyv, Uni, Bp. 2001.
22. Adorjn-Bary-Dudsn-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Sztan-Ujvri-Veit: Szmvitel s elemzs I.,
MKVK OK Bp, 2001.
23. Ad01jn-Bary-Br6-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Ujvri-Veit: Szmvitel200 l. (MKVK Budapest, 2000.)
24. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001 (MKVK OK 2001)
25. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok, MK.VKOKBp.,2002.,2004.,2006.,2008.
26. Adorjn-Rth-Ujvri-V eit: A szmviteli trvny aktulis krdsei 2002., MK.VK OK Bp., 2002.
27. Szerzi kollektva: Knyvvezets a knyvvitel rendszerben l , Saldo 2002.
28. AdOJjn-Bba-Lukcs-Mikcz-Rth: zemgazdasgi szmvitel (Saldo, 2002; 2004.)
29. AdOijn-Borzn-Garajszki-Kany-Kapsin-Lillin-Luczn-Lukcs-Molnr-Nagy-Papp-
Plskein-Rth-Szamk-Szvitcs-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2003. MKVK OK Bp., 2003.
30. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok 2003. (MKVK OK Kft. Budapest, 2003.)
31. Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok 2003 (Magyar Szmvitel Fej lesztsrt Alaptvny)
XIII
Forrsmunkk Pnzgyi szmvitel
32. Adorjn-Bosnyk-Dudsn-Lukcs-Rth-Veit:Mrlegkpes tovbbkpzs 2004. (MKVK OK Kft.
Budapest, 2004.)
33. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny magyarzata (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2004/2005.)
34. Adorjn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-V eit:
Mrlegkpes tovbbkpzs 2005. (MKVK OK Kft. Budapest, 2005.)
35. Adorjn-Cskin-Hadi- Lukcs-Pa v lik-Plskein-Rth:
36.
Nagy-Ormos-Pav lik-Pl-Rzsa-Szkcs-Tardos-V eress:
Az Il:;'RS-ek rendszere (MKVK OK Kft. Budapest, 2006.)
37. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Vei t:
A szmviteli trvny vltozsai 2005-2006-2007 (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2007.)
38. Adorjn-Gyenge-Lakatos-Lukcs-Rth-Cskin-Luczn-Papp-Plskein:
39. Adorjn-Lukcs-Rth-Veit-Cskin-Luczn-Papp-Szikszain-Zdoryn:
40. Rth-Adorjn-Lukcs-V eit: Szmviteli vizsgafeladatok 2008. (MKVK OK Kft. Budapest, 2008.)
41. Budapest i Corvinus Egyetem Szmvitel tanszknek oktatsi anyagai
Trvnyek
2007. vi cxxvn. tv. az ltalnos forgalmi adrl
2007. vi LXXV. tv. a Magyar Knyvvizsgli Kamarrl, a knyvvizsgli
valamint a knyvvizsgli
2006. vi IV. tv. a gazdasgi trsasgokrl
2006. vi V. tv. a cgnyilvnossgrl, a brsgi eljrsrl s a vgelszmolsrl
2006. vi X. tv. a
200 3 vi CXXVI tv. a kzssgi vmjog vgrehajtsrl
2003. yi xcn. tv. az adzs
2003. vi XV. tv. a pnzmoss s megakadlyozsrl
2002. vi XLill. trvny (E va)
2002. vi XLII. trvny (Az adkrl,jrulkokrl s egyb kltsgvetsi
2000. vi C. trvny a
1997. vi cm. tv. a jvedki adrl s a jvedki tennkek forgalmazsnak klns szablyairl
1996. vi LXXXI. trvny a trsasgi adrl s az osztalkadrl
1995. vi CXVII. trvny a szemlyi jvedelemadrl
1992. vi XXIT. trvny a Munka
1991. vi XLIX. tv. a s a felszmolsi eljrsrl
1978. vi IV. trvny a
1959. vi IV. trvny a Magyar Kztrsasg Polgri
Kormnyrendeletek
)> A szmviteli trvny szerinti egyes egyb szervezetek beszmol ksztsi s knyvvezetsi
ktelezettsgnek sajtossgairl (224/2000. (XII. 19.) Korm. rend.)
)> A vgelszmols szmviteli feladatairl (72/2006. (IV. 3.) Korm. rend.)
)> A felszmols s a vgelszmols szmviteli feladatairl (225/2000. (Xll. 19.) Korm. rend.)
EU (EGK) irnyelvek:
4. sz. irnyelv( ... az ves zrszmadsrl)
7. sz. irnyelv( ... a konszolidlt beszmolsrl)
8. sz. irnyelv ( ... a knyvvizsglatrl)
2006/46/EK irnyelv
XIV
Pnzgyi szmvitel J. l. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse
l. Szmviteli trvny s a szmviteli alapelvek
1
Minden orszg gyakorlatban a gazdlkod szervezetek beszmoltatsa meghatrozott rdekekhez
hiszen ezek a beszmolk a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi szlnak, s az
mindenki rszesedni szeretne, a maga javra. A piac rdekei
llandan tkznek ebben a folyamatban. Nyilvnval teht, hogy ezeket az rdekellentteket
szablyozs formjban feloldani. De ki alkosson szablyokat ilyen rdekviszonyok
kztt? Piacgazdasgi rendszerekben ezt a feladatot ltalban fggetlen szakmai szervezetek
vgzik, s ajnlsaikkal segtik a vllalkozsokj
Magyarorszgon is elindult egy pozitv irny folyamat az 1980-as vek vgn, amelynek
eredmnyeknt megszletett az 1991. vi XVIII. trvny a mint a piacgazdasgra
val tlls egyik nlklzhetetlen felttele.
A kialakult szablyok a piaci (tulajdonosok s potencilis tulajdonosok,
vevk s szlltk, menedzserek s mtmkavllalk, s termszetesen az llam) rdekeit szolgljk.
A trvny megalkotsnl meghatroz szempontknt jelentkezett a nemzetkzi gyakorlathoz val
kzelts szksgessge. A 2000. vi C. trvny a egy jrakodifiklt trvny,
amelyben tovbb az EU-hoz val csatlakozs ignye. Ebben a trvnyben
vltozsok trtntek annak rdekben, hogy minl jobban hasonltson a szmviteli beszmoltatsi
rendszer az EU gyakorlathoz.
A 2000. vi C. trvny s annak azta bekvetkezett folyamatos mdostsai igyekeznek
megfelelni az EU szmviteli szablyozsnak, amely ugyancsak folyamatosan vltozott az elmlt
vekben. Magyarorszg EU csatlakozsa befolysolta a szmviteli szablyozst is, tekintettel arra,
hogy a vllalkozsok konszolidlt beszmoljra mr nem is az Szt., hanem az EU ltal
befogadott nemzetkzi szmviteli standardok vonatkoznak (lAS, IFRS), azaz e szablyok alapjn
kell szmviteli beszmolt ksztenik s kzztennik. Az Szt. szerepe gyakorlatilag a
szm hazai gazdalkodra korltozdik.
1.1. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse
A piaci szmra objektv informcik szksgesek dntseik megalapozsa rdekben a
vllalkozsok vagyoni, pnzgyi s jvedelmi Ennek rdekben alkottk meg a
szmviteli trvnyt, melynek alapjn megbzhat s vals sszkpet biztost tjkoztats
nyj that a trvny hatlya al tartozk vagyoni s pnzgyi

A trvny clja: meghatrozni a hatlya al tartozk
beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,
a beszmol sszelltsa, a knyvek vezetse sorn alapelveket, az ezekre
ptett szablyokat,
a nyilvnossgra hozatalra, a kzzttelre s a knyvvi zsglatra vonatkoz kvetelmnyeket.
A trvny hatlya: kiterjed a gazdasg minden olyan amelynek mkdsrl a
nemzetgazdasg ms tjkoztatst ignyelnek. Ezek az un. gazdlkodk. Ide tartoznak a
vllalkozk, az llarnhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, az MNB, tovbb az ltaluk, vagy
termszetes szemlyek ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmnyek. Nem te1jed
ki a trvny hatlya az egyni vllalkozkra, polgri jogi trsasgokra, ptkzssgre (ezek az
SZJA tv. al tartoznak), klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre
(ezekre a TAO tv. vonatkozik).
Vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg s
vagyonszerzs cljbl ellenrtk fejben vagy szolgltat tevkenysget vgez.
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001. alapjn.
l
1.1. A szmviteli trvny c?ia, hatlya, felptse Pnzgyi szmvitel
l A SZMVITELI TRVNY STRUKTRJA
J
IV. FEJEZET
I.FEJEZET
VES
l LTALNOS RENDELKEZSEK l

BESZMOL
A trvny clja (1. ) (96-98. )
A trvny hatlya (2. )
rendelkezsek, fogalmak (3.)
V .. FEJEZET
II. FEJEZET

BESZMOL
l BESZMOLS S KNYVVEZETS l
(99-114. )
Beszmolsi ktelezettsg (4- l 0. )
- ves beszmol
Az beszmolra
- ves beszmol
vonatkoz ltalnos szablyok
- sszevont (konszolidlt) ves beszmol
(99-100. )
- beszmol
1-i
1+-
zleti v (ll. )
Az mrleg:
Knyvvezetsi ktelezettsg ( 12-13. )
- tartalma
} (101-103. )
- egyszeres knyvvitel - tagolsa
- knyvvitel - tteleinek rtkelse
Szmviteli alapelvek (14-16. )
(104-106. )
- tteleinek altmasztsa
- Szmviteli polit ika s kapcsold szablyzatok (14. )
leltrral (l 07-1 08. )
- Szmviteli alapelvek (15-16. )
Az eredmnylevezets
III. FEJEZET
- tartalma, tagolsa (108. )
- tteleinek tartalma
l AZ VES BESZMOL
l
(l 09-114. )
Az ves beszmolra vonatkoz ltalnos szablyok (17-20. )
VI. FEJEZET

EREDMNY-
KIMUTATS
l A l
-; BESZAMOLO
(21-69.) (70-87.)
(115-134. )
Az eredmnykimutats
mrleg (21.)
tartalma, tagolsa (70-71. )
A mrleg tagolsa, Az eredmnykimutats
VIT. FEJEZET
tteleinek tartalma tteleinek tartalma
l+
SAJTOS BESZMOLSI
(22-45. ) (72-87. )
KTELEZETTSG
A mrlegttelek
rtkelsnek ltalnos
(135-149. )
szablyai (46.)
.....
A mrlegben

- idszak (135. )
eszkzk rtkelse (47-69.)
MELLKLET (88-94. - talakulsok, ttrsek
- Az eszkzk bekerlsi
(136-149. )
rtke (47-51.)
VIII. FEJEZET
- Az eszkzk ZLETI JELENTS
rtkcskkense (52-53. ) (95.)
l SZAMVITELI l
- Az eszkzk rtkvesztse
SZOLGLTATS
s visszarsa (54-56. ) '-1
- A mrlegben eszkzk s forrsok rtkelse (150-152. )
(57-68. )
- Vals rtken rtkels (59-59/F. )
- A mrlegttelek altmasztsa leltrral (69.)
2
Pnzgyi szmvitel 1.1. A szmviteli trvny clja, hatlya, felptse
IASZN.nnTELITRVNYSTRUKTRJA]
IX. FEJEZET
+-
XIV. FEJEZET
f-+
NYil-VNOSSGRA HOZATAL
l
ZR RENDELKEZSEK
l
S KZZTTEL
Lettbe helyezs (153. )
Hatlybalps (174-176. )
tmeneti rendelkezsek ( 177. )
Kzzttel (154. ) Felhatalmazs (178. )
X. FEJEZET MELLKLETEK
!KNYVVIZSGLAT l
l+-
11. sz. mellklet l 1-
Knyvvi zsglat clj a, a knyv-
vizsglati ktelezettsg (155. ) A mrleg tagolsa
( A" s B" vltozat)
" "
Knyvvizsglati jelents s
knyvvizsgli zradk (156-158. )
1 2. sz. mellklet l
XI. FEJEZET Az eredmnyki mutats tagolsa
-
(sszkltsg eljrssal)
KNYVVEZETS, ( A" s B" vltozat)
" "
BIZONYLATOLS
l 3. sz. mellklet l
knyvvitel (159. )
Az egysges szmlakeret (160. ) Az eredmnykimutats tagolsa
Szmlarend (161. ) (forgalmi kltsg eljrssal)
Egyszeres knyvvitel (1 62. ) ( A" s B" vltozat)
" "
A knyvviteli rendszerek vltoztatsa(163.
1 4. sz. mellklet l
Knyvviteli zrlat (164. )
A bizonylati elv s a bizonylati
fegyelem (1 65. ) Az mrleg tagolsa
Szmviteli bizonylatok (166-167. )
Szigor szmadsi ktelezettsg (168. )
l 5. sz. mellklet l A bizonylatok (169. )
Az eredmnylevezets tagolsa
XII. FEJEZET
l
JOGKVETKEZMNYEK l
-
j 6. sz. mellklet l
(170. ) I. Az sszevont (konszolidlt) mrleg s
ll. Az eredmnykimutats tagolsnak
XIII. FEJEZET eltrse (1 . s 2. sz.
AZ ORSZGOS SZMVITELI l 7. sz. mellklet l
BIZOTTSG
Cash flow-kimutats
A bizottsg ltrehozsa (171. )
1-
A bizottsg feladata (172. ) Forrs: Rth-AdoTJ.n-Lukcs- Veit: Szmviteli.
A bizottsg mkdse (173. ) esettanulmnyok, 2001. 16-17. oldal
3
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika Pnzgyi szmvitel
1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika
1.2.1. Szmviteli alapelvek
A szmviteli trvnyben megfogalmazott alapelvek cljukban, tartalmukban megfelelnek a
nemzetkzi szmviteli keretelveknek s a gyakorlatnak. Ezen alapelvek clja, hogy a
megbzhat s vals sszkp filozfijt rvnyestsk, a trvny kerettrvny jellegt
annak rdekben, hogy legyenek az ttekinthetetlen rszletszablyok. Az alapelveket
a tv. szerint mind a beszmol elksztsekor, rnind pedig a knyvvezets sorn rvnyesteni kell
s az csak a trvnyben szablyozott mdon lehet eltrni. (14. )
MEGBZHAT, VALS SSZKP
KIALAKT SA
A VLLALKOZS FOLYTATSNAK ELVE
TELJESSG
VALDISG
VATOSSG
SSZEMRS
ELVEK
EGYEDIRTKELS
BRUTT ELSZMOLS

T ART ALOM ELSDLEGESSGE
A FORMVALSZEMBEN
LNYEGESSG
VILGOSSG
FOLYTONOSSG
KVETKEZETESSG
KLTSG-HASZON SSZEVETSE
NEM NEVESTETT ALAPELVEK
l
Realizcis: a tnylegesen feloszthat eredmny megllaptsa az cl, bekerlsi
ron rtkel, s figyelemmel van a tkemegtarts szablyaira.
a vagyonnagysg megllaptsa az cl, ezrt napi piaci ron rtkel.
Trgyilagossg: elfogulatlan, mentes informci ( semlegessg elve)
az informci lljon rendelkezsre, de felelj en meg a megbzhatsg
kvetelmnynek is, ne vesztse el aktualitst.
Helytllsg: a beszmolban kzlt informcik s mentesek
legyenek s felhasznlsuk mg potencilisan se legyen
Relevancia: a beszmolban kzlt informcik a felhasznlk szmra a dntshozatalnl
alkalmazhatk legyenek.
Megjegyzs: Az Szt. tteles szablyainak alkalmazsbl tbbnyire kvetkezik a realizcis elv betartsa,
(pl. bakerlsi ron rtkelsek, rtkvesztsek elszmolsa), br maradktalanul nam
mindig rvnyesiif (pl. v vgi devizs rtkelsek, mint nem realizlt Jfolyam-J..:lnbzetek
elszmolsa). Az elv is megjelenik az Szt-ban, pl. a vals rtkel!snl, a speci/is
cghelyzet eknl, mint fe/szt"I}.Ols, _vigelszmols, A trgyilagossg,
hasznosthatsg "kiivecetmnyeTa nemzetkzTSzrilviteli standardok .
Tereteiveiben __ fserltek __ dek/G!:liisra, amelyeket termszetesen- a - hazai beszmolk
sszelltsakor is clszeri figyelembe veni'li. Ha - keretelv
szab!J...ok az .J!l!!JJI.fld.k.-a j
Y._iFehajts sze mpoJ1tj[Jl._ .. Ez. _az rtelmezs felel ___ meg .. leginkbb- az._ !llkalmazott
j oggyakorlatnak is. ... -------.
4
Pnzgyi szmvitel 1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika
A szmviteli trvnyben meghatrozott alapelvek rtelmezse:
O. Vllalkozs folytatsnak elve (Szt. 15. (J)) azt j elenti, hogy a gazdlkod
a belthat fenn kvnja s tudja tartani a tevkenysgt,
folytatni tudja a tevkenysgt,
nem vrhat a tevkenysg beszntetse, cskkense.
Beszerzsi, kltsgen val rtkelst felttelez, mert az eredmny pontos
meghatrozsa az cl a vagyon nagysgval szemben. Ha a vagyonnagysg
meghatrozsa lesz az cl, akkor mris ms krnyezeti felttelek kztt, ms
rtkelsi rakkal, eljrsokkal kell dolgozni, pl. felszmols, talakuls,
jrartkels inflcis krlmnyek esetn. Nem igazn szmviteli alapelv, inkbb a tbbi
alapelv rvnyeslsi krnyezett meghatroz (ler) felttel.
l. Teljessg elve (Szt. 15. (2}) azt jelenti, hogy
nunden gazdasgi esemnyt, amely a vagyont, eredmnyt befolysolja, knyveini kell,
a fordulnap s mrlegkszts kztt ismertt vltakat is (amelyek a mrleg fordulnapja
mg nem kvetkeztek be, de amelyek a trgyidszakra vonatkoznak).
V lelmezi (meg is kveteli) a bizonylatok feldolgozst is.
2. Valdisg elve (Szt. 15. (3)) azt jelenti, hogy
a beszmolban, a knyvvezetsben rgztett vagyonnak megtallhatnak, bizonythat-
nak, kvlllk ltal is megllapthatnak kell lenni,
s ezt a vagyont a Szt. szerint kell rtkelni.
3. Vilgossg elve (Szt. 15. (4)) azt jelenti, hogy
a knyvvezetsnek s a beszmolnak
)> kell lennie,
)> az Szt. ltal kell lennie.
Szaros mellk.let kapcsolat az rdekben; bizonylatok, analitika,
knyvels sszefggsei az rdekben.
4. Kvetkezetessg elve (Szt. 15. (5)) aztjelenti, hogy
a beszmol tartalma s fonnja, valarnint a knyvvezets tekintetben
)> az llandsgot s az
)> sszehasonlthatsgat biztostan kell.
A szmviteli politika meghatroz kell, hogy legyen az llandsg, kvetkezetessg.
5. Folytonossg elve (Szt. 15. (6)) biztostja az
vi zrmrleg - nyitrnrleg kztti sszefggst,
valamint a vagyon rtkelse s az eredmny szmbavtele csak a Szt. ltal meghatrozott
szablyok szerint vltozhat.
Felttelezi az llandsgot az rtkelsben s az eredmny szmbavtelben. Ha mgis van
vltozs e tren, annak hatst a mellkletben be kell mutatn.
sszefugg a kvetkezetessggel s tartalmi vonsai is vannak a formai mellett.
6. sszemrs elve (Szt. 15. (7)) aztjelenti, hogy
az idszak eredmnye az teljestsek elismert bevtelei (fggetlenl a
pnzmozgstl), mnusz a teljestsekkel szembellthat kltsgek, rfordtsok
(fuggetlenl a pnzmozgsoktl). A bevteleknek s a kltsgeknek (rfordtsoknak)
ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek
7. Az vatossg elve (Szt. 15. (8)} szerint
nem lehet eredmnyt kimutatni, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi realizlsa bizonytalan,
de az lthat kockzatot s vesztesget el kell szmolni
)> rtkveszts,
)> cltartalkkpzs formjban,
akkor is, ha a fordulnap s mrlegkszts kztt vlt ismertt,
5
\
az rtkvesztseket s rtkcskkenseket a s fggetlenl is el
kell szmolni.
A nem realizlt eredmny nem szelglhat adzs s osztalkfizets alapjul, mert
tkevesztssei jr, a potencilis befektetk szmra. Az vatossg elvhez szorosan
kapcsoldnak a Szt. rtkelsi szablyai (legalacsonyabb rtk elve). Az vatossg elve
ltalban azt is jelenti, hogy eszkzket nem szabad felrtkelni s forrsokat lertkelni, mert
ez "rtkels szrmaz, nem realizlt eredmny kimutatsval jrhatna egytt. Az eszkzk
esetben az Szt. gyakran a lertkelst, de nha megengedi a felrtkelst is. A
felrtkels a valdisg elvt Pl. rszvnyek lertkelsre keriiinek a mrlegksztskor
a sajt jegyzett arny alakulsa miatt, de ha ez az arny alakul,
akkor vissza kell rtkelni ( visszarni az rtkvesztst).
8. Brutt elszmols elve
1
(Szt. 15. (9)) azt jelenti, hogy
egymssal szemben nem szmolhatk el s nem vonhatk ssze
)> a bevtelek s a kltsgek (rfordtsok),
)> a kvetelsek s a ktelezettsgek.
A megbzhat, vals sszkpet a "nettsts" eltorztan, a vagyon s az eredmnykimutats
lenne, vagy legalbbis hinyos informcikat tartalmazna. A trvnyben
meghatrozott esetekben el lehet (kell) trni: pl. az rtkpaprok elszmolsa az
rtkestskor nett mdon trtnik.
9. Egyedi rtkels elve (Szt. 16. (J))
alapjn az eszkzket s a ktelezettsgeket
)> egyedileg kell rgzteni a nyilvntartsokban,
)> s egyedileg kell rtkelni.
az Szt. 16. (3) - (5) bekezdsben foglaltak alapjn e tv. szerinti esetekben sajtosan
rvnyeslhet. Ilyen sajtos rvnyesls a tartalom elsdlegessge a formval szemben, a
lnyegessg elve, valamint a kltsg-haszon sszevetsnek elve alapjn lehet.
Szaros sszefggs van a beszmolt altmaszt leltrral, a valdisg rvnyre juttatsvaL
Sajtossg: "csoport" is lehet egyed! (Pl. trgyi eszkzk, rtkpaprok)
10. elhatrols elve (Szt. 16. (2)) szerint
a tbb vet gazdasgi esemnyek eredmnyre gyakorolt kihatst arnyosan
vagy teljestmnyarnyosan) kell megosztani az alapul szolgl s
az elszmolsi (beszmolsi) idszak kztt.
Szorosan sszefgg tbb tartalmi elwel, gy a teljessggel, valdisggal, sszemrssel. Az
vatossg elvnek nha ellentmond. Pl. kamat elszmolsa, amely egy
ok Iniatt sosem folyik be.
ll. Tartalom a formval szemben elve (Sz t. 16. (3)) azt jelenti, hogy
a gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell elszmolni,
nem pedig a jogi formula alapjn, figyelembe vve a Szt. alapelveit s vonatkoz
elrsait.
12. Lnyegessg elve (Szt. 16. (4)) szerint
lnyeges minden olyan informci, melynek elhagysa vagy tves bemutatsa - az
hatrain bell- befolysolja a beszmolt felhasznlk dntseit.
A vilgossg elvnek rvnyeslst is segti.
13. Kltsg-baszon sszevetsnek elve(::::; gazdasgossg elve) (Szt. 16. (5)) szerint
a beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az
informcik kltsgeiveL
1
Termszetesen v kzben a gazdlkodk az egyms kztti megllapods alapjn sszevezethetik kvete-
lseiket s ktelezettsgeiket. Ez az sszevezets azonban csak a pnzgyi rendezst helyettestheti.
6
Pnzgyi szmvitel 1.2. Szmviteli alapelvek, szmviteli politika
1.2.2. Szmviteli politika
A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elsok alapjn ki kell alaktani s rsba
kell foglalni a szmviteli politikt (14. (3)).
Fogalma
A. szmviteli politika a vllalkozsnl a szmviteli . trvny szksges:
mdszerek, eszkzk s eljrsok sszessge, amelyek kihatssal vannak a vllalkozs.
vagyoni, pnzgyi s jyedelmi befob'_soljk a vllalkoz.s
A szmviteli politikval szemben tmasztott kvetelmnyek:
Legyen testre szabott, tkrzze a vllalkozsi tevkenysg sajtossgait.
Hasznosthat legyen 1nind a kls, rnind a (vezeti) informciignyek szempontjbL
Legyen teljes tartalmazzon rninden, a szmviteire vonatkoz szmvitel-politikai dntst.
Egyitelmi legyen, az Szt. elrsait a vllalkozsra vonatkozan pontosan,
rtelmezze, magyarzza.
legyen, a jogszablyi (krnyezeti) vltozsokat s a vllalkozson belli vltozsokat
folyamatosan kvesse.
Kvetkezetes legyen, azaz gyelni kell a szmviteli politika relatv llandsgra, indokolatlan
vltoztatsokat mellzni kell.
A szmviteli politika keretben rgzteni kell a gazdtkodra szablyokat,
mdszereket. Ezeket a dntseket hrom csoportba sorolhatjuk:
ltalnos
l
- A beszmol fajtjrL
- Naptri zleti
v alkalmazsrl.
- A mrlegkszts
rl.
- A mrleg, az
eredmnykimutats
formjrl, tteleinek
sszevonsrl s

- A mellklet
tmtalmrl s

A szmlarend s a
bizonylati szablyzat
tartalmrl.
l SzmviteipoJitikai dntsek l
Eszkzk s ktelezettsgek
rtkelsre vonatkozak
A piaci rtken
rtkels alkalmazsrL
Az amortizcis
politikrL
A devizs ttelek rtke-
lshez vlasztott
rfolyamrL
A kszletek vkzi
nyilvntartsrL
A sajt termelsli
kszletek
A kvetelsek
a
szempontj airL
Az elhatrol-
sokrl, azok tartalmrl.
A cltartalkok kpz-
nagysgrendjk
meghatrozsrL
A lnyegessg, illetve a
kltsgihaszon sszevetse
elvek alkalmazsval

hiba,
nem sszeg
hiba, lnyeges hiba
alkalmazsnak
kritriumairl.
A l 00 eF t egyedi beke-
rlsi rtk alatti trgyi
eszkzk,
jogok, szellemi termkek
egysszegli lersrL
A bekerlsi rtkbe
tartoz ttelek szmtott
s tnyleges rtke
kztti klnbzetek
nagysgrL
A terven felli cs.
elszmolsa feltteleknt
meghatrozott tartssg
s a
l.
7
A lnyegessg, kltsg-haszon sszevetse elvek alkalmazsval (folytats)
A fajlagosan kis rtklnek
A kvetelsek rtkvesztse elszmolsnak feltteleknt meghatrozott klnbzet tarts s
j ellegnek
A adsonknt egyttesen kvetelsek krnek meghatrozsrl.
A klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek v vgi szrmaz,
rfolyam-klnbzet meghatrozsrl.
A maradvnyrtk nagysgrl (O lehet a maradvnyrtk, ha annak rtke
nem
A behajthatatlan kvetelsek vonatkozsban azt az rtket, amelynl a vgrehajtssal
kapcsolatos kltsgek mr nincsenek arnyban a kvetels vrhatan behajthat sszegvel.
Cgvsrls esetn az egyes eszkzk relis rtknek meghatrozshoz hasznlt mdszert
(arnyos cskkents).
A rendkvli eredmnyhatsnak kszbrtkt.
Az egyb gazdasgi esemnyek knyvelsnek hatridejt.
A szmviteli politika keretben el kell kszteni
az eszkzk s forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatt,
az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatt,
az nkltsgszmts rendjre vonatkoz szablyzatot,
a pnzkezelsi szablyzatot.
Az nkltsgszrrts rendjre vonatkoz szablyzatot (nkltsg-szrrtsi szablyzatot)
nem kell elksztenie
az ves beszmolt gazdlkodnak,
valamint azon gazdlkodknak, amelyeknl a nett rbevtel cskkentve az ELB-val s
az Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkvel kisebb vagy rnint l millird forint,
vagy a kltsgnemek egyttes sszege kisebb vagy rnint 500 milli forint.
Azon gazdlkodk, amelyek az utkalkulci mdszert (egyszer mr) hasznltk az rtkelsre, a
sorn nem menteslhetnek.
Az nkltsg-szrrtsi szablyzatot a megalakuls szmtott 90 napon bell kell
elkszteni. A vltozsokat ugyancsak 90 napon bell kell keresztlvezetni. Elksztsrt,
mdostsrt a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly a
A bekeriilsi rtk mdostst a vgleges bizonylatok kzhezvtelnek kell
elvgezni, ha a klnbzet sszege az adott eszkz rtkt mdostja.
A szmviteli szolgltats krbe tartozik klnsen a szmviteli politika ... elksztse. (150. (2) a))
8
Pnzgyi szmvitel 1.3. Beszmols s knyvvezets
1.3. Beszmols s knyvvezets
A gazdlkod vagyoni, pnzgyi s j vedelmi az zleti v knyveinek
zrst az Szt. szerint meghatrozott knyvvezetssei altmasztott beszmolt kteles
kszteni, magyar nyelven. Meghatrozott esetekben devizban
1
is vezethetk a knyvek s
a beszmol
2
.
A beszmol formjt az ves nett rbevtel, a s a foglalkoztatott ltszm
hatrozza meg.
. .. ,, -". - . . ." __ - ....... . ;
BESZMOLS S KNYVVEZETS KAPCSOLATA
MINDENKI ilyet IL Ha kt egymst
kszt, de lehet zleti vben a
kivtel:
mrleg fordulnapjn
a hrom
mutatrtk kzl brmelyik nem
haladja meg az albbi hatrrtket

::; 500 milli Ft,

az ves nett rbevtel ::; l OOO milli Ft,

az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak
szma ::; 50

De nem kszthet ves
beszmolt
rszvnytrsasg, konszolidlsba bevont
vllalkozs, lelfldi vllalkozs
magyarorszgi fiktelepe,
olyan vllalkoz, akinek kibocstott rtk-
paprjainak kereskedelme
engedlyezett, vagy az engedlyezst mr
krelmeztk.
+
Nem kszthet ves beszmolt
az a vllalkoz sem, ahol az zleti v a naptri
eltr.
+
nlkl alaptott vllalkozsnl az ves
szintre tszrntott adatokat, illetve ves
vrhat adatokat kell figyelembe venni .
- * - . -
- ' . ......... - ._.. .. .... - --!
A Szmvitel III. trgy tananyaga
r
Ha anyavllalatnak
egy vagy
tbb vllalkozshoz
viszonyban,
vagyis az albbiak
rtelmben
kzvetlenl, vagy

- ..
Csak ha az Szt. vagy
kormnyrendelet
lehetv teszi.
Jelenleg erre csak az
egyb szervezeteknek
van
keresztl kzvetetten meghatroz befolyst
kpes gyakorolni (az albbi felttelek kzl
legalbb eggyel rendelkezik)
a tulajdonosok szavazatnak tbbsgvel
tulajdoni hnyada alapjn egyedl rendelkezik
(3. (2) /.a)),
ms tulajdonosokkal kttt megllapods alapjn
a szavazatok tbbsgt egyedl bi r tokolja
(3. (2) l.b)),
tulajdonosknt jogosult arra, hogy a
vagy a bizottsg tagjai
tbbsgt megv:lassza, vagy visszahvj a
(3. (2) f.e)).
a tulajdonosokkal trtnt szcrzds (okirat)
alapjn irnytst, gyakorol
(3. (2) bek.l.d)).
Ha az EU szablyok al tartozik a vllalkoz,
akkor a rendeleti formban kihirdetett
nemzetkzi szmviteli standardok alapjn kell
az sszevont (konszolidlt) beszmoljt
sszelltani. (10. {2))
Ha nem tartozik az EU szablyok al a
vllalkoz, akkor a nemzetkzi szmviteli
standardok alapjn is eleget tehet az sszevont
(konszolidlt) beszmol ksztsi ktele-
zettsgnek. (10. (3))
Kivtel: ha mentesthet (J 16-117. )
Egyedi beszmoljt is el kell ksztenic.
1
2008-tl a devizban trtn knyvvezetsnek nem felttele a konvertbilits, ms deviza is lehet.
2
Az llamhztarts szervezeteire, az MNB-re, az egyb szervczetekre kln komlnyrendelet vonatkozik.
9
1.4. ves beszmol Pnzgyi szmvitel
1.4. ves beszmol
Clja
A gazdlkod vagyoni, jvedelmi s pnzgyi megbzhat, vals sszkp nyjtsa a
szmra (a koalcis elmlet szerint a koalci inek, gy a menedzsereknek,
tulajdonosoknak, munkavllalknak, piaci partnereknek, potencilis
s a kltsgvetsnek).
Kinek kell kszteni ves beszmolt?
Mindcn knyvvitelt vllalkozsnak, de a felttelek fennllsa esetn
ves beszmolt is kszthet. (Lsd a Beszmols s knyvvezets kapcsolata
brt!)
A beszmol elksztsnek ideje:
Az zleti kell kszteni (Szt. ll. ). Az zleti v eltrhet a naptri pldul klfldi
vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl, vagy klfldi anyavllalat konszolidlsba
bevont lenyvllalatnL
A trvny a mrlegkszts nem hatrozta meg, ez a vllalkoz fgg.
a lettbe helyezs, azaz az zleti v fordulnapjt 150 napon bell.
A beszmol elksztsnek a szmviteli politikban rgzteni kell.
Tartalma: a cl meghatrozza a tartalmat! (Minden olyan informcit tartalmaznia kell, ami a
megbzhat, vals sszkp bemutatshoz szksges.)
Hogyan kell elkszteni? (Szt. 20.)
Meghatrozott szerkezetben s az rszletezsben,
bizonylatokkal altmasztva s vezetett knyvvitel adatai alapjn,
vilgos s formban,
magyar nyelven, ezer Ft-ban- esetleg milli Ft-ban (a knyvvezets is magyar nyelven, de
szmviteli bizonylatok killthatk s befogadhatk idegen nyelven is (166. (3) s (4)
bekezdsek alapjn))
vmszabadterleti trsasgok a trsasgi szerzds szerinti devizban, az MNB hivatalos
devizarfolyam listja szerinti devizaegysgben.
forinttl "funkcionlis pnznem" alkalmazhatsga esetn a okiratban
rgztett devizban is vezethetk a knyvek, s a beszmol.
Az ves beszmol rszei (Sz t. 19. )
Mrleg
Eredmnykimutats
mellklet
valantint
)> zleti jelents (nem rsze az ves beszmolnak, de azzal egyidcjlleg el kell kszteni).
Az ves beszmol rszt mellklet rszletes tartalmval, valamint a beszmol
rszt nem zleti jelents rszletes tartalmval knyvnk 14. fejezetben foglalkozunk.
10
Pnzgyi szmvitel 1.5. ves beszmol sajtossgai
1.5. ves beszmol sajtossgai
Ki kszthet ves beszmolt? Lsd az 1.3. Beszmols s knyvvezets fejezetet.
Az ves beszmol rszei
Mrleg
Eredmnykimutats
mellklet
Sajtossgai< (az ves beszmolhoz l<pcst)
Az ves beszmol
> mrlege s
> eredmnykimutatsa
Nincs zleti
jelents
ksztsi
kte/ezettsg.
csak a Szt. l. szm mellldctc szerinti mrlcg, illetve a 2., vagy 3. szm mellldete ("A" vagy
"B" vltozata) szerinti eredmnykimutats s rmai szmmal jellt ttelcit
tartalmazza.
Nem az rtkveszts visszarsa.
A kszlet a vrhatan kltsgekkel s a kalkullt
haszotmal cskkentett eladsi ron is.
Az mellkletnek nem kell tartalmaznia:
> a cash flow-kimutatsi (88. (6)),
> a kapcsolt s az egyb rszesedsi viszony vllalkozsok bemutatst, nevt s szkhelyt,
sajt tkjre vonatkoz adatokat (mert ha leny illetve kzs vllalkozs lenne,
nem kszthetne ves beszmolt) (89. (J)-(3)),
> a az igazgatsg, az FB tagjainak kifizetett jrandsgokat csoportonknt
sszevontan (89. (4) a)),
> a gazdasgi trsasg korbbi igazgatsgi, FB tagjaival szembeni
nyugdjfizetsi ktelezettsgeket csoportonknt sszevontan. (89. (4) c))
)> rninden olyan, a vllalkozs kpviseletre jogosult szemlynek a nevt s lakhelyt, aki az
ves beszmolt kteles alrni (89, (4) (lj),
> a "legnagyobb/legkisebb" konszolidl cg, valamint a konszolidlt beszmolk megtekinthetsgi
helyt (89/A.),
> az AIE s PIE tteleit, azok alakulst. (90. (J)),
a kapcsolt vllalkozsokkal szembeni s az anya- s
lenyvll alatokkal szembeni tteleket (90. (2), 96. (5)),
> a mrlegen ktelezettsgeket (90. (3), 96. (5)),
> a bekerlsi rtken Jtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals
rtket meghalad sszege esetn, azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt,
valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az ltkvesztst
> a rendkvli bevtelek s rfordtsok rszletezst, ha azok eredmnyre gyakorolt hatsai
(86. (8)),
> a rendkvli bevtelek s rfordtsok trsasgi adra gyakorolt hatst (91. d)),
> a vllalkozsi nyeresgad alapjt - az rtkels kvetkeztben- mdost tteleket (91. c),
> a kpzett cltartalkot s annak felhasznlst (41 . (8)),
> a befektetsi tkr, valamint az rtkvesztsek s visszarsok adatait (92. ) ,
> a kvetelsek eredeti nyilvntartsba vteli rtkt, az zleti vben elszmolt, illetve visszart,
a halmozottan elszmolt ltkveszts sszegt a trvnyszerinti bontsban. (55. (4)
)> az export rtkests rbevtelnek tem1k s szaigitats szerinti rszletezst, az importnak
termk s szolgltatsimport szerinti rszletezst az EU s EU-n kvli orszgok bontsban,
valamint a fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti bontst. (93. (l) a)),
> az rtkests nett rbevtelt a fbb tevkenysgenknti bontsban. (93. (J) b))
> exp01ttmogats esetn a kapcsold kzvetlen kltsgeket (93. (2)),
>- a nett s az Cf,ryb vagy rendkvli a kapcsolt
vllalkozsok adatait anya- s lenyvllalatok szerinti bontsban (93. (6)),
> nem kell vllalatirnytsi nyilatkozatot tenni.
ll
,....
J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai Pnzgyi szmvitel
1.6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai
Clja: a vllalatcsoport vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek bemutatsa {mintha
egyetlen vllalat lem1e) az egyms kztti zleti kapcsolatok
Kinek kell sszevont (konszolidlt) ves beszmolt s sszevont (konszolidlt) zleti jelentst
kszteni?
Annak a vllalkozsnak, amely egy vagy tbb vllalkozshoz viszonyban
anyavllalatnak minsl (3. (2)). r
Azoknak a vllalkozsoknak is, amelyekre kiterjed az 1606/2002/EK rendelet 4. cikke, azaz
amelyeknek a tulajdonviszonyt vagy hitelviszonyt rtkpapj ainak
kereskedelme engedlyezett, vagy azt krelmeztk az EU brmely szablyozott piacn.
Az EK rendelet hatlya al tartoz vllalkozsok az EU ltal befogadott nemzetkzi szmviteli
standardok (lAS s IFRS) alapjn kell, hogy elksztsk konszolidlt beszmoljukat Az Szt.
hatlya al tartoz vllalkozsok, amelyek konszolidlsra ktelezettek, elkszthetik
beszmoljukat az EU ltal befogadott nemzetkzi szmviteli standardok alapj n is, figyelembe
vve az lAS (IFRS) szablyokban nem szablyozott hazai
Ki az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsi ktelezettsg all?
(116-117. )
Az az anyavllalat (mentesthet anyavllalat), amely maga is lenyvllalata egy vllalatnak (a
flrendelt anyavllalatnak)
ha a beszmolt a flrendelt anyavllalat elkszti az EU szablyok szerint, s
nyilvnossgra hozza, amelyben a mentesthet anyavllalatot s annak lenyvllalatait is
konszolidljk,
ha a tulajdonosok - akiknek Ii . esetben legalbb 10%-os, kft. esetben legalbb 20%-os
rszeseds van a birtokukban - nem krtk 6 hnappal a flrendelt anyavllalat
beszmol ksztsnek fordulnapja a mentesthet anyavllalattl az sszevont
(konszolidlt) beszmol sszelltst.
A mentesthet anyavllalat a lenyvllalatokra vonatkoz mentestsek alapjn nem maradhat
ki a konszolidlsbl. (119. )
A flrendelt anyavllalat beszmoljt a mentestett anyavllalat szkhelyn az rintettek
szmra megtekinthetv kell tenni, msolatot kszthetnek
Az az anyavllalat, amelynl a trgyvet kt egymst vben a mrleg
fordulnapjn a hrom mutatrtk kzl nem haladja meg az albbi
hatrrtkeket
a 2 700 milli Ft-ot,
az ves nett rbevt el 4 OOO milli Ft-ot,
} az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak ltszma a 250
A mutatrtk meghatrozsnl az anya- s lenyvllalatok konszolidls eltti sszestett
adatait kell figyelembe venni. A pnzintzeti s a biztostintzeti anyavllalatra ez a
mentests nem vonatkozik. Ugyancsak nem alkalmazhat ez a mentests, ha az anya-
vagy a lenyvllalatok rszvnyei, zletrszei, illetve az ltaluk kibocstott rtkpaprok
kereskedelme mr engedlyezett vagy krelmeztk az engedlyezst. (116. (4))
Kit kell bevonni a konszolidlsba (118. J?
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol elksztsbe
az anyavllalatot,
minden lenyvllalatot, a mentesthetk kivtelvel.
a kzs vezets vllalkozst a mentestettek kivtelvel.
Ha a teljes bevons a konszolidlsba nem lehetsges, akkor a trsult vllalkozsokra
vonatkoz konszolidlsi szablyok szerint kell bevonni a vllalkozsokat {130. ).
fordulnap - 3 hnapnl hosszabb eltelte - esetn ves beszmolt kell
kszteni, abevonst rumak alapjn kell elvgezni. {121. {l))
12
Pnzgyi szmvitel J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai
Ki a bevons all? (119. )
A lenyvllalat, ha:
a beszmolhoz szksges adatszolgltatst a bevons vben mg nem tudta
kialaktani , vagy vis major rniatt a hinyz adatait nem tudta ptolni, illetve mindezeket csak
arnytalanul magas kltsgek mellett s ksedelmesen tudja szolgltatni,
a lenyvllalatban rszesedst kizrlag tovbbrtkests clj bl szereztk be s a
forgeszkzk kztt mutatjk ki,
)> lnyeges s tarts jogi korltozsok vagy rendkvli huzamosan akadlyozzk
az anyavllalatot a 3. (l) bekezdsben megnevezett jogai gyakorlsban;
)> az ves beszmol fordulnapj n,
)> a beszmol e nlkl is megbzhat s vals kpet ad. (Ha tbb lenyvllalat van, akkor
egyttesen kellvizsglnia hatst.)
Ezek a mentestsek a kzs vezets vllalkozsokra is ttelemszeren alkalmazhatk.
A beszmol elksztsnek ideje
Az zleti elksztett ves beszmol alapjn a mrlegfordulnaphoz viszonytott 180
napon bell, a lettbe helyezsig.
Tartalma: a cl meghatrozza a tartalmat. Minden olyan informcit tartalmaznia kell, ami a
megbzhat vals sszkp bemutatshoz szksges.
Hogyan kell elkszteni?
Vilgos s fom1ban, a szmviteli alapelvek figyelembe vtelveL
Meghatrozott szerkezetben s rszletezsben a szmviteli trvny 6. sz. mellklete alapjn.
EU hatlya al tartoz vllalkoz az EU-ban kihirdetett szablyok alapjn kell, hogy elksztse
konszolidlt beszmolj t. (lAS, IFRS)
EU hatlya al nem tartoz vllalkoz is elksztheti az EU-ban kihirdetett szablyok alapjn az
sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt. A nem szablyozott krdsekben az Szt. szablyait
kell alkalmazni ezekben az esetekben.
Devizban vagy forintban is elksztheti. (Ha az anyavllalat egyedi beszmoljt devizban
kszti, akkor a konszolidlt beszmoljt forintban is elksztheti.) (120. (8))
Az sszevont (l{onszolidlt) ves beszmol rszei (120. )
sszevont (konszolidlt)
)> mrleg,
eredmnykimutats,
)> mellklet.
A beszmolnak nem rsze az sszevont (konszolidlt) zleti jelents, ezt nem kelllettbe helyezni, de
nunden rdekelt szmra mdon rendelkezsre kell, hogy lljon. (El kell kszteni.)
Mit kelllwnszolidlni?
Az eszkzk s a forrsok,
a bevtelek s a rfordtsok (a teljestmnyek s a kltsgek),
a nyeresg s a vesztesg a halmozdsokat ki kell szrni.
Milyen konszolidlsi feladatok vannak?
l.
la) egysges rtkels,
l b) klfldi pnznemben kszlt mrleg s eredmnykimutats tszmtsa,
le) anya- s lenyvllalatok ves mrlegeinek s eredmnykimutatsainak sszefoglalsa
mrJeg s eredmnykimutats keretben.
2. A konszolidls a telj es bevont lenyvllalatokkal kapcsolatban:
2a) (rszeseds kiszrssel
2b) adssgkonszolidls (kvetelsek s tartozsok kiszrse),
2c) eredmnyek elhagysa (olyan nyeresg s vesztesg ttelek jelenti,
amelyeket az eszkzk rtke magban foglal),
2d) a bevtelek s a rfordtsok konszolidlsa (az egyms kztti gyletek miatt).
13
,
J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol saJtossgai Pnzgyi szmvitel
3. A kzs vllalkozsok konszolidlsa: a tkerszeseds alapjn a 2a)-2d) pontok
szerinti tartalorrunal, figyelembe vve a tnyleges tulajdoni hnyadot (kvta).
4. A trsult vllalkozsok e mdszerrel konszolidljuk a 2. pontba nem
sorolt lenyvllalatokat s a 3. pontba nem tartoz kzs vllalkozsokat, illetve a
teljes krllen kvta alapjn be nem vont leny s kzs vezets vllalkozst s a
vllalatcsop01t szempontjbl trsult vllalkozst.
5. A konszolidls miatti adklnbzet (halasztott vagy latens ad) kezelse.
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol mellkletnek sajtossgai
Ha az sszevont (konszolidlt) mrlegben s eredmnykimutatsban szerepl adatok nem
a megbzhat s vals sszkp bemutatshoz, akkor minden ehhez szksges
tovbbi adatot a mellkletben kell bemutatni.
Az val rtkelsi, konszolidlsi mdszerek eltrst, a tagols megvltoztatst
fel kell sorolni s indokoini kell, valamint ki kell mutatni a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi
helyzetre gyakorolt hatsukat.
rtkelsi eljrsokat be kell mutatni, s mdon indokoini kelL
A lenyvllalat sajt az anyavllalatra jut rszeseds rtknek meghatrozsakor az
bevonskor alkalmazott mdszert s annak vltozst az vhez
kpest ismertetni kelL
fordulnap esetn indokoini kell az eltrs tnyt, valamint eiUlek kihatsait be kell
mutatni a mellkletben.
A klnbz megszerzett rszesedsek konszolidlsra vlasztott meg
kell jellni a mellkletben.
Annak a vllalkoznak a nevt, szkhelyt, amely sszelltja a vllalkozscsoport azon
legnagyobb egysgnek sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt, amelybe a vllalkozt mint
lenyvllalatot bevontk. (89/A. a))
AlUlak a vllalkoznak a nevt, szkhelyt, amely sszelltja a vllalkozscsoport azon
legkisebb egysgnek sszevont (konszolidlt) ves beszmoljt, amelybe a vllalkozt mint
lenyvllalatot bevontk, s amely tagja az pontban megnevezett vllalkozscsoportnak.
(89/A. b))
Be kell mutatni azt a helyet, ahol az kt pontban jelzett beszmolk
feltve, ha nyilvnosak. (89/A. c))
A 115. (2)-(3) bekezdse szerinti jogosultsgokat az a)-c) pontoknl kln-kln ki kell
emelni, feltntetve a jogosultsg jogcmt. (A jogosultsgokat ho!,ryan, mi szerint gyakoroljk,
pl. alapjn, biztostkknt tvett, vagy a kezes rdekben gyakoroljk.)
A trsult vllalkozsokkal kapcsolatban (130. ):
)> a rszeseds rtknek meghatrozsra vlasztott mdszert ismertetni kell,
)> az bevonskor a rszeseds knyv szerinti rtke s a rszesedsre jut sajt
rtknek klnbzett elklntetten ki kell mutatni,
)> a vlasztott konszolidls meg kell jellni,
)> ha az ves beszmoljban (a lenyvllalatra vonatkoz ltalnos rtkelsi szablyoktl)
rtkelst alkalmazott, akkor az eszkzk s ktelezettsgek az
sszevont beszmol rtkelsi mdszere szerint. Ha az eltekintenek, ezt
a tnyt a mellkletben fel kell tntetni.
Az tlmg a is tartalmaznia kell a konszolidlt
mellkletnek:
14
)> az alkalmazott mrlegrtkelsi eljrsokat, (133. (J) a))
}> a forintra tszmtsnl alkalmazott mdszert, (133. (J) b))
}> a megvltozott rtkelsi, konszolidlsi mdszereket, ezen vltozsok indoklst, valarnint
hatst a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre, (J 33. (l) c))
}> a konszolidlsba bevont lenyvllalatok, kzs vllalkozsok, trsult
vllalkozsok adatait, egyms kztti rszesedseik mrtkt, sszegt, az erre jut sajt
tke sszegt, (133. (2))
Pnzgyi szmvitel J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai
)- azokat a j ogosultsgokat, amelyeket alapjn gyakorolnak, vagy biztostkknt
vettek t, de 3. szemly utastsai alapjn gyakorolj k, vagy kezessgvllalnak birtokba
adtak s a jogokat a kezes rdekben gyakoroljk; a rszletezst lenyvllalati, kzs
vezets s trsult vllalkozsok bontsban kell megadni, (115. (3))
)> a 133. (2) bekezdsben felsorolt adatokat kt bekezds) abban az esetben nem kell
szolgltatni, ha a vllalkozsnak htrnya szrmazhat ezen adatszolgltatsbL E szably
alkalmazsnak indokait ismertetni kell,
)> be kell mutatni az anyavllalat minden olyan rszvnynek, zletrsznek nvrtkt,
amelyet maga az anyavllalat, lenyvllalata, vagy olyan harmadik szemly birtokol, aki a
tulajdonosi jogokat sajt nevben, de ezen vllalatokjavra gyakorolj a.
)> nem alkalmazni
a rszvnyek szmnak s nvrtknek rszvnytpusonknti bemutatst,
a vllalkozsi nyeresgadt mdost ttelek felsorolst,
az rtkcskkensi lers alakulsnak bemutatst.
A sajtossgokbl nem kerlt kiemelsre a mellklet azon tartalma, amelyet az ves
beszmolhoz hasonlan kell bemutatni. (133. (4) a), b), c), d}, e), j) s g) pontjai)
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmolt a nemzetkzi szmviteli standardok alapjn
vllalkoz kteles a mellkletben bemutatni az albbiakat is: (J 33. (7))
a nemzetkzi szmviteli standardoknak az vi alkalmazsakor a bzis vi adatoknak a
mrlegbe s eredmnyki.mutatsba trendezst, annak eredmnyre gyakorolt hatst,
a szmviteli politikjnak a nemzetkzi szmviteli standardok szerint ksztett konszolidlt
beszmoljra vonatkoz szablyait, gy klnsen:
)> az sszevont (konszolidlt) beszmol rszeit,
)- a beszmolban alkalmazott mrleg- s eredmnykimutats tagolst, valamint a ttelek
tartalm t,
)> a kapcsolt vllalkozsi kr meghatrozst,
)> az alkalmazott konszolidcis mdszereket,
)> az alkalmazott rtkelsi eljrsokat s azok feltteleit,
)> a nemzetkzi szmviteli standard ltal adott vlasztsi kzl alkalmazott
szablyokat,
)> a konszolidcinl alkalmazott mentestseket.
15
l. 7. Szablyossg, nyilvnossg Pnzgyi szmvitel
1.7. Szablyossg, nyilvnossg
A szmviteli trvny ttekintsekor kln foglalkoznunk kell olyan tmkkal, amelyek a
nem kerlnek napirendre, de a teljes hozztartoznak. Il yenek a cmben
feltntetett tmk is. Mr a Szt. clja (1. ) foglalkozik a gazdlkodk ltal ksztett beszmolk
nyilvnossgra hozatalval, kzzttelvel s a knyvvizsglatra vonatkoz kvetelmnyekkel is.
Az albbi bra sszefoglalja azokat a szmviteli bizonylatokat s dokumentumokat,
kvetel mnyeket, amelyek biztostj k a szablyossg s nyilvnossg rvnyeslst
s
z

M
v
I
T
E
L
I
s
z
o
L
G

L
T
A
T

s
o
K
A szablyossg s a nyilvnossg rvnyeslst biztost
l
Szmviteli bizonylatok
l
Knyvvezets
J-cl
1
l
Knyvviteli zrlat
l

Knyvvizsglat

Egyszeres
Lettbehelyezs
s
Kzzttel
Bizonylati elv s
bizonylati fegyelem
Szmlakeret
Szmlarend
Egyb
szablyzatok
Beszmol
1
Rth-Adorj n-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok, MKVK OK 2001. 35. oldal.
16
s
z
A
B

L
y
o
s
s

G
N
y
I
L
v

N
o
s
s

G
Pnziifzyi szmvitel l. 7. Szablyossg, nyilvnossg
1.7.1. Szmviteli bizonylatok
Fogalma -. . ..
Minden olyan s okmny - fggetlenl annak nyomdai vagy egyb
md.ftl- amelyet a gazdasgi esemny szmviteli elszmolsnak altmasztsra ksztettek
s az Szt .. ltalnos alaki s {166. ).
Szmviteli bizonylatokra vonatkoz szablyol{ !

l Killts nyelve
Tartalmi
kellkek
Szigor szmads
bizonylatok

L ___ 8-rv __
l l
Bizonylati elv s bizonylati fegyelem
Beszmol s az
azt altmaszt
dokumentumok
Egyb
szmviteli
bizonylatok
Bizonylati album (a bizonylatok amely egy szablyzat is)
Killts nyelve
A szmviteli bizonylatot a gazdasgi esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi
intzkeds megttelnek vagy vgrehaj tsnak illetve magyar
nyelven kell killtani. A magyar nyelv bizonylatokon az adatok ms nyelv(ek)en is
(166. (3))
Indokolt esetben a bizonylatot idegen nyelven is ki lehet lltani. Az gy kibocstott vagy
befogadott bizonylatok adatait, amelyek a hitelessghez, a bizonylat knyvelsben
rgztshez stb. szksges, magyarul is fel kell tntetni. Az eljrst szablyzatban
meghatrozott mdon kell vgrehajtani. (J 66. {4))
Alaki s tartalmi kellkei (167. )
megnevezs, sorszm; vagy egyb azonost;
killt gazdlkod megnevezse (szervezeti egysge);
a killtst szemly, vagy szervezet megjellse;
utalvnyoz s a rendelkezs vgrehajtst igazol szemly;
alaki s tartalmi hitelessghez szksges alrst elvgezheti a gazdlkod kpviseletre
jogosult szemly, az ltala meghatalmazott ms szemly, illetve alkalmazhat az elektronikus
alrsrl szl trvny szerinti hitelests, ha a dokumentum vagy irat megfelel az Szt.
(Csak a fokozott biztonsg elektronikus alrs alkalmazhat.)
pnzkezelsi s kszletgazdlkodsi bizonylatokon az illetve a alrsa;
killts amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell);
gazdasgi esemny tartalmnak rvid, lersa, megjellse, mennyisgi,
s rtkadatok;
bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt a killt nevt, cmt,
a bizonylatok sszestse esetn az megjellst, krnek meghatrozst,
a knyvels mdjra, az rintett knyvviteli szmlkrit hivatkozs,
a knyvviteli nyilvntartsokban val rgzts igazolsa,
s minden olyan adat, amit a jogszably
teclmikai, optikai stb. adathordozknl tovbbi alaki s tartalmi kellkek:
} az egyrtelm azonostst szolgl kdjegyzk,
} kirats ksedelem nl kli biztostsa.
17
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg Pm.iigyi szmvitel
Szigor szmadsi ktelezettsg (J 68. )
a kszpnz kezelshez,
ms jogszably alapjn meghatrozott gazdasgi esemnyekhez kapcsold
bizonylatokat (szmla, szmla, nyugta),
tovbb minden olyan nyomtatvny, amelyrt a nyomtatvny rtkt meghalad, vagy a
nyomtatvnyon nvrtknek ellenrtket kell fizetni,
vagy amelynek illetktelen felhasznlsa visszalsre adhat alkalmat.
A szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatol, a nyomtatvnyt kibocstt terheli. (168.
(2)) olyan nyilvntartst kell vezetni, ami biztostja az elszmoltatst.
(J 69. )
10 vig kteles a vllalkozs
)> a beszmolt s az azt altmaszt kivonatot,
)> leltrt s leltrrtkelst,
>
)> valamint ms, az Szt. kvetelmnyeinek nyilvntartst, az ezeket altmaszt
leltrt, az analitikus, illetve nyilvntartst olvashat formban.
A szmviteli bizonylatot legalbb 8 vig
);> olvashat formban, kizrva az utlagos mdosts
);> a knyvelsi feljegyzsek hivatkozsa alapjn, mdon kell
A szigor szrnads bizonylatok rontott pldnyaira is ez a szably vonatkozik.
Szervezeti vltozs a fentieket nem hatlytalantja, a is gondoskodni kell.
A szmvitelben alkalmazott elektronikus dokumentumokat is a fentiekben
meghatrozott kell olvashat formban
> Az elektronikus fonnban killtott bizonylat elektronikus formban is
> Az eredetileg nem elektronikus formban killtott bizonylatokat is archivlni lehet
elektronikus formban, de az olvashatsgra s mdosthatsgra vonatkoz feltteleket
teljesteni kell.
Bizonylati elv s bizonylati fegyelem (165. )
Minden gazdasgi - amely megvltoztatja az eszkzk, forrsok
llomnyt, sszettelt - bizonylatot kell killtani.
A gazdasgi mveletek (esemnyek) folyamatt sszes bizonylat adatait a knyvviteli
nyilvntartsokban rgzteni kell.
A nylvntartsokba csak szablyszertien killtott bizonylat adatait szabad bej egyezni.
A bizonylatok feldolgozsi rendjnek kialaktsakor figyelembe kell venni, hogy:
ksedelem nlkl kell a bizonylatok adatait a nyilvntartsokba bevezetni,
> pnzeszkzket gazdasgi esetn,
a pnzmozgssal
illetve a pnzintzeti rtests megrkezsekor.
az egyb pnzeszkzket tteleket a trgyht h 15-ig,
az egyb gazdasgi mveleteket legalbb negyedvenknt (kivve, ha jogszably msknt
rendelkezik) legalbb a trgynegyedvel h vgig.
A knyvels, az analitikus nyilvntartsok s bizonylatok adatai egyeztets,
logikailag zrt rendszerrel biztostani kell. Ezen kvl pedig a
gazdlkodnak a knyvvezetsre, a bizonylatolsra vonatkoz rszletes szablyait gy kell
kialakitania, hogy az a mrleg s az eredmnykimutats altrnasztsn a
mcllklet adatainak altmasztsra is alkalmas legyen. (Ez termszetesen csak azon adatok
vonatkozsban ahol az informcitartalom ezt lehetv teszi. Pl. a ltszm adatokat
nem kell knyvelni, de a cash flow-kimutats direkt elemeit sem kell kivonattal
altmasztani, viszont analitikus nyilvntartssal igen.)
A rendszer kialaktsnl figyelembe kell venni a kzpnzek felhasznlsnak s a kztulajdon
hasznlatnak nyilvnossga s rdekben adatszolgltatsi ignyeket is.
18
Pnzgyi szmvitel J. 7. Szablyossg, nyilvnossg
1.7 .2. Szmviteli szolgltats
A szmviteli szolgltatsok krbe tartozik a
knyvviteli szolgltats, valamint
knyvvizsgli tevkenysg.
a) Knyvviteli szolgltats
A knyvviteli szolgltats magban foglalj a a szmviteli politika, a knyvviteli elszmols, a
beszmol-kszts rendszernek, mdszernek kialaktsval, a szmlarend, a knyvvezets, a
szablyzatok elksztsvel, rendszeres karbantartsval kapcsolatos feladatok elltst, a
beszmol adatainak elemzst, a gazdasgi dntseket megalapoz kvetkeztetsek levonst. E
feladatkrbe tartozik az elszmolsok, a beszmolban szerepl adatok j ogszersgnek,
szablyszersgnck, megbzhatsgnak, bizonylatokkal val altmasztottsgnak, a szmviteli
alapelvek kvetelmnyei megtartsnak biztostsval a valsgnak s
informcik szolgltatsa.
A fenti feladatok elltsra a vllalkoz kteles legalbb mrlegkpes termszetes
szemlyt vagy ilyen termszetes szemlyt alkalmaz trsasgat megbzni. Kivtel ez
all, ha a vllalkoz ves (ves szintre tszntott) nett rbevtele nem haladja meg a 10 milli
forintot. (151. (I), (2))
Ki vgezhet ilyen tevkenysget?
A beszmol s fellvizsglinak jogszablyi feltteleken alapul engedllyel kell
rendelkeznik (mrlcgkpes, okleveles knyvvizsgli vgzettsg). Vgezheti termszetes
szemly, aki alkalmazottknt, tagknt, egyni vllalkozknt kzre, vagy vllalkozs,
amely szmviteli szolgltatst nyj t s van olyan tagja, alkalmazottja, aki az engedlyek
birtokban van. E szolgltatst nyilvntartst kell vezetni. (Pl. kamarai tagokrl a
Magyar Knyvvizsgli Kamara vezet nyilvntartst, a tovbbi knyvviteli szolgltatst
- mrlegkpes - pedig a Pnzgyminisztrium.) A szmviteli szolgltatst
ismereteiket naprakszen kell ta1taniuk, fejlesztenik kell a kvetelmnyeknek
ezrt ktelesek szakmai tovbbkpzsen rszt venni, melynek programjt a
pnzgyminiszter hatrozza meg a szakmai szervezetek s az OSZB bevonsvaL
A nyilvntmt sba fel kell vem azokat, akik szmviteli szolgltats nyjtssal kvnnak
foglalkozni s az Szt. szerinti feltteleknek megfelelnek. (Az adatok rszben nyilvnosak.)
(151. (3)-(11))
b) Knyvvizsgl at
A knyvvizsglat clja: annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal ksztett beszmol
az Szt. szerint kszlt,
megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni s pnzgyi a

zleti jelentse sszhangban van-c a beszmol tbbi rszvel. (155. )
A beszmol knyvvizsglval fellvizsglatt el kell vgeztelni
az (konszolidlt) ves beszmolt anyavllalatnak,
mi ndcn knyvvitelt vllalkozsnak, de nem ha a vllalkoz ves (ves
szintre ts?.mtott) nett rbevtele az zleti vet kt zleti v tlagban nem haladta
meg a 100 milli Ft-ot s az zleti vet kt zleti v tlagban a vllalkoz ltal
tlagosan foglalkoztatottak szma nem haladta meg az 50
Nem alkalmazitatja ezt. a bekezdst
az a knyvvitelt vllalkoz, ahol a knyvvizsglatot jogszably rja
a takarkszvetkezet,
)> a konszolidlsba bevont vllalkozs, valamint
a kii!fldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe,
)> s az a vllalkozs sem, amelyik a 4. (4) bekezdseszerint tr el a trvny
A rszvnytrsasg, csak a trsasgi formja matt mr nem ktelezett a knywizsglatra.)
19
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg Puziigyi szmvitel
A knyvviZsgl megbzsa
A:z. ves beszmol fellvizsglatval a Magyar Knyvvizsgli Kamara tagja, illetve az MKVK
nyilvntartsba bejegyzett knyvvizsgl cg bzhat meg az zleti v beszmoljnak
elfogadsakor, illetve nlkl alaptott vllalkoznl az zleti v mrlegfordulnapja
Helyettes knyvvizsgl is (155/B. (l))
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol knyvvizsgljt az anyavllalat tulajdonosai
vlasztjk az zleti v mrlegfordulnapja az pontban foglaltak szerinti
Ha nincs ms knyvvizsgl megbzva, akkor az anyavllalat ves beszmoljt fellvizsgl
knyvvizsglt kell a konszolidlt beszmol knyvvizsgljnak is
A fggetlen knyvvizsgl feladata
Az ves beszmol, az ves beszmol valdisgnak s
fellvizsglata, e trvny s a okirat betartsnak s ennek alapjn
a beszmolrl a knyvvizsgl llsfoglalst vlemny kialaktsa, a fggetlen
knyvvizsgli jelents elksztse.
A fggetlen knyvvizsglijelentsnek ta1talmaznia kell: (156. )
)> a jelents cmt s a cmzettjt,
)> a knyvvizsglat trgyt beszmol azonostit, adatait, az alkalmazott
beszmolsi szablyrendszer megjellsvel egytt,
)> a knyvvizsglat hatkrnek lerst, a knyvvizsglat sorn alkalmazott knyvvizsglati
standardrendszer megjellst,
)> az elvgzett vizsglatok jellegt, amelyek altmasztjk a knyvvizsgli vlemnyt,
)> a knyvvizsgl hatrozott llspontjt atTl, hogy az adott beszmol megfelel-e a
trvnyekben foglaltaknak (Szt. s egyb jogszablyok),
)> a zradkot (vlemnyt), vagy a zradk megadsnak elutastst,
)> hivatkozst brmely olyan krdsre, amelyre a knyvvizsgl hangslyosan fel kvnja hvni
a figyelmet (figyelernfelhv megjegyzs),
)> a beszmol s az zleti jelents sszhangjrl szl vlemnyt,
)> a knyvvizsgli j elents keltezst,
)> a szemlyben knyvvizsgl nevt, alrst, kamarai bejegyzsi szmt,
)> knyvvizsgl trsasg esetn a kpviseletTe jogosult szemly nevt, alrst, a trsasg
megnevezst, szkhelyt, kamarai nyilvntartsi szmt.
)> a knyvvizsgl vllalkoztl vlemnyt az rtkelsekkel kapcsolatosan, pl. ha a
vllalkoz nem a valsgnak rtkel a mellkletben. (J 56. (6))
A knyvvizsgl jogai s ktelcssgei (157. )
Jogosult a vllalkoztl s alkalmazottaitl adatokat, felvilgostst kmi.
Haladktalanul kteles megbzjt rtesteni, indokolt esetben jogosult az FB vagy a
sszehvst kezdemnyezni, ha az sorn olyan szerez
tudomst, amely a vllalkoz helyzett, kiltsait htrnyosan befolysolja.
Titoktartsi ktelezettsg terheli a tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben.
A konszolidlt beszmolt fellvizsgl knyvvizsglnak az anya- s lenyvllalatok
knyvvizsglival szemben is megvannak az jogai s ktelessgei.
A zradk tartalma
Ha a knyvvizsgl a beszmol trvnysrtst, szablytalansgot nem llapt
meg, a beszmol tartalmval egyetrt, akkor a beszmolt zradkkal ltja el,
melynek szvege a is magban kell, hogy foglalj a:
20
"A .knyvvizsglat sorn a vllalkoz ves beszmoljt ves
beszmoljt), annak r szeit s tteleit, azok knyvclsi's bizonylati altmasztst az
r vnyes nemzeti knyvvizsglati standardokban foglaltak szerint fellvizsgltam, s
ennek alapjn s bizonyossgot szereztem arrl, hogy az ves
beszmolt (az ves beszmolt) a szmviteli trvnyben foglaltak s az
ltalnos szmviteli elvek szcrint ksztettk el. Az ves beszmol (az ves
beszmol) a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi megbzhat s vals
kpet ad. Az zleti j elents az ves beszmol adataival sszhangban van." (158. (l))
Pnzgyi szmvitel J. 7. Szablyossg, nyilvnossg
Ha a knyvvizsgl az sszevont (konszolidlt) ves beszmol trvnysrtst,
szablytalansgot nem llapt meg s a beszmolban foglaltakkal egyetrt, akkor a beszmolt
az ismertetettekhez hasonl mdon ltja el zradkkaL (158. {2))
Ha a knyvvizsgl azt llaptja meg, hogy a beszmol egszben, vagy rszben nem felel
meg az Szt. s a valsgnak, akkor a zradk helyett
);> elutast (pl. ha hamis adatokat lltottak be a beszmolba, a hibs knyvelst a
knyvvizsgl felszltsra sem javtottk ki, vagy csals, okirat hamists stb. gyanja ll
fenn);
);> korltozott zradkot ad (pl. ha az ves beszmol vi adaiait knyvvizsgl nem
auditlta, akkor az ves beszmol egsznek vonatkozsban csak korltozott zradk
adhat), a korltozs vagy megtagads okainak rszletes feltntetsvel.
1
knyvvizsglat esetn csak a knyvvizsgl ltal ves ves)
beszmol a s, el a fuggetlen knyvvizsgli jelentssei egytt.
Ha a szerv megvltoztatja az elterjesztett beszmol adatait, akkor a knyvvizsgli
jelents mr nem a valsgot tkrzi, ezrt j jelentst kell ksztenie a knyvvizsglnak mg a
lettbe helyezst s kzzttelt
Egyb, a knyvvizsglattal kapcsolatos trvnyi
rtkhelyesbts l i l Vals rtkels

Lettbe helyezs, kzzttel: szksges a knyvvizsgli jelents is, ha van knyvvizsglat.
A trvnyi val eltrskor szksges a knyvvizsgl nyilatkozata.
Magyarzat
Az rtkhelycsbtsek megllaptsnak s elszmolsnak szablyszersgt a knyv-
vizsglnak a knyvvizsglat keretben kell. Ha a knyvvizsglat
nem akkor az rtkels fellvizsglatval egy fggetlen knyvvizsglt kell
megbzni.
A vals rtken rtkels helycssgt s knyvvizsglval
ugyancsak fell kell vizsgltatui a knyvvizsglat keretben, vagy kln megbzs
alapjn.
A forintrl devizra, illetve devizrl forintra ttrskor ksztett mrleget knyv-
vizsglval hitelesttetni kelL
talakulskor a vagyorunrleget (tervezetet s vglegeset), a vagyonleltrt (tervezetet s
vglegeset) knyvvizsglval kell
A kzzttelkor - knyvvizsglat eseln - a knyvvizsgli zradkot is tartalmaz
knyvvizsgli jelentssei egytt kell a beszmolt kzztenni, amivel a lettbe-helyezsi
ktelezettsgncl< is eleget tesz a vllalkozs.
Az Szt. 4. (4) bekezdsnek alkalmazsakor a knyvvizsgl egyetrt nyilatkozatra is
szksg van.
1
A 700. nemzetkzi knyvvizsglati standard szerint az elutast zradk lehet ellenvlemny, vagy
vlemnynyilvnts visszautastsa. A korltozott vlemny oka lehet a knyvvizsgli munka
hatkrnek korltozsa, vagy a llspont kpviselete a szmviteli politikt, a kzzttelt
stb. Hasonl rtelmezssel tallkozhatunk a hazai knyvvizsglati standardokban is. (Lsd 700 s
701 tmaszm nemzeti standardok!)
21
l. 7. Szablyossg, nyilvnossg Pnzgyi szmvitel
1.7 .3. Lettbe helyezs s kzzttel
Lettbe helyezs
A szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkozknak az elkszlt Gvhagysra jogosult testlet
ltal vagy ls tartsa nlkl elfogadott) - knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli
zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz fggetlen knyvvizsgli
jelentssei egytt-
ves beszmolt, ves beszmolt,
adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz hatrozatot,
az zleti v fordulnapjt 150 napon bell lettbe kell helyezni, (153. (l))
sszevont (konszolidlt) ves beszmolt az zleti v mrlegfordulnapj tl szmtott 180
napon bell kteles lettbe helyezni az anyavllalat, (J 53. (2))
forintrl devizra, vagy devizrl forintra val ttrskor ksztett beszmolt, az ttrst
90 napon bell kelllettbe helyezni, (145. (4))
A lettbe helyezett beszmolk nyilvnosak, azokrl brki tjkoztatst kaphat, s msolatot kszthet.
A vllal koz lettbe-helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek elektronikus ton tesz eleget.
(J 54/B. (J), (2))
Elektronikus mellkelni kell.
Fokozott biztonsg elektronikus alrssal kell elltni,
o kivve, ha konnnyzati portlon keresztl nyjtjk be.
Ha pap alap okirat alapjn hatroztak az elfogadsrl, a szervezeti az elfogadstl
szmtott l O vig ezt is
Kzzttcl
Minden knyvvitelt vllalkozs kteles a knyvvizsgli zradkot vagy a
zradk megadsnak elutastst tartalmaz knyvvizsgli jelentssei egytt az ves
beszmolt a lettbe helyezssei kzztenni.
Az 1606/2002/EK rendelet alapjn konszolidlt beszmolt cgek a norml
kzzttelen kvl, az internetes honlapjukon is ktelesek kzztenni beszmoljukat, valamint
zleti jelentsket is. (Ez a szabl y az egyedi s a konszolidlt beszmolra is vonatkozik.) A
honlapon a megtekintst folyamatosan biztostani kell, ezrt legalbb mindig minimum kt
izleti v adatait be kell mutatni.
Nem kell kzzteruli s lettbe helyezni az ves beszmol zleti jelentst, az sszevont
(konszolidlt) beszmol mellett elkszlt zleti jelentst (kivve a cgeket).
A vllalkoz kteles biztostani az alkalmazottak, munkavllalk szmra a beszmolha
betekinthetsget, arrl rszleges, vagy egszben msolatksztst.
Azok a yllalkozsok, amelyek nem ktelesek knyvvizsglt megbzni a beszmol
fellvizsglatval, s gy kzztett beszmoljuk nem tartalmaz knyvvizsgli zradkot, s azok
a vllalkozsok, akiknek a knyvvizsgl elutast zradkot adott, ktelesek feltntetni az
albbi informcit a mrleg, az eredmnykimutats s a mellklet minden egyes
pldnyn: "A kzztett adatok knyvvizsglattal nincsenek altmasztva."
Ugyanezt a szablyt kell alkalmazni a kzzttelen kvli bemutatsok alkalmazsakor,
pl. ha a vllalkozs interneten vagy ms mdon is kzzteszi beszmoljt.
Ismtelt kzzttel
A mr kzztett - trgyvet lezrt v(ek)re vonatkoz - beszmolk eredeti adatait
vltozatlanul hagyva, kiegsztve a mdostsokkal, akkor kell ismtelten kzztenni (a
beszmol jvhagyst 30 napon bell), ha az olyan
hibkat trt fel , amelyek a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre vonatkoz megbzhat
s vals kpet a sajt vltozsn keresztl lnyegesen befolysoljk Lnyegesnek
az olyan hibk, amelyek legalbb 20/o-kal megvltoztatjk az utols
beszmol saj t s emiatt a mr korbban kzztett adatok
22
Pnzgyi szmvitel 1.8. krdsek s teszt az Szt-r1 s a szmviteli alapelvekr1
Fiktelepek kzzttcli ktelezettsge, illetve ment cssge
Azon klfldi vllalkozs Magyarorszgi :fiktelepe, amelynek szkhelye az EU
valamelyik tagllamban van, vagy az a vllalkozs, amelynek szkhelye az EU-n kvl van, de az
EU szablyok szerint kszti el beszmoljt, mentesl a sajt beszmoljnak magyarorszgi
lettbe helyezsi, kzztteli, valarnint a knyvvizsglati ktelezettsge all. Ezzel a
beszmoljt magyar nyelven a fiktelep szkhelyn az rintett felek szmra megtekinthetv kell
tenni, msolat is (A klfldi hitelintzetek s pnzgyi vllalkozsok magyarorszgi
fiktelepeinek szablyok szerinti ktelezettsgt kiiln kormnyrendelet szablyozza.)
Ezekben az esetekben a fiktelepnek csak a szkhely szerinti llam szablyai szcrint sszelltott
anyavllalati beszmolt kell magyar nyelven lettbe helyezni s kzztem. A nem Unis tagllamok
listjt a pnzgyminiszter teszi kzz, akikre alkalmazhatk az emltett szablyok.
Cgjegyzkbe be nem jegyzett gazdlkodk kzztteli l<:telezcttsge
A cgjegyzkbe be nem jegyzett gazdlkod a beszmoljt az zleti v fordulnapjtl szmtott 150
napon bell kell, hogy kzztegye (ha j ogszably kln rendelkezik). Ezen cgeknek az ismtelt
kzzttelrl az befejezst 3 hnapon bell kell gondoskodni.
Szankcik
A kzzt tel elmaradsa tniatt a cgbrsg trvnyessgi felgyeleti
eljrsa, ha ez harmadik fl jogos rdekeit srti. A cginformcis szolglat 8 napon bell
figyelmezteti a vllalkozsokat 15 napos ha nem tesznek eleget kzztteli
ktelezettsgknek. Ennek hinyban a cgbrsgon trvnyessgi felgyeleti eljrst
kezdemnyez, amelynek kvetkezmnyeknt 100 ezer Ft-tl 10 rnilli Ft-ig brsggal
sjthat a vllalkoz, illetve arrnak ha a megllapthat.
1.8. krdsek s teszt a szmviteli s a
szmviteli
a) krdsek
l . Milyen rszei vannak a szmviteli trvnynek?
2. Milyen alapelvek rvnyeslnek a szmviteli trvnyben?
3. Milyen nem nevestett alapelveket ismer?
4. Milyen ellentmondsok lehetnek az alapelvek Mondjon pldkat!
5. Mit jelent az vatossg elve, mirt ellentmondsos a mkdse?
6. Mit jelent a realizcis elv? rvnyeslsre mondjon pldkat!
7. Mi a szmviteli politika, milyen szablyzatokat tartalmaz, s milyen (ms) rszei vannak?
8. Kinek kell ves beszmolt kszteni?
9. Ki kszthet ves beszmolt?
l O. Ki az, aki biztosan nem kszthet ves beszmolt?
ll. Kinek kell sszevont (konszolidl t) beszmolt kszteni?
12. Ki anyavllalatnak?
13. Mitjelent a kzs vllalkozs?
14. Milyen rszei vannak az ves beszmolnak s mit kell mg elkszteni?
15. Milyen konszolidlsi feladatok vannak?
16. Mit kell konszolidlni teljes bevons esetn?
17. Mit jelent a lettbehelyezs s a kzzttel?
18. Hogyan kell kzzlenni a beszmolt?
19. Meddig kell eleget tenni a kzztteli ktelezettsgnek, mi trtnik ennek elmulasztsakor?
20. Mikor kerl sor ismtelt kzzttelre? --.-/
21 . Milyen alaki s tartalmi kellkei vannak a bizonylatoknak?
22. Mitjelent a bizonylati elv s bizonylati fegyelem?
23. Meddig kell a bizonylatokat s milyen formban?
24. ll a szmviteli szolgltats?
25. Kinek kell a beszmoljt knyvvizsglval
26. Kit lehet megbzni a knyvvizsglattal?
27. Milyen zradkolsi fom1kat ismer az Szt. alapjn?
28. Milyen specilis helyzetekben van szksg knyvvizsglatra 7
23
J. 8. krdsek s teszt az Szt-r1 s a szmviteli alapelvekr1 Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje bekarikzssa l a helyes vlasz( oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen 15 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.
l. A szmviteli trvnyben filozfia:
a. vals, igaz.
b. pontos, szablyos.
c. megbzhat s vals.
d. megbzhat s szablyos.
2. A trvny hatlya:
a. mindenkire kiterjed.
b. a kltsgvetsi szervekre is kiterjed.
c. a jegyzett cgekre nem tetjed ki.
d. a klfldi vllalkozs magyarorszgi fiktelepre is kiterj ed.
3. ves beszmolt kszthet az, akinl kt egymst vben igazak a
a. ves nett rbevtele < mint 900 milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 48 s 40 %-os
rszesedssei rendelkezik ms vllalkozsban.
b. A mrleg fsszege < mint 480 milli Ft, az ves nett rbevtel 950 milli Ft, a
foglalkoztatottak tlagos ltszma 90
c. Tbbsgi tulajdonos ms vllalkozsnl, de ves nett rbevtele 750 milli Ft, a
foglalkoztatott ltszm 20 s maga is lenyvllalat.
d. Rszvnytrsasg, ahol a nett rbevtel < l OOO milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 60
s rszesedssei nem rendelkezik ms vllalkozsban.
4. A
a. legalbb 8 v, ha szmviteli bizonylatrl van sz.
b. 5 v, ha beszmol s azt altmaszt bizonylatokrl van sz.
c. l O v, ha a beszmolt altmaszt dokumentumrl (pl. leltr) van sz.
d. korltlan s csak ritkn selejtezhetk a beszmolk.
5. Egy magasabb knyvvezetsre t lehet t rni:
a. egy vben brmikor.
b. csak 2 v utn, ha a felttelek fennllnak.
c. brmely v janur l -jn.
d. azmmal, ha a vagy gy hatrozott.
6. A vllalkozs kteles knyvvizsglval hitelesiteni beszmoljt:
a. minden esetben, ha knyvvitelt vezet.
b. ha kt egymst v tlagban az ves nett rbevtele meghaladja a 100 rnilli
forintot, a foglalkoztatottak szma pedig rnindkt vben 30 f.
c. ha az EU brmelyik szablyozott piacn rtkpaprt bocstott ki.
d. ha talakul.
7. A knyvvizsglat
a. sorn a knyvvizsgli jelents tartalmazhat korltozott zradkot is.
b. a rszvnytrsasgoknl1nindig
c. elvgzsvel az okleveles knyvvizsgli szakvizsgval rendelkezket lehet megbzni.
d. ha az alapt okiratban ezt meghatroztk
8. szmviteli trvnyben nevestett alapelvek kztt szerepel tbbek kztt:
a. a tartalom elsdlegessge a formval szemben.
b. a trgyilagossg.
c. az elhatrolsok elve.
d. a relevancia elve.
A teszt megoldsa
l l. c
2. b; d 4. a; c
5. c 6. b; c; d 8, a; c
24
Pnzgyi szmvitel 2. Cgalapts
2. Cgalapts
Gazdasgi tevkenysg cgformkban
1
, egyni vllalkozknt vagy
folytathat. Cgformban gazdikadk krbe tartoznak a vllalkozk, az
llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, tovbb az ltaluk, illetve tcm1szetes szemlyek
ltal alaptott egszsggyi, szocilis s kulturlis intzmnyek, valamint az MNB.
Vllalkoz minden olyan gazdlkod, amely sajt nevben s kockzatra nyeresg- s
vagyonszerzs cljbl ellenrtk fejben vagy szolgltat tevkenysget
vgez. Ide tartoznak:
)> a gazdasgi trsasgok
o jogi szemlyisg nlkli (betti trsasg, kzkereseti trsasg)
o jogi szemlyisggel (korltolt trsasg, rszvnytrsasg)
)> a kzs vllalatok,
)> a polgri jogi trsasgok,
)> a szvetkezetek, ide rtveaszocilis s iskolaszvetkezetcket is,
)> az egyeslsek,
)> az eurpai gazdasgi egyeslsek,
)> az eurpai rszvnytrsasgok,
)> az eurpai szvetkezetek,
)> a vzi- s trsulatok,
)> a lelfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepei.
llamhztarts szervezetei azok az - ltalban nonprofit - szervezetek,
amelyeket az llamhztartsi trvny alapjn az llamhzta11s mkdsi szl
jogszably ilyennek minst. Ide tartoznak:
)> kzponti kltsgvetsi szervek s azok intzmnyei,
)> helyi nkom1nyzatok s azok intzmnyei,
)> trsadalombiztostsi alapok s azok
)> elklntett llami pnzalapok s azok
Egyb szervezct: a laksszvetkezet, a trsashz, a trsadalmi szervezet, a kztestlet, az
egyhzi jogi szemly, az alaptvny, az gyvdi iroda, a szabadalmi iroda, a
vgrehaj ti iroda, a kzjegyzi iroda, a kzhaszn trsasg, a Msorszolgltatsi Alap, a
Munkavllali Rsztulajdonosi Program (MRP) keretben ltrejtt szervezet, a vzkzm
trsulat, a befektetsi alap, az egyb alapok, a az elszmolhzi tevkenysget
szervezet, a magnnyugdjpnztr, az nkntes nyugdjpnztr, az nkntes klcsns
egszsg- s pnztr, a kzraktr, jogszablyban meghatrozott, j ogi
szemlynek egyb szervezet.
Ezen gazdlkod szervezeti fonnk kzl knyvnkben csak - a gyakorlatban leggyakrabban
gazdasgi trsasgok
2
s a szvetkezetek
3
alaptsi szablyaival foglalkozunk.
1
Haznk a kisvllalkozsok orszga. A vllalkozsok szma klnsen a rendszervltozst
rohamosan emelkedett. Mg 1988-ban haznkban mindssze 2 900 rszvnytrsasg (rt. ) s korltolt
trsasg (kft.), valamint 180 ezer egyni vllalkoz volt, addig tz v mlva, 1998-ra egymilli
fl emelkedett a vllalkozsok szma, 157 990 a kft. , 4 251 rt., 160 857 bt., 5 006 kkt., 8 230
szvetkezet, 648 70 l egyni vllalkozs, 5 8 866 nonprofit szervezet, illetve 14 844 kltsgvetsi szervezet
s intzmny mkdtt. 2008-ban mr tbb mint msflmilli vllalkozst regisztrltak, melybl 274 833
kft., 4 660 rt., 215 243 bt., 6 665 kkt., 5 353 szvetkezet, 985 077 egyni vllalkoz, 78 490 nonprofit
szervczet, 13 956 kltsgvetsi s trsadalombiztostsi szervezet ltezik.
2
A gazdasgi trsasgok ltrehozst a gazdasgi trsasgokrl szl 2006. vi IV. (a tovbbiakban Gt.), a
cgnyilvnossgrl, a brsgi cgelj rsrl s vgelszmolsrl szl 2006. vi V. (a tovbbiakban Ct.)
szablyozza.
3
A szvetkezetek alaptst a szl 2006. vi X. trvny (a tovbbiakban
szablyozza.
25
2. Cgalapts Pnzgyi szmvitel
Fogalma
Cgalapts azt jelenti, hogy termszetes-, jogi vagy nem jogi szemly(ek) megteremti(k)
annak a hogy sajt cgnevk alatt jogokat szerezzenek s ktelezettsgeket
vllaljanak.
Fajti
nlkli ltrehozs.
Mr cgek talakulsa tjn
1
: kivlssal, klnvlssal, sszeolvadssaL

A gazdasgi trsasgok alaptshoz - a kft. s az rt. kivtelvel, amelyek egyszemlyesek is
lehetnek - legalbb kt tag szksges, aki lehet belfldi vagy lelfldi termszetes s jogi
szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, trsadalmi szervezet vagy alaptvny,
vagyis mindenki, akinek vanjogalanyisga.
A cgalaptsrl kszlt rsbeli dokumentumot ltal ksztett kzakiralba kell foglalr,
vagy esetn gyvdnek, alapt jogtancsosnak kell ellenjegyeznie.
Az alaptsi dokumentum elnevezse az alaptk szmtl s a vllalkozsi formtl fggen
vltozhat:
)> trsasgi kell foglahn a rszvnytrsasgon kvli m.i.nden vagy atu1l tbb
tulajdonosbl ll trsasg ltestst;
)> alapt okiratnak nevezzk minden egyszemlyes gazdasgi trsasg alaptsi paprjait.
alapszably elfogadsa szksges minden rszvnytrsasg esetben.
A cgalapts dokumentumban meg kell hatrozni a trsasg
cgnevt
2
: a vezrszt (latin magyar vagy kifejezs, rvidts s mozaik
sz is lehet) s a vlasztott cgfonna megnevezst (akr rvidtve is) kell tartalmaznia,
valamint a tevkenysgre utal magyar szavak is szerepelhctnck betu1e a magyar helyesrs
szablyainak
a cg bejegyzett, cgtblval megjellt irodjt, ami a cg levelezsi cme, ahol
a cg zleti s hivatalos iratainak tvtele, rkeztetse, rendelkezsre tartsa trtnik.
)> indul vagyont, amely lehet pnzbeli s/vagy nem pnzbeli hozzj ruls.
A pnzbeli hozzjruls lehet forint vagy deviza, kszpnz vagy szmlapnz.
A nem pnzbeli hozzjruls (apport) lehet brmilyen vagyoni rtkkel dolog,
szellemi alkotshoz vagy egyb vagyoni jog, idertve az ads ltal elismert
vagy brsgi hatrazaton alapul kvetelst is. Az apportba ad t vig kteles
helytllni a gazdasgi trsasgnak az apport rtknek valdisgrt. Csak az rt-nl
az apport rtkt knyvvizsglval vagy ms hitelesteni, kivve, ha egy 3
hnapnl nem rgebbi beszmol tartalmazza az apportot, illetve ha rtkpaprrl van sz.
Az apportba ads - nhny eltekintve, 2008. janur - nem
rtkestsnek, ezrt nem is fa kteles. (Termszetes szemly esetben az apportba vitelkor
az apportba adnak szja-val is szmolnia kell.)
)> a jegyzett rendelkezsre bocstsnak mdj t, idejt;
)> tevkenysgt;
)>
)> a cgjegyzs mdjt;
)> az alaptk, az a bizoltsgi tagok s a knyvvizsgl
nevt, cmt
1
A Szmvitel specilis krdsei c. differencilt szakmai ismeretek keretben keriil oktatsra.
2
A vlasztott cgnv hatvannapos idtartamra a cgnyilvntartsban lefoglalhat.
3
Ha a szkhely nem azonos a kzponti gyintzs helyvel, illetve a tevkenysg gyakorlsnak tarts,
nllsult zleti (zemi) letelepedssei jr helye is van, akkor a okiratban s a cgjegyzkben a
kzponti gyintzs helyt, illetve a cg telephelyt is fel kell tntetni.
26
Pnziizyi szmvitel 2.1. nlkli cgalapts min.imlis felttelei
2.1. nlkli cgalapts minimlis felttelei
Megnevezs bt., kkt. kft. rt. szvetkezet
Alaptk szma minimum nincs megkts nincs megkts
minimum ht (fele
tennszetes szemly)
Alapts dokumentuma
trsasgi szerzds alapszably
(szerzdsmintval is lehet) (zrt-t szerzdsmintval is lehet)
Dntshozatali rendszer
a vagyoni hozzjruls mrtke alapjn egy tag egy szavazat
ben val rszvtel
Jegyzett tke elnevezse
vagyoni bett,
trzstke alaptke rszjegytke
hozzjruls
Jegyzett tke minimuma
trsasgi
500 eFt
zrt-nl 5 rnFt, alapszably szerint
szerzds szerint nyrt-nl 20 rnFe
pnzeszkz nincs megkts nincs megkts nincs megkts nincs megkts
A cgbejegyzsre a cgbrsgnak 30 napon bell elektronikus tonj elenteni kell,
irnyul krelmet ki.ilnben 50-500 eFt a brsg.
A cg rendelkezsre
nincs megkts
a bejegyzsi krelem benyjtsig
az alaptsig
kell bocstani (kivve az e_gyszemlyes trsasgot)
2
minden egyes alapszablyban
pnzbeli
legalbb 25%-t
meghatrozott
hozzj rulsnak hnyad, de legalbb
a pnzbett
nincs megkts legalbb 50%-t 30%-e
kszpnzben
bankszmlra
vagy bankba
be kell fizetni, a tbbit l ven bell.
100%-t, kivve l 00%-t, kivve
az apportot nincs megkts ha kisebb, mint a zrt-t, ahol ha az 100%-t.
a trzstke fele, app01t kisebb az
mert akkor 3 alaptke 25%-n
ven bell is akkor 5 ven bell
is
Bejegyzsi g
Bejegyzs utni jegyzett
hzipnztrba vagy bankba trtnnek.
befizetsek
V esztesg rendezsre
egyik tag sem ptbefizets befizetsek ptbefizets vente
rhat egyszer s max. 30%.
Beszmol j vhagysa legfbb szerv sszehvsa nlkl is, kivve az nyrt-t.
alapszably szerint.
Nyeresg felosztsa
a1apveten a vagyoni hozzjruls arnyJ:?an szemlyes kzrem-
trtnik, de ms megllapodst is kikthetriek. kds arnyban.
A rszvny, zletrsz
brki re.
szvetkezeti tagra
truhzhat vagy a szvetkezetre.
1
Egy bank legalbb 2 mrd Ft, szakostott hitelintzet a r vonatkoz kln trvnyi szablyozssal meg-
hatrozott, szvetkezeti hitelintzet legalbb 250 mFt, pnzgyi vllalkozs - kivve a pnzgyi holding
trsasgo t s a hiteli ntzeti elszmolhzat- legalbb 50 mft jegyzett tkvel alapthat.
l
- Egyszemlyes trsasg alaptsa esetn a cgbrsghoz bejelents a nem pnzbeni hozz-
jiUist teljes egszben a trsasg rendelkezsre kell bocstani. {Gt. 167. (3) bek. s 284. (l) bek.)
A pnzbeli hozzjrulsnak viszont kft. esetben 50% helyett csupn szzezer forint befizetse a
cg javra, mig az egyszemlyes rt-nl (ami csak zrt. lehet) marad az ltalnos (25%-os) szably.
3
Kivve a tagot, aki pnzbeli hozzjruls teljes sszegt kteles az alaptskor (belpskor)
befizelni. (Szvt. 60. (7) bek. a) pont.) A tagok szma nem baladhatja meg a szvetkezeti tagok
10%-t, a rszjegyek nvrtke pedig nem haladhatja meg a rszjegytke 30%-t.
27
r
2.2. Az Pnzgyi szmvitel
2.2. Az
A nlkl alaptott gazdasgi trsasg, egyesls, szvetkezet, trsulat s a
vzgazdlkodsi trsulat csak amely a okirat
ellenjegyzsnek vagy kzakiratha foglalsnak napjtl a cgbrsgi bejegyzs napjig, illetve a
cgbejegyzsi krelem elutastsnak, vagy a cgbejegyzsi eljrs megszntetsnek
napjig tart. talakulssal vagy cgforma vltssal ltrejtt trsasg esetn nincs

A cgbejegyzsre irnyul krelmet a cg szkhelye szerint illetkes cgbrsg rszre a jogi
ltal alrt elektronikus nyomtatvnyou kell benyjtani a okirat alrstl,
illetve elfogadstl szntott 30 napon bell.
1
(Ksedelmes teljests esetn a brsg mrtke 50-
500 eFt lehet.) A legksbb a krelem benyjtst munkanapon a cgbrsgtl
megkapja a cg azonostsra, ms val megklnbztetsre alkalmas cgjegyzkszmot,
adszmot s statisztikai szmjelet tartalmaz elektronikus tanstvnyt. Ezek birtokban mr
megkezdheti a cg az zletszer tevkenysg tnyleges beindtst, de cgbejegyzsig hatsgi
engedlyhez kttt tevkenysget tovbbra sem vgezhet. A2 teht mr a bejegyzsi
krelem benyjtsa is ltezik (pldul kthet de tnyleges
gazdasgi tevkenysg folytatsa csak a cgbrsgi krelem benyjtsval meg. 2
A cgbrsgi bejegyzsig az kteles iratain, szmlin az
jelleget ("bejegyzs alatt", vagy csak "ba" toldatot)
Ha a bejegyzsi krelem hinyos, akkor a cgbrsg egy alkalommal hinyptlsra felhv
vgzst ad ki, amelyet 45 napon bell kell ptolni.
A cgbejegyzsre irnyul krelem illetkkteles
3
. A cg bejegyzsnek kzzltele
cgeljrs esetn ingyenes, egybknt kltsgtrtst kell fizetni
4
. A cgbejegyzsi krelmhez
1nindig csatolni kell az illetk s kltsgtrts jelzett sszegnek szl
igazolst.
Az szakaszban nem kerlhet sor stratgiai dntsek meghozatalra. Az
szerve tarthat ugyan tseket, de a trsasgi nem mdosthatja, s a
tagok szemlyben sem kvetkezhet be vltozs. Nem hozhat dnts tovbb a trsasg
illetve talakulsrl sem. Az gazdasgi trsasgat nem alapthat,
illetve abban nem vehet rszt.
Az jelleg ltalban a bejegyzssel, a bejegyzs napjn meg, s automatikusan
ltrejn a ("vgleges") trsasg, amely a bejegyzst napon kezdi meg tevkenysgt.
Az akkor is megsznik, ha a cgbrsg a trsasg bejegyzst elutastja.
Ilyenkor a trsasg haladktalanul Gegutd nlkl) meg kell szntetni, tovbbi jogokat
s ktelezettsgeket nem szerezhet. Ha az vagyana nem a ktelezettsgek
kielgtsre, akkor korltlan trsasgok esetn a korltozott
trsasgokban pedig a szemlyesen, korltlanul s egyetemlegesen felelnek
az ltaluk kttt szerzdsekrt.
Az tekintve a bejegyzshez szksges attl vltozik, hogy
alkalmazsval vagy a nlkl trtnik-e a cgalapts.
1
Ha az alaptshoz alaptsi engedly szksges (pl. hatsgi engedlyhez kttt kizrlagos tevkenysg
vgzse), akkor a cgbrsgi bcjelentst az engedly szmtott tizent napon bell kell
teljesteni.
2
Kivve a klfldi vllalkozsok magyarorszgi fiktelepeit, amelyek vllalkozsi tevkenysgket csak a
cgbejegyzst kezdhetik meg.
3
A cgbejegyzshez eljrsi illetket kell fizetni, amely nyrt-nl 60 eft, zrt. s kft. esetn 100 eft, jogi
szemlyisg nlkli trsasg esetn 50 eF t, eljrs esetn pedig 15 eft.
4
A cg bejcgyzsc kzzttelnek kltsgtrtse jogi szemlyisg nlkli trsasg esetn 14 eft, jogi
cg esetn 25 eFt, elektronikus formban bekldtt krelem esetn pedig 5 eft.
28
Pnzgyi szmvitel 2.2. Az
Ha kzkereseti, betti vagy korltolt trsasg, illetve
rszvnytrsasg alaptsnak bejegyzse irnti krelemhez alapjn kszlt
okiratot csatolnak, akkor a bejegyzsi krelem elbrlsrl a cgbrsgnak a bejegyzsi
krelem rkezst egy muokaro bell hatroznia kell. Ha a cgbrsg a dntsi
ktelezettsgnek e bell nem tesz eleget, a cgbrsg a lejrtt
legksbb egy munkanapon bell hivatalbl intzkedik a bejegyzsi krelem
elbrlsrL Az gyintzsi eredmnytelen eltelte esetn a cgbejegyzs a
munkanapon a trvny erejnl fogva ltrejn.
nlkl kszlt okiratot a cgbrsg kteles a cg bejegyzsre
irnyul krelem szrrtott 15 munkanapon bell dnteni a vagy a
krelem elutastsrl. Ha ennek nem tesz eleget, a cgbrsg a lejrtt
hrom munkanapon bell intzkedik a bejegyzsi krelem elbrlsrL Ha a
bej egyzsi krelem elbrlsra nem kerlt sor, a cgbejegyzs a 19. munkanapon a trvny
erejnl fogva akkor is ltrejn.
E
Cgbrsgi
dnts
a
a hinyptlsrl
az elutastsrl
mn = munkanap

alkalmazsa nlkl c cl r s es etn
1
15 nm, ill. 19 nm l m, ill. 2 rnn
8 rnn nem lehet
3 rnn l rnn
m = munkara
2.2.1. Az szmvitele
Az alaptk ltal befizetett, illetve apporttal teljestett sszegek kft. s rt. esetben a jegyzett, de
mg be nem fizetett szmln kerlnek elszmolsra, s csak a cgbrsgi bejegyzskor
lehet knyveini ezzel a szmlval szemben a jegyzett tkre a bejegyzett sszeget. A jegyzett
mg sszegt az alaptknak egy ven bell a trsasg rendelkezsre kell bocstaniuk
A nem telj estett befizetsek kamatfizetssel j rhatnak, a tagsgi viszony
megszntetst is eredmnyezhetik
hogy az alaptk tbbet fizetnek (utalnak) az jom1an ltrejtt trsasgba, mint az
ltaluk vllaltj egyzett sszege. A tlfizets az albbiak szerint kerlbet rendezsre.
A tulajdonos
mr a trsasg alaptsakor szndkosan dnttt a (zsi, deviza rfolyam-
nyeresg), s ez a trsasgi szerzdsben rgztsre is kerlt, akkor a tlfizets sszegt a
kell kimutatni; (Lsd a 10. fejezetben!)
csak a tlfizets keletkezsekor vagy azt nyilatkozik gy, hogy lemond a tlfizetett sszeg
akkor ezt rendkvli bevtelknt kell elszmolni;
korbban - mg az alaptskor - nem mondott le a tlfizets visszakvetelsrl, akkor a
tlfizets sszegt a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell mutatni.
1
cgeljrs fel ttelei:
Idet., bt., kft. vagy zrt. kifejezetten kri az eljrs lefolytatst;
jogi kpvisel nyilatkozata a csatoland okiratok trvnyessgi szempont tvizsglsrl;
szerzdsminta alapjn ksztettk el a okiratot;
nyilatkozat az fa alanyisgrl;
hatsgi engedlyek, tagjegyzk, jogi meghatalmazsa;
igazols a cgbejegyzsi krelem illetknek s kltsgtrtsnek l..
2
A szmla kvetel egyenlege cgbejegyzsg a befizetett, de mg be nem jegyzett mutatja, azaz
ktelezettsg. Csak a cgbejegyzs utn egyezik meg az elnevezse a szmla tartalmval: a tulajdonosokkal
szembeni kvetels. Mivel ez a nem mkd sajt elem, ezrt az itt szerepl sszeg utn nem
j r szavazati jog, s nem utna osztalk sem.
29
2.2. Az Pnzgyi szmvitel
Az a cgbejegyzsi eljrs megszntetsnek napjra- a gazdlkod cgjegyzkbe
val bejegyzsnek, illetve a cgbejegyzs irnti krelem elutastsnak napjra, tnint
fordulnapra - 90 .napon bell el kell ksztenie beszmoljt. Az akkor is
egy beszmolsi ha az nem csak egy naptri vet rint, s ilyenkor az alapts
vben rvnyes trvnyi szerint kell eljrni.
Nem kell az kln beszmolt kszteni, ha
vllalkozsi tevkenysgt mg nem kezdte meg, s
a bejegyzsre az zleti v mrlegfordulnapjig sor kerlt.
Az kszthet ves s ves beszmolt is, melyek csak annyiban
a trsasg beszmoljtl, hogy nincsenek rtkadatok, s
termszetesen nem lehet rovata sem. Az beszmoljt is a
szmviteli trvny betartvakell sszelltat, hitelesteni, kzztenni s lettbe helyezni.
Az adbevallsai
Az ltalnos forgalmi ad al bejelentkezett negyedves bevallsra ktelezettek
mindaddig, amg az elszmoland adjuk a trgyv sorn a havi bevallsra val ktelezettsg
sszeghatrt nem ri el. A szl vgzs szmtott 30
napon bell soron kvli zr fa-bevallst kell benyjtania az lt alatt bevallssal
mg le nem fedett idszakrL
Az havonta, a trgyht h 12-ig kell elektronikus ton bevallst tennie a
magnszemlyeknek teljestett kifizetsekkel, juttatsokkal sszefgg ad- s/vagy
trsadalombiztostsi
Az ves elszmols adkrl (trsasgi ad, rehabilitcis hozzjruls, jtkad, kulturlis
jrulk, szakkpzsi hozzjruls, krnyezetvdelmi termkdj, helyi ad stb.) a
szmtott 90 napon belill soron kivli adbevallst kell benyjtani, mgpedig annak
az vnek a nyomtatvnyn, amelyik vben az idszak
Innovcis jrulk s klnad az s az azt advben nem terheli
a vllalkozst. Minden olyan adktelezettsget vltozst, a cgbrsgnak nem
kell az adhatsget rtestenie (telephely, tevkenysgi kr, levelezsi cm, mrlegfordulnap
vltozsa, rtkhatrok elrse, kapcsolt vllalkozsnak szemlyek adatait stb.) a
vltozs szmtott I 5 napon bell nyomtatvnyorr a vllalkozsoknak be
kell jelentenie az llami s az nkormnyzati adhatsgoknak
X nap
Az ltnek nevezetes dtumai
2 vagy
19mnap
,_ _ ___.,......___--....
*
l l l
90 nap
Elhatrozs,
meghirdets,
dnts
Alapts,
ellenjgyzs
Cgbrsghoz Cgbrsgi_ Soron kvli
benyjts bejegyzs adbevalls
Beszmol
elksztse,
ves ad-
bevallsok
Nyrt. esetben az alaptk az eredmnyes rszvnyjegyzs zrnapjtl szmtott
60 napon bell ktelesek megtartani az alakul kzgylst.
Plda a cgalaptsra
20Xl. december 6-n kt trsasg 50-50%-os tulajdoni arnnyal megalaptotta a "NEUE" Kft-t
20 OOO eFt jegyzett A cgbejegyzsi g bekvetkezett gazdasgi esemnyek.
l. December 10-n befolyt a kft. bankszmljra az alaptktl a jegyzett tkre tutalt 5 OOO eFt.
2. December 20-n megrkezett a kft-hez az alaptk ltal apportba adott kt gpsor, melyek trsasgi
rgztett rtke 5-5 OOO eFt volt. A gpeket 20X2. janur 5-n helyeztk zembe.
3. December 22-n a kft. gyvdje benyjtotta a cgbrsghoz a kft. cgbejegyzsi krelmt
4. December 23-n kifizetsre kerlt az gyvdi iroda 300 eFt + 20% f-rl szl kszpnz-
fizetsi szmlja a kft. cgbejegyzsvel kapcsolatos gyvdi djakrl.
5. 20X2. janur 3-n megrkezett a cgbrsg rtestse a cg
30
Pnzgyi szmvitel 2.3. krdsek s teszt a cgalaptsra
Feladat
Knyvelje az alaptssal kapcsolatos esemnyeket az alaptott cgnl a cgbejegyzsig, s lltsa
ssze az mrlegt!
(Knyvels ezer Ft-ban)
4.Jegyzett tke
5)
4.(3.)Jegyzett, de mg
be nem fizetett
20 000 .,. _ _
20 OOO 5 OOO
3. Pnzeszkzk 5( 6/?).Kltsgek
l ) 4a)
--+ 5000 300 300
60 , 4b) .

0
-=1-=:a:....:: =ru:.;;: r==za:.:..:' sc.::.ok::..;;._ L: 4..;.:.=E:.::.cl::..::;:..:. e.;:,.;r;.::..s....:.: .::..:fa.:....__
10 OOO
A gazdasgi esemnyek magyarzata
l) Alaptskor a megkapott pnzbeli hozzjruls.
2) A nem pnzbeli hozzjruls (apport) tvtele a cgbrsgi benyjtsig.
3) Dokumentcik benyjtsa: nincs knyvels.
4a) A cgbejegyzsig felmerlt kltsgek.
4b) A cgbejegyzsig felmerlt kltsgek fja.
5) A jegyzett tke llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
Eszkzk
Trgyi eszkzk
(beruhzsok)
Kvetelsek fa)
Pnzeszkzk
Eszkzk sszesen Forrsok sszesen
2.3. krdsek s teszt a
a) krdsek
l . Mi a cgalapts fogalma?
2. Milyen fajti vannak a cgalapftsnak?
3. Milyen cgformkat klnbztethetnk meg?
4. Mi a vllalkozs fogalma?
5. Hnyfle gazdasgi trsasg ltezik?
6. Hny tag szksges egy cgalaptshoz?
7. Milyen elnevezse lehet a cgalapts dokumentumnak?
8. Mit kell meghatrozni egy alaptsi dokumentumban?
9. M lehet s mekkora egy cg alapti vagyona?
10. Mi az apport fogalma s mi lehet a tartalma?
ll. Mit neveznk eltrsasgnak?
12. Mit tehet s mit nem tehet egy eltrsasg?
13. Mit jelent az cgeljrs?
14. Mitl fgg, hogy hny nap alattjegyzik be az eltrsasgot?
15. Milyen cgbrsgi kltsgei vannak a cgalaptsnak?
16. Mkor kell elkszteni egy beszmoljt?
,,
ezer Ft)
Trgy-

- 5 OOO
- 300
o
14 700
31
...----------------------
2.3. krdsek s teszt a cgalaptsra Pnzgyi szmvitel
17. Hol kerl ki mutatsra (milyen szmln) a befizetett, tadott alapti vagyon?
18. Meddig kell teljesteni a tulajdonosoknak a mg be nem fizetett jegyzett
19. Mi a klnbsg egy s egy trsasg mrlege kztt.
20. Mi trtnik, ha az alaptk tbbet fizetnek be a cg kasszjba, mint a j egyzett tke?
b) Teszt
Jellje .?ekarikzssal a helyes vlasz( oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet. Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) 1 pont, de minden 10 feletti
l. A cgnvnek tartalmaznia kell
a a vgzett tevkenysgre val utalst.
b a vlasztolt cgforma megnevczst.
c a tevkenysg vgzsnek helysznt.
d a vezrszt.
c Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
2. A betti trsasg
a korltolt trsasg
b korltlan trsasg
c jogi szemlyisggel gazdasgi trsasg
d jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. Nem pnzbeli hozzjruls
a lehet a vagyoni jog is.
b lehet az elismert kvetels is.
c rtkt mindig knyvvizsglval hitelesteni.
d -t az alaptknak a cgbirsgi bejegyzsi krelem benyj tsig mindig 100%-ban a
vllalkozs rendelkezsre kell bocstaniuk
4. A:z
a a cgbrsgi krelem benyjtsnak napjtl a cgbirsgi bejegyzs napjig tart.
b a okirat ellenjegyzsnek napjtl a cgbrsgi bejegyzs napjig tart.
c lehet a fiktelep is.
d bankszmlaszmt 15 napon bell be kell jelenteni az adhivatalnak
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
5.
a csak jogi szemlyisg nlkli trsasg alapthat.
b cgeljrs esetn nem alapthat cg.
c zrtkren rszvnytrsasg is alapthat.
d nyilvnosan rszvnytrsasg is alapthat.
6. Nem kell kln beszmolt kszteni az ha
a a cgbirsgi bejegyzsig nem volt rbevtele.
b a cgbrsgi bejegyzsig nem folytatott gazdasgi tevkenysget.
c a fordulnapig a cg bejegyzsre kerlt.
d a mrlegksztsig a cg bejegyzsre kerlt.
A teszt megoldsa
l. b; d l 2. b; d l 3. a; b l 4. b l 5. c 16. b; c l
32
p,
1
!
'

i
[
'
l
\
l
\
l
l
\
Pnzgyi szmvitel 3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos
3. Trgyi eszkzk
3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos
A trgyi eszkzk alkotjk a befektetett eszkzcsoportot a vllalkozsok
tbbsgnL Ezek az eszkzk adjk az jratermelsi folyamatnak a technikai alapjt. A szmviteli
__ __ szerint: _ _ _ _ _ _. __ .. _ ------------------ ---------
"A trgyi eszkzk kztt a mrlegben azokat a basznlatl>a vett,
helyezett anyagi eszkzket (fldterlet, telek, telkests, ltetvny, plet, egyb
ptmny, berendezs, gp, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs;
ingatlanokhoz kapcsold vagyon jogok), tenyszllatokat kell kimutatni, amelyek
tartsan- kzvetlen l vagy kzvetett mdon- szolgljk a vllalkoz tevkenysgt, tovbb;
a.z ezen eszkzk beszerzsre (a berubzsokra) adott s a beruhzsokat,
valami_n,t e_szkzk rtkhelyes}>tst." __ __ .
kvetkeznek a trgyi eszkzk mrlcgttelei:
l . Ingatlanok s a kapcsold vagyoni jogok
2. Mszaki berendezsek, gpek,
3. Egyb berendezsek, felszerelsek,
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott
'
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Trgyi eszkzknek teht olyan amelyek:
tartsak (vrhatan a hasznlatbavtelt egy vnl hosszabb ideig vesznek rszt a
trsasg ltal folytatott tevkenysgben, vagy hatst gyakorolnak erre a folyamatra),
kzvet/eniif vagy kzvetett mdon szolgljk ezt a tevkenysget (a szksgesek),
anyagi javak (trgyiasult
1
formban eszkzk),
rtkkel birnak ( eladhatk vagy truhzhatk).
Azokat az eszkzket (ide nem rtve a tenyszllatokat), amelyek a vllalkoz tevkenysgt
legfeljebb egy vig szolgljk, a hasznlatba vtelkig a vsrolt kszletek kztt kell kimutatni.
A tenyszllatokat hasznlati fggetlenl a trgyi eszkzk kztt kell nyilvntartani .
.
Amennyiben a trgyi eszkzk hasznlata, rendeltetse megvltozik, mert az eszkz a
tevkenysget, a tartsan mr nem szolglj a, akkor a trgyi eszkzt t kell sorolni a
vsrolt kszletek kz.
3.2. Trgyi eszkzk rtkelse
3.2.1. Abekerlsi (brutt) rtk alkotelemei
A bekerlsi rtkben rnindent figyelembe kell venni, ami az eszkz megszerzsvel kapcsolatban
felmerlt. Az eszkzk bekerlsi rtke tbbfajta mdon kialakulhat, attl fggen, hogy az
milyen gazdasgi esemny eredmnyeknt kerlt a vllalkozshoz.
Az eszkzk tobb megszerzsi a lehetnek:
vsrls; sajt nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt tvtel; kvetels s
rszeseds fejben tvtel; trts nlkli (ajndkknt) tvtel; illetve tbblet.
Tekintsk t, hogy az egyes esetekben abekerlsi rtknek 1nilyen alkotelemei lehetnek!
1
A tenyszllatokra (s az ingatlanhoz kapcsold vagyoni jogokra) nem igaz, hogy trgyiasult
eszkzk. Ezek a hasznlati cl szempontjbl kerlnek a trgyi eszkzk kz.
33
TRGYI ESZKZK BRUTT RTKNEK
SAJT
NEM PNZBELI
KVETELES,
TRTS NLKLI
VSRLS

(VAGYONI) HOZZ- RSZESEDS FEJBEN
TVTEL
,TRULSKNT TVTEL TVTEL
BEKERLSI RTK
BEKERLESI
BEKERLSI RTK BEKERLSI RTK BEKERLSI RTK
RTK
Szmla szerinti r kltsg okirat Piaci rtk
(vagy annak mdostsa) szmla, vagyonfclosztsi
szerinti rtk javaslat szerinti rtk
+ + + + +
szlltsi s rakodsi

szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi szlltsi s rakodsi
kltsg
felr ( + ), engedmny (-)
kzvctti, bizomnyi dj
vm, vmptlk, vmkezelsi dj
beszerzshez kapcsold adk
illetkele
le nem vonhat fa
alapozsi, szcrclsi kltsg
zembe helyezsi kltsg
hit:cl- s klcsnkamat
hitel (klcsn) ignybevtelnek
jrulkos kltsgei (a fizetett
kamatot cskkenti a kapott kamat)
dcvizs ktelezettsgek rfolyam-
klnbzete bizonyos esetekben()
biztostsi dj
beruhzs tervezs,
lebonyol ts, betanits kltsgei
kltsg kltsg kltsg kltsg
)
vm, vmptlk, vmkezelsi dj
beszerzshez kapcsold adk
illetkek
le nem vonhat fa
alapozsi, szerelsi kltsg
zembe hclyczsi kltsg
hi telkamat
hitel ignybevtelnek
jrulkos kltsgei (a fizetett
kamatot cskkenti a kapott kamat)
dcvizs ktelezettsgek rfolyam-
klnbzele bizonyos esctekben ()
biztostsi dj
beruhzs tervezs,
lebonyolts, betants kltsgei
TBBLET
BEKERLSI
RTK
Piaci 1tk
+
szlltsi s rakodsi
kltsg
illetkek
alapozsi, szerelsi
kltsg
zembe helyezsi
kltsg
l
Az zembe helyezsig felmcrlt, isme11t vlt rfordtsokat a tnyleges rtkben, az aktivlskor mg nem ismerteket a rendelkezsre ll dokumentumok alapjn kell az aktivlsnl fi gyelembe
venni. A meghatrozott rtk s a tnylegcsen szmlzott sszeg kztti klnbzettel - ha a klnbzet - a vgleges bizonyl atok berkezsekor mdostand (nem
visszamenlegesen) abckerlsi rtk. Ha a klnbzet nem akkor azt az egyb rfordtsokra/bevtelekre kell clszmolni.
...
Pnzgyi szmvitel 3.2.1. A bekerlsi (brutt) rtk alkotelemei
Az tblzatban szerepl termszetesen nem j elennek meg mindegyik eszkz
megszerzsekor. Ezek a trgyi eszkzk, umnaterilis javak, illetve a kszletek
megszerzsekor merlnek fel. A bekerlsi rtk alkotelemei kzl vannak olyanok, amelyek csak a
trgyi eszkzkhz kapcsoldhatnak (pldul zembe helyezssel, prbazemmel kapcsolatos ttelek).
A bckerlsi rtk alkotelemeinek rszletes tartalma
vsrls esetn
> kiinduls a levonhat fa nlkli szmla szerinti rbl. A le nem vonhat fa
(fggetlenl attl, hogy az eszkz, vagy a tevkenysg jellege miatt nem vonhat le) a
bekerlsi ttk rsze. Az ellenrtk (rbevtel) arnyban megosztand s a megosztst
le nem vonhat fa nem rsze a bekerlsi rtknek (ezt az adhatsggal
elszmolskor egyb rfordtsknt kell elszmolni). A vtelrat korriglni kell a konkrt
eszkzhz kapcsold engedmnyekkel s felrakkaL Az utlag forgalom alapjn kapott,
nem szmlzott engedmny nem mdostja a bekerlsi rtket (azt egyb bevtelknt kell
elszmolni a pnzgy teljestssei
(devizrt, valutrt) vsrls esetn
> linduls a szmla szerinti A deviza forintra tszmtsa az
albbiak szerint trtnhet:
Ha a vsrls ellenrtknek kiegyenltse szmla alapjn devizban, valutban
trtnik, akkor a szmla szerinti - levonhat ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz -
devznak, valutnak az eszkz beszerzsekor (teljestsekor) rvnyes, vlasztott
rfolyamon
1
tszmtott kell kiindulni a bekerlsi rtk meghatrozsa
sorn.
+ Ha a vsrls ellenrtknek kegyenltse exportruval, exportszolgltatssal trtnik
(barter-gylet), a beszerzs forintrtkt az gylet (export vagy import)
teljestsnek napjn rvnyes, vlasztottrfolyamon kell meghatrozni.
Sajt esetn az eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezik azok a
kltsgek, amelyek
az eszkz (termk) zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek
megvltoztatsa, talaktsa, eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl [elmerltek,
>- az bizonythatan szaros kapcsolatban voltak, tovbb
> az eszkzre (termkre) mutatk, segtsgvel elszmolhatk
(egyttesen: kzvetlen nkltsg). (Szmviteli trvny 51. (J) bekezds.)
A trgy eszkzk kltsgei kztt kell elszmolni az idegen vllalkoz ltal
megvalstott beruhzshoz a beruhz.ltal biztostott
> vsrolt anyag bekerlsi rtkt,
> sajt termk, nyjtott szolgltats kzvetlen nkltsgt
> a vsrolt anyag, sajt tennk tnyleges beptsekor, a szolgltatsnyjtssal
(A beruhzsokra a sajt eszkzk aktivlt rtkvel szemben kell
elszmolni
2
).
Nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apport) tvtel esetn a okirat (pl.
trsasgi vagy annak mdostsban meghatrozott rtk. Az az sszeg, amit az
appmttrgy rtkeknt a tulajdonosok klcsnsen elfogadnak Ez elvileg az eszkz piaci
rtke.
Kvetels fejben tvett eszkz esetn a bekerls rtk az eszkz megllapods,
vagyonfelosztsi javaslat szerinti (szmlzott, bizonylatolt) rtke lesz. A
kvetels fejben tvett eszkzt nonnl vsrlsknt kell knyvelni, majd elszmolill a
kvetels s a ktelezettsg kztti kompenzcit.
1
Vlasztott ;1rfolyam = a vllalkozs szmviteli politikjban rgztett mdszer szerinti rfolyam (MNB
devi zarfolyam, hitelintzeti tlagrfolyam, hitelintzeti devizavteli-, vagy devizaeladsi rfolyam).
2
Forgalmi kltsg eljrsra pl eredmnykimutats esetn ms megolds is alkalmazhat.
35
3.2.1. A bekerlsi (brutt) rtk alkotelemei Pnzgyi szmvitel
A r szeseds fejben tvett eszkz esetn (jogutd nlkli megszinskor, vagy
a bekerlsi rtk a gazdasgi trsasg ltal kzlt, illetve szmlzott rtk.
A gazdasgi trsasg jogutd nlkli esetn a vgelszmols vgn ksztett
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtk. Az eszkz llomnyba vtele (vgeredmnyknt)
ebben az esetben a rendkvli bevtelekkel szemben trtnik. (A gyakorlatban kvetelsknt
szmoljuk el a rendkvli bevtelekkel szemben a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtket,
majd az eszkz tvtelekor cskkentjk a kvetels sszegt.)
Trts nlkli tvett eszkz esetn az tvett eszkz forgalmi, piaci rtke (esetenknt a
j ogszably ltalmeghatrozott rtk) bekerlsi rtlo.1ek.
A tbbletknt (csak a nem adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletknt) fellelt, illetve az
ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkz esetn a bekerlsi rtk az eszkznek az
llomnyba vtel ismert forgalmi, piaci rtke. Az adminisztrcis hibbl
sznnaz "tbbletet" az szablyai szerint kell elszmolni.
Fenti rtkek alkotjk az eszkzk bekc1iilsi Jtknek kiindulsi alapjt (az rtk f rszt). Ezt az
sszeget azonban mdostani (nhny eltekintve nvelni) kell 1nindazon ttelekkel
(sszegckkcl), amelyek az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe
helyezsig, a raktrba beszlltsig felmerltek, s az eszkzhz egyedileg hozz kapcsolhatk.
A bekcrlsi tik egyb (ha az esemrmyel kapcsolatban az adott ttel)
az eszkz beszerzshez kzvetlenl hozz kapcsolhat ttelek.
Az idegenek ltal vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget a levonhat fa nlkli szrnla
szerinti ron, a sajt eszkzkkel vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget kzvetlen
kltsgen kell figyelembe venni.
Az egyedi eszkzhz kapcsolhat felszntott felrak (pldul azormaii szllts, klnleges
kivitel stb.) nvelik az eszkz rtkt, az egyedi eszkzhz kapcsold engedmnyek
cskkentik a bekerlsi rtket. Nem itt figyelembe a nem kzvetlenl az eszkzhz
kapcsold, nem szmlzott engedmnyek (pl. rabatt, skonto).
A djak, bizomnyi djak az eszkz megszerzse rdekben szmla alapjn fizetett
sszegek. Nem rsze a bekerlsi rtrnek a bizomnyi dj, ha a beszerzseket
vllalkozs talnydj fejben (az egyedi eszkzhz nem kapcsolhatan) vgzi a
tevkenysgL
A Eurpai Unin (import) beszerzs esetn vm, vmkezelsi dj a
vmhatsg (VPOP) ltal kivetett sszegben figyelembe. (A VPOP hatrozata alapjn
kell elszmolni az importbl szrmaz eszkzk utn felszmtott
ltalnos forgalmi adt is. Az import fa alapja- a vmalap, a vm s a vrnkezelsi dj
egyttes sszege. Az import fa, az ltalnos szablyok szerint felszntott fa-knt
akkor figyelembe, ha a VPOP fel a pnzgyi teljests megtrtnt.)
A beszerzshez kapcsold adk, illetkek abban az esetben kpezik a bekerlsi
rtk rszt, ha a beszerzskor (ahhoz kapcsoldan) kell fizetni azokat, illetve ha a szmla
szerinti r rszt kpezik.
Az felszrntott, de vissza nem fa (pldul szemlygpkocsi f-j a) a
bekerlsi rtk rszt kpezi (fggetlenl attl, hogy az eszkz, vagy a tevkenysg jellege
Iniatt nem vonhat le). Az ellenrtk (rbevtel) arnyban megosztand s a megosztst
le nem vonhat fa nem rsze a bekerlsi rtrnek (ezt az adhatsggal
elszmolskor egyb rfordtsknt kell elszmolni).
Az alapozsi, szerelsi kltsg, fggetlenl attl, hogy a tevkenysget a vllalkozs vgezte,
vagy valamely ms vllalkozst bztak meg ezzel, mindig rsze abekerlsi rtknek.
Az zembe helyezsi kltsg, a prbazemeltets kltsgei is nvelik a bekerlsi 1tket.
36
Gpsorok, komplex berendezsek esetn szksges, hogy az eszkzk hasznlatba vtele
megtrtnjen az zembe helyezs. A berendezsek kiprblsa, belltsa, a munkafolyamatok
begyakorlsa a prbazemeltets sorn trtnik. Az zembe helyezs, a prbazemeltets
Pnzgyi szmvitel 3.2.1. A bekeriilsi (brutt) rtk alkotelemei
sorn felmerlt kltsgek is az adott eszkz bekerlsi rtknek rszt kpezik. A
prbazemeltets sorn termkek (nullszria termkei) nkltsgvel cskkenteni
kell ezt az sszeget. Ezeket a sajttermels kszletek kztt kell llomnyba venni, ha a
rtkestsre ke1lhetnek.
Az biztostsi dj is a bekerlsi rtk rsze. A biztostsi dijat az zembe
helyezsig kell figyelembe venni a beke1lsi rtkben. Az zembe helyezst
felmerl t biztostsi dj a kltsgek kztt kerl elszmolsra.
Az eszkzk beszerzshez kapcsold hitelek (klcsnk) utn learoatot az
zembe hel yezsig kell elszmolni. A beruhzsra adott utn
(az elszmolsig), a beruhzsra elklntett pnzeszkz utn (a felhasznlsig) kapott kamat
sszege - maximum a bekerlsi rtkben elszmolt fizetett kamat sszegig -
cskkenti a bekerlsi 1tkben figyelembe fizetett kamatokat. A hasznlatba vtelt
jut hitelkamat kamatknt szmoland el a pnzgyi rfordtsokra.
A hitel, klcsn ignybevtelnek jrulkos az zembe helyezsig febnerlt
sszeget kell a bekerlsi rtkben figyelembe venni. Az eszkzk beszerzshez kapcsold
hitelek ignybevtelnekj rulkos kltsgei kz tartozik
)> a felvtele fizetett- a hitel, a klcsn bankgarancia dja,
')> a szerzdsben meghatrozott, a hitel ignybevtele miatt fizetett kezelsi dj, folystsi
jutalk, a hitel ignybevtelig felszmtott rendelkezsre tartsi jutalk,
)> a hitelestsnek dja.
Az :t:embe nem helyezett bcmhzshoz kapcsold, lelfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek
pnzgyi teljestsekor rfolyam-klnbzet bekerlsi rtket illetve
ttel. zembe helyezst a pnzgyi mveletek egyb bevtele/rfordtsa.
A mrlegfordulnapon lelfldi pnzrtkre szl, zembe nem helyezett
beruhzshoz kapcsold ktelezettsgek
1
knyv szerinti rtke s a fordulnapi rfolyamon
szmtott rtke kztti rfolyam-l{lnbzet bekerlsi rtket illetve
ttel, fggetlenl attl, hogy az sszevont rfolyam-klnbzet vagy nem
A beruhzs ter vezse, lebonyoltsa, az j technolgia elsajtts (betants)
dijai, kzvetlen kltsgei a trgyi eszkzk bekerlsi rtknek rszt kpezik.
A mr trgyi eszkzk bvtst, rendeltetsnek megvltoztatst, talaktst,
lettartamnak, nvelst tevkenysg beke1lsi
rtke is a trgyi eszkzk bekerlsi rtknek rszt kpezi (hozzrsnak
Az zembe helyezsig (hasznlatba vtelig), raktrba beszlltsig felmerlt, ismertt vlt
tteleket a tnyleges rtkben, az aktivlskor mg nem ismerteket a rendelkezsre ll
dokumentumok alapjn kell az aktivlsnl figyelembe venni. Az gy meghatrozott rtk s a
tnylegesen szmlzott sszeg kztti klnbzettel - ha a klnbzet - a
vgleges bizonylatok berkezsekor mdostand (de nem a bekerlsi rtk.
Ha a klnbzet nem akkor azt az egyb rfordtsokralbevtelekre kell elszmolni.
A bekerlsi rtknek nem lehet r sze:
A levonhat, illetve az arnyostssal megosztott s le nem vonhat fa.
A folyamatos, zavartalan, biztonsgos zemelst szolgl javtsi, karbantartsi kltsg.
Az munka kltsge.
A sajt kapcsold:
)> igazgatsi kltsg,
)> egyb ltalnos kltsg.
1
Kivve a devizakszlettel fedezett ktelczettsgeket, mert ezek s a devizafedezet az ltalnos szablyok
szerint (az sszevont rfolyam-klnbzet rszt kpezik).
37 ,.
3.2.2. Terv szerinti rtkeskkells
A trgyi eszkzk mrlegrtke a llapthat meg:
Beke1iilsi rtk (brutt rtk)
- Tervszerinti rtkcskkens
Terven felli 11kcskkens
+ Terven felli rtkcskkens visszarsa
Mdegrtk (nett rtk)
3.2.2. Terv szerinti rtkcskkens
Pnzgyi szmvitel
A trgyi eszkzk, az immaterilis javak beke1lsi rtkt tbb alatt szmoljuk el a
kltsgek kztt. A trgyi eszkzk, az immaterilis javak rtknek a cskkenst (csak rtkben
cskkenst) rtkcskkensnek (ms nven amortizcinak) nevezzk, ennek
kltsgknt elszmolsa az rtkcskkensi lers. A trgyi eszkzk, az immaterilis j avak
rtkcskkense lehet terv szerinti s terven felli. A terv szerinti rtkcskkens sszegt az
eszkz hasznlatba vtelekor kell megtervezni. Az rtkcskkens tervezett rtkt a hasznlati
alapjn, illetve a hasznos (elvrt) teljestmny alapjn lehet meghatrozni.
a) A terv szerinti rtkcskkens meghatrozshoz kapcsold fogalmak
Hasznos lettartamnak nevczzk
1
azt az amely alatt az amortizlhat eszkz rtkt a
gazdlkod vagy teljestmnyarnyosan az eredmny terhre elszmolja. Ez lehet
az az amely alatt az amortizlhat eszkzt a gazdlkod a vrhat fizikai
elhasznlds, a technolgiai avuls, az eszkz hasznlatval kapcsolatos jogi s egyb
korltoz tnyezk figyelembe vtelvel vrhatan hasznlni fogja, vagy
az a darabszm, teljestmny vagy egyb egysgszm figyelembe
vtelvel meghatrozott idszak, amely idszak alatt a gazdlkod az produktumokat
vrhatan tudja lltani az amortizlhat eszkz felhasznlsval.
Maradvnyrtk az eszkz hasznlatba vtelekor rendelkezsre ll informcik
alapjn a hasznos lettartama vgn vrhatan realizlhat rtk. Ez ltalban akkor lnyeges, ha a
hasznos lettartam rvidebb az eszkz (kzgazdasgi) lettartamnl. Nulla
lehet a maradvnyrtk, ha annak rtke valsznstheten nem
'
A hasznos lettartamot lersnl) az eszkz fizikai elhasznldsa alapjn kell
megtervezni. Ehhez figyelembe kell ve1mi a tevkenysgre krlmnyeket, az eszkz
fizikai a mszakok szmt stb. A hasznos lettartamot befolysolhatja a technikai
kvetkeztben avuls, amelynek hatsra az eszkz egy utn mr
gazdasgosan nem hasznosthat. A hasznos lettartam az eszkz fizikai s technikai
elhasznldsn kvl az eszkzzel termkek letgrbjnek az alakulstl is fgghet.
Teljestmnyarnyos lers elvileg bnnelyik amortizlhat eszkz lersra alkalmazhat, br
vannak eszkzk, amelyeknl ez a lers nehezen (pldul zleti vagy cgrtk,
alapts-tszervezs aktivlt rtke, tenyszllatok stb.)
A tenyszllatok rtkcskkensnek megtervezsnl olyan eset, hogy a hasznos
lettartam rvidebb egy vnl (pldul toj hibrid tykok). Az ilyen llatok is tenyszllatnak
emiatt a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni ket. A tenyszllatok hasznos
lettmtama attl az arnikor a tenyszllatot vsroltk, illetve amikor a
nvendkllatok kzl tsoroltk tenyszllatok kz. Ez ltalban egybeesik a hasznostsi
az szaporulat, vagy levlaszthat llati termk llomnyba vtelvel)
kezdetvel. A vrhat hasznos lettartam llatfajtnknt llaptand meg. Ez a hasznos lettartam
egyedi llatoknl msknt is alakulhat (pldul az egyik szarvasmarhnl 5 v, egy msiknl 7 v
is lehet), ezrt ezt az llatfajtnknt megllaptott hasznos lettartamot tlagnak kell tekinteni.
1
Szmviteli trvny 3. (4) bekezds 5-s pontja alapjn.
38
Pnzgyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens
A gazdlkodnl a basznos lettartam gyakran egybeesik a lettartammal.
A lettartam alatt azt az rtjk, ameddig az eszkz (mg
vagy gazdasgilag (pl. valamely szmtgp technikailag mg hasznlhat, de
gazdasgossgi szempontbl mr teljesen elavult) mg hasznlhat. A tecln1olgiai clt szolgl
eszkzk esetn ltalban a kt lettartam megegyezik. Azokban az esetekben rvidebb a hasznos
lettartam a mszaki-gazdasgi lettartamnl, ha a gazdlkod az eszkz hasznlatba vtelekor
felttelezi, hogy az eszkzt (pl. szemlygpkocsit) nem hasznlja a teljes fizikai elhasznldsig
(kiselejtezsig). Ebben az esetben szksges az eszkz maradvnyrtknek a megllaptsa is. Ha
a hasznos lettartam a tervek szerint megegyezik a lettartammal, akkor a
maradvnyrtk sszege a hulladkitk lesz, ami a szmviteli politikban rgztettek szerint lehet
vagy elhanyagolhat. Nulla lehet a maradvnyrtk, ha aiiDak rtke valsznstheten
nem
b) A tervszerinti rtkcskkens meghatrozsa
Az venknt elszmoland ltkcskkens az immaterilis javak, trgyi eszkzk hasznlatba
vtelkor
a vrhat hasznlati
a fizikai elhasznlds s a technikai avuls,
a tevkenysgre s a
a hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtk alapj n.
A brutt rtk (bekerlsi rtk) lerhat:
teljestmnyarnyosan,

abszolt sszeg alapjn,
egy sszegben (kissszeg lers, csak a trgyi eszkzknl, illetve a vagyoni jogoknl
s a szellemi termkeknl).
A brutt rtk lersnak mdszere lehet
lineris: vek kztt arnyosan sztosztott,
degresszv (gyorstott): az elhasznldsi idszak elejn magasabb amortizci
elszmolsra, amely ksbb egyre cskken vagy
progresszv (lasstott): az elhasznldsi elejn alacsonyabb amortizci
elszmolsra, amely a egyre .
Az lersnl a szmts alapja a brutt rtk, vagy a nett rtk lehet.
A vrhat hasznos lettartarn alatt elszmoland rtkcskkens vek kztti sztosztsakor az
sszemrs elvnek rvnyeslse rdekben figyelembe
az eszkz folyamatos hasznlatval kapcsolatos karbantartsi kltsgek,
az adott eszkz hasznlatval elrt eredmnyt olyan a bekerlsi rtk rsznek nem
rfordtsok, amelyek az eszkz beszerzsvel sszefggnek (pl. zembe helyezs
utni hitelkamat, devizahitel nem ellenttelezett rfolyamvesztesge stb.).
Ezeknek a tteleknek a figyelembe vtele gy trtnik, hogy a hasznlatba vtelt az
eszkzzel kapcsolatban vrhatan de bekerlsi rtknek nem rfordtsokat
hozzadjuk a terv szerinti rtkcskkensknt elszmoland rtkhez (brutt rtk s
maradvnyrtk klnbsge), s ezt az sszeget osztjuk szt a hasznos lettartamra. Az vekre gy
sztosztott, eredmnyt sszegben az vente vrhatan rfordtsokon fellr-
sszeg lesz az elszmoland rtkcskkens. Ily mdon az vente elszmoland rtkcskkenst
hatroztuk meg.
39
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens Pnzgyi szmvitel
Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens
1
a fldterlet, telek (a veszlyes hulladk trolsra ignybe vett fldterlet,
telek kivtelvel), az a alkots, a rgszeti lelet bekerlsi rtke utn;
az zembe nem helyezett beruhzsnL
Nem szabad (a felttelek vltozhatnak) tervszerinti rtkcskkcnst elszmolni
az olyan eszkznl, amely az a hasznlat sorn sem veszt, vagy amelynek az rtke
klnleges egyedi Inivoltbl addan vrl-vre
Nem szabad tervszerinti s terven felli rtkcskkenstelszmolni
a mr teljesen (nullra) lert eszkznL
Nem szabad terv szerinti rtkcskkenstelszmolni
a tervezett maradvnyrtket elrt eszkznL
c) A terv szerinti rtkcskkens meghatrozsnak mdszerei
lers brutt rtk (mnusz maradvnyrtk) alapj n
Lineris lers esetn vente azonos amortizcis kulccsal szmoljuk el az rtkcskkenst.
Degresszv lers esetn venknt cskken az amortizcis kulcs (a lers alapja vltozatlan).
A lers mdszere a lehet.
)i> Szorzszmos lers esetn a lineris kulcsot venknt vltoz szorzszmokkal
vltoztatjuk (a szorzszmok venknti nagysga sszege megegyezik a lersi
PL 20%*1,4; 20%*1,2; 20%*1,0; 20%*0,8; 20%*0,6 s 1,4 + 1,2 + 1,0 + 0,8
+ 0,6 =5 v
)> vek szma sszege mdszer alkalmazsa esetn a hasznos lettartam veit ssze kell adni,
maj d ezen szntott arnyszmmal kell elszmolni az rtkcskkenst
(a figyelembe vett arny vre cskken, sszege egyet ad ki). PL l +2+ 3+ 4+ 5 = 15.
Az vente figyelembe arnyszmok: 5/15; 4/1 5; 3/15; 2/15; 1115.
Progresszv lers esetn venknt az amortizcis kulcs (a lers alapja vltozatlan).
A lers mdszere a lehet.
)> Szorzszmos lers esetn a lineris kulcsot venknt vltoz szorzszmokkal
vltoztatjuk (a szorzszmok venknti nagysga sszege megegyezik a lersi
Pl. 20%*0,6; 20%*0,8; 20W,O; 20%*1,2; 20%*1,4 s 0,6 + 0,8 + 1,0 + 1,2
+ 1,4 =5 v
> vek szma sszege mdszer alkalmazsa esetn a hasznos lettartam veit ssze kell adni,
majd ezen szntott arnyszmmal kell elszmolni az rtkcskkens!
(a figyelembe vett arny vre sszege egyet ad ki). PL l +2+ 3+ 4+ 5 = 15.
Az vente figyelembe arnyszm 1/15; 2/15; 3/15; 411 5; 5/15.
)> A progresszv lersnl gyakran az rtkcskkenst hatrozzk meg.
lers nett rtk alapjn
Degresszv lers esetn az rtkcskkenst vente azonos amortizcis Iruleesal szmoljuk el
a nett rtk alapjn (a lers alapja vltozik). A lers mdszere a lehet.
)i> Lineris kulcs gyorstsvaL Pl. 20%* 2= 40% a nett rtk alapjn.
)i> Maradvnyrtkes lers. Oly mdon llaptjuk meg a lersi kulcsot, hogy a hasznos
lettartam vgn a maradvnyrtk - vrhat eladsi r - legyen az eszkz nett rtke.
)i> Kombinlt lers. Ekkor a nett rtk alapjn lland kulcs alapjn szmoljuk el az
rtkcskkenst, majd bizonyos elteltvel ttrnk lineris lersra. Az nett
rtket (cskkentve a vrhat maradvnyrtkkel) a mg hasznos lettartam alatt
linerisan (venknt azonos sszegben) szmoljuk el.
1
Rth-Adorjn- Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 101. oldal alapjn.
40
Pnzgyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens
Teljestmnyarnyos lers
A vrhat teljestmny alapjn megtervezzk a teljestmnyegysgre jut bekerlsi rtket,
majd ennek az ignybe vett teljestmny alapjn szmoljuk el az rtkcskkenst
(pl. a tehergpkocsi amortizcijt a futott kilomterek alapjnrjuk le). A futstelj estmny
alapjn elszmolskor is figyelembe kell ve1mi a hasznos lettartam vgn vrhat
maradvnyrtket
Az elszmols trtnhet a brutt s a nett rtk alapjn is. A nett rtk alapj n lerst
a bnyszatban hasznljk, letennels arnyos lersnak is nevezi!<.
lers
Az elszmoland rtkcskkenst vekre bontva hatrozzuk meg. Lehetnek
azonos sszegek, vagy sszegek, de a maximum elszmolhat
rtkcskkens csak a maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk lehet. Ide tartozik a
trgyi eszkzk, a vagyoni jogok, a szellemi termkek l 00 e Ft alatti egyedi
bekerlsi rtknl a hasznlatba vtelkor egy sszegben elszmolt ( elszmolhat)
rtkcskkens is.
A tervezett rtkcskkensi lers megvltoztatbat, ha
az rtkcskkens megtervezsekor figyelembe vett krlmnyekben
)> az eszkz hasznlatnak
)> az adott eszkz rtkben, s ezek fggvnyben a
)> vrhat maradvnyrtkben
lnyeges vltozs kvetkezett be (a vltozs eredmnyre gyakorolt hatst a
mellkletben be kell mutatni).
Az immaterilis jszgnl, trgyi eszkznl a terven felli rtkcskkens elszmolsa, illetve
visszarsa is eredmnyezheti az venknt elszmoland terv szerinti 1tkcskkens, (s ennek
kvetkezmnyeknt) a vrhat hasznos lettartam s a maradvnyrtk jbli megllaptst.
Ebben az esetben is indokoini kell a mellkletben, s annak az eszkzkre, illetve az
eredmnyre gyakorolt hatst kln is be kell mutatni.
A szmviteli politikban kell rgzteni, hogy melyek azok a krlmnyek, amelyek a lers
vltoztats
A lers vltoztatsra kerlhet sor ltalban abban az esetben, ha az eszkzt tovbb
hasznljk, mint amennyi az eszkz tervezett hasznos lettartama volt s az eszkz nett rtke
elrte a maradvnyrtket A maradvnyrtket elrt eszkzzel kapcsolatban egybknt mr
nem lenne rtkcskkens elszmolsra. (Pldul egy szemlygpkocsit a tervezett
3 v utn mg tovbb hasznlunk, akkor a harmadik v vgre tervezett piaci rtknl kisebb
lesz az rtke, emiatt rtkcskkenst kell mg utna elszmolni, ami csak lers vltoztatssal
lehetsges.)
Nem tartozik a lers vltoztats kategriba az az eset, amikor az eszkzzel kapcsolatban
hozzrst szmoltak el. Ekkor a hozzrs utni eszkz mr nem (teljesen) ugyanaz az
eszkz, mint korbban volt (pldul a hasznos lettartama), ennek a lerst
most jra meg kell tervezni (ez kicsit ms eset, mint arnikor a rgi terv szerinti lerst
vltoztatjk meg).
Az rtkcskkens szmtsnak mdszerei a 2 oldal tblzataiban tallhatk.
1
1
Rth-Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1., MKVK OK Bp, 2001. 102-103. oldal.
41
3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens Pnzgyi szmvitel
l AMORTlZACI SZMTS MDSZEREI (1.)
1
l

TELJESTMNY ARNYOS
LERS (egyedi beszerzsi
LERS LERS
rtke l 00 eFt alatt)
(a oldalon)
.
Brutt rtk alapjn Abszolt sszeg alapjn Nett rtk alapjn
(degresszv)
(a oldalon)
l l l l l
Lineris Lineris De_gJ'esszv Progresszv
l l l l l l
lland
vente
vente vente

kulcsok szerint kulcsok szerint kulcsok szerint
azonos
abszolt abszolt
l l
sszeg
sszeg sszeg
lersa
Minta
elszmolsa elszmolsa
L= l /n
( egytthats)
degresszv,
csak a kulcsok
ves rtk-
fordtott
cskkens= sorrendben
L* (B-M)
kvetkeznek
l
l
Jelma!!Varzat:
l
Szorzszmok Evek szma (n) B = brutt rtk
mdszere sszege mdszer n = vekszma
l l
/ . ..----
L = lersi Irules
'
1/n=Lo 1+2+3+ ... +n=S M = maradkrtk
l. vben: l. vben: maradvnyrtk
L, =Lo *A L
1
=n/S rsz T = egysgnyi
2. vben: 2. vben: teljestmnyre jut
L2 = L
0
*B L2 = (n-l )/S rsz lers terv szerint
3. vben: 3. vben: A, B, C, .. Z= szorzs.zmok
L3 = Lo *C L3 = (n-2)/S rsz Ln lersi k:ulcs az
n. vben: n. vben:
n-edik vben
Ln=Lo*Z Ln= 1/S rsz
ahol:
A+B+C+ .. +Z =n
s
A>B>C> .. >Z
Eves rtk- Eves rtk-
cskkens= cskkens=
Ln* (B-M) Ln* (B-M)
1
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutto:"vagy a nett rtk alapjn kell
meghatrozni. Lsd Szt. 52. (2) bekezdst! A gyakorlatban azonban a maradvnyrtkkel
cskkentett rtket hasznlni.
42
Pllziigyi szmvitel 3.2.2. Tervszerinti rtkcskkens
AMORTIZACIO SZAMTAS MDSZEREI (ll.)
1
l
l
l l l

LERS (egyedi beszerzsi
TELJESTMNY ARNYOS
LERS
rtke 100 eFt alatt)
LERS
l l
J J
Brutt rtk Abszolt Nett rtk
Brutt rtk Nett rtk
alapjn sszeg alapjn alapjn
alapjn alapjn
(az oldalon) (az oldalon) (degresszv)
l l
Lineris gyor- Maradk- Kombinlt DJJeris Letennels
stott kulccsal rtkes lers lers lers arnyos lers
l l
Lineris kulcs Alland kulccsal Alland kulccsal
T=
B-M Eves rtk-
2-3-4-szeres kezd, az utols kezd Tervezett cskkens=
gyorstsa vben a teljestmny Ni* Yi / X;
maradkrtk
lersa N;= nett rtk az
Lineris lersi ves rtk- ves rtk- i-edik v elejn
kulcs L = 1/ n

cskkens = cskkens=
L= l- L* Nett rtk T * vi teljestm. X; = svnyvagyon
mennyisg
ves lersi Icules Utols vekben az i-edik v elejn
L * 2 vagy, ves rtk- ttr linerisra
L* 3 vagy, cskkens= V 8 b')' Y; = letermels
L*4 L* Nett 1tk
. .....__""
mennyisge
az i-edik vben
Utols vekben ves rtk-
ttrs linerisra cskkens=
vagy Nett rtk

hasznlati
ves rtk-
cskkens=
Nett rtk
- -

hasznlati
1
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutt, vagy a nett rtk alapjn kell
meghatrozni. Lsd Szt. 52. (2) bekezdst! A gyakorlatban azonban a maradvnyrtkkel
cskkentett rtket hasznlni.
43
3.2.3. Tervenfelli rtkcskkens s visszarsa Pnzgyi szmvitel
3.2.3. Terven felli rtkcskkens s visszarsa
A szmviteli trvny 53. (l) bekezdse szerint
.. Tervenfelli rtkcskkens t kell az immaterilis jszgnl. a trgyi eszkznl elszmofni akkor, ha
a) az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv szerinti rtke
tartsan s magasabb, mint ezen eszkz piaci rtke;
b) az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (idertve a beruhzst is) rtke tartsan lecskken,
mert az immaterilis jszg, a trgyi eszkz (idertve a beruhzst is) a vllalkozsi
tevkenysg vltozsa miatt feleslegess vlt, vagy megronglds, megsemmisls, illetve
hiny kvetkeztben rendeltetsnek nem lzasznllwt, illetve lzaszn!hatatlan;
c) a vagyoni rtki jog a mdosulsa miatt csak korltozottan vagy egyltaln nem

d) a befejezett kisrleti .fqjleszts rvn megvalsul tevkenysget korltozzk vagy
1negszntetik. illetve az eredmnytelen lesz.
c) az zleti vagy cgrtk knyv szerinti rtke - a gazdasgi hasznokra vonatkoz
vrakozsokat befolysol kriilmnyek vltozsa kvetkeztben - tartsan s
meghaladj a annak piaci rtkt (a vrhat megtriilsknt meghatrozott sszeget)."
A fentiek alapjn az immaterilis javaknl, a trgyi eszkzknl tcrven felli rtkcskkensnek
nevezhetjk ltalnossgban azt az sszeget, amelyet azrt kell elszmolni, mert az eszkz piaci
1tke kisebb a knyv szerinti rtknL (Az immaterilis javak bizonyos fajtira nem szmolhat
el terven felli rtkcskkens.)
A tcrven felli rtkcskkenseket az egyb rfordtsokkal szemben kell knyvelni.
A terven felli ltkcskkens elszmolsnak esetei (jogcmei) lehetnek.
Ezek egyik csoportj a, amikor azrt kell terven felli tt kcskkenst elszmolni, mcrt az
eszkzkkel kapcsolatban bekvetkezett olyan gazdasgi esemny, amelynek hatsra cskkent
ezen eszkzk piaci rtke. Az ilyen gazdasgi esemnyek ltalban nem csak az eszkzk rtkt,
hanem a metmyisgt is rintik. ide sorolhatjuk a kiselej tczst, a hinyt, a kresemny
miatti megsemmislst, illetve a vagyoni j og korltozst, megsznst. Mivel ezek a
gazdasgi esemnyek mcnnyisgi s rtki cskkenseket jelentenek, ezrt v kzben
s:dmolandak cl.
A mennyisgbcn s rtkben eszkzcskkens esetn, a terven felli rtkcskkenst
olyan mrtkben kell elszmolni, hogy az eszkz rtke a gazdasgi esemny elszmolsakor
rvnyes piaci (hulladk) tikig cskkenjen.
Tcrven felli rtkcskkenst kell a trgyi eszkznl, az immaterilis jszgnl clszmolni
akkor is, ha a vagyoni jog a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan vagy
egyltaln nem A terven felli rtkcskkens elszmolsra ebben az esetben
azrt van szksg, mett a tnyleges vagyoni j og (jogosultsg) cskkent. Ilyen esetben is az
esemny bekvetkezsekor ismert piaci rtkig kell cskkentenr{tervcn felli rtkcskkens
elszmolsval) az eszkz rtkt
A mennyisgben s rtkben eszkzcskkenssei egytt jr tcrven felli
rtkcskkens (kiselej tezs, hiny, kresemny miatti megsemmisls) elszmolsnak lpsei
a
A trgyi eszkzk, immaterilis javak nett rtkt kell tcrven felli
rtkcskkensknt (hu\ladkitk esetn a nett 1tk mnusz hulladkrtket) elszmcini az
egyb rford tsokra.
T 8.Egyb rfordtsok - K l.Tervenfelli rtkcskkens
Az esetleges hulladkrtket csak a trgyi eszkzknl) brutt rtket
ttelknt kell a hulladkok kztt llomnyba venni .
T 2.Hulladkok - K l .Trgyi eszkzk brutt rtke
44
Pnzgyi szmvitel 3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma
Ezt a nullra lert trgyi eszkzt, immaterilis jszgot ki kell vezetni a
nyilvntartsokbl a brutt rtk s az elszrnolt terv szerinti s terven felli rtkcskkens
sszevezetsvel.
T l. Terv szerinti rtkcskkens - K l .Brutt rtk
T l.TeJvenfeliil rtkcskkens - K l .Brutt rtk
A terven felli msik csoportja, amikor az immaterilis jszg, a trgyi
eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv szerinti rtke tartsan s j elentsen magasabb, mint
ezen eszkz mrlegksztskor rvnyes piaci rtke. A terven felli rtkcskkens elszmolsra
ebben az esetben azrt van szksg, mert a piaci rtk vltozst nem jl tkrzi a terv szernti
rtkcskkens elszmolsa (s ennek kvetkeztben a nett rtk). Ilyen esetekben a terven felli
ltkcskkenssei a knyv szerinti rtket a piaci rtkre.
A terven felli rtkcskkens elszmolsra csak akkor kerl sor, ha a knyv szerinti rtknl
tartsan s (a szmviteli politika szerint) alacsonyabb a piaci rtk. Ha az eltrs nem
tarts vagy nem akkor nem kell terven felli rtkcskkens! elszmolni. A hasznlatba
nem vett eszkzknl (pL beruhzsok) nem alkalmazhat ez a szably, mivel
addan a mg folyamatban beruhzsok piaci rtke ltalban eleve alacsonyabb, mint az
addigi bekerlsi rtkk.
Nem szmolhat el terven felli rtkcskkens a mr teljesen lert, illetve a tervezett
maradvnyrtket elrt immaterilis jszgnl, trgyi eszkznL
A tervezett maradvnyrtket elrt eszkz utn azrt nem szabad terven felli rtkcskkenst
elszmoln, mert a tervezett hasznos lettartam mr eltelt, s az eredeti tervek szerint a piaci rtk
megegyezik a maradvnyrtkkeL Ha az eszkzt az eredetileg tervezett hasznos lettartamnl
tovbb hasznljk, akkor vltozs kvetkezett be a terv szerinti rtkcskkens meghatrozsakor
figyelembe vett krlmnyekben, s ha ez lnyeges (a szmviteli politika szerint), akkor a tervezett
lers megvltoztathat.
Trgyi eszkzk, immaterilis javak terven felli rtkcskkensnek visszarsa
Ha a terven felli rtkcskkensnek az okai mr nem, illetve csak rszben llnak fenn, s
a trgyi eszkz immaterilis jszg piaci rtke s tartsan meghaladja az eszkz
knyv szerinti (nett) rtkt, akkor
'
a korbban elszmolt terven felli rtkcskkenst visszarssal cskkenteni kell.
'
A visszarssal legfeljebb a terv szerinti rtkcskkens figyelembe vtelvel meghatrozott nett
rtkig az eszkz rtke (ha ez kisebb, mint az eszkz ismert piaci rtke). A visszars
sszege egyedi eszkznknt nem haladhatj a meg a terven felli rtkcskkens egyedi eszkzre
vonatkoz halmozott sszegeit Ez azt jelenti, hogy ha a terven felli rtkcskkens elszmelst
az1t nem szmoltak el a vllalkozsnl terv szerinti rtkcskkens!, mert az eszkz
knyv szerinti rtke elrte a maradvnyrtket, akkor a visszars sszegnek meghatrozsnl
az el nem szmolt terv szerinti rtkcskkens! is figyelembe kell venni.
A terven felli rtkcskkens visszarst Egyb bevtelknt kell elszmohll.
3.3. Trgyi eszkzk mrlegtteleinek tartalma
A trgyi eszkzket a mrlegttelekbe a oldalon tallhat tblzat'
szerint sorolhatjuk be.
1
Rlh-Adotjn-Lukcs-V eit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 97. oldal alapjn.
45

l l l l
A. II. l. A. II. 2.
1
' A. II. 3.* A. II. 4. A. II. 5. A. II. 6. A. II. 8.
Ingatlanok s a
kapcsold vagyoni
jogok
Egyb berendezsek,
berendezsek, felszerelsek,
gpek
Tenyszllatok Beruhzsok,
feljtsok
Beruhzsokra
adott
Trgyi eszkzk
rtkhelyesbtse
l
l l
r... -------
Ingatlanok
Fldterlet
Telek

Telkests
ltetvny
plet
nll pletrsz
Egyb ptmny
zemkrn kvli
ingatlan
Ingatlanokhoz kapcsold
vagyoni jogok
Fldhasznlat
Haszonlvezet s hasznlat
Brletijog
Szaigaimi jog
Ingatlan koncesszis jog
Az ingatlanok

hozzjrulsok
megfizetse alapjn
szerzett hasznlati jog
* A vllalkozsi fggen:
l

berendezsek
Egyb gpek
Mszerek
Szerszmok
Gyrteszkzk

berendezsek
llati termk

Szaporulat miatt
Szaigitats nyjtsra
rzsi feladatra
Igateljestmnyre
Lovagoitatsra
stb.
Szmtstechnikai eszkzk

Irodai berendezsek, felszerelsek
Igazgatsi berendezsek, felszerelsek
zemi berendezsek, felszerelsek
zleti berendezsek, felszerelsek
-a felsorolsban A. IL 2.-be,
-a felsorolsban alulrl felfel A. Il. 3.-ba sorolandk be az eszkzk.
j trgyi eszkz beszerzs, ltests
j trgyi eszkz
Hasznlt trgyi eszkz beszerzs
Trgyi eszkz apportbl
Trgyi eszkz trts nlkli tvtele
Trgyi eszkz bvtse
Trgyi eszkz (hozzrsok):
rendeltetsnek megvltoztatsval
kapcsolatos kltsg
talaktsval kapcsolatos kltsg
lettartamnak megvltoztatsval
kapcsolatos kltsg
kapacits helyrelltsa Iniatti kltsg
pontossg helyrelltsa Iniatti kltsg
korszerlsts (ha a trgyi eszkz egyes rszeit
korszerlbbre cserlik)
.....
Pnzgyi szmvitel 3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata
A trgyi eszkzk mrlegttelekbe besorolsra az eszkzk hasznlatba vtelekor kerl
sor. Ez az esetek rszben egyrtelm (pldul nem szerepelhet az ingatlan a
tenyszllatok A berendezsek, gpek, illetve az egyb berendezsek,
felszerelsek, jm1vek mrlegttelekbe besorols jelenthet csak problmt. Attl
kell "m.szakinak", vagy "egybnek" egy-egy trgyi eszkzt, hogy kzvetlenl
szaigUa-e a vllalkozsi tevkenysget, vagy nem. A vllalkozs
bizonyos eszkzk kerlhetnek egyik, illetve msik csoportba is (pldul szemlyszlltssal
foglalkoz trsasgnl a szemlygpkocsi mszaki s egyb is lehet, ugyanis a taxi mszaki, az
igazgat autja egyb trgyi eszkz lesz).
Forgalmi kltsg eljrsra eredmnykimutatshoz kapcsold (617-cs) kltsgelszmols
esetn trekedni kellene arra, hogy a trgyi eszkzk rtkcskkenst
kzvetlen kltsgknt szmoljk el. Forgalmi kltsg eljrsra eredmnykimutatshoz
kapcsold kltsgelszmols esetn az egybnek trgyi eszkzk rtkcskkenst
ltalnos kltsgknt elszmolni esetben vagy a besorols, vagy a
kltsgelszmols helytelen, de legalbbis A kltsgelszmolst s az eszkzk
ilyenjellegli besorolst tem1szetesen nem sszekapcsolni, de ez lenne a jobb megolds.
A mrlegttelekbe besorols ksbb (bizonyos mrlegttelek kztt) vltozhat. Ekkor a
mrlegttelek kztt tsorolst kell elszmolni, a brutt 1tk s az elszmolt terv szerinti, illetve terven
felli rtkcskkens msik mrlegttelhez kapcsold szmlkra tvezetsveL
3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata
a) A t!'gJ;f e.s.zlc:Zlc dllomd;J_yJz"velced.seliJelc el.s-zdmold.sa sortilt erett;t!ifl
ttelele
Sajt elllts eszkzk (sajt teljestmnyek) llomnyba vtele (elszmolsa
beruhzsknt).
1
Idertve az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz
ltal biztostott vsrolt anyag bekerlsi rtkt, sajt tem1k, nyjtott szolgltats
kzvetlen nkltsgt (a vsrolt anyag, sajt termk tnyleges beptsekor, a
szolgltatsny j tssal egyidej le g).
Sajt eszkzk aktivlt rtke (a kltsgek ellent6telezse).
2
A sajt termelskszletek kztt nyilvntartott nvendkllatok tenyszllatt.
1
Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (s STK:"J\:V, cskken).
2
Ellenttk arnyban megosztand, felszntott fa le nem vonhat rsze (nem
rsze abekerlsi rtknek).
Egyb rfordts.
Trts nlkl tvett eszkz esetn, az tvett eszkz forgalmi, piaci (vagy j ogszably ltal
meghatrozott) rtke (ez lesz az eszkz bekerlsi rtke).
Rendkvli bevtel. Ezt halasztott bevtelknt kell elszmolni, s majd az eszkz rtknek
kltsgknt, rfordtsknt knyvelsekor kell ezt az elhatrolst megszntetni?
Tbbletknt (csak a nem adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletknt) fellelt, illetve az
ajndkknt, hagyatkknt kapott eszkznek az llomnyba vtel ismett
forgalmi, piaci rtke. (Adminisztrcis hibbl szrmaz tbbletet az nellenrzs szablyai szerint kell
elszmolni.)
\
1
Csak sszkltsg eljrsra eredmnykimutatsban jelenik meg eredmnyt ttelknt. Ebben az
esetben semjelent eredmnyvltozst, csak az eredmnykimutats tteleinek a struktrjt vltoztatja meg.
2
A trgyi eszkzk hasznlatba vtelekor a sajt teljestmny rtke utn el kell szmolni a sajt rezsis
beruhzs f-jt. Rszletesen lsd a 3.8. alpontban!
3
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi bevteleivel (ez nem
a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.
47
3.4. A trgyi eszkzk eredmnykimutats kapcsolata Pnzgyi szmvitel
? Rendkvli bevtel. A bevtelt a passzv eJhatrolsra kell tvezetni, tnint halasztott
bevtelt s az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt elszmolsakor kell ezt
az elhatrolst megszntetni?
A rszeseds fejben tvett Qogutd nlkli megsznskor, vagy tkeleszlltskor) eszkznek
a gazdasgi trsasg ltal szmlzott rtke. A gazdasgi trsasg jogutd nlkli
esetn a vgelszmols (felszmolsi eljrs) vgn ksztett vagyonfelosztsi javaslat szerint.
? Rendkvli bevtel. Abban az esetben, ha az eszkzzel egytt tvett ktelezettsg nagyobb
az tvett eszkzrtknl, akkor a rendkvli rfordtsokkal szemben trtnik az elszmols.
A szmviteli trvny szerint az eszkz tvtelekor a ttel, 3zonban a tnyleges
gazdasgi esemny a cgbrsgi bej egyzshez (a vagy a jogutd nlkli
megszns bej egyzse) kapcsoldik, emiatt a rszeseds knyv szerinti rtknek
kivezetse rendkvli rfordtsra, illetve a vagyonfelosztsi javaslat szerinti sszeg
elszmolsa rendkvli bevtelre a kvetelsekkel szemben a cgbrsgi bejegyzskor
knyvelend.
A Szmviteli trvny 72. (4) bekezds c) pontja s a 86. (3) bekezds b) pontja nem
egyformn kezeli a tkeleszllts fejben tvett eszkzket. A szablyozs szerint az tad
trsasgnl rtkestsknt kell elszmolni, az viszont nem rja hogy az tvett
eszkzket a beszerzs szablyai szerint kell elszmolni. elszmcini oly
mdon, hogy a ellenrtkt a rendkvli bevtelekkel szemben kvetelsknt
veszik llomnyba, majd az tvett eszkzket beszerzsknt knyvelik, majd ezt
a kvetelsek s a ktelezettsgek kztti kompenzci kerl elszmolsra.
Kvetels fejben tvett eszkzhz kapcsoldarr az eszkz megllapods,
vagyonfelosztsi javaslat szerinti (szrnlzott, bizonylatolt) felszmtott f-val
nvelt rtke (felszmolsi eljrs sorn az tvett eszkzket bizonyos esetekben a fordtott
adzs szablyai szerint terheli az fa) s a kvetels rtke kztti klnbzet, ha azt
pnzgyileg nem rendezik a partnerek. (A kvetels fejben tvett eszkzt norml vsrlsknt
kell knyvelni, majd elszmolni a kvetels s a ktelezettsg kztti kompenzcit.)
? Rendkvli bevtel (elengedett ktelezettsg), ha az eszkz szrmaz ktelezettsg
magasabb volt a kvetelsnl (s a klnbzetet pnzgyileg nem rendezik a partnerek). A
bevtelt a passzv elhatrolsra kell tvezetni, mint halasztott bevtelt (mert az
elengedett kvetels eszkzhz kapcsoldik) s az eszkz rtknek kltsgknt,
rfordtsknt elszmolsakor kell ezt az elhatrolst megszntetni.
Rendkvli rfordts (elengedett kvetels), ha az eszkz szrmaz kvetels
magasabb volt a kvetelsnl (s a klnbzetet pnzgyileg nem rendezik a partnerek).
b) A trgyi eszkzk (llomny)cskkenseinek elszmolsa sorn eredmnyt
ttelek

48
Trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkense rtkcskkensi lersknt .
rtkcskkensilers sszkltsg eljrson alapul eredmnykimutats esetn.
Forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutats esetn a kltsgnem elszmolsban
rtkcskkensi lersknt szmoland el. Az eredmnykimutatsban az rtkests
kzvetett kltsgben (egyb ltalnos kltsg) jelenik meg az rtkcskkensi lers, ha azt
kzvetett kltsgknt szmolta el a vllalkozs. a a az rtkcskkensi lers kzvetlen
kltsgknt kerlt elszmolsra, akkor az rtkests kzvetlen kltsgben jelenik meg az
rtkcskkensi lersbl az a rsz, ami az rtkestett termkek, teljestmnyek
nkltsgnek rszt kpezi.
Trgyi eszkzk terven fell i rtkcskkense. /'-
? Egyb rfordts (akkor is, ha az eszkz llomnyban marad). Ide a hiny, a
selejtezs s a kresemny is (az ezekhez kapcsold trtst egyb bevtelre kell
elszmoln). Szintn Egyb rfordtsknt szmoland el a terven felli rtkcskkens, ha
az elszmolsra azrt kerl sor, mert a trgyi eszkz (ide nem rtve a beruhzst) knyv
szerinti (nett) rtke tartsan s magasabb, mint ezen eszkz piaci rtke.
Pnzgyi szmvitel 3.5. A trgyi eszkzk mellklet kapcsolata
Trgyi eszkzk tcrven felli rtkcskkensnek visszarsa.
):> Az egyb bevtelekkel szemben szmoland cl. A visszars elszmolsra akkor kerl sor, ha a
trf,ryi eszkz piaci rtke s tartsan meghaladja az eszkz knyv szerinti (nett)
ttkl. A visszars sszege maximum a korbban elszmolt terven felli rtkcskkens lehet.
Trgyi eszkzk kzvetlen (trgyi eszkzk kzl) rtkestse.
):> A nett ttk egyb rfordts (nem lehet rendkvli rfordts). A nett rtk a brutt rtlmek,
illetve a halmozott terv szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl az egyb
rfordtsokra. Az ltkests ellenrtke egyb bevtelekkel szemben szmoland el.
Ha a trgyi eszkzt tsoroltk a vsrolt kszletek kz, mert az eszkz a tevkenysget, a
tartsan mr nem szolglta, akkor rtkestsnek elszmolsakor a
kszletrtkests szablyai szerint kell eljrni (trgyi eszkzk kzvetett rtkestse).
Trgyi eszkzk ktelezettsg ellenben, keretben,
tulajdoni hnyad fejben tadsa. Nmml trgyi eszkz rtkestseknt szmoland el.
> A nett rtk egyb rfordts (nem lehet rendkvli rfordts) ugyangy, mint az
rtkestsnL Az itkests ellenrtke (megllapods, szmla szerinti
ttk) egyb bevtelekkel szemben szmoland el.
Trgyi eszkzk nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportba) tadsa.
> A nett rtk rendkvli rfordts. A nett rtk a brutt rtkne!<, illetve a halmozott terv
szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl a rendkvli rfordtsokra.
A trsasgi szerinti rtk rendkvli bevtelekkel szemben szmoland el egyb
kvetelsknt
Trgyi eszkzk trts nlkli tadsa.
):> A nett rtk rendkvli rfordts. A nett rtk a brutt rtlmek, illetve a halmozott terv
szerinti s terven felli rtkcskkensnek a kivezetsvel kerl a rendkvli rfordtsokra.
Abban az esetben, ha a trts nlkli tads utni f-t a trsasg nem terhelte t az
(magra vllalta), akkor az tads utni fa is a rendkvli rfordtsolcra szmoland el.
3.5. A trgyi eszkzk mellklet kapcsolata
1
A trgyi a mcllkletben informcik csoportjai.
Be kell mutatni a szmviteli politika trgyi eszkzkkel kapcsolatos rszeit, klns tekintettel
az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos szablyokat (mdszerek, gyakorisg, hasznos
'
lettartam, illetve maradvnyrtk meghatrozsnak mdja stb.). A szablyok esetleges
vltozst, annak vagyoni, pnzgyi helyzetre, eredmnyre gyakorolt hatst (idertve a lers
vltoztatshoz kapcsold hatsokat is).
A trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst, cskkenst, a zr brutt rtkt, kln
az tsorolsok miatti nvekedseket, cskkenseket, tovbb a halmozott rtkcskkens nyit
rtkl, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt, kln az tsorolsok rniatti nvekedseket,
cskkenseket Ezeket legalbb a mrlegttelek szerinti bontsban kell rszletezni.
Mrlegttelek szerinti rszletezsben be kell mutatni a trgyvben (s az vben) elszmolt
rtkcsk.kensi lerst a szerint: terv szerinti lers linerisan, degresszven,
teljestmnyarnyosan, egyb mdszerrel (pl. tovbb a terven felli
rtkcskkens, a visszart terven felli rtkcskkens sszegt. Ismertetni kell a
terven felli rtkcskkens, illetve am1ak visszarsa elszmolsnak indokait
Mrlegttelenknti bontsban a trgyi eszkzk rtkhelyesbtseinek nyH:&; nvekedsek,
cskkensek, zr rtkek szerinti sszegeit kell rszletezni.
A krnyezet vdelmt kzvetlenl szolgl trgyi eszkzkre vonatkozan mrlegttelenknt
kln is be kell mutatni a brutt rtk, illetve a halmozott rtkcskkens vltozsait.
Fentieket clszerl az albbi (vagy ahhoz hasonl) tblzatokban
1
sszefoglalni.
1
Az immaterilis javakkal kapcsolatban is be kell mutatni ezeket az informcikat
49
3. 5. A trgyi eszkzk mellklet kapcsolata Pnzgyi szmvitel
IMMATERILIS JAV AK, T R GYI ESZKZK BRUTT RTK
V L BEMUTATSA a mellkletben (un. befektetsi tkr)
BEFEKTETETT ESZKZ
BEKERLESI RTEK (BRUTTO ERTK)
MEGNEVEZSE NYIT
NVE- CSK-
ATSOROLASBOL
ZR
KED S KEN S
N VEK. CS KK.
J. Immaterilis javak
1 . Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrleti fej leszts akt. rtke
-
3. Vagyoni jogok
4. Szellemi termkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Immat. j avakra adott
7. ImmaL javak rtkhelyesbt
II. Trgyieszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni jogok
2. berend. gpek, j rm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feltitsok
7. Trgyi eszk. rtkhelyesbtse
SSZESEN
IMMATERILIS JAV AK, TRGYI ESZKZK HALMOZOTT RTK-
CSKKENSNEK BEMUTATSA a mellkletben (un. befektetsi tkr)
BEFEKTETETT ESZKZ
HALMOZOTT ERTEKCSKKENESL
MEGNEVEZSE NYIT
NVE- CSK-
ATSOROLASBL
ZR
KED S KEN:ts
N VEK. CS KK.
J. Immaterilis javak
l. Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrteti fej leszts akt. rtke
3. Vagyoni jogok
4. Szellemi tennkek
/
5. zleti vagy cgrtk
6. Irrunat. javalcra adott
II. Trgyi eszkzk
vagyoni rtk j ogok
2. berend. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok
.-----..
5. Beruhzsok, felj tsok
SSZESEN
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok2001., MKVK OK Bp, 2001. 108-109. oldal.
2
Tervszerinti s terven felli rtkcskkens sszesen.
3
Ennek a mrlegttelnek termszetesen rtkvesztse s nem terven felli rtkcskkense van.
50
AZ I MMATERILIS JA V AK S A T R GYI ESZKZKTRGYVI
RTKCSKKENSNEK BEMUTAT SA
(a mellldetben)
Tervszerinti rtkcskkens s rtkcskkensilers
Terven
Befektetett eszl<z
Teljest- Terv
felli rtk-
Egyb 100 ezer
megnevezse
Lineris Degresszv mny szerint
cskkens
arnyos
(progresszv) Ft alatti
sszesen
B T B T B T B T B T B T B T
I. Immaterilis javak
l. Alapts-tszerv. akt. rt.
-
-- --
->
-
2. Kisrleti fejleszt. akt. 1t.
-;;:::.
--
t<-
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi tem1kek
5. zleti vagy cgrtk
- --
- -
II. Trgyi eszkzk

2. Mszaki ber. gpek, j rm.
3. Egyb berend. felsz. j rm.
4. Tenyszllatok
l
.? Beruhzsok, feljtsok l
OSSZESEN '
'l
Minden figyelembe vve (egybknt a gyakorlatban lnyegesen egyszerbb lehet).
B= Bzis rtke. (A bzis adatok szerepeltetse nem
T = Trgy (beszmolsi) rtke.
A befektetsi tkr rsze mg: .
<1 ;, . - A mrlegttelenknti rtkhelyesbtsek nyit, nvekedsek, cskkensek, zr rtkek szerinti bontsa.
L - A krnyezet vdelmt szolgl trgyi eszkzk brutt rtknek, lzalmozott rtkcskkensnek,
illetve trgyvi rtkcskkensnek fenti tblzatok szerinti bemutatsa.
rtk-
Terven
felli rtk-
cskkens
cskkens
sszesen
visszarsa
B T B T
- -
-
3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei
3.6.1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni jogok
. . .
Az ingatlanok kztt kell kimutatni a hasznlatba vett fldterletet s
anya.gi eszkzt, a flddel tarts ltestettek.
Az ingatlanok kz soroland
a fldterlet, telek,
a telkests, ltetvny,
az plet, pletrsz, egyb ptmny,
az zernkrn kivli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada,
az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtle jogok,
fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk (esetleg egyb mdon szereztk meg), vagy a vllalkoz
lltotta illetve azok sajt tulajdon vagy brelt ingatlanon valsultak meg.
Fldterlet, telek, (a telekknyvi bejegyzs szerinti besorolssal) minden nllan
fldrszlet. A vllalkozs rsztulaj dona is gy
Telkests az olyan tevkenysg eredmnye, amely a talaj hasznossgnak nvelse rdekben
mdostja a talaj felsznt, tulajdonsgait s ltalban javtj a a termelsi feltteleket.
ltalban telkestsknt kezeljk a beruhzsknt elszmolt
tereprendezsi,
terletfeltltsi,
talajjavtsi s
talajvdelmi kiadsokat.
A telkests rtke nem rsze annak a teleknek, fldterletnek, amelyen a telkestst ltrehoztk A
telkestsknt aktivlt rtket a vrhat elhasznldsi alatt lehet (kell) terv szerinti
rtkcskkensknt elszmolni. Abban az esetben viszont, ha a telkests nem hasznldik el (nem
kell megismtelni a munkkat), akkor nem szabad terv szerinti rtkcskkenst
elszmolni a telkestssei kapcsolatban.
Az ltetvny olyan nvnyi kultra, amelyet a tartsan tbb ves
rendszeres termelsre ltestettek (pl. barackos, koml stb.). A beruhzsokon
kiadsainak (kltsgeinek) ingatlanok kz tvezetsre (hasznlatba vtelre) az ltetvny
fordulsakor ke1l sor. Aztazvet kell forduls vnek tekinteni, amely vben az
szrmaz terms kereskedelmi mennyisgnek (a szmviteli politikban kell
rgzteni a krlmnyeket). Ennek az vnek a kltsgei mr nem az ltetvny belcerlsi rtkt
nvelik, hanem a megtermelt termkek nkltsgnek rszt kpezik.
Az plet, pletrsz, egyb ptmny hogy a talajjal sszeptettk, vagy a talaj
tcm1szetes llapotnak megvltoztatsval hoztk ltre. A talajtl csak szerkezeti elemeire bontva
tvolthat el, ekkor azonban eredeti rendeltetsnek mr nem hasznlhat
(s termszetesen nem tartozik az kategrik egyikbe sem).
A brleti jog megvsrlsa cmn (korbban) fizetett, ingatlanhoz kapcsold brleti jogknt
kimutatott (mg le nem rt) sszeget, az belcerlsi (beszerzsi) rtkknt
kell figyelembe venni, ha az ingatlant megvsroita a vllalkozs s az ingatlan rtkbe -
alapjn- beszmtottk a korbban fizetett brleti jogot. Abban az esetben, ha a brleti
jog beszmtsra nem kerlt sor, a vtelr megllaptsnl nem kerlt figyelembe vtelre, akkor a
brleti jog mg le nem rt sszegt terven felli rtkcskkensknt kell elszmolni.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni jogok
Az ingatlanokiz. kapcsold vagyoni rtkii" jogk .kztt kell nyvntartani azokat a
m egszerzett tarts jogokat, amelyek ingatlanokhoz kapcsoldnak, fggetlenl attl, hogy az
ingatlan a van
52
Pmiigyi szmvitel 3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei
Nem mutathatk itt ki azok az ingatlanokhoz kapcsold jogok, amelyek ugyan megilletik a
vllalkozst, de a jog (hasznlati, szolgalmi, brleti) megszerzse az ingatlannal egytt trtnt s a
vtelrban a jog ellenrtke nem kerlt kln feltntetsre.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni jognak klnsen:
a fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat,
a brleti jog, a szolgalrni jog,
az ingatlanok hasznlatnak - jogszablyban nevestett -
hozzjrulsok (vzhasznlati, csatornahasznlati, villamos-hlzatfejlesztsi hoZzjruls, gzeloszt
vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog,
az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok (pl. koncesszis jog).
Az olyan ingatlanhoz kapcsold hasznlati jogok, amelyeket az ingatlan
hasznlatnak hozzjrulsok megfizetse alapjn szerzett a vllalkozs, nem
kpezik r szt az ingatlan bekerlsi rtknek, azokat nll trgyi eszkzknt (ingatlanhoz
kapcsold jogknt) kell nyilvntartani. Az ilyen vagyoni jogok rtkcskkensnl
figyelembe kell venni azt, hogy az az ingatlan, amelyhez a vagyoni rtle jog kapcsoldik, mennyi
ideig szolglja a vllalkozsi tevkenysget. Ezen vagyoni rtk jogok tervezett lersi ideje
ltalban megegyezik annak az ingatlannak a hasznos lettartamval, amelyhez kapcsoldik.
3.6.2. s egyb berendezsek, gpek,
:A gpek, kz sorouk a has.znlatba
vett, helyezett, a vllalkoz tevkenysg t szolgl,
ergpeket, berendezseket,
egyb gpeket, berendezseket,
s szerszmokat,
szllteszkzket,
berendezseket,
szmtstechnikai eszkzket,
a tevkenysgi profilt meghatroz vasti, kzti, vzi- s lgikzlekedsi eszkzket, valarnint
a brbe vett eszkzkn vgzett s aktivlt beruhzsokat, feljtsokat (ha a fenti
kategrikba tartoznak).
Az egyb berendezsek, felszerelsek, kz tartoznak azok a
hasznlatba vett, zembe helyezett, a berendezsek, gpek, kz nem tartoz
gpek, berendezsek, felszerelsek, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetetten
szolgljk. Ilyenek klnsen:
az egyb zemi (zleti) gpek,
az egyb zemi (zleti) berendezsek,
az egyb zemi (zleti) felszerelsek,
az egyb zemi (zleti)
az irodai, igazgatsi berendezsek, felszerelsek,
az zemkrn kvli berendezsek, felszerelsek, jm1vek, valarnint
a brbe vett eszkzkn vgzett s aktivlt beruhzsok, feljtsok
A trgyi eszkzk besorolst a illetve az egyb kategrikba az alapj n kell elvgezni,
hogy az adott eszkz kzvetlenl a vllalkoz tevkenysgL A vegyes hasznlat
eszkzk esetben (pldul egy szemlygpkocsit anyagbeszerzsre is s a utazshoz is
hasznijk) azt kell vizsglni, hogy melyik a jellemzbb hasznlati md.
Az eszkzk besorolst az eszkzk hasznlatba vtelekor (zembe helyezsekor) kell elvgezni ,
ekkor kell a bekerlsi rtkket tvezetni a beruhzsokrl a mrlegttelre.
A szmviteli trvny szvege szerint az egyb berendezsek, felszerelsek, kz
tartoznak klnsen az egyb zemi (zleti) gpek, berendezsek, felszerelsek, az irodai,
53
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
igazgatsi berendezsek felszerelsek, az zemkrn kvli berendezsek, felszerelsek,
Ez azonban nem jelenti azt, hogy ha a vllalkozsnl pldul az irodai berendezsek kzvetlenl
szelgljk a vllalkozsi tevkenysget (pldul knyvelsi szolgltatst vgez a vllalkozs), akkor
sem szabad a gpek berendezsek kz besorolni az ilyen berendezseket.
Az eszkzk besorolsa alapjn kell dnteni arrl is - abban az esetben, ha van kltsghely-
elszmols - , hogy kzvetlen kltsgknt, vagy az ltalnos kltsgknt szmoljk el
az eszkz terv szerinti rtkcskkenst Trekedni kell arra (nem hogy a mszaki
berendezsek, gpek, jrmvek kz sorolt eszkzk rtkcskkenst kzvetlenl. szmolja el a
vllalkozs, az egyb berendezsek, felszerelsek, rtkcskkenst viszont nem
kzvetlen kltsgknt elszmolni.
A brbe vett eszkzkhz kapcsoldarr aktivlt trgyi eszkzk (pl. brelt terleten ptett plet,
ptmny) ugyanolyan nll trgyi eszkznek rnint a sajt eszkzkhz kapcsold
trgyi eszkzk, teht a mrlegttelekbe besorolsukat is ennek kell elvgezni.
3.6.3. Tenyszllatok
:A kimutatni amelyek------ . .m
a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, vagy ms levlaszthat llati
termket) tennelnek, s
a tartsi kltsgeket ezeknek a termkeknek az rtkestse, vagy
az tenyszllatok egyb (igateljestmny, feladat, lovagoltats) hasznostsa biztostja a
tartsi kltsgek megtrlst,
fggetlenl attl, hogy a tenyszllatok mennyi ideig szelgljk a vllalkozsi tevkenysget.
A a tenyszllatokat akkor is itt a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni, ha
a hasznos lettartamuk (hasznostsi idejk) rvidebb egy vnl, mert a hasznosts
egy ven bell kiselejtezsre kerlnek (pldul tojhibrid tykok). Azonban nem itt,
hanem az ruk kztt kell kimutatni azokat az llatokat, amelyeket tarts nlkl, tovbbrtkestsi
cllal szerzett be a vllalkozs (ezek nem tenyszllatnak).
Ha a vllalkozs a sajt nvendkllataibl tenyszllatt t llatokat, akkor azokat ugyangy
kell elszmolni, mint a sajt kszletek trgyi eszkzknt aktivtst Ennek
a sajt eszkzk aktivlt tikvel szemben kell
1
llomnyba venni a sajt
nvendkllatokbl tenyszllatt trninstett llatokat (a nvendkllatok nyilvntartsbl
kivezetst a sajttennels kszletek cskkensnek szablyai szerint kell rendezni) a beruhzsok
szmln, az tminsts A beruhzsok szmlrl azonnal a tenyszllatokra kell
tovbbvezetni, mivel ltalban nem hasznlatba nem vett tenyszllat. (A tenyszllatok
llomnyba vtele a beruhzsok szmla hasznlata nlkl is lehetsges, de nem javasolt.)
Ha a vllalkozs tenyszllatokat vsrolt, akkor a vsrlst ugyangy kell elszmolni, mint a tbbi
trgyi eszkz vsrlst. Ebben az esetben is el kell szmolni a vsrlskor a hasznlatba vtelt,
mi vel ltalban ebben az esetben sem a hasznlatba nem vett tenyszllat.
A tenyszllatok hasznos lettartamt attl az kell figyelembe venni,
arnikor a tenyszllatot vs);oltk, illetve a nvendkllatok kzl tsoroltk a tenyszllatok
kz. Ez ltalban egybeesik a hasznostsi idszak az szaporulat, vagy a
levlaszthat llati termk llomnyba vtele) kezdetvel. A vrhat hasznos lettartam
llatfajtnknt egyedileg llaptand meg.
1
A tenyszllatok llomnyba vtele kzvetlenl a nvendkllatokkal szemben is lehetsges. Ebben az
esetben sszkltsges eredmnykimutats esetn korrekcit kell elszmolni az STK V s a SEEA
kztt. Forgalmi kltsges eredmnykimutats esetn is korrekci a 7-es szmlaosztlyban.
Rszletesen lsd az STK trnakmi!
54
Pnzgyi szmvitel 3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei
A tenyszllatok terv szcrinti rtkcskkensnek meghatrozsra ugyanazok az
rvnyesek, mint a tbbi trgyi eszkzre. A tenyszllatokra is rvnyes az a szably, hogy a
l 00 eFt alatti egyedi eszkzk terv szerinti rtkcskkense egysszegben is elszmolhat
az eszkz hasznlatba vtelekor. Ez a rszt (apr- s kisllatokat) rintheti,
teht ezeknek a tenyszllatoknak a beszerzsekor (hasznlatba vtelekor) a vllalkoz
egysszegben elszmolhatja a terv szerinti rtkcskkensknt a bekerlsi rtket. Ez azonban
srti a valdisg s az sszemrs elvt akkor, ha a tenyszllatok beszerzse az vek kztt nem
egyenletesen oszlik meg. Ha egyenletesen oszlik szt a tenyszllatok beszerzse, illetve a kiselejtezse,
akkor ez az sszemrs elvt nem srti, viszont a valdisg elve ebben az esetben is srlhet
A tenyszllatokat abban az esetben, ha a tevkenysget, a mkdst tartsan mr nem szolgljk,
s hizlals utn kerlnek rtkestsre, akkor t kell sorolni a sajttermelsli kszletek kz (mint
hz llatokat). Az tsorolsnl az

kell knyvelni, mint amikor a vllalkozs sajt
nvendkllataibl tenyszllatt t llatokat. Em1ek a nett rtket ki kell
vezetni a sajt eszkzk aktivlt rtkvel szemben (negatv sszegknt szmoland el,
mivel a sajt termelsli kszletek llomnya nvekszik), maj d a sajttermelsli kszletek
llomnyvltozsval szemben (sszkltsg elj rsra eredmnykimutats esetn) kell a
sajttermels kszletek kztt (mint lz llatokat) llomnyba venni
2
.
Nem kell tsorolst knyvelni, ha a tenyszllatok a tevkenysget, a mkdst tartsan mr nem
szolgljk, s kzvetlenl rtkestsre kerlnek. Az rtkestsekor a tenyszllatok brutt rtkt
s az elszmolt rtkcskkens sszegt az egyb rfordtsokkal szemben kell kivezetni a
nyilvntartsbl, az eladsi r egyb bevtelnek
3.6.4. Beruhzsok, feljtsok
A beruhzsok: fejtsk kztt kell kimutatni. a rendeltetssz.eren hasztaib .. nem vett,
zembe nem belyezett ingatlanok s a kapcsold vagyoni jogok,
berendezsek, gpek, egyb berendezsek, felszerelsek, tenyszllatok
bekerlsi rtkt, tovbb a mr hasznlatba vett trgyi eszkzkn vgzett
:rendeltetsvltozssal, talaktssal, lettartam-nvelssel, feljtssal munkk -
:Ill. g_ nem - rt,kt. ... . ---- - __ __ __ __ ...
A Beruhzsok, feljtsok szmla hasznlatval kapcsolatban a vllalkozsnak dntsi
van (a szmviteli trvny nem szablyozza):
Azoknak a trgyi eszkzknek a beszerzst,-.amelyek azonnal zembe helyezsre kerlnek,
kzvetlenl a trgyi eszkz mrlegt'telre knyvelheti (nem vezeti keresztl a
beruhzsok szmln). Ezen eszkzk beszerzst termszetesen a mellkletben,
mint beruhzs nvekedst s egyidejteg beruhzs cskkenst kell bemutatni. Ilyen mdon
csak az azonnal zembe helyezsre nem trgyi eszkzk bekerlsi rtkvel
kapcsolatos tteleket a beruhzsok, felj tsok szmln.
Az sszes trgyi eszkz (fggetlenl attl, hogy mikor trtnik az zembe helyezs) bekerlsi
rtkvel kapcsolatos tteleket keresztl vezetik a beruhzsok, feljtsok szmln.
A trgy eszkzk bckerlsi rtknek meghatrozsakor a 3.2. alpontban megismerteken kvl
az albbiakat kell figyelembe vemli.
Az ingatlanok bekerlsi rtke meghatrozsnak specilis szablyai.
ptsi telek s rajta plet, ptmny beszerzse esetn, ha az pletet,
ptmnyt nem veszik hasznlatba, mert az lebontsra kerl, akkor az plet, ptmny
1
Abban az esetben, ha a tenyszllatok nem a vllalkozs nvendkllataibl keriiitek llomnyba vtelre a
tenysztsi elejn, akkor lehet az tsorolst gy knyvelni, nntha a hzllatot most
vsroita volna a vllalkozs. Rszletesenlsd az STK tmakml!
2
A tenyszllatok tsorolsa knyvelhet kzvetlenl a hz llatokkal szemben s. Ebben az esetben az
llomnyba vtellel ellenttes irny korrekci elszmolsra lehetszksg (lsd oldali lbjegyzetet).
55
3.6. Trgyi eszkzk mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
beszerzsi, bontsi kltsgeit, tovbb a vsrolt teleknek ptkezsre alkalmass ttele
rdekben vgzett munkk kltsgeit, rfordtsait a telek rtkt beszerzsi
kltsgknt kell elszmolni. A telek bonts utni piaci rtkt meghalad kltsgeket,
rfordtsokat a megvalsul beruhzs beketlsi rtkeknt kell figyelembe vetmi.
Egy adott beruhzs miatt lebontott s jraptett plet, ptmny bontsnak kltsgeit az
adott beruhzs bekerlsi rtkbe be kell szmtani. Az jrapts kltsge az jraptett
eszkz bekerlsi rtknek nnsL
Ingatlan beszerzse esetn az ingatlan rtkbe - alapjn - beszmtott, korbban
brleti jog megvsrlsa cmn fizetett, brleti jogknt kimutatott (mg le nem rt) sszeget is
az ingatlan bekerlsi rtknek rszeknt kell elszmolni. (Amennyiben a brleti jog
beszmtsra nem kerlt sor, a vtelr megllaptsnl nem kerlt figyelembe vtelre, akkor
a brletijog mg le nem 1 sszegt terven felli rtkcskkensknt kell elszmolni.)
A trgyi eszkzk bekerlsi rtkt cskkenti
a prbazemeltets sorn s raktrra vett, rtkestett tennk, teljestett szolgltats
rtke (llomnyba vtelkori rtke, a mg vrhatan kltsgekkel
cskkentett eladsi ra),
a beruhzsra adott utn- annak elszmolsig-a beruhzsra elklntett pnzeszkz
utn - annak felhasznlsig - kapott kamat zembe helyezsig szmtott sszege,
maximum abekerlsi rtkben elszmolt fizetett kamat sszegig.
A beruhzsok, feljtsok kztt kell kimutatni a 100 eFt egyedi bekerlsi rtk alatti trgyi
eszkzket is az hasznlatba vtelkig. Ezeket a trgyi eszkzket az hasznlatba
vtelkor innen kell tvezetni a jellegknek eszkzk (mrlegttelek) brutt rtkre. Ezt
a vllalkozs fggen elszmolhatjk egysszegben terv szerinti
rtkcskkensknt Ebben az esetben nullra lert eszkzknt tartjk nyilvn (brutt rtk =
elszmolt rtkcskkens), majd az eszkz fizikai kiselejtezsekor vezetik ki a nyilvntartsbL
Termszetesen a vllalkozs dnthet gy is, hogy norml mdon megtervezik az eszkz
rtkcskkenst s azt az eszkz hasmos lettartama alatt szmoljk el az eredmny terhre.
Beruhzsnak mindaz a tevkenysg, amely j trgyi eszkz megszerzshez, illetve
trgyi eszkzk rendeltetsnek megvltoztatshoz hozzkapcsolhat. Ezek a
tevkenysgek attl fggetlenl beruhzsnak hogy a trgyi eszkz megszerzse
vsrls, sajt illetve ms mdon trtnik (nem pnzbeli vagyoni hozzjrulsknt, trts
nlkl, hagyatkknt, ajndkknt tvtel stb.). A trgyi eszkzk zembe helyezsig felmerlt
nndenfle munka beruhzsnak nnsL Ezek a munkk rszben kzvetlenl a trgyi eszkz
megszerzshez, zembe helyezshez kapcsoldnak (pldulszllts, vmkezels, kzvetts,
alapozs, zembe helyezs stb.), illetve vannak olyan tevkenysgek, amelyek csak tttelesen
kapcsoldnak a trgyi eszkz megszerzshez, zembe helyezshez (pldul beruhzs
lebonyolts, a beruhzsi hitel ignybevteljrulkos ttelei, a beruhzs biztostsa stb.)
Feljtsnak az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga)
helyrelltst szolgl, hosszabb olyan tevkenysg, amelynek
kvetkeztben megnvekszik az adott eszkz- lettartama, illetve eredeti llapota,
vagy teljesen visszall, az termkek vagy az
adott eszkz hasznlata javul. Feljts a korszersts is, ha az a korszer technika
alkalmazsval a trgyi eszkz egyes rszeinek az megoldsval vagy
kicserlsvel a trgyi eszkz zembiztonsgt, teljestkpessgt, hasznlhatsgt vagy
gazdasgossgt nveli. Lnyeges kritrium, hogy a feljts ptllagos rfordtsaibl a
gazdasgi szrmazzanak.
A trgyi eszkz feljtsra ltalban akkor van szksg, amkor a folyamatosan, rendszeresen
elvgzett karbantarts mellett a trgyi eszkz oly mctkben elhasmldott (szerkezeti elemei
elregedtek), amely llapot mr a hasznlatot veszlyezteti. A feljtsnak
munkk krt, kritriumait a szmviteli politikban rgzteni kell.
Nem feljtsnak az elmaradt s felhalmozd karbantarts val elvgzse,
fggetlenl a kltsgek nagysgtl.
56
Pnzgyi szmvitel 3. 6. Trgyi eszkzk mrlegttelei
Karbantartsnak a hasznlatban trgyi eszkz folyamatos, zavartalan, biztonsgos
zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi tevkenysg. Karbantartsnak minsl a
karbantarts, a hosszabb de rendszeresen nagyjavts, s
mindazon javtsi, karbantartsi tevkenysg, amelyet a hasznlat rdekben el
kell vgezni, amely a folyamatos elhasznlds rendszeres helyrelltst eredmnyezi.
A karbantarts kltsgeit a kltsgek kztt kell elszmolni.
3.6.5. Beruhzsokra adott
..
Beruhzsokra adott a beruhzsi szllitnak, importbeszerzseknl
az importlst vllalkoznak, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni jog
cladjnak, az ilyen cmen tutalt, a le nem vonhat f-:-t is
A beruhzsokra adott a levonhat felszntott ft nem tartalmazhatja. A
fa elszmolsra a pnzgyi teljestskor (az tutalsakor) kerl sor.
A le nem vonhat fa sszegt viszont tartalmazza a bemhzsra adott Az 1.hbevtel
arnyban megosztand fa esetn nem kerlhet semmi az f-bl a beruhzsra adott
sszegbe. Az ilyen az f-jt a tnyleges teljestskor megosztani s az
arnyosts alapjn le nem vonhat f-t a teljests egyb rfordtsra.
A devizban, valutban adott forintrtkt az albbiak szerint kell meghatrozni:
Devizaszmlrl, valutapnztrbl tutals, kifizets esetn a szmviteli politikban
rgztett, vlasztott rfolyamon (tlag, MNB deviza, vteli, eladsi) kell az adott ellegeket
kimutatni. A deviza, valuta pnzgyi teljestskori knyv szerinti rtolyama s a napi rfolyam
kztti klnbsget rfolyam-klnbzetknt kell elszmolni a pnzgyi egyb
bevtelre, illetve a pnzgyi egyb rfordtsra.
Elszmolsi bettszmlrl devizban tutals esetn az adott gyletet lebonyolt
pnzintzetnek tnylegesen fizetett forintsszegben kell lpsknt a devizban adott
kimutatni. Ezt el kell szmolni a deviza napi vlasztott rtolyama s a
tnylegesen fizetett forintsszeg kztti klnbsget rfolyamklnbsgknt a pnzgyi
egyb bevtelre, illetve a pnzgyi mveletek egyb rfordtsra.
A devizs ellegek vkzi rendezse s v vgi rtkelse a kvetkezk szerint trtnik:
A bemhzsi szlltk szmljnak a berkezsekor az adott a knyv szerinti rfolyamon
(knyv szerinti rtken) kell tvezetni a klfldi szlltval szembeni ktelezettsg cskkenseknt
(rfolyamklnbsg csak a szlltk szmlnl keletkezhet). Ekkor a mdegrtk nulla lesz.
Ha a szllt teljestse a fordulnapig nem trtnt meg, akkor a devizs ttelek rtkelsi
szablyai szerint kell rtkelni a devizban adott (le-, illetve felrtkels lehet).
- Ha a fordulnap s a mrlegkszts napja kztt kvetkezik be olyan gazdasgi esemny
(pldul meghisuls), amel1"!lliatt a fizetett akkor mr
nem hanem kvetelsnek. az Egyb kvetelsek kz s a
kvetelsek ltalnos szablyai szerint
3.6.6. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
.M -
A trgyi eszkzk rtkhelyesbtsnek (rszletesebben lsd az rtkelsi tartalknl a 10.7.
alpontban) a trgyi eszkzk mrleglcsztskori piaci rtke s fordulnapi knyv
szerinti rtke (a bekerlsi rtknek a terv szerinti rtkcskkens elszmolt sszegvel
cskkentett rtke) kztti klnbzef (ha a piaci rtk tbb) az rtkhelyesbts
rtkelsi tartalkval azonos sszegben. A beruhzsoknak, feljtsoknak, illetve a
beruhzsokra adott nem lehet _.r.tkhelyesbtse. _
57
3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa Pnzgyi szmvitel
3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa
1
a) Trgyi eszkzk vsrlsnak elszmolsa
3. Pnzeszkzk
4.Beruhzsi hitelek
4.Belfldi szlltk 8/9.Pnzgyi mvel.
4.Klfldi szlltk egyb bev./rford.
!.Beruhzsok,
fel tsok
(E.) (ld) (2d)
4.VPOP elszmol.
2 h
l
(2c)
----
---
----
3.Import fa
elszmolsa
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l. Idegen kivitelezs (belfldi beszerzs).
(2f) __ j_ ___ _.
(la) (lb) (2a) (2b)
(2e)
4.Elzetesen
felszntott fa
(2 i)
(le) l
(2 )
la. Vsrolt trgyi eszkz szmla szerinti ra.
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Belfoldi szlltk
lb. Ingatlanhoz kapcsold vagyoni jog szmlzott (szerzds szerinti) ra.
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Belfoldi szlltk
le. Szmlban szerepl felszntott (levonhat) fa. 2
T fa - K 4.Belfoldi szlltk
ld. tutals a Szlltnak
T 4.Belfoldi szlltk - K 3.Pnzeszkzk/4.Beruhzsi hitelek
2. Idegen kivitelezs (import beszerzs).
-----
2a. Importbl vsrolt trgyi eszkz szmla szerinti ra (napi vl asztott rfolyamon).
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Klfoldi szllitk
2b. Klfldrl vsrolt, ingatlanhoz kapcsold vagyoni jog szmlzott (szerzds
szerinti) ra.
T ].Beruhzsok, felt{jtsok - K 4.Kiilfoldi szlltk
2c. Levonhat import fa (VPOP rtestse alapjn).
2
':.
T 3 .Import fa elszmolsa - K 4. VPOP elszmolsa
2d. tutals a Szlltnak a pnzgyi teljests rfolyamn.
T 4.Klfoldi szlltk '--.._ - K 3.Pnzeszkzk/4.Berulzzsi s fejlesztsi hitelek
2e. Pnzgyi teljests rfolyam-klnbzete, ha nem volt mg zembe helyezs.
T 4.Klfoldi szlltk - K l .Beruhzsok,feljtsok, vagy
T J.Beruhzsok,feljtsok - K 4.Klfoldi szlltk
2f. Pnzgyi teljests ha mr volt zembe helyezs.
T 4.Klfoldi szlltk - K 9.Pnzgyi egyb bevtelei, vagy
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordt. - K 4.Kiilfoldi szlltk
2 g. V mterhek: vm, vmptlk, vmkezelsi dj, illetk, egyb vmterhek
T J. BeruhzsokJeljtsok - K 4. VPOP elszmolsa
2b. Vmterhek s az import fa kiegyenltse.
T 4. VPOP elszmolsa - K 3.Pnzeszkzk/4.Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
2i. Import fa tvezets (a 2d. ttel szerinti sszeg Icifizetsnek-a 2 g. ttelnek - a napjn).
T fa - K 3.lmport fa elszmolsa
1
A vllalkozs dnthet gy is, hogy az azonnal zembe eszkzket nem vezeti keresztl a
Beruhzsok szmln. Ebben az esetben a mellklet megfelel adatt az analitikus
nyilvntartsok alapjn kell meghatrozni.
2
A Ie nem vonhat fa az !.Beruhzsok szmlra knyvelend. Ha a szmla utni f-t a fordtott
adzs szerint kell fizetni, akkor az fa elszmolsa: T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K fa
58
Pmiigyi szmvitel 3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa
l-3.Eszkzk
4.Forrsok
b) Trgyi eszkzk sajt elszmolsa
5(6/7). Kltsgek
(l a) ! l
,,/.S. STK V
... Sajt
1
!.Beruhzsok,
eszkzk akt. rt. fel.tsok l.TrSf'i eszk.
_ _ (_,_4_;.a) _ _. 1 (2a)
2.STK
(2b)
2.Anrgok_/- 7.Kszt. elsz. szla
E. 1 b) l (3 b)
c .
(2c)
(Ic)
E.
(3 a)
1:-J
fa
3.Sajt rczsis
bcruh. fa elsz.

felszrrtott fa
l l
------- ----- -- ------ .
(4 b)
l. Sajt kivitelezs beruhzs elszmolsa.
la. A sajt trgyi eszkzk, trgyi eszkzk ltestshez nyjtott sajt
szolgltatsok felmerlt kltsgeinek elszmolsa.
T 5(6/7).Kltsgek - K J-3.Eszkzk/4.Forrsok
lb. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bckerlsi rtke a vsrolt anyag tnyleges beptsekor.
T 5(6/7).Kltsgek - K 2.Anyagok
l e. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott sajt
elllts tem1k bekerlsi rtke a sajt tennk tnyleges beptsekor.
T 5.STK IV/7.Kszermk e/sz. szmla - K 2. STK
2. Sajt beruhzsok llomnyba vtele.
2a. A sajt elllts trgyi eszkzk rtknek, s a trgyi eszkzk ltestshez nyj tott
sajt szolgltatsok rtknek (az kzvetlen kltsgnek) llomnyba vtele.
T ].Beruhzsok, feljtsok - K ... Sajt eszkzk aktivlt rtke
1
2b. Az idegen vllalkoz ltal beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bekerlsi rtknek llomnyba beruhzsknt (az l b. ttellel egyidej leg).
T ].Beruhzsok, feljtsok - K .. )Sajt eszkzk aktivlt rtke
1
2c. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott sajt
tennk bekerlsi itknek llomnyba vtele beruhzsknt (az l c. ttellel
(Az le. s 2c. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ].Beruhzsok, feljtsok - K ... Sajt eszkzk aktivlt rtke
1
3. Beruhzsok ellltott tennkek (null szria) llomnyba vtele.
3 a. P_rbazem sorn elkszlt, raktrra vett kszletek kltsgen).
T 2. STK - K l.Beruhzsok,feljtsok
3 b. A raktrra vett kszletek miatt, a sajt eszkz aktivlt rtknek a
korrekcija. (A 3a. s 3b. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ... Sajt eszk. aktivlt rtke
1
- K 5.STK V/7.Kszennk e/sz. szmla
4. Sajt beruhzsok hasznlatba vtele (zembe helyezse).
4a. Sajt trgyi eszkzk hasznlatba vtele (zembe helyezse) tnyleges
bekerlsi (brutt) rtken. Tartalmazza az sszes sajt teljestmny rtkt (2-es ttelek).
T l.Trgyi eszkzk -K l.Benthzsok,feljtsok
4 b. Hasznlatba vett trgyi eszkzhz kapcsold sajt teljestmny (4 a. pont sajt
teljestmny rsze) f-ja. (Csak j trgyi eszkz esetn, teht
s feljtskor nincs ilyen fa.)
T felszmtott fa - K 4. fa
1
A sajt eszkzk aktivlt rtke gy, rnint a tnyleges (kzvetlen) kltsgeket
sszeg, gy a kltsgek szi.ntjn elszmolt teljestmnyrtk, s gy is, mint a kibocstsra nem kerlt,
dc ltrehozott teljestmnyrtk Forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats esetn a 7-es
szmlaosztlyban. Osszkltsges eredmnykimutats esetn vezetni az szm.laosztlyban.
59
3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa Pnzgyi szmvitel
c) Tr gyi eszkzk egyb llomnynvekedseinek elszmolsa
4(3).Jegyzett, de . . . l.Berubz., fel "t .
l {l a)

felszmtott fa
----------- ------+
, 9.Rendkvli hevt.
4.Halasztott hevt.
(4a) (4b)
l
l (3).Rszesedsek 8.Rendkvli rfordt.
4.Egyb rvid
lejrat ktelezetts.
E. l
(5 a)
l l
(l b) (4c)
l. Nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportba) tvett trgyi eszkzk.
la. Trgyi eszkzk tvtele nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt
T l.Beruhzsok,feljtsok - K 4(3).Jegyzett, de ...
l b. Apportba tvett trgyi eszkzk felszmtott, levonhat f-ja
1

T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
2. Kvetels fejben tvett trgyi eszkzk elszmolsa.
2a. Kvetels fejben tvett eszkz megllapods, vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtke.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Szllitk
2b. Kvetels fejben tvett trgyi eszkzk felszmtott f-j a
1
.
T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Sz!ltk
2c. Kvetels s ktelezettsg sszevezetse (kompenzls elszmolsa).
T 4. Szlltk - K 3.Kvetelsek
3. Trgyi eszkzhz kapcsold elengedett ktelezettsg (s fejlesztsi cl pnzeszkz tvtel).
3a. Szllti ktelezettsg, beruhzsi s fejlesztsi hitelek elengedse. Visszafizetsi
ktelezettsg nlkl kapott fejlesztsi cl pnzeszkz tvtel a pnzeszkz nvekedskor
szmoland el rendkvli bevtelknt(s pnz nvekedsknt).
T 4. Szlltk (hitelek, klcsnk) - K 9.Rendkviili bevtelek
3b. Trgyi eszkz beszerzshez kapcsold rendkvli bevtel elhatrolsa. A trgyi eszkz
kltsgknt, rfordtsknt elszmolsval arnyosan kell az elhatrolst feloldani.
T 9.Rendldviili bevtelek - K 4. Halasztott bevtelek (PIE)
4. Tbblet s trts nlkl, hagyatkknt, ajndkknt tvtel.
4a. Tbbletknt fellelt, hagyaj.kknt, ajndkknt tvett trgyi eszkzk piaci rtken.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 9.Rend/.dviili bevtelek
4b. Trts nlkl tvett trgyi eszkzk piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken.
T , ].Beruhzsok, feljtsok - K 9. Rendkvii1i bevtelek
4c. Atvett trgyi eszkzk felszmtott f-ja
1
(ha az f-t tterhelte az tad).
T 4.Eizetesenfelszmtotl fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
4d. Rendkvli bevtel elhatrolsa az eszkz vrhat hasznlati idejre.
T 9. Rendkivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
5. Tulajdoni hnyad (rszeseds) fejben tvett trgyi eszkzk.
Sa. Iniatt rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse a bejegyzsekor.
T 8.Rendf..-viili rfordtsok - K l (3).Rszesedsek
Sb. Tkeleivons rniatt rszeseds ellenbenj r sszeg elszmolsa kvetelsknt
T 3.Kvetelsek - K 9. Rendkviili bevtelek
Sc. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz a megllapods szerinti rtkben.
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Szlltk
Sd. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz felszmtott f-j a
1

T fa - K 4.Szlltk
Se. Kvetels s ktelezettsg sszevezetse (kompenzls elszmolsa).
T 4.Szlltk - K 3.Kvetelsek
1
Abban az esetben, ha fa kteles az tvtel. A le nem vonhat fa az !.Beruhzsok szmlra knyvelend.
60
Pnzgyi szmvitel 3. 7. Trgyi eszkz llomnynvekedsek elszmolsa
d) Trgyi eszkzk bekerlsi rtknek egyb elemei, illetve a hasznlatba vtel

l
l
3 .Pnzeszkzk 4 .Ktelezettsgek
!.Beruhzsok,
fel 'tsok
: E. l

(la)
(lb) (2a)
l

3 .Kvetelsek
l (2b)
: __ __ ________ ____ ____ ___ _____ _____ _
4.Devizs ktelezettsg . _ _
1
l
E. 3a) 1
+----- -- - -- -- -- ------------ - -- -- -.----- - --- -- ----------------
!.Ingatlan brleti jog
+ ------- --
1
l
--- -- ---- -.J
(3b)
-----
E. l
(4)
+- -- - --- -
l. Trgyi eszkzk
brutt rtke
:--- ----- l
!.Trgyi eszkzk terv
szerinti rtkcskkense
l
5.Terv szerinti
rtkcskkensi lers
(5b)
(Sa)

l. zembe helyezsig felmerlt hitelkamat
la. Ki nem fizetett, de hitelkamat zembe helyezskor szmoland el).
T l .BeruhzsokJeljtsok - K 4.Ktelezettsgek
lb. tutalt, kifizetett hitelkamat
T l .BeruhzsokJeljtsok - K 3.Pnzeszkzk
l e. Beruhzsi s beruhzsra ellelmtett (lekttt) pnzeszkzre kapott kamat.
T 3.Pnzeszkzk \ - K J.BeruhzsokJeljtsok
ld. Beruhzsi s beruhzsra elklrtett (lekttt) pnzeszkzre jr kamat.
T 3.Kvetelsek - K l .Beruhzsok,feljtsok
2. zembe helyezsig felmerlt biztostsi dj .
2a. tutalt, kifizetett, a beruhzst biztostsi dj.
T l .Beruhzsok,feljtsok ._,__ - K 3.Pnzeszkzk
2b. fizetett biztostsi djbl a beruhzst sszeg tvezetse.
T l .Beruhzsok, feljtsok - K 3.Kvetelsek
3. Devizs ktelezettsg rfolyam-klnbzete. A trgyi eszkz beszerzshez kapcsold
devizs ktelezettsgnek az zembe helyezsig felmerlt (pnzgyi teljestskor, illetve v
vgi) rfolyam-klnbzete, ha a ktelezettsgnek nincs deviza fedezete.
3a. Devizs ktelezettsg rfolyam vesztesge (pnzgyi teljestskor, illetve v vgn).
T l .Beruhzsok,feljtsok - K 4.Devizahitel (klcsn)
3 b. Devizs ktelezettsg rfolyam nyeresge (pnzgyi teljestskor, illetve v vgn).
T 4. Devizahitel (klcsn) - K l.BerulrzsokJeljtsok
4. Beruhzsknt aktivlt (korbbi) ingatlanhoz kapcsold brleti jog. (Ha a megvsrolt
ingatlan vtelrnak meghatrozsakor a korbbi brleti j og is fi gyelembe vtelre kerlt.)
T l .Beruhzsok, fehljtsok - K J.Ingatlanok s a kapcsold vj. (l .Ingatlan brleti jog)
5. Trgyi eszkzk zembe helyezse (aktivlsa).
Sa. zembe helyezs (hasznlatba vtel).
T l .Trgyi eszki5zk brutt rtke - K l.BeruhzsokJeljtsok
Sb. (100 eFt alatt) trgyi eszkzk egysszegben elszmolt rtkcskkensi lersa.
T 5. Tervszerinti rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkense
elszmols esetn a 617. szmlaosztlyban is knyvelend.
61
3.8. Trgyi eszkz elszmolsa Pnzgyi szmvitel
3.8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa
1
Trgyi eszkzk cskkenseinek elszmolsa
l.Trgyi eszkzk
brutt rtke
E.
l.Trgyi eszk. terv S.rtk-
szerinti rt.cskk. cskkensi lers
2
(3b)
E+- . -- l
(5b)
9 .Egyb bevtelek
(2b) (3d)
(Sd)
l.Trgyi eszk.
terven felli cs.
_____ .,.. ----
; --- - - -------- - -- - - - - ---
(6) E.
(Sc)
(3c)
9.Rcndkvli bev. 4.Halasztott hevt. 4.Fizetend fa
l (
4
) l E.
l
(Se)
l. Tervszerinti rtkcskkensi lers.
3.Pnzeszkzk
3 .Egyb kvetel.
l
3.Vevk
T 5. Tervszerinti rtkcskkens i lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
2. Kresemny miatti terven felli rtkcskkens, ha az eszkz llomnyban marad.
2a. Terven felli rtkcskkens (hulladkttkkel cskkentett nett rtk). Lsd 9-es esemny!
T 8.Egyb rfordtsok - K l. Trgyi eszkzk tervenfelli rtkcskkense
2b. A trits elszmolsa. (Kapott pnz vagy elismert kvetels.)
T 3.Pnzeszkzk/3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
3. I-Iiny; selejtezs; kresemny miatti megsemmisls terven felli rtkcskkensknt
3a. Terven felli rtkcskkens.
T 8. Egyb rfordtsok - K l. Trgyi eszkzk terven felli rtkcskkense
3b. Tervszerinti halmozott rtkcskkens, kivezetse a brutt rtkkel szemben.
T l. Trgy eszk. terv szeri11li rtkcskk. - K l. Trgy eszkzk brutt rtke
3c. Terven felli halmozott rtkcskkens kivezetse a brutt rtkkel szemben.
T l. Trgyi eszk. terven felli kk. - K l. Trgyi eszkzk brutt rtke
3d. A trits elszmolsa. (Kapott pnz vagy elismert kvetels.)
T 3.Pnzeszkzk/3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
4. Halasztott bevtellerssal, vagy rfordtssal visszavezetse, ha az eszkzt korbban
trts nlkl kaptuk (aj ndk, hagyatk is), vagy tbblet volt. Halasztott bevtel lerssal,
vagy rfordtssal arnyos visszavezetse, ha az eszkzhz elengedett ktelezettsg vagy
tmogats kapcsoldott. (1-es, 2-es, 3-as gazdasgi esemnyek brmelyikhez kapcsoldhat.)
T 4.Halasztotl bevtelek - K 9.Rendkvli bevtelek (9.Egyb bevtelek/
1
Rlh- Adorjn- Lukcs-V eit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 106. oldal alapjn.
2
Forgalmi kltsg eljrs szerinti Eredmnykimutats esetn a 617. szmlaosztlyban is ha a
vllalkozs kltsghel y, elszmolst is vezet!
3
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mvelctek bevteleivel (ez nem
a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.
62
Pnzgyi szmvitel 3. 8. Trgyi eszkz llomnycskkensek elszmolsa
Trgyi eszkzk cskkenseinek elszmolsa (folytats)
!.Trgyi eszkzk 8.Rendk.vli l.Trgyi eszkzk
brutt rtke rfordtsok terv szerinti cs.
E. (?a) (8a) (7b) (8b) E.
4
(7e;f
l.Trgyi eszkzk
terven felli cs.
(7c) (8c) E.
!2.Vsrolt kszl.
(9a)po) l
(9c)
(9b)
9.Rendkv. bcvt./ 3.E b kvetel.
l / (8 d)
l (3).Rszesedsek
l
(8f)
(a
l l (7d) (8e)
5. rtkests oldalon).
Sa. Brutt rtk ki vezetse.
T 8.Egyb rfordtsok . - K l .Trgyi eszkzk brutt rtke
Sb/c. Terv szelinti (terven felli) halmozott rtkcskkens kivezetse egyb rfordtsra.
T , l. Trgyi eszk. ten' szer.lterven feliifi cs - K 8. Egyb rfordtsok
Sd. Ertkests bevtele.
T 3. V - K 9.Egyb bevtelek
Se. rtkests f-ja.
T 3. V - K 4.Fizetend fa
6. Terven felli rtkcskkens visszarsa egyb bevtellel szemben oldalon).
T l .Trgyi eszk. terven feliiti rtkcskk.- K 9.Egyb bevtelek
7. Trts nlkli tads.
7 a. Brutt rtk kivezetse.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K J. Trgy eszkzk brutt rtke
7b/c. Tervszerinti ( terven felli) halmozott rtkcskkens kivezetse rendkvli rfordtsra.
T l. Trgyi terv szer.ltervenfel. cs. - K 8. Rendl.:ivli rfordtsok
7 d. Trts nlkli tads f-ja, ha kiszmlzzuk.
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Fizetend fa
7e. Trits nlkli tads f-ja, ha nem szmlzzuk ki.
T 8. Rendkvli rfordtsok - K 4.Fizetend fa
8. Nem pnzbeH (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt) bevitel gazdasgi trsasgba.
8a. Brutt rtk ki vezetse.
T 8.Rendl.:iviili rfordtsok - K l . Trgyi eszkzk brutt 1tke
8b. Tervszerinti halmozott ttkcskkens kivezetse.
T l. Trgyi eszk. tervszerinti rtkcskk - K 8.Rend/.:iviili rfordtsok
8c. Terven felli halmozott rtkcskkens kivezetse.
T l .Trgyi eszk. tervenfelli rtkeskle - K 8. Rendkviili rjrdtsok
8d. Trsasgi szerzds szerinti rtk (apportrtk) az tadskor kvetelsknt
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
8c. Az apportrtk utn szmtott fa (ha fa kteles az tads) .
T 3.Egyb kDvefelsek - K 4.Fizetend fa
8f. Az apportrtk tvezetse rszesedsre a cgbrsgi bejegyzssei
T l (3). Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
9. Trgyi eszkz tsorols kszletekre, ha az eszkz rendeltetse megvltozott
9a. Brutt rtk tvezetse.
T 2. Vsrolt kszletek (anyctgok, ruk) - K I. Trgyi eszkzk brutt rtke
9b/c. Terv szcrinti (terven felli) halmozott rtkcskkens tvezetse.
T l . Trgyi eszk terv szer./terven f elli cs - K 2. Vsrolt kszletek (anyagok, ruk)
10. Hulladkrtk kszletrevtele llomnybl val kivezets (kiselejtezs, kresemny) esetn.
Lsd 3-as ttelek! Esetleg az egyb bevtelekkel szemben is kszletre a hulladk.
T 2. Vsrolt kszlelek (anyagok, mk) - K l . Trgyi eszkzk brutt rtke
63
"
3. 9. krdsek s teszt a trgyi eszkzkre Pnzgyi szmvitel
3.9. krdsek s teszt a trgyi eszkzkre
a) krdsek
l. Mi a trgyi eszkzk fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak a a trgyi eszkzknek?
3. A trgyi eszkzknek milyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
4. Milyen mdon kerlhetnek a trgyi eszkzk a cg mkdsi krbe?
5. A klnbz megszerzsi jogcmek esetn rni abeketlsi rtk kiindul eleme?
6. Melyek azok a ttelek, amelyek befolysolhatjk abekerlsi rtket?
7. Sajt esetn rnit tartalmaz s rnit nem tartalmazhat abekerlsi rtk?
8. Klfldrl beszerzs esetn hogyan kell meghatrozni a beszerzsi rat?
9. Milyen esetben rsze az rfolyam-klnbzet abekerlsi rtk:nek?
1 O. Mely ttelek cskkentik abekerlsi rtket?
ll. Hogyan hatrozzuk meg a szlltnak adott bekerlsi rtkt forintban, illetve
devizban adott esetn?
12. A trgyi eszkzk mrlegrtkt hogyan kell meghatrozni?
13. Mit jelentenek a brutt rtk, nett rtk, rtkcskkens fogalmak?
14. Milyen fogalmak kapcsoldnak a terv szerinti rtkcskkens meghatrozshoz, s nrit
rtnk ezek alatt?
15. A tervszerinti rtkcskkens meghatrozsnl milyen kell figyelembe venni?
16. Mitjelent a hasznos lettartam, illetve a maradvnyrtk?
17. Milyen terv szerinti rtkcskkens i mdszereket ismer? Ismertesse a lnyegket!
18. Mitjelent a lers, 1nilyen mdon alkalmazhatja?
19. Hogyan tervezi meg az rtkcskkenst, ha az sszemrs elvt figyelembe szeretn venni?
20. Mely esetekben nem lehet, illetve nem szabad rtkcskkenst (terv szerintit s terven fellit)
elszmolni?
21. Milyen esetben lehet megvltoztatui a tervezett rtkcskkenst?
22. Hogyan knyveli a tervszerinti s a terven felli rtkcskkenst?
23. Milyen esetben kell terven felli rtkcskkenstelszmolni a trgyi eszkzknl?
24. Mekkora lesz a terven felli rtkcskkehs sszege kiselejtezs esetn?
25. Milyen esetben (s mekkora sszegben) kerlhet sor a terven felli rtkcskkens
visszarsra?
26. A befektetett eszkzk rtkhelyesbtsnek rnilyen elszmolsi szablyai vannak?
27. A trgyi eszkzk me ly mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
28. A trgyi eszkzk mely mozgsnemei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
29. A trgyi eszkzkkel kapcsolatban mit kell bemutatni a mellkletben?
30. Mi alapjn kell a trgyi eszkzket besorolni az egyes mrlegttelekbe?
31. Milyen eszkzket kell az ingatlanok s a kapcsold vagyoni jogok kz sorolni?
32. Mi a telkests, az ltetvnyek, illetve az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni jogok?
33. Mikor soroljuk be az eszkzket a mszaki, illetve az egyb trgyi eszkzk kz? A
besorolsnak milyen kvetkezmnyei lehetnek, illetve nrit kell tenni vltozs esetn?
34. Milyen esetben kell a tenyszllatok kztt kimutatni az eszkzket?
35. Vannak-e specialitsai a tenyszllatok rtkcskkensnek?
36. Milyen esetben kell alkalmazni a beruhzsok, feljtsok szmlt?
37. Az ingatlanok bekerl s i rtke megllaptsnak milyen specialitsai vannak?
64
Pnzgyi szmvitel 3. 9. krdsek s teszt a trgyi eszkzkre
38. Mit rtnk feJjts alatt, milyen esetben kell hozzrst elszmolni?
39. Mit s hogyan knyvelnk a beruhzsokra adott ellegek szmlra?
40. Milyen esetben vehetnk llomnyba rtkhelyesbtst?
41 . Melyek az rtkhelyesbts elszmolsnak lpsei?
42. Mikor szmolhatjuk ellevonhat faknt az import f-t?
43. Hogyan kell elszmolni a prbazem sorn eszkzk raktrra vtelt?
44. Saj t rezsis beruhzs esetn mikor s milyen tevkenysgek esetn kell f-t elszmolni?
45. Milyen llomny nvekedsek esetn kell piaci rtkenelszmolni az eszkzket?
46. A halasztott bevtel megszntetsre mikor s hogyan kerlhet sor?
47. Milyen esetben nem a rendkvli bevtelekre kell visszavezetni a halasztott bevteleket?
48. Milyen esetben s hogyan kell a kszletek kz tvezetni a trgyi eszkzket?
49. A rfordtsokat ttelek szempontjbl mi az azonossg s az eltrs a kiselej tezs s az
rtkests elszmolsa kztt?
50. Hogyan szmolhat el a tr ts nlkli tads f-ja?
b) Teszt
Jellje bekacikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: G) Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
bekarikzsrt l mnusz pont j r. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.
l. A.trgyi eszkzk
kz kivteles esetben olyan eszkz is besorolhat, amelynek egy vnl rvidebb a hasznlati
ideje.
b kz tartozik az sszes vagyoni jog.
rc) kztt nem szerepelhetnek az egy ven bell elhasznld szerszmok.
'o terv szcrinti lersa teljestmnyarnyosan csak lineris mdszerrel trtnhet.
c Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
2. Az eszkzk bekerlsi rtknek a kiindulpontja NEM LEHET
a az kzvetlen kltsge.
b az tvtelkor rvnyes piaci rtk.
az tad ltal kzlt nyilvntartsi rtk.
d a trsasgi szerzds szerinti rtk. /
3. Terven felli rtkcskkenst kellelszmolni
ha a trgyi eszkz hinyzik.
(b"""' ha a trgyi eszkzt kiselejtezik.
c ha a trgyi eszkz piaci rtke magasabb, rnint a knyv szerinti rtke.
d ha az eszkz lersnak tervezsekor figyelembe vett ignybevtelhez kpest nagyobb az
eszkz ignybevtele, ezrt a tervezettnl magasabb az elhasznldsa.
4. Beruhzsknt szmoland el
{a a hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk
beszerzsi vagy kltsge.
b a hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk s
immaterilis j avak beszerzsi s kltsge.
\ c a trgyi eszkz beszerzshez kapcsold le nem vonhat fa .
. a a trgyi eszkzk beszerzshez kapcsoldarr a szlltnak fizetett sszeg.
65
3. 9. krdsek s teszt a trgyi eszkzkre Pnzgyi szmvitel
5. A trgyi eszkzk terven felli rtkcskkense
11 rtkcskkensi lers lesz, ha az eszkz llomnyban marad.
, b egyb rfordtsknt szmoland el, ha az eszkznek csak az rtke cskkent, de tovbbra
' is hasznlatban marad .
. -..--.,
1
' c egyb rfordts lesz, ha az eszkz nem marad llomnyban.
a csak rendkvli rfordtsra szmolhat el, Inivel nem szoksos esemny bekvetkezsekor
knyvclend.
6. A trgyi eszkzk tcrven felli rtkcskkensnek a
a visszarsra v kzben is sor kerlhet, ha az rtkestskor az eladsi r magasabb a knyv
, szerinti rtlml, s volt az eszkznek terven felli rtkcskkense .
. b visszarsra csak a fordulnapi rtkels keretben kerlhet sor.
c visszarsa egyb rfordtst ttel, ha ms trgyi eszkznek volt terven felli
rtkcskkense.
d visszarsra akkor kerlhet sor, ha az eszkz piaci rtke tartsan s jelentsen a nett
rtke alatt van.
7. A trgyi eszkzk
a- rtkestse esetn a nett rtket az egyb rfordtsokra kell kivezetni.
b rtkestse esetn a nett rtket a rendkvli rfordtsokra is ki lehet vezetni.
c trts nlkli tadsa esetn a nett az egyb rfordtsokra kell kivezetni.
d apportba tadsa esetn, az rtkests szablyai szerint kell eljrni.
8. A tr gyi eszkzk trts nlkli tvtele esetn az tvett eszkzt
a az egyb bevtelekkel szemben kell llomnyba venni.
b a rendkvli bevtelekkel szemben kell llomnyba venni.
c az tadnl nyilvntartott knyv szerinti rtken kell llomnyba venni.
d piaci rtken ( esetlegjogszably ltal meghatrozott rtken) kell llomnyba venni.
9. Nem lehet terv szcrinti rtkcskkenst clszmolni
a
/ b.
'(-

d
e
a tenyszllatok utn, ha van maradvnyrtkk
az pletek esetn, ha a hasznos lettartamuk kevesebb, mint a mszaki lettartamuk.
az zembe nem helyezett beruhzsokra.
a bnyamvelsre ignybe vett fldterlet utn.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt. r-
10. A trgyi eszkzk bekerlsi rtknek NEM RSZE
a eszkzk beszerzshez kapcsold hitelek (klcsnk) ignybevtelnek jrulkos
kltsgeibJ az zembe helyezsig felmerl t sszeg .
. l:i az felszmtott, de vissza nem fa.
/ c az zembe helyezsig szmtott biztostsi dj.
. d zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsold, devizs szllti ktelezettsg pnzgyi
. teljestsekor rfolyamvesztesg.
( e l Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
A teszt megoldsa
l a; c 2 c 3 a; b
4 a; c 5 b; c 6 b
7 a 8 b; d 9 c
10 e
66
Pmiigyi szmvitel 4. 1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos
4. Immaterilis javak
1
4.1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos
Fogalma
Az inunaterilis javak kt jellernzje a tartssg s a "megfoghatatlansg", vagyis az,
hogy nem anyagi javakrl van sz. A tartssg itt is, rnint az Szt. fogalomrendszerben ltalban,
egy vnl hosszabb tartalm hasznlatot felttelez. Az inunaterilis javak tartssga azt is jelenti,
hogy a sajt cgen bell vesznek rszt az j ratennetsi folyamatban hosszabb ideig, rnint egy v .
. .. ' . .. . .. . . -
Az immaterilis javak rtkkel br; tarts, nem anyagi Javak.
Az immaterilis javak ezen ltalnos fogalma - a szmviteli trvny konkrt szablyainak megfelelen
- bizonyos esetekben csak korltozottan, rszlegesen rvnyesl. Az Szt. ugyanis a vagyoni
jogok egy kisebb rszt - az ingatlanokhoz l<apcsold vagyoni jogokat - nem ebbe a
mrlegcsoportba, hanem a trgyi eszkzk kz sorolja. Msrszt az Szt. szerint ide tartoznak az
immaterilis javakra adott amelyek ugyan mg nem immaterilis javak, de a -
vrhatan rvid bell - tnylegesen is azz vlnak.
Fajti (mrlegttelci) l
Az inunaterilis javak fajti az Szt. ltal eln/mrlegstruktra szerint a
/
Sor- MEGNEVEZS Ellenrzsek
szm hatsai
A. l. IMMATERILIS JAVAK
l. Ala ts-tszervezs aktivlt rtke
2. Ksrteti fejleszts aktivlt rtke
3. Vagyoni ogok
4. Szellemi termkek
7. lnunaterilis avak rtkhel esbtse
Trgy-

Amint lthat, a tartalmi elemeken kivl - kln soron - szerepel ebben a mrlegben az
immaterilis j avak rtkhelyesbtse, ami nem ms, tnint a piaci rtkre val (fel)ttkels
konekcis klnbzete. (Rszletesen lsd a l O. 7. rtkelsi tartalk fej ezetpontban!)
Vegyk szre azt is, hogy ebben a felsorolsban t tartalmi, valamint kt elem (az
s az rtkhelyesbts) tallhat.
Aktivls (llomnyba vtel)
Az immaterilis javak llomnyba vtele (vsrls, apport behozatal, kvetels ellenben tvtel
stb.) az ltalnos bekerlsi rtken trtnik. Kivtelt jelentenek: az zleti
vagy cgrtk, vala1nint az immaterilis javak rtkhelyesbtse, melyek specilis bekerlsi
rtkt az adott tmknl rszletezzk
rtkels a mrlegben
Az inunaterilis javak mrlegrtke az aktualizlt bekerlsi rtk, azaz a nett rtk. A nett
rtket a mrlegben - a vagyoni jogok s szellemi termkek esetben- mg kiegsztheti a
kln mrlegsoron rtkhclyesbts.
l Nett rtk= Brutt rtk - terv sierinti cs. lers- terven felli rtkcskkens (+ visszars). l
Tervszerinti rt kcskkens s rtkcskkensilers
A terv szelinti lers mdszerei tekintetben az ltalnosan ismert lersi mdszerek alkalmazhatk.
(Lsd a trgyi eszkzknl!) A lers tervezsnl a maradvnyrtket - ha van - , valarnint az Szt.
ltal az inunaterilis javak nmelyikre vonatkoz - lersi korltokat figyelembe kell venni.
1
Adorjn-Bary-Dudsn-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Sztan-Ujvri-Vei t: Szmvitel s elemzs l. , MKVK OK
Bp, 2001. 84- 102. old. alapjn.
67
4.1. lmm ateri/is Javak fogalma, fajti, ltalnos Pnzgyi szmvitel
A 100 ezer forintot el nem lers csak a vagyoni jogoknl
s a szellemi termkeknl alkalmazhat.
Terven felli rtkcskkens
A terven felli rtkcskkens klnlegessge: nem lehet valamermyi immaterilis jszgnL
(Lsd az sszefoglal tblzatban!) Terven felli rtkcskkens elszmolsra akkor kell, hogy
sor kerljn, ha
a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
a piaci rtk kevesebb a knyv szerinti rtknl, s
a vrhat klnbzet tarts s
A terven felli rtkcskkens megllaptsnl - s a visszarsnl is - a lnyegessg elvt is
figyelembe kell venni, mivel csak a terven felli rtkcskkenst lehet elszmolni.
Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli politikban, ezen bell ltalban az
eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott eszkzcsoporthoz (itt az immaterilis
javakhoz) kapcsoldan - kell megadni. A mrtk szzalkosan, abszolt
sszeggel, vagy a kombincijaknt is. (Lsd pldul a tarts rszesedsek rtkvesztsnl az
5.1.3. alpontban!)
Az immaterilis javakra adott - ezek kvetels tartalma miatt - a terven felli
rtkcskkens helyett rtkveszts - majd ennek visszarsa - jhet szmtsba, amit a
kvetelsek rtkvesztsnek szablyai szerint kell megoldani.
A terven felli rtkcskkens elszmolsa az egyb rfordtsok terhre trtnik, gy:
T 8.Egyb rfordtsok - K l.lmmateri/is javak (terve n felilli rtkcskkense)
Tcrven felli rtkcskkens visszarsa
Az immaterilis j avak terven felli rtkcskkensnek elszmolst a piaci rtk
korbbi cskkensi tendencija megfordulhat, ermek kvetkeztben a piaci rtk tartsan s
meghaladhatja a knyvszerinti rtket. Ilyen esetben kell alkalmazni a visszars
intzmnyt. A tartssgat s a sszeget is a terven felli rtkcskkensnl trgyaltak
szerint kell figyelembe venni, valamint (korbban) a szmviteli politikban rgzteni. A visszars
a korbban elszmolt terven felli rtkcskkens jbli felvtelt j elenti a nyilvntartsokba,
vagyis visszarni maximum annyit lehet, amermyit terven felli rtkcskkensknt
elszmoltunk A visszars sszege a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete.
Ha a piaci rtk a maximlis visszars utn is magasabb a knyv szerinti rtknl, akkor a
vagyoni jogoknl s a szellemi tennkeknl szmtsba jhet az rtkhelyesbts.
A visszars elszmolsa az egyb bevtelekjavra trtnik:
T l .Immaterilis javak (terven felli rtkcskkense) - K 9. Egyb bevtelek
TOK; TERVEN FELLI RTKCSKKENS;
VISSZARS; RTKHELYESBTS; 100 eFt alatti lers
1

Terven felli rtk-
a tervszerinti
rtk-
Visszars
helyesbts
MEGNEVEZS
lersnl
cskkens
57. (2) 57. {3)
52. (4)
53. (J) 58. {2), (3) 58. (5)
l . Alapts-tszervezs ... L ::; 5 NINCS NINCS NINCS
2. Kisrleti fejleszts .. . L ::; 5 LEHET LEHET NINCS
3. Vagyoni jogok NINCS korlt LEHET LEHET LEHET
4. Szellemi termkek NINCS korlt LEHET LEHET LEHET
5. zleti vagy cgrtk NINCS korlt LEHET LEHET eselleg NINCS
6. Immaterilis javakra NEM LEHET rtkveszts Ertkveszts
NINCS
adott terv szer. lers lehet visszairs lehet
7. Immaterilis j avak
xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXXXXXXXX xxxxxxxx
rtkhel yes b tse
L = lers i vek szma

lers
100 eFt alatt
80. (2)
NINCS
NINCS
LEHET
LEHET
NINCS
NINCS
XXXXXX XX
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 72. old. alapjn.
68
Pnzgyi szmvitel 4.1. ImmaterilisJavakfogalm a, fajti, ltalnos
IMMATERILIS JAVAK knyvviteli elszmolsa
3.Pnzeszkzk
4.Szlltk
5.( 6-7.)
l. Immaterilis javak ti kcskkensi lers
- -(la) - - --- - -+
fa
+--(lb)-(6d)- l
5.(7.) SEEA
l 4-'-- (2) - ---- - +
4.Jegyzctt 4. (3.)Jegyzett, dc .. .
l +-' - - (3c) - 1-(3a)-
4.Egyb
rv. lej. kt.
l+
4.Elzetes
fa
-(4b)(Sd)+ l
- - - - - -{7) l
8.Egyb bevtelek 8.Egyb rfordtsok
-------- (9) - ---+ ---(8) -(10)-- -
9.Rendkvli bevt. 8.Rendkvli rfordt.
+-- - - - (4a) - - --+
3.Egyb
kvetelsek
- - -(lla) - (12n) - - -
4. 3.Egyb
fa kvetelsek
l +(llb) -(12c)+ l
-(Sa) (Sc)
4. Szlltk
-(6a)__. -(6c)-+ l +(6c) -+ 1.(3)Rszesedsek
-(12b)-+ - - ------(12d)-+ I-(Sb)- (6b) -+
Megjegyzsek:
A sz:mla, ill az immateril isjavaknl - a trgyi eszkzkkel ellenttben - nem alkalmazhat!
Kln sd mln a brutt rtk, a terv szerinti rtkcskkens s a terven felli
rtkcskkens. (Ez a szmlavzlaton nem lthat.)
Nem lehet minden - felsorolt - gazdasgi esemny az immaterilis javak valamennyi faj tj nl (pl.
Vagyoni jogokat saj t nem lehet kszteni).
l . BESZERZS.
l a. Abekerlsi rtk rszt szmlzott (kifizetett) rtkek.
T /.Immaterilis j avak - K 4.Szlltk. 3.Pnzeszkzk
l b. fa.
T fa - K 4.Szlltk, 3.Pnzeszkzk
=> Kvetels fejben tvtelnl s csere esetben rtelemszeren ugyangy kell eljitrni, majd a
kvetelst-ktelezettsget sszevezetni.
2. SAJT
T J .Immaterilis javak - K 5. (7.)SEEA
=>Az llomnyba vtelt a kltsgelszmols. (Lsd a korbbi tanulmnyokat!)
=> Vagyoni j ogokat s zleti vagy cgrtket nem lehet sajt ltrehozni.
=> A2. immaterilis javak sajt szemben a s<ti t rezsis beruhzssal - nem fa kteles.
3. APPORT BEHOZATAL. (Nem pnzbeli hozzjruls alaptskor s tkeemelskor.)
3a. Apport rtk elszmolsa a tnyleges tvtelkor.
T l .Immaterilis javak - K 4.(3.)Jagyzett, da mg be nemfizetatt
3b. Apport rtk utn az fa (csak kivteleseu van fa).
T 4. fa - K 4.Egyb rvid lej rat ktelezettsgek
3c. Jegyzett tke nvekeds elszmolsa a cgbrsgi bejegyzskor.
T 4.{3.)Jegyzett, de mg be namfiz. tke - K 4.Jegyzett
69
4.1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos Pnzgyi szmvitel
4. TRTS NLKLI TVTEL (s kapott ajndk, hagyatk, valamint a tbblet).
4a. llomnyba vtel:
=> piaci rtken (trts nlldili tvtelkor esetenkntjogszably ltal meghatrozott rtken),
=> kapcsold tma: halasztott bevtel. (Ez a szmlavzlaton nem szerepel.)
T l .Immaterilis javak - K 9.Rendkviili bevtelek
4 b. fa ( tbbletnl nincs; trts nlkli tvtelnl a piaci rtkre szmtand).
T 4.Elzetes fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
5. TULAJDONI HNY AD FEJBEN TVTEL: felszmols, vgelszmols vgn.
Sa. Vagyonfelosztsijavaslat szerinti rtk rendkvli bevtelknt cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
Sb. Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
Sc. llomnyba vtel a tnyleges tvtelkor.
1
T !.Immaterilis javak - K 3.Egyb kvetelsek
5d. fa (a vagyaufelosztsi javaslat szerinti ttk utn).
T 4fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Megjegyzs: kapcsold tmaknt ktelezettsg tvtel is lehf.Ennek knyvelst lsd a tarts rszesedselml!
6. TULAJDONI HNY AD FEJBEN TVTEL:
6a. A miattjr sszeg rendkvli bevtelk.nt, cgbrsgi bejegyzskor.
6b. Rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse, cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.RendJ..:ivli rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
6c. llomnyba vtel (a vsrls szablyai szerint a tnyleges tvtelkor.)
T J.Jmmaterilisjavak - K 4.Szlltk
6d. fa.
T 4. fa. - K 4. Szlltk
6 e. Kompenzls. (Ha a 6a. s 6c. pontok rtke akkor a klnbzet pnzgyileg mg
T 4. Szlltk - K 3.Egyb kvetelsek
7. TERVSZERINTI RTKCSKKENS S RTKCSKKENS! LERS.
T 5. (6-7.) rtkcskkensilers - K J .Immaterilis javak terv szeri11ti rtkcskkense
8. TERVEN FELLI RTKCSKKENS.
T 8.Egyb rfordtsok - K J .Immaterilis javak tervell feliifi rtkcskkense
=> Az Szt. szerint terven felli rtkcskkens csak a kisrleti fejlesztsnl, a vagyoni
jogoknl, a szellemi tennkeknl s az zleti vagy cgrtknllehet
=> Ide a kresemny, a kiselejtezs s a hiny (szellemi termknl) is.
Amennyiben az eszkz nem marad llomnyban, akkor a terven felli
rtkcskkens s ezutn kell rendezni a brutt rtk s a (halmozott)
rtkcskkens( ek) sszevezetst (Lsd 53. (2) bekezdsben!)
=> Ha kapcsold trts is van, akkor az az egyb bevtelekre knyvelend.
=> Az immaterilis javakra adott ellegeknl az rtkveszts elszmolsa ugyancsak az
egyb rfordtsokra kerl.
9. TERVEN FELLI RTKCSKKENS VISSZARSA
T l.lmmaterilisjavak tervenfell cs. - K 9.Egyb bevtelek
=> Visszars csak ott, ahol terven felli rtkcskkens is lehet.
=> Az ellegeknl az rtkveszts visszarsa szintn az egyb bevtelekre knyvelend.
10. RTKESTS elszmolsa.
T 8.Egyb rfordtsok - K J .Immaterilis javak
=> A tteles knyvels sorn ki a brutt rtk, valamint a tervszerinti s a terven
felli rtkcskkens is az egyb rfordtsokra.
=> A szmlzott (kapott) ellenrtk egyb bevtel lesz, s a fa is az
albbiak szerint. (Ezek a szmlavzlaton nem szerepelnek.)
T 3. - K 4.Fizetend fa
1
Esetleg a 6c)-6e) pontok szerint is knyvelhet.
70
Pnzgyi szmvitel 4. J. Immaterilisjavak fogalma, fajti, ltalnos
l l . TRTS NLKLI T ADS.
ll a. Knyv szerinti rtk ki vezetse. (*)
T 9.Rendldvli rfordtsok - K l .Immaterilis javak
ll b. fa az tadotteszkz piaci rtkre vettve.
T J.Egyb kvetelsek - K fa
=>Ha az F-t nem szmlzzuk ki, nem terheljk t az akkor ezt is a rendkvli
rfordtsra kell elszmolni.
12. APPORT BEVITEL (nem pnzbeli hozzjruls alaptskor s
12a. Knyv szerinti rtk kivezetse. (*)
T f6.Rend/..:iviili rq(ordtsok - K l.Immaterilisj avak
12b. Apport bevitel apport rtken kvetelsknt a cgbrsgi bejegyzsig.
T J.Egyb kvetelsek - K 9.Rendkviili bevtelek
=> Kapcsold tma: a nem pnzbeli hozzj ruls (apport) rtke, mint rendkvli bevtel.
12c. Apport hevtelt fa (csak kl.vetelesen van 4/'a).
T 3. Egyb kvetelsek - K fa
12d. Rszeseds llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T 1.(3.)Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
(*) A tteles knyvels sorn a bmtt rtk, valamint a terv szerinti s a terven felli
rtkcskkens is a rendkvli rfordtsokra.
\
mcllklet kapcsolat
Az immaterilis j avak mellkletben val megjelentst az ezen eszkzk
vltozsait s rtkcskkenst befektetsi tkr j elenti. Ebben mrlegttelenknt
kln-kln legalbb a rszletezsben kell bemutatni az immaterilis javak vkzi
mozgsai t:
a brutt rtk vltozsai,
a halmozott rtkcskkens vltozsai,
> nyit, nvekeds, cskkens, tsorols (+-),zr rtkek,
a trgyvi 1tkcskkensi lers:
> terv szerinti rtkcskkens s rtkcskkensi lers, valamint ezen bell
lineris, gyorstott (degresszv), lasstott (ksleltetett= progresszv), teljestmnyarnyos,
>- terven felli ttkcskkens,
visszart terven fell i rtkcskkens,
a terven felli rtkcskkenst s visszarst indokoini is kell.
Egyb kvetelmnyek a mellklettel kapcsolatban:
A piaci rtk meghatrozsnak elveit, mdszereit - az rtkvesztshez, a visszarshoz s az
rtkhelyesbtshez - ismertetni kell.
Rszletezni kell az alapts-tszervezs s a kisrleti fejleszts rniatt lekttt tartalk
elklntst, ennek megszi.intetst, feloldst.
A kutats, kisrleti fej leszts trgyvi kltsgeit - ide rtve a nem aktivlt kltsgeket is - a
mcllkletben be kell mutatni.
zleti jelents kapcsolat
Az immaterilis j avakat (is) a fordulnap utn bekvetkezett az
zletijelentsben be kell szmolni.
Az Szt. 95. (4) bekezds c) pont alapj n a kutats-ksrleti fejleszts terletre (a vrhat
alakulsra, a tervezett ksrletekre) ki kell tmi.
71
r
4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke Pnzgyi szmvitel
4.2. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
Fogalma
Az alapts-tszervezs aktivlt rtke a tevkenysg megkezdsvel, indtsval, valamint
tal aktsval, tszervezsvel kapcsolatos, - nem
a vrhatan basznosul (bevt elekben kzvetlen kltsgek s
szmlzott .t telek, amel yek a_vlla.Ikoz d_nt.
Az Szt. felttelrendszereszerint az ide tartoz ttelek csak akkor aktivlhatk, ha ezek
vrhatan hasznosulnak,
a tevkenysg eredmnyeknt megtrlnek
Ez persze a vrakozsok szerint nndig igaz, mert ha a megtrls nem lenne
akkor az alapts-tszervezshez a vllalkoz hozz sem kezdene.

A2 alapts-tszervezs kltsgeit nem aktivlni, ez egy vlasztsi-dntsi a
vllalkoz szmra. Ehhez a dntshez a trgyvi s kpessget, valamint
az sszemrs elvt indokolt figyelembe venni. Ha a vllalkoz az aktivls mellett dnt, akkor a
felmeriilt kltsgeket lnyegben tovbbgrgeti azokra az amelyekben a bevteleknek
ezekre a kltsgekre (rfordtsokra) is fedezetet kell nyj taniuk Az aktivlshoz az Szt.
ugyanakkor osztalkfizetsi korltot rendelt azzal, hogy az aktivlt sszeget az eredmnytartalkbl
az lekt tt tartalkba kell helyezni. Ezzel is megakadlyozva azt, hogy az alapts-tszervezs
mrlegrtke osztalkknt kiossra kerlhessen. A lekttt tartalkot az alapts-tszervezs terv
szerinti lersval kell visszavezetni, feloldani.
Ha a vllalkoz nem aktivlja az alapts-tszervezs kltsgeit, akkor ezek a trgyvi kzvetett
kltsgeket nvelik, s kifolylag az adzs eltti eredmnyt, a trsasgi ad alapjt s vgl
a trsasgi adt cskkentik.
A2 alapts-tszervezs munkafolyamata (megvalstsa) esetenknt a v(ek)re is
thzdbat. Ilyenkor legalbb az v vgn kell dnteni az aktivlsrl (vagy nem
aktivlsrl). Ez a dnts vgleges, a mr nem vltoztathat meg, tbbek kztt
azrt, mert az alapts-tszervezs terven felli rtkcskkenssei nem meg.
Fajti
Az alapts krbe sorolhat ttelek mr a megalakuls (alakul is
felmerlhetnek, amelyeket a bizonylatok alapjn az kell
elszmolni. A2 sem kizrt, hogy az utn j elentkeznek egyes alaptsi kltsgek.
A2 tszervezs keretbe a szervezeti keretek s/vagy folyamatok
talaktsa, az ezekkel kapcsolatos kltsgek, kiadsok tartoznak. Klnsen a
technolgiai folyamatok megvltoztatsakor ignyel megklnbztetett figyelmet annak eldntse,
hogy az adott munk:a az tszervezs vagy a beruhzs-feljt s keretei kz tartozik-e.
Egy j gp lealapozsa biztosan beruhzsnak de ugyanilyen, mr gp
thelyezsvel kapcsolatos munklatok tszervezsnek ha ez a munka a
technolgiai talaktsnak a kvetkezmnye. Ugyanez az thelyezs feljts
is lehet (esetleg karbantartsi kltsg lesz), ha technolgiai tszervezs nem valsul
meg.
Az Szt. lel n nevestve kiemelte a r endszer( ek) bevezetst, mint az alapts-
tszervezs egyik fajtj t.
Akt ivls (llomnyba vtel)
A2 alapts-tszervezs megvalsthat sajt kivitelezssel, ekkor a felmerlt kzvetlen kltsgek
aktivlhatk, rtelemszeren a sajt eszkzk aktivlt rtkvel szemben knyvelve.
Idegen kivitelezs esetn az alapts-tszervezs rniatt szmlzott beszerzsi r bekerlsi
rtknek Ha az alapts-tszervezs rszben saj t, rszben idegen kivitelezssei valsul meg, akkor
72
Pnzgyi szmvitel 4.3. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
rtelemszeren az kt vltozat kombincijaknt kell eljmi, azaz egyik rsz sajt, a msik
rsz pedig idegen kivitelezsli lesz.
Ez all legfeljebb az az eset lehet kivtel, amikor a munka rsze (pl. tbb Inint 95%-a)
sajt kivitelezsben valsul meg. Ekkor ugyani s nem okoz lnyeges hibt az sem, ha a szlllt
ltal szmlzott viszonylag kis sszeget (kb. 5%-nl nem tbbet) a kltsgeiszmoJson
keresztl, mint SEEA-t aktivljuk
Az alapts tszervezs egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nlkli tvtel stb.) a
fordulnak
rtkels (a mrlcgben)
Az alapts-tszervezs mrlegrtke a nett rtk. Tekintettel arra, hogy az alaptsnak terven
felli rtkcskkense (s visszarsa) nem lehet, a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
hal mozott terv szerinti ltkcskkenssei kell cskkenteni. A terv szerinti lersra maximum 5 v
ll rendelkezsre, ezen bell a vllalkoz fgg a lers konkrt A lersi
mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de ezen eszkz addan
a lineris lers javasolt.
Az alapts-tszervezs terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor meg. Mindeddig
az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepelaz Alapts . .. mrlegttelen.
Knyvviteli elszmols
mellklet kapcsolat
A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
l
4.3. Ksrteti fejleszts aktivlt rtke
Fogalma
. - -
A ksrleti fejleszts aktivlt rtke gyrts- s gyrtmnyfejlesztssel kapcsolatos, a
vrhatan hasznosthat (az rbevtelben kzvetlen kltsgek s szmlzott
ttelek, amelyek aktivlsrl a vllalkoz dnt, s amelyek ms eszkz rtkben nem
aktivlbatk.
A kisrleti fejleszts aktivlt rtknek rtelmezshez az idevonatkoz s
kapcsold fogalmakat s tartalmukat kell tisztzni. Ezek az Szt szerint:
,,Alapkutats: olyan kisrleti s elmleti munka, amelynek clja j ismeretek
szerzse a jelensgek s a brmifle konkrt
alkalmazsi s felhasznlsi nlkl." (3. (4) bek. 2. pont)
,,Alkalmazott kutats: j ismeretek megszerzsre irnyul eredeti vizsglat, amelyet
valamely konkrt gyakorlati cl rdekben vgeznek." (3. (4) bek. 3. pont)
"Ksrteti fejleszts: olyan a kutatsbl s a gyakorlati tapasztalatokbl nyert, mr
tudsra tmaszkod, rendszeres munka, amelynek clja j anyagok, termkek s szerkezetek
ltrehozsa, j eljrsok, rendszerek s szolgltatsok bevezetse vagy a mr ltrehozottak
vagy bevezetettek lnyeges javtsa." (3. (4) bek. 4. pont)
Ezek alapjn aktivlsra csak a ksrleti fejleszts - azaz a gyrtmny s gyrtsfejleszts -
kerlhet, de az alapkutats s az alkalmazott kutats nem. Az alapkutats eredmnye belthat
bell valban nem hasznosulhat, de az alkalmazott kutats bizonyos esetekben olyan
amelynek megtrlse vagy nagy valsznsggel E1mek ellenre
az Szt. az alkalmazott kutatst is kizrta az aktivlhat ttelek kzl.
Az Szt. kvetelmnyrendszere szerint a ksrlcti fejleszts fogalomkrbe tartoz ttelek csak
akkor aktivlhatk, ha ezek a vrhatan hasznosulnak, a tevkenysg eredmnyeknt
megtrlnek Ez persze az vrakozsok szerint, a ksrletek
kezdetekor mindig igaz, mert ha a megtrls nem lenne akkor a ksrteti
fejlesztshez a vllalkoz hozz sem kezdene. A tbb vig s elhzd kisrleti fejleszts sorn
persze elrkezhet az a pillanat, amikor kiderl, hogy a tovbbi ksrletezgetsnek nincs rtelme, a
73
4. 3. Ksrteti feJleszts aktivlt rtke Pnzgyi szmvitel
mwlka nem fog hasznosulni. Ekkor az adott tmt le kell zrni, s az eddig az
aktivlt sszeget terven felli rtkcskkensknt ki kell vezetni.
Ha viszont a kisrleti fejleszts sikeresen be, akkor azt kell megvizsglni, hogy
rni az az rtk, amely ms eszkz rtkben aktivlhat. Ilyen ms eszkz lehet a ltrehozott
prototpus, melyet a rendeltetsnek megfelelen kszletknt vagy trgyi eszkzknt kell
llomnyba venni, valamint tallmny, szabadalom vagy ms szellemi tennk, melyek aktivlhat
rtkt a szellemi termkek kz kell tvezetni. A ms eszkzknt llomnyba rtk nem
lehet nagyobb az adott eszkz piaci rtknL Emiatt (is) a ksrleti fejleszts aktivlt rtke a ms
eszkzkre tvezetett sszegek utn mg nem biztos, hogy nulla. Ez a maradk sszeg a
vagy hasznosul, vagy nem. Ha vrhatan megtrl az akkor a kisrleti fejlesztsen
marad, s a tervszerinti lersa. Ha viszont nem vrhat a megtrlse, akkor ezt
a maradk sszeget kell terven felli kvezetni.
,_
A kztt "kzvetlen kltsgek s szmlzott ttelek" valamint a vllalkoz
dntsi miatti tudnivalk azonosak az Alapts . . . mrlegttelnl
trgyaltakkaL (A dntsi krdskrt lsd mg az eredmnykimutats kapcsolatnl is!)
Fajti
74
tevkenysgek
(Mszaki-gazdasgi rtelemben) 1
ALAP-
KUTATS
ALKALMAZOTT
KUTATS
, ,
KISERLETI
FEJLESZTS
Nem
'i ktivlhat
0
Befejezetlen
A mrlegben
aktivlt rtken.
(Lersa mg
nincs.)
Gyrts-
fejleszts
Gyrtmny-
fe.ileszts

}\ktivlhat
Ksrleti fejleszts
(Szmviteli elszmols szempontjbl csoportosts)
Ms eszkzknt.
(Szellemi termk,
prototpus.)
Ksrleti
fejlesztsknt.
(Terv szerinli lersa

Mrlegrtke
nulla lesz.
(Terve n felli
cs. elszmols.)
Pnzgyi szmvitel 4.3.Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
A ksrleti fejleszts megvalsthat sajt Itivitelezssel, ekkor a fel me1iilt kzvetlen kltsgek
aktivlhatk, a sajt eszkzk aktivlt rtkvel szemben knyvelve.
Idegen kivitelezs esetn a kisrleti fejleszts miatt szmlzott beszerzsi r beke1iilsi
rtknek Ha a ksrteti fej leszts rszben sajt, rszben idegen kivitelezssei valsul meg, akkor
az kt vltozat kombincijaknt kell eljrni.
Ez alllegfeljebb az az eset lehet kivtel, amikor a munka rsze (pl. tbb mint 95%-a)
sajt kivitelezsben valsul meg. Ekkor ugyanis nem okoz lnyeges hibt az sem, ha a szllt
ltal szmlzott viszonylag kis sszeget (kb. 5%-nl nem tbbet) a
keresztl, mint SEEA-t aktivljuk
A ksrteti fejleszts egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nll.-li tvtel stb.) ritkbban, dc
Ezek llomnyba vtele az ltalnos szablyok szerint trtnik.
rtkels (a mrlegben)
A kisrleti fej leszts mrlegrtke a nett rtk A kisrleti fejlesztssel kapcsolatban terven
felli rtkcskkens (s visszars) is lehet, gy-a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lers maximum 5 v alatt trtnhet, ezen bell a vllalkoz fgg a lers
konkrt A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az
eszkz addan fleg a lineris lers javasolt.
A kisrleti fejleszts terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor, az adott tma lezrsakor
kezddhet meg. Mindeddig az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepel a Ksrteti
fejleszts aktivlt rtke mrlegsoron. Ebben a befejezetlen llomnyban szerepel a esetleg
ms eszkzknt - szellemi termk, prototpus - llomnyba rtk is.
Eredmnykimutats kapcsolat
A kisrl eti fejleszts kltsgeinek aktivlsa nem csupn A vllalkoz
dntse rtelemszeren hat a trgyvi, a vek eredmnyre. Ha a vllalkoz
nem aktivl.ia ezen kltsgeket, akkor ezek a trgyvi kzvetett kltsgeket nvelik, s ezen
keresztl az eredmnyt terhelik. Ha pedig a vllalkoz aktivlja a [elmerlt kisrleti fejleszts
kltsgeit, akkor ezzel "mentesti" a trgyvi eredmnyt, azaz magasabb eredmnyt
mutat ki, mint a nem aktivls mellett. Ez a magasabb eredmny magasabb adktelezettsggel jr,
de mg gy is megmarad(na) az adzott eredmny osztalkfizetsi Hogy ez
osztalkknt ne legyen az Szt. osztalkfizetsi korltot r azzal, hogy a ksrleti
fejleszts aktivlt itkvel azonos sszeget az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba
klntteti el. A lekttt tartalkot a kisrleti fejleszts aktivlt rtknek cskkensvel
egyidej leg, s azzal azonos sszegben kell feloldani.
Ha sajt dnts alapjn nem aktivljuk a kisrleti fejleszts kltsgeit, de a ksrlet mgis
sikeresen be, s hasznosthat produktum (prototpus, szellemi termk) jn ltre, akkor a
valdisg s sszemrs elve tbbszrsen is srl. Ez tny, de ez megfelel a szmviteli trvny
teht a trvnyi szablyok szerinti vals sszkp ennek ellenre fennll.
Eliszi)r azokban az vekben srlnek az emltett elvek, amelyekben a ksrlet folyik, mert
minden vben az eredmnyt terheli a foly vi kltsg, s ennek nincs semmifle
bevtele. Msodszor a ksrlet befejezsekor van gond, hiszen a hasznosthat vgeredmnyt
nem lehet rtkben llomnyba venni, mert korbban mindent elszmoltunk a trgyvi
eredmny terhre. Harmadszor akkor is srlnek az elvek, amikor a kisrleti fejleszts
produktuma (szellemi termk, prototpus) tnyleges hasznostsa megtrtnik Ekkor ugyanis
gy keletkezik bevtel, hogy vele szemben nem jelenik meg rfordts, hiszen mr korbban, a
kl tsgek felmerlsekor minden kltsget elszmoltunk rfordtsknt az eredmny terhre.
A fent iek csupn a nem aktivls Iniatti anomlikra kvntak rmutatni. A nem aktivls
vlasztsa fuggetlenl megfelel az Szt. Megjegyezzk, hogy ilyen esetben, a
ksrlet sikeres befejezskor azzal a problma, hogy piaci rtken, tbbletknt
llomnyba vesszk a kisrlet vgeredmnyt. Viszont semmikpp sem oldhat meg a helyzet
nellenrzsscl, mert korbban nem hibztunk, hanem az Szt. adta ltnk.
75
4.3. f(srletifejleszts aktivlt rtke
Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
A ksrteti fejleszts nvekedseinek elszmolsa trtnhet:
saj t kivitelezssel: ekkor az llomnyba vtel a Seea-val szemben knyvelend,
idegen kivitelezssel: beszerzs (esetleg apport behozatal, trts nlkli tvtel) sorn, ilyenkor
a 4.1 pontban ismertetett knyvelsi megoldsokat kell alkalmazni.
A ksrleti fej leszts leggyakoribb cskkensei a korbban trgyaltaknak tsorols
szellemi termkre, beruhzsknt (trgyi eszkzknt) llomnyba vtel, prototpus llomnyba
vtele sajt termels kszletknt (ksztermkknt), terv szerinti rtkcskkens elszmolsa,
kivezets terven felli rtkcskkensknt Ritkn, de rtkests, trts nlkli
tads stb., ezeket az ltalnos szablyok szerint kell knyvelni.
Mind a nvekeds, mind a cskkens elszmolsa automatikusan maga utn vonja a kapcsold
ttel, a lekttt tartalk - kpzsnek, illetve feloldsnak - knyvelst.
A ksrletifejleszts cskkenseinek elszmolsa
l.Ksrleti fej l. !.Szellemi !.Beruhzsok
rt __k_e_l_l_. _l_te- : m_ i_k-ek _ _ ;: r,kl 2. Ksztennkek

l.Ksrleti ...
rtkcskkense
l
!.Ksrle ti ...
terven felli cs.
5.(6-7.)rtk-

8.Egyb
rfordtsok

l . tsorols (tvezets) szellemi termkre (a ksrlet befejezsekor).
T l .Szellemi termkek - K l.Ksrletifejl. akivlt rtke
2. tsorols (tvezets) bemhzsra, trgyi eszkzre (a ksrlet befejezsekor).
, T ].Beruhzsok (Trgyi eszkzk) - K l.Ksrleti.fejl. akivlt rtke
3. Atsorols (tvezets) ksztermkre (a prototpus elkszltekor).
T ].Beruhzsok (Trgyi eszkzk) - K l.Ksrleti fejl. akivlt rtke
3a. Kapcsold ttel: Seea s STK V korrekci (a sz1;t/avziaton nem szerepel).
T 5.STK Av - K 5.Seea
Vagy: 6-7-es elszmols esetn
T 7.Ksztermk elszmolsi szla - K 7.Seea
4. rtkcskkensilers (a ksrlet utn).
T 5. (6-7.) rtkcskkensi lebs - K l.Ksrletifejl. aktivlt rtknek rtkcskkellse
5. Terven felli rtkcskkens (a sikertelen ksrlet lezrsakor).
T 5.(6-7.) rtkcskkensi lers - K J.Ksrletifejl. aktivlt rtknek tervenfelli
rtkcskkense
5a. Kapcsold ttel: Ksrleti fej leszts rtkeinek kivezetse.
T l.Ksrletifejl. aktivlt rtknek - K J.Ksrletifejl. aktivlt rtke
tervelt feliifi rtkcskkense
Megjegyzs: mind az t gazdasgi esemnyhez kapcsoldan fel kell oldani a lekttt tartalkot az
eredmnytartalk egyidej nvelsvel, a 1..-srleti fejleszts cskkensvel azonos sszegben.
(Ez a szmlavzlaton nem szerepel.)
mellklet kapcsolat
76
Pnzgyi szmvitel 4.4. Vagyoni jogok
4.4. Vagyoni jogok
Fogalma
A vagyoni jogok olyan szerzett, tarts jogok, amelyek nem ingatlanhoz kapcsoldnak
s nem tartoznak a szellemi termkek kz.
Szerzett jogok: vsrlssal, de esetenknt ms mdon (apport behozatal, tulajdoni hnyad
fejben tvtel stb.) is a cg tulajdonba kerlhetnek. A szerzett jog tttelesen azt is j elenti, hogy
csak olyanjogok mutathatk ki a mrlegben, amelyek rtkkel bmak.
Tarts jogok: a tartssg, 1nint ltalban, egy vnl hosszabb hasznlati jelent.
Ingatlanhoz nem kapcsold jogok: kizrsos megfogalmazs, mivel az ingatlanhoz kapcsold
vagyoni jogokat (pl. ingatlanok brleti joga, autplya koncesszi) az Szt. besorolta a trgyi
eszkzk, ezen bell az ingatlanok kz. persze ezek tartalmilag immaterilis javak, csak a
mrlegben val kimutatsuk trtnik az ingatlanokkal egytt, az Szt. kln alapjn.
Nem tartoznak a szellemi termkek kz: kizrsos megfogalmazs, mivel esetenknt, az Szt. ltal
nem nevestett vagyoni rtk jogok s szellemi termkek eseteben-nem mindig egyrtelm a besorols.
Ilyen pl. a mlirkanv. Ezt 2007. Ol. Ol-ig a vagyoni kztt kellett szerepeltetni.
az viszont az Szt. kztt a mrkanv mr nincs nevestve a Vagyoni
jogok kztt. Teht a tovbbiakban a vllalkozs dnti el - a konkrt krlmnyek figyelembe
vtelvel - , hogy itt, vagy a Szellemi tennkek kztt mutatja-e ki a mrkanevet
A szmtgpes szoftverek egy rsze viszont nem a Szellemi termkek, hanem a Vagyoni
jogok kz tartozik. Kvetkezik ez abbl, hogy tbbsgben a szoftver tulajdonjoga nem a
vllalkozs, ugyanis csak a hasznlati jog kerl megvsrlsra, de a tulajdonjog nem.
A vagyoni jogok nem jelentenek tulajdonjogot. a birtokl vllalkozs kvzi
tulajdonosknt tnykedik, gyakorolja a tulajdonjogon kvli jogokat, viseli a vagyoni rtk jog
terheit, s szedi a hasznait
A vagyoni ttk jogknt val llomnyba vtel felttelezi, hogy a felek kztti szerzds szerint a
vagyoni rtk jog ellenrtknek leszmlzsa megtrtnik.Ezzel vlaszthat el a
vagyoni rtk jog a brleti dj(ak)tl, amelynek szmlzsa a hatlya alatt folyamatosan, s
nem egy sszegben trtnik. Az leszmlzs nem jelenti azt, hogy a pnzgyi
teljestsnek is kell lennie. A leszmizott vagyoni rtk jog pnzgyi teljestse- az
ltalnos szablyok szerint, a fuggen - rszletfizetsekkel is trtnhet.
Fajti
Vagyoni jogok
Ingatlanhoz nem kapcsold
vagyoni jogok
1
Brleti jog:
=> tarts gpbrlet
Koncesszis jog:
:::> rdi, tv frekvencia,
:::> szerencsejtk koncesszi.
Hasznlati jog:
:::> gpek tarts hasznlati joga.
1
Olyan jogok, amelyek- a nevk alapjn-
ingatlanhoz is kapcsoldhatnnak, s csak a jog
trgya dnti cl, hogy ide, vagy a trgyi eszkzk
kz tartoznak-e.

Jtkjog:
:::> ha nem tartozik a koncesszis jogok
kz, pl. a sportolkjtkjoga.
Mrkan v:
:::> meghatrozott termk nvhasznlati
joga, pl. Coca Cola.
Licenszek:
:::> meghatrozott tevkenysg
elvgezhetsgi joga.
Egyb (ingatlanhoz nem kapcsold)
jogok: az Szt. ltal nem nevestett jogok
:::>-frefl:e.
77
4.5. Szellemi termkek Pnzgyi szmvitel
Vagyoni jogok sajt kivitelezssei nem csak a vllalkozson
vsrlssal vagy egyb mdon (apport behozatal, tulajdoni hnyad fejben tvtel stb.), ellenrtk
fejben kerlhetnek a cg krbe. Em1ek a megszerzsi rtk lesz a vagyoni
jog bekerisi rtke.
rtkels (a mrlegben)
A vagyoni jogok mrlegrtke a nett rtk. A vagyoni jognak terven felli
rtkcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskr a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s (ha van) a terven felli rtkcskkenssei kell
cskkenteni. A terv szerinti lersra semmifle korlt nincs, termszetes korlt a vagyoni
jognak a rgztett hasznlhatsgi A vllalkoz a sajt dntse
alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv stb.) lersi mdszereket.
A vagyoni rtk jogok mrlegrtknek meghatrozshoz figyelembe kell venni, hogy
(l 00 ezer forint alatti) lersa is lehetsges, valarnint az rtkhelyesbts intzmnye is
alkalmazhat.
Knyvviteli elszmols
mellklet kapcsolat
4.5. Szellemi termkek
Fogalma . . ....
A szellemi termkek olyan tarts nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval
(alkalmazsval) hasznosthat anyagi s/vagy nem anyagi javak lltbatk valamint
kulturlis, szrakoztatsi ignyek ki.. .
Tarts jogok: a tartssg, rnint ltalban, egy vnl hosszabb hasznlati jelent.
Anyagi s/vagy nem anyagi javak szolgljk: a tallmnyok, szoftverek, gyrtsi
elj rsok stb. mind olyan szellemi termkek, amelyek kzvetlenl vagy kzvetve j rtkek
ltrehozst segtik.
Kulturlis, szrakoztatsi ignyeket elgtenek ki: a szellemi termkek egy rsze (irodalmi,
stb. alkotsok) felel meg ennek a kritriurnnak.
Fajti
"A tallmnyok a szerzi hivatal ltallefolytatott vizsglaton mg t nem esett,
e1mek kvetkeztben szabadalmi jogokkal mg fel nem ruhzott, de a tallmnyok kvetelmnyeit
jdonsgok. A szellemi termkek kz val besorols szempontjbl az a lnyeges, hogy
a szellemi termkek kz besorolsnak nem felttele a szabadalmi hivatal eljrsa, a
szabadalmijogok megadsa. fggetlenl a tallmny is szellemi terrnknek
A szabadalom s ipari minta - a tallmnyhoz kpest - mr mgttes jogokkal is rendelkeznek,
tekintettel arra, hogy az rvnyes jogszablyok szerint jogvdelemben is rszeslnek. Ehhez a
szellemi termknek a jogi procedrn - szabadalmi eljrs, ipari rnintv -
t kellett esnie, s meg kellett felelnie ezek kvetelmnyeinek.
A szoftver termkek kzl csak a jogvdelemben rszeslk sorolhatk a szellemi
termkek kz.
78
Ezek kzl is csak azok, amelyeknek a tulajdonjogval is rendelkeznk. Ha csak a hasznlati joggal
brunk, akkor nem ide, hanem a Vagyoni kz kell besorolni az adott szoftvert.
Puziigyi szmvitel 4. 5. Szellemi termkek
Az egyb szellemi aikobisok (irodalmi, zenei stb.) a jog szablyai alapjn sorolhatk a
szellemi termkek kz. Ha teht valamely szellemi alkots szerzi jogi vdelemben rszesl,
akkor ez szellemi termknek is minsl. az immaterilis j avak kz tartoz s
szerzi jogvdelemben rszesl javakrl lehet csak sz. Nem sorolhatk teht ide a szerzi
jogvdelemben de anyagi formt eszkzk (pl. kpzmvszeti alkotsok).
A kno\v-how s gyrtsi eljrs nem (felttlenl) szabadalmaztatott szellemi termkek, mgis ide
tartoznak, s ezt a besorolst a monopolizlt helyzetk biztostja s teszi lehetv.
A vdj cgy_szellemi tennkek kz sorotst a vdjegyek eljrst szablyoz jogalapozza meg. A
vdjegyet a 2001. janur l-jn hatlyba lpett szmviteli trvny nevesti a szellemi tennkek
kztt."
1
A szellemi tennkek bnnely mozgsfonna (vsrls, apport behozatal stb.) keretben a
vllal kozshoz kerlhetnek A bekerlsi rtk etmek megfelelen az ltalnos szablyoknak
megfelelen alakul. Gyakori nvekedsi mdozat a ksrleti fej leszts vgeredmnyeknt
szellemi termk llomnyba vtele, amelyet a ldsrleti fejleszts aktivlt sorolunk t a
szellemi tennkek kz. Ekkor' a- bekerlsi rtk az kltsg s a piaci rtk kzl a
kisebb sszeg lesz, br a gyakorlatban- a ksrleti fejleszts viszonylag magas kltsge miatt -ez
legtbbszr a piaci rtk.
Ha- egybknt a ksrteti fejleszts keretbe \attoz - szellemi termk sajt ltrehozsa e&,ry ven
belli mcgvalsul, akkor is a ksrleti fejlesztsen "keresztl" indokolt a szellemi termket
llomnyba venni. Ezzel el, hogy a ksrleti fej lesztsnek tevkenysgek kltsgei
- ilyen cmen - a knyvviteli nyilvntartsokban is egyrtelmllen elklnlj enek
A szellemi termkek sajt sorn esetenknt az is hogy nem a kisrleti
tsorolssal, hanem kzvetlenl a szellemi tennk kltsgei ellenben -
ekkor is a SEEA-vel szemben - kerl sor a szellemi termk llomnyba vtelre (pl. filmgy11s).
Ekkor viszont a tevkenysg nem is minsl ldsrleti fejlesztsnek.
rtkels (a mrlegbcn)
A szellemi tennkek mrlcgrtkc a nett rtk. Mivel a szellemi termkeknek terven felli
1ikcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerint i rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lersra semmifle korlt nincs. A vrhat hasznostsi fggvnyben az ltalnos
szablyok szerint - az esetleges maradvnyrtket is figyelembe vve - kell a terv szerinti lerst
megtervezni. A vllalkoz a sajt dntse alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv
stb.) lersi mdszereket. Viszonylag gyakoribb lehet a teljestmnyarnyos lers is.
A szellemi termkeknl (100 ezer forint alatti) lers is lehetsges, valamint az
rtkhelyesbts alkalmazsra is van.
Knyvviteli elszmols
mellk.let kapcsolat
A 4.1.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
1
Adoljn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Vei t:
A szmviteli trvny magyarzata, HVG-O RAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 200 l . 153. oldal alapjn.
79
4. 6. zleti vagy cgrtk Pnzgyi szmvitel
4.6. zleti vagy cgrtk
Fogalma
Az zleti vagy cgrtk a haszon remnyben elismert . (IIZetett)
tbbletrtk
Az zleti vagy cgrtk az inunaterilis javakon bell is klnleges eszkz abbl a szempontbl,
hogy keletkezse s aktivlsa csak meghatrozott felttelek teljeslse lehetsges. Ezek a
felttelek az albb trgyaland fajtk ismertetse sorn kerlnek rszletezsre. A tbbletrtk a
piaci rtkhez viszonytott pozitv klnbzetet jelent, ami azrt kerl elismersre s llomnyba
vtelre, mert az elkpzelsek, tervek (vgyak) szerint ez a klnbzet bussan megtrl a
tevkenysg sorn.
FaJti
-........._.
zleti vagy cgrtk
(Good will)
zleti rtk
(tgan rtelmezve)
l
l
l
\
\
\
\
(
a keletkezs
. \
Negatv
zleti vagy cgrtk
(Bad will)

c vsrlskor ::::;::;, c:.. __ _t_a_laku --l_s_k_o_r -(l -)

Tulajdoni rszeseds
(legalbb 75%)
vsr lsakor.

rszvnyek
vsrlsa.
Nem
rszesedsek
vsrlsa.
Vllalkozs
(tevkenysgnek)
vsrlsako r.
Eszkzks
kapcsold
terhek
vsrlsa.
(l) talakuls kapcsn 2005. Ol. 01-tl mr nem aktivlhat. A korbban llomnyba vett zleti vagy
cgrtket az annak idejn megkezdett lersnak (kivezetsnek) kell megszntetni.
A tgan rtelmezett zleti rtk pozitv (GW=good will) s negatv (BW=bad will) klnbzet is
lehet. (A negatv zleti vagy cgrtk trgyalst Jsd a passzv elhatrolsoknl!) A pozitv
vsrlskor keletkezhet, legalbbis csak ilyen esetekben lehetsges a good will
llomnyba vtele. Az zleti rtk (a j vagy rossz hrnv) persze egy-egy cg folyamatos
sorn alakul ki, csakhogy ez rnindaddig nem fel rtkkel a knyvekbe, amg ezt a
piac el nem ismeri. Ez az elismers (tttelesen) a rszvnyek, zletrszek adsvtelekor, valarnint
egy cg egsznek, esetleg egy-egy jl rszegysgnek (gyregysgnek stb.)
vsrlsakor valsulhat meg.
80
P11zgyi szmvitel 4. 6. zleti vagy cgb-tk
A vsrlssal zleti vagy cgrtket (szerzett), a folyamatos mkds sorn
keletkezt - de llomnyba nem t - zleti vagy cgrtknek nevezik.
Az zleti vagy cgrtk aktivlsra csak a fajtknl emltett esetekben van em1ek
sajt nem keletkezhet, a tovbbi mozgsnemek (trts nlkli
tvtel, apport behozatal stb.) pedig nem Az llomnyba vteli rtk a pozitv
klnbzet, melynek konkrt tartalma az egyes keletkezsi vltozatok szerint ms s ms
mdon szmtand. A szmtsi mdok viszont ltalnosan is megfogalmazhatk az
albbiak szerint.
GW=V-P=+
= vtelr.
=zleti vagy cgrtk (pozitv)
ahol: V
GW
p
+
=vsrolt javak piaci rtke, ami a vsrlskor elismert (szmtott) piaci rtk
=ha a vgeredmny pozitv, akkor keletkezik (pozitv) zleti vagy cgrtk
a) Tulajdoni hnyad vtel rszvnyek vsrlsval
zleti vagy cgrtk keletkezik
jegyzett, illetve forgalmazott rszvnyek vsrlsakor olyan esetben, amikor:
a tbbsget biztost (legalbb 75%-nyi) rszvnyek megszerzsre kerl sor, s
a vtelr lnyegesen tbb, mint a piaci rtk.
Ekkor az zleti vagy cgrtk meghatrozsa:
GW=V- P =+
l
ahol: P = a rszvnyek piaci rtke.
b) Tulajdoni hnyad vtel nem rszesedsek vsrlsval
zleti vagy cgrtk keletkezik
nem jegyzett, illetve nem forgalmazott rszesedsek (kft. zletrsz, vagyoni bett
stb.) vsrlsakor olyan esetben, amikor:
tbbsget biztost (legalbb 75%-nyi) rszesedsek megszerzsre kerl sor, s
a vtelr lnyegesen tbb, mint a piaci rtk.
Ekkor az zleti vagy cgrtk szmszerstse:
GW=V- P=+
ahol: P= a megvsrolt bcfcktetsre jut sajt piaci rtke, amely pontosan:
trsasg piaci rtken rtkelt eszkzeinek s ktelezettsgeinek (pontosabban
terheinek) a klnbsgeknt meghatrozott sajt (piaci) rtke.
ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa =tulajdoni hnyad vsrlsa esetn
(Az a) s b) vltozathoz is.)
4.Egyb rvid lejr.
3. Pnzeszkzk ktelezettsgek
l.zleti vagy
c rtk (GW)
!.Tarts rszeseds
kapcsolt
vllalkozsban
E.
- (3)-
Kifizetett,
tutalt
ellenrtk
--(2)--
Rszesedsek
vtelra
--(1)--+
Megvett rszeseds 5.(6.)rtk-
Ielrs cskker lers
Ms knyvelstechnikai megoldssal is e/szmolhat, de a vgeredmnynek ugyanennek kell lennie.
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Vei t: Szmviteli esettanulmnyok 200 l ., MKVK OK Bp, 200 l. 89. old.
81
c) " Cgvs r/s" az eszkzk s terhek tvtelvel
Az Szt. is cgvsrlst nevest, br pontosan nem van sz, hanem egy cg eszkzeinek s a
hozz kapcsold terheknek az egyttes (egy csomagban megvsrlsrL Ez teht azt
jelenti, hogy maga a cg megmarad, a tulajdonosai is vltozatlanok maradnak, "csupn" az eszkzei
s idegen forrsai - cltartalkok, ktelezettsgek, passzv elhatrolsok - kerlnek
megvsrlsra. Ezzel persze a pm1nerkre is (legalbbis rszben) tkerl a cg partnerei kz.
E vltozatnl az zleti vagy cgrtk szmszerstsekor a piaci rtk:
P = (EP-TSzt)
Az zleti vagy cgrtk pedig:
GW = V - (EP - TSzt) = +
ahol: EP = tvett eszkzk piaci rtke.
TSzt = tvett terhek "piaci rtke" = a terhek Szt. szerint rtkelt rtke.
Az aktivland rtk meghatrozsakor teht az tvett eszkzk s terhek rtkt nem az elad cg
knyv szerinti rtknek megfelelen, hanem ezek piaci rtke, illetve az Szt. szerinti r tkels
alapjn kell meghatrozni. Vegyk szre, hogy az (EP- TSzt) klnbsg ppen a sajt
tkvel, pontosabban a sajt tke piaci rtknek sszeggel.
Ritkn az is hogy nem egy telj es cg, hanem annak egy jl elhatrolhat szervezeti egysge
(gyregysge, telephelye) kerl gy megvsrlsra. Ekkor is a fentieknek
kell eljrni a szban forg eszkzk s a kapcsold terhek rtknek meghatrozsakor.
A GW e fajtj nl b rmilyen kicsi pozitv klnbsa llomnyba ui. az Szt. ide
vonatkozan nem r sszeghatr vizsglat& Az ilyen cgvsrls ugyanakkor fa
kt eles, melynek sszegt a mindenkor rvnyes szablyozs szerint kell szmtani.
ZLETI VAGY CGRTK elszmo1sa
1
=eszkzk s kapcsold terhek tvtele esetn
3.Pnzeszkz
E.
4.Szlltk
1.(3.)GW elsz-
molsi szmla
'
1-3 Eszkzk
Szerzd sszerinti
(3)
ott vtelr sznllz
FA nlkl
(l)
.
l
tvett eszkzk
piaci rtke

- (4) -
Kifizetett,
tutalt
ellenrtk
-
(3a)--f
FA elszmolsa .
4.Forrsok (terhek)
l
tvett ktelezettsgek (terhek!)
......... (2)
(Szt. szerint rtkelt) rtke
l. zleti vagy
5 .(6.)rtk-
cgrtk (GW)
cs
(5) (6)
zleti vagy cgrtk Terv szerin
llomnyba vtele lers
Fr
Megjegyzsek
Ms knyvelstechnikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
A GW elszmolsi szmla nlkl is megoldhat a knyvels. Ekkor az elszmolsi szmla helyn
lesz maga a GW szmla, s a knyvels vgn egyenlegknt ezen ppen az zleti vagy cgrtk
bekerlsi rtke marad (alakul ki).
1
Rth-Ador:.jn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 89. old.
82
Pnzgyi szmvitel 4. 6. zleti vagy cgrtk
rtkels (a mrlegben)
Az zleti vagy cgrtk mrlegrtke a nett rtk. Mivel az zleti vagy cgrtknek terven felli
rtkcskkense is lehet (2005. Ol. ezrt a nett rtk a (bekerlsi) brutt rtk s a
(halmozott) terv szerinti rtkcskkens, valamint a terven felli rtkcskkens klnbzete. A
terv szerinti rtkcskkens (2007. Ol. nlkl rhat le a vllalkoz vlasztsa
szerint. A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az eszkz
addan a lineris lers javasolt.
Az zleti vagy cgrtk kapcsolata az eredmnykimutatshoz az rtkcskkensi lerson keresztl
konkretizldik. Ms mozgsnemek (rtkests, apport bevitel stb.) nem ilyenek csak
ritkn fordulnak vagy cgitkkel megvsrolt telephelyet a a GW
lersa - egyben - eladjk. Ekkor az egsz telephellyel egytt termszetesen a GW is
"rtkestsre" - legalbbis ki vezetsre - kerl.)
Specialits ok
A rszvnyek, rszesedsek vsrlsakor zleti vagy cgrtk esetben klnleges
kezelst ignyel a 75%-os nagysgrend figyelembe vtele. Ekkora mennyisg megvtele
ltalban nem egyszerre, nem egyetlen gylettel bonyoldik, hanem tbbszri vsrlssal rik
el a 75%-os hatrrtket Ilyenkor, azaz rszletekben felvsrlsnl a 75%-os
kszbrtk elrsekor, az utols megvett rszletre (a 75% krli "csomagra")
figyelembe a GW. __,..--
mellklet kapcsolat
A 4 .l. pontban ismertetett ltalnos szablyok a GW -ra is rvnyesek.
Plda az zleti vagy cgrtkre (rszeseds vtele esetn)
Az ANY CSKA Zt1. megvsroita a LENYKA Zrt. rszvnyeinek 75,6%-t. Hatrozza meg a
GW (s BW) rtkt, ha a vtelr 552; 662; 772; 775; 782; 882; 992; l 002 MFt! A szmviteli
politika szerint sszegnek a piaci rtk 5%-a. Tovbbi ismert vltozatok, felttelek
s adatok:
a) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a jegyzik, s a megvett rszvnyek piaci rtke 775 MFt.
b) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a nem j egyzik, s a LENYKA Zrt. sajt tkjnek knyv
szerinti rtke 900 MFt, mg a piaci rtke l OOO MFt.
KIDOLGOZS (rszleges)
a) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a jegyzik, s a megvett rszvnyek piaci rtke 775 MFt.
Vtelr 552 l 662
l
772
l
775
l
782 882 992 l 002
GW NINCS 107 217 . .....
BW .. ... . l 113
l
NINCS
Lnyegessg
775 *0,05 =38,75 MFt
hatra
b) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a nem jegyzik, s a LENYKA Zrt. "piaci" sajt rtke
l OOO MFt. A tulajdoni hnyadrajut sajt tke szmtott (piaci) rtke l OOO * 0,756 = 756 MFt.
Vtelr 552
l
662
J
772
l
775
l
782 882 992 l 002
GW NINCS 126 236 ... ....
BW 204
l
......
l
NINCS
Lnyegessg
756* 0,05 = 37,8 MFt
hatra
83
Plda az zleti vagy cgrtkre (eszkzk s kapcsold terhek vtele esetn)
A Zrt. megvsroita a Kft. eszkzeit a kapcsold (terhekkel) egytt. Az
adsvtelhez ksztett vagyonrtkels szerint a Kft.
eszkzeinek piaci rtke 242 MFt,
tvtelre kerl terheinek "piaci" rtke 82 MFt (az Szt. szerint rtkelt rtken).
A' ' d
z atvett-ata ott esz ozo h kk""
. . ' t'k . l t
va ammt ter e onyv szennt1 es_QiaCl er e e, resz e ezve. MFt
MEGNEVEZS
Knyv szerinti rtk
a Kft-nl
Piaci rtk
Befektetett eszkzk 110 115
96 85
Kvetelsek 20 18
Ertkpaprok, pnzeszkzk 18 18
Aktv idbeli elhatrolsok 6 6
tvett eszkzk sszesen 250 242
Ktelezettsgek 70 70
Cltartalkok 4 6
Passzv idbeli elhatrolsok 6 6
tvett forrsok (terhek) sszesen 80 82
Eszkzk mnusz terhek rtke
170 160
(=Sajt
/ -
l Forrsok sszesen 250 242
FELADATOK
a) Hatrozza meg az zleti vagy cgrtket, ha a vtelr 141, 151, 157, 160, 165, 177, 201 :tv1Ft!
b) Knyvelje a vsrls gazdasgi esemnyeit a KlBVL Zrt. szempontjb61, ha a tnyleges
adsvteli r 177 + 35,4 fa = 212,2 MFt, s a szmlartk kiegyenltsre kerlt!
c) Knyvelj e az elads gazdasgi esemnyeit a Kft-nl!
d) Hatrozza meg a Negatv zleti vagy cgrtket is az a) pont szerinti vtelrak mellett! (Az eszkzk
arnyos rtknek relis cskkentse most nincs.)
KIDOLGOZS
a) Az iizleti vagy cgrtk (GW) meghatrozsa. Az tvettjavak piaci rtke 242- 82= 160 MFt.
Vtelr 141 l 151 157 160 165 177 201
GW
NINCS ...... o +5 + 17 .......
BW ......
l -9 . ..... o NINCS
A "b-d" feladatpontokat nllan dolgozza ki.
4.7. Immaterilis javakra adott
Fogalma
Az immateriJis j avak szlltjnak .. FA nlkli sszeg.
Az ilyen tartalmt tekintve egy kvetels tartalm eszkz. Teht nem az immaterilis javak egy
jabb fajtjrl van sz, hanem ezek bJ.melyikvel kapcsolatban az (ellen)teljestsig vagy
meghisulsig fennll kvetelst jelent. Olyan kvetelst, amelynek teljestse a majd valamely
immaterilis jszg "leszlltsval" realizldik. Ezek az tulajdonkppen a majdani rendeltetsk
alapjn kerlnek besorolsra ebbe az eszkzcsoportba, gy immaterilis jszgnak.
Az immaterilis j avakra adott llomnyba vtele a tnyleges pnzgyi teljestskor
trtnik meg. Forintban adott esetn az tutalt, kifizetett - levonhat FA nlkli -
forint sszegben kerl aktivlsra. Devizban nyjtott s devizaszmlrl (valutapnztrbl)
fizetett kapcsn az aktivland rtk a napi vlasztott rfolyamon szmtott rtk lesz. Ilyen
esetben realizlt deviza rfolyam-klnbzet is keletkezik, amelyet megfelelen
pnzgyi egyb bevteleknt vagy rfordtsaknt kell elszmolni.
84
Pnzgyi szmvitel 4. 7. Immaterilis javakra adott
rtkels (a mrlegben)
Az immaterilis javakra adott mrlegrtke a kvetelsek rtkelsi szablyai szerint
kialakul knyv szcrinti rtk, amely az esetleges rtkvesztssei cskkentett s visszarssal
nvelt bekerlsi rtk. Devizban adott esetben ezt az rtket mg mdosthatja a devizs
eszkzk miatti trtkelsi klnbzet is, amennyiben az zleti v vgi rtkels sorn az
eszkzk s ktelezettsgek sszevont rfolyam-klnbzete
Az immaterilis javakra adott eredmnykimutatshoz val kapcsolta addhat: rtk-
rtkveszts visszarsbl, devizs meghisult
gylet miatti ellegek hitelezsi vesztesgknt elszmolsbl (br a gyakorlatban ezek
tvezetsre kerlnek a kvetelsek kz, majd ezt kveti a hitelezsi vesztesg
elszmolsa).Ritkbban de-elfordulhat trts nlkli tads s apport bevitel is.
mellldet kapcsolat: a 4.1. pontban ismertetettek rtelemszeren rvnyesek.
Knyvviteli elszmols
:---------------------------- -:
: 3.Pnzeszkzk javakra adott : 3.Eo- b kvetelsek 8.E b rfordtsok
l
------- - --
E.
la. tutals
3. Meghisulskortvezets k' vetelsrc, egyb r >rdtsokra.
----------------- ----------------
4a. rtkveszts elszmolsa.
9.P. mveletek
egyb bevtelei
8.P. mveletck t
egyb rfordtsai l-
9.Egyb bevtelek

\
\
\
\
\
_ ____ ______ __
- T-a. _ 3.Deviza rf. kL elsz. szla
11 t --Sa. . J +
,' -- --- ----- 5 b. --- -- - - --- - J
?c. 4 El"
/ . ozetcs ata
l
l b,' Az f- ja.
j Az l a. s lb. ttelek egy msik megoldsa:
\ l
A pnzgyi teljestskor az alapjn:
4.Szllt6k
6b. Szmlzott
vtelr utni fa.
t
7b.Elleg-fa tvezetse. J
1
T /.Immaterilis javakra adott - K 4.Szlltk
s T fa - K 4. Szlltk
Ugyanekkor az tutalt sszeg knyvelse:
L __ T 4.Szlltk - K 3.Pnzeszkzk

tvezetse a
vgszmla alapj n.
----------------------
Limmaterilis javak
6a. Szmlzott vtelr l
A szmlavzlaton szvegesen nem magyarzott gazdasgi esemnyek
2a. Devizban adott rfolyamvesztesge a devizs tutalsako r.
T 8.Pnziigyi egyb rford. - K 3.Pnzeszkzk (3. Devizabett; 3. ValutapnztrJ
2b.Devizban adott rfolyamnyeresge a devizs tutalsakor.
T 3.Pnzeszkzk (3. D. bett; 3. V pnz.)- K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
Sa.Devizban adott v vgi rfolyamvesztesge.
T 3.Deviza Jfolyam-kiilnbzet e/sz. szla.- K 1.{3.)Jmmaterilisjavakra adott
5b.Devizban adott v vgi rfolyanUlyeresge.
T 1.{3.)Immaterifisjava!aa adott 3.Deviza rfolyam-kiilnbzet elszmolsi szla.
7 c. Devizban adott rfolyamvesztesge a szllt teljestsekor.
T 8. Pnzgyi egyb rford. - K 4. Szlltk
7d.Devizban adott rfolyamnyeresge a szllt teljestsekor.
T 4.Szllt/c - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
85
4. 8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse Pnzgyi szmvitel
4.8. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
Fogalma .. . . . .
Az immaterilis javak rtk.helyesbtse a vagyoni jogok valamint a szellemi termkek
piaci s knyv szerinti (nett) rtknek a klnbzete ..
h = t = Piaci rtk- Knyv szerinti (nett) rtk
Fajti
Az immaterilis j avak fajtihoz (mrlegtteleihez) kapcsolhat, miszerint lehet rtk.helyesbts a
vagyoni rtk jogoknl s a szellemi termkeknl, de nem lehet a tovbbi immaterilis javaknL
Eredmnykimutats ,kapcsolat
Az rtkhelyesbtsnek vonzata nem lehetsges.
mellklet kapcsolat
A 4.1 . pontban ismertetett rtelemszeren rvnyesek az rtkhelyesbtsre is.
Knyvviteli elszmols
4.rtkhelyesbts l.Immaterilis javak
rtkelsi tartalka rtkhelvesbtse
rtkhelyesbts llomnyba vtele,
1
valamint az llomny nvelse.
rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse.
".--
Tovbbi rszleteket lsd az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka tmakrnl a l O. 7 a/pontban!
4.9. krdsek s teszt az immaterilis javakra
a) krdsek
1. Mi az immaterilis javak fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak az immaterilis javaknak?
3. Az immaterilis javaknak milyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
4. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek nem tartoznak e mrlegcsoportba?
5. Milyen mdon kerlhetnek az immaterilis javak a cg krbe?
6. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek sajt nem
7. V annak -e olyan immaterilis javak, amelyek apportknt nem hozhatk be a c gbe? Ha igen, melyek?
8. llomnyba vtelkor ltalban mi (lehet) abekerlsi rtk?
9. Milyen rtken tallhatk az immaterilis javak a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
IO.Milyen klnlegessgei vannak az immaterilis javak terv szerinti lersnak s terven felli
rtkcskkens nek?
l l.Hogyan knyveli a tervszerinti lerst s a terven felli rtkcskkenst?
12.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa az immaterilis javaknak? Ha igen, melyeknl?
13.Mely immaterilis jszgnak lehet rtkhelyesbtse 7
14. Sajt elllts immaterilis j avak esetn milyen fa klnlegessget ismer?
15. Az immaterilis j avak mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
16.Az immateri lis j avak mely mozgsnemei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
17 .Az immaterilis javak hogyan jelennek meg a mellkletben?
18.Az zleti jelentsben kell szmot adni az immaterilis javakkal kapcsolatban?
19.Mi a fogalma az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk''-nek?
20.Mikor (vagy nem ktelez) aktivini az "Alapts-tszervezs aktivlt rtk"-t?
2l.Mire vonatkozhat az alapts-tszervezs?
22. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni alapts-tszervezst?
23.Milyen klnlegessgei vannak az "Alapts-tszervezs aktivlt rtke" tervszerinti lersnak
s terven felli rtkcskkensnek?
86
Pllt gyi szmvitel 4. 9. krdsek s teszt az Immaterilis javakra
24. Lehet-e (kissszeg) lersa az alapts-tszervezsnek?
25.Lehet-e rtkhelyesbtse az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk''-nek?
26.Milyen kapcsaldsai lehetnek a kisrleti fejlesztsnek az Eredmnykimutatatssal?
27.Milyen gyakran szoks ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk"-t eladni? s vsrolni?
28.Mirt s hogyan j elent osztalkfizetsi korltot az "Alapts-tszervezs aktivlt rtke"?
29.Mi a fogalma (jellernzi) a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk"-nek?
30.Mikor (vagy nem aktivini a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk''-t?
3l.Mire vonatkozhat a kisrleti tevkenysg? Ezek kzl melyek nem aktivlhatk?
32. Milyen fajti vannak a kisrleti fejlesztsnek? Ezeknek milyen kapcsolata van (lehet) a mrleggel?
33. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni a "Kisrleti fejleszts aktivlt 1tk"-t?
34.Milyen klnlegessgei vannak a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtke" tervszerinti lersnak s
terven felli rtkcskkensnek?
35.Lehet-e lersa a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk''-nek?
36.Milyen kapcsaldsai lehetnek a kisrleti fejlesztsnek az Eredmnykimutatatssal?
37.Lehet-e rtkhelyesbtse a "Kisrleti fejleszts aktivlt 1tk"-nek?
38.Milyen gyakran szoks a "Kisrleti fejleszts aktivlt rtk"-t eladni? s vsrolni?
39.Mirt s hogyanjelent osztalkfizetsi korltot a ,,Kisrleti fejleszts aktivlt rtke"?
40.Milyen eszkz lehet a kisrleti fejleszts Ezeket hogyan knyveli?
4l.Mi a fogalma (j a "Vagyoni jogok" -nak?
42.Mikor (vagy nem aktvli a "Vagyoni jogok"-at?
43.Milyen fajti vannak a "Vagyoni jogok"-nak?
44.Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni a "Vagyoni jogok"-at?
45.Milyen klnlegessgei vannak a "Vagyoni jogok" terv szerinti lersnak s terven
felli rtkcskkensnek?
46.Lehet-e lersa a "Vagyoni jogok" -nak?
47.Milyen kapcsaldsai lehetnek a "Vagyoni rtkjogok"-nak az Eredmnykimutatatssal?
48.Lehet-e rtkhelyesbtse a "Vagyoni jogok"-nak?
49 .Mi1t s hogyan j e lent osztalkfizetsi korltot a "Vagyoni jogok"?
SO.Mi a fogalma a "Szellemi tem1kek"-nek?
Sl.Mikor (vagy nem aktivini a "Szellemi termkek" -et?
52.Milyen fajti vannak a "Szellemi termkek" -nek?
53. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba veru1i a "Szellemi termkek"-et?
54.Milyen klnlegessgei vannak a "Szellemi termkek" terv szerinti lersnak s terven felli
rtkcskkensnek?
55.Lehet-e (kissszeg) lersa a "Szellemi termkek"-nek?
56.Milyen kapcsaldsai lehetnek a "Szellemi termkek"-nek az Eredmnykimutatatssal?
57 .Lehet-e rtkhelyesbtse a "Szellemi tennkek" -nek?
58.Mirt s hogyanjelent osztalkfizetsi korltot a "Szellemi termkek"?
59.Mi a fogalma az "zleti vagy cgrtk''-nek?
60.Mikor (vagy nem aktvlni az "zleti vagy cgrtk"-et?
61.Milyen mdon keletkezhet az "zleti vagy cgrtk"?
62.Milyen fajti vannak az zleti rtknek? Ezeknek tnilyen kapcsolata van (lehet) a mrleggel?
63.Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni az "zleti vagy cgrtk"-et?
64.Milyen klnlegessgei vannak az "zleti vagy cgrtk" terv szerinti lersnak s terven
felli rtkcskkensnek?
65.Lehet-e lersa az "zleti vagy cgrtk"-nek?
66.Milyen kapcsaldsai lehetnek az "zleti vagy cgrtk"-nek az Eredmnykimutatatssal?
67 .Lehet-e rtkhelyesbtse az "zleti vagy cgrtk" -nek?
68.Milyen gyakran szoks az "zleti vagy cgrtk"-et eladni? s vsrolni?
69 .Jelent-e osztalkfizetsi korltot az "zleti vagy cg11k"?
87
: \
. \, ..
4.9. krdsek s teszt az Immaterilisjavakra Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje bekarikzssal a helyes vlasz( oka)t! gy: G) Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben minusz pontszm nem adhat.
l. Az immaterilis javak
a kz kell besorolni (kivtelknt) azokat is, amelyek egy vnl rvidebb ideig
b kz nem sorolhat be a mrkanv.
... ---
c kz tartozik a mrkanv is, mgpedig szellemi termk, vagy vagyoni jog lesz.
d terv szerinti lersa csak lineris mdszerrellehetsges.
............_____ /
2. A "Szellemi termkek"
a vsrlsbl igen, de sajt nem vehetk llomnyba.
b vsrlsbl nem, de sajt llomnyba
c kz tartozik a befejezetlen Icutats-fejleszts is, ha abbl tallmny lehet.
d -nek terven fuli rtkcskkense nem lehet.
3. A "Vagyoni jogok" kz
..._ a sajt elllts jogok nem llomnyba.
b tartozik a jtkjog s a gpek brleti joga (is).
c tartozik a s a mrkanv (is).
d tartozik az ingatlanok s a gpek brletijoga (is).
4. Az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtke"
a sajt (kivitelezssel) nem keletkezhet
b nvekedsekor a Lekttt tartalkot mindig cskkenteni kell.
c nem terven felli rtkcskkenssel.
\ -.. d mrlegttel tervszerinti lersa ltalban (de nem kizrlagosan) linerisan trtnik.
5. A "Ksrleti fejleszts aktivlt rtke"
a sajt (kivitelezssel) nem keletkezhet
b nvekedsekor a Lekttt tartalkot mindig cskkenteni kell.
c nem terven felli rtkcskkenssel.
d nem cskkenhet a ksztermkekkel szemben.
6. A "Vagyoni jogok"
a eladsa az egyb rfordtsokat rinti.
b eladsa a rendkvli bevteleket rinti.
c eladsa vagy az egyb vagy a rendkvli rfordtsokat rinti.
d kz tartozik az autplya koncesszis joga is.
7. Az "zleti vagy cgrtk"
a -nek terven felli rtkcskkense nem lehet.
b terv szerinti lersa - a krlrnnyek figyelembevtelvel - a vllalkoz fggerr
lehetsges.
c terv szerinti lersa 5 v, vagy 5 ven fell lehetsges
d tervszerinti lersa 5 v, vagy 5 ven bell lehetsges.
A teszt megoldsa

88
c; d
Pmgyi szmvitel 5. J. l. Befektetett pllziigyi eszkzk fogalma, fajti
5. Befektetett pnzgyi eszkzk s rtkpaprok
5.1. Befektetett pnzgyi eszkzk
Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, fajti
Fogalma
A befektetett eszkzl<l<Oz tartoz a tartssg. A. tartssg ugyan
sokflekppen a szmviteli trvny szablyai szerint azonban ez egy vnl hosszabb
lektst, hosszabb tv befektetst jelent. A befektetett eszkzk egy rsze a sajt
cgen bell mkdik (trgyi eszkzk, immaterilis 'j avak), a korbbiakban olvashattunk.
Most viszont a sajt vllalkozson kvlre befektetett pnzgyi lesz sz. Az ilyen
tarts befektets fleg azrt valsul meg, mivel - terveink, remnyeink szerint - ez a
megolds magasabb haszonnal kecsegtet, mint a sajt cgen belli mkdtets. A cgen kvlre
invesztlsnak az is indoka lehet, hogy a a jvedelemszerzs mellett
(irnytsi, funkcikat is meg kvn szerezni. A befolysols
tulajdonviszonyt befektetssel (rszesedsekkel), mg a jvedelemszerzs hitelviszonyt
rtkpaprokkal, adott klcsnkkel is realizlhat. Termszetesen a tulajdonviszonyt
rszesedsekkel nemcsak a befolysols, hanem egyttal a tarts jvedelemszerzs (mint
osztalk) is megvalsthat.
. .
A befektetett pnzgyi eszkzk ms vllalkozsban, tartsan lekttt hitelviszonyt vagy
tulajdonviszonyt (pnzgyi)eszkzk, amelyek clja tarts
jvedelemszer zs s/vagy befolysols.
Fajti (mrlegttelei)
A befektetett pnzgyi eszkzk kz tartalmilag a tarts rszesedsek, rtkpaprok s
klcsnadott pnzeszkzk sorolhatk,
BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK

i
RTK-
Befektetett Befektetett
RSZESE- ADOTT pnzgyi eszkzk pnzgyi eszkzk
DS EK PAPROK
KLCSNK rtk- rtkelsi
(hitelviszony)
helyesbtse klnbzete
. !

! !

P1M:1 *1Mre Vals lfMrre
helyeblt he/yeblt
Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkhelyesbts,
msrszt az rtkelsi klnbzet,
harmadrszt a tulajdonviszony
)> a kapcsolt,
)> az egyb rszesedsi viszonyban ll, valamint
)> az egyb cgekbe trtnt befektets.
89
5.1.1. Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, fajti
Ennek a mrle struktra a
Sor-
MEGNEVEZS
szm
A. III. BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK
3. Egyb tarts rszeseds
4. Jartsan adott klcsn egyb rszesedsi
viszonyban ll vllalkozsban
5. E b tartsan adott klcsn
Pnzgyi szmvitel
Trgy-
hatsai
A kapcsolt vllalkozsok kz tartoznak: az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets
vllalkozs s a trsult vllalkozs.
Anyavllalat az a vllalkoz, amely egy msik vllalkozsban kzvetlenl vagy kzvetetten (a
lenyvllalatam keresztl) meghatroz befolyst gyakorol, mert az albbi felttelek kzl
legalbb eggyel rendelkezik:
tulajdoni hnyada alapjn 50%+ l szavazattal rendelkezik,
ms tulaJdonosokkal kttt megllapods alapjan 50%+ I szavazattal rendelkezik,
tulajdonosknt jogosult arra, hogy a tlsztsegv1selok vagy a bizottsg
tagjainak tbbsgt megvlassza, vagy visszahvja,
ms tulajdonosokkal kttt (vagy okirat) alapjn, fggetlenl az
irnytst, gyakorol.
Lenyvllalat az a gazdasgi trsasg, melyben az anyavllalat - az rszletezs szerint -
mcghatliroz befolysolssal br.
Kzs vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyet paritsos alapon 50-50%-os vagy
113-1/3-1/3 arnyban kzsen irnytanak.
Trsult vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyben az anyavllalat vagy a konszolidlsba
nevont leOyvllalata mrtkad befolyst gyakorol. Mrtkadnak - az Szt. szerint - a
] O%, vagy az ezt meghalad szavazati arny.
Egyb r szescdsi viszony vllalkozs( ok) esetn a tulajdoni hnyad nem ri el a 20%-ot.
Amint lthat, az Szt. szerinti mrlegstruktra
a tarts rszesedseket kt ttelen: kapcsolt s nem kapcsolt vllalkozsban rszesedsek,
a tartsan adott klcsnket hrom mrlegsoron: kapcsolt, egyb rszesedsi viszony,
valamint egyb vllalkozsnak adott klcsnk,
mg a tarts hitelviszonyt rtkpaprokat - rszletezs nlkl - egyetlen
mrlegttelknt tartalmazza.
A hitelviszonyt rtkpaprok a gyakorlatban ugyancsak lehetnek kapcsolt, egyb
rszesedsi viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl. anyavllalat megvsralja a
lenyvllalat ltal kibocstott ktvnyeket stb.). Ezek a mrlegben ugyan nem kerltek
rszletezsre, de a mellkletben ezt is indokolt megadni.
(besorols)
A pnzgyi eszkzk ven belli s ven tli lektssei is Emiatt a befektets sorn
a vllalkozsoknak tbbszr is minstenie kell ezen eszkzket. a megszerzskor kell
dnteni arrl, hogy milyen kvn befektetni. Ennek alapifut trtnik a besorols a
1
A vals rtkels - s az emiatti rtkelsi klnbzet - nem rsze e tananyagnak Lsd majd a
szmviteli tanulmnyokban, a szmvitel specilis krdsei trgykrben!
90
szmvitel
5.1.2. Tarts rszesedsek
befektetett pnzgyi eszkzk, vagy rvid tv befektets esetn a forgeszkzk kz (azon bell
a konkrt fuggen a kvetelsek, az rtkpaprok a pnzeszkzk
mrl egcsoportokba). Az minsts a sorn bnnikor fellvizsglhat, akr v
kzben, akr v vgn a mrlegkszts A__mrlegksztskor az jabb
minsts. Ennek keretben azt kell mrlegelni, hogy a fordulnaphoz kpest az eredeti dnts
objektv vagy szubjektv okbl esetleg vltozik-e. Ha az eredeti cl nem vltozik, akkor minden
marad a korbbi szerint. Ha azonban vltozik a vonatkoz terv, akkor mdosul a
besorols is. A elkpzelsnek, helyzetnek megfelelen ilyenkor t kell csoportostani a
befektetett pnzgyi a forgeszkzk kz (vagy fordtva). A mrlegben
mindenkppen t kell sorolni, a (szintetkus) knyvelsben pedig indokolt tknyvelni.
Tteles tknyvels nlkl ugyanis nehezen lenne biztosthat az eredmnykimutats
struktrjnak bevtelek s rfordtsok elszmolsa.
Az tsorolst esetenknt objektv okbl kell elvgezni. Erre kerl sor minden olyan esetben,
amikor a befektets tartssga (hatrideje, futamideje) a fordulnapot zleti vben lejr.
Pldul a tartsan adott klcsn lejr, a ktvny a vben bevlthat lesz stb.
5.J.2. Tarts rszesedsek
. -
.i...t11rts rszesedsek tulajdonviszonyt (tagsgi jogokat hossz tv
befektetsek.
Az il yen befektetsek clja tarts jvedelemszerzs, valamint tulajdonosi
jogosultsgokbl add befolysols. A tarts j vedelemszerzs osztalk eimn realizlhat, mg a
befolysolsra irnyts s/vagy formjban van Ugyanakkor nem
elhanyagolhat a msodiagos cl sem, amely a rszesedsek rtkestsekor
rfolyamnyeresg cmn realizlhat (amely persze nem csak rfolyamnyeresg,- hanem
rfolyamvesztesg is lehet).
A rszesedsek ms s ms megjelensi formt lthetnek attl fggen, hogy konkrtan milyen
cgformba trtnik a befektets. Ermek lehetnek:
rszvnyek: rszvnytrsasgoknl,
iizletrszek: korltolt trsasgoknl,
vagyoni bettele betti trsasgoknl,
vagyoni lwzzjrulsok: kzkereseti trsasgoknl, kzs vllalatoknl,
egyeslseknl,
rszjegyek: szvetkezeteknl,
kockzati kockzati
kockzati kockzati
A tarts rszesedsek bekerlsi rtknek szablyai vsrls, kvetels ellenben tvtel stb. esetn
megegyeznek az ltalnos Klnlegessgknt az albbi esetek fordulhatnak
Cgalapts valamint esetn a rszeseds bekerlsi rtke a trsasgi
rgztetteknek rtk.
75%-ot rszeseds vsrlsakor - azaz a tbbsget biztost befolysols
megszerzsekor - , ha pozitv (vagy negatv) zleti vagy cgrtk keletkezik akkor nem a
hanem a piaci rtk (sajt tke arnyos rtk) bekerlsi rtknek
A piaci rtk s a vtelr (plusz kapcsold ttelek) klnbsge lesz ilyen esetben a pozitv (vagy
negatv) iizleti vagy cgrtk
A bizomnyi dj s a vsrolt vteli opci dja - ha a megszerzett rszesedshez
aktivland (de a forgeszkzk kz besorols esetn nem).
91
5.1.2. Tarts rszesedsek Pnzgyi szmvitel
talakuls esetn az j rszeseds bekerlsi rtke: a cg vgleges vagyonrnrlegnek
sajt tkjvel arnyos sszeg (a megsznt rszesedsre jut sajt rtke). Kivls esetn
viszont a kivlssalltrejtt cg vgleges vagyonrnrlege szerinti (arnyos) sajt sszege.
mellklet kapcsolat /
A tarts rszesedsek esetben is, mint 1ninden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
ktlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp Itialaktshoz- a mrleg
s eredmnykimutats adatain szksgesek. (88. (1), 18. ) Ennek rdekben az
albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Jegyzett, de mg nem telj estett sszegek, mint a mrlegben meg nem ktelezettsgek.
(A tulajdonos ltal a tulajdoni mg ki nem fizetett sszegek.)
A rszesedsekre kapott (jr) osztalk, rnint adalap mdost ttel.
Kapcsolt vllalkozsok s a tulajdoni hnyadok sszegei.
opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rszesedsekkel kapcsolatban.
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny rszletezsben.
Tarts rszesedsek rtkhelyesbtse, s ennek nyit, nvekedsek, cskkensek, zr sszegei.
5.1.2.1. Tarts rszesedsek mrlegrtke
A tarts rszesedsek mclegrtknek a megllaptsa az albbi, szigoran egymsra pl
(rsz)munkafolyamatok vgeredmnye.
v kzben
az rtkels
rtkhelyesbts
- Ertkvesztsek
+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs tarts rszesedsek rfol am-klnbzete
MRLEGERTK
Az rtkels kiindul pontjt az vkzi gazdasgi esemnyek knyvelsnek vgeredmnyeknt
kialakul rtk kpezi. Ez a ,,Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels
Mint minden eszkzt, a tarts rszesedseket is leltrozDi kell. A leltrozs vagy tnyleges
felvtelt (a cgnl rszvnyeknl), vagy egyeztetssei llomny-
megallapitst (kft. zletrszek esetben, kzponti rtktrban rszesedseknl, dematerializlt
rszvnyeknl) jelent. Leltrklnbzet ugyan ritka, mint a fehr holl, de ha mgis akkor:
a nvre szl rszvnyek ptlsnak gymenett kell megindtani,
a nem nvre szl rszvnyek hinyt pedig el kell szmolni.
A leltrozshoz kapcsoldan indokolt elvgezni a rszesedsek v vgi minstst, s dnteni az
esetleges tsorolsok krdsben. (Lsd korbban a rninsitsnl trgyaltakat!)
A) rtkveszts
1
< e
A tarts rszesedsek rtkvesztsnek megllaptsra s elszmolsra- egyedi
alcor kerlhet sor, ha
piaci rtke (megtrlse, vrhat befolysa) kevesebb a knyv szerinti rtknl, s
a vrhat vesztesg klnbzet tarts s j elen t s.
1
Itt csak a t arts rszesedsek rtkvesztst s ennek visszarst trgyaljuk. Mr itt megjegyezzk, hogy
a forgatsi cl rszesedsek rtkvesztsnek s visszarsnak szablyai ezzel azonosak.
92
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek
Az rtkveszts megllaptsa s elszmolsa a mrlegkszts idszakban trtnik. Ez esetenknt
tbb napot is ignybe vehet. fggetlenl , ki kell jellni, s a szmviteli politikban rgzteni
azt az (utols) napot, amelyen lezxjuk aszban forg rtkelst, amely napig figyelembe vesszk
a megszerezhet informcikat "'
Devizs rszesedsek rtkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy, rnint a devizs
kvetelseknl - az rtkvesztst devizban kell megllaptani. Ezt kell
az rtkveszts forintrtkt a knyv szerinti rfolyam alapjn. (54. (7) bek.)
Az ttkveszts elszmolsa a pnzgyi eredmny terhre trtnik.
T 8. Rszesedsek, rtlpaprok bankbettek rtkvesztse
K l.TaJts rszesedsek (rtkvesztse)
A zrjelbe tett "rtkvesztse" kittel azt kvnja szem.Iltetni, hogy az rtkveszts elszmolsra
kln szmlkat (alszmlkat) megnyitni. gy, ahogy a trgyi eszkzknl is kln
szmlkan knyveljk az rtkcskkenst.
Az rtkveszts szksges piaci rtk meghatrozsnl az Szt. hrom- illetve
az "a" pontban tallhat tbb - szempont figyelembe vtelt kveteli meg:
"a) a gazdasgi trsasg tarts piaci megtlst, a piaci megtls tendencijt, a befektets
(felhalmozott) osztalkkal cskkentett kvli rfolyamt, annak tarts
tendencijt,
b) a gazdasgi trsasgnl a vrhatan sszeget,
c) a gazdasgi trsasg sajt a befektetsre jut rszt, klfldi pnzrtkre szl
befektets esetn a 60. szerinti, az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott
devizarfolyamon tszmtott forintrtken." (Szt. 54. (2))
Ez a hrmas kvetelmny olyan komplex szempontrendszer, melynek elemeit - ha erre
van - egytt kell figyelembe venni.
a) A tarts tendencia, a cgmegtls s a piaci rtk
A tartssg alatt, 1nint ltalban, a mrlegksztst egy vet kell rteni, de ez nem
kizrlagos. A trvny ugyanis nem csak tartssgot, hanem tarts tendencit is emlt. Ennek
alapjn az is hogy a mrlegksztsig a tartssg ugyan mg nem ll fenn, de a
vrhat tendencit figyelembe vve a tartssg Ehhez kapcsoldan a
tartssg kritriumait a szmviteli politikban indokolt rgzteni.
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a rszeseds piaci rtkt, hanem ezen kvl, emellett
az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendencijt is figyelembe venni. Vagyis ktszer kt
szempont figyelembevtele mellett kell dnteni az valamint aMak
(s most a "b-c" pontok kvetelmnyeit mg figyelmen kvl hagytuk) .
A rszeseds piaci rtke s a cgmegtls a gyakorlatban ellenttesen is alakulhal hogy
a "papr'' piaci rtknek tarts tendencij a az rtkveszts elszmolst ignyeln. Ugyanakkor a
cgmegtls (a cg helyzete, nagysga, piaci szerepe, profilja, llami tmogatottsga?!) olyan is lehet,
amely alapjn nem felttlenl indokolt az rtkveszts elszmolsa. Ennek fordtottj a - amikor a cg
megtlse alapjn rtkveszts elszmolsa lenne indokolt, de a "papr' ' piaci rtke alapjn nem -
ritkbban fordul Ez azzal magyarzhat, hogy a "papr" piaci rtke rugalmasabb a cg ltalnos
megtlsnl, gy a "cgrtk" romlst gyorsan kveti, esetenknt meg is
,,A piaci rtk tendencijval kapcsolatosan a szmviteli politikban egy-kt vltozatot
mindenkppen indokolt rgzteni. Ehhez szemlltetsknt bemutatunk kt alapesetet a tendencia
lehetsges alakulsra.
a) vltozat
Az bra azt a helyzetet szemllteti, amikor a egy v egszben a piaci rtk nem
volt llandan a knyv szerinti rtk alatt. Ennek ellenre az rtkveszts elszmolsa indokolt
lehet, mert az utols - ami az bra alapjn kb. 3/4 v - a tendencia
llandsult, s a mrlegksztsre a piaci rtk a knyv szerinti rtk al cskkent. A
szmviteli politikban az mekkora az az (3/4 v krli), amit ilyen
tendencinl a tarts cskkenshez figyelembe vesznk.
93
l ?
l /
: ,. .... / ?
t l , ;
K
K
"--------11--.: j--.- ?
t,;:----- ?

Fo Mo
l v
la) vltozat l
b) vltozat
l '--... ,
'
?
Fo Mo
M = mrlegkszts napja
K = knyv szerinti rtk
P = piaci rtk
F = fordulnap
l
p
l y
lb) vltozat l
Az bra egy olyan helyzetet brzol, amikor a egy v egszben a piaci rtk
mindig a knyv szerinti rtk alatt volt. Ennek ellenre az rtkveszts elszmolsa nem biztos,
hogy indokolt, mert az utols idszakban - ami az bra alapjn tbb mint fl v - az
tendencia llandsult, s a mrlegksztsre a piaci rtk jelentsen megkzeltette a knyv
szerinti rtket. A szmviteli politikban az mekkora az az idszak (fl v kriili), amit
ilyen tendencinl a tarts nvekedshez figyelembe vesznlc
Mindkt vltozatnl most csak a piaci rtk tarts tendecijra koncentrltunk
Termszetesen a korbbi fejtegetsnek megfelelen a tendencia alapjn alkotott rtktletet
mdosthatja a cg globlis megtlse, valamint a sajt tke arnyos rtk is."
1
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a rszeseds piaci rtkt, hanem ezen kvl, emellett
az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendenci.it is figyelembe kell venni.
erre is vonatkozik az az rtkpapr piaci rtknek alakulst s annak
tendencijt bra.
Az rtkveszts meghatrozshoz a knyv szerinti rtket a piaci rtkkel kell sszevetni. Piaci rtkknt
(felhalmozott) osztalkkal cskkentett Itivli rfolyamot (s ennek tarts
tendencijt) kell figyelembe venni. A (felhalmozott) osztalkkal val cskkentsre akkor van szi.iksg,
ha korbban a tulajdonosok az osztalket-nevestve-ugyan felosztottk, de a likvidits javtsamiatt azt
a cgben hagytk. Emiatt a rszeseds piaci rtke a betme foglalt osztalk nagysgtl fiiggen
magasabb, mint e nlkl lem1e. A relis sszehasonltshoz az ilyen (felhalmozott) osztalkkal a
rszeseds piaci rtkt cskkenteni kell mind az rtkveszts, mind a visszars szmszeriistsekor.
Csak a tnyleges (biztos) osztalktartalommal kell cskkenteni a piaci rtket. vente, az v
felben, amikor mr tbb-kevsb ismertt vlik, hogy a vllalkozsok vrhatan milyen
osztalket fizetnek majd, megemelkedik a
rszesedsek piaci rtke. Az ilyen osztalkkal viszont nem kell cskkenteni a
piaci rtket, mivel ez mg nem biztos, s az sem tudhat, hogy kifizetsre keriil-e, vagy sem. Ha
viszont az osztalkfizets nhny httel elfogadott (biztos) osztalk matt emelkedik meg a
piaci rtk, akkor a cskkents indokolt. A gyakorlatban ltalban a korbbi vekben felosztott,
de ki nem osztott osztalkkal kell cskkenteni a rszesedsek rtkt.
rtkveszts megllaptsnl a lnyegessg elvt is figyelembe kell venni, mivel csak a
rtkvesztst lehet elszmolni. Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli
politikban, ezen bell ltalban az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott
eszkzcsoporthoz (itt a rszesedsekhez) kapcsoldan - kell megadni. A mrtk
szzalkosan, abszolt sszeggel, vagy a kombincijaknt is.
1
Ador:i n-Bary-Br-Fridrich -Gara j szki-Kresalek-Lukcs-N agy-P l-R th-Ujvri-V eit:
A szmviteli trvny magyarzata, HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2001. 327. oldal alapjn.
94
Pllzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek
A lehetsges megfogalmazsok
szzalkosan: az rtkveszts hatra az adott tulajdoni rszeseds knyv szerinti
rtknek 4 {5, 8 stb.) szzalka, az ezt megbalad mrtk,
abszolt sszeggel: az rtkveszts hatra 30 eFt, az ezt meghalad sszeg,
kombinltan: az rtkveszts hatra a tulajdoni rszeseds knyv szerinti rtknek
4 (5, 8 stb.) szzalka, az ezt meghalad mrtk, vagy az fggetlenl
jelentsnek az rtkveszts, ha abszolt sszege meghaladj a a 30 eFt-ot.
b) A megtriils, illetve a meg nem trls kvetelmnye
Az rtekveszts elszmolsnak a "b" pont szerinti szempontja a vr hat megtr ls (vagy meg
nem trls) kvetelmnye. Ez a kvetelmny mnagban - az "a" s "c" pont nlkl - is
alkal mazhat. alkalmazni olyankor, amikor az adott vllalkozs, amelyben a
befektets szerepel, felszmols vagy vgelszmols alatt van. Ilyenkor ugyanis nem a
tarts tendencia, hanem a vrhat megtrls az rdekes, ami nagy is.
Ez olyan vrhat megtrls, ami a felszmols, vgelszmols sorn vagyoni javakban vrhatan
realizlhat. Az ilyen helyzetben - s klnsen a felszmolsnl - figyelembe kell vem a
cgmegtlst is, de ekkor ez termszetes kvetelmny.
c) A sajt tlfke arnyos rtk
A sajt arnyos rtk figyelembe vtele az rtkveszts az "a"
ponthoz kapcsoldan- nha attl ftiggetlenl - lehetsges.
A sajt arnyos rtk meghatrozsakor a tulajdoni rszesedsnek a sajt mrleg szerinti
adatai, valarnint a befektetst cg mrlegadatai figyelembe. Ezek szerint a sajt
arnyos rtk meghatrozsa az albbiak szerinti lehet.
A sajt tke arnyos rtket a piaci rtk nlkl kell alkalmazni akkor, ha a befektetst cg
tulajdm rszesedsnek nem volt piaci forgalma: forgalma s jegyzse, kvli
forgalma sem volt. Ilyenkor az szerint meghatrozott sajt arnyos rtk -
kombinlva a cgmegtlssel- adhat tmpontot az rtkveszts esetleges elszmolshoz.
A sajt tke arnyos rtket a piaci rtkkel egyttesen is figyelembe lehet venni akkor, ha az adott
rszesedsnek volt rdemleges piaci forgalma, vagy esetleg j egyzett piaci rtke. llyen
esetben perszeapiact rtk s a sajt arnyos rtk nagysga s tendencij a el is trhet egymstl.
Ha az eltrs jelent ktelen, akkor a helyzet, mivel az egyik szempont a msik alapj n
alkotott rtktletet Ha azonban a kt rtk nagysga s/vagy tendencij a akkor
dnteni kell abban, hogy melyik kapjon prioritst. ilyenkor tehet j szalglatot a cgmegtl s.
Az Szt. ma mr nem rja azt, hogy a sajt tke arnyos rtk al nem szabad rtkelni,
ez mg lehet egy olyan racionlis szempont, amit a vllalkoz a sajt dntsnl figyelembe
vesz (s persze rgzt a szmviteli politikj ban).
A saj t arnyos rtket a rendelkezsre ll legutols (is) indokolt meghatrozni,
s gy a sajt arnyos rtk tendencija is figyelembe
Plda a sajt arnyos rtk meghatrozsra
A befektets bekeriiisi (knyv szermtt) rtke 376 MFt, a nvrtke 400 MFt. A befektetst
cg sajt tkje 4 l 00 MFt, jegyzett tkje 5 OOO MFt.
MEGNEVEZS
a) Sajt arnya a befektetst cg mrlege szerint =
_ Sajt l Jegyzett
b) arl,lyos rtk =
Befektets nvrtke * Sajt tke arnya
c) Belcerlsi (knyv szerinti) rtk
- - - --- ..
-- vail(lehet)
Nincs rtkveszts,
d) rtkveszts,
ha b} ha c > b)
Szmts
4 l 00/5 OOO = 0,82
400 * 0,82 = 328
376
Mostvan
rtkveszts, mert
376 MFt > 328 MFt

>
t '((('{
)
95
. ,
.d'-.
.,\ .,r , (l
ffu:.\1\.,(h.

f('C\__
E:_ CL( d. t O r\J-. 0/"if . e: \tC .J
-
v )
1
o
G
Pldaa - sajt arnyos- devizs rszeseds rtkvesztsre
Alapadatok
O H H 000 0 00+- 0 <00 O _M ... + . OMOOOO-OMO-<HOOO 00 0 OO 0 0 - 0 OOOOOOOOO OOOOOOO OO- - - OOOO OO--OO -+H +OO - + < OOO
Az albbiakban megadott rfolyamok a vlasztott rjolyamo t jelentik.
A rszvny nvrtke 1 db * 1,00 $/db = l 00 $/db.
A rszvny bekerlsi (knyv szerinti) rtke l db $/db* 190Ft/$= 19 OOO Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon l d,l{* 80 $/db* Ft/$= 14 960 Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a mrlegksztskor 1,-db * 82 $/db* 1S4 Ft/$ = 15 088 Ft.
A befektetst cgjegyzett 40 OOO$, sajtr{ tkje 34 OOO$. :
l\fegolds . .. .. . .. . . ... ... . " ............ ..... ,'' ... . .. :.--! _____ ... ..... .
A befektetst cg Sajt OOO $/40 OOO[$= 0,85.
A befektets sajt arnyos rtke l db* 100 $/db* 0,85 =85$. t
A befektets sajt arnyos rtke fordulnapi rtolyamon 85$ *187Ft/$= 15 895 Ft.
A rszvny beketlsi (knyv szerinti) rtke l db * l 00 $/db * 190 Ft/$ = 19 OOO Ft.
Ertkvesrts. i/eJtelezve, lzoiY a kiiinbzet a jelentfis hattrt meghaladjaj -3 l 05 Ft.
Megjegyzs: A:z Szt. nem rendelkezik ugyanezen devizs rszeseds rtkvesztsnek visszarsrL
A visszarsnl ugyanazokat a szablyokat kell kvetni, mnt az rtkvesztsnl, gy a
ugyancsak a fordulnapi rfolyammal szmolva kell dnteni az esetleges visszarsrL
B) rtkveszts visszarsa
A rszesedsek rtkvesztsnek elszmolst a piaci rtk korbbi cskkensi
tendencija megfordulhat, az rfolyamok emelkedhetnek, arninek kvetkeztben a piaci rtk
tartsan s megbaladhatja a knyy szerinti rtket. Ilyen esetben kell alkalmazni az
rtkveszts visszarst. A tartssget s a is az rtkvesztsnl trgyaltak
szerint kell figyelembe venni, valamint a szmviteli politikban rgzteni. A
visszars a korbban elszmolt rtkveszts sszegnek jbli felvtelt jelenti a
nyilvntartsokba, vagyis visszarni maximum annyit lehet, amennyit rtkvesztsknt
elszmoltunk
Ha a piaci rtk a maximlis visszars utn is magasabb a a
tartos reszesedesekiel de mas befektetett pnzgyi eszkznl nem szmtsba jhet az
rtkhelyesbts intzmnye. --- -
....
Az rtkveszts visszarsnak knyvviteli elszmolsa a pnzgyi eredmnye javra
trtnik gy, hogy a korbban elszmolt rtkveszts cskkentst knyvelj k.
T l.Rszesedsek (rtkvesztse) - K 8.Rszesedsek, rtlpaprok bankbettek rtkvesztse
az elszmolsbl az is kvetkezik, hogy a 8.Rsiesedsek, rtlgzaP.Jrok, bankbettek rtk-
vesztse szmla (s az is ...
A visszars sszege a }Jiaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete. Az rtkveszts
visszarsnak kiszmtshoz szksges rtkeket ugyangy biztosthatjuk,
mint ahogy meghatroztuk az rtkveszts szksges adatokat. A
visszarst a mrlegksztskor ismert informcik szerint kell kiszmtani. A figyelembe
piaci rtk lehet r s kvli
rendelkezesre, akkor a sajat arnyos rtk hasznland (br ezt a visszarsnl az Szt.
kilon nem emltt). -
Devizs rszesedsek visszarsakor a visszarst devizban kell meghatrozni (erre
vonatkozik a visszars maximum korltja). Ezt Feil a visszars
forintJtkt a knyv szerinti rfolyam alapjn. (54. (7) bek.)
C) Devizs rszesedsek deviza
A tarts rszesedsek mrlegrtkelsnek utols lpse a devizs
klubzetnek meglfaptsa, s ennek a 7.2.3.
fejezet d) alpontj ban!)
96
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tarts rszesedsek
D) rtkhelyesbts . . ,
A befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse a tarts rszesedsek piaci rtknek s
knyv szennti rt!knek a jelents kuloniizete. --
A befektetett pnzgyi eszkzkn bell csak s kizrlag a tarts rszesedsekre lehet az
rtkhelyesbtst alkalmazni.
h = t = Piaci rtk- Knyv szerinti rtk
Knyvviteli elszmols
4.rtkhelyesbts l.Defektctett p. eszkzk
rtkelsi tartalka rtkhelyesbtse
l
. rtkhelyesbts llomnyba vtele, . l
t ' valamint ksbb az llomny nvelse.
rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse.
Tovbbi rszletei azonosak az rtkhelyesbts (s rtkelsi tartalk) (A rszleteket s
sszefoglal trgyalst lsd a l 0.7 .l. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka fejezetpontban l)
E Kivteles szabl
1
a tarts rszesedsek rtkelsre
Ha a vllalkoz l az rtkhelyesbts akkor a deviz s, tarts, kapcsolt rszeseds
2
piaci rtkt egybeszmtva kell meghatrozni. 60. (9), bek.) Az egybeszmts
azt Je entl, 1ogy az
rtkbelyesbtst,
az rtkvesztst s a
deviza rfolyam-klnbzetet
egy murikamenetben, ennek kvetkeztben sszevontan kell meghatrozni. Ezzel a megoldssal az
el, hogy ugyanazon tarts rszesedssei kapcsolatban nem lehet pl.
rtkhelyesbts s deviza-rfolyamklnbzet is.
Ezzel a megoldssal nem fordulhat hogy pl. az rtkpapr devizban mrt rfolyamnak
emelkedse (pl. 10 $/db-rl- 13 $/db-ra) rtkhelyesbts elszmolst (felrtkelst)
ignyeine, ugyanakkor az v vgi devizs rtkels - mert a deviza rfolyam jelentsen
cskkent - lertkels ( =rfolyamvesztesg jelleg ttel) knyvelst kveteln meg.
E szably alkalmazsbl az is kvetkezik, hogy az ilyen tarts rszesedsek nem is keriiinek be a
devizs eszkzk s forrsok v vgi sszevont devizs rtkelsbe.
A trvny nem szablyozza kln az ilyen rszesedsek rtkvesztsnek a visszarst A
visszarsnl ugyanolyan szablyok szerint kell eljmi, mint az rtkveszts szmtsnL A
v vgi rtkelsnl teht szntn egybeszmtva kell meghatrozni a piaci rtket.
Plda az rtkhel esbtsre s rtkvesztsre devizs tarts rszesedseknl
-- ---- - .. . .. . ...... . __ --.
A megadott 1folyamok rtelemszeren a vlasztott ifolyamotjelentik.
A rszvny bekeliils i (knyv szerinti) rtke 2 db * l O e$/ db * 190 Ft/$ = 3 800 e Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon 2 db* 12 e$/db *J 87 Ft/$ = 4 488 eFt.
A rszvn iaci (forint) rtke a mrleaksztskor 2 db * ll e$/ db *'184Ft/$ =4 048 eFt.
l\llegolds .. _ _ __
A rszvnyek piaci rtke 2 db * ll e$/db *187Ft/$= 4 114 eFt.
(Mrlegksztskori rszeseds ifolyam; fordultJapi deviza1folyam.)
A rszvny bekerlsi (knyv szerinti) rtke 2 db * l O e$/ db * 190 Ft/$ = 3 800 eFt.
-EI:tkhel esbts )-a hat;t me +314 eFt.
A lnyeg: az rtkpapr rfolyama a mrlegksztskori, mg a devizarfolyam a forduJnapi rtk.
1
E kivteles szably alkalmazsval kapcsolatos klnleges a 2004. vi XCIX trvny 45.
(2) bekezdse tartalmazza.
2
A kivteles alkalmazs tovbbi felttelci: fedezeti gylettel nem fedezett, klfldi gazdasgi szervezetben
nem kercskedsi clra tartott sz.
97
--.... .. Pnzgyi szmvitel
5.1.2.2. Tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsa
A tarts rszesedsek knyvviteli elszmolsra hasznlatos (szintetikus) szmlk krt minden
vllalkozs a (sajt) szmlarendjben rgzti. Ebben legalbb a mrleg sszelltst szolgl
szmlk rszletezst biztostani kell. Eszerint kell megnyitni az albbi szmlkat:
R.szeseqsek kapcsolt vllalkozsban,
rszesedsek
Megjegyzs: a knyvels megoldhat e .. rszletezs nlkl is, de akkor analitikban s/vagy
utlagos kell biztostani a mrleghez rszletezst.
A nvekedsek s elszmolsa- a rszesedsi viszony fuggen-
vagy az egyik vagy a msik szmln trtnik. A rszesedsi viszony vltozsval
prhuzamosan e kt szmla kztti tvezetst is knyveini kell.
l.Tarts rszesedsek
!.Egyb tarts rszesedsek kapcsolt vllalkozsban
Nvekedsek
1
l. tsorols egyb tarts kapcsolt rszesedsek kz.
2. tsorols kapcsolt egyb tarts rszesedsek kz.
Ugyancsak kln (al)szmlt indokolt nyitni a rszesedsek rtkvesztsnek elszmolsra.
Ta! ts r szesedsek nvekedsei
3.Pnzeszkzk l.Tarts rszesedsek
1

(l) (la) -----+
3 .E b kvetelsek
- (2a)-(3a) --
9. Rendkvli bevt.
- --(2b) -(3b)---
l

fa
l -(Sc) ---
l -3.Eszkzk
8.Rendkvli rfordtsok
E. l
- - (Sa)---+
4.(3.)Jegyzett, de .. .
----(6)-----
3.(Forg) Rszesedsek
E. l (7)----
l . Rszesedsek vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi rtk rszt tteleket
IS. fizets esetn kzbeiktatdik egy Egyb ktelezettsg szmla.)
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Pnzeszkzk
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(::;) (Rszletezst s specialitsait lsd a 4.6. s a 2.4.2.1. fejezetpontokban!)
Vj Rszeseds vtel opcis gyletteL
2a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
2b. Opcis dlj elszmolsa bekeriilsi rtkknt az opci lehvsakor.
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
1
A szmla lehet: "!.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
98
,
Pnzgyi szmvitel
\
5. 1.2. Tarts rszesedsek
3. Rszesedsekre befizets alaptskor s tkeemelskor.
3a) Befizets.
T 3. Egyb kvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
i
l
3b) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T l.Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
4. Trts nlkli tvtel, valamint ajndk, hagyatk xniatti tvtel (s az esetleges tbblet) piaci rtken.
(Kapcsold ttel a halasztott bevtel elszmolsa, de ez az brn nem szerepel.)
0
T l. Tarts rszesedsek - K 9.Rendkviili bevtelek
artos reszesedsek novekedse awrt bevitelop1::CesZk .-&zk apport bevitele).
5 a) Az eszkzk tadsakor a knyv szerinti rtk k.ivezetse.
T - K
Sb) AZ apport ertek elszmolsa kvetelsknt az Sa) ttellel
T 3.EgyO!WveteTesr - - bevtelek
Sc) Az apport rtk utn fa (csak kivtelesen van fa).
Sd) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T J. Tarts rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
6. Apportknt behozott tarts rszesedsek (rszvnyek, zletrszek stb.).
T l. Tarts rszesedsek - K 4.(3)Jegyzett, de ...
7. Forgatsi cl rszeseds tsorolsa tarts rszesedsek kz.
T l .Tarts rszesedsek - K 3.Forgats cl rszesedsek
b) Tarts rszesedsek cskkensei (s nhny kapcsold nvekeds)
!.Tarts rszescdsek
1
3.Forgatsi cl
rszesedsek
E.
- - --(I) - ----- l
3. Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - - - (2b)------ - - (2a) J
9. Rszesedsek
rtkes. rf. nyeresge
J (2c)-
9.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei
+--- (2e)--
8.Bef. p. eszk.
rf. vesztesge
--(2d)--
8.Pnzgyi mv.
egyb rfordtsai
--(2f)- -
3 .Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla

--- --- --- -- ---- ---
-------(3a)-- - - --.. J
- - (3d)--
8.Egyb
rfordtsok
l
- ------------------------------ (4) - --------
l
8.Rendkvli rfordt.
- -------(5)-(6a)-(7) ------ 1
9.Rendkvli bevtelek 3.Egyb kvetelsek
---(6b)- l 1 8.Rszesedsek,
-- - - - ---------- ------------- --(6c) - -------- - _: p-ok, bankbettek
l.Rszesed. rtkvesztse rtkvesztse
t l (Sa) . l t

l. tsorols befektetsi cl a forgatsi cl rszesedsek kz.
T 3. Forgatsi cl rszesedsek - K J. Tarts rszesedsek
1
A szmla lehet: " !.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
99
5.1.2. Tarts rszesedsek P11ziigyi szmvitel
2. Tarts rszesedsek rtkestse. (Most technikai szmlval, de e nlkl is knyvelhet.)
2a) Eladsi r.
T 3.Pnzeszkzk, Egyb kvetelsek - K 3.rtl..papr elszmolsi sz/a
2b) Kivezets bekerlsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rt/..papr elszmolsi szla - K l . Tarts rszesedsek
2c) rfol amnyeresg, ha az eladsi r nagyobb, mint a knyv szerinti rtk. -ed.."'<'>
T 3.Ertkpapr e szamo asi sz a - K 9.Reszese sek rtkestsnek 1f. nyeresge
2d) rfolyamvesztesg, ha az eladsi r kisebb, mint a knyv szerinti rtk. /
T 8.Bef pii. eszk. 1j vesztesge - K 3.Ertkpapr elszmolsi sz/a . "- ;.:.,...>.. .
2e) Deviza rfolyamnyeresg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Pnzgyi egyb bevtelei
2f) Deviza rfolyamvesztesg devizs rszeseds rtkestsekor..
().._ T B.Pnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 3.rtkpapr elszmolsi szla
\J-Devizs rszesedsek v vgi (t)rtkelse. (Ha az sszes devizs eszkz s forrs sszevont
rtolyam-klnbzete Technikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3 a) rfolyamvesztesg = lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szelinti rfolyamnL
T 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz/a - K l.Tarts rszesedsek
3 b) rfolyamnyeresg = felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL
T ].Tarts rszesedsek - K 3.Deviza 1f klnbzet elszn1. sz/a
3c) sszevont rfolyamnyeresgesetn tvezetsa pnzgyi egyb bevteleire.
T 3.Deviza 1f kiilnbzet e/szm. sz/a - K 9. Pnzgyi egyb bevtelei
3d) sszevont rfolyamvesztesg esetn tvezets a pnzgyi egyb rfordtsaira.
T 8.Pnziigyi egyb rfordtsai - K 3.Deviza 1f klnbzet elszm. szla
4. Megsemmislt, elvesztett rszesedsek (Csak bemutatra - azaz nem nvre- szl rszvnyeknl.)
T 8.Egyb rfordtsok - K l.Tarts rszesedsek
5. Trits nlkli tadskor kivezets knyv szerinti rtken.
T B.Rendkvli rfordtsok - K /.Tarts rszesedsek
6. Apport bevitel (rszesedsek apport bevitele= egyik egy msik rszeseds lesz) .
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendf..:viili rfordtsok - K J. Tarts rszesedsek
6b) Apport rtk llomnyba vtele kvetelsknt a 6a) ttellel
T 3.Egyb kvetelsele - K 9.Rendkviili bevtelek
6c) Rszeseds llomnyba vtele apport rtken a cgbrsgi"bejegyzskor.
T /.Tarts rszesedsele - K 3.Egyb kvetelsek.
cskkense specilis cghelyzetekben.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K l. Tarts rszesedsek
(Rszletezst lsd az albbi c) pontban!)
8. rtkveszts s rtkveszts visszarsa.
- Sa) -E1tkveszts.
f 8. Rszeseds ek, rtkpaprok, - K l. Tarts rszesedsek (rtkvesztse)
bankbettek rtl-.:vesztse
8b) rtkveszts visszarsa.
T J. Tarts rszesedsek (rtkvesztse) - K B. Rszesedse/c, rtkpaprok, bankbettek rtl..vesztse
c) Tarts rszesedsek vltozsai klnleges helyzetekben
cll. Kvetels ellenben kapott (szerzett) rszesedsek
3.Elszmolsi szmla
. klvetelsek (Techniklai szmla) !.Tarts rlszesedsek 8.Egyb ral' fordtsok
- --(la)- (lb)-
---(lc)----- -----
GIFelszmolsi eljrs s keretben szerzett rszesedsek
l. a) A kavetels kvezetse knyv szerinti rtken.
r-J.Techn!kai szamla - K 3.Egyb kvetelsek
100
Pnzgyi szmvitel
l b) A rszeseds llomnyba vtele
=> felszmols vgn a felszmolsi zrmrleg (vagyonfelosztsi javaslat) szerinti
rtkben,
=> sorn a szerinti sszegben.
T l. Tarts rszesedsek - K 3. Technikai szmla
le) A hitelezsi vesztesg - az la) s l b) szerinti rtk klnbzetnek- elszmolsa.
T 8. Egyb rfordtsok - K 3. Technikai szmla
1\fegjegyzs: technikai sznua nlkl is megoldhat a knyvels.
c/2. Jegyzett leszlltsa sorn tvett eszkzk
A tulajdonos (a knyvelse
1
9.Rendkvli 3.Egyb l. Tarts
rszeseds cl{ bevtelek kvetelsek 4.Szlltk l-3.Eszkzk
E.
l -(la) -
8.Rendkvli
- (3) -
- (2a)- l
rfordtsok fa
-(lb)- l
3. Pnzeszkzk
(4a) . l (4b)
l. A..Lsz.eseds rendezse a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
- (2b)- l
la) _A rtkvel azonos sszeg, kvetelsknt s rendkvli bevtelknt
(Idertve a jegyzett leszlltssal megvalstott, a leszlltott jegyzett arnyos,
jegyzett tkn felli sajt kivonst is.) Vagyis a tulajdonosnakjr rtk, amit akkor
kapna, ha nem eszkzben, hanem pnzben venn t a nekijr sszeget. (86. (3) bekezds e) pont)
l b) Rszeseds cskkensnek elszmolsa a arnyos sszegben, a
rendkivli rfordtsok terhre. Pl. 10%-os leszlltsakor a rszeseds knyv
szerinti rtknek 10%-a. (86. (6) bekezds./) pont)
T 8.Rendkviili rfordtsok - K l. Twts rszesedsek
2. Az eszkzk tvtelnek - "vsrlsnak" - elszmolsa szmla alapjn a cgbrsgi
bejegyzs utn. (49. (5))
2a) Az eszkzk llomnyba vtele piaci (a tulajdonosi megllapodsnak rtken_
T 1-J.Eszkzk - K 4.Szlltk
2 b) Az fa elszmolsa.
T ja - K 4. Szlltk
3. A kvetels s kompenzlsa a kisebb rtk tvezetse).
T 4.Szlltk - K 3.Egyb kvetelsek
4. Pnzgyi rendezs.
4a) A befolyt pnzeszkz, ha a kvetels volt nagyobb.
T 3. Pnzeszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
4 b) Az tutalt pnzsszeg, ha a ktelezettsg volt nagyobb.
T 4. Szlltk - K 3.Pnzeszkzk
Megjegyzsek:
}> gy kell eljrni akkor is, ha a tulajdonosi kr szkiil (valamely tulajdonos " kiszll").
}> Nem gy kell e/jmi viszont, ha a "alulblyegzssel" valsul meg. Ilyenkor a
tulajdonosnl a rszesedsek rtA-vesztsnek elszmolsajhet szmtsba (v vgn).
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1. , MKVK OK Bp, 2001. 134. old. alapjn.
101
A cg knyvelse
9.(r)bevtelek 3.Vevk
4.Egyb rvid lej.
ktelezettsgek 4.Jegyzett
l-(2a) -
4.Fizetend FA
l-(2b) -
----(3)
3 .Pnzeszkzk
- (4b)- 1--(4a)-
1-3 .Eszkzk 8 .Rfordtsok
E. l -(2c)-- l
tkeleszllts elszmolsa a c brs i be e zs ala n.
-(la)- l E.
4.Eredmnytartalk

l E.
"'-...:..1 a) A nvrtknek ki vezetse.
f"4.Jegyzett - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
l b) A tkeleszllts sorn megvalstott eredmn tartalk lk ( nvrtkkel
ar nyos cs entsnek elszmolsa.
T 4.Eredmnytartalk, - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Lsd mg a sajt tmakrt is a 10.2; 10.4 s 10.5 fejezetpontokban!
(. . eszkzk tadsnak- ,,eladsnak"- elszmolsa a c brs i be e zs utn. (49. (5))
"-. ) Az eszkzk "eladsnak" elszmolsa piaci (a tulajdonosi megllapodsnak
rtken, szmla alapjn.
T - K 9.(r)bevtelek
2 b) A fa elszmolsa.
T 3. V - K 4. fa
2c) Az tadott eszkzk knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rfordtsok - K J-3.Eszkzk
3. A kvetels s ktelezettsg kompenzlsa a kisebb rtk tvezetse).
T 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek-K 3.
4")>nzgyi rendezs.
\_j4a) Az tutalt pnzsszeg, ha a ktelezettsg volt nagyobb.
. T 4. Egyb rvid lejrat kote1ezettsiic - K
4a) A befolyt pnzeszkz, ha a
T 3.Pnzeszkzk - K 3.
c/3. Rszesedsek cskkense jogutd nlkli (felszmols, vgelszmols vgn)
(Tulajdoni hnyad megsznse ellenben tvett eszkzk) 86. (3) bek b) s 86. (6) bek. c) pontok.
l. Tarts
8.Rendkvli
rszesedsek rfordtsok
E.
l
4.Egyb rvid lej .
ktelezettsgek fa
l -(2c)- l
3 .E b kvetelsek
9 .Rendkvli
bevtelek
: l :
------- --(le) ________ _.
4.Ktelezetts ek
+-(2b)-
1-3.Eszkzk

l. a rszeseds fejben TVETT ESZKZK S KTELEZETTSGEK.
(A gazdasgi trsasg felszmolsa-vgelszmolsa vgn tvett eszkzk.)
Ekkor knyvels a tulajdonosnl (tagnl, rszvnyesnl) a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
l a) A rszesedsek knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rendkvli rforditsok - K l.Tarts rszesedsek
102
Pnzgyi szmvitel 5.1.2. Tart6s rszesedsek
l b) A rszesedsek nvrtke ellenben tvtelre eszkzk (E) rtke, a tulajdonosi
hatrozat (megllapods), illetve a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken.
Ic) Az tvtelre ktelezettsgek (K) megllapods (knyv) szerinti rtke.
T 9.Rendl.:-vli bevtelek - K 3.Egyb kvetelsek
Ha (E) < (K); akkor az l b) s l c) a rendkivli rfordtsokra s
ekkor az ellenszmla: 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek.
2. az eszkzk s terhek tvtelekor
2a) -Az eszkzk llomnyba vtele (az l b-vel sszeg).
T 1-J.Eszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
2b) A ktelezettsgek (terhek) llomnyba vtele (az l e-vel sszeg).
T 3. Egyb kvetelsek - K 4.Ktelezettsgek
2c) Az fa elszmolsa (ha az tvett eszkzk fa ktelesek).
T 4. fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Az la)-l c) pontok szerint oldhat meg a knyvels akkor, ha az tvett eszkzk
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtke (cskkentve az tvett ktelezettsgek megllapods
szerinti rtkvel) megfelel a rszeseds (cskkens) sajt arnyos rtknek. (Megfelel
alUlak az rtknek, amelyet a tulajdonos akkor kapna, ha nem eszkzt, hanem pnzt venne t)
esetben az c/1) pontban bemutatott jegyzett tke leszlltsnak knyvelse
mintjra oldhat meg - az elszmols.
c/4. talakuls keretben a rszesedsek cskkense s nvekedse
l. Tarts
l. Tarts
E.
8.Rendkvli rfordt.
--(la)- l
9 .Rendkvli bevtelek rszesedsek (j)
l (lb) l
l. talakuls esetn a tulajdonos (s beolvadsnl a tulajdonos) knyvelse.
la) A rgi (eredeti) rszeseds kny\r -szerinti rtknek kivezetse.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K l .Tarts rszesedsek (rgi)
lb) Az j rszeseds llomnyba vtele. a cg vgleges vagyon-
rnrlegnek sajt tkjvel arnyos sszeg (a rszesedsre jut sajt tke rtke).
Kivls esetn viszont a kivlssalltrejtt cg vgleges vagyonrnrlege szerinti (arnyos)
sajt tke sszege.
T l . Tarts rszesedsek (J) - K 9.Rendkvli bevtelek
Plda a rszesedsek bekerlsi rtkre talakuls esetn.
A TU LAJ Zrt. rszesedsnek knyv szerinti rtke 12 OOO eFt, a nvrtke pedig ll 400 eFt. Ez a
rszeseds a cgformt vlt t_ alakul Kft. tulajdoni hnyadnak a 30%-a. (ll 400: 38 OOO = 0,3).
Mennyi ezen rszesedsek j (talakuls utni) bekeriilsi rtke a TU_LAJ Zrt.-nl?
Az At-alakul Kft.-re vonatkoz tovbbi (szksges) adatok.
MEGNEVEZS Jegyzett tke Egyb sajt
Sajt
A tevkenysget lezr mrlegben 38 OOO 2 400
A (kft.) vgleges vagyonrnrlegben 38 OOO 5 OOO
A jogutd (Zrt.) vgleges vagyonrnrlegben 40 OOO 5 600
KIDOLGOZS
Az j bekeriilsi rtk a vgleges vagyonrnrlegnek a sajt rtkvel arnyos rtke.
43 OOO* 0,3 = 12 900 eFt.
sszesen
40400
43 OOO
45 600
103
e Ft
5.1.3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
5.1.3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
A hitelviszonyt rtkpaprok hitelviszonyon tV
:befektetsek.
Az ilyen befektetsek clja tarts jvedelemszerzs, amely kamat - vagy
ms hozam - cmn realizlhat. Nem mellkes persze 3.. cl sem, '!.. hitelviszonyt
rtkpaprok eladsakor rfolyamnyeresg (amely termszetesen nem csak
rfolyamnyeresg, hanem rfolyamvesztesg is lehet).
A tarts rszesedseknl trgyalt befolysols itt nem jellemz, vagy csak tttelesen rvnyesthet.
Fajti
A tarts hitelviszonyt rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen soron
szerepeinek fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb r szesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl. anyavllalt megvsralja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a mellkletben indokolt megadni.
Hitelviszonyt (tarts) rtkpaprok
ktvny,
kincsttjegy,
letti jegy,
pnzttjegy,
takarklevl,
diszkont rtkpapr,
clrszjegy,
krptlsi j egy,
- .__ befektetsi
jegy,
jelzloglevl,
kzraktrijegy,
)> rujegy,
)> zlogjegy,
hajraklevl.
Az itt felsoroltak az Szt. ltal nevestett hitelviszonyt rtkpaprok. Termszetesen az
zleti let minden pillanatban j abb s jabb rtkpaprokat "szlhet", amelyek ugyancsak ebbe a
krbe sorolandk, amennyiben megfelelnek a hitelviszony jellegnek. Az rtkpaprok
mindegyike - elvileg, a tartssg kritriumaitl s a sajt -, besorolhat a tarts
s a forgatsi cl rtkpaprok kz is.
Specialitsknt mindenkppen ki kell emelni, hogy a hitelviszonyt rtkpaprok kz
tartoznak olyan rtkpaerok is {kzr_aktri je_gy, enn.ek '!
amelyek, nem kifejezetten vedelemszerzsi.....cl ' feletti
tu aJ onJog megszerzsre alkalmasak
A tarts hitelviszonyt rtkpaprok bekerlsi rtknek szablyai a vsrls, a kvetels
ellenben tvtel stb. esetn megegyeznek az ltalnos (Lsd pl. a 3.2.1. fejezetpontban a
trgyi eszkzk bekerlsi rtknl!) Klnlegessgknt az albbi esetek emlthet
fa nemjhet szmtsba, mivel az rtkpaprok nem fa ktelesek.
Saj t nem lehetsges
A . bizomnyi dj s a vsrolt vteli opci dja - ha a megszerzett rtkpaprokhoz
- ugyangy mint a tarts rszesedseknl, azaz
aktivland.
Klnleges a kamatoz rtkeaprok bekerlsi rtke, mez:t a vtelrban
kamattartalom rtke nem aktivlhat. Az (vagy a kibocststl) j r
kamatot az rtkpaprt vsrlnak (megszerznek) kapott kamatokat ttelknt kell
elszmolni. (_Ugy_anezt az sszeget az rtkpapr eladja kapott kamatknt kteles kimutatni.)
Befektetett pnzgyi eszkzrl lvn sz a kamatokat a ,,Befektetett pnzgyi eszkzk
kamatai, rfolyamnyeresge" szmlra (eredmnykimutats ttelre) kell elszmolni.
A vtelrban (eladsi rban) kamatot nem csak a tnyleges vsrlsnl ( eladsn l), hanem
a hasonl tartalm tranzakciknl is kezelni kell. ilyen mozgsformk:
beszerzs/rtkests, kvetels ellenben tvtel/tads, trts nlkli tvtel/tads, apport
104
Pnzgyi szmvitel 5.1. 3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
behozataVbevitel, tulajdoni hnyad fejben tvtel/tads. Abban az esetben, ha a kamatfizets
nem vente trtnik, akkor a vtelrban kamatot a kibocststl szmtva, halmozott sszegknt
"I<eHrneghatarozni. A kibocstsi ez lehet akr kamatos kamat is. A kamatoz
ertetq)aprok ilyen mdn meghatrozott bekerlsi rtke rnindig kamattartalom nlkli szintnek felel
meg. Erre majd figyelemmel kelllenni az v vgi rtkelsnl is, amikor az rtkveszts s visszars
meghatrozshoz ugyancsak kamattartalom nlkli piaci rtket kell szmtsba venni.
A tmis diszkont rtkpaprok llomnyba vtelre- az ltalnos szablyoknak -
bekerlsi rtken kerl sor. Ha a diszkont rtkpapr kibocstjtL azaz
forgalomban trtnik a akkor a kibocstsi (diszkontlt) rt k lesz a bekerl s i
ttk Msodlagos forgalomban diszkont rtkpaproknl pedig a vtelr (az esetleg
kapcsold jrulkos ttelekkel egytt) bekerlsi rtknek
"Diszkont rtkpapr: olyan hitelviszonyt megtestest, nem kamatoz amelyet
nvrtk alatt bocstottak ki, s a lej ratkor nvrtken vltanak be." (3. (6) 4. pont)
y
o
A ltelviszonyt tarts ltkpaprok llomnyba vtele - a cg vlasztstl
azaz nem - elhatrols kapcsolatot induklhat mindazon esetekben, amikor
a bekerlsi rtk eltr a Az ilyen elhatrolst azonban nem a
bekeri.ilskor, hanem a JoraiOnaEQii"'Kefl:el'Sz'molni. Az elhatrols jellege (aktv vagy
passzv) a bekeri.ilsi rtk s a nvrtk egymshoz yjszg!Jyj,Wtt nagysgtl fi igg
A szmviteli trvny nvrtk alatti s nvrtk feletti vsrlst nevest, dc helyesen nem
van sz, mivel nem a vtelrat, hanem a bekerlsi rtket kell a nvrtkhez viszonyita ni,
A forgatsi cl rtkpaproknl ez az elhatrols nem alkalmazhat, hiszen az eredeti ._v
e)kepzels szerint nem IS a vllalkozs keretei kztt. \
)> Ha a bckerlsi rtk a nvrtk alatt marad, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz L,'-Sl.J
rtkpaprt a bevltsi g megtartjuk - a vsrl askor kvzi nyeresg keletkezi k, amit viszont 'V
nem csak a (majdani) bevlts a nyeresgeknt kimutatni. Ennek
1
rdekben az ilyen klnbzetet aktv elhatrolssal lehet a

\
fggvnyben a pnzgyi eredmny (pnzgyi egyb bevtelei) javra elszmolni. \\Q.;
);> Ha a bckerlsi rtk a nvrtk feletti, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz rtkpaprt \--r-
a bevllsig megtartjuk -a vsrlskor kvzi vesztesg nem csak a Y
(majdani) bevlts a vesztesgeknt kimutatni. Ennek rdekben az ilyen O
klnbzetet passzv elhatrolssal lehet a fggvnyben a
pnzgyi mveletek eredmnye (Qnzgyi mveletek egyb rfordtsai) terhre knyvelni.
Az elhatrolsokra teht a beszerzst (a megszerzst) vgn kerl sor. Az
elbatroland meghatrozsa:
Ell
l d, .. cr _ K" l" b" t * a cgnl eltlttt
l
1ac o an oosszeo - u on oze T'I'
1
... fu 'd" (b k "l' "l)
. r atra evo tanu o a e eru esto _
l Ahol : Klnbzet = A bekerlsi rtk s a nvrtk eltrse.
\.
\7
l
J
Az elhatrolt sszeget az rtkpapr lejratakor, a bevltskor kell visszavezetni, ennl
korbban, ha az tikpapr kikerl a cg keretei kzl, vagy rtkveszts elszmolsa kvetkezik be.
Az aktv elhatrolst brmilyen kis ltkveszts elszmolsval meg kell
szntetni, fel kell oldani. A passzv elhatrolst pedig akkor kell visszavezetni, ha olyan nagysgrend
rtkveszts elszmolsra kerl sor, hogy a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken.
mellklct kapcsolat
A tarts hitelviszonyt rtkpaproknl is, mint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni
kell azokat a krlmnyeket s infom1cikat, amelyek a megbzhat vals sszkp ki-
alakitasahoz - a mrleg s eredmnykimutats adatain szksgesek. (88. (J); 18. )
Etmek rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Tarts rtkpaprok rszletezse kapcsolt vllalkozsok s egyb rszesedsi viszony
vllalkozsok szerint.
opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rtkpaprokkal kapcsolatban.
rtkvesztsele s visszarsok, valarnnt a szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkense!<, zr llomny rszletezsben.
105
-----
5.1.3. Tarts Ititelviszonyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
Plda a hitelviszonyt kamatoz rtkpapirok vtelrban kamatra,
rtkhez kapcsold elbatrolsra s a j :!r kall!at9k cUlatrolsra
A megvsrolt (megszerzett) tarts rtkpapr adatai: nvrtk 200; vsrls november 1.;
vtelrban kamat 8; 15 hnap; kamatfizets jlius 1.; illetve a lejratkor
j anur 31 -n. Kamatlb 12%; vtelr 202, 220. Adatok eFt-ban
KI D O L G O Z S (Rszleges kidolgozs, a hinyz rszeket n oldja meg!)
Ha a bekerlsi rtk KISEBB a nvrtlml IHa abekerlsi rtk NAGYOBB a nvrtknl
Vtelr 202 Vtelr 220
V telrban kamat 8 klF Vtelrban kamat 8
Bekerlsi rtk 194 Bekerlsi rtk 212
Nvrtk 200 Nvrtk 200
Klnbsg - 6 Klnbsg + 12
A vsrls vben (v vgn) a klnbzct Vsrls vben (v vgn) a klnbzct
elhatrolsa 6 : 15 h* 2 h= 0,8 elhatrolsa 12: 15 h* 2 h = 1,6
Elhatrols a v vgn: Elhatrols a v vgn:
6: 15 * 12 h =4,8
A harmadik vre marad 6 : 15 * l h = 0,4 A harmadik vre marad
12 : 15 * 12 h= 9,6
12 : 15 "' l h= 0,8
A V ASARLS EVE
.. - ' r: i
,.,l .. ,- r
t .". . j
' 1 , .:;. i
., ... . ..
.., ,.., .. .. ...... ,
A klnbzet elhatrolsa v vgn.
T 3.Bevtelek AIE
K 9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei
Beszerzs.
T l .Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok
T 9.Befekt.p.eszk.kamatai, rfolyamnyer.
K 3.Pnzeszkzk
A klnbzet elhatrolsa v vgn.
0,8 T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai
0,8 K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
212
8
220
1,6
1,6
v i '-G ' ("c'.,, ,...,_ .,.., ll kamatelhatrols 200*0, 12:12*6h= l 2.
C!.f?(t-l\ .Yfv T 3.Bevtelek AIE 12
'NiJ K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer. 12
,...:r
T "r . Ll:!/ "-.
\(.. '!;:;> . "'t> vo-- A 1 C.
- "''.
T "'.l . r L

\,(_ """ . C.. .
-(A -
106
A V ASARLST KVETO EV
elhatrols visszavezetse.
T 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer. 12
K 3.Bevtelek AIE 12
Befolyt kamatjlius l-jn 200* 0, 12 =24.
T 3.Pnzeszkzk 24
K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyarnnyer. 24
Ev vgn klnbzet elhatrols.
T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai
K 4.Kltsgek, rford. PIE
Ev vgn ATSOROLAS.
T 3.Forgatsi cl . .. rtkpaprok
K l.Tarts hitelviszonyt megtest p.
v vgi kamatelhatrols 200*0, 12: l2*6h= l 2.
T 3.Bevtelek AIE
K 9.Befekt. p . eszk. kamat ai. ..
A VASARLAST KOVET 1\tiASODIK EV
elhatrols visszavezetse.
T 9.Egyb kapott kamatok ... <l
K 3 .Bevtelek AIE
Az. rtkpapr bevllsa lejratkor lja11. 31-llf).
9,6
9,6
212
212
12
12
12
12
T 3.Pnzeszkzk 200
T 8.Pnzgyi egyb rfordtsai 12
K 3. Forgatsi cl ... rtkpaprok 212
Befolyt kamat ljan. 31-n!) 200*0, 12:12*7h= 14.
T 3.Pnzeszkzk 14
K 9.Egyb kapott kamatok ... <> 14
Pnzgyi szmvitel 5.1.3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
Elhatrolt klnbsg visszavezet. l ,6+9 ,6= ll ,2.
lc .. r ... r'!"- 1 '

":> . .".. \
T 4.Kltsgek, rford. PIE 11,2
K S.Pnzgyi egyb rfordtsai 11,2
BEV L TSKOR AZ EREDMNY
Bevltskor kapott sszeg 200 Bevltskor kapott sszeg 200
Kny_y szerinti rtk 194 Knyy szerinti rtk 212
Klnbsg 6 Klnbsg 12
visszavezets 0.8+4.8= 5.6 visszavezets 1,6+9,6=1 1.2
A harmadik v eredmnye lesz 0,4 A harmadik v eredmnye lesz 0,8
(ll Az rtkpapr pillanatnyi sttusza alapjn valban "Egyb kapott karnaf'-ot rint, de az
alapjn esetleg tarts befektets kamata is lehet, ha a szmviteli politikban ezt rgztettk.
5.1.3.1. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok rtkelse
A tarts hitelviszonyt rtkpaprok mrlegrtknek a megllaptsa - a tarts
rszesedsekhez hasonlan - a szigoran egymsra (rsz)munkafolyamatok
vgeredmnye: kiinduls az v vgi knyv szerinti llomnybl, majd leltrozs,
rtkveszts, rtkveszts visszarsa, devizs tarts rtkpaprok rfolyam-klnbzetnek
meghatrozsa. (Rszletesen lsd a 7.2.3. fejezetpontban!)
Tarts hitelviszonyt rtkpaprol{ rtkvesztse
A tarts hitelviszonyt rtkpaproknl rtkveszts elszmolsra_ akkor kerl sor, ha a
piaci rtk tartsan s a knyv szerinti rtk alatt marad. Piaci rtkknt nem a 1'-7
tnyleges piaCI ertket, hanem ennek a felhalmozott kamattal CSkkentett rtkt kell figyelembe Y
venni, tekintettel arra, hogy a knyv szerinti rtk is kamattartalom nlkli Piaci 0
rtkknt a mrlegksztskor ismert piaci rtket kell szmtsba venni gy, hogy ennek nem
csak a nagysgrendj re, hanem a tendencijra is figyelemmel kell lenni.
Az Jtlcveszts megllaptshoz a piaci rtken kivl tekintetbe kell venni az rtkpaprt
kibocst cg piaci megtlst, s ermek a tarts tendenci t is. Ez a felttel mmak a
valsznstst jelenti, 10gy az rtkpapr kibocst ja a lejratkor a nvrtket s a (felhalmozott)
kamatot vajon meg tudja-e fizetni, milyen arnyban tudja ezeket teljesteni. Az
szempontok figyelembe vtele mellett az rtkveszts a piaci rtk s a knyv szerinti rtk
klnbzete, ha ez a klnbzet negatv.
Most csak a tarts hitelviszonyt rtkpaprokrl van sz, de mr itt megjegyezzk,
hogy a forgeszkzk kz sorolt hitelviszonyt kifejez rtkpaprok rtkvesztst (s
visszarst is) dnten ugyanezen szablyok szerint kell meghatrozni. Klnbsg van viszont
az egy ven tli lejrat (54. (1)-(6)) s az ven belli lejrat (61. (l)) rtkpaprok
rtkvesztse s visszafrsa szablyozsban.
hitelviszonyt rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy,
mint ms devizs eszkzknl - az rtkvesztst devizban kell megllaptani Ezt
hatrozhat meg az rtkveszts forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn.
(54. (7))
Plda a rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsra
A tarts ktvnyek knyv szerinti llomnya 2 db* l l eDeviza/db*lOO Ft/Deviza =2 200 eFt. A ktvnyek
nvrtke 10 eD/db. Az rtkveszts szempontjainak figyelembe vteleszerint a piaci rtk 8 eD/db.
KIDOLGOZS
Az rtkveszts dcvizban ll- 8 = 3 eD/db. Az rtkveszts forintsszege 2 db*3 eD/db*lOO FtJD =600 eFt.
A knyv szerinti rlk az rtkveszts elszmolsa utn 2 db"'8 eD/db*lOO Ft/D =l 600 eFl.
107
5.1.3. Tarts hitelviszollyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
Az rtkveszts megllaptsa s elszmolsa a mrlegkszts idszakban
tbb napig is tarthat. A szmviteli politikban rgzteni kell azt az (utols) napot, ameiyen lezrjuk
a szban forg rtkelst, amely napig figyelembe vesszk a megszerezhet informcikat
Az. iikveszts elszmolsa a pnzgyi mveletek eredmnye terhre trtnik.
--T 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek ---
= Kl. Tartos7ftelviszonvt megtestesi6 Jtlrpaprok.?lrilk:Vi.'iiilie)
A zrjelbe tett "rtkvesztse" kittel arra utal, hogy az rtkveszts elszmolsra kln
szqtlkat (alszmlkat) megpyitni. Ugy, ahogy a trgyi eszkzknl is kln alszmlkon
knyveljk az rtkcskkenst.
Az rtkveszts szmszerstshez szksges piaci rtk meghatrozsnl az Szt. kt szempont
figyelembe vtelt kveteli meg:
.,a) az rtkpapr (felhalmozott) kamattal cskkentett kviili r{olvamt. piaci
rtkt. annak tarts tendencijt,
b) az rtkpapr megtlst, a piaci megtls tendencijt, azt, hogy a
kibocst a lejratkor, a bevltskor a nvrtket (s a felhalmozott kamatot) vrhatan
megfizeti-e, illetve milyen arnybanfizeti majd meg" (54. (5) bekezds)
Ez a kvetelmny olyan komplex szempontrendszer, melynek elemeit - ha erre
van - egytt kell figyelembe vermi.
A) A piaci rtk s annak tarts tendencija
Az rtkveszts meghatrozshoz a knyv szerinti rtket a piaci rtkkel kell sszevetni. Piaci
rtkknt a (felhalmozott) kamattal cskkentett kvli rfolyamot (s ennek
tarts tendencijt) kell figyelembe vermi.
A (felhalmozott) cskkentsre azrt van szksg, mert az rtkpapr knvv szerinti .
rtke sem tartalmazza a (felhalmozott) kamatot. Emiatt az rtkpapr piaci rtke a benne foglalt
kamat nagysgtl fuggen magasabb, mint e nlkl lenne. A relis sszehasonltshoz az ilyen
(felhalmozott) kamattal az rtkpapr piaci rtkt cskkenteni kell mind az rtkveszts, mind a
visszars szmszerstsekor.
A (felhalmozott) kamatot az (utols) eltelt kell
szntani. Amennyiben nem vente, hanem csak a lejratkor egy sszegben kerl sor a
kamatfizetsre, akkor a kamattartalmat a kibocststl kell meghatrozni.
rtkveszts megllaptsnl a lnyegessg elvt is figyelembe kell venni, mivel csak a
rtkvesztst lehet elszmolni. Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli
politikban, ezen bell ltalban az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott
eszkzcsoporthoz (itt az rtk:paprokhoz) kapcsoldan - kell megadni. A mrtk
szzalkosan, abszolt sszeggel, vagy a kombincijaknt is.
A megfogalmazsok pldul:
szzalkosan: az rtkveszts hatra az adott hitelviszonyt rtkpapr
knyv szerinti rtknek 3 (5, 10 stb.) szzalka, az ezt meghalad mrtk,
abszolt sszeggel: az rtkveszts hatra l O eF t, az ezt meghalad sszeg,
kombinltan: az rtkveszts hatra az adott hitelviszonyt rtkpapr
knyv szerinti rtknek 3 (5, 10 stb.) szzalka, az ezt meghalad mrtk, vagy az
fggetlenl az rtkveszts, ha annak abszolt sszege
meghaladja a 10 eFt-ot
B) Az rtkpapr kibocstjnak tarts piaci megtlse s annak tendencija
A tartssg alatt, mint ltalban, a mrlegksztst egy vet kell rteni, de ez nem
}cjzrlagos. A trvny ugyanis n.em csak t.artssgot, hanem tarts tendencit emlt. Ennek
alapjn az is hogy a mrlegksztsig a tartssg ugyan mg nem ll fenn, de a
vrhat tendencit figyelembe vve a tattssg Ehhez kapcsoldan a
tartssg kritriumait a szmviteli politikban indokolt rgzteni.
108
Pnzgyi szmvitel 5.1.3. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a hitelviszony rtkpapr piaci rtkt, hanem ezen
kvl, emellett az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendencijt is figyelembe kell venni.
Ezzel kapcsolatban lsd a tarts rszesedseknl az 5. 1.2.1. alpontban az ezzel kapcsolatos
fejtegetst s az brkat, amelyek ide is vonatkoznak.
A cgmegtls tarts tendencijhoz kapcsoldik annak
kibocstja a nvrtket s az esedkes karnatot vajon tel jeste@ Ez a kritrium
akkor j het szmtsba, ha az rtkpapr kibocstja kritikus helyzetben felszmols,
vgelszmols) van. Ilyenkor ugyanis nem a tarts tendencia, hanem a vrhat
megtrls az rdekes, ami nagy is. Az a vrhat megtrls, ami a
felszmols, vgelszmols sorn vagyoni j avakban vrhatan megtrL Ilyen helyzetben - s
klnsen a felszmolsnl - figyelembe kell venni a cgmegtlst is, de ekkor ez termszetes
kvetelmny.
Ko.ckzatmentesnek rtkpaprok (llampaprok) rtkvesztse
a kockzatmentesnek rt!,<paprok utn rtkvesztst 'J
(ltalban) nem kell elszmolni. (54. (8)-(9) bek.) 0
"Kockzatmentesnel{
valamely orszg kzponti kormnya vagy kzponti (jegy) bankja ltal kibocstott, illetve a
s hozanrra vonatkozan garantlt,
hitelviszonyt (kamatoz s diszkont) rtkpapr, o
ha befektetsi clnak a vllalkoz s
lcjratig kvnja azt megtartani.
A kockzatmentessg megtlshez a kln trvnyekben (Hpt., Tpt.) megfogalmazott szablyokat
is figyelembe kell venni. A mutat szmtshoz figyelembe
nulla szzalkos kockzati slyozssal rtkpaprok j nnek szmtsba, de
csak akkor, ha s kamattrlesztsi ksedelem nem merlt fel.
A kockzatmentesnek llampaprok (rtkpaprok) utn rtkvesztst ncm .... kell
l
elszmolni arra a rszre, amel y a lejratkor megtrL Lej ratkor az rtkpaprok nvrtke
(visszafizetsi rtke) trl meg, teht ha ilyen rtkpapr vsrlsa nvrtk fltt trtnt,
akkor
a nvrtk fltti rszre lehetikell rtkvesztst elszmolni (akkor is, ha a vllalkoz alkalmazza
- a vlaszthat - passzv elhatrolst, abekerlsi rtk s nvrtk klnbzetre)."
1
Hitelviszonyt visszarsa
Ha a - korbban rtkvesztssei terhelt - Jlitelviszonyt rtkpapr mrlegksztslwr
ismert piaci rtke s tartsan magasabb, rnint a knyv szerinti rtke, akkor a
nyilvntartott rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Visszars maximum az eredeti
beketlsi rtkig lehetsges, de itt - a rszesedskkel ellenttben - legfeljebb a nvrtkig.
kerlhet sor a visszarsra. (54. (6))
Ha a visszars elvgzse utn a piaci mg mindig. 1)1flgasabb a kny;.v szerinti _
rtknl, akkor "csendes tartalk" keletkezik, mivel a hitelviszonyt rtkpaproknl
runcs az rtkhelyesbts alkalmazsra.
A visszars sszege a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzete, ha ez tarts s
A tartssgot s sszeget is az rtkvesztsnl ismertetettekkel analg mdon kell
figyelembe venni, s a szmviteli politikban rgzteni.
Az rtkveszts visszarshoz - br az Szt. szvege ezt ttelesen nem tartalmazza - a
"kamattal cskkentett" piaci rtket kell figyelembe venni. Kvetkezik ez abbl, hogy csak
azonos tartalm rtkeket lehet egymssal szembe lltani, mr pedig a knyv szerinti rtk a
kamattal cskkentett rtknek tartalm.
1
Adoijn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskcin-Rth-Szkcsn-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2005.
Magyar Knyvvizsgli Kamara Oktatsi Kzpont Kft. Budapest, 2005. 15. old. alapjn.
109
5.1.3. Tart6s hitelviszonyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
Az rtkveszts visszarsnak elszmolsa a pnzgyi eredmnye javra trtnik gy,
hogy a korbban elszmolt rtkveszts cskkentst knyveljk.
T l. Tarts hitelviszonyt megtestes.i!f!.. rtkpaprok (rtkvesztse)
K 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse
Dcvizs hitel viszonyt rtkpaprok visszarsakor a visszarst devizban kell
meghatrozni (erre vonatkozik a visszars maximum korltj a). Ezt kell a
-visszars forintrtkt a knyv szcrinti rfolyam alapj n. (54. (7) bek.)
Plda a devizs hitelviszonyt rtkpaprok rtkvesztsnek visszars ra.
Az rtkvesztsnl bemutatott plda adatait folytatva ttelezzk fel , hogy a vi
rtkelsnl a hitelviszonyt rtkpaprral kapcsolatos megllaptsok:
az rtkpapr piaci rtke tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk fltt volt,
a mrlegksztskori piaci rtk (t db * 12 eD/db * 105 Ft/D = 2 520 eFti
a knyv szerinti rtk 2 db * 8 eD/db * 100 Ft/D = l 600 eFt.
--h .. ..rct'\0-tJ f)J,... x
1
\0(![OJ.-
Megolds
Az rtkveszts visszarsa devizban 8-1 O = 2 eD/db. Csak az eredeti rtkig, de ezen bell csak a
nvrtkig (most l O) lehet visszarni!
A visszars forintsszege 2 db * 2 eD/db * l 00 Ft/D = 400 eFt.
Knyv szerinti rtk a visszars utn 2 db* 10 eD/db* 100 Ft/D = 2 OOO eFt.
A l 05 Ft/D deviza rfolyamra val (esetleges) felrtkels majd a devizs rtkels keretben eL
Devizs tarts rtkpaprok deviza rfolyam-klnbzete
A tarts hitelviszonyt rtkpaprok mrlegrtkelsnek utols mozzanata a deviza
rfolyam-klobzetek megllaptsa, s ennek (esetleges) elszmolsa. (Rszletesen lsd a
7.2.3. fejezetpontban!)
5.1.3.2. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
elszmolsa
A tarts hitelviszonyt rtkpaprok knyvviteli elszmolsra szolgl (szintetikus)
szmlk krt mii1den vllalkozs a (sajt) szmlarendj ben rgzti. Ebben legalbb a mrleg
sszelltst szolgl szmlk rszletezst biztostani kelL
A mrleg nem tartalmaz kapcsolt, egyb rszesedsi viszony s egyb (rszesedsi viszony
nlkli) tarts hitelviszony rtkpaprok szerinti rszletezst, ennek ellenre a szmlarendben ezt
a megbontst is lehet alkalmazni. esetben az analitikban s/vagy utlagos
is biztosthat ez a
A nvekedsek s elszmolsa - a rszesedsi viszony
fggerr - az gy megnyitott alszmlkon trtnik. A rszesedsi viszony
vltozsval prhuzamosan ezen alszmtk kztti tvezetseket is knyveini kell.
(Pldaknt lsd a tarts rszesedsek elszmolsnl az 5.1.2. 2. alpontban! Ezt itt kln
most nem mutatjuk be.)
Ugyancsak indokolt kln alszmlt nyitni a tarts hitelviszonyt meg!m;test rtkpaprok
rtkvesztsnek elszmolsra.
uo
Pnzii.gyi szmvitel 5.1.3. Tart6s hitelviszonyt rtkpaprok
a) Tarts hitelviszonyt rtkpaprok nvekeds.ei
3.Pnzeszkzk 9.Bef. p. eszk. kamatai ...
E.
--(2b)---
!.Tarts hitelviszonyt
rtkpaprok
- (l)- (2a) -------------
3 .Egyb kvetelsek
--(3a)---
-----(3b) ----
4.Halasztott bevt. 9 .Rendkvli bevtelek
----- (4a) ----
l --(4b)---
4.(3.)Jegyzett, de ...
+-----(5)------
3.(FOlg) rtkpaprok
E. l (6)---
9.Pnzgyi 8.Pnzgyi
egyb bevtelei 3.Bevtelek AIE 4.Ktg.-ek rford. PIE egyb rfordtsai
+ l . (7a) l l
!. ------------ (7
1 l (8a) l
l +
L------------ (8b) ---------- --!
l. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok vsrlsa azmmali fizetssel. Ide rtve a
rtk rszt tteleket is. fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
(;\ T l. Tarts hitelviszonyt p. - K 3.Pnzeszkzk -
'v Kamatoz rtkpaprok vsrlsa azollllali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi rtkbe tartoz ms
tteleket is. fizetsnl Egyb ktelezettsg szmla kzbeiktatsval.)
@ Bekerlsi rtk (vtelr- kamattartalom + jrulkos ttelek).
r T l. Tarts hitelviszonyt p. - K 3.Pnzeszkzk
, V telrban kamat tartalom.
T 9.Befektetett p. eszk. karnafai ... - K 3.Pnzeszkzk
(Ms knyvvitel-technikai megolds: p. vtelra elszr az p. szmlra, majd a kamat tvezetse a p. bevtelekre.)
3. Tarts hitelviszonyt rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az opcis dj knyvelse).
3b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor.
T !.Tarts hitelviszonyt p. - K 3.Egyb kvetelsek
Le nem lvskor a 3.Egyb a 8. Pnzgyi egyb rfordtsaira kell tvezetni.
4. Trits nlkli tvtel, valamint aj ndk, hagyatk a piaci rtken. (Kapcsold ttel: halasztott bevtel.)
4a. T l. Tarts hitelviszonyt p. - K 9.Rendkviili bevtelek
4b. T 9. Rendkvli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek
5. Apportknt behozott tarts hitelviszonyt rtkpaprok.
T l . Tarts hitelviszonyt p. - K 4. (3.)Jegyzett, de ...
6. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpapirok tsorolsa a tarts rtkpaprok kz.
(:.\._ T l. Tarts hitelviszonyt p. - K 3.Forgatsi cl h v. rtkpaprok
rtk s nvrtk klnbzetnek elhatrols a, ha bekerlsi rtk< nvrtk.
, elhatrols v vgn.
T 3.Bevtelek AIE - K 9.Pnziigyi miv. egyb bevtelei
elh. feloldsa rtkpapr ms cskkenskor, rtkveszts elszmolskor.
r-. ./ T 9.Pnzgyi egyb bevtelei .: K 3.BevtelekAIE
rtk s nvrtk klnbzetnek elhatrolsa, ha bekerlsi rtk> nvrtk.
-'@ elhatrols v vgn.
T 8.Pnzgyi egyb rfordtsai - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
elhatrols visszavezetse az rtkpapr eladsakor, ms cskkenskor valamint
rtkveszts elszmolsakor, ha ezzel a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken.
T 4.Kltsgek, rfordtsok PIE - K 8.Pnziigyi miv. egyb rfordtsa i
lll
'---
5.1.3. Ta11s hitelviszonyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
b) Tarts hitelviszonyt rtkpaprok rtkestse
l.Tarts hitelviszonyt
p-ok
3 .Pnzeszkzk
- --- --(lb)- ----
9 .Bef. p . eszk. kamatai,
rf. nyeresge
l - (lc) - (ld) -
9 .Pnzgyi mv.
egyb bevtelei
(lf)-
--(la)--+
8 .B ef. p. eszk.
rf. vesztesge
--(le)--
8.Pnzgyi.
egyb rfordtsai
- (lg) l
ttkpaprok rtkestse. (Most technikai szmlval.)
\:_:/ia. Eladsi r.
T 3.Pnzeszkzk, Egyb kvetelsek - K J.rtkpapr elszmolsi sz/a
l b. Kivezets bekerlsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz! a - K J. Tarts hitelviszonyt rtl.papirok
l c. Kamatoz rtkpapr esetn az eladsi rban karnattartalom.
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Befektetett p. eszk. kamatai, 1j nyeresge
ld. rfolyamnyeresg, ha az eladsi r nagyobb, mint a knyv szerinti rtk.
1
T 3.rtkpapr elszmolsi sz/a - K 9.Befektetett p. eszk. kamatai, r. nyeresge
le. rfolyamvesztesg, ha az eladsi r klse , nunt a onyv szennt1 erte
T 8.Be]. p. eszk. 1f vesztesJge - K 3.Ertlpapfr efszamolsi sz/a
. l f. Dcvtza rfolyamnyeresg taevizs rtkpapr esetn).
T 3.rtkpapr elszmolsi szla - K 9.Pnzgyi egyb bevtelei
lg. Deviza rfolyamvesztesg (devizs rtkpapr esetn).
T 8.Pnziigyi egyb rzfordtsai - K 3.rtkpapr elszmolsi szla
c) Tarts hitelviszonyt rtkpaprok egyb
l.Tarts hitelviszonyt
p-ok
3.Forgatsi cl
rtkpaprok
E.
l
----------- {2)-----------
l
3.Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla
----------------------(3a)----+
l
----- ------ ------ ----- -- --- -(3b)------- -
9 .Pnzgyi.
egyb bevtelei
8.Pnzgyi. .
egyb rfordtsai
--(3d) l
8.Egyb rfordtsok
l -(3c)-
------------------(4)-------------------
8.Rendkvli rfordt.

l (6b)- l (6c) -+
8 .Rszesedsek,
l .Tarts hv. megtestes. p-ok, bankbettek
rt a . rtkvesztse rtkvesztse
--- ----(7a) l
l

1
Az l c. pontbanelszmolt - kapott - kamatot is figyelembe vve.
112
Pnzgyi szmvitel 5.1.4. Tartsan adott klcsnk
2. tsorols tarts rtkpaprbl a forgatsi cl rtkpaprok kz.
T 3.Forgatsi cl hv. megt. p. - K l .Tarts hitelviszonyt rtJrpapro/c
evizs tarts rtkpaprok v vai (t)rtkelse. a az sszes dcvizs eszkz s forrs sszevont
rfolyam-klnbzete Teclmikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3 a. rfolyamvesztesg = lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szerinti rfolyamnL 'b
y"- 3.Deviza 1j elsznr. szla - K l.Tarts hitelviszonyt rtkpaprok f
3 b. rfolyamnyeresg = felrtkcls, ha a fordulnaRi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL O
T 1.1'arts p. - K 3.Deviza 1j kiilnbzet e/szm. sz/a
3c. sszevont rfolyamnyeresg esetn tvezets a pnzgyi egyb bevteleire.
T 3.Deviza 1j klnbzet e/szm. sz/a - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
3d. sszevont rfolyamvesztesg esetn tvczets a pnzgyi mveletek egyb rfordtsaira.
T 8.Pnzgyi mzv. egyb rfordtsa i - K 3.Deviza rj klnbzet e/szm. sz/a
4. !v1egsemmislt, elvesztett tarts rtkpaprok. (Csak bemutatra szl rtkpaprok esetn.)
T 8. Egyb rfordtsok - K l . Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
5. Trts nlkli tadskor kivezets knyv szerinti rtken.
(2 . T B.Rendkiviili rfordtsok - K l. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok
?eviteJ bevite_le). ,
. KiveZet s onyv szennt1 erteken az atadaskor.
T 8.RendJ..:iviili rfordtsok - K l.Tarts hitelviszonyt rtkpaprok 'y
6b. llomnyba vtel apport rtken kvetelsknt a 6a) ttellel egyidejileg.
T 3. Egyb kvetelsek - K 9.Rendkvli bevtelek
6c. llomnyba vtel rszesedsknt apport rtken a cgbrsgi bejegyzskor. ()
&
T 1.(3.) Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
arts hitelviszonyt megtestesto rtkpaprok rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa.
(Az rtkveszts elszmolsra indokolt kln alszmlt vezetni.)
7a. rtkveszts.
T B.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rth:vesztse
7b. rtkveszts visszarsa.
- K J. Tarts hitelv. megtes t. rtkpaprok rtkvesztse
T l . Tarts hitelviszonyt
rtkpaprok rtkvesztse
- K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtkvesztse
5.1.4. Tartsan adott klcsnk
A tartsan adott klcsnk hitelintzetnl lekttt tarts nzbettek s msoknak ma n- s
terineszetes olcsnk..
A:z ilyen befektetsek clja tarts jvedelemszerzs, amely kamat - vagy
ms hozam- cmn realizlhat. Nem hanyagolhat el persze a msodiagos cl, a befolysols
sem, amely a tarts befektetssel esetleg megvalsfthat (kiknyszerithet?).
}?ajti
A tartsan adott klcsnk fajti egyrszt a mrlegben val megjelens - s egyttal a ms
trsasgokkal val rszesedsi viszony - szempontjbl rszletezhetk. Eszerint beszlnk kapcsolt,
egyb rszesedsi viszony s egyb (rszesedsi viszony nlkli) tartsan adott klcsnlcrl.
A befektets !rnya szerint
a tartalmilag tarts pnzeszkzket: ezek a hitelintzeteknl tartsan lekttt bankbettek,
a tartalmilag tarts kvetelseket: a ms vllalkozsoknak, cgeknek, intzmnyeknek
valarnint a sai t dolgozknak tartsan klcsnadott pnzeszkzk (pl. laksptsi klcsnk).
Az adott klcsnk a befc;;ktets tartalma szempontjbl az albbiak szerint csoportosthatk:
nevestett (konkrt) cl nlkl adott klcsnk (s lekttt bankbettek),
nevestett cllal nyjtott klcsnk:
:> pnzgyi lzing sorn nyjtott klcsnk,
:> rszletfizetsi halaszts melletti szrmaz ttelek,
:> lettek s vadkok (ha ezek tartsnak rninslnek),
113
5.1.4. Tartsan adott klcsnk
);> dolgozknak nyjtott laksptsi klcsnk,
)> htrasorolt eszkzknt adott klcsnk,
Pnzgyi szmvitel
);> egyb konkrtan nevestett cllal adott klcsnk (s lekttt bankbettek).
Az. adott klcsnk a pnznem szemJ2optjbl forintban adott vagy devizban nyjtott klcsnk
(s bankbettek) lehetnek. - --------
Aktivls (llomnyba
A ,tartsan adott klcsnk bekerl s i rtke a kihelyezskori, a bankbetteknl a lektskori
rtk. amely a bekerlsi rtk ltalnos szablyai szerint llapthat meg. Ez most konkrtan azt
jelenti, hogy az llomnyba vteli rtk a klcsnadott s/vagy knyv
szerinti ttke lesz.
Ez all rszben kivtel a devizban adott klcsnk aktivlsa. devizs
ttelekre vonatkoz ltalnos szably rvnyesl. Eszerint a bekerlsi rtk a teljests
rvnyes (vlasztott) rfolyam szerinti rtk.
Azt mondhatjuk, hogy ilyeDkor a dev1zban kiTejezelt rtkre igaz az, hogy ez azonos a lekttt
msik eszkz knyv szerinti rtkveL A forintrtk az rfolyam miatt azonban mr
egy devizs tarts klcsn nyjtsa esetn rfolyam-klnbzet is keletkezhet,
lszen a napi rfolyam szinte mindig eltr a (korbbi) knyv szerinti rfolyamtL
Klnleges szablyozsa Iniatt kln kell megemlteni a pnzgyi bekeriilsi
rtkt, amely az rvnyes szablyozs szerint nem tartalmazhatja a szerinti kamatot.
mellklet kapcsolat
A tartsan adott klcsnk esetben is, tnint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell
azokat a krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz -
a mrleg s eredmnykimutats adatain - szksgesek. (88. (l); 18. ) Ennek
rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kztti kvetelsek (s illetve vissza.
Hitelezsi vesztesgek rszletezse, ha
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a szempontok Az rtkveszts s
visszars rszletezse: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny.
A htrasorolt eszkznek tartsan adott klcsnket ismertetni kell.
Tartsan adott klcsnk mclegrtke
Az adott klcsnk konkrt tartalmnak a fordulnapi rtkelsnl
a kvetels tartalm tarts klcsnkre a kvetelsek szablyait,
a pnzeszkz tartalm tarts bankbettekre a pnzeszkzk szablyait kell alkalmazni.
(Rszletesen lsd a kvetelsek, illetve a pnzeszkzk tmakml!)
Tartsan adott klcsnk l<nyvyiteli elszmolsa
A tartsan adott klcsnk knyvviteli elszmolsa sorn a kvetelseknl
ismertetett, a pnzeszkzknl trgyalt gazdasgi esemnyeket (kihelyezs, trleszts,
rtkveszts stb.), valamint a kapcsold zletesemnyeket- kapott (jr) kamatok, devizs ttelek
vkzi s v vgi rfolyam-klnbzetei stb. - kell knyvelni. A klnbsg csupn annyi, hogy itt
az. l -es szmlaosztlyba tartoz tarts klcsnk szmlit alkalmazzuk. (A tteles
elszmolst ezrt itt nem rszletezzk Ezt lsd akovetelesek s pnzeszkzk fejezetpontokban!)
5.1.5. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Lsd az 5.1.2.1. alpontban s a 10.7.1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka tmakrnl!
114
Pnzgyi szmvitel 5.2.1. rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos
,
5.2. ErtkP-aP-rok
,
5.2.1. Ertkpaprok fogalma, fajti, ltalnos
Fogalma
Az rtkpaprok kz tartoz eszkzk egyik a rvid lejrat. Br a rvid lej ratot
tbbflekppen lehet rtelmezni, a szmviteli trvny szablyai szerinl ez egy vnl nem
hosszabb jelent. A rvid tv itt nem magnak az rtkpaprnak a lejratt, futarnidej t
jelenti, hanem azt, hogy az rtkpapr tulajdonosa rvid tvon szndkozik azt megtartani
Az Szt. az "rtkpaprok" fogalommal a forgeszkzk kzlti rtkpaprok csoportjt
nevesiti. Ennek hasznljuk a tovbbiakban az ertkpaprok kifejezst, br
megjegyezzk, hogy ltalnos kzgazdasgi rtelemben az rtkpaprok magukban foglaljk a
tarts is.
A most trgyaland rvid lejrat rtkpaprok ltalban (cgen kivli), rvid tv
Ez viszont nem jelent kizrlagossgot, rnivel ide, az rtkpaprok_kz a
sajt-rszvnyek s sajt zletrszek is, amelyek tulajdonkppen a (sajt) cg
kivont )rtket jelentik.
A vllalkozson kivlre rvid tv befektetsek tv jvedelemszerzsi
clzattal valsulnak meg. Ennek k<mkrt formja a (remlt) rfolyamnyeresg.
Ezt kiegsztheti - ha az rtkpapr, rszeseds a kamatok, osztaikek esedkessgekor
ppen a birtokunkban van - kamatbevtel vagy kapott osztalk is.
A befolysolsi cl, azaz az irnyts s - a tarts befektetsekkel ellenttben - itt
ltalban nem .. /
3!:_ egyrszt ms vllalkozsban - rvid tvra lekttt - hitelviszonyt
vagy tulajdonviszonyt J pnz)eszkz!<, a!flelyek clja a rvid tv
jvedelemszerzs, msrszt a visszavsrolt sajt rszvnyek s sajt zletrszek.
&j.ti (mrlegttelei)
Az rtkpaprok kz_!!Jjalm!!!!g_? rvid _tv rtkpaprok s a visszavsrolt
sajt rszvnyek s sajt zletrszek tartoznak.
RTKPAPR OK (Forgatsi cl rtkpaprok)
RSZESEDSEK SAJT RSZVNYEK,
SAJT ZLETRSZEK
ArrotyamnyeresS
(s osztalk)

(nha lehet)
RTK-
PAPROK
(hitelviszony)
ri6k-

llllllslrJif
t
ArrolyamnyeresS
(s kamat)
rtkelsi
klnbzet
Vals rtkre
helyesbit
115
v
o
5.2. J. rtkpaprok fogalma, fajti, ltalnos Pnzgyi szmvitel
Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkelsi klnbzet,
msrszt a rszesedsekkel kapcsolatban a tulajdonviszony kln
soron szerepel
);> a kapcsolt, s az egyb rszesedsi viszonyban ll cgekbe trtnt befektets.
Ellllek a mrlegstruktra a
Sor-
MEGNEVEZS
Ellenrzsek Trgy-
szm
hatsai

B. III. RTKPAPROK
l. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Egyb rszeseds
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
4. Forgatsi cl hitelviszonyt
rtkpaprok
5. Ertkpaprok rtkelsi klnbzete
A kapcsolt s egyb rszescdsi viszony vllalkozsok tartalmlit lsd a befektetett
pnzgyi cszkzknl!
Amint lthat, az Szt. szerinti mrlegstruktra a hitelviszonyt rtkpaprokat nem rszletezi
a rszesedsi viszony nagysgrendje szerint. Pedig ezek az rtkpaprok a gyakorlatban ugyancsak
lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl.
anyavllalat megvsralja a lenyvllalat ltal kibocstott ktvnyeket stb.). Br ezek a mrlegben
nem kerlnek rszletezsre, viszont a mellkletben indokolt ezt is megadni.
Fajti (ltalban, kzgazdasgilag)
1

Jogviszony szerint:

Cl szerint: Pnznem szerint:
);> hitelviszonyt );> befektetsi cl, );> forintban nyilvntartott,
);> tulajdonviszony );> forgatsi cl. )> devizban nyilvntartott.

Kibocstk szerint: Lejrat szerint: Megjelensi forma szerint:
)> llam, );> rvid tv (I v), );> kinyomtatott,
);> hitelintzet, pnzgyi );> kzp tv (1-5 v), );> dematerializlt,
vllalkozs, );> hossz tv (5 ven tl), );> szerzdsen alapul.
);> egyb vllalkozs. )> lejrat nlkli.

Forgalomkpessg szerint: truhzs szerint: (hozam)
);> );> bemutatra szl, szerint:
(nagy forgalornkpessg), );> nvre szl, ezen bell: );> fix,
+jegyzett, + forgathat, > vltoz,
+ forgalmazott, + nem forgathat.
)> vegyes,
);> nem
)> hozamot unem biztost"
(kis forgalornkpessg).
(kzraktdegy, rujegy,
zlogjegy).
Fajti (a mrlegben)
rtkpaprok a mrlegben tbb helyen is tallhatk. A befektetett eszkzk s a forgeszkzk
kztt is megjelennek a tulajdonviszonyt s a hitelviszonyt rtkpaprok is. Ezen kvl
a forgeszkzkn bell olyan - kzgazdasgilag egybknt rtkpaprnak minsl is
vallllak, amelyeket az Szt. nem az rtkpaprok, hanem ms eszkzk kz sm:.Q.t .. llx.ene.k__
a kvetelsek kztt tallhat vltkvetelsek,
g_ynzeszkzk kztt csekkek.
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 269. old.
116
Pnzgyi szmvitel 5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek
Ezeknek az a klnlegessge, hogy br kzgazdasgilag rtkpaprok, szmviteli szempontbl
viszont nem annak. kvetkezen szmviteli kezelsk, (elszmols, rtkels)
nem is az 1tkpaprok, hanem a kvetelsek, a pnzeszkzk szablyai szerint trtnik.
Fajti (az rtkpapr konkrt tartalma szerint)
A tulajdonviszonyt s hitelviszonyt rtkpaprok fajtit a konkrt tartalom szerint
(rszvnyek, zletrszek stb., valamint ktvnyek, kincstrj egyek stb.) a befektetett pnzgyi
eszkzk trnakmi mr ismertettk.

Az rtkpaprok kz tartoz ttelek - kivve a sajt rszvnyeket, sajt zletrszeket - fontos
ven belli s ven tli lektssei is Emiatt a cgnek tbbszr
- legalbb bejs:erlskor s v vgn- is kell ezen eszkzket, valamint tsorolsokra
is sor kerlhet a tarts s rvid tv rtkpaprok kztt.
A s tsorolssal kapcsolatos ismereteket a befektetett pnzgyi eszkzknl mr
trgyaltuk Lsd ott!
A sajt rszvnyek s sajt zletrszek viszont nem kerlhetnek a befektetett pnzgyi eszkzk
kz, csak s kizrlag a forgatsi cl rtkpaprok csoportjba sorolhatk.
\
l
5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek
1 forgat'si cl (tagsgi jogokat rvid.
tv befektetsek.
- . . ..
Az ilyen befektetsek clja a rvid tv jvedelemszerzs, amely a rszesedsek
eladsval, esetleg csere gylet keretben, mint rfolyamnyerese realizlhat. Az apportba vitel
sorn realizlhat eredmny ugyancsak cl lehet, br ez nem rfolyamnyeresgknt, hanem
rendkvli eredmnyknt kerl elszmolsra. Az rfolyamnyeresget kiegsztheti kapott osztalk
is, ha a rszeseds az osztalkfizets pillanatban a tulajdonunkban van.
A forgatsi cl rszesedsek (is) tulajdonviszonyt testestenek meg, ennek ellenre ezek birtokban
a befolysols nem - de nem is kizrt -, mivel forgatsi cllal ltalban nem kerl
beszerzsre olyan rszeseds, amely az s/vagy irnytst lehetv tenn.
Fajti
- ----
A rszesedsek ms s ms megj elensi formt lthetnek attl hogy konkrtan milyen
cgformba trtnik a befektets. Eszerint a fajtk: rszvnyek, zletrszek, vagyoni betlcl<,
vagyoni hozzjrulsok, rszjegyek, kockzati tkerszvnyek, kockzati

nylt
lejrat nlkli befektetsi j egyek.
A forgatsi cl rszesedsek bekerlsi rtknek szablyai vsrls, kvetels ellenben tvtel stb.
esetn megegyeznek az ltalnos Klnlegessgknt az albbi esetek emlthetk
Cgalapts s esetn a rszeseds bekerlsi rtke - a tarts rszesedsekkel
azonosan - a okiratban rgztetteknek rtk.
A cgalapts s tkeemels a tarts rszesedsekre de esetenknt
a rvid tv rszesedseknl is.
Minstett tbbsget biztost (75%-ot rszeseds megszerzs ugyan e!fordnlhat
forgatsi cl rszesedsekkel is, br az nem hogy ilyen nagysgrendet forgatsi
cllal vsroljanak meg. -
A vsrolt vteli opci djt s a bizomnyi djat, ha ezek a megszerzett rszesedshez egyrtel-
a tarts rszesedsekkel ellenttben - lehet, de nem aktivini
Ha a cg gy dnt, hogy nem aktivlja ezeket, akkor a trgyvi e;;dnlny terhre (a bizomnyi
dj at egyb szolgltats kltsgeknt, illetve az opcis djat pnze,yi rfordlsknt) kell
elszmolni, s ezek utn mg dnteni lehet az elhatrolsrl is. (A bizomnyi djak
rszletes ttekintst Jsd a hitelviszony rtkpaproknl az 5.2.4. fejezetpontban!
talakuls esetn kell elJ!rni, mint ahogy azt a tarts rszesedseknl ismertettk.

117
5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
A forgatsi cl rszesedsek gazdasgi esemnyeinek knyvviteli elszmolsa
megegyezik a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL A:z eltrs csupn annyi, hogy az l-es
szmlaosztlybeli tarts rszesedsek szmli helyett a 3-as-szmiaoszt?iiyban megnyittt forgatsi
szmlit kell alkalmaznL Tovbbi eltrst jelent a gazdasgi esemnyekhez
kapcsold, pnzgyi eredmnyt bizonyos ttelek elszmolsa. Az eltrsek sszefoglalsa:
Gazdasgi esemny Tarts rszesedseknl Forgatsi cl rszesedseknl
Beszerzskor: opcis di aktivls.
"' Az aktivls csak
s bizomnyi dj. (Ha a hozzrendels.)
Ertkestskor: 9. Rszesedsek rtkestsnek
9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei
___ _____ ______________________________ --------------------------
8 .Befektetett pnzgyi eszkzk
rfolyamvesztesg_ 8.Pnzgyi egyb rfordtsai
rfolyamvesztesge
Az albbiakban bemutatjuk a forgatsi cl rszesedsek elszmelst gy, hogy sszehasonlthat
legyen a tarts A eltrseket vonalazott boxokkal jelltk. gy:--
a) Forgatsi cl rszesedsek nvekedsei
3 .Pnzeszkzk

(l)
3 .E b kvetelsek
-(2a)-(3a)--
9.Rendkvli bevt.
---(2b) -(3b)---
l -----

----(5d)------+
fa
l -(5c)---
l-3.Eszkzk
E. l
--(5a)----+
----(6)-----

E. l - (7)-----
1. Rszesedsek vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi rtk rszt tteleket
is. fizets esetn kzbeiktatdik egy Egyb ktelezettsg szmla.)
T 3.Egyb rszeseds; 3. Rszes. kapcs. vll. - K 3.Pnzeszkzk
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(Rszletezst s specialitsait lsd a 4.6. s a 2.4.2.1. fejezetpontokban!)
(5l Rszeseds vtel opcis gyletteL
2b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
Opci le nem lvsakor a 3.Egyb a 8. Pnzgyi mv. egyb rfordtsaira kell tvezetni.
@ Rszesedsekre befizets alaptskor s
3a) Befizets.
3 b) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T 3. Egyb rszeseds; 3. Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
1
A szmla lehet: "l.Tarts rszesedsek kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
118
Pnzgyi szmvitel 5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek
(J. nlkli tvtel, valannt ajndk, hagyatk miatti tvtel (s az esetleges tbblet) piaci
erteken
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 9.Rendkviili bevtelek
(Kapcsold ttel a halasztott bevtel elszmolsa, de ez az brn nem szerepel.)
8/Forgatsi cl rszesedsek nvekedse apport (eszkzk apport bevitele).
Sa) Az eszkzk tadsakor a knyv szerinti rtk kivezetse.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K l -3.Eszkzk
5b) Az apport rtk elszmolsa kvetelsknt az Sa) ttellel
Sc) Az apport rtk utn fa (csak kivtelesen van fa).
Sd) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
6. Apportknt behozott forgatsi cl rszesedsek (rszvnyek, zletrszek stb.).
T 3.Egyb rszesedfs; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 4.(3)Jegyzett, de ...
7. Tarts rszesedsek tsorolsa forgatsi cl rszesedsek kz.
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K l. Tarts rszesedsek
b) Forgatsi cl rszesedse!< cskkensei (s nhny kapcsold nvekeds)
E.
l
l
3 .Pnzeszkzk
- - --(2b)---- ---
- - (2a)

9.Pnzgyi
egyb bevtelei
8.Pnzgyi
egyb rfordtsai

(2f) --
3.Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla
-- - -----(3a)- - - ----... 1

8.Egyb
rfordtsok
--- ----- ------- (4)-----+
l
8.Rendkvli rfordt.
--------(5) - (6a)- (7) - - - - --
--(6b)- l l
l
--- --- - -- -- -- - - ---- - - ---- --- --(6 c) -- -- --- - - --' 8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
csa)
l l

1
A szmla lehet: " l.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
2
Az thzott szmlk arra utalnak, hogy ezek csak a befektetsi cl rtkpaproknl szksgesek.
119
\
o
5.2.2. Forgatsi cl rszesedsek Pnzgyi szmvitel
l . tsorols forgatsi cl a befektetsi cl rszesedsek kz.
T J. Tarts rszesedsek - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
2 . . orgatsi cl rszesedsek rtkestse. ost teclmikai szmlval, de e nlkl is knyvelhet.)
2a) Eladsi r.
T 3.Pnzesz/djzk; Egyb /djvetelsek - K 3.rtkpapr elszmolsi sz/a
2 b) Kivezets bekeriilsi (knyv szerinti) rtken.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz! a - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
2c) az eladsi r nagyobb mint a szerinti rtk.
T 3.Ertkpapr elszmolsi sz/a - K e,p..v /
2d) az eladsi r kisebb, mint a knyv szerinti rtk.
T .. - K 3.rtkpapr elszmolsi szla
2 e) Deviza rfolyamnyeresg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 3.rtkpapr elszmolsi sz/a - K 9.Pnziigyi miveletek egyb bevtelei
2f) Deviza rfolyamvesztesg devizs rszeseds rtkestsekor.
T 8. Pnzgyi mv. egyb rtfordtsai :_J( 3.rtf.:papr elszmolsi sz/a
rszesedsek v vgj (t)rtkelse. (Ha az sszes devizs eszkz s forrs sszevont
rfolyam-klnbzete Technikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3a) rfolyamvesztesg =lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a szerinti rfolyamnL
T 3.Deviza Jf kiilnbzet e/szm. szla - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllallwzsban
3 b) rfolya!11Ilyeresg = felrtkelscha-a..for.dtnapj szerinti rfolyamnL
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz/a
3c) sszevont rfolyamnyeresg esetn
T 3.Deviza 1f klnbzet elszm. sz/a - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
3d) rfolyamvesztesg esetlJ
t 8. Pnzgyi egyb rfordtsai - K 3.Deviza if. klnbzet e/szm. sz/a
G)Megserrunislt, elvesztett rszesedsek (Csak bemutatra - szlq rsZ\fgyeial_l.)
T 8. Egyb rfOrdtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3. Rszes. kapcs. vllvllalkozsban
5. rts nlkli tadskor kivezets kn szerinti rtken.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
@ Apport bevitel ( rszesedsek apport bevitele= egyik egy msik rszeseds lesz).
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendl.:ivli rfordtsok . - K 3.Egyb rb..eseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
\'] 6b) ..AP-port rtk llomnyba vtele kvetelsknt a 6a) ttellel
Y T J.Egyb kvetelslc - K 9.Rendkvli bevtelek
c 6c) Rszeseds llomnyba vtele apport rtken a cgbrsgi bejegyzskor.
7. Forgatsi cl rszesedsek cskkense specilis cghelyzetekben.
T 8. Rendkvli r4fordtsok - K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
(Rszletezst Jsd a tarts rszesedseknl az 5.1.2.2. fej ezetpontban!)
s rtkveszts visszarsa.
"'-"( 8aT\Ertkveszts.
8.Rszesedsek, rtkpaprok, - K 3.Forg. cl rszesedsek rtkvesztse
bankbettek rtf..:veszt se
rRhl) rtkveszts visszarsa.
C r 3 .Forg. cl rszesedsek 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtf..:vesztse
mellk.let kapcsolat
a tarts rszesedseknl ismertetettek szerint.
rtkels a mrlegben
A forgatsi cl rszesedsek fordulnapi rtkelsnek szablyai teljes mrtkben megegyeznek
a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL Ez vonatkozik a leltrozsra, az v vgi minstsre, az
rtkvesztsek s visszarsok meghatrozsra, valamint a devizs rszesedsek esetleges
trtkelsre is. (Lsd a 7.2.3. fejezet d) alpontj ban!) rtkhelyesbts viszont nem lehet.
120
Pnzgyi szm vitel 5.2.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
5.2.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
A zletrszek a (megszcrzett) s birtokolt sajt
tulajdoni hnyadok bekeriilsi (knyv szerinti) rtke.
A "Sajt rszvnyek, sajt zletrszek" mrlegttelen kell kimutatni az ellenrtk fejben
megszerzett visszavlthat rszvnyckct
1
is, amelyek szmviteli nyilvntartsa ugyangy trtnik,
mint a sajt rszvnyek.
A rszvnytrsasgok a sajt rszvnyeiket, a korltolt trsasgok a sajt zletrszeiket
a Gt-ben, msodsorban az szerint visszavsrolhatjk A
visszavsrlsnak tEbes clja is lehet. Egyrszt ezzel- tleg a rszvnyek esetn -
bizonyos mrtkig befolysolhat a piaci rfolyam. Msrszt a visszavsrlst eladssal
rfolyamnyeresg is realizlhat. A visszavsrlst harmadrszt az is motivlhatja, hogy a
trsasg ilyen mdon kvnja megteremteni a majdani
A sajt rszvenyek, sajt zletrszek vonatkozsban a vllalkoznak nincs mrlegelsi,
a besorols tekintetben. Ezek a rszesedsek csak a forgatsi cl rtkpaprok kz
sorolhatk, de a befektetett pnzgyi eszkzk kz nem.
A visszavsrls csak az s az albbiakban felsorolt felttelek meglte esetn lehetsges.
hatrozat, felhatalmazs szksges a visszavsrlshoz.
Sajt rszvnyt s zletrszt visszavsrolni kizrlag a jegyzet tkn felli vagyoni fedezet
meglte mellett, ennek a terhre lehetsges.
A jegyzett tkn felli vagyoni fedezet:
Tkctartalk+Eredmnytartalk+Mrleg szerinti eredmny- Jegyzett, de mg be nem fiz. tke
vagy
Sajt tke- Jegyzett Lekttt tartalk- rtkelsi tartalk.
c -
A visszavsrlsi rtket, mint osztalkfizetsi korltot (az eredmnytartalkbl) lekttt
tartalkba kell helyezni. Ez a lekts akkor vissza az eredmnytartalk javra, ami kor
a visszavsrolt tulajdom hnyad kikerl a
A visszavsrls mcnnyisgi korltai: rszvnyeknl ltalban
2
nincs, zletrszeknl nincs
korlt a Gt szerint.
A korlt azt jelenti, hogy az ilyen sajt rszesedseket az adott bell
el kell adni (vagy ms mdon elidegenteni), ha ez nem valsul meg, akkor
)> jegyzett leszlltsa keretben be kell vonni.
rt. eseteben nmcs, kivve
+ per vagy talakuls sorn megszerzett sajt rszesedseknl: 3 v.
+ trvnytelen mdon megszerzett sajt rszesedseknl: l v.
kft-nel: l ev {ha a trsasagi rendelkezik).
A visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek tovbbi specialitsokkal rendelkeznek,
amelyeket a szmviteli (s gazdasgi) kezels sorn mindenkppen figyelembe kell venni.
Ha a visszavsrolt tulajdoni hnyadok bevonsval tkeleszlltsra kerl sor, akkor em1ek
eredmnyhatst a rendkvli eredmnyt kell elszmolni. Ekkor a rendkvli
bevtelekre elszmolt nvrtK s a rendkvli rfordtsokat knyv szerinti rtl<
klnbzeteknt "csapdik le" a visszavsrls realizlt vesztesge.
A visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek szavazati jogot nem biztostanak, s
egyttal az sszes (lehetsges) szavazatot is cskkentik.
A visszavsrolt sajt rszvnyekre, sajt zletrszekre- ltalban - osztalk nem
Em1ek gyakorlati megvalstsa sorn mindig az adott helyzetet el, hogy
osztalk e vagy sem. A vltozatok:
1
A visszavlthat rszvnyeket rszletesebben Jsd a Jegyzett tmakml!
2
Ha a megszerzsre peres vagy nem peres eljrs, talakuls keretben kerlt sor, akkor a jegyzett
tke 10%-t meghalad rszt 3 ven bell el kell idegenteni vagy keretben bevonni.
121
o
5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
Pnzgyi szmvitel
)> rszvny, sajt zletrsz a fordulnapon mg megvolt, de a mrlegksztskor mr
nem. A rszvnyre osztalkat kell fizetni - hacsak az osztalkszelvnyt nem tartottuk meg-,
hiszen az osztalkfizetskor az j tulajdonos jogosan kveteli a birtokban rszvnyre
jut osztalkot. Az zletrszekre ilyenkor szinte biztosan lesz osztalkfizets, kivve, ha a
felek az adsvtelkor szerzdsben rgztettk ennek eileDkezbJet.
)> .A....saj..LL.szvny s sajt zletrsz a fordulnapon is s a mrlegkszts napjn is
j:>irtokunkban volt, de a mrlegkszts napja utn elidegentsre kerlt. ilyenkor osztalk
nem mivel a olyan tartalm beszmol kerl(t), amely
alapjn a sajt rszeseds a birtokunkban van (hiszen a mrlegksztskor valban gy volt),
s erre osztalk nem Ekkor arra kell gyelni, hogy a rszvny osztalkszelvnyt
mindenkppen megtrutsuk, a sajt zletrsz elidegentsekor pedig olyan tartalm
kell ktni, amely szerint osztalkra az j tulajdonos nem jogosult.
>- A mrlegkszts utn, a kerlt sor a visszavsrlsra. Ekkor az
(rsos) beszmol az gy visszavsrolt saj t rszesedsre jut osztalkat is
a sajt reszeseds a mrlegksztskor mg nem volt a birtokunkban. A
megolds: a kzgylsen :. szbeli ke!l a helyzetet "rendbe tenni", amely
szerint az rsos ellenttben osztalk a sajt rszesedsre nem
A szbel nlkl ui. elfogadsra kerlne az osztalk ktelezettsg a sajt
rszesedsre is, amit mevzival (esetleg elengedett tartozs cmn) kellene megoldani.
)> Stb.
A bekerlsi rtknek rtkben.
mellklet kapcsolat
A sajt rszvnyek, sajt zletrszek llomnyt valamint a tervezett "sorst" kell az zleti
jelentsben ismertetni .
Az Szt (90. (7) bek.) a megszerzsre vonatkoz adatok bemutatst rja de emellett
sokkal fontosabb az, hogy a cgvezets mknt kvn "megszabaduln" a sajt
rtkels a mrlegben
A2 rtkelsre ugyanazon szablyok vonatkoznak, mint brmely ms rszesedsre.
kvetkezen - br nem - akr rtkveszts elszmolsra, esetleg visszarsra is
sor keriilhet. (A rszletes szablyokat lsd az 5 .1.2.1. alpontban!)
Knyvviteli elszmols
A knyvvi teli elszmols (beszerzs, rtkests stb.) azonos a ms rszesedsek
knyvelsveL
a keretben tttn bevons amelynek ttelei:
\21 elszmolsa rendkvli bevtelknt a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
T 4.Jegyzett - K 9. Rendkvli bevtelek
A knyv szerinti rtk kivezetse a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
8.Rendkviili rfordtsok - K 3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
V A lekttt tartalk visszavezetse a knyv szerinti rtken.
T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk
5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
. . -- . . --
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok hitelviszonyon alapul. rvid tv
befektetsek.
......... . ... -
Az ilyen befektetsek clja a rvid tv jvedelemszerzs, amely a hitelviszonyt
rtkpaprok eladsval, esetleg csere gylet sorn, mint rfolyamnyeresg realizlhat.
Az apportba vitelen eredmny ugyancsak rvid tv cl lehet, br ez nem rfolym-
nyeresgknt, hanem rendkvli eredmnyknt kerl elszmolsra. Az rfolyamnyeresget
kiegsztheti kapott kamat (vagy jvedelet!!) is
1
ha az rtkpa12r a kamatfizets
idpontjban mg a tulajdonunkban van. - --
122
Pnzgyi szmvitel 5.2. 4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
Fajti
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen
soron szerepelnek. fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaptjai (pl. anyavllalt megvsralja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a mellkletben indokolt megadni.
A hitelviszonyt rtkpaprok fajtit (ktvnyek, kincstrjegyek, diszkont rtkpaprok stb.)
a befektetett pnzgy eszkzknl, az 5 .1.3. fejezetpontban mr bemutattuk
Aktivls (llomnyba v tel)
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok bekerlsi rtknek szablyai a vsrls, a
kvetels ellenben tvtel stb. esetn megegyeznek az ltalnos s a
tarts rtkpaproknl emltettekkel is. Klnlegessgknt az albbi esetek emlthetk
A kamatoz rtkpaprok vtelrban (megszerzsi rban) kamattartalom - a tarts
kamatoz rtkpaprokhoz hasonlan - a forgatsi cl rtkpaproknl sem aktivlhat. Ezt
kapott kamatot ttelknt kell1igyelem6e venni. A kamatokkal kapcsolatos tovbbi
ismeretek s szablyok azonosak a_tarts rtkpaproknl trgyaltakkaL
Forgatsi cl rtkpaprrl lvn sz a kamatokat az "Egyb kapott Qr) kamatok s
bevtelek" szmlra (eredmnykimutats ttelre) kell figyelembe venni.
A forgatsi cl diszkont rtkpaprok llomnyba vtelre a tarts
aktivJsi szablyai vonatkoznak.
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok llomnyba vtele elhatrols
k?pcsolatot nem keletkeztet (A nvrtk s bekerlsi rtk klnbzete nem hatrolhat el.)
A bizomnyi djat s a vsrolt vteli opci djt, ha a megszerzett rtkpaprokhoz ezek
eartelmen tarts rti(j)aprokkal ellenttben- nem aktivlni.
(Az opcis dj rszletesebb elszmolsta Szmvitel specilis krdsei tantrgy keretben trgya/juk.)
A bizomnyi dj elszmolsnak az albbi bra szemllteti.
r
Bizomnyi dj
1
.o& X
Fizetett bizomnyi dj
Kapott bizomnyi
(forgatsi cl rtkpaprok beszerzsekor)
l d.i

Nem
az az
rtkpaprhoz rtkpaprhoz
l
Dnts
l
/

l
l
Nett rbevtellesz
l l
l Nem aktivlja l Aktivlja

v/Mr;; - VA 0 0W/hW/h W//;;
l
Bekerlsi l
l
Dnts
l
rtk lesz
/\
l
Elhatrolj a ll
Nem
l
hatrolj a el
mellklet kapcsolat
a tarts rtkpaproknl ismertetettek szerint.
123
5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok Pnzgyi szmvitel
rtkels a mrlegben
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok fordulnapi rtkelsnek szablyai
azonosak a tarts rtkpaproknl ismertetettekkeL Ez vonatkozik a leltrozsra, az v
vgi minstsre, az rtkvesztsek s visszarsok meghatrozsra, valamint a devizs
hitelviszonyt rtkpaprok esetleges trtkelsre is. (Lsd a 7.2.3. fejezetpontban!)
Elt.RS_QS]Jpn az ven belli lejrat rtkpaprok rtkvesztsnek meghatrozsi szempontjban
van. Fzeknl ugyanis a tarts tendenciahelyett a megtrls vizsgland. Vagyis az,
hogy az rtkpapr-kibocst a lejratkor a nvrtket s a (felhalmozott} kamatot
Megjegyezzk, hogy az ilyen rtkpaprok rtkvesztsnek visszarsa nem de nem
is elkpzelhetetlen. Pldul akkor, ha a clunk a miclbbi elads volt, de az rfolyamok
alakulsa miatt az rtkpaprokat mgis egy ven tl is megtartottuk
Knyvviteli elszmols
A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok gazdasgi esemnyeinek knyvviteli
elszmolsa megegyezik a tarts rtkpaproknl trgyaltakkaL Az eltrs csul2!n
annyi, hogy az l-es szmlaosztlybeli tarts rtkpapirok szmli helyett a 3-as szmlaosztlyban
megnyitott forgatsi cl rtkpaprok szmli hasznlandk rdemibb eltrsek addnak viszont
egyes zleiesemnyekhez kapcsold pnzgyi eredmnyt ttelek knyvelsnl Ezek
'
'
b
Gazdasgi esemny Tarts rtkpaproknl Forgatsi cl rtkpaproknl
Beszerzskor: opcis dj aktivls.
Az aktivls csak
s bizomnyi dj. (Ha a hozzrendels.)
Beszerzskor/eladskor:
vtelrban, ill. eladsi 9 .Befektetett pnzgyi eszkzk .. 9.Egyb kapott {ir) kamatok s
rban J..y kamat. kamatai, rfolyamnyeresge bevtelek
Ertkests kor: Rszesedseknl:
9. Rszesedsek rtkestsnek
rfolyamnyeresge
9.Pnzgyi mveletek egyb

rfolyarnnyeresg, Hitelviszony rtkpaproknl:

9 .Befektetett pnzgyi eszkzk
---- -------- -- ---- -- ------- -- -
_ . .... .
-- -- ------ ---- --- -- ------- ---- --- -- -------

rfol::tamvesztesg .
8.Befektetett pnzgyi eszkzk 8.Pnzgyi egyb
rfolyamvesztesge rfordtsai
Az albbiakban bemutatjuk a forgatsi cl rtkpaprok elszmolst gy, hogy sszehasonlthat
legyen a fllrts rtkpaprokkal. Az eltrseket ferdli vonalazott boxokkal jelltk. gy
a) Forgatsi cl h itelviszonyt rtkpaprok nvekedsei
3.Pnzeszkzk
E.
- - (2b)---
- (1)- (2a) ----- - --- - - - -
3 .Egyb kvetelsek
--(3a)--- ---- -(3b)----
4. Halasztott hevt. 9.Rendkivli bevtelek
l -(4b)--- - - - - - (4a)----
-----(5)----
E. (6) - ---
(:'forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi
.....__,.rtk rszt tteleket IS. fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk:
124
Pnzgyi szmvitel 5.2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt 1tkpapbok
f:',..,._matoz rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve abekerlsi rtkbe tartoz ms
is. fizetsnl Egyb ktelezettsg szmla kzbeiktatsval.)
2 a. Bekerlsi rtk (vtelr- kamattartalom +jrulkos ttelek).
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk
2 b. V telrban kamattartal om.
T - K 3.Pnzeszkzk
/:'LM s knyvvitel-techni kai megolds: p. vtelra az p. szmlra, majd a kamat tvezetse a p. bevtelekre.)
l:.:l:orgatsi cl hitelviszonyt rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az dij knyvelse).
3a. Opcis dj tutalsa. .
3 b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T . 3.Forgatsi ctit hitelviszonyt megt. p. - K 3.Egyb kvetelsek
Ha az opcit nem hivjuk le, vagy nem az akkor a
8 .Pnzgyi egxb
(4\ Trts nlkli tvtel,
a piaci rtken.
U (Kapcsold ttelknt: 4b) halasztott bevtel.)
4a. T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 9.Rendkvii/i bevtelek '\)
46. T 9.Rendkvli bevtelek - 4. i-J al asztott bevtelek O
5. Apportknt behozott forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 4.(3.)Jegyzett, de ...
6. Tarts hitelviszonyt rtkpaprok tsorolsa a forgatsi cl rtkpaprok kz.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K ! .Tarts hitelviszonyt p.
3 .Pnzeszkzk
--(la)---+
-(lc)--
9 .Pnzgyi
egyb bevtelei
8.Pnzgyi.
egyb rfordtsai
l - E-Cit) - - 8 -(Ig)- l
l. Forgatsi cl rtkpaprok rtkestse. (Most technikai szmlval.)
la. Eladsi r.
le. kisebb, mint a knyv szerinti rtk.
T - K 3.rtkpapr elszmolsi sz/a
l f. Deviza rfoly!lmnyeresg ( devizs rtkpapir eset n).
T 3.rtkpapr elszmolsi szla _ -K . 9.Pnziigyi nniveletek egyb bevtelei
lg. Deviza rfolyamvesztesg (devizs rtkpapr esetn).
T Blnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 3.Erilfjipr elszmolsi sz/a
' A:z. l c. pontban elszmolt - kapott - kamatot is figyelembe vve.
125
5. 2.4. Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
l
3 .Deviza rf. klnbzet
elszmolsi szla
-----------(3a)- +
l
Pnzgyi szmvitel
------ - --- --- ------- ---------(3b)---- - - ----
9.Pnzgyi.
egyb bevtelei
8.Pnzgyi. mv .
egyb rfordtsai
- - (3d) l
J -(3c)--
8.Egyb rfordtsok

8.Rendkvli rfordt.
(6a) - ---------+
9 .Rendkvli bevtelek
l
8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
rtkvesztse
(7a) l :

2. tsorols a forgatsi cl rtkpaprbl a tarts rtkpaprok kz.
T l . Tarts hv. rtkpaprok- K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt rtltpap rok
fDDevizs forgatsi cl rtkpaprok v vgi (t)rtkelse. (Ha az sszes eszkz s forrs
V sszevont Teclmkai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szerinti rfolyamnL
r}. J..-1nbzet elszam. sz/a - K. 3.Forgatasi cl hitelviszonyt rtJ.paprok
V @ Arfolyamnyeresg = felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> a knyv szerinti rfolyamnL
O 13.Forgatsi cl hitelviszonyi megt. p. - K 3.Deviza 1f klnbzet e/szm. sz! a
3c. sszevont rfolyamnyeresg esetn tvezets a pnzgyi mveletek egyb bevteleire.
T 5.Deviza f.KilonbozetefsZci'it: _ __ _
3d. sszevont rfolyamvesztesgesetn -tvzefes a egyb rfordtsaira.
t 8.Pemgyi egyb rfordtsai -:-x 3.Deviza 1f klii67ibzet elszm. -s;T; -
4. Megsemmislt, elvesztett forgatsi cl rtkpaprok. (Csak bemutatra szl rtkpaprok esetn.)
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt ltkpaprok
5. Trts nlkli tadskor KiVeZets knyv szerinti rtken.
T 8. Rendkvli rfordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
6. Apport bevitel apport bev_itele).
6a. Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8. Rendkvli r ordtsok - K 3.Forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
6 b. A1 omnyba vtel apport rtken kvetelsknt a 6a) ttellel
T TEgyb kvetelsek - - K 9.Rendkivult bevtelek
6c. llomnyba vtel rszesedsknt apport rtken a cgbtrosagi bejegyzskor.
T 1.(3.) Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
CIJorgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa.
rJkveszts elszmolsra indokolt kln alszmlt vezetni.)

Ta\ Ertkveszts.
8.Rszesedsek. rtkpaprok,
r ' .l?.ankbettek rtkvesztse
- K cl hv. megt. rtkpapirok rtkvesztse
l 7b) Ertlcveszts visszarsa.
V T 3. Forgatsi cl hitelviszonyt megt. - K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
rtkpaprok rtkvesztse linkliettek rtkVesztse
126
Pnzgyi szmvitel 5 3. lerdsele s teszt a bffolctetselcre s rt/epoprokra
5.3. krdsek s teszt a befektetsekre s
rtkpaprokra
a) krdsek
l. Mi a befektetett pnzgyi eszkzk fogalma (tmtalma)?
2. Mi a (forg) rtkpaprok fogalma (tartalma)?
3. Milyen faj ti vannak (tartalom szerint) a befektetett pnzgyi eszkzknek?
4. Milyen faj ti vannak (tartalom szerint) a (forg) rtkpaproknak?
5. Mi lehet a clja az rtkpaprok-rszesedsek beszerzsnek, megszerzsnek?
6. Hogyan csoportoslja az rtkpaprokat, rszesedseket, s gy rnilyen faj tkat klnbztet meg?
7. A befektetett pnzgyi eszkzknek rnilyen mrlegtteleit ismeri?
8. A (forg) rtkpaproknak milyen mrlegtteleit ismeri?
9. Melyek a kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony rszesedsek s rtkpaprok?
IO.Mit tud az rtkpaprpk-rszesedsek (besorolsrl)?
ll.Hol tallhatk (ha htrasorolt kvetelsek?
12.Milyen mdon kerlhetnek rtkpaprok-rszesedsek a cg krbe?
13.Kerlhetnek-e rtkpaprok-rszesedsek sajt a cg keretei kz?
14. Vmmak-e olyan rtkpaprok-rszesedsek, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe?
l5.Az ttkpaprok-rszesedsek mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb
bevteleket?
16.Az rtkpaprok-rszesedsek mely gazdasgi esemnyei rintik a pnzgyi
rford tsait s bevteleit?
l7.Az rtkpaprok-rszesedsek mely vltozsai rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
18.A kamatoz rtkpaprok beszerzsvel kapcsolatosan milyen klnlegessget emltene?
19.Kamatoz rtkpapr eladsakor mit kell tenni a kamattal?
20.Mit tud a nvrtk alatti-feletti rtkpapr l
2l .A rszesedsek beszerzsvel kapcsolatosan rnilyen klnlegessget ernltene?
22. A diszkont rtkpaprok klnlegessge hogyan jelenik meg az elszmolsokban 7
23.A sajt rszvnyek, saj t zletrszek rnilyen specialitsait ismeri?
24.A sajt rszvnyekre, sajt zletrszekre hogyan (rnikor) osztalk?
25.A kapott (jr) rnikor - ,s hogyan szmolja el?
26.Dcvizs ttkpaprok-rszesedsek beszerzsekor milyen rfolyamorr trtnik az llomnyba
vtel?
27.Devizs rtkpaprok-rszesedsek v vgi rtkelst hogyan vgzi el?
28.Keletkezhetnek-e v kzben realizlt rfolyam-klnbzetek az rtkpaprok-rszesedsek
kapcsn? Ha igen, akkor rnikor? Ha nem. akkor rnirt nem?
29.Milyen sorrendben kell az v vgi munklatokat (rtkelseket) elvgezni az rtkpaproknl,
rszesedseknl?
30.Milyen esetben kell rtkvesztst elszmcini az rtkpaproknl, rszesedseknl? Miket vesz
(vehet) figyelembe az rtkveszts s visszars meghatrozshoz?
31.Hogyan knyveli az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztst?
32. Lehet-e rtkvesztst elszmolni az rtkpaprok-rszesedseknl?
33.Mikor kerlhet sor az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztsnek a visszarsra 7
34.Hogyan knyveli az rtkpaprok-rszesedsek rtkvesztsnek a visszarst?
35.Lehet-e rtkhelyesbtse az rtkpaproknak, rszesedseknek? Ha igen, melyeknek?
36.Hogyan lehetsges, hogy apport bevitelkor is s cskken is a rszesedsnk?
37.Az rtkpaprok-rszesedsek hogyanjelennek meg a mellkletben?
38.Az zleti jelentsben kell szmot adni az rtkpaprok-rszesedsek kapcsn?
39.Milyen klnbsgeket ismer a tarts s a forgatsi cl rtkpaprok elszmolsban?
40.A bizomnyi dj elszmolsnak - az rtkpaprokhoz kapcsoldarr - rnilyen vltozatai
lehetsgesek?
4l.A befektetsi jegyekre kapott hozaroot hogyan szmolja el?
42.A kapott kamatok elszmolst mikor s rnilyen sszegben vgzi el?
127
5..1. lerdsele s teszt a btt/eletetselere s l'llepaprolera Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje a helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 10 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont j r. A feladatra sszessgben minusz pontszm nem adhat.
l. A rszesedsek
a
b

llomnyba vteli rtke nha ft is tartalmazhat.
bekerlsi rtke sosem tartalmazhat szlltsi kltsget.
llomnyba vtel rtke sosem tartalmazhat ft.
-kel kapcsolatban rtkhelyesbts nem lehetsges, de rtkveszts igen.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
2. A forgatsi cl hitelviszonyt rtkpaprok
a sosem minsthetk t tarts rtkpaprr.
b llomnyba vteli rtke a kamattartalommal nvelt rtk.
c kz tartoznak a vltk is, ha a lejrati idejk nem hosszabb l vnl.
r<!e' -nak rtkvesztse s rtkhelyesbtse sem lehet.
\:J Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. A sajt rszvnyek, sajt zletrszek
Q tkeleszlltskori bevonsa a rendkvli eredmnyt rinti.
\b) akr apportba is
c kztt a mrlegben nem mutathatk ki a visszavlthat rszvnyek.
d a sajt termels kszletekhez hasonlan lehetnek sajt s vsroltak.
4. A devizs rtkpaprok
a mrlegrtke attl (is) fiigg, hogy forg vagy tarts rtkpaprrl van-e sz.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
Q bekeriilsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rtolyamon szmtott rtk.
@) rtkvesztsekor a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
5. Kamatoz rtkpaprok
a rtkestst mindig brutt mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kell elszmoltri (a szmviteli politiktl fiiggen).
c brutt elszmolsa aztjelenti, hogy az rtkvesztst szmln kell kimutatni.
d -nak a mrlegben kapcsolt rszesedsi viszony sora nincs, ui. ilyen a gyakorlatban nem lehetsges.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
6. Tartsan adott klcsnk
ev vkzi, realizlt rfolyamnyeresge mndig az adott (klcsn)szmlval szemben knyvelend.
b vkzi, realizlt rfolyamnyeresge knyvelhet a devizabett szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyamnyeresge knyvelhet a pnzgyi egyb bevtelekkel szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyamnyeresge nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
7. Kamatoz rtkpapr eladsakor
a mindig knyveini kell az egyb kapott kamatokra.
(!> ha az devizs, akkor a deviza rfolyam-klnbzetet kiiln is el kell szmolni.
c mindig knyveini kell a befektetett pnzgyi eszkzk kamataira.
d kamatot sosem szabad knyveini csak rfolyam-klnbzetet.
A teszt megoldsa
_ ____ ;.:...:::._b:::. a;_ b _ ___ ____JI4. c; d
128
Pnzgyi szmvitel 6.1. A kszletek fogalma, faj ti, ltalnos
6. KSZLETEK
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos
Fogalma
olyanHi'ocgesZkzk, amelxek a valkozisi" kzvetlenl vagy
kzvetve, (ltalban egy vnl rvidebb ideig) szolgljk. rendszerint egyetlen tevkenysgi
folyamatban vesznek rszt, eredeti megjelensi formjukat elvesztik, illetve vltozatlan llapotban
maradnak, br rtkk vltozhat, valamint ide tartoznak az llatok is a tenyszllatokat kivve
attl, hogy a vllalkozst menn idei szol r k . .
A ksz ete pze t kell sorolni a rendeltetsnek megvltozsa utn a befektetett (trgyi)
eszkzket.-../
Fajti
vsrolt kszletek (anyagok, ruk s a kszletekre adott
sa.t kszletek (a befejezetlen s flksz termkek, a nvendk-, hz- s egyb \'r
llatok, valamint a kszterme e \f
T l '
'b . )
. l ' .. '
( ' l A" ' B" ' l ago asa a szamv1te 1 torveny szennt a mer eg; " es,. va tozata an IS :
Sor-
MEGNEVEZS
Trgy-
szm
,.

hatsai

B. I. KESZLETEK
l. Anyagok
2. Befejezetlen termels s flksz termkek
3. Nvendk-, hz- s egyb llatok
4. Ksztermkek
5. Aruk
6. Kszletekre adott ellegek
rtkels
A kszleteket a beszerzskor illetve az
beszerzsi ron (ha vsrolt) illetve
kltsgen (ha sajt kszlet) rtkeljk.
A beszerzsi r rninden kiadst, kltsget, rfordtst magban foglal a raktrba
beszllitsig, kivve amit az Szt. kifej ezetten ti lt. Igy a beszerzsi r rsze a szmla szerinti rtk,
az engedmnyek s felrak sszege, a - szlltfsC rakodsi, szerelsi kltsgek, kzvetti,
bizomnyi djak, vmmal kapcsolatos kltsgek, illetkek, de _E.et? tartalmazhatja a levonhat
ltalnos forgalmi adt
1
A sajt termels kszletek kltsge nkltsgszmts alaQjn
meg. Ez lehet tnyleges utkalkullt 'nkltsg, de lehet normk alapjn szmtott (un.
norma szerinti nkltsg) is. A szmtsokat vente legalbb egyszer el kell vgeznie a
vllalkozsoknak ahhoz, hogy a mrlegben sajt termels kszleteit rtkelni tudja.
A kszleteket azonban nem csak a megszerzskor vagy kell rtkelni, hanem az zleti
v vgn is. Ennl az rtkelsnl sszevetsre kerl a knyv szerinti rtk s a mrlegkszts.kor
ismert piaci rtk. Ha a knyv szerinti rtk tartsan s jelentsen magasabb, rnint az ismert piaci
rtk a mrlegksztskor, akkor rtkvesztst kell elszmolni. Ha fordtott helyzet van. akkor
kerlhet sor a mr korbban elszmolt rtkvesztsek visszarsra. A kszletek esetben viszont
nem alkalmazhat sem az rtkhelyesbts, sem pedig a vals rtkels mdszere. A knyv szerinti
rtk meghatrozshoz azonban gyakran sok-sok feladatot kell a vllalkozsnak elvgeznie. Pl. a
vagyonvdelem miatt meg kell arrl, hogy mekkora a raktri kszlet. Ennek rdekben a
1
Az arnyosts alapjn meghatrozott Je nem vonhat fa sem lehet rsze a beszerzsi rnak.
129
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi Pnzgyi szmvitel
kszleteket leltrozni, s rtkelni kell. A gyakorlatban egymstl jelentsen feladatokat
kell vgrehajtani annak ismeretben, hogy a vllalkozs rnilyen
kszletnyilvntartst vezet v kzben, (folyamatosan mennyisgben s rtkben, csak
mennyisgben, csak rtkben, vagy esetleg egyltaln nem vezet nyilvntartst v kzben),
kltsgelszmolsi technikt alkalmaz, kltsgvisel-, kltsghely elszmolst,
vagy csak a kltsgnemeket vezeti),
tpus eredmnykimutats! kvn kszteni (sszkltsg vagy forgalmi kltsg eljrson
alapult)?
Az ismertetett felttelek meghatrozzk a kszletek knyvviteli elszmolst is. A
tovbbiakban a leginkbb helyzetekkel foglalkozunk. A gyakorlatban
termszetesen megoldsok is. Az ltalunk bemutatand hrom
alapvltozat a
alapul eredmnykimutats! kszt a vllalkozs, csak az 5.
Kltsgnemek szmlaosztlyt vezeti, s a v kzben nem vezet folyamatos
mennyisgi (s ertkbeniY nyilvntartst. E mdszer jellemzTe: hogy a vsrolt
kszleteket a beszerzskor kltsgknt szmoljk el, vgn a leltrozs s
leltrrtkels, a szmviteli elszmolsokat igaztjk a leltrhoz, s eltrseket
llomnyvltozsnak hvjk> Nem a hiny s a tbblet fogalma, mert nyilvntarts
hinyban nincs mihez viszonytani az eltrseket.
alapul eredmnykimutats! kszt a vllalkozs, csak az 5.
KitS'giiemek szmlaosztlyt vezeti, s a v kzben folyamatos mennyisgi (s
rtkbeni) nyilvntartst vezet. A nyilvntartsok vezetse miatt eltrs van az
vltozathoz kpest. Ev kzben a kszletszmlt vezeti a vllalkozs, ezrt a
hinyok s tbbletek is.
eljrson alapul eredmnykimutatst kszt a a
611. K'tsg!.elyeket s bemutat szmlaosztlyokat vezeti msodiagos 5-s
elszmolsok mellett, s a v kzben folyamatos menn:risgi s . rtkbeni
nyilvantanasa IS van. Leltrozru mindig kell ebben az esetben, de a leltrt mindig ssze
kell lltani a mrleg altmasztsra. Mivel van viszonytsi a hiny s
a tbblet.
Tennszetesen a fenti kt megolds (az s a harmadik) mellett szmos tovbbi
addik a kszletek nyilvntartsra s rtkelsre. E vltozatok ismertetsre
nem mindig trnk ki, mert azok sajtossgai is e kt eset alapjn s
Ha a vllalkozsok elszmolras megoldst alkalmaznak a kn)'\'els sorn, akkor sem vltoznak
meg az szablyok a kszletek knyvelse, nyilvntartsa s rtkelse tekintetben. Az
elszmolras megolds mellett lteznek eladsi ras, fogyaszti ras vkzi nyilvntartsi
is. Az elszmolr alkalmazsakor klnbzetet (beszerzsi r s
elszmolr klnbsge) rklnbzetnek, az eladsi ras, illetve fogyaszti ras megoldsoknl
eltrst (eladsi r/fogyaszti r s a beszerzsi r klnbsgt) pedig rrsnek hvjuk. A
kesb6iekben mindkt vltozat elvi sszefggseit is ismertetjk.
A vsrolt kszletek rtkelse az Szt. szerint tnyleges beszerzsi ron illetve tlagron
trtnhet. A tnyleges beszerzsi rak tekintetben is rendelkezik a trvny, s csak a FlFO
hasznlhat fel az rtkelsre. megoldsoknak is tbb fajtja elfogadhat: gy
'!.z ves tlag, a cssztatott tlag s az rklnbzet szerinti tlagols is. Gyalcran az egymstl
jelentsen klnbz mdszerek is azonos vgeredmnyre vezetnek. 2
1
Az Szt. 69. (2) bekezdse csak a mennyisgi nyilvntartsok folyamatos vezetst lja
kvetelmnyknt Az rtkbeni nyilvntarts akr is lehet s az is megfelel a trvnynek.
2
Elvileg v kzben a vllalkozsok brmelyik mdszert vlaszthatnk, mgis az idszak vgi vagyonra s
eredmnyre gyakorolt sszes hats azonos lenne. PI. az zleti v vgn nem maradt kszlet a raktrban,
teht nincs mit rtkelni, vagy nem vltoztak a beszerzsi rak. Ha folyamatos remelkeds van. akkor a
FIFO mdszer szerinti rtkels = 'LOFO mdszer szerinti rtkelssel. azaz r = legalacson}illbb
rral. Ha folyamatos rcskkens van. akkor a FIFO = HIFO, azaz a r - legmagasabb JTal, ezrt
azonos vgeredmnyekre vezetnek az alkalmazott mdszerek.
130
Pnzgyi szmvitel 6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos
Tbb mdszer azonban srti az Szt. alapelveit, szellemt, ezrt mg v kzben sem alkalmazhatk.
(Lsd az sszehasonlt tblzatot!)
Tnyleges beszerzsi ras, vkzi kszletrtkelsi eljrsok sszehasonltsa.
1
Megnevezs FIFO LI FO
Angol elnevezs first n - first out last in - fi rst out
berkezett kszlet kerl berkezett kszlet
Jelentse felhasznlsra kerl felhasznlsra
(ki vezetsre) (ki vezetsre)
Zrkszlet
J
utols rakon rakon
Attagrhoz l l felrtkel lertkel
kpest r l cskken lertkel felrtkel
LEGJOBB NEMJO!
A

rcskkensnl kimondottan

remelkedsnl j lenne,
szmviteli j,

rcskkensnl az
trvny

remelkedsnl ugyan tlagrhoz kpest
szerint felrtkel, de megfelel a felrtkel, de felrtkel a
trvnynek, mert az tnyleges beszerzsi
tlagrhoz kpest rtkel fel , rhoz kpest is, ami a
de a tnyleges beszerzsi rnl Szt.-nek nem felel meg.
nem rtkel magasabbra.
Megnevezs LOFO HIF O
Angol elnevezs lowest in - first out highest in - first out
a legalacsonyabb ru kszlet kerl a legmagasabb r kszlet
Jelentse felhasznlsra kerl felhasznlsra
(ki vezetsre) (ki vezetsre)
Zrkszlet legmagasabb rakon legalacsonyabb rakon
Attagrhoz kpest felrtkel lertkel
NEMJO! NEMJO!

rtendencitl fggetlenl

rtendencitl ftiggetlenl
A mindig felrtkel az alrtkel az tlaghoz
szmviteli tlagrhoz kpest. kpest.
trvny
Mindig a legmagasabb ron

Az Szt.-nek nem felel meg.
szerint
beszerzett kszlet marad

A valdisg elve alapjn a
raktron, ami rtkelsi mrlegrtk j eleutsen
szempontbl az Szt.-nek nem eltrhet a piaci
felel meg.
Megjegyzs:
A vagyonra s eredmnyre gyakorolt hatsa a mdszereknek csak akkor rvnyesl, ha
kibocsts trtnik, vagy kzvetett kltsgknt keriif elszmolsra a felhasznlas. Pl. anyagot
vsroltunk, fe/hasznltuk, beplt a sajt termelsi kszletbe, ami a raktrban tallhat.
Ebben az esetben egyik egy msik kszlet keletkezett, teht nem hat a vagyonra s
az eredmnyre az rtkels, mert nem trtnt kibocsts.
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001, MKVK OK Bp. 2001. 147. oldal.
131
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos Pnzgyi szmvitel
A kszletek rtkelsnek s nyilvntartsnak kapcsolatai
1
sszkltsQ: el i rs es etn
Ertk s analitikus Ertk nyilvntartst vezet, de analitikt csak
nyjlvntartst .nem vezet. mennyisgben.
leltrozs. Leltroz. N em leltroz.
Leltr eltrsek rendezse.
.
Leltr sszelltsa.
/
Utols (tnyleges) beszerzsi rak visszakeresse.
./ Szrrutott beszerzsi rtk.
trtnik, s ha a kszlet a
nem felel meg, akkor megfelel, akkor
a ksztetet le kell rtkelni piaci teljes beszlnk, az rtkels pedig
haszonanyag vagy piaci rtken trtnik, ha a piaci knyv szerinti rtken
hulladkrtk alapulvtelveL r < knyv szerinti rtk. trtnik, ha a piaci r > knyv
szerinti rtk.
A faj lagosan kis
eszkzk arnyos rtkvesztse
is ide tartozik.
A fenti esetekben keletkezik rtkveszts.
Az rtkveszts visszarsra kerl, ha a fenti tendencik
megfordulnak s
a klnbzet tarts s nagysg.
For2:almi klts2: eJjrs. esetn
Ertk nyilvntartst vezet, s analitikt is
mennyisgben s rtkben.
Nem leltroz. Leltroz.
Leltr eltrsek rendezse.
Leltr sszelltsa.
AI visszakeressre nincs szksg, de az rak helyessgt a leltr sszelltsakor kell.
Tnyleges beszerzsi rtk addik a nyilvntartsokbL
trtnik, s ha a kszlet a
nem felel meg, akkor megfelel, akkor
a ksztetet le kell rtkelni piaci teljes beszlnk, rtkels
haszonanyag vagy piaci rtken, ha a piaci r < knyv szerinti rtken, ha a
hulladkrtk alapul vtel vel. knyv szerinti rtk. piaci r > knyv szerinti rtk.
Fajlagosan kis eszkzk
arnyos rtkvesztse is.
A fenti esetekben keletkezik rtkveszts.
Az rtkveszts visszarsra kerl, ha a fenti tendencik
megfordulnak s
a klnbzet tarts s nagysg.
1
PM Szmviteli Oktatsi Koordincis Bizottsg, Szmviteli tv. oktatsi anyag, 3. nap, 1991. alapjn. Az
eredeti vzlatot ksztette: Dr. Baricz
132
Pnzgyi szmvitel 6.2. Vsrolt kszletek
6.2. Vsrolt kszletek
6.2.1. Vsrolt kszletek fogalma, fajti
A vsrolt kszletek kz tartoznak az anyagok, az ruk s az a
is, amelyek mg_ nem kszletek, de vrhatan - rvid bell - tnylegesen is azz
vlnak.
.. . -- -
Az anyagok olyan vsrolt termk
szolgltatsnyjtshoz szereztek be, az jratermelsi folyamatban ltalban egr.szer vesznek rszt,.
megjelensi formjukat is ltalban el vesztik,
tartsan szolgljk.
Az anyagkszletek kztt kell kimutatni hasznlatbavtelkig azokat az eszkzket is, amelyek a
vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk. (Pl. szerszmok, berendezsek,
munkaruhk, egyenruhk stb.)
Az ruk olyan vsrolt kszletek,-amelyeket a vllalkozsok-ltalban rtkeSft6Si cllal

s vltozatlan llapotban adjk tovbb, br rtkk vltozhat. runak a szmviteli
trvnyJizerint a kzvettett szolgltats a tovbbszmlzsig, valamint a bettdjas gngyles is.
Anyagokfajti (a rendeltets,
felhasznls alapjn)
alapanyagok,
segd-, zem- s
egyb anyagok,
tartalk alkatrszei<,
Aruk fajti (csoportostsa, tartalma)
Kereskedelmi ruk
)> rtkestsi cllal beszerzett kszletek,
>- ton ruk,
>- nem szmlzott ruk,
>- hnnunkra tadott ruk,
>- bizomnyba tadott ruk,
fogyeszkzk, gyrteszkzk,
befektetett trgyi tsorolt
eszkzk.
)> az ruval egytt kezelt csomagolanyag,
s a kln felszmtott csomagolanyag.
(A gyakorlatban az ittfelsoroltaktl
csoportostsok is lehetnek.)
6.2.1.1. Anyagok
Kzvettett szolgltatsok
Bettdjas gngylegek
Az anyagok llomnyba vtele beszerzsi (bekerlsi) ron trtnik, amelynek tartalma:
)> szmlzott (el is fogadott; kivetett) sszeg
+ forintban,
+ devizban - a teljests napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamorr szmtott
rtken, barter gylet esetn az gylet rfolyamn,
felrakkal mdostott sszeg szmla is),
kivtel: az engedmny, ha az konkrt anyaghoz csak kzvetve kapcsoldik, s nem
mert ilyenkor egyb bevtellesz
)> szlltsi, rakodsi, szerelsi kltsgek,
)> (esetleg opcis dj),
)> valarnint az eszkzk beszerzshez szorosan kapcsold
+ illetkek, adk (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad),
+ vm, vmptlk, vrnkezelsi dj,
+ jogszablyou alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak,
+ egyb hatsgi, szolgltatsi eljrsi djak (krnyezetvdelmi termkdj),
133
6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel
le nem vonhat ltalnos forgalmi ad,
a hitel, klcsn felvtele fizetett bankgarancia dja,
a hitel, klcsn ignybevtele miatt fizetett kezelsi kltsg, folystsi jutalk,
rendelkezsre tartsi jutalk, a i hitelestsnek dja,
a raktrba beszlltsig felmerlt hitelkamat, biztostsi dj.
);> A beszerzsi r tartalma specilis esetekben a is lehet: pl. apportknt
tvtelkor a trsasgi szerzds szerint rtk, kvetels fejben tvtelkor a kivltott
kvetels sszegben meghatrozott rtk, trts nlkl tvett anyagok esetben a tnyleges
piaci rtk, vagy ms jogszablyban meghatrozott rtk.
Az Anyagok rtkelse az zleti v vgn: (a mrlegben)
6.2.1.2. ruk
Knyv szerinti rtk (bekerlsi rtk)
-Az Szt. szerinti rtkvesztsek (56. (J), (2), (3))
+Az Szt. szerint rtkvesztsek visszarsa (56. (4))
Mrlegrtk
i
l
v
Nyilvntartsi nem klnbznek lnyegesen az anyagoktl, de lehet az
eladsi ras vagy fogyaszti ras nyilvntarts, az rrssei val korrekci rvn
hatrozhat meg a knyv szerinti rtk (mrlegrtk). Alapsszefggs a
rrs = Eladsi (fogyaszti r) - Knyv szerinti rtk (mrlegrtk)
Msknt ( mdegrtk meghatrozsa a
Eladsi r (fogyaszti r) - rrs = Knyv szerinti rtk (mrlegrtk)
Az ruk nyilvntartsba vtelnek- az anyagoktl sajtossgai.
);>Ha sajt az ru (gngyleg): kltsgen vagy norma szerint nkltsgen
kell raktrra venni, nkltsgszmts alapjn.
);> Bettdjas r- rklnbzet= beszerzsi r kltsg).
Ha a gngylegnek nincs bettdjas ra s nincs vsszavltsi ktelezettsg a
forgalmazskor, akkor nem beszlhetnk hanem anyagrl, egyb rurl
vagy trgyi
);>Ha bolti van sz: lehet eladsi r (fogyaszti r)- rrs.
A leltrozsra vonatkoz sajtos trvnyi lehetv tesznek az ruk .
krben. Ha a vllalkozs v kzben csak rtkben vezet nyilvntartsokat a kiskereskedelmi
egysgeinl, akkor ugyan a leltrozs (fizikai mennyisgi felvtel) de azt a fordulnap
eltti IV. negyedvben, vagy az azt l negyedvben brmikor elvgezheti. E mdszemek az
a lnyege, ho&'Y retrogrd rtkelsi eljrst alkalmazva (csoportos, visszaszmtva) a
szmtssal meghatrozhatk (pl. a fogyaszti rbl kiindulva, a leltr alapjn
meghatrozott rrst s fa rtkeket a fordulnapon felhasznlva, meghatrozhat a mrlegrtk).
Az ilyen retrogrd rtkelsi eljrs egybknt a szmviteli trvny szellemnek nem felel meg s
nem is alkalmazhat msutt.
134
6.2.2. Vsrolt kszletek beszerzse
Az. anyagok s az ruk beszerzsnek szmviteli elszmolsa az ltalnos
megfogalmazott felttelek fggvnyben kerl knyvelsre. a megolds akkor, ha a
vlasztott eredmnykimutats tpusa, a kltsgelszmols mdja s az vkzi nyilvntartsok
rendszere Ha rninden figyelembe vennnk, akkor legalbb 2 * 3 * 2 = 12
varici lehetne. Ennek az az oka, hogy ktfle eredmnykimutats tpus kzl lehet vlasztani, az
input kltsgelszmols szmviteli trvny szerint megengedett 3 fle, csak 5-s
szmlaosztlyt vezet a vllalkozs, illetve vezethet 5-s, illet ve 617-es
kltsgelszmolst, valarnint az vkzi nyilvntartsok kt esett alapul vve
vlaszt hat a vllalkozs az v kzben nem vezet semmifle nyilvntartst, vagy v kzben
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet esetek kzl. Az sszefggseket
mutatja be a bra, lthat, hogy nem rninden varici a
gyakorlatban.
Az eredmnykimutats vlasztott tpusa, a kltsgelszmols valamint az
alkalmazott vkzi nyilvantartsok rendszernek sszefggsei (a gyakorlatban
leginkbb esetek)
Eredmny-
kimutats
tpusa
Forgalmi
kltsg
eljrs
Megjegyzs:
Kltsgelszmols
mdja
Nyilvntartsok
formja
6/7 -es
elszmols
Folyamatos
mennyisgi s
rtkbeni
vezet
Leltrral val
altmaszts

leltrozs
s
leltrrtkels.
Vlaszthat,
hogy leltroz,
vagy a leltrt a
nyilvntart-
sok alapjn
kszti el, s
azt rtkeli.
Az 5-s, s az 617-es kltsgelszmolsok a szmtgpes knyvelsben
rdemben nem l.:iilnbznek, ugyanazok az iriformcik rendelkezsre llnak mindkt esetben,
ezrt azonos vlasztsnak tekintettk az brn. Az sszkltsg eljrson alapul
eredmnykimutats nndig vlaszthat magasabb riyilvntarts, gy a
kltsgelszmolsban is s az vkzi nyilvntartsokban is. Fordtott esetben, azaz
nyilvntartsokbl nem el egy bonyolultabb informci tartalm output, mint pl. a
forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats akkor, ha nincs vkzi folyamatos mennyisgi s
rtkbeni nyilvntarts.
135
A) Vsrolt kszlet beszerzs sszkltsg tpus eredmnykimutats esetn
A vllalkozs a kszleteknl v kzben rtk s analitikus nyilvntartst nem vezet s csak
kltsgnem elszmolst alkalmaz. Ebben az esetben az anyagkszlet beszerzst azonnal
kltsgknt szmolja el a vllalkozs, az rukat pedig az Eladott beszerzsi
rtke eredmnykimutats soron. Nem a hinyok s a tbbletek (nincs Inihez
v1szonytam a meglvb'"Keszletet). Ekkor az v vgi leltrozs (mennyisgi fizikai
felvtel) s a leltrrtkels. A leltr sszelltsa utn sszevetsre kerl a leltr szerinti rtk s a
knyv szerinti rtk, amelyek eltrse esetn a knyv szerinti rtket a leltr szerinti rtkhez kell
igaztani. Ezt az eltrst llomnyvltozsnak hvjuk. (Nem hiny, s nem tbblet!)
Ha a vllalkozs v kzben folyamatosan vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst, akkor
- sszkltsg tpus eredmnykimutats mellett is - ugyanaz az elszmols, mint a
oldalon trgyalt ,,B" pontban.
l. Anyag- s rubeszerzs elszmolsa. (A szmlzott engedmny, a visszaklds elszmolsa
fordtva trtrk.) Importbeszerzs esetn a valutban, devizban szmlzott sszeget a
teljests napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamn kell kltsgknt elszmolni. Az import
fa csak akkor levonsba, ha kifizetsre kerlt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek
( devizafuvar is), bizomnyi djak, jutaikek stb., valamint a le nem vonhat fa is
ugyangy kerlnek elszmolsra. (Az arnyostssal le nem vonhat fa tartalma nem lehet
rsze a beszerzsi rtknek.)
la) Beszerzs elszmolsa kltsgknt, rfordtsknt
T 5.Anyagkltsg, 8.ELAB - K 4. Szlltk
l b) Beszerzs fa tartalma
T fa - K 4. Szlltk
le) Kszlettel utlag kapott (szmlzott) engedmn;t s az fa elszmolsa.
T 4. Szlltk - K 5.Anyagkltsg, NLAB
fa 8.
2. Beszerzssei
2a) vmterhek elszmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T 5.Anyagkltsg, 8.Elb - K 4. VPOP
2b) . adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T :S:Anyagkltsg, 8.Elb - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igazgatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi djak, a
raktrba beszlltsig felmerlt kamatok, biztostsi djak elszmolsa.
T 5.Anyagkltsg, 8.Elb - K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek
4.Szlltk
r----- --- l a - --
---ll 4.Elzetes fa

4. VPOP /Kltsgvetssel
szembeni ktelezettsg
l
---2a - - 2b -----+
3 .Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek
l .__. - ---,-- 2c
Megjegyzs: az anyagok esetben a beszerzs egyttal felhasznlsnak is a knyvelsben,
br ez nem biztos, hogy a valsgban is bekvetkezett.
136
B) Vsrolt kszlet beszerzs forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats esetn
A vllalkozs""VCzb-eri a folyamatos mennyisgbeni s rtkbeni nyilvntartst s
vagy kltsgnem elszmolst vezet, a kszlet
szmln beszerzsi ron knyvel. A leltr sszellthat a nyilvntartsokbl is, teht nem
a mennyisgi (tnyleges fizikai) leltrfelvteL A leltr sszelltsa utn sszevetjk a
knyv szernti rtket s a leltr szerinti rtket. A knyv szerinti s a leltr szerinti rtkek
eltrst hinynak illetve tbbletnek hviuk. Ebben az esetben is a knyv
igaztani a leltr szerinti rtkhez.
(;' '\ Anyagbeszerzs, rubeszerzs visszaklds elszmolsa fordtva trtnik.)
U Importbeszerzs esetn a valutban, devizban szmlzott sszeget a teljests napjn rvnyes
deviza vlasztottrfolyamn kell a kszletre elszmolni. Az import fa csak akkor
levonsba, ha kifizetsre kerlt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek (devizafuvar is),
bizomnyi djak, jutalkok, valamint a le nem vonhat fa is ugyangy kerlnek
elszmolsra.
l a) Beszerzs
T 2 .Anyagok, 2.ruk - K 4.Szlltk
l b) Beszerzs fa tartalma
T fa - K 4.Szfltk
l e) Kszlettel utlag kapott (szmlzott) engedmny s az fa elszmolsa.
T 4.Szlltk - K 2.Anyagok, ruk
8
4. fa
Beszerzssei
2a) vmterhek e1szmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T . 2.Anyagok, 2.1ruk - K 4. VPOP
2b) adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igazgatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi dj ak, a
raktrba beszlltsig felmerlt kamatok, biztostsi djak elszmolsa.
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Ktelezettsgek
4.Szlltk
1
-Jla
L . 4. fa
2.Anyagok
2.ruk
L
lb-l
le --------'-----+---'
4 .VPOP /Kltsgvetssel
l
----- 2a - 2b-
3. Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lej. ktelezettsgek
--- - - 2c ----+
Megjegyzs: az anyag s ru beszerzs elszmolsa ugyangy trtnik akkor is, ha az vkzi
f olyamatos kszletnyilvntarts me/lett sszkltsges eredmnykimutats s csak 5-s
k_ltsg elszmols van.
Vegyk szre, hogy az A) es B) varicik kztt csupn annyi a kiilnbsg, hogv a
beszerzst az A) esetben kltsgkntlrforditsknt, mg a B) vltozatban kszlet
nvekedeskent knyveliiik.
137
\{
o
C) Forgalmi kltsg eljrs esetn, elszmolr alkalmazsval
A vllalkozs v kzben3. folyamatos mennyisgbeni s rtkbeni s
kltsgnem eJszmolst vezet, a kszlet
2-mltL elsz_molron knyvel. Az elszmolr egy tervezett beszerzsi r, amely brmikor
megvltoztathat a vllalkozs ignyeinek s a beszerzsi rak alakulsnak .fuggvnyben.
rtkelsi szempontbl a szmviteli trvny trt_!l rtkelsi mdszerei kz tartozik.
beszerzsi r kialakulsa utni s a meg kell hatrozni az
arnyt, majd az rklnbzetet meg kell osztani a kszlet s a kszlet cskkens
kztt az albbiak szerint:
- ------ . ------
Anyagok, ruk rklnbzet szmla egyenlege = rklnbzet arnya
Anyagok, ruk elszmol ron szmla egyenlege
1

jut
rklnbzet
= kszletcskkenS elszmol ron * rklnbzet arnya
4. Szlltk
2. Anyagok rklnbzete
2.ruk rklnbzete
t

4. VPOP/Kltsgvetssei
-- 2a,2b-
3.Pnzeszkzk, 4.Egyb rv.lej .kt.
l
----2c-- -+
l. Anyagbeszerzs elszmolsa.
l a) Tnyleges szmla szermt1 aron s az fa elszmolsa.
2. Anyagok
2.ruk
(A visszaklds elszmolsa fordtva trtnik.) Importbeszerzs esetn a valutban,
devizban szmlzott sszeget a teljests napjn rvnyes deviza vlasztott
rfolyamn kell kszletre venni az rklnbzet szmlval szemben. Az_import fa csak
akkor levonsba, ha kifizetsre keriilt. Az esetleges felrak, fuvarkltsgek
(devizafuvar is), bizomnyi djak, jutalkok, valamint a le nem vonhat fa
(ekkor nincs kln fa) is ugyangy keriiinek elszmolsra.
T ].Anyagok rkiilnbzete, ruk rk. - K 4. Szlltk
T fa - K 4. Szlltk
l b) Kszletre vtel elszmol- vagy nyilvntartsi ron.
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 2.Anyagok, ruk rklnbzete
Ic) Kszlettel utlag kapott (szmlzott) engedmny s az fa elszmolsa.
T 4.Sz.lltk - K 2.Anyagok rklnbzete, ruk rlclnbzete
fa
1
Az anyag, az aru felhasznlsa, eladsa pillanatban kiszmtott van sz, amely nem ms,
mint a Ny+ nvekedsek - visszaklds (s lehetnek esetleg mas, beszerzsi rat is befolysol is).
138
2. Beszerzssei sszefugg
2a) vmterhek elszmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj ).
T 2.Anyagok rklnbzet e. ruk rk. - K 4. VPOP
2 b) adk elszmolsa (beszerzskor fizetett fogyasztsi ad, jvedki ad).
T 2.Anyagok rki.ilnbzete, ruk rk. - K 4.Kltsgbetssel szembeni ktelezettsgek
2c) egyb hatsgi igazgatsi s szolgltatsi djak, fizetett bankgarancia, hitelestsi djak, a
raktrba beszlltsig felmerlt kamatok elszmolsa.
T 2.Anyagok rklnbzete, ruk rk. - K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek
3. Elszmol r mdostsa:
3a) elszmolr emelse.
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 2.Anyagok rl...iilnbzete, 111k rk
De ekkora
mdegrtk
nem
vltozhat
meg.
3b) elszmolr cskkentse.
T 2.Anyagok, ruk rklnbzete - K 2.Anyagok, 2.A111k
6.2.3 .. Anyagok felhasznlsa
A) sszkltsg eljrs (A nyilvntarts beszerzsi ron trtnik.)
Al) Osszkltsg esetn, csak az 5-s szmlaosztly vezetse mellett s nincs vkzi
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts, akkor a beszerzssei
megvalsul a felhasznls knyvelse is, mivel a beszerzs pillanatban kltsgknt,
rfordtsknt szmoltuk el a vsrolt kszleteket.
A2) Az anyagfelhasznls knyvelse sszkltsg eljrs, csak 5-s elszmols mellett, v kzben
van folvarnatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts. (3. gazdasgi esemny)
5.Anyagkltsg
E. 3
A3) sszkltsg eljrs, 5-s elszmols mellett, v kzben van folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
A4) sszkltsg eljrs, 617-es
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
617 .Kzvetett s
kltsgelszmols
5.Kltsgnem
tvezetsi szmla
-
617 .Kzvetett s
kzvetlen kltsgek
3b -
l
elszmols mellett, v kzben van folyamatos
59 .Kltsgnem
ellenszmla
-
5 .Anyagkltsg
3b -
Msodlagos kltsgelszmols
B) kltsg eljrs (A nyilvntarts tnyleges beszerzsi ron trtnik.)
Az anyagfelhasznlsok elszmolsa azonos az A3) s A4) esetekben ismertetett vltozatokkaL
kltsg elj rs alkalmazsa az Al) s A2) vltozat, amelyet
az sszkltsg eljrsnl bemutattunk.
139
\(
o
,6.2. Vsrolt kszletek Pnzgyi szmvitel
Cl _Fot:galmi kltsg eljrs (A nyilvntarts elszmol ron trtnik, az rtkels tlagron.)
msodiagos kltsgnem elszmols
E.
617. Kzvetett s
2 Anyagok kzvetlen kltsgek
. l - Ja-
2.Anyagok
rklnbzet e
-
t r
3b -
3 c
Megjegyzs:
59 .Kltsgnem
ellenszmla
-
5 .Anyagkltsg
3d - l
3 a Felhasznls elszml ron.
3 b Felhasznlsra jut ( +) rklnbzet.
3 c Felhasznlsra jut (-) rklnbzet.
3d Msodlagos kltsgelszmols tlagron.
A vllalkozs a kii.ln felszmtott szlltsi s rakodsi kltsgeket kln szmln is
nyilvntarthatja, arnyt a(+) rkiilnbzetnak kell szmolni s knyve/ni.
_m_a_' .. elszmols
2 Anyaaok 5.Anyagkltsg
E . . l"
2.Anyagok
rklnbzete
- 3b-
t I
3 c
,
59.Kltsgnem 617.Kzvetett s
tvezetii Jd :etlen(ltsgek
3a Felhasznls elszmol ron.
3b Felhasznlsra j ut (+)rklnbzet.
3c Felhasznlsra jut (- ) rklnbzet.
3d Msodlagos kltsgelszmols tlagron.
6.2.4. Aruk (anyagok) rtkestse
A) sszkltsg eljrs (A nyilvntarts s rtkels beszerzsi ron trtnik.)
Al) Osszkltsg elj rs esetn, csak az 5-s szmlaosztly vezetse mellett s nincs vkzi
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts, akkor a beszerzssei
megvalsul a felhasznls knyvelse is az anyagoknl, mivel a beszerzs pillanatban
kltsgknt, rfordtsknt szmoltuk el a vsrolt kszleteket Az rtkests
kszletcskkens rszhez nincs korban kszle!rtknk, (eddig nem knyveltnk a
kszlet szmln) technikai visszavtellel vagy tvezetssei oldhatj uk meg az
rtkests rfordts oldalnak helyes knyvelst az anyagok esetben. Az ruk esetben
erre nincs szksg, mert a beszerzskor eleve .a 8 Eladott ruk beszerzsi rtke (ELABL
szmlra knyveltk a beszerzst, ami egyben az rtkests rfordtsnak a rendezst is
jelenti.
1-2. Beszerzs: lsd korbban!
3. Anyag visszavt elezse rtkests cljbl. Ez egy olyan technikai knyvelsi ttel,
amelyhez a tnyleges beszerzsi rak visszakeresse is szksges. Minden olyan esetben,
amikor az anyagkszlet vkzi mozgatsra kerl sor, de nincs v kzben folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts - ezltal knyvels sem az anyag szmln -, ezzel a
teclmikai megoldssal thidalhatjuk a problmt.
T 2.Anyagok - K 5. Anyagkltsg
140
4. Anyag rtkestse technikai visszavtel utn.
4a) Anyag elads rfordtsa (tnyleges beszerzsi rak visszakeresse szksges, pl. az
rnyilvntartsbl, amelyet a vllalkozs folyamatosan vezet).
T 8.ELB - K 2.Anyagok,
4 b) Anyagelads rbevtele s az fa elszmolsa. (Lsd az A2) pontban!)
T 3. Vev'k - K 9.rtkests nett rbevtele
T 3. V - K fa
5. rtkestse technikai visszavtel (csak az eltrs)
Sa) Anyagkltsg tvezetse rfordtsra (tnyleges beszerzsi rak visszakeresse
szksges, pl. az rnyilvntartsbl, amelyet a vllalkozs folyamatosan vezet).
T 8.ELB - K 5.Anyagkltsg
5.Anyagkltsg 2.Anyagok 8.ELB
............................ _ _______=_______:_ ..... _ .... _ .... _1_ ..... _ .... _ .... _ .... _ .... _ .... _ .... _. --- .--
A2Lrtkests sszkltsg eljrs esetn. ha van folyamatos mennytsev es rtkbeni
nyilvntarts az anyagoknl s az_ruknL.Az elszmolst nem befolysolja, hogy milyen
kltsgelszmolst alkalmaz a vllalkozs.
9 .rtkests nett 2.Anyagok
2.ruk 8.ELB rbevtele 3.Vevk
l -4a- l
l
4.Fize'Td =._j
1-2. Beszerzs.
r technikTVisszavtel nincs!
ruk rtkestsnek
4a) rfordtsa knyv szerinti rtken. (Lsd fent az Al) vltozatnl is!)
T 8.ELB - K 2.Anyagok, 2. ruk
4 b) J:rbevtele s az fa elszmolsa.
T 3. Vev'k - K 9.rtkests nett rbevtele
T 3. Vev'k - K 4.Fizetend' fa
B) ,rtkests forgalmi kltsg eljrs esetn (beszerzsi ras nyilvntarts)
elszmolsa megegyezik az sszkltsgeljrs AJ2 vltozatnl ismertetettekkeL
C) rtkests forgalmi kltsg eljrs es etn (elszmol ras nyilvntarts, rtkels tlagron)
E.
2. Anyagok
2.ruk
-
2.Anyagok, ruk
rklnbzete
8.ELB
4a -
t
--- 4b -

4a rtkests elszmol ron.
4 b rtkestsre jut ( +) rklnbzet.
4c rtkestsre jut(-) rklnbzet.
A nett rbevtel s az fa
elszmolsa azonos a korbbiakkaL
141
\
\
\
6.2. Vsrolt kszletek Pflzgyi szmvitel
.QLruk rtkestse forgalmi kltsg eljrs . ras nyilvntarts, rtkels
tlagron)
A kereskedelmi ruk szmviteli elszmolsnak vannak gyakorlati sajtossgai. Az rukrl
cikkelemes (analitikban mennyisgi s rtkbeni, pl. TV, stb.) vagy cikkcsoportos
(csak rtkbeni, pL lelmiszerek) nyilvntarts is Ezek a nyilvntartsi formk
befolysoljk az vkzi eredmny meghatrozsi (vkzi eredmnybecslsi)
Elteijedt megoldsnak szrnt az ruk eladsi ras (nagykereskedelmi ras, illetve fogyaszti ras)
nyilvntartsa v kzben. Ez a nyilvntaJts nha csak rtkbeni nyilvP-ntarts is lehet, a
kiskereskedelem terletn. Ebben az esetben a szmviteli trvny tovbbi egyszerstsi
enged a vllalkozsok szmra a mdegrtk meghatrozshoz. Ilyen esetben az v vgi
leltrozs (mennyisgi fizikai felvtel), amelyet a fordulnapot utols, vagy az azt
negyedvben brmikor elvgezhet a vllalkozs. Az meghatrozott tnyleges rrs alapjn
a fordulnapi mrlegrtk, ___ retrogrd mdszerrel szmtva. pl. a
pYi_l.vntartsokbl rendelkezsre ll fogyaszti rbl visszaszrntva) hatrozzk meg a
mrlegrtket. Az fa gyakran rsze az rrsnek, nem kln tartjk nyilvn, hanem utlag, specilis
mdon hatrozzk meg a Az rtkests kltsge (rfordtsa) teht itt is tlagkltsg
lesz, amelyet az rrs figyelembe vtelvel kell meghatrozni.
, , rrs =Elad-si r (nagykereskedelmi, fogyaszti) -Beszerzsi r .
.,.Arrs arnya = szmla l Aruk: fogyaszti (nagykereskedelrn) ron
.rtkestsre jut rrs =rtkestett ruk fogyaszti ron * rrs arnya
-- ..-----:11' -
Eladsi ras modell a szmviteli elszmolsra
2.Raktri 2.Bolti ksz-
4.Szlltk ruk letek rrse
2.Bolti kszletek
fogyaszti ron
\=1

l ---2a---
9.Nett rbevtel
r-l
3.Pnztr
8.ELB
+---3a ---+
3 b
4. fa
l
LT-:-----__1
L 3d _ _____,j l
t
Gazdasgi esemnyek magyarzata s elszmolsa
l.Jmheszerzs elszmolsa beszerzsi ron+ fa.
T 2.RaJ.:tri ruk - K 4. Szlltk
T fa - K 4.Szlltk
2. _Kiszlljts a sajt boltba
2a) vagy fogyaszti r, de tartalmazza az rrst s az f-t).
T 2.Bolti kszletekfogyaszti ron - K 2.Bolti kszletek 1-rse
2 b) beszer_zfsi ron.
T 2.Bolti kszletek rrse - K 2.Raktri ruk
3. rtkests kszpnzrt.
3a) Nett rbevtel eladsi ron (az fa sszegvel egytt).
T 3.Pnztr - K 9.rtkests nett rbevtele
3b) a faelszmolsa (kivtele).
T 9. rtkests nett rbevtele - K fa
142
3c) Kszletcskkens eladsi ron.
--... T 8.ELAB - K 2.Bolti kszletekfogyaszti ron
3d) rtkestsre jut rrs elszmolsa (logikailag gy kell szntani, mint a felhasznlsra
jut rklnbzetet), amely magban foglalja a tiszta kereskedelmi rrst s az fa
sszegt. (A fogyaszti rbl az fa s a tiszta kereskedelmi rrs kivtele.)
T 2.Bolti kszletek rrse - K 8.ELA.B
Megjegyzs: a kereskedelmi gylet eredmnye ltszik a 8. s 9. szmlaosztlybeli szmlk
ami nem ms, mint az adott gyletfedezeti sszege.
Eladott ruk beszerzsi rtknek meghatrozsra a gyakorlatban v kzben klnbz
mdszereket hasznlnak. (Ev kzben ezek ltalban nem pontos rtkek, hanem csak becslsek az
vkzi eredmnyek meghatrozshoz.) Ez nem befolysolhatja az v vgi rtkelst tnylegesen.
vgn csak egy mdszer lehetsges, mgpedig az, amelyik a leltrra tmaszkodik: az Szt.
szerinti (a fordulnapot vagy az azt negyedvben) elksztett
leltrban kimutatott beszerzs)_ r s az elad?si tlagkulcs alapjn_
meg a zrkszlet rrsnek rtkt, s az_E..L.B mful ostsra kerjjl a tnyl eges ns
s a kor6bTSZmtott rrs klnbzetvel.
E) Kzvettett szolgltatsok rtkestse (Az Szt. szerint az ruk csoportjba tartozik.)
Nem a vllalkozs sajt telj_estmnye, . hanem alapjn, megrendelsre vgzett
_amely_rszbei:l .... formban kerl tovbbszmlzsra, s a
valamint szmlzsi az Szt.-ben kln rendelkeztek. Ez azt jelenti, hogy a
ki kell, hogy a kzvetts a szmlzsbl pedig a kzvetts
tnye. A tovbbszmlzs nem felttlenl vltozatlan ron kell, hogy trtnjen, a gyakorlatban
ezek ms rakat jelentenek. A rszben, vagy egszben kifejezsek alkalmazhatsga a
tovbbszmlzsnl a szolgltats oszthatsgn mlik. Ez azt jelenti, hogy oszthatsg es etn az
rtkk cskkense arnyos, azaz mennyisgi s alapjn meghatrozhat. Ha a
trvnyi felttelek a szmlzsban nem jutnak kifejezsre, akkor szmvitelileg nem
beszlhetnk kzvettett szolgltatsokrl. Ide - a kzvettett szolgltatsok kz - tartoznak a
nem termk alvllalkozi teljestmnyek is. A szmviteli elszmolsokat mutatja
be az albbi bra.
4.Szlltk
(3 .Pnzeszkzk)
2.Kzvettett
szolgltatsok
S.Eladott
szol ltatsok rtke
(E.)
l -l fa
l
--- 2---+
---4---
4 .VPOP
5.(617 .)Kltsgek
- ----- 3a - - - --- -
- - -s--- 4.Egyb ktelezettsgek
l
+-- --- -3b - -------+
Gazdasgi esemnyek magyarzata s elszmolsa
l. Kzvettett szolgltatsok vsrlsa + fa (kszpnzes s szmlzott is).
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K .4. Szlltk (3.Pnzeszkzk)
T fa - K 4. Szlltk (3.Pnzeszkzk)
Kzvettett szolgltatsok elszmolsa a
Megbzsos beruhzsok esetn
)> alvllalkozk ltal a lebonyoltnak szmlzott sszegek knyvelse a lebonyoltnl,
)> a lebonyolt ltal beszerzett eszkzk szmla szerinti rtknek knyvelse.
2. Tovbbszmlzott kzvettett szolgltatsok, alvllalkozi teljestmnyek (ha szolgltats
volt), knyv szerinti rtknek elszmolsa.
T 8.Eladott {kzvettett) szolglt. rtke - K 2.Kzvettett szolgltatsok
143
3. Megbzsos beruhzsokhoz kapcsold
3a. vmterhek elszmolsa a lebonyoltnL
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 4. VPOP
3 b. biztostsi djak, hatsgi djak s illetkek elszmolsa a lebonyoltnL
(A hatsgi dijak s illetkek a megbznl beruhzsknt kerlnek elszmolsra.)
T 2. Kzvettett szolgltatsok - K 4. Egyb ktelezettsgek
4. Megbzsos beruhzshoz kapcsold alvllalkozi teljestmnyek tovbbszmlzsa
(a megbznl vagy beruhzs, vagy kltsg/rfordts ttelek lesznek).
T 8.Eladott (kzvettett) szolglt. rtke - K 2.Kzvettett szolgltatsok
5. Az ignybevett szolgltats "nem kzvettett" rsznek elszmolsa kltsgknt
T 5.(6/l.)Kltsgek - K 2.Kzvettett szolgltatsok
Megjegyzs: A beszerzse kzve/leniif a 8. szmlaosztlyba is e/szmolhat, ha nincs vkzi folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntartsa, de akkor az v vgi leltrozsa.
6.2.5. V s.a'rolt kszletek egyb nvekedsei s cskkens ei
6.2.5.1. Vsrolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei
A vsrolt kszletek egyb gazdasgi esemnyei kz tartoznak: leltri hinyok s tbbletek,
(megsemmisls), trts nlkli tads s tvtel. apportba ads. apportknt tvtel
esemnyei. A leltri hinyok s tbbletek csak akkor ha van viszonytsi
alap, azaz vezet a vllalkozs az analitikban legalbb folyamatos mennyisgi nyilvntartst a
Az rvisszakeress ebben az esetben is szksges az rtkelshez s a knyvelshez. Itt
sem alkalmazhat az utols beszerzsi ron ltalnos rtkelsi szably, mert ez nem
felel meg a szmviteli trvny (br alkalmazsa jelentsen egyszersthetn az rtkels
mdszert). ilyenkor a FIFO mdszer logikjt kell kvetni. de fordtott irnyban.
9 .Rendkvli bevtelek
2.Anyagok; 2.ruk
8.Egyb rfordtsok

--2a,5a-
4.Halasztott bevtelek
3b,4b - l
3/4 .Jegyzett, de mg ...
4.Szllitk
Sb
8 a
1.(3) Rszesedsek
l
-- 7c -
8b -
3.Egyb kvetelsek
4.Fizetend fa
l
:-
------ Sc ----
l . Hinyok, kresemnyek (megsemmislsek) knyv szerinti rtke.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Anyagok, 2.Aruk
144
2. Trts nlkli tads
2a) knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 2.Anyagok, 2 . .ruk
2 b) tadst fa. ha thrtottk az t}levre
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Ei.zetenr.ii..fifi;J._
2c) tadst fa, ha nem hrtottk t az
T 8. Rendkvli rfordtsok - K (a
o
3. Trts nlkli tvtel
3 a) piaci rtken, illetve valamely ms jogszablyban meghatrozott rtken.
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 9.Rendkvli bevtelek
3b) halasztott bevtelknt (passzv elhatrols).
T 9.Rendh:ivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PJE)
3c) fa elszinolsa, ha leszmlztk (ez a szmlavzlaton nem szerepel).
T fa - K 4.Szlltk
4. Tbblet
4a) piaci rtken, de fa fizetsi ktelezettsg nincs.
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 9.Rendf..:vili bevtelek
4b) elszmolsa halasztott bevtelknt (passzv elhatrolsra).
n T 9. Rendkivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
( 5'\ bevitel
V knyv szerinti rtke.
e
8.Rendkivli rfordtsok - K 2.Anyagok, 2.ruk
trsasgi szerzds szerinti rtke.
3.Egyb kvetelsek - K 9. Rendkvli bevtelek
5c) apportot fa (ha van). ""'\r
T 3.Egyb kvetelsek - K fa y
(;\ Apport behozatal c1
V 6a) trsasgi szerinti rtke (az apport rendelkezsre bocstsa).
T 2.Anyagok, 2.Aruk - K 3/4.Jegyzett, de mg ...
6b) utni fa, ha van. (A szmlavzlaton ez a ttel nem szerepel.)
T fa - K 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7. Tulajdoni hnyad fejben tvtel (felszmols, vgelszmols vgn).
7a) Vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken llomnyba vtel. (A 3.Egyb kvetelsek szmlt a
gyakorlatban id'be/i eltrsek miatt kzbe kell iktatni. Hasonlan, mint az albbi 8. pontnl.)
T 2.Anyagok, 2.ruk .. ( - K 9.Rendldviili bevtelek
7b) fa a vagyonielosztsi javaslat szerinti rtk utn. (A szmlavzlaton nem
szerepel ez a ttel.)
T fa - K 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7 c) Rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
8. Tulajdoni hnyad fejben tvtel
8a) A miatt jr sszeg elszmolsa cgbrsgi bejegyzskor.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendldvli bevtelek
8b) Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse cgbrsgi bejegyzskor.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek
8c) llomnyba vtel (a vsrls szablyai szerint).
T 2.Anyagok, 2.ruk - K 4.Szlltk
8d) fa. (A szmlavzlaton ez a ttel nem szerepel.)
T fa. - K 4. Szlltk
A tbblet s a trts nlkli eszkztvtel olyan bevtel, amely csak akkor vlhat igazn bevtell
egy vllalkozsnl, ha azzal szemben kltsg, rfordts elszmolsa keletkezik a A
knyvviteli megolds eredmnysemleges logikt kvet, Inivel a rendkvli bevtel elszmolsval
azt el is kell hatrolni. KzvetlelJ.iil a tbblet s a trts nlkli tvtel nem hat...az ___ ,
145
6.2. Vsrolt kszletek Pnziigvi szmvitel
yredmnyre, hanem csak kzvetve. Ez azt is jelenti, hogy majd a kszlet cskkensekor, a
cskkenssei fel kell oldani a Halasztott bevtelt (PIE) is.
Abban az esetben, ha a vllalkozs v kzbennem vezetfolyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst
a a!Xr",a trts nlkli tvtelt (a tbblet nem a. kltsggel (rajordltassal)
szemben indokolt elszmo/ni bevtelknt.
1
Ebben az esetbenmeg kell a beszmolsi vgn
(a leltrozs sorn), hogy az gy beszerzett van-e raktron, vagy sem. Ha van mg kszlet, akkor a
kszlet erejig halasztott bevtelt kell e/szmolni a szerint:
9 .Rendkvli
bevtelek
5 .Anyagkltsg
8.ELB 2.Anyagok, ruk
20 -,3- 20
A meglv kszlet erejig
'
halasztott bevtel.
100 .--- l 100
Trts nlkli tvtel.
20-2 - 20
kszlet az
idszak vgn.
A halasztott bevtel elszmols logikusan kvetkezik az vkzi nyilvntartsok illetve
annak hinybl, br az ismertetett megolds nem felel meg az Szt-nek, de megfelel a
valsgnak (valdisgnak). A maradk halasztott bevtel feloldsra nagy valsznsggel a
vben sor kerl. Megjegyezzk viszont, hogy az ilyen halasztott bevtel elszmols
ltalban nem a kszletekre hanem a befektetett eszkzkre.
6.2.5.2. llomnyvltozsok
A) sszkltsg eljrs esetn, csak 5-s kltsgek vezetse mellett s nincs v kzben
fQ!yamatos mennvisgL s rtkbeni nyilvntarts az anY;!goknl s ruknl, akkor
a leltrozs v vgn. Ekkor a knyvekben rtket (legtbbszr a
nyitrtket) igaztani kell a valsghoz, azaz a leltr szerinti rtkhez. Ez az rtkklnbzet
a vsrolt kszletek llomnyvitzasa:-cVK V)
Ny.
2.Anyagok
2.ruk
t
2 b
2 a
5.Anyagkltsg
8.ELB
l . . Beszerzs: a beszerzsi rat azonnal kltsgknt, rfordtsknt elszmoltuk.
(T 5.Anyagkltsg v. 8.ELAB - K 4.Szlltk. Az fa ltalban rdektelen a beszerzsi r
kialakulsnl.)
2. Anyagok, ruk llomnyvltozsa (olyan rtkklnbzetek, an1elyek nem hinynak
vagy tbbletnek, hanem kizrlag az vkzi folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts
hinybl fakadnak, br lehet, hogy hiny/tbblet tartalmuk is van, csak ez nem mutathat ki).
2a) llomny nvekedsek. (Ha a Z- Ny= pozitv klnbzet lesz.)
T - ------- - K 5.Anyagkltsg
T 2 . .ruk - K 8.EL.B
2b) _llomny cskkensek. (Ha a Z- Ny= negatv klnbzet lesz.)
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok
T 8.EL.Bt - K 2.Amk
Megjegyzs:
sszkltsg eljrs esetn, ha a vllalkozs csak 5-s kltsgelszmolst vezet, s a kszleteirl
csak rtkbeni nyilvntartsa van v kzben (kiskereskedelmi egysgekben, teht csak az ruf..nl),
akkor is az v vgi leltrozs (a fordulnapot vagy az azt negyedvben
1
Vagy teclmikai szmlaknt hasznlhatja a vllalkozs az anyagok, ruk szmlt addig, amg
elszmolja kltsgknt vagy eladott ruk beszerzsi rtkeknt a "beszcrzst".
146
brmikor Az v vgi leltrrtk meghatrozsa is becsls lesz, de az Szt. ezt
megengedi. Az v vgn gy eltrs azonban nem llomnyvltozs, hanem pozitv
(nyeresg jelleg), vagy negatv (vesztesg jelleg) leltrrtkelsi kiilnbzet, amelyet 9.Egyb
bevteleken, vagy a 8.Egyb rfordtsokon kell e/szmolni. A knyvelsi megoldsra az a
magyarzat, hogy v kzben a vllalkozs nem rtkelt pontosan, kisebb hiba keletkezett a
rendszerben, amelyet csak helyre kell lltani az zleti v vgn.
B) Forgalmi kltsg eljrs esetn nem olyan eljrs, amikor a nem
vezet s rtkbeni nyilvntartst. Ennek hinyban
ugyanis nem lehet folyamatosan knyveini sem az analitikban, sem a fknyvben, gy nem
felel meg az Szt. addan nem rtelmezzk forgairnis tpus
eredmnykimutats ksztse sorn az llomnyvltozs gazdasgi esemnyt.
6.2.5.3. Klnleges vsrolt kszletek: Bettdjas gngY.legek
- -- - - -----"" - ,......
Fogalma:
A bettdj as gngylegek eszkzk, ednyzetek,.amelyek, a2: rut vdik, vjk,.
ltalban felhasznlhatk, s a yan . .. .
Ha ezen felttelek nem llnak fenn, akkor nem beszlhetuk hanem valamilyen ms
vagyonrszrl, pl. kereskedelmi ru, anyag, trgyi eszkz.
gngylegek elszmolsa
B) A forgalmaznl (aki bettdjas ron veszi t a kibocsttl, a lakossgtl stb, s ugyancsak
ron adJa v'SS'Zaas':Zl1tllakf
4.Szlltk 2.Bettdjas gngylegek 8.ELB
--- - 2c . l t
- - - - - - - - - - 3 c- - - - - - - - - - -'
l
l..--

l !
2.Gngylegek k
rtkvesztse 8.Egyb r1ordtso

' L- -
l

: ...... __ 1_-_4::- l
9 .rt. nett rbevtele 3. V
+ 2a +
l '
3a ------ - ----- - --- - - ----
4.Fizetend fa
t
-------2b -------- j

l. A kibocsttl (ms forgalmaztl) vsrolt bettdjas gngylegek elszmolsa bettdjas
ro_p_ -t fa. __
T 2. Bettdjas gngylegek - K 4.Szlltk
T 4. fa - K 4. Szlltk
2. bettdj as __ _
2a. elszmolsa nett rbevtelknt a bettdj sszegvel,
T 3. Vevk/Pnzeszkzk - K 9.rtkests nett rbevtele
2b. fa elszmolsa,
T 3. - K fa
2c. elszmolsa bettdj on Elb-knt.
T 8.ELB. - K 2.Bettdijas gngylegek
3 .. Vevtl visszavett bettdjas gngylegek .
3a._yisszavtele rbevtel cskkensknt
t 9.rtkests nett rbevtele - K 3.
147
3b. fa helyesbtse ad cskkentsvel),
T fa - K 3.
3c. kszletre vtele, Elb cskkentsvel.
T 2.Bettdjas gngylegek - K 8.ELB
4. rtkveszts elszmolsa (a szllt ltal vissza nem vett bettdjas gngylegeknl- selejtezs).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.BetJdjas gngylegek rtJ...-vesztse
5. Gngyleg bettdj vkzi cskkentse (mint rtkveszts).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek rt!.:vesztse
6. Bettdjas gngylegek leltrrtkelsi klnbzetnek knyvelse bettdjas
ron. (A klnbzetet egyb bevtelknt kell knyvelni. A tbbletet rendkvli
bevtelknt kell elszmolni, s ehhez kapcsoldik a passzv elhatrols, azaz halasztott
bevtel lesz.)
T 8.Egyb rfordtsok - K 2. Bettdjas gngylegek
szlltnak (kibocstnak) __ ___ .. elszmolsa szmla
V alapjn, bettdjas ron s az fa elszmolsa.
T 4.Szlltk - K 2.Bettdjas gngylegek
T 4. Szlltk - K fa
Bettdjas gngylegek elszmolsa
' A.) A kibocstnl (aki a forgahnazott kszleteinek csomagolsra, szlltsra hasznostja, s
visszavltsi ktelezettsggel bocstja a rendelkezsre, 6ettai]as ron)
4.Szlltk
2.Bettdjas gngylegek
rklnbzete
2.Bettdjas
gngylegek
8.Elb
+-------la----_. -----s-
fa
-lb-l
2.Anyagok
- ----6a-
...
l
+
l
l l
L.- -------. 6 b ---- -.J
------7c-
l l
... _ -------------- --------7d----
... +
l '
L - - - - - - - - - 8c - - - - -
E. l
------ 2------
+--- - - - - - - -- - ------- 8 d -
S.Saj t
eszkzk aktivlt rtke
------3------
2. Gngylegek
rtkvesztse
-r=--
8.Egyb rfordtsok
---- --- - - - 9 a ---
------9b-
7 .Sajt
eszkzk aktivlt rtke
+------------------------9c-
------4-----
9 .rtkests nett rbevtele 3. V
l
+----------7a----------

l l
-.J
4.Fizetend fa >-
l 7b
l l
L - - - --- - - - - - - - - ------ - 8 b - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - l
148
A szmviteli
elszmolsban
tnyleges
specialits a
szmlahelyes-
btssei
visszavteL
Gazdasgi esemnyek magyarzata:
l . Bettdjas gngyleg
l a. beszerzsi rnak elszmolsa.
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 4. Szlltk
l b. fa elszmolsa.
T fa. - K 4.Szlltk
2. Vsrolt anyagok trninstse bettdjas gngylegg beszerzsi ron.
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 2. Anyagok
(V Sajt bettdjas gngyleg kszletrevtele kltsgen.
(sszkltsg eljrs esetn).
T 2.BettdjasgJ!gy_legek rkiilnb. - K 5.SEEA
14.1 Sajt bettdjas gngyleg kszletrevtele kltsgen (forgalmi kltsg
V eljrs esetn).
T 2.Bettdjas gngylegek rkiilnb. - K 7.SEEA
5. Kszletrevtel kibocsti bettdijas ron (1., 2., 3. s 4. pontokhoz).
T 2.Bettdjas gngylegek - K 2. Bettdjas gngylegek rklnbzete
6. Gngyleg bettdj vkzi vltoztatsa:
6a. bettdj nvekedse.
T 2. Bettdjas gngylegek - K 2.Bettdjas gngylegek rklnbzete
6b. bettdj cskkense.
T 2. Bettdjas gngylegek rklnb. - K 2. Bettdjas gngylegek
7. rtkestett bettdjas gngylegek
7a. elszmolsa nett rbevtelknt a bettdj sszegvel.
T 3. - K 9.rtkests nett rbevtele
7b. fa elszmolsa.
T 3. - K 4. fa
7 c. elszmolsa bettdij on Elb-knt.
T 8.ELIB. - K 2.Bettdjas gngylegek
7 d. rtkestsre jut rklnbzete (esetleg fordtva is lehet, de nem
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 8.ELAB
8. visszavett bettdjas gngylegek (szmlahelyesbtssel)
Sa. visszavtele rbevtel cskkensknt.
T 9. rtkests nett rbevtele - K 3.
8b. fa helyesbtse ad cskkentsvel).
T 4.'izetendi fa - J( 3.
Sc. kszletrc vtele, Elb cskkentse.
T 2.Bettdjas gngylegek . - K B.ELIB
Sd. arnyos rklnbzetnek elszmolsa (esetleg fordtva is lehet).
T 8.EUB - K 2. Bettdjas gngylegek rklnbzete
9. Bettdijas gngylegek
9a. rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek rtkvesztse
9b. selejtezse bettdjas ron, (nem rtkveszts).
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.Bettdjas gngylegek
9c. selejtezsre jut rklnbzet elszmolsa (esetleg fordtva is lehet).
T 2. Bettdjas gngylegek rkiilnb. - K 8.Egyb rfordtsok
Megjegyzs:
Ha v kzben van mennyisgi nyilvntarts is. akkor lehet leltr/..:iilnbzet. amely
)> ny rfordts),
)> s tbblet is lehet. (Rend/..:ivli bevtel s passzv elhatrols, azaz Izalasztott
bevtel/esz.)
Ha v kzben csak rtkbeni nyilvntarts van, s addan v vgn nyeresg j ellegz.'
kiilnbzet addik, azt a 9. Egyb bevteleken kell e/szmolni, ha vesztesg a kilnbzet,
azt pedig a 8. Egyb rfordtsokon. (Az egyb bevtelt emiatt elhatrolni nem lehet.)
149
6.2.6. Kszletekre adott
:Fogalma: olyan vsrolt kszletnek . pnzm:Ozgssal amelvet a;
szlltnak illetve az iruportot . (lebonyolt) yJialkozsnak kszJetek
' - m H 0 HHn vsrlsra ' H H H H H .HH' HHH H HH H> >>>> > > HW HO OO - --- -
Nyilvntartsba vtelkor a sszegben kell kimutatni. Mivel fa kteles,
ezrt szmlzott rtk kell, hogy legyen. Az fa tartalmt a 4. fa szmlra kellelszmolni
belfldi relciban.
forintban - a szmlzott sszegben,
devizban- a napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamn kerl meghatrozsra.
1
rtkels (mrlcgksztskor) _
A forintban adott knyv szerinti rtken kell rtkelni, s a kvetelsekhez hasonlan
rtkvesztst kell elszmolni a trvnyi felttelek fennllsa esetn. A devizban, valutban adott
a kifizetskor napi (vlasztott) rfolyamon kell rtkelni. v vgn a tbbi devizs
ttelhez hasonlan kell (t)rtkelni.
Ha meghisul a teljests (a partner nem teljest ruszlltssal), akkor nem maradhat hanem
t kell sorolni a 3.Egyb kvetelsek kz. tsorols csak akkor van, ha korbban Kszletekre
adott ellegek mrlegtteleknt mutattuk ki. Ha ilyen nem volt, marad "kvetels", s a
3.Egyb kvetelsek mrlegttelben kell bemutatni v vgn.
Kvetels addan v kzben a kvetelsek kztt a 3. szmlaosztlyban
kimutatni. Az Szt. nem zrja ki (nem tiltja) e szmla 2. szmlaosztlyban vkzi vezetst
sem, de a partnernyilvntartsbl addan mg a 4. szmlaosztlyban vezetse sem kizrt,
br ez a legkevsb j megolds a gyakorlat szmra.
Kszletekre adott elszmolsa: belfldi relciban, forintban adott
3 .Pnzeszkzk
E ....
120
4.Szlltk
180-4-180
120
300
4.Elzetes fa
l
20 l 20
50
1
2::rruk
3
3.Kszletekre
adott
100
100
1
Az fa tv. szerint (80. ) az ad alapjt s sszegt forintban kell feltntetni akkor is, ha az ad
alapjt devizban hatroztk meg. Az tvltsi rfolyam az elad pnzintzetnek eladsi
rfolyama, bejelents esetn az MNB rfolyam is alkalmazhat. addan nyilvntarts lehet a
szmvitelben, s a szmviteli tv. szerint meghatrozott rtkek adbevallstl val eltrst pnzgyi
egyb bevteleknt vagy rfordtsaknt kell el szmolni.
150
(1.1 I).szletekre adott fa tartalom rendezse. Magnak az
U sszegnek knyvelse csak a tnyleges pnzmozgskor lehetsges. Az szmla
killtsra csak a pnz berkezse utn van a partner vllalkozsnak, s ekkor
nylik meg az fa is az vllalkozs szmra.
eltrs van, technikai szmla szksges lehet.)
T 3 .Ksz/etekre adott ellegek - K 3.Pnzeszkzk
4. fa
/
2. A szllt teljestse utn a kapott vgszmla knyvelse.
T 2.Anyago!( 2.Aruk - K 4.Szlltk
4.Elzetes fa
3. Teljests utn a kszletekre knyv szerinti rtknek tvezetse a szlltkra . .
(Az szmla alapjn kerl(het) cskkentsre a vgszmla alapjn elszmolt szllti
ktelezettsg s az felszmtott fa.)
T 4. Szlltk - K 3.Kszletekre adott
fa
4. A klnbzet pnzgyi rendezsnek elszmolsa, ha az kevesebb volt a tnyleges
ktelezettsgnL esetben fordtva kell knyveini a gazdasgi
esemnyt.)
T 4. Szlltk - K 3.Pnzeszkzk
Sajtossgok a szmvitelben
Mrlegben elhelyezse, azaz a vsrolt kszletek kz besorolsa
nemzetkzi gyakorlatbl tvett sajtossg. (Lsd EK 4. direktvja!)
Kvetels jellege rniatt a kvetelsek s nem a kszletek ltalnos szablyai szerint kell
rtkelni.
Aktivlsa pnzmozgshoz kttt, a szmla csak utlag a pnz berkezsekor llthat ki.
A kszpnzben kifizetett elleget is Kszletekre adott indokolt tekinteni, br ez
nem felel meg az Szt. sz szerinti szvegnek.
(Szt. 28. (4) bekezds:., ... ilyen cmen tutalt ... sszeget ... ")
Hiba tisztn mgis tbbnyire fa kteles, ha a vgteljests is fa alapot
kpez.
151
6.3. Sajt kszletek Pnzgyi szmvitel
6.3. Sajt kszletek
A sajt kszletek az rtkestst a termels, a feldolgozs valamely
fzisban vannak, vagy elkszltek s rtkestsre vrnak. E tulajdonsgaik hatrozzk meg
mrl egtteleiket is. A tenyszllatok kivtelvel az llatok is a sajt kszletek
csoportjba tartoznak, fuggetlenl attl, hogy mennyi ideig szalgljk a vllalkozsi
tevkenysget.
Tnyleges . .klts!len (tnyleges utkalkulcival vagy norma szerinti kalkulcival
meghatrozott kzvetlen nkltsgen), ami lehet:
egyedi (egyedi kalkulci, FIFO alapjn is),
tlagos (slyozott),
legutols kalkulci szerinti,
tnyleges, a mrlegksztskor ismert kltsg.
rtkels a mrlegben
vagy norma szerinti kltsgen
(FlFO eljrs is alkalmazhat mdszerknt)
- Az Szt. szerinti rtkvesztsek (56. (J), (2), (3))
+Az Szt. szerinti rtkvesztsek visszarsa (56. (4))
Mrlegrtk
6.3.1. Befejezetlen termels s flksz termkek
6.3.1.1. Befejezetlen termels
Fogalma
Befejezetlen termels: - termkek,
amelyeken legalbb de telj_es
megmunklsi folyamaton mg nem mentek keresztl, nem sajt termels kszletknt
r!ictiTa:. vaTaillit a .. _mg ..
.. - -
(Pl. tevkenysg el nem isil1ert ptsi amezei leltr stb.)
A befejezetlen termels elszmolsnak technikai sajtossga, hogy magt a kszletszmlt v
kzben ltalban nem vezetik a vllalkozsok sem sszkltsg, sem forgalmi kltsg eljrsban. Ez
azt j elenti, hogy v kzben nincs befejezetlen termels raktrra vtel akkor sem, ha a
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyjlvntartst vezet a vllalkozs. Ekkor a befeJezetlen
termels tmeneti leg a kltsgszrnlkon tallhat s nem vezetjk t a mrlegszmlkra. Ezt az
elszmols-technikt tekintjk t a
A knyvviteli elszmols sajtossgai
l) For galmi kltsg eljrs esetn; 617-es elszmolst alkalmazva, v kzben
folyamatos mennyisgi s rtkbeni kszletnyilvntarts mellett.
152
szmla
2.Befejezetlen termels 617 .Termelsi kltsg
Nyits.
----1---+
4.Zrmrleg szmla
...
l
l
L---
2----
Nyits utni
visszavezets .
l
l
l
-- ------ 3 -----------------1
t l Technikai zrs.

Zr befejezetlen termels
tvezetse kalkulci alapjn.
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsi kszletek
2) sszkltsg eljrs esetn, csak 5. szmlaosztly vezetse mellett.
2/a. Vltozat: ltalban akkor, ha az STK-nl vkzi mennyisgi s rtki nYilvntarts yap.
4.N 'tmrleg szmla 2.Befejezetlcn termels S.STK V
, Nyits.
---- 1---+ 2------+
Nyits utni
visszavezets.
l
- -------- -- 3 ----- -------------1
Zr befejezetlen termels
tvezetse.
2/b. Vltozat: ltalban akkor, ha az STK-nl vkzi mennyisgi s rtki nyilvntarts nincs.
Ekkor a 2 a. vltozat 2. knyvelsi ttele nincs, a 3: ttel pedig az v vgi STK V knyvelse
lesz.
4.N itmrleg szmla
Nyits.
2.Befe ezetlen termels
----1---+ ---3b
STKV (- )
4.Zrmrleg szmla
+
S.STKV
l
l
l
l l Technikai zrs
... ___ _
-------- --- 3a
STKV (+)
'---------4 ---------'
Zr befejezetlen termels rtke: Z= Ny+ STK V
A 2/b. vltozat valban az llomnyvltozsok esemnyeit rgzti. A 2/a. vltozatban a zr
befejezetlen termels tvezetsekor a leltr szerinti kszletrtket vezetjk t s nem az
llomnyvltozst az 5.STK V szmlra. mg a vgeredmny rnindkt esetben azonos lehet,
ha egybknt mdszertanilag helyesenjrt el az rtkelskor a vllalkozs.
A tovbbi gazdasgi esemnyek elszmelst majd a ksztermkekkel egytt mutatjuk be.
6.3.1.2. Flksz termkek
Fogalma
Flksz termk minden olyan termk,. ameiy vllalkozsnl l egalbb eiY-t eljes
megmunklsi folyamaton vgigment, raktrra va il en cmen raktrra vett de
nieg nem esztermk, mert a vallalkozson bell tovbbi megmunklsra kerlhet (de el is
adhat). ...... .... . . . .. . .. .... . . ............... . ..... .
Sajtossg a flksz termkeknl a tovbbfelhasznlsok elszmolsa, s ezen elszmolsok
hatsa a termelsi kltsge.kre. Tovbbfelhasznls alatt a flksz termkek
ksztermkk talaktst rtjk. f'1}rt okoz a kltsgelszmolsban problmt a flksz
termkek tovbbfelhasznlsa? Ennek az az oka, hogy a flksz tennk az sorn egyszer
mr termelsi kltsgknt elszmolsra kerlt az adott vllalkozsnL A tovbbfelhasznlskor
teht mr nem lehet mg egyszer az adott idszak termelsi kltsgben figyelembe venni,
153
6.3. Sajt termels kszletek Pnzgyi szmvitel
ugyanakkor a ksztermk nkltsgnek nagysgt befolysolja (nveli). E kettssget kell
feloldani a knyvviteli elszmolsokban.
A is lehetnek sajtossgok, amelyeket kezelni kell. A gyakorlatban
hogy a raktrban ugyanolyan vsrolt kszlet s sajt kszlet (flksz
termk) van. A vsrolt s a sajt kszletek szmviteli elszmolsban azonban gyakran
klnbsgek varmak, ezrt a kszletgazdlkods sorn is meg kell klnbztetni ket. Ha
ez valamirt nem sikerlhet, akkor a szmviteli politikban szablyozni kell pl. a felhasznls
sorrendjt. Ez termszetesen nmi pontatlansgot okozhat a nyilvntartsokban, de a
beszmol megfelelhet a megbzhat s vals sszkp kvetelmnynek.
Flksz termkek knyvviteli elszmolsnak sajtossgai
(l) VLTOZAT elszmolsa
hogy a vllalkozs sszkltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt, kltsgeit
csak az 5. szmlaosztlyban szmolja el, a v kzben nem vezet folyamatos mermyisgi
s rtkbeni nyilvntartst. addan a flksz tennkeit sem veszi v kzben raktrra, teht
tovbbfelhasznlst sem tud elszmolni. Atovbbfelhasznls automatikusan rsze lesz az v vgi
allomanyvaltozasokriak. gy a tennelsi kltsgek sszege sem tartalmaz hal mozdst.
114. Szmlaosztl y 5 .Kltsgnemek
S.STKV 2.Flksz termkek
E.
Ny.
- 1-
Tennelsi kltsgek
elszmolsa.
NEMHAT A
TERMELSI
KLTSGEKRE.
(2) VLTOZAT elszmolsa
Trgyv
v
t
- z-
llomnyvltozs
v vgn.
Ny.
-3a -
llomnyvltozs
v vgn, ha(+).
3 b
llomnyvltozs
v vgn ha (-).
1
hogy a vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt,
kltsgeit a 617. szmlaosztlyban knyveli, s v kzben folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet. Mivel a_ flksz termkeit is raktrra veszi v kzbqn,
a tovbbfelhasznls knyvelsi ttele az albbiak szerint:
E. Ii
4
.szTos::clfsi 6n termkek
kltsgek t
3
t
elszmolsa. Tovbbfelhasznls.
Megjegyzs a (2) vltozathoz:
Az kltsghely- elszmolshoz kapcsold - s - msodiagos
kltsgnem elszmolst nem rinti a tovbbfelhasznls gazdasgi esemnye, rniutn halmozn a
kltsgnemek kztt elszmolt termelsi kltsgekeL
1
1
Tennszelesen vllalkozi fuggen a tovbbfelhasznls knyvelhet az 5. szmlaosztlyban olyan
teclmikai szmln, ami a kltsgek 5. s 617. szmlaosztlyok kztti egyeztetst Ha a 617.
szmlaosztlyok megbontsra keruinek kltsgnemek szerint, a fenti lltsok akkor is igazak. A tovbbfelliasznls
az 5-s kltsgnemek kzlt ekkor is csak technikai szmln knyvelhet, ez sosem lehet kltsgnem.
154
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termels kszletek
6.3.2. Ksztermkek raktrra vtele s rtkestse
Fogalma _ .. ... . . --- ___ . . .... -- _ ... ___ _
A ksztermk olyan termelsi produktum, amely valamennyi megmunklsi folyamaton
vgigment s megfeleCa vele szemben tmasztott ksztermkknt raktrra
vetrefesneffimrto:- :------
Ksztermkek elszmolsa
(Sajt kszletek knyvviteli elszmolsa ltalban!)
A) sszkltsg eljrs
Al) v kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet a vllalkozs,
kltsgeit csak az 5-s szmlaosztly!;lan
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln nem knyvel, nkltsgszmtst csak v
vgn kszt.)
l/4.Eszkzk-Forrsok 5 .Kltsgnemek S.Ktgnem tvez.szla &.Rfordtsok
l< l-7 l
1-
4
-- 1
9 .. rt. nett
rbevtele

2.Sajt term.
kszletek S.STKV
- 2 -r----+ l
t -Jb - It
...._ ____ 3a ___ ....:;.__.
4.Fizetend fa
Gazdasgi esemnyek magyarzata:
1.. Idszak termelsi kltsgeinek elszmolsa ..
T 5.Kltsgnemek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
2. Sajt kszletek rtkestsnek rbevtele s az fa elszmolsa.
T 3. - K 9. rtkests nett rbevtele
4. fa
3. STK llomnyvltozsa (ha nem brutt mdon trtnik az elszmols).
3a. STK llomnynvekedse az zleti v vgn.
T 2.Sajt termelszt kszletek - K 5.STK Av
3 b. STK llomnycskkense az zleti v vgn.
T 5.STK Av -K 2.Sajt kszletek
4. A kltsgnemek tvezetse v vgn a 8. Rfordtsok kz. (Az tvezetst az
eredntnykimutats szerinti tagolsban elvgezni, s nem kell olyan rszletesnek lennie, mint
amilyen a kltsgnemek tnyleges bontsa.)
T 8.Rfordtsok - K 5.Kltsgnem tvezetsi szmla
A2) v kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a vllalkozs,
klfsgeitc'SiKaZS:sszmlaosztJY6aiilronY-veli:_
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln is folyamatosan knyvel a vllalkozs.)
Gazdasgi esemnyek (csak az
3a) Raktrra vtel nkltsgen
3b) rtkests nkltsgerr
2.Sajt term.
S.STK V kszletek
t l - Ja - l !
L. _ ___:. ___ 3b -------'-
155
6.3. Sajt termelsi kszletek Pnzgyi szmvitel
Megjegyzs:
Ez az a vltozat, amikor a kszletekkel kapcsolatosan mindent nyilvntart s mindent vezet a
is a vllalkozs. Ebben az esetben mr forgalmi kltsg eljrson alapul
eredmnykimutalst kszteni, mert tbb informci ll rendelkezsre, tbbek kztt az elemzshez
is. (A forgalmi kltsg e(irs szerinti eredmnykimutats! megalapoz knyvelsi ttelek- rszben -
msok lesznek.)
B) Forgalmi kltsg eljrs
Bl) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutatst kszt, v kzben
folyamatos mennysgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a kltsgeit
kltsgnem, msodiagos elszmgls alapj_n vezeti.
(Ev kzben a kszletszmlkat is vezeti, az vkzi mozgsok elszmolsa rendszeres
kalkulci ksztserr alapul.)
1/4. Eszkzk-Forrsok 5. Kltsgnemek
8 .rtkests kzvetett
kltsaei
l la-l
5.Kltsgnem tvez. szla

6. Kzvetett kltsgek
- lb ----- -------------------- 1
: 7. Kzvetlen klts ek
l
l
L-- le ___ ,.
7 .STK elsz. sz la.
2.Sajt termels
kszletek
8.rtkests elszmolt
kzvetleo nkltsge
2 3 b
l
l. termelsi kltsgek.
la. Kltsgnemenknti elszmols.
T 5.Kltsgnemek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
l b. Kzvetlen s kzvetett kltsgek tvezetse.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K 5.Kltsgnem tvezetsi szmla
l e. Kzvetett kltsgek felosztsa (technikai szmla alkalmazsa indokolt).
T 7.Kzvetlen kltsgek - K 6.Kzvetett kltsgek ( tvezetsi szmla)
ld. Kzvetett kltsgek tvezetse az eredmny terhre (technikai szmla indokolt).
T B.rtkests kzvetett kltsgei - K 6.Kzvetett kltsgek ( tvezetsi szmla)
2. STK raktrra vtele kltsgen (technikai sz1nla alkalmazsa indokolt.
T 2. Sajt termels kszletek - K 7.STK elszmolsi szmla
3. STK rtkestsnek elszmolsa. ( Szmlavzlaton nem szerepel, ua. mint A/l, B/2.)
3a. Nett rbevtel s az fa.
T 3. V - K 9.rtkests nett rbevtele
fa
3b. rtkests kzvetlen nkltsge s kszletcskkens.
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen nktge - K 2.Sajt termelsa kszletek
156
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt kszletek
B2) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutalst kszt, v kzben
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet a kszleteirl, kltsgeit
msodiagos kltsgnem elszmols alapjn vezeti.
(v kzben a kszletszmlkat is vezeti, az vkzi mozgsok elszmolsa rendszeres
kalkulci ksztserr alapul. )

l &.rtkests kzvetett
1/4.Eszkzk-Forrsok
l klts ei
! l
6.Kzvetett kltsgek
l

1 i
l ;
l_ : - l d _
- la
5 .Kltsgnem ellenszmla
5 .Kltsgnemek
------- Ib-------+
A msod/agos
elszmols ebben az
esetbe1z zrt
rendszerben trtnik
7.STK elszmolsi szla.
2
2.Sajt
kszletek
3 b
8.rtkests elszmolt
kzvetlen rkltsge
9 .rt.nett rbevtele

l
fa
3 a
Vegyk szre, hogy a B l) s B2) vltozatok kztt csak a kltsgelszmolsban van eltrs, azaz az la. s
lb. ttelek elszmolsban, am nem ms, mint a felmerlt kltsgek knyvelse. A kzvetett kltsgek
felosztsa, tvezetse, a raktrra vtel, az rtkests gazdasgi esemnyeinek elszmolsai teljesen
megegyeznek.
1
l. termelsi kltsgek.
la. Kzvetlen s kzvetett kltsgek elszmolsa.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K l/4.Eszki5zk-Forrsok
1 b. Kltsgnemenknti elszmols.
T 5.Kltsgnemek - K 5.Kltsgnem ellenszmla
l e. a 3b.lpsig a gazdasgi esemnyek ugyanazok, rnint a B l) vltozatban.
1
Az 5. szmlaosztlybl teht csak akkor vehetnk raktrra, ha egyltaln nincs 617-es elszmols. Nem
kizrt egy olyan vltozat sem, hogy 5-s elszmols mellett a raktrra vtelt is innen knyvelik,
de ez egy teljesen ms alapokon nyugv megolds, s ezzel itt s most nem foglalkozunk ..
157
C) A vllalkozs forgalmi kltsg eljrson alapul eredmnykimutatsi kszt, a
v kzben folyamatos mennyisgi s rtkbeni vezet, kltsgeit
kltsgnem bontsban szmolja el.
v kzben a kszletszmlkat nyilvntartsi ron lelszmolroni vezeti, kalkulcikszts
meghatrozott de legalbb v vgn. ''Az nkltsg s az elszmol- vagy
nyilvntartsi rklnbsgtkszletrtk klnbzetnek (KK) hvjuk. Az rtkests kltsge
a kszletrtk klnbzeten keresztl - tlagolssal - lesz tlagos kltsg.
Kltsgelszmols s a kszletrevtel knyvelse (elszmol ras vltozat)
7 .STK elszmolsi 2.STK
l/4.Eszkzk-
Forrsok 7 .Kzvetlen kltsg
szmla elszmolron
- 2a l
2.STKKK
2c --+
t
- lb -
2 d
6.Kzvetett kltsgek 8.rtkests
Ti
l) termelsi kltsgek elszmolsa.
l a) Kzvetlen s kzvetett kltsgek.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K J/4.Eszkzk-Forrsok
j
l b) Kzvetett kl tsgek felosztsa kltsgviselkre (technikai szmla alkalmazsa indokolt).
T 7.Kzvetlen kltsgek - K 6.Kzvetett kltsgek ( tvezetsi szmla)
l e) Kzvetett kltsgek tvezetse az eredmny terhre (teclmikai szmla indokolt).
T 8. rtkests kzvetett kltsgei - K 6.Kzvetett kltsgek ( tvezetsi szmla)
STK raktrra vtele
2a) nyilvntartsi ron ( elszmolron).
T 2.STK elszmol ron - K 7.STK elszmolsi szmla
2b) kltsgen. (Ezl nem knyve/ni, s ha nem szmolj"uk el, mert tbb
lehet a rendelkezsre ll informci.)
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.Kzvetlen kltsg
2c) KK tvezetse, ha az ellltsi kltsg nagyobb, mint a nyilvntartsi r (Tartozik
vagy/+/ egyenleg, tbblet kltsgjelleg elnevezseket is szoks hasznlni.)
T 2.STK KK - K 7.STK elszmolsi szmla
2d) KK tvezetse, ha az ellltsi kltsg kisebb mint a nyilvntartsi r. (Kvetel vagy
1-1 egyenleg, megtakarts KK megnevezseket is szoks hasznlni.)
T 7.STK elszmolsi szmla - K 2.STK KK
158
STK rtkestsnek knyvviteli elszmolsa
3.Vevk
2.STK elsz. ron
8.rtkests kz-
vetlen nkltsge
9 .rtkests nett
rbevtele 3 .Pnzeszkzk
E. - - 3c -
- --3a---.
2.STKKK
4.Fizetend fa
3d-
l

3) STK rtkestsnek elszmolsa
3a) nett rbevtelknt.
----3b--
T 3. V - K 9.rtkests nett rbevtele
3 b) fa.
3c) rfordtsknt nyilvntartsi ron.
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen n/..1ge - K 2.STK elszmol ron
jut (T
T 8.rtkes. elszmolt kzvetlen nktge - K 2.STK KEK
@rtkestsre jut KK egyenleg _
T 2.STK KEK - K 8.Ertkests elszmolt kzvetlen nkltsge
A kszletrtk klnbzetet is (az rklnbzethez hasonlan) meghatrozott meg
kell osztani a megmarad kszlet s a kszletcskkens kztt az albbiak szerint:
Ksztermk KK szmla egyenlege
Ksztermk elszmolron szmla egyenlege
1
=KK arnya
y
o
1
Az egyenleg az rtkests (cskkense/c) eltti pillanatban szmtand, azaz figyelembe kell
venni az tlagkltsghez (tlagos rtkestsi kltsghez) a Ny + nvekedsek tteleket is.
Maga a KK arnya tulajdonkppen az utols raktna vtel utn alakul ki. A kszlet
ezt az arnyt mr nem befolysoljk, nem vltoztatjk meg.
l Ertkestett ksztermkek elszmol ron * KK arny = rtkestsre jut KK
Az elszmolr vagy nyilvntartsi r az nkltsg alakulsnak fiiggvnyben elvileg brmikor
megvltoztathat, de emiatt nem vltozhat meg a mrlegrtk.
2.STK elszmolron 2.STK KK
l
t
2
l. Elszmol- vagy nyilvntartsi r cskkentse.
2. Elszmol- vagy nyilvntartsi r emelse.
l
A
mrlegrtk
vltozatlan
marad az
elszmolr
mdostsa
utn is.
159
6.3. Sajt termelsi kszletek Pnzgyi szmvitel
AJermelsi s rtkestsi kltsgek kztti sszefggsek
A szmviteli elszmolsok sorn a termelsi kltsgek meghatrozhatk
l. az 5. szmlaosztly alapj n, sszeadva a kltsgnemeket
2. a 6-7. szmlaosztlybl kiindulva, figyelembe vve azt a tnyt, hogy halmozd termelsi
kltsgek is lehetnek, illetve a 6. szmlaosztlybl tvezethettek kltsgeket a 8.
szmlaosztlyba. (Lsd mg a tovbbfelhasznls krdst is!)
3. a 8. szmlaosztlybl kiindulva, korriglva az rtkests kltsgeit termelsi kltsgekre.
A termels kltsQ:einek levezetse az rtkests kiindulva
rtkests kzvetlen kltsgei
Elb s Eladott (kzvettett) szolgltatsok

o
rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
+ rtkests kzvetett kltsgei
rtkestsi kltsgek a 8-as szmlaosztlyban
)>
o
STKV
+ SEEA
T ermelsi kltsgek az 5-s szmlaosztlyban
Ha a levezets sorn azonnal az rtkests kzvetlen indulunk ki, akkor nem kell
levonni az eladott ruk beszerzsi rt s az Eladott (kzvettett) szolgltatsokat. (Az Elb s az
Eladott (kzvettett) szolgltatsok a magyar szablyok szerint nem termelsi kltsgek, eleve csak a 8.
szmlaosztlyban szmolhatk el rfordtsknt (Olyan rfordts, amely nem volt termelsi kltsg.)
A termels s az rtkests kltsgei az llomnyvltozsok, illetve a sajt eszkzk
aktivlt rtke miatt trhetnek el. A sajt termels kszletek pozitv llomnyvltozst azrt kell
hozzadni az rtkestsi kltsgekhez, mert ez a kszlet raktron maradt, nem trtnt meg a
kibocsts, nem lehetett rsze az rtkestsi kltsgeknek, de mg termelsi kltsgknt
felmerlt az adott A negatv llomnyvltozst pedig azrt kell levonni, mert
megtrtnt a kibocsts az adott rsze az rtkestsi kltsgeknek, de nem a
termelsi szrmazik, hanem valamelyik (Ez az eset
csak akkor fordulhat ha tbbet rtkestettek, mint amennyit az adott termeltek. )
A sajt eszkzk aktivlt rtkt is hozz kell adni az rtkestsi kltsgekhez, mert
kibocsts nem trtnt, nem kellhetett a rfordtsok kz, de az eszkz kltsge a
termelsi kltsg rsze. Klnleges gazdasgi esemnyek elszmolsakor a SEEA
negatv is lehet a feriti sszefggsben, de ezt csak tananyagunk rszben trgyalj uk.
6.3.3. Sajt kszletek egyb nvekedsei s cskkensei
Ide tartoznak a leltri hiny s tbblet, a kresemny (megsemmisls), a trts nlkli tads,
apportba ads gazdasgi esemnyei. kszlet tadhat. a tulajcj.onos vllalkozsbl
kivlsakor is, de az Szt. szerint ez rtkestsnek
Megjegyzs:
160
A sajt termelsa kszletek krben nem rtelmezzk a trts nlleli tvtelt s az apportbl
tvtelt, mert az csak vsrolt kszletknt lehetsges. Ha sajt kszletknt mutatnnk k, akkor
a ,. beszerzs utn el kellene szmolni tennetsi kltsgknt a vsrolt kszlet et, majd raktrra kellene
venni, mint sajt Ez a megolds a gyakorlatban ltalban nem indoko/L Kivtelknt
hasonlra a vsrolt llatok elszmolsa a plda, de ott ez gy clsze11i is. (Lsd a 6. 3. 7.
fejezetben!) Az ilyen tpus azonban tartzkodni kell a gyakorlatban, mert a vagyon- s
az eredmnykimutats struktrjt is torztja, s ri em felel meg a valdisg alapelvnek sem.
9 .Rendkvli bevtelek 2.Sa t termels kszletek 8.Egyb rfordtsok
---3a,-
4b---,
--
la----
8.Rendkivli rfordtsok
--- 2a, 4a ---+
l - 3b
'- ___ klvetelsek
- - --- 4c-
4.Fizetend fa
- -------------------- 2b --------+
7.SEEA 7.STK elszmolsi szla.
l
l -Ib,2c,4d - l l
3c -
Hinyok, kresemnyek
J l a) knyv szerinti rtke.
T 8.Egyb rfordtsok
0bJ> korrekcis ttele.
--T 7.STK elszmolsi szmla
2. Trts nlkli tads
- K 2.Sajt termels kszletek
-K 7.SEEA
T 8.Rend/,:ivli rfordtsok - K 2.Sajt termels kszletek
2b) tadst fa, ha nem hrtottk t az tvevre. (Ha thritottk, akkor ugyangy
mint az apportba vitel f-ja. Lsd 4c. esemnyt!)
T 8.Rendkvl rfordtsok - K 4.Fizetend fa
2c) korrekcis ttele.
T 7.STK elszmolsi szmla - K 7.SEEA
3. Tbblet
3a) piaci rtken.
T 2.Sajt termeisi kszletek - K 9.Rendkvl bevtelek
3b) elszmolsa halasztott bevtelknt (passzv elhatrols).
korrekcis ttele.
G
T 9. Rendkvli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
7.SEEA - K 7.STK elszmolsi szmla 4e-
4. Apport bevitel
T 8.Rendk:vli rfordtsok - K 2.Sajt kszletek
4 b) trsasgi szerinti rtke.
T 3.Egyb kveielsek - K
4c) apportot fa ha van) .
. Egy"b kvetelsek
9.Rendkvli bevtelek
- K fa
korrekcis ttele.
7.STK elszmolsi szmla -K 7.SEEA
_A. A sajt kszletek klnleges mozgsainl (gyakorlatilag ami nem raktrra vtel vagy
rtkests) korrekcis (kapcsold) tteleket knyveltnk Mi az oka ezeknek a knyvelsi
tteleknek, ahol az AST struktrjt (szerkezett) vltozsokat knyvelnk? A
oldalon feladatban magyarzalot adunk ezen . ttelek elszmolsnak okaira, akr
sszkltsg eljrs, akr forgalmi kltsg eljrs alapjn lltjuk ssze az eredmnykimutatst. Az
okok nmileg a kt rendszerben.
161
6.3. Sajt tennelsi kszletek Pnzii.gvi szmvitel
6.3.3.1. Sajt kszletek klnleges mozgsaival
korrekcis (kapcsold) ttelek magyarzata sszkltsg eljrs
es etn
A) !(nyveljc ;t_z albbi _gazdasgi esemnyeket ha a vl\alkozs
5-s vezeti

l . elszmolt termelsi kltsg . l 00
2. v kzben elkszlt STK raktrra vtele kzvetlen nkltsgen 80
3. rtkests v kzben: 60
3a. Nett rbevtel + 20% fa 72
3b. Kszletcskkens utkalkullt kzvetlen nkltsgen 50
4. STK kresemnye (utkalkullt kzvetlen nkltsgen) 15
S.STKV 2.STK l/4.Eszkz-Forrs
5 .Kltsgek
Ny. 10 E.
l
100 -
l - 100 l
80 - 2 - 80
50
l
l---------- --- 3b
50
l
______ J
z.
9.Nett revte;O ia
4.Fizetrd ra
12
j-
72
Ha ebben a pillanatban kszlne a mrleg s az eredmnykimutats, akkor az V rtke a
kvetkez)" lenne:
. c'" -
0
' M' 1 b"l /:\ 10 + 30
, er eg o : l40--L
z;.. Eredmnykimutatsbl 80 - 50 + 30
(STK V szmla egyenlege)
O
A kresemny (4. pont) elszmolsa utn:
l
\

50 80 \
2.STK
Ny 10
80
z.
8 .Egyb rfordtsok
50
15-4--15

Ha ebben a pillanatban kszlne a mrlcg s az eredmnykimutats, akkor az V
c rtke a lenne:
t ':' -./ .. , ,.
- t<:) ) Merlegbol:
' : _-, ' )) Eredmnykimutatsbl
Eltrs
@ -10 + 15
+30
15
Megiegyzs: Vegyk szre, hogy akkor lenne azonos az V, ha nnden 2.STK-t gazdasgi
esemnyt az 5. STK V szmln is rgztennk az oldalon.
1
Az eltrs pontosan az egyb rfordtsok elszmolsa miatt keletkezett, de a kt rtk - a
az eredmnykimutatsbl meghatrozhat STK V- (az Szt. szerint) nem trhet el egymstli
162
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsi kszletek
B) Knyvelj e a feladat gazdasgi STK
5. SEEA szmlrl vezeti t a rMQrdtmb_
Csak az S'!',Jf meg.!!_llal!!t!sfohQZ szksges gazdasgi esemnyek elszmolst
vgeztk el!
S.STKV 2.STK
Ny 10
so-2-so
50+- - - --- --- --- --- - 3b -- --------- 50
15 -- -------------- 4a-- --- --- --- 15
S.Saj t
eszkzk aktivlt rtke
15-4b
z. 25
2. Raktrra vtel v kzben. 80
3b. rtkests v kzben utkalkullt kzvetlen nkltsgen. 50
4a. STK sztornzsa a specilis kszletcskkens miatt. 15
4b. Kresemny elszmolsa (kzvetlenl SEEA-val szemben). 15
(Z-Ny = V)
Eredmnykimutatsbl
Eltrs
25 - 10
80-65
= +15
= +15
o
C) Knyvelje a feladat gazdasgi esemnyeit akkor, ha a vllalkozs v
folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst, valamint tp_us_
eredmn)' kimutatst ksz!,t. ___ .
Ebben az esetben eltrsek az B) vltozattl:
Nincs a 2. ttel (az vkzi raktrravtel), valamint a 3b. ttel (az vkzi rtkests knyv
szerinti rtken).
Nem kell knyveini a 4a. ttelt, a visszavezetst a specilis cskkens (most kresemny) miatt.
A 4b ttel ugyangy knyvelend, mint a fenti B) vltozatban.
leltrozni s rtkelni kell (amely alapjn az STK zr llomnya 25 eFt). Majd el
kell szmolni az STK V -t, amely most Z - Ny = 25 - l O = + 15 eFt. Ennek a knyvelse:
T 2.STK - K 5.STK Av 15.
Vlasz a krdsre:
iL.JsQJ:.l:t:.k..cJs___iitelek knyvelse azrt sszkltsfL!!_ljrsban, mert csak gy fog
megegyezni a szmtott sa.JAt kszletek llomnyvltozsa (Trgyv (Z) -
v (Ny)) = __ a_z __ _!l.:...ed11Ji:JJ1.l..im!!:!C!!s_qq'2_]z_emutatott sajt termeli..s. kszletek
llomnyvltozsval. A kt egymstl nem trhet el. Az AST vgsszege pedig nem
vltozott.
163
6.3.3.2. A Sajt kszletek klnleges mozgsaival
korrekcis (kapcsold) ttelek magyarzata forgalmi kltsg
__djrs esetn
A) Knyvelj e az albbi gazdasgi esemnyeket forgalmi kltsg elj rs esetn, ha a
vllalkozs elszmolst vezet.
l. Idszakban elszmolt termelsi kltsg. (Legyen mind kzvetlen!) 100
2. v kzben elkszlt STK. raktrra vtele kzvetlen nkltsgen.. 80
3. rtkests v kzben:
3a. Nett rbevtel +20% FA. 72
3 b. Kszletcskkens kzvetlen nkltsgen. 50
4. Sajt kszletek kresemnye kzvetlen nkltsgen. 15
7.STK elsz. szla
8.rtkests elszm . . ..........................................
114.Eszkz-Forrs
1 100-
?.Termelsi ktgek 2.STK
l
Ny.IO
l - 100 80 - 2 +-i -- 80
so - 3b -so
Z. 40
5.Kltsgnem
ellenszmla 5.Kltsgnemek
ll 00 - l a- l 00 l
STK V a
STK (ksztermk)
Befejezetlen termels
STKV
9.Nett6 rbevtel
l 6,0 --,
4 AF A 3 a
40-10 =
100-80 =
l 12 _j- n
+30
+20
Termelsi kltsg meghatrozsa:
+ 50)
rtkestsi kltsgek (8)
STK. V (2), (7) szo.
Termelsi kltsgek (5)
50
+50
100
Ebben a pillanatban teht nem okoz gondot az egyeztets elvgzse. Az V ugyan eltr az
sszkltsg eljrsnl bemutatottaktl, mivel ott nem derl ki a feladatbl, hogy a l 00 - 80 = 20
eltrs kzvetlen, vagy kzvetett kltsgnek minsl, de a tma szempontjbl ez most rdektelen.
Knyveljk a 4. gazdasgi esemnyt is!
2.Saj t termels 8.rtkests elszm.
kszletek kzvetlen nklts e
Ny.lO
80
50 50
8.Egyb rf. (STK)
IS- 4 -ISI
z. 25
STKV:
STK 25- 10 = + 15
Befejezetlen term. (lsd fent) l 00 - 80 = + 20
STK V sszesen +35 !!
1ermelsi kltsgek:
Ertkestsi kltsgek (8) 50
STK V (2), (7) +35 (15 +20)
STK kresemnye (8) +15 (=SEEA!!)
Termelsi kltsgek (5} 100
Az egyeztetshez szksges informcit ebben az esetben a 8.Egyb rfordtsok (STK) szmlrl
olvashatjuk le. Ehhez kell teht a szmlkat megfelelen tovbbtagolni!
164
Magyarzat folytatsa:
B) Knyvclje a feladat gazdasgi esemnycit gy, hogy az STK cskkenst kzvetlenJ a
7.SEEA szmlrl vezeti t a rfordtsra. Hatrozza meg az STK V-t s vgezze el a
termelsi s rtkestsi kltsgek egyeztetst!
Megjegyzs
Az la. Msodlagos kltsgnem elszmols, valamint a 3a. rtkests rbevtele+ fa ttelek
bemutatstl most eltekintnk Ezek megegyeznek az
1/4.Eszkz-Forrs 7 .Termelsi ktgek
1100 - l - l 00 l
7.STK elszmolsi
8. rtkests
sz1nla
2.STK kzvetlen nkltsge
Ny. lO l
80 - 2 -80 50 -3b- 50
15 15 ',
' ........ , - 4 a -----,,,.r-/'__. ' 'j
' l
' l
l l
l t
' l
' \ 8.Egyb
7 .SEEA l \ rfordtsok
l 15 .. __
4a. A kresemny miatti kszletcskkens visszavezetse a 7. szmlaosztlyba.
4b. A kresemny elszmolsa egyb rfordtsknt
A 4a. s 4b. ttelek helyett a szaggatottanjelzett nyilak szerinti sszefggsben
is knyveihetk a gazdasgi esemnyek. Ez a megolds egy jabb vltozatot jelent, amit
a gyakorlati feladatok megoldsnl leginkbb alkalmazni lehet.
STKAV

Egyezt ets:
rtkestsi kltsgek (8)
STK V (2), (7) szo.
SEEA (7)
Termelsi kltsgek (5)
Vlasz a krdsre:
25- 10
15 +20
+ 15 (2. STK szmlrl)
+ 35 (A +20 a 7. Befejezetlen
termels szmlrl!)
50
+35
15
100
Forgalmi kltsg eljrsban az aktivlt sajt teljestmnyek nem szerepefnek az eredmny-
kimutatsban, de be kell mutatni a mellkletben ezen rtkeket. Forgalmi kltsg eljrs
alkalmazsa eseln a vllalkozsnak a termels s az rtkests kltsgeinek egyeztetst el kell
vgezni. Honnan lesz ilifonnci ehhez? Lehetne a de az analitikbl is. Az
Szt. 161/A. (l) bekezdse szerint a "gazdlkodnak a knyvvezetsre, a bizonylatolsra
vonatkoz rszletes szablyait gy kell kialaltania, hogy az a mrleg s az
eredmnykimutats a/tmasztsn a mellklet adatainak kzvetlen
altmasztsra is alkalmas legyen. " Az bemutatott megoldsok ennek a clnak is
megfelelnek.
Az AST vgsszege ebben az esetben sem vltozott meg.
165
6.3.4. Nvendk-, hz- s egyb llatok
Az llatokat a szmviteli elszmolsok sorn legalbb az albbi CS.QJ!Ortokqa kell besorolni
);> tenysz-,
)> nvendk-,
)> hz-,
)> s egyb llatok.
Az Szt. szerint a tenyszllatokat a mrlegben a II. Trgyi eszkzk 4. ttelsorn kell bemutatni. A
kszletek kz csak azok az llatok sorolhatk, amelyek a termels (a tarts)
eredmnyeknt nvekednek, slyuk gyaraP-szik, fugg_Glkn.i_att6.l,_hogy_ a __ v.llalkozsi
tevkenysget mennyi ideig szolg<!.l.L4k....A vsrolt llatok is sajt kszletknt, illetve a
tenyszllatok trgyi eszkzknt kerlnek bemutatsra a beszmo lban.
Aktivls ( y_tej)_
kt esete:
aktvls kltsgen,
a vsrls: aktivls a bekerlsi (beszerzsi) rtken.
Ezen kvl ms nvekedsek (apport behozatal, trts nlkli tvtel, csere keretben
tvtel) is s ezeket is a beszerzshez hasonlan kell szmvitelileg kezelni.
Ahhoz, hogy a vsrolt llatok sajt ksztett vljanak, s ne legyenek egyeztetsi
problmk a termels s rtkests kltsgei kztt, a beszerzskor ezeket a mozgsokat el
kell szmolni a termelsi kltsgek kztt, s utna raktrra kell venni, mint sajt
ksztetet Ezt brmely szmviteli elszmolsi variciban meg kell tenr1i. Tekintettel arra, hogy a
tenyszllatok trgyi eszkzk s tsorolsra kerlhetnek a sajt termelsli kszletek kz (pldul
hzba llts esetn), vagy a sajt termelsli kszletek kerlnek tsorolsra a trgyi eszkzk kz
(pldul a nvendk llatokat tenysztsbe Htjk), meg kell oldani ismt azt a problmt, hogy
sajt sajt kszlet lesz, vagy fordtva. Teht ezen tsorolsoknak is
lesz kapcsold (korrekcis) ttele, hasonlan az egyb gazdasgi esemnyekhez.
Az llatok szmviteli elszmolsi sajtossgaknt meg kell emltennk a biolgiai folyamatokbl
add tsorolsi helyzeteket. PL a nvendk llatot tenysztsbe lehet lltani, de a tenyszllat
nem kerlhet vissza a nvendk llatok kz. Hz ba brmely llatcsoport tsorolhat.
rtkels a....m.xlegben
_Az nkltsgnek meghatrozsa is sajtos.
_lfu.meg elemei:
l()tmeg kzvetlen
nkltsge
rtke (Ft)
mennyisge (kg)
Nyit kszlet
+ Beszerzs
+ Hzballts
+ Hzballts
+ Szaporulatbl
+ Tmeggyarapodsbl
rtk sszesen
(kg) (Ft)
A kalk:ulcihoz "tmegben" s "rtkben" is meg kell hatrozni az nkltsg egyes
tnyezit. Az egysgkltsget az rtk s a tmegadatok hnyadosaknt szmtjk. A nyitkszlet
az idszak nkltsgn szerepel. Ezeket a rszletezseket ltalban llomnycsoportonknt
(korcsoportonknt) tmegben s rtkben egyarnt el kell vgezni.
166
llatok knyvviteli elszmolsnak sajtossgai (kivve a tenyszllatokat)
A) esetn kltsghely, msodiagos kltsgnem
eYszmols mellett)
...... ...... .
i 7 .Tennelsi
l klts
i
4.Szlltk
7.STK
raktrrav.tele
l

fa
l
5. Kltsgnem

l l
elszmols
(csak kltsgnem elszmols mellett)
2.Anyagok
................... l ...................... .
!, 5.Anyag-
4.Szlltk

1 fa
kltsg
i
!
2.Nvendk,
hz, egyb
llatok
-(2) -T
5.STKV
2.Nvendk-,
hz-, s egyb
llatok
-(2)=-r-
A kt megolds rdemben nem tr ei egymstl. Az sszkltsg eljrs esetn lehetsges, hogy a
kszletezs-fzis csak llomnyvltozst jelent az zleti v vgn. Ez akkor fordul ha a
nem vezet folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst a vllalkozs.
167
6.3. Saj t termels kszletek Pnzgyi szmvitel
C) A trgyi eszkzk kztt szerepl tenyszllatok s a sajt kszletek kztt
kimutatott llatok tsorolsval gazdasgi kltsg eljrs
esetn, 617-es kltsgelszmols alkalmazsval)
7 .llatok 2.Nvendk-
elszmolsi szmla __ __ ! .Tenyszllatok
?.Termelsi kltsgek
8.Egyb rfordtsok
!.Beruhzsok
- 2a -1 2b -
-1 ---+ 2.Hz s
egyb llatok
-3b -
- 4a-
--3a
----- l ------- --- -----------------------------
--4b ---------- - --
7.SEEA
7 .STK elszmolsi
4.Fizetend fa fa
2d-4c -
1-
t
1-
szr l
3c
l. szaporulatbl szrmaz llomnynvekedsek (tmeggyarapods is).
T 2.Nvendk/latok - K 7.llatok elszmolsi szmla
2.Hz- s egyb llatok
2. Tenysztsbe lltott nvendk llatok
2a) elszmolsa beruhzsknt.
T ].Beruhzsok - K 2.Nvendkllatok
2b) aktivlsa trgyi eszkzknt.
T ].Tenyszllatok - K l.Beruhzsok
2c) utni sajt rezsis beruhzs fa elszmolsa.
T fa - K fa
2d) aktivlsa miatt a korrekcis ttel.
ba lltott
nvendkllatok
2.Hz- s egyb llatok - K 2.Nvendkllatok
3 b) tenyszllatok
T 2.Hz- s egyb llatok - K }.Tenyszllatok
miatt a korrekcis ttel.
7.SEEAE - K 7.STK elszmolsi szmla
4. Sajt hszemnek feldolgozsra tadott llatok (7. szmlaosztlyt rint), valamint elhullott,
knyszervgott llatok kresemnye (8. szmlaosztlyt rint).
4a) Hz- s egyb llatok.
T 7. Termelsi kltsgek - K 2.Hz- s egyb llatok
8.Egyb rfordtsok
4 b) Nvendkllatok
T 7. Termelsi kltsgek - K 2. Nvendkllatok
8.Egyb rfordtsole
4c) A kresemny miatt a korrekcis ttel.
168
Pnzgyi szmvitel 6.3. Sajt termelsli kszletek
A tenyszllatok "beszerzse" trtnhet vsrlsbl (szlltktl), de keletkezhet a sajt szaporulat
tsorolsbl is. A 3. sorszm gazdasgi esemny fenti megoldsa a sajt
szaporulatbl tmi nsts elszmolsra alkalmas. Ha vsrolt tenyszllat kerl
tsorolsra a sajt kszletek kz, akkor a termelsi kltsgek elszmolsn keresztl
lebonyoltani a knyvelst, tekintettel arra, hogy a trgyi eszkzk kztt szerepl
tenyszllat nett rtke mg nem volt termelsi kltsg. Ennl a megoldsnl nincs kln
kapcsold ttel a SEEA s az STK. V rendezshez, mert az STK nvekeds a termelsi
kltsgen "keresztl" valsul meg.
Vsrolt tenyszllatok tsorolsa a sajt kszletek kz
2.Hz- s egyb l .Tenyszllatok
brutt rtke
E.
617 .(5).Termelsi
klts ek
la-
?.llatok elsz. szla.
1- 2

5.Kltsgnem
l .Tenyszllatok
rtkcskkense
IE
lb
r
ellenslzrnla l c :yarkltsg
0 Ten szllatok tsorolsa hz- s e bl .
V}a) Tenyszllatok brutt rtknek kivezetse.
T 617. (5.)Termelsi kltsgek - K l. Tenyszllatok brutt rtke
rbh Tenyszllatok elszmolt rtkcskkensnek ki vezetse.
l . Tenyszllatok rtkcskkense - K 617. (5.) Termelsi kltsgek
le) Tenyszllatok nett rtknek elszmolsa termelsi kltsgknt msodlagosan.
T 5.Anyagkltsg - K 5.Kltsgnem ellenszmla
2. Hz-s ehryb llatok raktrravtele.
T 2. Hz- s egyb llatok - K 7.llatok elszmolsi szmla
sszkltsg eljrs al kalmazsa esetn, ha csak az 5. szmlaosztlyt vezeti a vllalkozs, nincs
igazn eltrs a megoldsban, mivel a 617. szmlkat cserlni kell a 5.
szmlaosztlybeli szmlval. Az esemnyek tartalma vltozhat annak fggvnyben, hogy a
vllalkozs v kzben vezet-e folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst a
vagy sem.
169
6.4. Kszletek ltkvesztse s visszarsa Pnzgyi szmvitel
6.4. Kszletek rtkvesztse s visszarsa
'
Kszletek rtkvesztse lehet
(Fogalma, Szt. 56. )
t
Piaci r alakulsval
56. (1)
Ha a vsrolt kszlet (anyag, ru)
bekerlsi (beszerzsi), illetve knyv
szerinti rtke s ta1tsan
magasabb, m.int a mrlegksztskor
ismert tnyleges piaci rtke, akkor azt a
mrlegben a tnyleges piaci rtken kell
szerepeltetni .
Ha a saj t kszlet (ksz,
flksz s befejezetlen, valamint llat)
bekeiiils i illetve knyv
szerinti rtke s tartsan
magasabb, nunt a mrlegksztskor
ismert s vrhat eladsi ra, akkor azt a
mrlegben a mg vrhatan
kltsgekkel cskkentett, vrhat
tmogatsokkal nvelt eladsi ron
szmtott rtken kell kimutatni.
A kszlet rtkt a klnbzetnek
rtkvesztsknti elszmolsval kell
cskkenteni.
Csak a fordulnapi rtkels
keretben szmolhat el.
t

56. (2)
A vsrolt kszlet bekeriilsi (beszerzsi),
illetve knyv szerinti rtkt, illetve a
sajt kszlet bekerlsi
rtkt cskkentetten kell a
mrlegben szerepeltetni, ha a kszlet a
vonatkoz (szabvny,
szlltsi felttel, szakmai stb.)
illetve eredeti rendeltetsnek nem felel
meg, ha megrongldott, ha felhasznlsa
rtkestse ktsgess vlt, ha feleslegess
vlt. A kszlet rtknek cskkentst -
a klnbzetnek rtk-vesztsknti
elszmolsval - ez esetben addig a
mrtkig kell elvgezni, hogy a kszlet a
hasznlhatsgnak,
mrlegksztskor, illetve a
elvgzsekor rvnyes, ismert
piaci rtken (legalbb haszon-anyag
ron, hulladkrtken) szerepeljen a
mrlegben.
v kzben is elszmolhat
l
Fajlagosan kis kszletek rtkvesztse
A vllalkoz ltal kialaktott kszletcsoportok knyv szerinti rtknek arnyban is
meghatrozhat
====== =- = =:: = -- - - --
------ = = = = =
170
rtkveszts
visszarsa
Visszarni csak az v vgi rtkels
keretben lehet, v kzben nem.
Amennyiben a kszlet p1ac1 rtke
s tartsan meghaladja knyv
szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban
elszmolt rtkvesztst visszarssal
cskkenteni kell. A visszarssal a kszlet
rtke nem haladhatj a meg az eredeti
bekeriilsi rtket.
Pnzgyi szmvitel 6.4. [(sz/etek ltkvesztse s visszarsa
A vsrolt s a sajt kszletek v vgi rtkelsekor sszevetni teht a fordulnapi knyv
szerinti rtket s a mrlegksztskor ismert piaci rt]<et valamilyen megjelensi fom1jt)
kell. Az eltolds gondot okozhat a megtlsben szmvitelileg is s kzgazdasgilag is.
Szksgszer, hogy a kszletrakban mutatkoz tendencikat, amelyek a mrlegksztsig ismertt
vltak, figyelembe kell venni az rtkveszts meghatrozsnL A sajt termelsli kszletek
rtkvesztsnek fogalma nmileg eltr a vsrolt mert figyelembe kell venni a vrhat
eladsi kltsgeket s a vrhat tmogatsokat.
Az rtkvesztst a szmviteli elszmolsokban viszonylag egysgesen lehet kezelni. Az eszkzk
esetben az rtkveszts egyb rfordts, a visszarsa egyb bevtel
1
J? z rt tel j esen mindegy,
hogy anyagrl beszlnk, vagy ppen rurl, az elszmolsban nincsenek rdemi klnbsgek. A
megolds megfelel a brutt elszmols elvnek is. Mivel az informcit kell
szaigitatni a mellkletben s a mellklet adatait is altmasztani a
kln szmln knyveljk magt az rtkvesztst s annak vltozsait.
a) Vsrolt kszletek rtkvesztse s az 1tkveszts visszarsa
9 .Egyb bevtelek
2
(' '
2.Anyagok rtkvesztse
2.ruk rtkvesztse
TonUtsok
1
'(_) Ertkveszts elszmolsa rfordtsknt
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.Anyagok rtkvesztse, 2.Aruk rt/.:-vesztse
n. visszarsa b_evtelknt.
\_) T 2.Anyagok rtkv., 2.Aruk rtk"V. - K 9.Egyb bevtelek
Ha a vllalkozs elszmol- vagy nyilvntartsi rat, (esetleg fogyaszti rat) hasznl v kzben a
kszletmozgsok elszmolsra, akkor sem vltozik meg a elszmols, de vltozik a
mdegrtk szntsnak mdja.
Mdegrtk = Elszmolr rklnbzet (rrs)- rtkveszts + rtkveszts
Ebben az esetben a mdegrtk vltozott meg, s nem az elszmolr (vagy
fogyaszti r).
b) Sajt kszletek rtkvesztse s az rtkveszts visszarsa
9.Egyb bevtelek 2.STK rtkvesztse 8.Egyb rfordtsok
+----2a--
5.SEEA
7.SEEA
---Ib
t
2 b
la-
5.STKV
7 .STK elszmolsi szla.
l l
1
Vannak kivtelek, pl. rszesedsek, rtkpaprok, amelyek rtkvesztst a 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtkvesztse szmlra kell knyvelni, vannak elnevezssel brk, mnt pld. trgyi
eszkzk rtkvesztse, amelyet terven felli rtkcskkensnek hv az Szt., de a 8.Egyb rfordtsokra
kell elszmolni. Figyelem! Csak akkor a kszletetek rtkvesztse, ha a mrlegben legalbb
haszonanyag, vagy hulladkrtken szerepeinek Ha megsemmisl, hinyzik, (azaz teljesen elvesztette az
rtkt a kszlet) az csak 8.Egyb rfordts, de nem rtkveszts a jelenlegi szablyok szerint. A
kresemny, amely miatt a ksztetet le kell rtkelni, de nem veszti el teljesen az rtkt, rtkvesztsnek
Van teht eltrs az rtkveszts megtlsben a befektetett eszkzk s a forgeszkzk kztt.
171
6.4. Kszletek ltkvesztse s visszarsa
Pnzgyi szmvitel
A vsrolt kszletekhez kpest csak annyi az eltrs, hogy korrekcis (kapcsold) ttelt kell
knyyelnj az SIK kiilnleges mozgsa miatt
l b) A kszletcskkens miatt V(-) s SEEA {+)lesz.
2b) A kszletnvekeds rniatt V(+) s SEEA (- ) lesz.
l a. rtkveszts elszmolsa egyb rfordtsknt
Az AST vgsszege
nem vltozott.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2. Sajt kszletek rt/..:vesztse
l b. rtkveszts kapcsold ttele: az STK V s a SEEA rendezse .
sszkltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s csak 5-s kltsgelszmols mellett:
T 5.STKAV - K 5.SEEA
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s 617-es kltsge/szmols. (is) me/lett:
2a. rtkveszts visszarsnak elszmolsa egyb bevtelknt
T 2.Sajt termels ksz!. rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
2 b. rtkveszts visszarsnak kapcsold ttele: az STK V s a SEEA rendezse.
sszkltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s csak 5-s kltsgelszmols mellett:
T 5.SEEA -K 5.STKAV
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutats s 617-es kltsgelszmols mellett:
T l.SEEA - K l.STK elszmolsi szmla
\1
l
G
A faj lagosan kis kszletek rtkvesztse a vllalkoznl kialaktott kszletcsoportok
l<nyv szerinti rtknek arnyban is meghatr ozhat. kvetkezen a
fentiekhez hasonl technikai szmln sszevontan nyilvntartani a faj lagosan kis kszletek
rtkvesztst is a fknyvi knyvelsben. Az rtlcveszts jut rsznek
meghatrozsa ugyangy rnint az azaz arnyostssaL
172
Pnzgyi szmvitel 6. 5. Egyb kszlet fogalmak
6.5. Egyb kszlet fogalmak
A kszleteket a mrlegben nlindig a tulajdonos mutatja ki, fuggetlenl azok fizikai trolsi
fggetlenl attl, hogy a szmla berkezett-e vagy sem. E fogalmak alapjn kell
megklnbztetnnk az ton kszleteket, a nem szmlzott szlltsokat a
brmunkra tadott kszleteket, valamint az idegen helyen trolt kszleteket
ton hogy a szlltk s a vonatkozsban is. A
szlltk esetn ton kszletnek tekinthetjk azokat s
amelyeknl a teljests helye a telephelye, akiszllts a fordulnapig rregtrtn1..Jie a a
fordulnapig valarnilyen oknl fogva nem vette t. teljests nem trtnhetett meg, a
tulajdonjog mg rnindig az eladnl van, gy a mrlegben is neki kell szerepeltetnie ezeket a
kszleteteket A csak a megvsrolt (tvett. teljestsknt elismert) kszlet
ton kszletknt Ebben az esetben a teljests helye az elad telepbelye, de a kszkt._a_
fordulnapig nem rkezett be a raktr ba, a szmlt viszont megkaptk. Mivel a teljests
megtrtnt, az ton ksztetet mr a mrlegben kell szerepeltetni, fuggetlenl attl, hogy
a raktrba nem rkezett meg.
Nem szmlzott szlltsok hogy a kszlet a raktrba berkezett, (amely csak vsrolt
ksilet lehet) a A telji:.s:ts helye a
telepbelye, a teljests megtrtnt, a el is fogadta azt. Problmt jelent a helyes
kszletrtk meghatrozsa, de rnindenkppen a mrlegben kell, hogy szerepeljen a kszlet,
hiszen a teljests is megtrtnt Az rtk meghatrozsnak bizonytata lehet a
szlltlevl, jogszablyi stb. Mivel a szmlzs a vsrl szempontjbl nem trtnt meg,
ezrt a keletkezett ktelezettsget tmenetileg (a szmla berkezsig) az egyb ktelezettsgek
kztt kell a mrlegbe felvenni s nem a .szlltk mrlegttelt rinti. Tartalrrlag azonban nem
vitathat, hogy a ktelezettsg egy szlltval szemben keletkezett s a mrlegben is helyesebb
lenne a szlltk mrlegttelben szerepeltetni, br ez nem felel meg az Szt. sz szerinti szvegnek.
A tnylegesen leszmizott rtk s a korbban megllaptott rtk klnbzetvel csak
akkor kell foglalkozni, ha az eltrs a szmviteli politika Ekkor meg kell vizsglni,
hogy a kszlet mg raktron van, vagy mr felhasznltk, esetleg rtkestettk A mdostsokat
ennek fuggvnyben lehet elvgezni. Ha nem az eltrs, akkor azt az egyb bevtelekre
vagy az egyb rfordtsokra szmoljuk el.
Bizomnyba, brmunkra tadott kszletek alapesetben az tad tulajdonban maradnak. A
bizomnyos sajt nevben, de az zleti partner, azaz a megbz kockzatra kti az zletet. A
bizomnyos be.Y...tele....kS.ak..a.hiz..<lllln)d_d.ij (esetleg a limit reredmnybl val rszeseds) lesz. Az
val rszeseds az Szt. szerint a nett rbevtel rsze s nem tartozik a pnzgyi
mveletek bevtelei illetve rfordtsai kz, hiba eredmnytads, tekintettel arra, hogy nincs
kzs tevkenysg vgzs. Brmunka esetn a feldolgozst vllalkozs az tvett kszletet a
bizomnyasi konstrukcihoz hasonlan kezeli. A feldolgozs ellenrtke az Szt. szerint a
beszerzsi r rsze
1
A trsulsos gyleteknl, arnikor beszerzsre s rtkestsre (amta gylet),
vagy beszerzsre, termelsre s rtkestsre (pool gylet) trsulnak a felek, a ksztetet rnindig az
elszmolssal megbzott fl tartja nyilvn s szerepelteti a beszmoljban. A trsult partner fel az
elszmols eredmnytadssal zrul, br vesztesg esetn ez eredmny tvtell mdosulhat. A
felsorolt esetekben a rnindig elklntett nyilvntartst kell vezetni.
Idegen trolt a trolst az elad vgzi a megbzsra
szerint. A de rniatt a nem szlltotta el a
kszletet. Ebben az esetben az elad raktrozsi feladatot vllalt, de a kszlet mr a rolaj,dont
kpezi. A leltrozst ebben az esetben egyeztetssei kell elvgezni. (Lehet ads-vtel nlkl is.)
A bizomnyba tadott ksz/etek, valamint az idegen helyen trolt kszletek elszmolsa annyit
jelent, hogy a vllalkozsnak az .. j" raf...trhoz j szmlt kell (indokolt) nyitnia. A knyvelsi ttel:
az thelyezs dokumentlsa egyik raktrbl a msikba.
1
Mindkt vltozatnl a gyakorlat ismeri a sajt szmls gylet fogalmt is. Ezekben az esetekben az tadott
kszletei leszmlzzk a bizomnyos fel, illetve a bnnunkt fel. E megoldssal a tulajdonjog is
tszll, ezrt a kszlelet a bizomnyos illetve a bnnunkt vllalkozs szerepelteti a mrlegben.
173
6. 5. Egyb kszlet fogalmak Pnzgyi szmvitel
Az ton kszletek s a nem szmlzott szlltsok elszmolsa
A) Forgalmi kltsg eljrst felttelezve s a a vllalkozs v kzben is vezet
folyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst.
4.Szlltk 2.ton kszletek
2.Anyagok, (2.ruk)
- -- la -
ton kszletek llomnyba
vtele vgn.
---Ib --
Visszavezets a kszlet
megrkezsekor.
4.Nem szmlzott szlltsok 2.Anyagok (2.ruk)
l
Nem szmlzott szlltsok
- - -2a
szerinti rtken.
t L..---- - --
2
b Visszavezets a szmla megrkezsekor.
B) sszkltsg eljrssal, ha a kszleteknek nincs folyamatos mennyisgi s rtkbeni
nyilvntartsa.
4.Szlltk
5.Anyagkltsg (8. ELB)
2. ton kszletek

l
-Ic -
l

l
--- l a -+
fa
.. _ - ----- -- ---ld - ---- - -- --------
4.Nem szmlzott
szlltsok
f l - - 2a - - t

kszletek
la. Szllti szmla berkezse alapjn a szlltval szembeni ktelezettsg elszmolsa.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 4.Szlltk
l b. fa a szllti szmla alapjn.
T fa - K 4. Szlltk
l c. vgn a be nem rkezett, ton kszlet llomnyba vtele s az anyagkltsg
(ruk esetn az ELB) cskkentse.
T 2. ton kszletek - K 5.Anyagkltsg (8.ELB)
l d .. Az ton kszlet visszavezetse kltsgre (rfordtsra) a elejn.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 2. ton kszletek
szmlzott szlltsok.
2a. Nem szmlzott szlltsok szerinti rtken.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB) - K 4.Egyb rvid lej. kt. (esetleg Szllftk)
A:z. ltalnos szablyoknak ezt mg kveti az v vgi kszlet rendezse kszlet
nvekedsknt s kltsg (ELABE) cskkentsknt
2b. Visszavezets a elejn.
T 4.Egyb rvid lej. kt. (esetleg Szll.) - K 5.Anyagkltsg (8. ELB)
Ezt mg kveti a kszlet tvezetse az anyagkltsgre (ELB-ra).
Megjegyzs:
174
Csak a fenti ekben bemutatott ton kszlet esetek olyanok, amikor a kszlet mg
nem szerepel a tulajdonos knyveiben, s ezrt fel kell venni azokat. Minden ms
esetben az ton kszlet mr benne van a tulajdonos knyveiben, legfeljebb a
ana/itikban nem klntettk el Ez utbbiak szntviteli
elszmolsval nem foglalkozunk, mert nem okoz a tulajdonls szempontjbl
szntviteli elszmolsi problmt.
Pnzgyi szmvitel 6.6. Kszletek eredmnykimutats s me/lk/et kapcsolata
6.6. A kszletek eredmnykimutats s
mellklet kapcsolata
a) Anyagok eredmnyldmutats kapcsolata
Felhasznlskor az anyagokat
sszkltsg eljrs estn anyagkltsgknt szmoljuk el,
forgalmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetett kltsg akkor az rtkests
kzvetett kltsgt rinti,
forgalmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetlen kltsg s a termk eladsra ke1iilt;
akkor az rtkests kzvetlen sajt tennels kszletrtkben
van az elszmolt anyagkltsg).
Az egyb gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa mr nem fgg attl,
(orgalmi kltsg eljrs alapjn lltja ssze a vllalkozs az eredmnykim.uta.ts.L.Jermszetesen
befolysolja a megoldst (knyvels technikt) az a tny, hogy v kzben a vezet
vagy nem vezet folyamatosan nyilvntartst a vllalkozs.
EgyJb gazdasgi Eredmnykimutat.s. kapcsolatuk
Ertkests rfordtsa Eladott ruk beszerzsi rtke l
rtkests bevtele Nett rbevtel
Kresemny knyv szerinti rtke Egyb rfordts
Kresemny trtse Egyb bevtel
Ertkveszts Egyb rfordts
rtkveszts visszarsa Egyb bevtel
Apport bevitel knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Apport bevitel trsasgi szerinti rtke Rendkvli bevtel
Trts nlkli tads knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Trits nlkli tvtel
Rendkvli bevtel
(ami halasztott bevtel lesz)
l Hiny Egyb rfordts l
Tbblet
Rendkvli bevtel
ami halasztott bevtel lesz)
b) ruk eredmnykimutats
Eredmnykimutats kapcsolat sajtossgai (rninden egyb gazdasgi esemny, amit nem
soroltunk fel, ugyangy keriil elszmolsra, mint az anyagoknl)
Megnevezs
l llomnyvltozs
Csak rtkbeni nyilvntarts esetn
rtkklnbzetek
l Kzvettett szolgltatsok
l Bettdijas gngylegek
ua. mint az anyagoknl l
ELB l ltalban nem l
8.Egyb rfordtsok, ha vesztesg
9.Egyb bevtelek, ha
Eladott (kzvettett) szolgltatsok
Lsd anyagok, illetve kereskedelmi rukszletek!
175
\
D
6. 6. Kszletek eredmnykimutats s mel/klet kapcsolata Pnzgyi szmvitel
c) Sajt termel s kszl etek ered mnykimutats kapcsolat.a..
Az gazdasgi esemnyek az eredmnykimutats szinte rninden sorval kapcsolatba
kerlhetnek, a pnzgyi kivve.
Megnevezs E redmnykimutats kapcsol atuk
Ertkests bevtele Ertkests kzvetlen nkltsge
..... _ ....
Nett rbevtel
rtkests rfordtsa (forgalmi ktg. eljrsban)
(belfldi s export)
"
Egyb gazdasgi esemnyek, amelyekhez kapcsold ttel tartozik, azaz rendezni kell a SEEAE
s a STK llomnyvltozst, akr sszkltsg, akr forgalmi kltsg eljrs van
1
.
Kresemny knyv szerinti rtke Egyb rfordts
Kresemny tritse Egyb bevtel
Ertkveszts Egyb rfordts
Ertkveszts visszarsa Egyb bevtel
Apport bevitel knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Apport bevitel okirat szerinti rtke Rendkvli bevtel
Trits nlkli tads knyv szerinti rtke Rendkvli rfordts
Trts nlkli tvtel Nem lelletilven esemny!
Hiny Egyb rfordts
Tbblet
Rendkvli bevtel (ami halasztott _
bevtellesz a kszletcskkensig)
d) Kszlet ek re adott eredmnykimutats kapcsolata
Eredmnykimutats kapcsolata kzvetlenl nincs, de az tsorolson keresztl kzvetetten lehet az
albbiak szerint.
Megnevezs
Osszkltsg
.l
For galmi kltsg
- ------- -
__ elj rs
Hitelezsi vesztesg, rtkveszts 8.Egyb rfordtsok
rtkveszts visszarsa 9.Egyb bevtelek
Devizban adott 8.Pnzgyi egyb rfordtsai vagy
rfolyam-klnbzetei 9.Pnzgyi egyb bevtelei
e) Kszletek mellkl et kapcsolata
Be kell mutatni a mellkletben
az rtkelssel eljrsokat, a megvltoztatott eljrsok
>- eredmnyre,
>- vagyonra,
>- pnzgyi helyzetre gyakorolt hatst,
>- a vltoztats indokolst,
az tsorolsokat, annak hatst s indokolst,
kszletekkel kapcsolatos rendkvli esemnyeket, hatsukat,
a kszletekkel termk s szaigitats export s import adatait,
zlogjoggal, vagy ms hasonl jogokkal terhelt ktelezettsgek kszletekkel val sszefiiggseit
(korltozott forgalmazhatsg rniatt),
1
A sajt elllts eszkzk aktvlt rtknek szmln knyvelse forgalmi kltsg
eljrs esetn nem ktelezen gazdasgi esemny, mert a mellklet szmra
szksgcs inforotci a szmvitel zrt ms mdon is biztosthat a szmviteli trvny szerint. A
knyvelse azonban praktikus megolds s a tovbbiakban ezt prefcrljuk.
176
Pnzgyi szmvitel 6. 7. krdsek s teszt a kszletekre
kszletekre adott ha az sszeg, miutn a pnzgyi helyzetre hatssal
lehet,
a kszletekkel termk s szolgltats export s import adatait,
a veszlyes hulladkok
nyit s zr kszletnek mennyisgi s rtkadatait,
mennyisgnek s rtknek trgyvi nvekedst s cskkenst a vonatkoz jogszably
szerinti veszlyessgi osztlyok alapjn. (94. (2))
A kszletek rtkvesztst s visszarst rszletezni kell. Be kell mutatni az rtkvesztsek
Nyit rtkt, a trgyvi nvekedseket (+)s cskkenseket (-), valarnint a Zr rtket.
6. 7. krdsek s teszt a kszletekre
A) krdsek
l. Mi a kszletek fogalma?
2. Milyen kszletfajtkat ismer s melyek a mrlegttelei?
3. Melyik kszlet mrlegttel s mirt?
4. Hogyan rtkelhetk a mrlegben a kszletek?
5. Mi hatrozza meg a kszletek knyvelsnek sajtossgait?
6. Mikor s hogyan kell elszmolni a kszletek rtkvesztst?
7. Milyen sszefggs van a kszletek vkzi nyilvntartsa s a leltr, leltrozs kztt?
8. Melyek a legfontosabb szmviteli klnbsgek az Anyagok s ruk kztt?
9. Mitjelent a kzvettett szolgltats? (Fogalma.)
10. A vsrolt kszlet lehet-e sajt elllts?
ll . Milyen szmviteli sajtossgai vannak a kszletekre adott ellegeknek?
12. Mirt kell korrekcis tteleket knyveini a sajt termels kszleteknl?
13. Hogyan kell elszmolni a flksz termkek tovbbfelhasznlst?
14.Milyen esetekben a hiny s a tbblet fogalma?
15. Mikor s hogyan hatrozzuk meg a KK arnyt?
16. Milyen szmviteli sajtossgai vannak az llatok elszmolsnak?
17. Mit jelent az kalkulci?
18. Hogyan kell vgrehajtani az elszmolr vagy nyilvntartsi r mdostst?
19. Milyen eltrs van a vsrolt kszletek s a sajt termels kszletek apport ba adsa kztt?
20. Hogyan knyveljk a sajt kszletek raktrra vtelt?
21. Milyen klnbsgek vannak a szmviteli elszmolsokban a vsrolt s a sajt termelsli
kszletek rtkestsnl?
22. Milyen esetben knyvelnk a 8. rtkests kzvetlen nkltsge szmlra?
23. Ha v kzben csak rtkbeni nyilvntartst vezet a vllalkozs, rnilyen teend i vannak v
vgn, s hogyan szmolja el a leltreltrseket a knyvelsben?
24. Hogyan knyveljk az llatelhulls t?
25. Milyen rtkveszts tpusokat kell a kszleteknl megklnbztetni?
26. Mikor kell s lehet az rtkvesztseket visszami a kszleteknl?
27. Hogyan lehet meghatrozni az adott idszak termelsi kltsgt az rtkestsi
kiindulva?
28.Mirt mondj uk azt, hogy a FIFO mdszer a legj obb a kszletek rtkelsre?
29. Mikor vezetnek azonos vgeredmnyre a klnbz vsrolt kszletrtkelsi eljrsok?
30. Milyen eredmnykimutats kapcsolat lehet a tenyszllatok hz ba lltsakor?
31. Mit jelent az llomnyvltozs kifejezs s rnikor knyvelhetnk ilyen gazdasgi esemnyt?
32.Mirt nem hasznlunk 7. STK V szmlt a raktrra vtelkor?
33.Milyen esetekben knyvelnk a 8. ELB szmlra?
34.Mit jelent az "ton kszlet"?
35.Mitjelent a "nem szmlzott szlltsok" kifejezs?
177
6. 7. krdsek s teszt a kszletekre Pnzgyi szmvitel
B) Teszt
l) A vsrolt kszletek rtkelhetk
a) elszmol ron.
Fifo mdszer szerint.
c) Lifo mdszer szerint.
(d)e tlagos beszerzsi ron.
e) utols beszerzsi ron,(mindent az utols beszerzsi ron).
2) Befejezetlen termels
a) szolgltatsok esetn nem hanem elhatrolst kell elszmolni.
@ -nek a befejezetlen, mg ki nem szmlzott szaigitats is.
-nek a befejezett, de a partner ltal mg el nem fogadott szeigitats is.
d) esetn cltartalkot kell kpezni, vagy elhatrolst kell elszmolni.
e) nem ha v kzben nincs folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
3) Az llatok rtkvesztse az eredmnykimutatsban lehet
G) az Egyb rfordtsok kztt.
4)
b) pozitv llomnyvltozs, ha sszkltsg eljrst alkalmaznak.
c) egyb, vagy rendkvli rfordts.
d) anyagkltsg.
e) az rtkests kzvetett kltsge.
A kszletek bekerlsi rtknek tartalmaznia kell
@
a beszerzssei sszefgg vkzi realizlt rfolyamnyeresget vagy vesztesget is.
a raktrba beszlltsig felmerlt, a beszerzshez kzvetlenl
hitelkamatok rszt is.
c) a le nem vonhat fa arnyos rszt.
az opcis djat.
er a levonhat f-t.
5) A kszletek rtkestse rintheti az eredmnykimutats
(i}> Eladott ruk beszerzsi rtkt, ha anyagokat adtak el.
b) Egyb rfordtsok sort, ha anyagokat adtak el.
c) Sajt kszletek llomnyvltozs sort, ha forgalnus tpus eredmnykimutatst
- kszt a vllalkozs.
C@ Az rtkests kzvetlen nk.ltsgt, ha sajt kszletet adtak el.
Export rtkests nett rbevtele sort.
6) A kszletek
a) esetben is alkalmazhat a vals rtkels.
b) esetben a vals rtkels nem, de az rtkhelyesbts mdszere alkalmazhat.
@ fogyaszti ron nyilvntartsa esetn hasznljuk az rrs szmlt.
@ rtkvesztsnek visszarst csak a fordulnapi (v vgi) rtkels keretben szmolhatjuk
el.
e) rtkvesztst v kzben is vissza lehet rni, ha a piaci r vltozsa miatt kvetkezett be.
7) A kszletek albbi specilis mozgsai esctn korrekcis (kapcsold) ttelt knyvelnk:
a) STK trts nlkli tvtele.
STK kresemnye.
STK trgyi eszkzz tsorolsa.
d) Anyagok trts nlkli tadsa.
e) ruk saj t boltba kiszlltsa.
Teszt megoldsa:
l) b, d 2) b, c,
5) a, d, e, 6) c, d
3) a
7) b, c
4) b, d
178
Pnzgyi szmvitel 7. 1. A kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa
7. Kvetelsek szmvitele
1
7.1. A kvetelsek fogalma, fajti, csQportostsa
a) A kvetelsek fogalma
. --
A kvete!se.k fizetsi
A kt vltozata van: fakad vagy j ogszabl yon alapul.
alapulQ, kvetelsek es_ete _ val keletkezs, amely a
eszkzk s szolgltatsok rtkestst jelentheti. Tovbbi klcsnnyjtsbl,
ktelezettsgek telj estsnek is addhatnak. Ide sorolhatk az
rtkpaprok birtoklsbl szrmaz kvetelsek is, pl. kamatoz rtkpaprok jr kamata. A
alapul kvetelsek "mgtt" jogszablyi biztostk is llhat. (Ptk., g t. stb)
a kltsgvetssei szembeni kvetelsek, amelyek j r tmogatsok vagy adk
tlfizetse rniatt keletkeznek, valarnint ide sorolhatk a brsgi hatrozattal megtlt kvetelsek is.
A kvetelsek llomnyba vtelnek, nyilvntartsnak s vgl a mrlegben
megj elentsnek kvetelmnye a ered. A alapul
kvetelseknl a elengedhetetlen Ezt a_
nyilatkozattal (tvteli elismervny, teljestsigazols stb.) fejezi ki, amely
trtnhet szban, vagy rutal magatartssaCPl-:-iP"artner a teljestsnket fizet, de
legjobb, ha rsban teszi meg elismerst. Abban az esetben, ha a msik fl eredetileg
nyilatkozatot adott, de azt rszben vagy egszben visszavonja (kifogsolja), a korbban
llomnyba vett kvetelst- amely akkor volt- az jabb nyilatkozat alapjn, mdostani kelL
b) A kvetelsek fajti, mrlegtt elei
A kvetelsek sok-sok szempont szerint csoportosthatk. Ezek kzl az egyik a tartalom (fajta)
szerinti rszletezs. Rszben ennek a kvetelsek mrlegcsoport, melyben hrom jl
fajtt tallunk: vltkvetelsek, egyb kvetelsek.
A mrleg rszletezse azonban nemcsak az hrom faj ta ttelt vlt, egyb)
tmtalmazza, hanem ezen kvl mg kt specilis teriilet - rszesedsi viszony szerinti kvetelsek,
vals rtkels rtkelsi klnbzetei- kvetelseit is, mgpedig kln mrlegsorokban.
Fajtk (mrlegttelck)
Sor-
MEGNEVEZS
szm
n. n. KvETELSEK I
l. Kvetelsek ruszlltsbl s szol ltatsbl (V
2. Kvetelsek ka csolt vllalkozssal szemben
3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban
vllalkozssal szemben
4. Vltkvetelsek
5. E b kvetelsek
6.
7.
Trgy-
hatsa
Mr itt fellvj uk a figyelmet arra, hogy kvetels tartalm eszkzk a mrlegben msutt is szerepeinek
A tartalom (fajta) szerinti csoportosts alapj n aszerint klnbztetjk meg a kvetelseket, hogy
azok milyen tartalm gazdasgi esemnyek miatt keletkeznek.
Ezek alapjn megklnbztethetjk:
rtkests miatti kvetelseket, s ha az rtkests kszlet, trgyi eszkz, immaterilis jszg
s szolgltats miatt keletkezik, akkor elnevezse:
vlt elfogadsa miatti kvetelseket: vltkvetelsek,
1
Ad01j n-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-Vei t: Mrlegkpes tovbbkpzs 2005.;
MKVK OK Kft. Budapest, 2005. 19-36. oldalak alapjan
179
7.1. A kvetelsek fogalma, [a;ti, csoportostsa Pnzgyi szmvitel
egyb gazdasgi esemnyek miatti kvetelseket: egyb kvetelsek. (Ennek tovbbi
rszletezst a 7. 8. fejezetpont tartalmazza.)
Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
Ez a mrlegttel (mrlegsor) nem jelent kln fajtt a kvetelseken bell, hanem egyfaj ta
kiemels a a megnevezsnek szempont szerint. Ez azt jelenti, ha a
kapcsolt rszesedsi viszony fennll, akkor mindenkppen ezen a soron kell szerepeltetni a
mrlegben, akr vlt vagy egyb van is sz. A
tartoznak: az anyavllalat. a len:y:yllal.at .Jt.kzs_'lezet..s..Yllalkozs.s-a.t.rsult..Y.llalk.ozs.
A kapcsolt s rszesedsi viszony vllalkozsok rszletezst lsd a befektetett
pnzgyi eszkzk tmakml!
Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben
Az hasonlan ez a mrlegttel sem jelent kln fajtt a kvetelseken bell. Csupn arrl
van sz, ha fennll, akkor a
vltkvetelseket s az egyb kvetelseket is ezen a mrlegsoron kell szerepeltetni.
Kvetelsek r tkelsi klnbzcte s
Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
Ezt a kt mrlegttelt a vals rtkels vlasztsa esetn kell alkalmazni. (A vals rtkels
risz/etery5e nem rsze e tanknyvnek.)
c) A kvetelsek csoportostsa
A kvetelsek csoportostshoz mr az hozzkezdtnk, amikor a fajtkat s a rszesedsi
viszonyokat trgyaltuk. A kvetelsek szmviteli (s gazdasgi) kezelshez szksges tovbbi
a

l. Tarts s rvid tv kvetelsek
4. Forintban s devizban ennll kvetel.
5. Eredeti s vsrolt kvetelsek
6. Elismert s el nem ismert kvetelsek
7. Biztos s bizon talan kvetelsek
Js. Lejrt s le nem jrt kvetelsek
19. Htrasorolt s nem htrasorolt kvetelsek
A kvetelsek csoportostsa
1
1
A vals rtkelshez szksges csoportosts nem rsze e tananyagnak.
1
- Adorjn-Cskin-Hadi-Luczn-Lukcs-Plskein-Rth-Szkcsn-Vei t: Mrlegkpes tovbbkpzs 200 5.;
MKVK OK Kft. Budapest, 2005.21. old.
180
Pnzgyi szmvitel 7.1. A kvetelsek fogalma, fajti, csoportostsa
cll. Tarts s rvid tv kvetelsek
A kvetelseket a mrlegben attl kell elhelyezni a befektetett pnzgyi eszkzk vagy a
forgeszkzkn belli kvetelsek kz, hogy a konlcrt gazdasgi s/vagy a szerzdstl
fuggen vrhatan milven .. f L
.. - legalbbis alapesetben - rvid tv kvetels; klcsn nyj that rvidtvra s egy vet
meghalad is. A dnteni kell mr a kvetels keletkezsekor, mivel fugg,
hogy az l-es vagy a 3-as szmlaosztlyban knyveljk-e az llomnyba vtelt. A - sajt
elhatrozs alapjn, de ltalban a partnerrel egyetrtsben - megvltoztathat az eredeti besorols.
Pldul a tartsan adott klcsn tartssga szerzdsmdostssal, vagy egy rvid tv
kvetels esetleg ven tli is prolonglhat. Egyes esetekben az objektv kriilmnyek knyszertik
ki az trninstst: pl. egy tbb ves kvetels tsorolsa a tarts kvetelsek kzill a
forgeszkzk kztti kvetelsek kz, a lejrat v vgn.
Megjegyzs: a rvid tv kvetelsek rszletes trgyalst a vltkvetelsek s egyb
kvetelsek fejezetpont tartalmazza, mg a tarts kvetelsek a befektetett pnziigyi
eszkzkfejezetpontban tallhatk.
c/2. Nem a " Kvetelsek" kz sorolt kvetelsek
A mrlegEen a kvetelsek kztt tallunk kvetels tartalm
.
bevtelek aktv elhatrolsa, mint pl. a j r kamatok,
j egyzett de mg be nem fizetett amely a sajt tkn bell tallhat, s azt mutatja, hogy a
tulajdonosokkal szemben mg milyen kvetels ll fenn a pnzbeli s nem
pnzbeli bettek teljestse miatt.
c/3. Belfldi s kiilfldi kvetelsek
Attl hogy az rtkestsnek mi a (fldrajzi) vgclja, keletkezhetnek belfldi s lelfldi
partnerekkel szembeni kvetelsek. Az rtkestsi irny szempontjbl az Szt. az EU-n
belli s kivli csoportosts szksgessgt, ezen bell a fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti
rszletezst is. Ez a tma kapcsoldik a belfldi s az export rbevtel trgykrhez, ami tbbek
kztt az eredmnykimutats sszelltshoz szksges.
c/ 4. Forintban s devizballfennll kvetelsek
Ez a csoportosts szoros kapcsolatban van az belfldi-klfldi rszletezsset Egy belfldi
kvetels ltalban forintos, mig egy klfldi devizs. Ez viszont nem jelent kizrlagossgot. Kln
is fellvjuk a figyelmet arra, hogy devizs kvetels nemcsak szrmazhat, hanem
is, mivel a felek szabadon llapodhatnak meg a fizets pnznemben. Ennek alapjn
kerlhet sor gynevezett deviza alap gyletek ktsre. A devizs kvetelsek azrt is
figyelmet rdemelnek, mivel ezek rtkelse specilis szablyok szerint trtnik.
c/5. Eredeti s vsrolt kvetelsek
A kvetelsek attl is megklnbztethetk, hogy hogyan, milyen mdon keletkeznek. Eszerint a
kvetels eredeti teljestsbl, korbban - ms cgnl - mr
.me.glful. kvetels utlagos vsrlsbl, Erre a megklnbztetsre azrt van szksg, mivel - a
rendkvli esemnyek kivtelvel - ms a szmviteli kezelse az eredeti s a vsrolt
kvetelseknek. Az eredeti kvetelsek az rbevtelt vagy az egyb bevteleket/rfordtsokat
befolysoljk, ugyanakkor a vsrolt kvetelsek a pnzgyi egyb bevteleit/r fordtsait
rintik. Ugyancsak eltrs, hogy az eredeti kvetelsek eredmnyt elszmolsait brutt
mdon, a vsrolt kvetelsekt viszont nett mdon kell knyvelni.
c/6. Elismert s elltem ismert kvetelsek
A kvetelsek fogalmnl mr rintettk, hogy a kvetelsek llomnyba vtelnek a
partner cg nyilatkozata. A:z elismers az adsvteli szerzdsek szksgszer
velejrja. Jogszablyon alapul kvetelsek esetben a jogszably szerinti felttelek teljestse
helyettesti a konkrt elismerst. Addig, amg az elismers meg nem trtnik, a kvetelst a
tilos. Az eredetileg eilsmert, de ak:sbbiekben utlag - jogosan-
vitatott s kifogsolt kvetelst a ki kell vezetni (stomzni kell). Az utlagos, jogos
181
7.1. A kvetelsek (ogalma, fajti, csoportostsa Pnzgyi szmvitel
kifogsols oka a rgztett val eltrs (pl. meghatrozott bell
esetleg mennyisgi reklamcik). A kvetelseket mindaddig az (utols) elismertsgnek
kell kimutatni, amg azt brsgi dnts meg nem vltoztatja.
c/7. Biztos s bizonytalan kvetelsek
A kvetels biztassga a kvetels keletkezsekor az kvetkezik. A sorn
viszont trtnhelnek olyan esemnyek, amelyek a biztossgot rszben vagy egszben megkrdjelezik.
A kvetels biztosnak mindaddig, amg a (adsrl) rendelkezsre ll
informcik alapjn az ads a isJ Qg@_fizetni.
A kvetels befolysa ID?:.-9..!!Y.talan, ha !i partner cg __ a re!J.delkezsre ll informcik alapjn
. A bizonytalansg rintheti
vagy nagyobb rszt, de akr a teljes sszegt is. A bizonytalan kvetelsekre - az vatossg
addan - a vrhatan nem mrtkben rtkvesztst kell elszmolni, az Egyb

rfordtsokkal szemben.
.. .. . ........ .. 4,- -
Bizonytalansg addhat abbl is, hogy a partner nem ismeri el, vagy nem a sszegben"
ismeri el a kvetelsnket Ennek kvetkezmnye lehet a perests. A ls.ve..t.d..s..uklcor
kell kz felvenni, ha azt a fordulnapig a brsg megtlte.
A bizonytalansg egyik esete az, amikor- a kvetels elismerse ugyan megtrtnt, de ezt a
kvetels egy rsznek (esetleg egsznek) a befolysa vlik a partner likviditsi
nehzsge vagy brmely ms ok miatt. Ennek kvetkezmnye lehet az rtkveszts elszmolsa. (Lsd
a 7.2.3. alpontban!)
A bizonytalansg legrosszabb vltozata a biztos veszts, vagyis a behajthatatlan kvetels. ilyenkor-
a rendelkezsre ll informcik alapjn - bZtosan eiinarad a kvetels befolysa, ezrt az ilyen
kvetelst a ki kell vezetni, el
kell szmolni. Ehhez azonbanabehajthatatlansg tnyt s mrtkt bizonytani kell. A behajthatatlan
kvetelsek szempontjait az Szt. 3. (4) bekezds l O. pontja rgzti az albbiak szerint.
Beha.ithatatlan a kvetels, ha:
..
l. a vgrehajts sorn a kvetelsre nincs (elg) fedezet,
2. a va2y felszmolsi el.irsban az egyezsgi megllapodsban azt elengedtk,
3. a felszmol rsbeli nyilatkozata alapjn nincs r fedezet,
4. a felszmols befejezsekor az tvett eszkz nem nY4it (telies) fedezetet a kvetelsre,
5. nem lehet eredmnyesen rvnyesteni (az ads "elveszett", igazoltan nem
tallhat, a vv;rehaits vesztesggel jrna),
6. brs2 rvnyesteni nem lehet.
7. elvlt.
c/8. Lejrt s le nem jrt kvetelsek
A likvidits szempontjbl a kvetelsek egyik legfontosabb a lejrati Ez
nem a knyvelst, hanem az eredmnyes gazdlkodst s a pnzgyi helyzetet rinti. Ha
ugyanis a kvetels lejratig az ads nem teljest, akkor ez kihatssallesz a fizetsi
a sajt ktelezettsgek teljestsre is. tttelesen a knyvviteli nyilvntartsokat is
rintheti a lejrt kvetels, mivel ennek ksedelmi kamat vonzata lehet, esetleg rtkveszts
elszmelst is okozhatja.
c/9. Htrasorolt s nem htrasorolt kvetelsek (eszkzk)
A kvetelsek - valamint a hitelviszonyt rtkpaprok htrasorolt eszkznek is
A htrasorolt kvetels ellentte az adsnl nyilvntartott htrasorolt ktelezettsg.

a a klcsnt nyjtnak nyilatkoznia kell arrl, hogy ez a klcsn bevonhat
a klcsnt adssgnak rendezsbe,
az ads vagy felszmolsa esetn csak a tbbi kiegyenltse utn lehet
szmtani arra, hogy ez a kvetels esetleg befolyik,
a meghatrozatlan vagy fgg,
az eredeti lejrat vagy a kikttt felmonds nem lehet trleszteni.
182
Pnzgyi szmvitel 7. 2. A kvetelsek rtkelse
az eredeti az 5 vet.
A htrasorolt kvetelsek a mrlegben kln soron nem keriiinek kimutatsra, de a
mellkl etben jogcmek szerinti rszletezsben tjkoztatst kell adni. (Szt. 90. (5) bek.)
A htrasorolt kvetelsek- a minimum 5 ves [,utam mia[L - _a tart kvetelsek kz tartoznak!
c/10. Mrlegen beliili s kvli kvetelsek
Az trgyaltak a mdegen belli kvetelsek kz tartoznak. A gazdlkods sorn
keletkezhetnek olyan kvetelsek is, amelyeket az Szt. szerint a mrlegben szerepeltetni
nem szabad. Ezek az n. . .
kvetelsek s a biztos kvetelsek.
kvetels
mr fennll,
mrlegben val megjelenitse fgg, amely vagy megvalsul vagy nem,
ide tartoznak klnsen
> kapott kezessgek, garancik harmadik felek tartozsai rt,
> kapott biztostkok, fedezetek, vadkok, zlogtrgyak s az opetos gyletek matti
pnzeszkzk vagy egyb eszkzk tvtelre vonatkoz kvetelsek.

a mrleg fordulnapjn mr fennll,
mrlegbeni megjelenitse a fgg,
ide tartoznak lelnsen
> gyletek, swap gyletek rsze matti pnzeszkzk vagy egyb eszkzk
tvtelre vonatkoz kvetelsek.
kvetelsek a nem z Szt. 90-94. -ai sem nak
bemutatsi ktelezettsget a mellkletben. (A mrlegen kivli ktelezettsgekre viszont igen!)
ttekintve a sok-sok fajta csoportostsi vegyk szre, s ne feledjk, hogy m.indegyik
fajtnak van valamilyen kapcsolata a kvetelsek szmviteli nyilvntartsvaL
7 .2. A kvetelsek rtkelse
7 .2.1. Kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor
A kvetelsek rtkelse llom nyba vtelkor attl fgg, hogy forintban vagy
devizban kifejezett van-e sz. Emiatt e kt tmt kln-kln ismertetjk.
@forintban kifejezett kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor
kforintban kifejezett kvetelsek llomnybavteli rtke szinte "automatikusan kvetkezik'' a
kvet els jogalapj bl, vagyis a megkttt s/vagy a jogszablyi A
kvetelseket fajtnknt trgyalva az albbi szablyok szerint kell eljrni.
A szembeni kvet els llomnybavteli rtke "egyenesen kvetkezik" a felek ltal
megkttt (s teljestett) adsvteli Tartalmilag a klcsnsen kialkudott, fval
nvelt (r)bevtel jelenik meg szembeni kvetelsknt Ha utlagos mdostsok
(engedmny, visszru, felr) ezek az rtkvltozsok is a nyugszanak,
s a klcsns elismertsgnek kell ezeket is figyelembe venni.
A vltkvetelsek bekerlsi rtke a vlt fajtjtl (finncvlt vagy ruvlt)
> e,tJt:d.eti)_y.H_ ( most. F.t).
> _ ! ruvlt rtke kvetels ellenben
Az egyb kvetelsek aktivland rtke attl lehet ms s ms, hogy konkrtan
milyen tartalm, milyen fajtj kvetels keletkezik.
l. Munkavllalkkal szembeni kvetels (elszmolsra kiadott sszeg, fizetsi krtrts
miatti kvetels) beke1lsi rtke a kiadott pnzsszeg, a krtritsi rtke.
183
7.2. A kvetelsek rtkelse Pnzgyi szmvitel
2. Kltsgvetssei (kzponti s helyi adhatsggal) szembeni kvetelsek llomnybavteli
rtke a jogszablyszerint jr sszeg.
3. Klcsnadott pnzeszkzk esetn a szerint - rvid tvra - tadott,
tutalt (forint)sszegen kell az aktvlst elszmolni.
4. Kvetelsek, rtkpaprok (nem kp.) eladsakor az eladsi r lesz a kvetels bekerlsi 1tke.
5. Szolgltatsra adott esetben a bekerl s i rtk az tadottsszeg fa nlkli rtke.
6. Az rtkpapr vsrlsra adott bekerlsi rtke az tutalt, kifizetett sszeg.
7. Vsrolt kvetelsek aktivland rtke a megllapods szerinti vtelr.
8. Trts nlkl tvett kvetels llomnybavteli rtke a piaci rtk,
9. Ktelezettsgek tlfizetsekor a bekerlsi rtk a tlfizets sszege.
l O. Perestett kvetelsek llomnybavtele a megtlt, jr sszegben trtnik.
ll. Lzing miatti (rvid lejrat) kvetels bekerlsi rtke a lzingdjbl az ven belllejr rsz.
12. Szrmazkos gyletek lettjei miatti kvetelsek bekerlsi rtke a kifizetett, tutalt lett.
13. Fizetett opcis dj miatt kvetelst a kifizetett, tutalt sszegben kell aktivlni.
14. Valdi pcnzis s vadki repo gyletek rniatti kvetels bekerlsi rtke az tadott sszeg.
15. Kzs gyletek/zemeltets/tevkenysg miatt kvetelsek llomnybavteli
rtke a megllapods szerintjr sszeg.
16. Klnfle egyb kvetcls llomnybavteli rtke a kvetels tartalmnak
sszeg (pl. apport bevitelnl az apport rtk s kln az fa).
@pevizs kvetelsek rtkelse llomnyba vtelkor
Deviis rtkels llomnyba vtelkor
Y
'!..hl
a teljests ruJliLntnyes
Barter gylet
Devizs kvetels
ellenben
elfogadott vlt
Forintrt
vsrolt
valuta s deviza
VLASZTTI RFOLYAMON
A devizs kvetelseket a devizs eszkzk s forrsok ltalnos aktivJsi szablyai szerint
vesszk llomnyba. A a devizs eszkzket s forrsokat a teljests (bekerls)
napjn rvnyes vlasztott rfolyamon kell forintra tszmtani.
(az albbi sorrend szerinti vlasztssal) lehet:
a) a vagy az MNB rfolyam,
b) ha az nem biztostanak megbzhat vals rtkelst, akkor
ha devizs eszkzk vannak, akkor a pnzintzeti vteli rfolyamot,
ha devizs forrsok vannak, akkor a pnzintzeti eladsi rfolyamot kell vlasztani, J
c) ha az nincsenek akkor a a szabadpiaci valutarfolyamot, s ha ez sincs akkor az
orszgos napilapban kzztett keresztrfolyamok alapjn szntott rtket kell figyelembe venni.
A all - az sszes eszkz tekintetben - a kivtelek fordulnak barter
gylet, kvetels ellenben elfogadott vlt, forintrt vsrolt valuta-deviza.
Barter ::ylet esetn gyletet - legyen az export vagy import - az ltalnos szably szerint, a
telj estskor rvnyes vlasztott rfolyamon kell tszmtani. A jmsodik gylet rtkelse az
gylet rtkhez igazodik, teht azzal telj esen Enllatt a barter gylettel kapcsolatban
rfolyam-klnbzet nem keletkezhet A barter gyletek az v vgi devizs rtkels sorn sem
rtkeibetk t! (Teht az trtkels szempontj bl is kivtelnek minslnek. Szt. 68. (5) bek. c) pont)
Szmviteli szempontbl csak az barter gyletnekL. amellyel kapcsolatban mindkt
(az exportrl s importrl is):
.
..
184
Puzgyi szmvitel 7.2. A kvetelsek rtkelse
Devizs kvetcls ellenben elfogadott vlt bekerlsi rtke azonos a kivltott kvetels
ellenrtkvel (knyv szerinti rtkvel). Emiatt az ilyen gyleteknl sem keletkezhet deviza
rfol yam-klnbzet.
Forintrt vsrolt valuta s deviza pnzeszkzk llomnyba vtelekor a forintban kifizetett
ellenrtk lesz a valuta-deviza bekerlsi rtke. rfolyam-klnbzet teht ekkor sem addik.
(Megjegyezzk, hogy ez a tma csak a kivtelek miatt ide, hiszen a valuta-deviza nem
kvetels, hanem pnzeszkz.)
Plda a devizs kvetelsek aktivlsra s cskl<.enseire
Cgnk a DE_ VIZIO Rt. albbi adatai ismertek.
Klfldi ksztermkeket szlltottunk ki szerzds szerint 10 e$ rtkben. A a
kvetelsnket elismerte. A szmlzst - oktber l-jn - a rszben teljestett:
4 c$-t tutalssal, l e$-t valuta kifizetsvel, 3 c$-t egy 3,6 e$ vlt kibocstsvaL
Oktber 20-n a befolyt 4 e$-bl l,S e$-t klcsnadtunk 3 ves lejratra a lenyvllalatunknak
12%-os kamatra. A szmviteli olitka szerint a vlasztott r olyama nzintzeti tla r ol am.
Devizarfol amok Ft/$
Megnevezs
Bevago- Hatr- A Szmla Kny-
Okt Okt. Dec.
nrozs- tlps- tvte- killit- vel s-
kor kor l ekor sakor kor
l. 20. 31.
MNB rfolyam 184,5 185,5 184 186 186,2 185 183 187
Pnzintzeti deviza eladsi rfol am 185,5 186,5 185 187 187,2 186 184 188
Pnzintzeti deviza vteli rfolyam 181,5 182,5 181 183 183,2 182 180 184
Pnzintzeti valuta eladsi rfol am 187,5 188,5 187 189 189,2 188 186 190
Pnzintzeti valuta vteli rfol am 179,5 180,5 179 181 181,2 180 178 182
MEGOLDS
A teljests napjn (a tvte/ekor) a vlasztott rfolyam (185+ 181): 2= 183 Ft/S.
A V bekerlsi rtke a vlasztott rfol amon l O e$/ db * 183 Ft/S = 1 830 cl< t.
Oktber 1-j!t a vlasztott rfolyam (186+ 182) : 2 = 184Ft/$.
Devizabett bekerlsi rtke a vlasztott rfolyamon 4 e$ * 184 Ft!S
Vevk cskkense a 4 c$ * 183Ft/$
Vevkn keletkezett rfol am-klnbzet most nyercs ) 4 eS * ( 184- 183):::::
736 c Ft.
732 cFt.
4 cFt.
Valuta bekerlsi rtke a DEVIZA vlasztott rtolyamon
V cskkense a rfolyamn
Vevkn keletkezett rfol am-klnbzet most n eres
l e$* 184 Ft/S = 184 eFt.
1 e$* !83 Ft/$ = 183 eFt.
le$ * 184-183)= lc1
1
t.
Vltkvetels bekerlsi rtke az elismert ellenrtken
V cskkense a v rfolyamn
Vevkn keletk.ezettrfQlyam-klnbzet (NINCS)
3 e$ * 183 Fti$ = 549 eFt.
3 eS * 183 Ft/$ = 549 eFt.
3c$*(183- l83)= OeFt.
Oktber 20-n a vlasztott rfolyam ( !84+ 180): 2 = 182 F't/$.
Tartsan adott klcsn a napi vlasztottrfolyamon 1.5 e$* 182Ft!$ 273 eFt.
Devizabett cskkens a knyv szerinti rtolyamon l ,5 e$ * !84 Ft$ 276 c Ft.
Devizabetten keletkezett rfol am-klnbzet (vesztes ) l ,5 e$ * 3 eFt.
December 31-n a vlasztott rfolyam ( 188+ 184) : 2 = 186Ft/$.
Jr vltkamat llomnyba vtele napi vlasztott rtolyamon
3,6-3 = 0,6 e$; s 0,6 e$: 12 h* 3 h= 0,15 e$; s 0, 15 e$ * 186Ft/$ 27,9 cFt.
Adott klcsnre jr kamat llomnyba vtele napi vlasztottrfolyamon
l ,5 e$ * O, 12 : 12 h * 2,3333 h = 0,035 e$; s 0,035 e$ * 186 Ft/$ 6,51 e Ft.
Tovbbi v vai ttelek a 7.2.3 al ont bemutat ld 'nl.
185
7.2. A kvetelsek rtkelse Pnzgyi szmvitel
7 .2.2. Kvetelsek rtkelse v kzben
A kvetelsek rtkelse v kzben csak elvtvejelent kln is feladatokat, mert
vkzi rtkelsi a kvetelsekkel kapcsolatban ltalban nincsenek (kivve a
klnleges eseteket, pl. mrleg ksztst),
a kvetelsek cskkenseinek (ki.vezetseinek) elszmolsa ltalban knyv szerinti rtken trtnik.
Nha viszont- br csak tttelesen - , de sor kerl(het) a kvetelsek vkzi rtkelsre. Ilyen
lehetnek a vsrolt-, az rtkestett-, a behajthatatlan-, az rtkvesztett- s a devizs
kvetelseknl is.
A vsrolt kvetelsek klnlegessge, hogy tbbnyire nem olyan sszegben realizldnak (folynak
be), rnint a megszerzsi (llomnybavteli) rtkk. A befolyskor teht klnbzet keletkezik a
knyv szerinti rtkhez kpest. Ez a differencia azonban nincs hatssal a kvetels mrlegrtkre,
Inivel nett mdon a pnzgyi egyb bevtele vagy rfordtsa lesz.
Az rtkestett kvetelsek eladsakor az eladsi r tbbnyire nem azonos a knyv szerinti
rtkkel. Az add eltrs ugyancsak az eredmnyt rinti. Eredeti (nem vsrolt) kvetels
eladsa esetn az elszmols brutt mdon trtnik: a knyv szerinti rtk az Egyb
rfordtsokat, a kapott ellenrtk pedig az Egyb bevteleket nveli. Ha viszont vsrolt kvetels
eladsra kerl sor, akkor nett mdon trtnik a knyvels, s a klnbzet (=eladsi r rrnusz
knyv szerinti rtk) a pnzgyi eredmnyt mdostja.
A behajthatatlan kvetelsek feltrsra s megllaptsra ltalban az v vgi munka
keretben kerl sor, de nem kizrt, hogy ez mr v kzben megtrtnik. Etmek vgeredmnye a
behajthatatlan kvetels rtknek megllaptsa, amely lehet a kvetels teljes sszege, de
szerencssebb esetben annak csak egy rsze. (pl. sorn) Ezt - mg v
kzben- sor kell, hogy keriiijn a behaj thatatlan kvetels "lersra", amely kivezets az Egyb
rfordtsokat nveli.
Az rtkvesztett (rtkvesztssel cskkentett) kvetelseknl gyakran hogy a
v( ek)ben, v kzben a knyv szerinti - az rtkvesztsset cskkentett
- kvetels folyik be. A befolyt sszeg tbb s kevesebb is lehet, mint a
knyv szerinti ( rtkvesztssei cskkentett) rtk. Ilyenkor azonban nem keriiihet sor
rtkveszts visszarsra, de tovbbi rtkveszts elszmolsra sem. A nyeresg jellegli
klnbzet - a befolyt teljes sszeg rszeknt - Egyb bevtelknt de ez nem
rtkveszts visszarsnak A vesztesg klnbzet, mint behajthatatlan
kvetels, az Egyb rfordtsokat nveli.
A devizs kvetelsek vkzi olyan gazdasgi esemnyek, amelyek - szinte
nndig - rtkels munka elvgzst ignylik. Ennek sorn kvzi rtkelsre ke:rl sor,
viszont tnyleges trtkels nem trtnik, de a befolyt kvetelsen realizlt deviza rfolyam-
klnbzet keletkezik, amit rendezni kell, azaz az eredmny terhre/javra el kell szmolni. Azrt
keletkezik realizlt rfolyam-klnbzet, mert a devizs kvetels cskkenst knyv szerinti
rtken kell kivezetni, ezzel - de rtken - egy msik
eszkz nvekedse, esetleg ktelezettsg cskkense. A msik eszkz tbbnyire valamilyen
pnzeszkz, de lehetsges ms kvetels nvekedse, vagy ktelezettsg cskkense is. A
gazdasgi esemny sorn realizlt rfolyam-klnbzet - a - a
pnzgyi egyb bevteleit/rfordtsait nveli.
7.2.3. Kvetelsek rtkelse mrlegksztskor
A mrlegrtkels a beszmol-ksztsi munklatok legjelentsebb rsze, amely az eszkzk s
forrsok rtkelst, mrlegrtknek megllaptst jelenti, s ebbe beletartozik a kvetelsek
rtkelse is. A kvetelsek v vgi mrlegrtknek megllaptsa egymsra pl
vgeredmnye. Ez a munka mr korbban, v kzben amikor a kvetelseket llomnyba
186
Pnzgyi szmvitel 7.2. A kvetelsek rtkelse
vesszk, majd az esetleges cskkenseket elszmolj uk Ezek vgeredmnye lesz az v vgi
munka kezdete: a kvetelsek v vgi (rtkels knyv szerinti rtke.
Aktivlt
Devizs kvetelsek rfolyam-klnbzete
MERLEGERTEK
a) Behajthatatlan kvetelsek [3. {4) bek. 10. pontj
Az az v vgi munka sorn annak megllaptsa, hogy van-e olyan kvetels,
amely behajthatatlannak minsl, s mennyi ennek az rtke. Ha igen, akkor azt le kell rni, az
Egyb rfordtsokkal szembeni elszmolssal a ki kell vezetni. (A behajthatatlan
kvetelsek tovbbirszletezsta 7.1. fejezetpont c/7 pontja tartalmazza!)
b) rtkveszts ek
. rtkveszts
A kvetelsek bizonytalansgnak egyenes kvetkezmnye az rtkveszts, amely az
vatossg elvnek egyik gyakorlati megnyilvnulsa.
rtkvesztst elszmolni ltalban egyedileg, de esetenknt csoportosan is lehet.
Egyedi minstssel meghatrozott
rtkveszts jellemzi [55. (1)]:
)i> a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
)i> a fordulnapon fennll,
)i> mrlegksztsig be nem folyt kvetelseknl,
)i> a vrhat vesztesg klnbzetre,
)i> ha az tartsnak mutatkozik s
Az adsonknt kvetelsek
k9nyvvitelben elklntett
csop6rtjra a nyilvntartsi rtk
is meghatrozhat az
rtkveszts [55. {2)]
......
Szmviteli politikban rgzteni.
A vllalkozs ltal vgzett konkrt tevkenysg addan a gyakorlatban sokszor
hogy rengeteg, viszonylag szmla kerl kibocstsra, s a
sok-sok nem folyik be (pl. kisfogyasztk kzzemi szmli). okn az
Szt. az ltalnosan megkvetelt egyedi rtkels (most szmlnknti egyedi minsts) helyett
(vlaszthat) megoldsi is megenged az ilyen kvetelsek rtkvesztsnek
elszmolsra. Ez aztjelenti, hogy az adsonknt kvetelsekre a nyilvntartsi rtk
szzalkban is meghatrozhat az rtkveszts. {55. (2)] A szmviteli politikban
termszetesen rgzteni kell, hogy mi adsonknt
A kvetelsek rtkvesztse az Egyb r fordtsokra knyvelend, s ezt "bl-os" ttelknt az
Eredmnykimutats kln sorn is szerepeltetni kell.
c) rtkvesztsek visszarsa {55. (3)]
Az rtkveszts elszmelst v vgn - ha a kvetels mg a zleti v vgn
is fennll - rtkveszts visszarsra kerl(het) sor.
r t k v e s z t s visszarsa
}> Ha a vrhatan rtk,
)i> meghaladja a knyv szerinti rtket,
> visszars maximum a korbbi rtkveszts sszegig.
187
7.2. A kvetelsek rtkelse PnzgYi szmvitel
Devizakvet elsek visszarsakor: [65. (2)]
a visszarst devizban kell meghatrozni,
majd az gy meghatrozott devizartket kell tszmtani forintra a knyv szerinti rfolyamon.
A kvetelsek visszarsa az n. klnbzeti mdszerrel trtnik a mdon.
Adsonknt kvetelsek rtkvesztse a trgyvben
- Adsonknt kvetelsek rtkvesztse az vben
Klnbzet
Ha a klnbzet +,akkor nveini kell a mr rtkvesztst .
Ha a klnbzet - , akkor cskkenteni kell az rtkvesztst, azaz rtkveszts visszarst kell knyvelni.
A kvetelsek rtkvesztsnek visszarsa az Egyb bevtelekre amit "bl-os"
ttelknt az Eredmnykimutats kln sorn is szerepeltetni kell.
A 2005. janur az Szt. mdosts alapjn- v kzben visszarsra nem kerlhet sor,
mg akkor sem, ha az adstl sszeg nagyobb a knyv szerinti rtknL A knyv szerinti
itket meghalad sszeget (is) egyb bevtelknt kell knyvelni, de ez nem visszarsnak
d) Devizs kvetelsek fordulnapi rtkelse [60. (2)-(3) bek.}
Az v vgi zrlati munklatok sorn a devizs kvetelseket - csakgy, mint az sszes tbbi
devizs eszkzt s forrst- a devizs rtkels szablyainak kell rtkelni.
Ennek sorn az albbi egymsra munkafolyamatokat kell elvgezni.

v vgi devizs rtkels lpsei

l.
A knyv szerinti rtk meghatrozsa.
lps
A devizs rtkels kezdetn ez mr rendelkezsre ll, mivel automatikusan kialakul az
vkzi knyvels s az v vgi (egyb) rtkelsi munkk vgeredmnyeknt.

2. Fordulnapi rtk (a vlasztott rfolyam szerinti rtk) megllaptsa.
lps Minden devizs ttelnl killn-kln: D * Ft/D = Fordulnapi rfolyamon szmtott rtk.
+
3.
Arfolyam-klnbzet meghatrozsa.
lps
Kln-kln minden egyes devizs eszkzre s forrsra:
(2. lps - l. lps) = Arfolyam-klqbzet.
+
4. Az sszevont rfolyam-klnbzet szmszerstse.
lps Ai egyedi (egyenknt szmtott) rfoly_am-klnbzetek egyenlegezse, sszevonsa.

5.
Az sszevont rfolyam-klnbzet vagy nem
lps
az rfolyam-klnbzet, ha " ... a klfldi pnzrtkre szl esz.kzkre,
ktelezettsgekre, illetve az eredmJJyre gyakorolt hatsa [60. (2) bek.]
.. ..
..... : ""
.t ...............
rfo(vam-kiilubzet i VE: rfo/yam-kiilnbzet
Ekkor NINCS tovbbi
Minden devizs ttel marad az
eredeti knyv szerinti rtkn.
(Az szrrtsok az v vgi
munka dokumentcijt
kpezik.)
a bekerlsi rtket
(beruhzst) mdost
rfolyam-klnbzet.
zt mindenkppen el ke
szmolni!
Az sszevont nem realizlt
rfolyam-klnbzet knyvelse:
rfolyamnyeresg: pnzgyi
egyb bevteleire,
rfolyamvesztesg: pnzgyi
egyb rfordtsaira.
1
Kivtel mg 2005. jan. rtkhelyesbts esetn a tarts, kapcsolt ... rszeseds
188
Pnzgyi szmvitel 7.3. K'vetelse/c a mell/cletbe;; s az ii.zlett/elelltsbe;;
Plda az v voi devizs rtkelsre
'b'
Az v vgi devizs ttelekkel (kvetel s + egyebek) kapcsolatban az albbiakat ismerjk.
A most megadott ttelek: tarts rszeseds, tartsan adott klcsn, rtkpapr (forg) s mindegyik
forrs. A tbbi ttel a 7.2.1. alpont pldjbl tvett zr rtk. A sszeg hatra (sszevontan)
100 eFt.
Mennyi az sszevontan e/szmoland rfolyamnyeresg (+), vagy rfolyamvesztesg (- )?
Knyv szerinti rt. 12.31. Fordulnapi Kiilnbs-g (F-K)
Megnevezs
eDev * Ft/D= eF t Ft/D rfolyamon e.Ft
N ver. Veszt. Bernh.
Tarts rszeseds
1
E 20* 370 = 7 400 366 20 *366 = 7 320
.
80
Tartsan adott klcsn $ 1,5 * 182 = 273 186 *186 = 279 6
Vevk 10-4-1-3=2 $ 2* 183 = 366 186 *l 86 "' 372 6
Vltkvetelsek $ 3 * 183 = 549 186 *186 "' 558 9
Ertkpapr (forg) CHF 30 * 160 = 4 800 163 *163 = 4 890 90
Devizabett 4-l ,5= 2,5 $ 2,5 * 184 = 460 186 *186 = 465 5
Valuta $ 1 * 184 = 184 186 *186 :::: 186 2
Bev. AIE 0,185 $ 0,185 * 186 = 34,41 186 * 186 = 34.41 o
Eszkzk sszesen 14 066,41
----- 14 104,41 X.X.XX.'i: XXX:\"X
Devizahitel $ 80* 180 =14 400 !86 *186 = 14 880 480
Szlltk 25 * 250 = 6 250 243 *243 = 6 075 175
Beruhzsi szlltk z. 10 *242= 2 420 243 *243 = 2 430
Forrsok sszesen 23 070 --- 23 385 xxxxx xxxx.-x
SSZES devizs eszkz s forrs
l
37136,41 --- 37 489,41 293 560
xxxxxx= ssze lehetne adni, de felesleges 267 vesztes-g
1
Nem kapcsolt rszeseds.
2
Befejezetlen beruhzshoz
7.3. Kvetelsek a mellkletben s az zleti
jelentsben
a) mellklet kapcsolat
xxxx .. x
10
xx.....:x.x
10
10
A kvetelsekkel kapcsolatban a mellkletben az albbiakrl kell bemutatst,
tjkoztatst adni.
s ezrt a vals sszkphez szksges adatok: [88. (l)}
> behajthatatlan kvetelsek,
> lej rat szerinti megoszls a likviditshoz.
Bevtelek aktv elhatrolsa (mint kvetels ttel). {90. (J) bek. a) pontj
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban s Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
mrlegsorokbl mennyi az anya, illetve a lenyvllalatokkal szembeni kvetels. [90. (2) bek.]
Htrasorolt kvetelsek rtke. [90. (5) bek.]
Elklntett llami pnzalapokbl kapott (jr= kvetelsknt sszegek:
> ezek felhasznlsa j ogcmenknt, s a
> mg el nem klttt sszegek. [93. (3) bek.]
A kvetelsek eredeti rtke, trgyvi s halmozott rtkvesztse s a trgyvi visszarsa.
[55. (4) bek. s 92. (3) bek.} ves beszmol esetn viszont ezeket nem kell
bemutatni. [96. (4) bek.]
Ha a devizs rtkelsnl nem az tlagot, illetve az MNB rfolyamot vlasztotta a vllalkozs.
[60. (6) bek.]
> Ekkor az eltrst is be kell mutatni.
Az rtkelsi szablyrendszer, annak pl. vlasztott rfolyam. [88. (4) bek.]
zleti jelents kapcsolat
Az zleti jelentsben be kell mutatni a fordulnap utn bekvetkezett, a kvetelseket
lnyeges esemnyeket s ezek hatst. [95. (4) bek. a) pontj
189
7.4. Pnzgyi szmvitel
7.4. (Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl)
1
Fogalma
s
ltalnos forgal mi adt (f-t) is tartalmaz,
k vetelse.k.
Faj ti (csoportostsa)
A fajtk (pnznem, belfldi s klfldi, lejrat, tulajdonosi jelleg, biztossg stb.): a 7 .l. pontban
trgyaltak szerint.
Klnleges helyzetek a szembeni ktelezettsgek:
> tlfizetse: a mrlegben nem kvetels, hanem Egyb rvid lej. ktelezettsg (F. ill. 8.),
> kapott miatt: a mrlegben nem kvetels, hanem ktelezettsg (F. III. 3.).
Aktivls
A ltal elfogadott, f-t is tartalmaz, kiszmizott rtken.
rtkels (a mrlegb en)
a) rtkels: ltalban a kvetelseknl ismertetettek szerint.
b) Elhelyezs a mrlegben: kapcsolt s egyb rszesedsi viszony kln mrlegttelen.
Lsd korbban a kvetelsek rtkelsnl, valarnint a oldalon a gazdasgi
esemnyek knyvviteli elszmolsnl!
mellklet k apcsolat
Lsd a kvetelseknl a 7 .3. fejezetpontban!
Knyvviteli elszmols
a oldalakon.
7 .5. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
Ez a mrlegttel szolgl az olyan kvetelsek
2
kimutatsra, legyen az vlt vagy egyb
kvetels, amely kapcsolt vllalkozssal szemben ll feM. A kapcsolt vllalkozsok kz
tattoznak: az anyavllalat. a lenyyllalat, a kzs vezets vllalat (50-50% s 113-113-1/3
szavazati joggal), valarnint a_.trsult s. . kzs
lenyvllalatnak nem cg). Lsd mg a 7 .l. fejezetpontban trgyaltakat is!
A mrlegben val elkltts a knyvvezetsben viszont ez nem hanem a
vllalkoz fgg. (Ugyanez igaz az albbi 7.6. fejezetpontra is.)
7 .6. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban
vllalkozssal szemben
Ezen a mrlegttelen kell kimutatni minden olyan - vlt vagy egyb - kvetelst, amely
.2.0% ala1tlmzesedst vllalkozssal szemben ll fenn.
1
A 7.4-7.8. pontok a Rth-Adorj n-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001, MK.VK OK 2001. 239-
261. oldalak alapjn.
2
Kivve a beruhzsokra, az immaterilis javakra, valamint a kszletekre adott
190
Pnzgyi szmvitel 7.4.
knyvviteli elszmolsa
8.rtkests elsz.
2.STK kzvetlen nklts e
E. l -(lb)--
9 .rtkests
nett rbevtele
l

J.VCJ
l
7 .Szolgltatsok 77 .Szolgltat.
termelsi kltsge tvezetse
E. l -
2.Anyagok 8.Elb
2.ruk Eladott (kzv.) szolg.
E. l -(ld)-- l
8.Egyb
rfordtsok
l.Trgyi eszkzk
Llnunaterlis javak
E. (2b)

fa
9.Egyb
bevtelek
l. RTKESTS (kszletek s szolgltatsok rtkestse).
la) Kiszmizott rbcvtel s fa.
T 3. V - K 2 db sz/a
(la) -
(2a) -
9. rtkests nett rbevtele (belfldi vagy export)
4.Fizetend fa (export esetn nincs)
Kapcsold ttelek: forgalmi kltsg tpus Eredmnykimutatsnl, ilL vkzi
folyamatos mennyisgi s rtki kszletnyilvntarts esctn.
l b) Sajt termels kszletek (STK) tvezetse rfordtsokra.
T 8.rtkests e/szm. kzvetlen nktge - K 2.STK
le) Szolgltatsok kltsgnek tvezetse az eredmny terhre.
T 8.rtkests e/szm. kzvetlen nktge - K 77. Szolgltatsok tvezetse
---- -- . .... --------------- - .. _... -
l d) Vsrolt kszletek beszerzsi rtknek tvezetse az eredmny terhre.
(ruk, eladott (kzvettett) szolgltatsok, anyagok.)
T 8.Elb; Eladott (kzvet.) szolgltatsok - K 2. Anyagok; 2.ruk
2. RTKESITS (immaterilis javak s trgyi eszkzk- kzvetlen- rtkestse).
2a) Kiszmizott bevtel s fa.
T 3. V - K 2 db sz/a ./ J
9.Egyb bevtelek
4.Fzetend fa
2 b) Nett rtk tvezetse egyb rfordtsokra
't"
1
C .fr lr., t \.'
l
. ,: ],
(A gyakorlatban kln a brutt rtk s kln az rtkcskkens.)
T 8.Egyb rfordtsok - K l.Trgyi eszkzk; l.Immaterilisjavak
3. VEVK LTALI VISSZAKLDS.
Az (1.) s (2.) sorszm alatti ttelek fordtva Ez nincs a szrnlavzlaton.
)>A helyesbts-a visszrulmi-a visszaklds (visszavtel) vonatkozik! (73. (2) e.)
1
A 7. szmlaosztlybl val tvezetsnl technikai szmla (77. Szolgltatsok tvezetse) hasznlata
191
7.4. Pnzgyi szmvitel
VE knyvviteli elszmolsa (Fo l y t a t s)
E.
3. VE J
---- (4)
3 .Pnzeszkzk
(Elszmolsi bett)
-----(5)---------------- -------

kapott
l -(6a--
----(6c) -----
kapott el.
4 fa fa elszm. szla
l - (6b)- l t
t.. .................. (6d) ...................... ..
4.Szlltk
4 .Ktelezettsgek
- - - (7)--------- - - --
l E.
3. Vltkvetelsek
---(8)------ - - -------
l
3 .Pnzeszkzk
(Devizabett)
9 .P. egyb
bevtelei
- --(9a)--------------
8.P. mv. e yb rf.
- (9c) - - (9b) --
- (lOb) - __
i... .................. (l Oc) ........................ J
t.. .............. (lOd) ................ J 8.Rendkvli rfordt. 9.E b bevtelek
---l.::::..:.::..= ::..::.;:;===-
- (l 2) t l
8.E b rfordtsok 3.Pnzeszkzk
- (13a)-(1S)- (Elsz. bett; Devizabett)
rtkvesztse l
l
----1 ..... ................................. : .. ......................... (14) .................... J
l --- -(16)-
'-------(17)
4. VEVKNEK ADOTT ENGEDMNY s VEV LTAL EL NEM ISMERT RTKEK.
(Konkrt szmlhoz kapcsoldan adott engedmny.)
Az (I a) s (2a) ttelek- utlag, szmla alapjn-
Kszletek s kiszmizott szolgltatsok esetn:
);>A helyesbts az (eredeti) teljests vonatkozik, ha
utlag (megllapods alapjn, felttel nlkl) adott van sz, (73. (2) a.)
az utlagos engedmnyt az eredeti val eltrs rniatt adjk, s ez a
teljestskor is ismert volt, vagy a a teljestst kerlt sor.
(7 3. (2) b.)
)>A helyesbts a szavatossgi igny megismersnek vonatkozik, szavatossgi jog
esetn, ha eredetileg a teljestst a szerint elfogadta. (73. (2) c.)
visszavett - hasznlt - termk visszavtelkori piaci rtkt (legfeljebb eredeti
eladsi rt) is rbevtelt ttelknt kell elszmolni, szmla alapjn!
(73. (2) d.)
5. VEVK TUTALSA.
T 3.Pnzeszkzk (Elszmolsi bett) -K
192
6. KAPOTT
6a) tutalsa
T 3.Pnzeszkzk (Elsz. bett; Dev. bett) - K 4. kapott
6b) Az f-jnak elszmolsa.
T 3. kap. f a elsz. szla - K fa
6c) rtkests elszmolsakor az rendezse.(=6a)
T 4. (3.) kapott - K 3. V
6d) rtkests elszmolsakor az fa visszavezetse. (=6b)
T 4. fa - K 3. kapott fa. elszmolsi szla
7. VEVKKEL SZEMBENI KVETELS KIVEZETSE TARTOZSSAL SZEMBEN.
(Barter gylet s ms kompenzci- Ptk. szerinti beszmts- alkalmval. Technikai szmlval is knyvelhet.)
T 4.Szlltk; Ktelezettsgek - K 3. V
8. ELFOGADOTTVLT (a kivltott ellenrtken).
T 3. Vltkvetelsek - K 3. V
9. VEVK TUTALSA (devizban kimutatott kvetels esetn).
9 a) Befolyt deviza (kszpnzben kapott valuta) a napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Pnzeszkzk (3.Devizabett) - K 3.
9 b) A realizlt rfolyam-klnbzet elszmolsa, ha az vesztesg.
T 8.Pnzgyi egyb rford. - K 3. V
9c) A realizlt rfolyam-klnbzet elszmolsa, ha az nyeresg.
T 3. - K 8.Pnziigyi egyb rforditsai
10. V VGI RFOLYAM-KLNBZETEK devizs vevknL (Technikai szmlval
l Oa) rlolyamvesztesg (ha az sszevont rfolyam-klnbzet s rfolyamvesztesg).
T 8. Pnzgyi mzveletek egyb rford. - K 3.
lOb) rlolyamnyeresg (ha az sszevont rfolyam-kiilnbzetjelents s rfolyamnyeresg).
T 3. V - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
lOe) rlolyanmyeresg (ha az sszevont s rfolyamvesztesg).
T 3. V - K 8. Pnzgyi egyb rfordtsai
lOd) rlolyamvesztesg (ha az sszevont s rfolyamnyeresg).
T 9.Pnzgyi mzveletek egyb bevtelei - K 3. V
l l. VEVKNEK utlag ADOTT, NEM SZMLZOTT, fizetsi ENGEDMNY (skont).
T 8.Pnziigyi mveletek egyb rford. - K 3. V
12. TRTS NLKL T ADOTT, VALAMINT ELENGEDETT VEV I KVETELS.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 3. V
13. VEVKKEL SZEMBENI EREDETI KVETELS ENGEDMNYEZSE, "ELADSA".
13a) A szembeni kvetels kivezetse (pl. 100).
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. V
13b) A szembeni kvetels "eladsi ra" (pl. 60).
T 3.Egyb kvetelsek; 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
(Ekkor a "vsrl" cg knyvelse: T 3.Egyb kvetelsek- K 3.Pnzeszkzk/4.Egybktelezetts.)
14. VEVKNEK utlag ADOTT, NEM SZMLZOTT, nem kzvetlen ENGEDMNY (rabatt).
T 8.Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk (E lsz. bett; Devizabett)
pnz cskkenst jelent, de hogy cskkensknt
15. BEHAJTHATATLAN KVETELS.
T 8.Egyb rfordtsok
16. RTKVESZTS.
T 8.Egyb rfordtsok
17. RTKVESZTS VISSZARSA
T 3. V rtkvesztse
-K
- K 3. V rtkvesztse
- K 9.Egyb bevtelek
193
7. 7. Vltkvetelsek Pnzgyi szmvitel
7. 7. Vltkvetelsek
Fogalma _ . __
A vltkvetels(ek) rvid lej rat, specilis rtkpapr( ok).
A vlt(kvetels) egy klnleges eszkz, mivel kzgazdasgilag rtkpapr, szmviteli szempontbl
pedig kvetels. Emiatt szmviteli kezelse (besorols, rtkels) nem az rtkpaprok, hanem a
kvetelsek alapjn trtnik
Fajti
Keletkezs oka szerint:
ellenben tvetL'@lt (fi@n..cv,l,tQ),
S?:embe_ni .. esetleg ms kvetels ellenbep_Mvett vlt __ _
Esedkessg szerint:
megtekintsre, megtekints (bemutats) utn bizonyos adott napra, kelte (lejrata) utn
bizonyos szl (killtott) vlt.
Vltkamatjellege s sszege szerint:
a vltkamat a nvrtknek rsze, abban szerepel (fix lejrat s fix kamatozs vlt),
a vltkamat a nvrtkben nem szerepel (mert nem rgztett a lejrat s/vagy a kamat).
Egyebek szerint:
csoportosts hasonlan a kvetelsekhez: Ft s deviza, kapcsolt s nem kapcsolt, lej rat stb.
Aktivls
A vlt ltal kivltott sszegben (azaz nem a nvrtken).
A s ms adstl elfogadott vlt esetben a (ads) knyv szerinti rtkn .
., (4) A mrlegben a kvetels fedezetre kapott vltt a leszmtolsig, az truhzsig, a pnzgyi
rendezsig a kvetels (1)-{2) bekezdse szerinti elfogadott, elismert rtkn, illetve a mr
elszmolt rtkvesztssei cskkentett s az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti
rtken kell kimutatni. " (Szt. 65. (4) bek.)
Finncvlt esetben a fizetett pnzsszegnek knyv szerinti rtken.
)> Forintban fizetett, fOlintban killtott vlt esetn az tutalt (fizetett) sszegnek
)> Forint szmlrl fizetett devizs vlt esetn az tutalt sszegnek
Devizs vlt esetben a vlasztott napi rfolyamon szmtott rtken.
rtkels (a mrlegben)
rtelemszerien kell alkalmazni a kvetelseknl trgyaltakaL
Kiemeit tmk:
rtkels: devizs vltkvetels is lehet,
minsts: rtkveszts s visszars is lehet, valamint behajthatatlan kvetels is
elhelyezs a mrlegben: ha kapcsolt, vagy egyb rszesedsi viszony ll fenn a vlt
kibocstjval, akkor tsorols (tknyvelssel vagy a nlkl) a mrlegttelre.
Kapcsold tma: v vgnjr vltkamat elhatrols, majd a vben visszavezets.
Bevlts, forgats, leszJ.ntoltats: a kapott (nha fizetett) kamatok a pnzgyi eredmnyt rintik.
Tovbbi ttelek gy, mint a kvetelseknL

3.Vltkvetelsek 3.Vlt elszmolsi szmla 3.Pnzeszkzk
E.
l Kivezets rtken. Kapott l
kamatok ...
----(D) ----
bevltskor, leszmtolskor.
4.Szlltk
--- - (q---
Kapott kamat. Szllt ltal elismert rtk
Ahol: D = B- A vagy D = C- A tovbbforgatskor.
A .. C" ponihoz kapcsoldana kapott kamal helyeitfizetett kamat is keletkez het, ha C <A.
194
Pnzgyi szmvitel
7. 7. Vltkvetelsek
3.Vevk
3.Egyb kvetelsek
VLTKVETELSEK elszmolsa
3.Vlt-
kvetelsek 3 .Pnzeszkzk
5.(6.)Egyb
E. l -(la) -
--(2) - (3a)--.....-
l -(3b)-
9.Egyb kapott (j.) kamatok
3 .Pnzeszkzk
3.Bevtelek aktv
E. l -(lb)-
elhatrolsa
s kama\ielr ___

l
l Egyb ktelezettsgek
---- - -(4)--- ,E.
8 .Rendkvli
rfordtsok
9.P. e . bev
- (lOa) -
- --- -- -{JOb)-----
-
9.Egyb bevtelek
(6)----- - l
8.P. egy. rford.
_;:
8.E b rfordtsok
---(7) -
3.V ltkvetelsek
rtkvesztse
-(9)- l
---(8) -
l. Vltkvetels llomnyba vtele.
l a. Kvetels ellenben elfogadott vlt a kivltott ellenrt ken.
T 3. Vltkvetelsek - K 3. V 3.Egyb kvetelsek
l b. Finncvlt llomnyba vtele (pnz ellenben elfogadott vlt).
T 3. Vltkvetelsek - K 3.Pnzeszkzk
2. Vltkvetels bevltsa (kiegyenlts a kapott kamattal egytt).
T 3.Pnzeszkzk - K 2 db szla
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatje/leg bevtelek
3. Leszmtoltats.
3a. A vltrt kapott pnzsszeg a kamattal egytt.
T 3.Pnzeszkzk - K 2 db sz/a
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bevtelek
3 b. A pnzintzet ltal felszmtott leszmtolsi kltsg (bankkltsg).
T 5. (6.)Egyb szolgltatsok kltsgei - K 3.Pnzeszkzk
4. Vltforgats, azaz Szllt (s egyb tartozsok) kiegyenltse vltval.
(Az brn csak a kapott kamat szerepel, de ehelyett esetenknt kamat is
T 4.Sz/ltk; Egyb ktelezettsgek - K 2 db sz/a
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott O r) kamatok s bevtelek
5. Vltkamat elhatrolsa v vgn. (Feloldsa a fordtva
T 3.Bevtelek A/E - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s bevtelek
6. Trits nlkl tadott, valamint az elengedett vltkvetels.
T 8.Rendkiviili rfordtsok - K 3. Vltkvetelsek
7. Vltkvetels lersa egyb rfordtsokra behajthatatlan kvetelsknt
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. Vltkvetelsek
8. 11kveszts.
T 8.Egyb rfordtsok - K 3. Vltkvetelsek rtkvesztse
195
7.8. Egyb kvetelsek P11.zgyi szmvitel
9. ltkveszts visszarsa.
T 3. Vltkvetelsek rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
l O. Devizs vlt v vgi t1tkelse. (Technikai szmla alkalmazsa
l Oa. Felrtkels (sszevont rfolyamnyeresgnl)
T 3. Vltkvetelsek - K 9. Pnzgyi nniveletek egyb bevtelei
l Ob. Lertkels (sszevont rfolyanmyeresgnl)
T 9.Pnziigyi 1nveletek egyb bevtelei - K 3. Vltkvetelsek
l Oc. Lertkels (sszevont rfolyamvcsztesgnl)
T 8. Pnzgyi mveletek egyb r4ford. - K 3. Vltkvetelsek
l Od. Felrtkels (sszevont rfolyamvesztesgnl)
T 3. Vltkvetelsek - K 8.Pnzgyi mveletek egyb rford.
Megjegyzsek
A 2-3-4. sorszm tteleknl teclmikai szmla alkalmazsa clszer, de most e nlkl mutatjuk be a knyvels!.
Devizs vlt esetn a 2.; 3a.; 4. pontoknl a vltkamattl el kell klnteni a deviza rfolyanmyeresgt,
rfolyamvesztesgt, s ezeket pnzgyi mveletek egyb bevteleknt, rfordtsaknt kell elszmolni.
84. (W s 85.
7 .8. Egyb kvetelsek
Fogalma (29. (6)-(8))
Az egyb kvetelsek olyan rvid lejrat kvetelsek s kvetels elszmolsok,
amelyek kiemeit ttelknt a mrlegben nem szerepelnek. (Kizrsos megfogalmazs.)
Fajti s aktivlsa: lsd a 7.2.1. alpontban a kvetelsek llomnybavtelkori rtkelsnl!
PL Klcsnadott pnzeszkzk; rtkpaprok eladsa miatti kvetelsek stb.
rtkels s elhelyezs (a mrlegben): azonos a kvetelsek rtkelsveL
Eredmnykimutats kapcsolat: lsd a knyvviteli elszmolst az albbiakban!
EGYB KVETELSEK elszmolsa
3.Egyb kvetelsek
pnzeszkz cskken
J-(la)- -(lb)-1 pnzeszkz
l
rszeseds, rtkpapr cskken (2a)- -(2b)-l rszeseds, rtkpapr
l
nett rbevtel
l- (3)- -(4) -c
forrs (tartozs) cskken
)
egyb bevtel
)-csa)- -(Sb)-1
egyb rfordts
l
[ pnzgyi hvtele
l-c6a)-
- (6 b) -1 pnzgyi rfordtsa l
rendkvli bevtel
l-(7a)-
-(?b)-1
rendkvli rfordts
Megjegyzsek:
> Az a gazdasgi esemnyek lnyegt szemlltetik, s nem a tteles elszmolsokat.
)> A kvetkezk kiemelsek, s nem teljeskr felsorolsok.
l a. Pnzeszkz cskken:
> fizetsi ellegek s elszmolsra kiadott sszegek,
> klcsnbe adott pnzeszkzk (rvidtvra, adsoknak),
> valdi penzis gylet keretben "klcsnbe adott" pnzeszkzk,
> kzs gyletek, kzs tevkenysgek miatti tutalsok.
196
l
Pnzgyi szmvitel 7. 8. Egyb kvetelsek
l b. Pnzeszkz
T J.Pnzeszkzk - K 3.Egyb kvetelsek
)> visszafizetsek (az l a. sorszm ttelekre),
)> a 2 a; 3; Sa; 6 a; 7 a; sorszm ttelek pnzgyi rendezse.
2a. Rszeseds, rtkpapr cskken:
)> rtkpaprok - nem kszpnzes - eladsa. (Felttelezve az sszevont ttelknt
knyvelst, de termszetesen ms szmlakapcsolatokkal is elszmolhat.)
T J.Egyb kvetelsek - K 2 db sz/a
3.Rszesedsek; ].rtkpaprok
9.Pnzgyi egyb bevtelei
Tarts rszeseds eladsakor (K) a 9.Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Tarts Ititelviszony 11kpapr eladsakor (K) a Befektetett p. eszkzk kamatai s ifolyamnyeresge
2b. Rszeseds, rtkpapr kvetels cskkense fejben tvett rtkpapr.
T 1.(3.)Rszesedsek; 1.(3.)rtkpaprok - K 3.Egyb kvetelsek
3. Nett rbevtel rbevtelbe beszrnt rk.iegszts.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9. rtkests nett rbevtele
4. Forrs (tartozs) cskken:
T 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek - K 3.Egyb kvetelsek
)> dolgozval szembeni kvetelsre levons a brtartozsbl,
)> kltsgvetsi kvetelsek s tartozsok beszntsa (sszevezetse),
)> Ptk. szerinti besznts.
Sa. Egyb bevtel
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
)> rtkveszts visszarsa (az Egyb kvetelsek rtkvesztse szmln indokolt knyve/ni),
)> trgyvet kltsgvetsi tmogatsok,
)> rbevtelknt el nem szmolhat bevtelek (pl. krtrtsi ignyek, ha a biztost elismerte),
)> megtlt fizetsi ignyek (perestett kvetelsek).
Sb. Egyb rfordts
T 8.Egyb rfordtsok - K J.Egyb kvetelsek
)> rtkveszts (az Egyb kvetelsek rtkvesztse szmln indokolt knyve/ni),
)> behajthatatlan kvetels.
6a. Pnzgyi bevtele
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Pnzgyi egyb bevtelei
)> rtkpapr- nem kszpnzes- eladsakor az rfolyamnyeresg,<t>
)> kzs kzs szrmaz tvett nyeresg, vagy tadott vesztesg,
)> devizs egyb kvetelsek rfolyamnyeresge (v kzben a pnzgyi rendezskor),
)> devizs egyb kvetelsek felrtkelse (=rfolyamnyeresge) v vgn, ha az sszes
eszkz/forrs sszevont rfolyam-k:lnbzete s rfolyamnyeresg,
6b. Pnzgyi mveletek rfordtsa
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rford. - K J.Egyb kvetelsek
)> rtkpapr- nem kszpnzes- eladsakor az rfolyamvesztesg,(l)
)> devizs egyb kvetelsek rfolyamvesztesge (v kzben a pnzgyi rendezskor),
)> devizs egyb kvetelsek lertkelse (=rfolyamvesztesge) v vgn, ha az sszes
eszkz/forrs sszevont rfolyam-klnbzete s rfolyamvesztesg,
)> vsrolt a behajthatatlan kvetels,
)> vsrolt kvetels eladsnak vesztesge.
7a. Rendkvli bevtel
T 3.Egyb kvetelsek - K 9. Rendkvli bevtelek
)> trts nlkl tvett (ajndkknt, hagyatkknt kapott) egyb kvetelsek,
)> apportba vitt eszkzk elszmolsa egyb kvetelsknt, a cgbrsgi bejegyzsig.
7b. Rendkvli rfordts
T 8.Rendkvli rfordtsok - K 3.Egyb kvetelsek
)> trts nlkl tadott egyb kvetels,
)> elengedett (de behajthatatlannak nem egyb kvetels.
01
Msknt, pl. technikai szmlval is knyvellret; de a vgeredmny ugya11a-z.
!97
7. 9. krdsek s teszt a kvetelsekre Pnzgyi szmvitel
7.9. krdsek s teszt a kvetelsekre
a) krdsek
l. Mi a kvetelsek fogalma (tartalma)?
2. Mit rt alatt?
3. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) a kvetelseknek?
4. A kvetelsnek rnilyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
5. Melyek azok a kvetelsek, amelyek nem tartoznak e mrlegcsoportba?
6. Melyek a kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony kvetelsek?
7. Milyen csoportostst ismeri a kvetelseknek, s mik ezek legfontosabb
8. Mi a klnbsg a s a kvetelsek kztt?
9. (felttelei) vannak a htrasorolt kvetelseknek?
lO.Milyen mdon kerlhetnek a kvetelsek a cg mkdsi krbe?
ll.Kerlhetnek-e kvetelsek sajt a cg keretei kz?
12.V(lnnak-e olyan kvetelsek, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe? Ha igen, melyek?
13.A kvetelsek mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
14.A kvetelsek mely vltozsai rintik a pnzgyi mveletek rfordtsaitlbevteleit?
15.A kvetelsek mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
16.Mi (lehet) abekerlsi rtk a vevknl s a vltkvetelseknl?
17 .Mi lehet az egyb kvetelsek bekerl s i rtke? Ismertessen 4-8 mozgsforrnt!
18.Mi lehet a vlasztott rfolyam (s milyen sorrendben)?
19.Devizs kvetelsek esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel, s milyen
kivteleket ismer?
20.Mirt keletkezhetnek v kzben realizlt rfolyarn-klnbzetek a kvetelsekkel kapcsolatban?
2l.Milyen sorrendben kell az v vgi munklatokat (rtkelseket) elvgezni a kvetelseknl?
22.Milyen rtken tallhatk a kvetelsek a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
23.Milyen esetben kell rtkvesztst elszmolnia kvetelseknl?
24.!-Iogyan knyveli az rtkvesztst?
25.Mi a klnbsg az rtkveszts s a behajthatatlan kvetels kztt?
26.Lehet-e adsonknt kissszegi rtkvesztse a kvetelseknek?
27.Mikor kerlhet sor a kvetelsek rtkvesztsnek a visszarsra?
28.Hogyan knyveli a kvetelsek rtkvesztsnek a visszarst?
29.Hogyan llaptja meg a devizs kvetelsek rtkvesztst s a visszarst?
30.Mi a klnlegessge az adsonknt kvetelsek rtkvesztse elszmolsnak?
3l.Lehet-e rtkhelyesbtse a kvetelseknek? Ha igen, melyeknek?
32.Milyen lpsenknt s hogyan vgzi el a devizs kvetelsek v vgi rtklelst?
33.A kvetelsek hogyan jelennek meg a mellkletben?
34.Az zleti jelentsben kell szmot adni a kvetelsekkel kapcsolatban?
35 .Ismertesse a fogalmt!
36.Milyen rtken vesszk llomnyba a
37.Hogyan knyveli a nvekedseit, s ezekhez milyen ttelek kapcsoldnak?
38.Milyen gazdasgi esemnyek miatt cskkenhetnek a s hogyan knyveli ezeket?
39 .Ismertesse a vltkvetelsek fogalmt!
40.Milyen fajtit ismeri a vltkvetelseknek?
41. Milyen rtken vesszk llomnyba a vltkvetelseket?
42. Hogyan knyveli a vltkvetelsek nvekedseit?
43.Milyen gazdasgi esemnyek miatt cskkenhetnek a vltkvetelsek, s hogyan knyveli ezeket?
44.Mutassa be egy plda segtsgve!, hogyan alkalmazza a vltelszmolsi szmlt!
45 .Ismertesse az egyb kvetelsek fogalmt!
46.Milyen faj tit ismeri az egyb kvetelseknek?
47.Hogyan knyveli az egyb kvetelsek nvekedseit? Ismertessen 4-6 mozgsnemet!
48.Hogyan knyveli az egyb kvetelsek cskkenseit? Ismertessen 4-6 mozgsnemet!
198
Pnzgyi szmvitel 7. 9. krdsek s teszt a kvetelsekre
b) Teszt/l.
Jellje ?ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
l. A vevk
a llomnyba vteli rtke az fa nlkli rtk.
b mrlegsoron kell kimutatni a kapcsolt rszesedsi viszonyban is.
c kz tartozik az immaterilis javak eladsakor kvetels (is)"
d -kel kapcsolatban rtkhelyesbts nem lehetsges, de rtkveszts igen.
2. A vltkvetelsek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt az rtkpaprok kztt is kimutathatk a mrlegben.
b llomnyba vteli rtke a kivltott ellenrtk nem lehet.
c kz tartoznak: a finncvlt, az ruvlt s a sajt kibocsts vlt.
d -nek rtkvesztse s rtkhelyesbtse sem lehet.
3. Az egyb kvetelsek
a kz kell felvenni a mrlegben a tarts a vben lejrkat
b kz kell besorolni a vsrolt s vltkvetelseket is.
c kz tartoznak a vsrolt pnzeszkzk (pl. bankban lekttt vsrolt deviza) is.
d a kszletekhez hasonlan lehetnek sajt s vsroltak.
4. A devizs kvetelsek
a mrlegrtke mindig a fordulnapi vlasztott rtolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
c bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rfolyamorr szmtott rtk.
d rtkvesztsekor a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
5. A vsrolt kvetelsek
a rtkestst mindig brutt mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kellelszmolni (a szmviteli politiktl fggen) .
c brutt elszmols azt jelenti, hogy az rtkvesztst lel n szmln kell kimutatni.
d a mrlegben az egyb kvetelsek kztt szerepelnek, idertve a kapcsolt rszesedsi
viszeny vsrolt kvetelseket is.
6. A devizs
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett rnindig a vevk szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a devizabett szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a nett rbevtel szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
7. A behajthatatlan kvetelsek
a -nek is lehet rtkvesztse.
b elszmolsa rnindig az egyb rfordtsokra trtnik.
c elszmolsa a rendkvli rfordtsokra is trtnhet, ha sszege
d -et 5 v alatt, vagy 5 ven belllehet lerni.
A teszt megoldsa
199
7. 9. krdsek s teszt a kvetelsekre Pnzgyi szmvitel
b) Teszt/2.
l.
a szmlnak mg ideiglenesen sem lehet kvetel egyenlege.
b mrlegsoron kell kimutatni az egyb rszesedsi viszonyban is.
c kz tartozik az anyagok eladsakor kvetels (is).
d -kel kapcsolatban rtkhelyesbts lehetsges, de rtkveszts nem lehetsges.
2. A vltkvetelsek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt a mrlegben a tarts hitelviszonyt
rtkpaprok kztt is kimutathatk.
b llomnyba vteli rtke mindig megegyezik a nvrtkkeL
c kz tartoznak: a finncvlt s a rszre killtott vlt is.
d -nek rtkvesztse s rtkhelyesbtse is lehet.
3. Az egyb kvetelsek
a kz kell felvenni a mrlegben a biztost ltal a fordulnapig elismert krtrtst (is).
b kz kell besorolni a munkavllalknak adott fizetsi (is).
c kz tartoznak a jr kamatok (is).
d kz tartoznak a trgyi eszkz eladsamiatti kvetelsek (is).
4. A devizs kvetelsek
a mrlegrtke mindig a fordulnapi MNB rfolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vteli rfolyamon szmtott rtk.
c -nl a behajthatatlan kvetelst a knyv szerinti rfolyamon szmtva kell kivezetni.
d -nek rtkhelyesbtse nem lehet.
5. A nem vsrolt kvetelsek (pl. stb.)
a rtkestst mindig nett mdon kell elszmolni.
b rtkestst brutt vagy nett mdon kellelszmolni (a szmviteli politiktl
c brutt elszmols azt jelenti, hogy pnzgyi eredmnyknt kell kimutatni a
nyeresget vagy vesztesget
d a mrlegben a kapcsolt rszesedsi viszeny kvetelsek kztt nem szerepelhetnek.
6. A devizs vltkvetelsek
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett mindig a vltkvetelsek szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a szlltk szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a kapott kamatok szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
7. A kvetelsek rtkvesztst
a v kzben is vissza lehet rni.
b mindig az egyb rfordtsokra kell knyvelni.
c a rendkvli rfordtsokra is knyveini lehet, ha sszege
d 5 v alatt, vagy 5 ven bell kell visszami.
A teszt megoldsa
__________
200
c; d
Pnziigyi szmvitel 8.1. A pnzeszkzkfogalma,fajti, ltalnosjellemzi
8. Pnzeszkzk
8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos
Fogalma (jellemzi)
A pnzeszkzk fogalma tbbfle rtelemben is hasznlatos. Tgabb rtelemben a kzgazdasgi
(s kznapi) letben is pnzknt rtelmezett eszkzk tartoznak ebbe a krbe, ide rtve a hossz (s
rvid) lejratra lekttt pnzeszkzket is. Szikebb rtelemben a mindennapok pnzforgalmnak
lebonyoltsra alkalmas eszkzket szoks pnzknt rtelmezni. Legszkebben pnzen (sokszor) a
kszpnzt szoks rteni. A pnzeszkzk itt s most hasznlatos tartalma ezek egyiknek sem felel
meg teljesen, rnivel jelenleg a szmviteli elszmols s nyilvntarts szerinti pnzfogalomrl van
sz. Ebbe nem tartoznak bele a tarts lekts pnzeszkzk, de beletartoznak a pnzt
(fizetsi clzat) esekkek
Pnzeszkzk a forgatsi cl (tartsan le nem kttt), klnfle fizetsi'
eszkzknt hasznlhat eszkzk.
Fajti
A pnzeszkzk definilt ltalnos fogalmnak konkrt tartalmt a pnzeszkzk fajti
testestik meg. A fajtk lpsknt a mrlegstruktra alapjn Eszerint a
pnzeszkzk kz tartoznak:
B. IV. l. Pnztr, csekkek,
B. IV. 2. Bankbettek.
(A "B" a forgeszkzk fcsoportot, a ,,IV." az ezen belli mrlegcsoportotjelli.)
Pnzeszkzk alatt teht a tovbbiakban a kszpnzt, a nem tarts lekts bankbettet
(szmlapnzt) valamint az ezek helyettestsre szolgl esekket rtjk.
A pnzeszkzk szmviteli elszmolsa, kezelse szempontjbl megklnbztetett szerepe van a
pnznemnek, amely szerint klnbsget tesznk:
forintban, illetve
devizban, (valutban) nyilvntartott pnzeszkzk kztt.
A deviza a szmlapnz (bankbett), a valuta a kszpnz (s kszpnzcsekk) esetben
A deviza-valuta pnzeszkzket termszetesen kln-kln kell nyilvntartani a konkrt pnznem
(dollr, yen, eur stb.) szerint is.
A bankbettek besorolsa miatt fontos szempont a tartssg (a lekts). A le nem kttt s az
egy vet meg nem halad lekts bankbettek ide, a (forg) pnzeszkzk kz tartoznak, rnig
az ezt meghalad befektetett pnzgyi eszkznek rninslnek, s a tartsan adott
klcsnk rszt kpezik. Klnlegessge miatt kln is megemltjk a tarts lekts
a vben lejr, felszabadul bankbettet, amely a mrlegben ugyancsak a
(forg) pnzeszkzk kz tartozik. Az ilyet a befektetett pnzgyi eszkzk kzl t kell sorolni
(indokolt tknyvelni is) a forgatsi cl pnzeszkzk kz, az eredmnyt kapcsold
ttelek (pl. kamatok) elszmolsa matt.
A pnzeszkzk, a bankbettek kz tartoznak az elektronikus pnzeszkzk is.
"Elektronikus pnzeszkz: olyan fizetsi eszkz - gy klnsen
rtktrol krtya, szmtgp memria - amely az elektronikus pnz trolsra szolgl s amellyel
az gyfl kzvetlenl vgezhet fizetsi mveleteket. "
1
A esekkek kz csak s kizrlag olyan esekkek tartoznak, amelyek (ksz)pnzt
fizetsi eszkzknt funkcionlnak (Ezek kzgazdasgilag rtkpaprok, de a szmviteli
szablyozs szempontjbl pnzeszkzk.) Ilyenek: a vevtl elfogadott (kereskedelmi) csek:kek,
az utazsi csekkek, hitellevelek, csekk-krtyk.
1
1996. vi CXII. trvny - a s a pnzgyi vllalkozsokrl; 2. Sz. mellklet 5.3 pont.
201
8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos Pnzgyi szmvitel
A csekk lnyege: a csekk kibocstja (az utalvnyoz) megbzza a pnzintzetet, hogy - a
bankszmlj a terhre - a csekk birtokosnak (a kedvezmnyezettnek, az utalvnyosnak) fizesse ki,
vagy utalja t a esekken pnzsszeget A csekk ermek jelenthet kszpnzre
vagy tutalsra (szmlapnzre) szl megbzst.
A pnzeszkzk llomnyba vtele forint esetn a befolyt forintrtken, deviza s valuta esetben
- a napi (teljestskori) vlasztott deviza rtolyamon trtnik.
A vlasztott rfolyam lehet:
MNB hivatalos rfolyam, vagy a vlasztott ltelintzet vteli s eladsi" rfolyamnak tlaga.
A vlasztott hitelintzetnek vagy a vteli vagy az eladsi rfolyama, de csak akkor, ha az
(MNB rfolyam, illetve tlagrfolyam) egyike sem biztost megbzhat s vals sszkpet.
Ha nincs (nem ltezik, nem ismert) az rfolyamok egyike sem akkor a szabadpiaci rfolyam,
s ha ez sincs, akkor az orszgos napilapban kzztett rfolyamokbl szmtott rfolyam.
A fentieket kell alkalmazni a valuta s deviza eszkzkre is, azaz a valutra is a deviza
rfolyamot kell hasznlni (kivve a Ft-rt vsrolt valutt).
A vlasztott rfolyamot nem lehet alkalmazni abban az esetben, ha deviza-valuta vsrlsra
kerl sor forintrt . Ilyenkor az llomnyba vteli rtk a tnylegesen kifizetett (tutalt) forintnak
sszeg. Ez - hacsak a hitelintzettel ms megllapods nem trtnik - ltalban a
deviza-valuta napi eladsi rfolyamon szmtott rtke lesz.
rtlcels (a mrlegben)
A pnzeszkzk mrlegrtknek a megllaptsa egy (munka)folyamat vgeredmnye, amely az
llomnyba vtellel az vkzi gazdasgi esemnyek elszmolsval folytatdik, s
az v vgi rtkelsi, zrlati elvgzsvel. Ekzben az albbi, egymsra pl
rszfolyamatokkal kell foglalkozni.
+ Aktivlt (llomnyba vett) beke1iilsi rtk( ek)
- Evkzi
Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels
Leltrklnbzetek
-Behajthatatlan pnzeszkzk v vgn (hitelezsi vesztesgek)l>
- Ertkvesztsek
Devizs pnzeszkzk rfolyam-klnbzete
MRLEGERTK
(t) A bankbettekkel kapcsolatban ri tkn, de azrt behajthatatlan pnz(kvetels).
Az rtkels alapjt, kiindul pontjt az vkzi knyvelsek vgeredmnyeknt kialakul rtk
kpezi. Ez a "Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels
Mint minden eszkzt, a pnzeszkzket is leltrozni kell. A leltrozs a kszpnz esetben
tnyleges mermyisgi felvtelt, a bankszmlk esetben egyeztetssei llomny-
megllaptst jelent. A leltrozott s a knyv szerinti rtkek klnbsgeknt add leltr-
l<lnbzeteket, a tbbleteket s hinyokat a nyilvntartsokban is rgzteni kell.
A leltrklnbzetek megllaptsa s elszmolsa utn kvetkezhet a pnzeszkzk
melynek keretben a bankbettek biztossgrl kell Amennyiben valamely bankban
bankbett megtrlse akkor ktfle addik. Biztos elveszts
esetn a behajthatatlan pnzeszkzket hitelezsi vesztesgknt le kell rni. Bizonytalansg esetn
pedig az rtkveszts elszmolsajhet szba.
A pnzeszkzk rtkvesztsnek megllaptsra s elszmolsra - egyedi akkor
kerlhet sor, ha
a fordulnapon fem1ll, mrlegksztsig be nem folyt bankbettek (s csekkek),
vrhat befolysa kevesebb a knyv szerinti rtknl,
202
Pnzgyi szmvitel 8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos
s ez a vrhat klnbzet tarts s
Devizs pnzeszkzk ltkvesztsnek meghatrozsakor - ugyangy, mint a devizs
kvetelseknl - az rtkvesztst devizban kell megllaptani. Ezt mr
az rtkveszts forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn. (65. (2) bek.)
A - az rtkveszts elszmolst vek v vgi rtkelskor -, ha a vrhatan
megtrl (befoly) rtk meghaladja a knyv szerinti rtket, az rtkveszts
visszarsra kell sort kerteni. Visszarni legfeljebb a korbban elszmolt rtkveszts sszegt
lehet. Ez a kvetelmny igaz a devizabettre s a devizs csekkre is.
Ha az rtkvesztssei terhelt bankbett a vben v kzben folyik be, a knyv szerinti
rtket meghalad tbbletet egyb bevtelknt kell elszmoln. Ez viszont nem
rtkveszts visszarsnak, mivel az Szt. szerint v kzben visszarst sohasem lehet
elszmolni, erre csak az v vgi munka keretben keriilhet sor.
Devizs bankbett esetben az- bekvetkezett - rfolyam-emelkeds natt elfordulhat,
hogy a v vgi rtkelskor megllaptott vrhatan befoly rtk magasabb, mint a
visszarssal nvelt knyv szerinti rtk. Az rtkhelyesbts intzmnye viszont ilyenkor sem, mg
a befektetett pnzgyi eszkzk kzlt tallhat tarts bankbetteknl sem alkalmazhat.
Devizs pnzeszkzk visszarsakor - a devizs kvetelsekhez hasonlan - a visszarst
devizban kell meghatrozni (erre vonatkozik a visszars maximum korltja). Ezt
a visszars forintrtke a knyv szerinti rfolyam alapjn. (65. (2))
A pnzeszkzk mrlegrtkelsnek utols mozzanata a devizs pnzeszkzk rfolyam-
klnbzetnek megllaptsa, amelynek lpsei a
Meg kell hatrozni a devizs pnzeszkzk fordulnapi rfolyamon szmtott rtkt, s ennek,
valamint a knyv szerinti rtknek a klnbzeteknt a pnzeszkzk rfolyam-klnbzett.
Az sszes devizs eszkz - belertve a devizs pnzeszkzket is - s devizs forrs
add rfolyam-klnbzetek sszevonsval meghatrozand az sszestett rfolyam-klnbzet.
Ha ez az sszestett rfolyam-klnbzet a szmviteli politikban rgztett hatrt
meghaladja, akkor az rfolyam-klnbzeteket el is kell szmolni: sszevont rfolyamnyeresg
esetn a pnzgyi mveletek egyb bevteleire, sszevont rfolyamvesztesg esetn a pnzgyi
mveletek egyb rfordtsaira. (A tteles knyvviteli elszmols technikai szmla
alkalmazsval, esetleg e nlkl is
Ha az sszestett rfolyam-klnbzet nem haladja meg a hatrt, akkor nincs
trtkels, s gy knyvels sem.
mellklet kapcsolat
A pnzeszkzk esetben is, mint nnden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz - a mrleg s
eredmnykimutats adatain szksgesek. (88. (J) bek. ; 18. ) Rszletezni kell azokat
az ismereteket, amelyek a vllalkozs pnzgyi (vagyoni s jvedelmi) helyzetnek megtlshez,
a hossz s rvidtv likvidits s rtkelshez elengedhetetlenek. (88. (2) bek.)
Rszletezni kell az tsorolsokat a tarts a forgeszkzk kz, illetve a fordtott
irny tsorolsokat. (19. (4) bek. s 23. (5) bek.) A mellkletben a
az albbi adatokat is kzlni szksges, legalbb a mrlegttelek szerinti rszletezettsggel:
eredeti bekerlsi ( devizs pnzeszkzknl az v vgi rtkelsi szablyok szerinti) rtk,
trgyvi rtkveszts,
trgyvben visszart rtkveszts,
halmozott rtkveszts. (55. (4))
A mellklet rsze a Cash-Flow kimutats is, amely a pnzeszkzk vltozsait, a
pnznvekedsek s kzvetlen s kzvetett okait bemutat - az Szt. szerinti
rszletezst tartalmaz - sszefoglal dokumentum. (Lsd rszletesen a szmvitelben, illetve a
pnzgyi helyzet elemzse fejezetpontban a II ktetben!)
203
8.2. A pnzeszkzk vltozsai Pnzgyi szmvitel
8.2. A pnzeszkzk vltozsai
A pnzeszkzket gazdasgi esemnyek
Az zleti tevkenysg sorn a pnzeszkzk szinte valamermyi ms eszkz s forrs, valamint a
kltsgek, a rfordtsok s a bevtelek szmlit is mozgsformkkal vltozhatnak. Ezek a
gazdasgi esemnyek - azok konkrt tartalmnak fggvnyben - nvelik vagy cskkentik a
pnzeszkzket A leggyakrabban mozgsnemek s ezek ltalnos tartalma a
3 .Kvetelsek
3.Pnzeszkzk
4.Ktelezettsgek 3. P n z es z kz k 3.Egyb eszkzk
l
3. E. t -1---- j

4 .Jegyzett tke 4(3).Jegyzctt, dc ...
t __ f __ : ________ ________ :: ____ _
4.Tketartalk
l
l
_____ J
4.Eredmn artalk
7 b. 7 a.
8.
9.

l
l
____ .::..l
0
::...;___ 5._(6--7.)rltseg.k
9 .rbevtelek
9 .Bevtelek
12.

&.Rfordtsok
ll.
l. Kifizets, tutals kvetelsekre, pnzeszkzkre, ms eszkzkre. (Pl. kszpnzes vsrlsra.)
T 3.Pnzeszkzk, - K 3. Pnzeszkzk
3.Egyb eszkzk
2. Befolyt pnzeszkzk
T 3.Pnzeszkzk - K 3.Kvetelsek, 3.Pnzeszkzk,
3. Pnznvekeds ktelezettsgbl: pl. hitelfelvtelbl, vltkibocstsbl stb.
T 3.Pnzeszkzk - K 4.Ktelezettsgek
4. Pnzcskkens ktelezettsg teljestse miatt: pl. hiteltrleszts, vlttartozs kifizetse stb.
T 4.Ktelezettsgek - K 3.Pnzeszkzk
5. Jegyzett tkre be:fizets alaptskor s tkeemelskor.
Sa. Befizetskor:
T 3.Pnzeszkzk - K 4.(3.)Jegyzett, de ...
5b. Cgbrsgi bejegyzskor:
T 4.(3.)Jegyzett, de ... - K 4 .Jegyzett tke
6. Megsznskor, tkeleszlltskor visszafizets a tulajdonosoknak a cgbrsgi bejegyzs utn.
T 4.Jegyzett - K 3. Pnzeszkzk
7. Nvrtken felli sszeg (zsi) befizetse tketartalkra. Beflzetskor (7a) a Jegyzett, de ...
(vagy ms ktelezettsg) szmln, majd a cgbrsgi bejegyzskor (7b) a
knyvel ve.
7a. T 3.Pnzeszkzk - K 4. {3.)Jegyzett, de ...
7b. T 4.(3.)Jegyzett, de .. . - K 4.
204
Pnzgyi szmvitel 8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai
8. Jogszably alapjn kapott eredmnytartalk
T 3.Pnzeszkzk - K 4. 4. Eredmnytartalk
9. Jogszably alapjn tadott eredmnytartalk.
T 4. 4.Eredmnytartalk - K 3.Pnzeszkzk
10. Kifizets, tutals kltsgekre.
T 5.(6-7.)Kltsgek - K 3.Pnzeszkzk
ll . Kifizets, tutals rfordtsokra.
T 8.Rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
12. Kszpnzes befolyt rbevtelek, bevtelek.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Arbevtelek, 9.Bevtelek
A pnzeszkzk technikai ( tvezetsi) szmli
A pnzeszkz szmlk kztti mozgsok esetn eltrsek addnak az egyes pnzeszkz
szmlkrl kapott rendelkezsre ll) bizonylatok kztt. Mivel knyveini csak a
bizonylatok alapjn lehet, ezt az eltrst technikai szmlkkal, tvezetsi
szmlkkal lehet (indokolt) thidalni. Az adott gazdasgi esemny teljes knyvelse utn a
technikai szmlk nulla egyenleggel zrulnak
3.Bankszmlk
(Pl. 3.Elszmolsi bett)
3.tvezetsi szmla
(bank s pnztr kztt) 3.Pnztr
E.
- --(lb)--- ----(la)-- - +
3.tvezet si szmla
(bankszmlk kztt)
l .Tarts bankbettek
3.Lekttt bankszmlk
( 4.Hitelszmlk)
---(2a)- --+ --- -(2b)----
l. Kszpnz felvtele bankszmlrL
la) Kszpnz nvekeds a bevtelezsijegyek (pnztrjelents, pnztrnapl) alapjn.
T 3.Pnztr - K 3.A.tvezetsi szmla
l b) Bankrtests a kszpnz fel
T J.Atvezetsi szmla - K 3.Eiszmolsi bett
Kszpnz befizetsekor az ttelek rtelemszerlen fordtva
2. Elszmolsi tutals ms bankszmlkra vagy hitelszmlkra.
2a) Bankrtests az Elszmolsi bett
T 3.tvezetsi szmla - K 3.Eiszmolsi bett
2b) Bankrtests a ms bankszmlk a hitelszmlk
T 3.Bankszmlk, 4.Hitelszmlk - K 3.Atvezetsi szmla
irny pnzmozgs esetn az ttelek fordtva
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai
A devizs pnzeszkzk - belertve a valutakszleteket is - vltozsai azonosak a
pnzeszkzk vltozsainl ismertetett zletesemnyekkel. Nyilvntartsuk specialitsait az adja,
hogy a gazdasgi esemnyek ugyan a devizanemben kttetnek, a knyvviteli elszmols
viszont forintban (is) trtnik.
A forintra tszmts rniatt a mozgsnemek elszmolsakor ltalban rfolyam-klnbzet
is keletkezik, amit pnzgyi miveletek egyb bevteleire, vagy pnzgyi
miveletek egyb rfordtsaira kell knyvelni.
Kivtelt kpeznek azok a trsasgok, amelyek a knyveiket nem forintban, hanem devizban
vezetik. Ilyenek a devizalelfldinek minsl trsasgok, az eurpai gazdasgi egyeslsek,
rszvnytrsasgok, szvetkezetek, valamint azok a cgek, amelyeknl a funkcionlis pnznem
a deviza. Ezek nem tartoznak jelen tananyag keretei kz. Ezek knyvvezetst az Szt. 20.
(2)-(3). bekezdse, valamint a 145-149. -ai tartalmazzk.
205
8.3. Devizs pnzeszkzk sajtossgai Pnzgyi szmvitel
Deviza rfolyam-klnbzeti szmla (technikai szmla) alkalmazsa
A devizs pnzeszkzk mozgsforminak elszmolsnl az esetek tbbsgben rfolyam-
klnbzet is keletkezik. Az ilyen gazdasgi esemnyek tbbfle knyvelstechnikai megoldssal
is Ezek kzl az egyik: teclmikai szmla (DK) alkalmazsa a szerint.
(Klfoldi szllt kieg;yenltsekor, J,;iilfldi tutalsakor.)
Megjegyzs: az sszegek felvett rtkek.
9.Pnzgyi 3.(4.) Deviza rfolyam-
E.
egyb bevtelei klnbzeti szmla (DK) 4.Klfldi szlltk
l 10 - --(le)-- 10 110 (lb)---110 l E. 110
3.Devizabett 3.Klfldi vevk
100 (la)- 100 E. 200 l
200

------------- (2b) ------- ------------ - '
._ __
185 9 .Pnzgyi
185

'"--- ---- --------- -(2a)----------
egyb rfordtsai
15 (2c) 15 l
l . Klfldi szllt kiegyenltse.
l a. Az tutalt deviza b eketlsi (knyv szerinti) rtknek tvezetse.
T 3 .DK - K 3. Devizabett J 00
l b. A szllt knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 4.Klfoldi szlltk - K 3.DK ll O
le. Az rfolyam-klnbzet (most rfolyamnyeresg) elszmolsa 110- 100 = +10.
T 3.DK - K 9.Pnzgyi mliveletek egyb bevtelei IO
2. Klfldi tutalsa.
2a. A befolyt deviza napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3.DK 185
2b. A vevk knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 3.DAK - K 3.Kii/foldi 200
2c. Az rfolyam-klnbzet (most rfolyamvesztesg) elszmolsa 185- 200 = - 15.
T 8.Pii. mveletek egyb rfordtsa i - K 3.DAK 15
A bemutatott gazdasgi esemnyek knyveihetk technikai szmla alkalmazsa nlkl is sszevont
ttellel vagy tteles knyvelssel. A vgeredmny ekkor is a fentiekkel azonos kell, hogy legyen.
l. A szlltknak tutals knyvelse pl. sszevont ttellel:
T 4.Kiilfoldi szlltk - K 2 db szmla ll O
3.Devizabett 100
9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei 10
VAGY: ugyanez tteles knyvelsset
la) Szlltnak tutals a D bettrfolyamn (knyv szerinti rtkn).
T 4.Klfolddi szlltk - K 3.Devizabett 100
Ib) Az rfolyam-klnbzet elszmolsa 110-100 = +10, most rfolyamnyeresg.
T 4.Kiilfoldi szlltk - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei 10
2. A vevk tutalsa pl. sszevont ttellel.
T 2 db szmla - K 3.Kiilfoldi 200
3.Devizabett 185
B.P. nniveletek egyb rfordtsai 15
V AGY: ugyanez tteles knyvelsset
la) V tutalsa napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3.Kiilfoldi 185
l b) Az rfolyam-klnbzet elszmolsa 185-200 = -15, most rfolyamvesztesg.
T 8.Pnziigyi miveletek egyb rfordtsa i - K 3.Klfoldi 15
206
Deviza-valuta elszmolsok
Deviza-valuta kszletek beramlsa, azaz nvekedse esetn a befolyt deviza-valuta aktivJsi
rfolyama attl fgg, hogy mi a tranzakci konkrt tartalma.
Ha rkezik be a deviza-valuta, akkor az ltalnos szablynak a befolys
napjn rvnyes vlasztottrfolyamon szmitott rtken vesznk llomnyba. Ugyangy jrunk
el a tranzakcik esetn: jegyzett berkezett deviza; befolyt
deviza; devizahitel s klcsn (devizban befolyt) folystsa; devizban kapott
Ugyancsak a vlasztottrfolyamon szmtott forintrtk lesz abekerlsi rtk:
)> ha egy devizt (valutt) msik pnznemre - de nem forintra - vltnk t (a vlasztott
rfolyamon szmitott bekerlsi rtket cskkenteni kell az tvltsi kltsggel, ha a
devizbl fi zetjk),
)> ha devizt lektnk, vagy lektst feloldunk,
)> ugyanez a helyzet, ha a valutapnztr s devizaszmla kztt addik pnzforgalom (valuta
felvt s befizets esetn).
Mindezen esetekben - ppen azrt, mert a napi vlasztott rfolyam szerinti rtk eltr a korbbi
knyv szerinti rfolyamon szmitott - deviza rfolyam-klnbzet keletkezik, amit
kell a pnzgyi egyb bevteleire vagy rfordtsaira el szmolni.
Deviza-valuta forintrt vsrlsa kivteles szably al esik, a bekerlsi rtk a forintban
fizetett ellenrtk lesz, ami - hacsak kln megllapodst nem ktttnk - az eladsi
rfolyamon szmtott rtk, mivel a pnzintzet-hitelintzet a sajt eladsi rfolyamn adja el a
devizt-valutt. (Deviza vtelekor a deviza eladsi, valuta vsrlsakor a valuta eladsi
rfolyam a meghatroz. )
A deviza-valuta cskkensek elszmolsa az albbiak szerint trtnhet.
tlagras (tlagrfolyamos) megoldssal. Ekkor minden egyes cskkens elszmolsa
meghatrozzuk a deviza-valuta llomny tlagrfolyamt Az tlag, a korbbi bekerlsi
rfolyamok slyozott szmtani tlaga. Ezen tlagrfolyamon szmoljuk el a cskkenst.
FIFO mdszer (first in-flrst out) alapjn is a deviza-valuta cskkensek. Ekkor
mindig a korbban berkezett rfolyamon szmoljuk el a cskkenseket gy a deviza-
valuta szmln mindig a berkezett rfolyamon szmtott rtken marad a pnzeszkz.
Vlasztott
rfolyamon
KitiZetett Ft
rtken
(Eladsi
rfolyamon)
3.Devizabett (3.Valutapnztr)
tlagras
_____. vltozattal

Deviza-valuta nvekedsek s
ltalnos tartalma s elszmolsa.
FIFO
vltozattal
A deviza-valuta cskkensek elszmolsakor esetenknt rfolyam-klnbzet is keletkezik, meit a
deviza-valuta cskkensnek knyv szerinti rfolyama (tlagrfolyama vagy FIFO mdszerrel
kialakul rfolyama) nem egyezik meg annak a devizs ktelezettsgnek az rfolyamval
(szllt, hitel, egyb ktelezettsg), amire a pnzt elkltjk A kt fajta rfolyam kztti
klnbzet v kzben realizld rfolyam-klnbzet, amit a jellegnek pnzgyi
egyb rfordtsaknt vagy pnzgyi egyb bevteleknt szmolunk el.
Ugyangy knyveljk azokat az rfolyam-klnbzeteket, amelyek akkor keletkeznek, ha pl.:
devizs utal t devizt szmunkra, vagy devizabett lektsre kerl sor,
a devizt-valutt forintra vltjuk t.
207
forintban nyilvntartott (szllti) tartozst fizetnk ki devizvaVvalutval, mert ekkor
lnyegben tvlts (is) trtnik forintra,
Deviza-valuta elszmolsok nyilvntartsi rfolyamon
A deviza-valuta mozgsok nyilvntartsi rfolyamon knyvelstechnikai megoldsa a
kszletek nyilvntartsi rfolyamos elszmolshoz rszben hasonl megoldst jelent.
kzi knyvelstechnika mellett hasznla tos, gy egyre kisebb a ltjogosultsga. A mdszer lnyege:
A deviza-valuta szmlkan - devizanemenknt - az meghatrozott nyilvntartsi rfolyamon
knyvelnk minden ttelt. A nylvntartsi rfolyam s a tnyleges rfolyam add rtk
"lecsapdik" a deviza rklnbzeti szmln. (Ez gy funkcionl, mint az anyagoknl az rklnbzet,
vagy a ksztermkeknl a kszletrtk klnbzet szmla.)
A deviza-valuta jut deviza rklnbzetet a cskkens arnyban kell elszmolni.
Az v vgi rtkelst az ltalnos szablyoknak kell elvgezni, s az esetleges trtkelsi
klnbzetet, a deviza rklnbzet szmln kell knyveln.
A nyilvntartsi rfolyamon szmtott rtk s a deviza rklnbzet szmla sszevont egyenlege a
mindenkori bekeriilsi rtket- v vgn a mrlegrtket- mutafja.
Deviza-valuta rnozgsok tteles elszmolsa
1
3.Pnztr
3.Elszmolsi bett
3.Devizabett ()
(vagy 3.Valutapnztr)
3.Pnztr
3.Elszmolsi bett
( 4.Szlltk Ft-ban!)
E.
----(1)---
4.Devizahitelek
4. Vlttartozsok
4. kapott
l
---(2)- (3) -(4)-
3.Devizabctt ($)
3.Valutapnztr ($)
E. l
---(5)---
3.(l.)Lekttt D bett ()
3.Valutapnztr ()
t-...IK<D l
E.
l
---(6) ---
k,
3.Egyb kvetelsek
!.Tartsan adott klcsnk
E. l
3. Vltkvetelsek
E. l
9.Egyb kapott Ur) kamatok
s bevtelek
t-...1 K<D l
(7)
t-...1 K<D l
(8)
t-...1 K<D l
(9)
- --(10) - --+
9.P. egyb bevtelei
8.P. egyb rfordtsai
----(20a) --+
--(11)--(12)
-l

4.S z ll t k
4.Devizahitelek
4. Vlttartozsok
4.Egyb ktelezettsgek
---(13)---
l E.
IKI......,J
3.Devizabett ($)
3.Valutapnztr ($)
---(14)---
l
1 K@ I......,J
3.(1.)Lekttt D bett ()
3.Valutapnztr ()
l
- --(15)---
IK I...._J
1.(2.;3.)Beruh .... adott ellegek
3 .Egyb kvetelsek
!.Tartsan adott klcsnk
---( 16)----+
l K I......,J
3. Vltkvetelsek
---(17)----+
5.( 6-7. )Kltsgek
---(18)---+
8.Fizetend kamatok s
rfordtsok
---(19)---+
8.P. mv. egyb rfordtsai
9.P. egyb bevtelei
---(20b)---
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001.294. old. alapj n.
208
"--+l K l = rfolyamklnbzet keletkezhet (elszmolsa pnzgyi ro egyb
bevteleire vagy rfordtsaira)
l. Deviza-valuta vsrls forintit a kifizetett forint rtken(;::: napi eladsi rfolyamon).
T 3. Devizabett - K ].Elszmolsi bett, 3.Pnztr
2. Devizahitel felvtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4.Devizahitel
3. Devizs vlt kibocstsbl deviza llomnyba vtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4. Vlttartozsok
4. devizban kapott napi vlasztott rfolyamon.
T 3. Devizabett - K 4. kapott
5. Ms devizbl (valutbl) tvlts, llomnyba vtel napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett () - K J.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
6. Lekttt tutals szabad deviza szmlra s Valutapnztrbl befizets
devizabett szmlra: devizabett llomnyba vtele napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett () - K 3.Lekttt devizabett (), 3. Valutapnztr ()
7. egyb tartsan adott befolyt deviza napi vlasztott
rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3. V J.Egyb kvetelsek.
l . Tartsan adott klcsnk
8. befolyt deviza napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 3. Vltkvetelsek
K az 5-8. sorszm ttelekhez K Q) l
+ Allomnyba vett deviza (valuta) napi vlasztottrfolyamon szmtott rtke
- Rg:i deviza-valuta s/vagy kvetels knyy szerinti rtke
rfolyam-klnbzet
T 8.P. mveletek egyb rqforditsai - K
Ms szmlakapcsolatokkal
is knyvelhet.
3.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
3.Lekttt devizabett(), 3. Valutapnztr()
3.Egyb kvetelsek, 3. Tartsan adott klcsnk
3. V 3. Vltkvetelsek
rfolyamnyeresg esetn a 9.P. egyb bevteleire
9. Jegyzett napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 4.(3.)Jegyzett, de mg be
10. Kapott kamatok napi vlasztott rfolyamon.
T 3.Devizabett - K 9. Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bev.
Jr. .N !!...f!. s .e. !i_ .. - . . - .. - .. - .. - n
ll. Deviza bevlts forintra a kapott forint rtken(;::: napi vteli rfolyamon).
T 3.Elszrnolsi bett, 3.Pnztr - K 3.Devizabett
12. Forintban nyilvntartott szllt kiegyenltse
T 4. Szlltk {Ft-ban) - K 3.Devizabett
Kapcsold K a 11-12. sorszm ttelekhez
+ Kapott (a szllt kiegyenltsekor az tutalt) forintrtk (;::: napi vteli rfolyamon)
- Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knyv szerinti rfolyamn
rfolyam-klnbzet { Ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhet.
T 3.Devizabett,3. Valutapnztr () - K 9.P. egyb bevtelei
rfolyamvesztesg esetn a 8.P. egyb rfordtsaira
209
13. Kifizets, tutals devizs ktelezettsgekre a devizabett rfolyamn.
T 4.Devizs ktelezettsgek - K 3.Devizabett
Kapcsold K a 13. sorszm ttelhez
+ A kiegyenltett ktelezettsg knyv szerinti rtke
-Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knyv szerinti rtolyamn
rfolyam-klnbzet
T 4.Devizs ktelezettsgek- K 9.Pii. nniveletek egyb bevtelei
rfolyamvesztesgesetn a 8.P. mveletek egyb rfordtsaira
14. tvlts ms devizra (valutra), kivezets a devizabett knyv szerinti rfolyamn.
T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr ($) - K 3.Devizabett ()
15. Valuta felvtel s deviza lekts a napi vlasztott rfolyamon.
T 3. Valutapnzt.,3.Lekttt D bett () - K 3.Devizabett
16. Klcsnadott deviza, s beruhzsokra, inunaterilis javakra kszletekre, adott
T 3.Egyb kvetel., l. Tarts. adott kles.- K 3.Devizabett
I.(2.;3.}Beruhzsokra ... adott
Kapcsold K a 14-16. sorszm ttelekhez
+Deviza (valuta) nvekeds a napi vlasztottrfolyamon
-Deviza (valuta) cskkens a deviza (valuta) knvv szerinti rtolyamn
rfolyam-kiilnbzet
T 8.Pii. mveletek egyb rfordtsai - K
l
Ms szmlakapcsolatokkal
is knyvelhet.
3.Devizabett ($), 3. Valutapnztr ($)
3.Lekttt devizabett(), 3. Valutapnztr()
3.Egyb kvetelsek, 3. Tartsan adott klcsnk
1.(2.;3.}Beruhzsokra ... adott
rfolyamnyeresg esetn a 9.Pii. mz'iveletek egyb bevteleire
17. tutals vltkvetelsre a devizabett knyv szerinti rfolyamn (finncvlt befogadsa).
T 3. Vltkvetelsek - K 3.Devizabett
18. Deviza, valuta kifizetse kltsgekre a devizabett knyv szerinti rfolyamn.
T 5.(6-7.)Kltsgek - K 3.Devizabett
19. Fizetett, tutalt kamatok a devizabett knyv szerinti rfolyamn.
T 8. kamatok ... - K 3.Devizabett
20. v vgi trtkels, ha a devizs eszkzk s forrsok sszevont rfolyam-kiilnbzete
20a. Felrtkels, ha a fordulnapi rfolyam> knyv szerinti rfolyam.
Ha sszevontan 1jolyamnyeresg van:
T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr - K egyb bevtelei
Ha sszevontan 1jolyamvesztesg van:
T 3.Devizabett, 3. Valutapnztr - K egyb rfordtsa i
20b. Lertkels, ha a fordulnapi rfolyam < knyv szerinti rfolyam.
Ha sszevontan rfolyamnyeresg van:
T 9.P.mveletek egyb bevtelei - K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr
Ha sszevontan Jfolyamvesztesg van:
T 8.Pii.mveletek egyb rfordrsai - K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr
210
Pnzgyi szmvitel 8.4. krdsek s teszt a pnzeszkzkre
8.4. krdsek s teszt a pnzeszkzkre
a) krdsek
1. Mi a pnzeszkzk fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) a pnzeszkzknek?
3. A pnzeszkzknek milyen mrlegtteleit ismeri?
4. Melyek azok a (tartalmilag) pnzeszkzk, amelyek nem tartoznak az mrleg-
csoportba?
5. Milyenjellemzi vannak a pnzeszkzk kztti csekkek:nek?
6. Mi az elektronikus pnzeszkz?
7. Vannak-e kapcsolt, valamint az egyb rszesedsi viszony pnzeszkzk?
8. Hogyan csoport ostja a pnzeszkzket, s mik ezek legfontosabb j ellemzi?
9. Milyen mdon kerlhetnek pnzeszkzk a cg mkdsi krbe?
l O. Lehetnek -e sajt elllts pnzeszkzk?
l l . A pnzeszkzk mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
12. A pnzeszkzk mely vltozsai rintik a pnzgyi mveletek rfordt sait/bevteleit?
13. A pnzeszkzk mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
14. Mi (lehet) a pnzeszkzk bekeriilsi rtke ltalban?
15. Mi lehet a vlasztott rfolyam (s milyen sorrendben)?
16. Devizs pnzeszkzk esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel, s
milyen kivteleket ismer?
17. A pnzeszkzkkel kapcsolatban mirt keletkezhetnek realizlt rfolyam-klnbzetek v
kzben?
18. Mil yen sorrendben kell az v vgi munkl atokat (rtkelseket) elvgezni a kvetelseknl?
19. Milyen rtken tallhatk a pnzeszkzk a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
20. Mikor (mirt) alkalmazzuk a pnzeszkzkkel kapcsolatban az tvezetsi szmlkat?
21. Kell-e (lehet-e) rtkvesztst elszmolnia pnzeszkzknl 7 Ha igen, milyen esetben?
22. Hogyan knyveli a pnzeszkzk rtkvesztst?
23. Mikor kerlhet sor a pnzeszkzk rtkvesztsnek a visszarsra 7
24. Hogyan knyveli a pnzeszkzk rtkvesztsnek a visszarst?
25. Lehet-e rtkhelyesbtse a pnzeszkzk:nek? Ha igen, melyeknek s milyen esetben?
26. Milyen lpsenknt s hogyan vgzi el a devizs pnzeszkzk v vgi rtklelst?
27. A pnzeszkzk hogyan j elennek meg a mellkletben?
28. Az zleti jelentsben mirl kell szmot adni a pnzeszkzkkel kapcsolatban?
29. Lehet-e tbblet s hiny a pnzeszkzknl? Ha igen, hogyan knyveli ezeket?
30. A valuta rtkelsre mikor alkalmazunk valuta-, s mikor devizarfolyamot?
31. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a pnzeszkz tarts lektsnl? Ha igen, hogyan knyveli?
32. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a deviza tvltsnl? Ha igen, hogyan knyveli?
33. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet, ha devi zt utalunk t kltsgre? Ha igen, hogyan
knyveli?
34. Devizban kapott kamatot rtakjv a bankszmlnkon. Hogyan knyveli ezt?
35. Mi lesz a deviza bekeriilsi rtke, ha forintrt vsrolunk devizt?
36. Keletkezik-e rfolyam-klnbzet, ha forintrt vsrolunk valutt?
37. Milyen vltozatok (mdszerek) szerint lehetelszmolni a (devizs) pnzeszkzk cskkenst?
38. Keletkezhet-e rfolyam-klnbzet a pnzeszkzk v vgi rtkelsnl Ha igen, hogyan
knyveli?
39. December 31 -n az tvezetsi szmln 2 OOO eFt van. Hol szerepeHeti ezt a mrlegben?
40. December 31-n a valutapnztr szmln 15 eFt van, amely mr tbb mint kt ve nem vltozott.
Hol szerepelteti ezt a mrlegben?
211
8.4. krdsek s teszt a pnzeszkzkre Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de nunden l O feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben rnnusz pontszm nem adhat.
l. A pnztr
a szmla tartozik oldaln knyvelt sszeg sohasem tartalmazhat ft.
b s a bankszmla kztti mozgsokat tvezetsi szmla alkalmazsval knyveljk.
c szmlval kapcsolatban rtkhelyesbts s rtkveszts sem lehetsges.
d szmlval kapcsolatban rtkhelyesbts lehetsges, de rtkveszts nem.
2. A esekkek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt az rtkpaprok kztt is kimutathatk a mrlegben.
b olyan rtkpaprok, amelyek fizetsre nem hasznlhatk.
c -nek rtkvesztse nem lehet, de rtkhelyesbtse lehet.
d kz tartoznak: az utazsi esekkek
3. A devizabett
a szmla elszmol ras (nyilvntartsi ras) vltozattal nem
b szmln rfolyam-klnbzet sosem knyvelhet.
c szmln a elszmolsra a FIFO eljrs nem alkalmazhat.
d szmla egyenJegt v vgn mindig t kell rtkelni.
4. A valutapnztr
a nvekedst a napi vlasztott devizarfolyamon kell knyvelni.
b cskkense knyvelhet FIFO eljrssal is.
c nvekedst a napi vlasztott valutarfolyamon kell knyvelni.
d cskkense csak tlagras vltozattal knyvelhet.
5. A dcvizs pnzeszkzk
a mrlegrtke mindig a fordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napj n rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
c bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rfolyamon szmtott rtk.
d rtkvesztsekor a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
6. A pnzeszkzk
a rszletezse a mrlegben: l. Pnztr, csekkek; 2. Elszmolsi bett
b rszletezse a mrlegben: l. Pnztr, csekkek; 2. Bankszmlk
c kztt kell kimutatni a mrlegben minden lekttt bankbetteket (is).
d kztt lehet kimutatni a mrlegbcn az ven tllekttt bankbetteket (is).
7. A devizabett
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett mindig a devizabett szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a klfldi vevk szmlval szemben is.
c vkzi , realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a nett rbevtel szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgve!.
A teszt megoldsa
__ : ____________

a; b
212
Pnzgyi szmvitel elhatrolsok
9. elhatrolsok
1
;
2
(Aktv s passzv elhatrolsok)
Fogalma
Az elhatrols( ok):
az sszemrs s elhatrols elvt biztost,
a megbzhat vals sszkpet- s klnsen az er edmnyt- pontost elszmols( ok).
Az eredmnyre val hats (tartalom) szempontjbl ktfle elhatrols lehetsges:
aktv elhatrols, amely eredmnyt
passzv elhatr ols, amely eredmnyt
Az aktv s a passzv elhatrols rintheti az eredmny mindkt a rfordtst
s a bevtelt is. Korbbi tanulmnyainkban - a kltsgkorrekcik sorn - mr megismerhettk a
kltsgekkel kapcsolatban elhatrolsi ignyt. Ugyan a kltsg kzvetlenl nem
de a rfordtsokon keresztl igen. Hiszen rninden kltsg vagy utbb
rfordts lesz, s gy a kltsgek elhatrolsa tttelesen ugyancsak az eredmnyt pontostja.
IDBELIELHATROLSOk

/ ' /'
get/te, get/te,
elhatrols :s s Kltsg
tf' '\ .. ,"atro/11
5
n d) @) n
K v e t e l s etn. rint Ktelezettsg
tartalm is. ktelezettsget' tartalm is.
)
= Kltsgek, rfordtsok AIE cr> = Bevtelek PIE
(
= Halasztott rfordtsok = Halasztott bevtelek
Az ellzatrolsok faj ti
A mrlegben az aktv s passzv elhatrolsoka struktrban tallhatk.
Sor-
MEGNEVEZS
Trgy-
szm

c. AKTV ELHATROLSOK
l. Bevtelek aktv elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok aktv elhatrolsa
3. Halasztott rfordtsok
1
Rth-Adoljn-Lukcs-Vei t: Szmviteli esettanulmnyok 200 l., l'vfKVK OK Bp. 200 l. 306-313. old.
2
Adorjn-Bary-Lukcs-Rth -Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai, SZMALK, Gbor Dnes
Bp. 2000; 2. ktet 45-52. old.
213
9.Ideli elhatrolsok Pnzgyi szmvitel
Sor-
MEGNEVEZS
Trgy-
szm
n
G. PASSZV ELHATROLSOK
l. Bevtelek passzv elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
3. Halasztott bevtelek
Az aktv elhatrolsokon bell - a mrlegben - a rfordtsok elhatrolsbl kln is kiemelsre
(mrlegttelre) kerltek az n. halasztott rfordtsok, ng a passzv elhatrolsoknl a bevtelek
kzi.il kiemeit mrlegttelen tallhatk a halasztott bevtelek.
A szmviteli trvny kln is nevestette az albbi specilis elhatrolsokat
Aktv elhatrolsok
l. Bevtelek aktv elhatrolsa
Nvrtk alatt vsrolt tarts rtkpaprok
klnbzete.
o Ez de nem
o Alkalmazsa a vals rtkelssel egytt nem lehet.
Diszkont rtkpaprok ,,kamata".
Klnleges rtkpapr gyletek rf. nyeresge.
32. (5) bek. (2008. Ol.
2. Kltsgek, rfordtsok AIE
Ha a sszeg nagyobb a kapott
sszegnl: ekkor a klnbsg
kamat, majd aktv elhatrols lesz,
);> pl. vlttartozs kamata.
Elhatrolhat a forgatsi cl rtkpaprok,
rszesedsek bizomnyi dja s a vsrolt
vteli opci dja, ha ezek vrhatan
megtrlnek
3. Halasztott rfordtsok
Tartozstvllals sszege. (+')
Beruhzsokhoz, vagyoni jogokhoz
kapcsold devizahitelek, (ktvnytartozsok,
egyb tartozsok) nem realizlt rfolyamvesz-
tesge.
o Alkalmazni lehet, de nem
o Rszletesen lsd a devizahitelek tmakml!
o 2006. jan. l-ig lehetett elhatro hU, majd 2007.01.0 l-
jra lehet 2006-ra is).
Trits nlkl, jogszably alapjn
tadott eszkz nYilvntartsi rtke.
Klcsnbe adott rtkpapr rfolyamvesztesge.
Passzv elhatrolsok
l . Bevtelek passzv elhatrolsa
1
Kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre
kapott- mg fel nem hasznlt - pnz)sszeg.
2. Kltsgek, rfordtsok PIE
N vrtk felett vsrolt tarts rtkpaprok
klnbzete.
o Ez de nem
o Alkalmazsa a vals rtkkel egytt specilis.
Mrlegksztsig megismert krtrtsi igny,
ksedelmi ptlk, brsgi kltsg.
Trgyvre vonatkoz prmium, jutalom s
ezek jrulkai.
Klnleges p. gyletek rfolyamvesztesge.
44. (5) bek. (2008. Ol.
3. Halasztott bevtelek (*)
Elengedett ktelezettsg, valamint harmadik
szemly ltal tvllalt ktelezettsg, ha
eszkzhz kapcsoldnak (maximum az
eszkz rtknek sszegig).
Fejlesztsi clra kapott tmogats, juttats
(pnz)sszege.
Vglegesen fejlesztsi clbl tvett sszeg.
Tarts hasznlati stb. jog tengedse.
Ajndk, hagyatk, tbblet piaci rtke.
Trits nlkl tvett eszkzk piaci (vagy
jogszably ltal meghatrozott) rtke.
Klcsnbe adott rtkpaprok rf. nyeresge.
NEGATV ZLETI VAGY CGRTK
Az elhatrolsok fakad. (Lsd knyvviteli elszmolsokat is!)
1
A korbban (2003. elhatrolt deviza rfolyamnyeresget 2003-2007. kztt a vllalkozs
kell( ett) feloldani.
214
Pnzgyi szmvitel elhatrolsok
rtkels (a mrlegben)
Knyv szerinti rtken, amely lehet:
maradt s vissza mg nem vezetett elhatrolsok;
trgyvben llomnyba vett s vissza mg nem vezetett ttelek. (Idertve a vlttartozs kamatt is.)
Devizs elhatrolsoknl a devizs eszkzkre s forrsokra vonatkoz szablyok szerint kell eljrni.
mellklet kapcsolat
A mellkletben a megbzhat s vals sszkp rdekben az albbiakat kell rszletezni.
rtkek, mint a vi eredmnyt (is) mdost, valamint a pnzgyi helyzetre
(is) hat sszegek. (90. (J) bek.)
Jr osztalk, mint adalap mdost ttel.
Negatv zleti vagy cgrtk 5 ven tli megszntetsnek indoklsa.
Tarts hasznlati jog tengedse rniatti PIE 5 ven tli megszntetsnek indokolsa (45. (5) bek)
Knyvviteli elszmols
Az elhatrolsok alkalmazsa
a knyvvitelben az egyszeres knyvvezets esetn viszont nem lehetsges.
Nvekedsek (llomnyba vtel):
v vgn
sajt ( szmviteli politika) v kzben is elszmolhat,
nhny specilis tma (pl. fejlesztsi clra tvett sszeg, trts nlkl tvett eszkz stb.) v
kzben, mr a gazdasgi esemny bekvetkezsekor
Cskkensek (kivezets, megszntets):
Trgyvben az v kzben is knyvelt specilis tmk cskkensre jut rsz, pl.:
trts nlkl tvett, ajndkknt s hagyatkknt kapott, tbbletknt tallt eszkzk v kzben
elszmolt rtkcskkensi lersra jut rsz,
tartozstvllals esetn a trgyvi trlesztsnek sszeg.
Trgyvet vben:
)> nyits utni visszavezetssel (kltsgre, rfordtsra, (r)bevtelre),
nyits utni visszavezets nlkl, a pnzgyi elszmolssal egyidejleg rendezve (visszavezetve),
+ esetleg v vgn, ha korbban nem trtnt meg a visszavezets.
Az elhatrolsok mindig l egalbb kt rintenek: az llomnyba vtel
s a Az llomnyba vett addan - a
ugyanis rendezni (visszavezetni, feloldani, "visszacspgtetni") kell.
krdsek (szmviteli politikban, szmlarendben)
Mi az elhatrols s rni az Egyb kvetels vagy Egyb ktelezettsg? Pl.
)> Biztost elismert krtrtsi ktelezettsge trgyvben trtnt kresemnyre:
+ ha az elismers a fordulnap eltti: ekkor kvetels lesz,
+ ha a lejrat a fordulnap utni, mert az elismers a mrlegkszts trtnt:
ekkor aktv elhatrols lesz.
Mrlegkszts vl nrevzi, adrevzi terhei (ptlk, brsg): teljes
sszegben, megoszts nlkl elhatrolsknt indokolt knyvelni.
)> Jr osztalk: elhatrolsknt indokoltelszmolni (esetleg kvetelsknt is knyvelhet).
Devizs kvetelsek (s bankbettek, rtkpaprok) utn jr, a devizs tartozsok utn
elhatrolt kamatok rtkelsnl (s l lomnyba vteln!) rnilyen rfolyamot hasznljunk?
A kvetelsek, illetve a tartozsok rtkelsnek szablyokat kell alkalmazni.
)> A kamat llomnyba vtele (s egyttal rtkelse is) a december 31-ei vlasztott
rfolyamorr indokolt. A vi pnzgyi rendezskor rfolyam-klnbzet lesz, amely a
v eredmnyt mdostja.
)> A devizs vlttartozs korbban elszmolt, s v vgn elhatrolt kamatt az eredetileg szmtott
(knyv szerinti) rfolyamon indokolt elszmolni, majd a devizs rtkels keretben rendezni.
Rszletezst lsd a ktelezettsgeknl, a vlttartozsnl!
215
9.1. Aktv elhatrolsok Pnzgyi szmvitel
9.1. Aktv elhatrolsok
Aktv elbatrols szksgessge tbbfle okbl is felmerlhet, de vgeredmnyben
- kzvetlenl vagy kzvetve - eredmnyt hatsa lesz.
Lehet bevtelt s eredmnyt javt elszmols. Erre olyan esetekben keriil sor,
amikor valamely trgyvet ezt az bevtel tnylegesen csak a vben
meriil fel. Leggyakoribb esetek: trgyvre jr, de csak a befoly (s
szrnlzott) brleti dj; jr kamat; jr osztalk s klnfle ms bevtelek.
Aktiv elhatrols lehetsges kltsgetirfordtst s egyttal eredmnyt
elszmols rniatt is. Ez a helyzet akkor fordul ha valamely kltsgknt/rfordtsknt mr
elszmolt sszeg nem a trgyidszakot, hanem a terheli. llyen esetek pldul:
:? ha egy gp brleti djt - a szmla alapjn - mg a trgyvben elszmoljuk kltsgknt,
br ez a brleti dj, vagy ennek egy rsze a terheli.
)> ha decemberben kifizetjk a havi (negyedves, ves) djakat.
>- az aktv elhatrolsokon bell kln is bemutatjuk a vlttartozsok kamatnak aktv
elbatrolst (A vlttartozssal kapcsolatban trgyaltak szerint kell e/jmi nnden olyan
esetben, cunikor a sszeg nagyobb a kapott sszegnl.)
a) Bevtelek valamint kltsgekirfordtsok aktv elhatrolsa
9 .Bevtelek
3.Aktv elbatrolsok <Il
(l)
( l ) A szmlaneveket hasznlva
Bevtelek AIE
3.Pnzeszkzk 5.(6.)Kltsgek
Kltsgek, rfordtsok AIE
4.Ktelezettsgek 8.Rfordtsok
l --(2a) - l (2b) -
, [
ZRS ,.,,,
-------------------- ---- ----
3 .Pnzeszkzk
9.Bevtelek 3.Kvetelsek
-(3a)- l -(3b)- l
5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
-(4) - - -
l . Bevtelek elhatrolsa idszak vgn (jr kamat stb.).
T 3.Bevtelek AIE - K 9.Bevtelek (nett rh.; egyb-, pnzigyi-, rendkvli bev.)
2. Kltsgek, rfordtsok aktv elhatrolsa.
2a) A kltsgek, rfordtsok elszmolsa v kzben.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok - K 3.(Pnz)eszkzk; 4.Ktelezettsgek
2b) Az elszmolt a v(ek)et rtk elhatrolsa idszak vgn.
T 3.Kltsgek, rfordtsokA/E - K 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
3. Bevtelek rendezse a vben.
3a) Visszavezets nyits utn (vagy v kzben a bevtelek elszmolsakor).
T 9.Bevtelek(ne/I rb.: egyb-. pii-. rendkv.) - K 3.BevtelekAIE
3 b) A tnyleges bevtelek elszmolsa.
T 3.Pnzeszk:zk; 3.Kvetelsek - K 9.Bevtelek (neu rh.; egyb-, pnziigyi-. rendkiviifi bev.)
Megjegyzs: szmtsi pontatlansgbl add eltrs lehet, amely a trgyvet v bevteleit mdostia.
4. A kltsgek, rfordtsok rendezse a vben: visszavezets nyits utn (vagy akkor,
amikor az sszcmrs elve indokolja) a rfordtsok, kltsgek terhre.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.R.fordtsok - K 3.Kllsgek, rfordtsok AIE
216
Pnzgyi szmvitel 9.1. Aktv elhatrolsok
b) Vlttartozsok kamatnak AIE
A december l -jn kibocstott finncvlt (vagy ruvlt) nvrtke 120 eFt, amelyrt a kibocstskor 100
eF t-ot kaptunk (vagy l 00 eF t szllti ktelezettsget vltottunk ki vele). A vlt( tartozs) lejrata 90 nap.
3.Pnzeszkzk 3.Aktv
4.Vlttaltozsok ( 4.Ktelezettsgek) clhatrolsok
100 -(la)-100 l
kamatok ...
Zrs 120
20 - (lb) - 20 Ils --(le) - 15
Zrs 15
::::,:::::::::: ==================================================,========= =====================================
Nyits 120
3 .Pnzeszkzk
c 120 E. l 120 "-J

Nyits 15
kamatok ...
15 -(3)- 15 1
l. A vlttartozs llomnyba vtele.
la) A kibocstott vltrt (vlttartozsrt) kapott - elszmolt- ellenrtk.
l b) A vlttartozs nvrtke s az ellenrtk (:::::1 a) klnbsge kamat knt.
l e) v vgn a kamatbl a vet rsz aktv elhatrolsa.
20 : 120 nap* 90 nap::::: 15 eFt.
2. A vlttartozs kiegyenltse a vben.
3. A vet kamat tvezetse a pnzgyi teljestskor (vagy v elejn), az
elhatrols megszntetsvel.
Megjegyzs: a dcvizs vlttartozs s kamatnak elszmolsi specialitsait lsd a Vlttartozsok tmakml!
c) Halasztott Ij'ordtsok
A halasztott rfordtsok olyan - az Szt. ltal kln nevestett - aktv elhatrolsok, amelyeket
mr v kzben, a gazdasgi esemny felmerlsekor el kell hatrolni, majd az adott gazdasgi
esCl_llnyre vonatkoz klnleges szablyok szerin!_ az terhre vissza kell . .
cll) Tartozstvllals aktv elhatrolsa
November l-jn 360 eFt ktelezettsget vllaltunk t a fizetsi nehzsgekkel kzd egyik
lenyvllalatunktL Trlesztse 9 hnap alatt (a h utols napjn) esedkes.
4.Egyb rvid lejr. 8.Rendkvli 3.Halasztott rfordtsok
3.Pnzeszkzk ktelezettsgek rfordtsok (3.Aktv elhat.)
Iso - (3)- so 1 360- (1) l 360 -- (2)- 360 l sio
t (4)------'
E.
l . Az tvltalt tartozs llomnyba vtele.
2. Az tvllalt sszeg elhatrolsa, az l-es sorszm ttellel
3. A ktelezettsg trlesztse (dec. 31-ig: 2 h* 40 eFt/h::::: 80 eFt).
4. A trlesztssei azonos sszeg elhatrolsnak megszntetse, a 3-as szm ttellel egyidejleg.
c/2) (Llentl!dzdst).Devizahitelek ;;em realizdlt a/e/J; e/l!aldroldsa
Lsd a hossz lejrat ktelezettsgek s az egyb cltartalkok tmakml!
'io6. f:.:{g.iehetett elhatr!i,' majd 2o7. jan. 1-tl jra iehei, Visszamenigs Iiiyal is: .
. - . . . - - --
c/.1) Trts nilbi/,/ogszabd(y oltljJJml dtadott eszkz 11)11/v. irt/cne/c ell!atdrolso
Alkalmazsa nem csak Knyvelse a rendkvli bevtelekkel szemben az AIE
ltalnos szablyai szerint. Megszntetse: az tadskor rgztett temezssei a rendkvli bevtelekre.
e/4) Klcsnbe adott rtkpaprok vesztesg jellegil klubzetnek elhatrolsa
Alkalmazsa Knyvelse az AIE ltalnos szablyai szerint a pnzgyi egyb r-
fordtsaival szemben. Megszi.intetse: amikor a visszaszolgltatott ltkpapr kikerl a mkdsi
217
9.2. Passzv e/hatrolsok Pnzgyi szmvitel
9 .2. Passzv elhatrolsok
Passzv elhatrols elszmolsnak szksgessge tbbfle okbl is felmerlhet, de
mindenkppen- kzvetlenl vagy kzvetve - eredmnyt hatst okoz.
Lehet bevtelt s emiatt eredmnyt ront elszmols. Akkor kell alkalmazni a passzv
elhatrolst, ha egy mr bevtelknt elszmolt sszeg nem a h<mem a
illeti. ilyen helyzet addhat pldul azrt, mert egy brbe adott eszkz brleti dj t
fl vre IGszrnlzzuk, s gy el is szmoljuk bevtelknt, mondjuk november l-jn. Ekkor az
elszmolt 6 havi brleti djbl a vet 4 havi djat, a trgyvi
passzv elhatrolst al.kahnazva ki kell emelni, s a tovbb kell "grgetni".
Passzv elhatrols kltsgct/rfordtst egyttal eredmnyt
elszmols miatt. Erre olyan esetekben kerl sor, amikor valamely trgyvet a trgyvet
kltsgirfordts tnylegesen csak a vben me1l fel. Nhny eset:
);> kamatok passzv elliatrolsa, amelyre azrt kerl sor, mert a kapott hitelek, klcsnk
s ktvnytartozsok kamatainak trgyvre vonatkoz rsze is - a szerint -
csak a esedkes, s ezrt majd csak akkor kerl kiegyenltsre.
);> trgyvet is - a partnerrel trtnt megllapodsunk szerint - csak a
a ,,reklmhadjrat" kapjuk meg a szmlt.
):> trgyvre vonatkoz, prmium (s terheinek) elhatrolsa, rnivel csak a
vben, a beszmol elfogadsakor dnt majd a
Bevtelek, valamint a kltsgek s rfordtsok passzv elhatrolsa
4.Passzv elhatrolsok<
1
>
(l) rtelemszeren alkalmazva a
szmlaneveket
Bevtelek passzv
elhatrolsa
Kltsgek, rfordtsok
passzv elhatrolsa
ZRS
==fi=================================================
"J - 'f
ifeikeJO e 9 Bevtelek
"l 1-(3) -
3 .Pnzeszkzk 5.(6.)Kltsgek
4 .Ktelezettsgek 8 .Rfordtsok
l - (4b) - l - (4a)-
l. Bevtelek elhatrolsa.
3. Pnzeszkzk
9 .Bevtelek 3 .Kvetelsek
-(lb)- l -(la)-
5.(6.)Kltsgek
8.Rfordtsok {1'/
_______ ___ _
------------------------------------------------------
NYITS
la) Bevtelek elszmolsa v kzben (brleti djak stb).
T 3.Pnzeszkzk; 3.Kvetelsek - K 9. Bevtelek (nel/ rb.; egyb-, pnzgyi-, rendkiviif i bev)
l b) A:z elszmolt a v( ek)et sszeg elhatrolsa vgn.
T 9.Bevtelek (nett rb.; egyb-. pii-, rendk.) - K 4.Bevtelek PIE
2. kltsgek/rfordtsok elhatrolsa vgn. Pl.
kamatok; de csak - a fordulnap utn - esedkes,
(elszmoland) kltsgek, rnint pl. az fgg prmium.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
3. Bevtelek rendezse a vben: nyits utn vagy v kzben visszavezets, vagy
teljestmny-arnyosan.
T 4. Bevtelek PIE - K 9.Bevtelek (nett rb.; egyb-, pii-, rendkvli bev.)
218
Pnzgyi szmvitel 9.2.1. Negatv zleti vagy cgrtk
4. Kltsgek, rfordtsok rendezse a vben.
4a) Visszavezets nyits utn (vagy v kzben a kltsgek, rfordtsok elszmolsakor).
T 4.Kltsgek, rfordtsok PIE - K 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
4 b) A tnyleges kltsgek, rfordtsok elszmolsa.
T 5.(6.)Kltsgek; 8. Rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk; 4. Ktelezettsgek
Megjegyzs: Szmtsi pontatlansgbl add eltrs lehet, amely a trgyvet v kltsgeit
rfordtsait mdostja.
9.2.1. Negatv zleti vagy cgrtk
:A negatv. zleti vagy a realizld, el klnbzet.
Az Szt. szerint a balasztott bevt elek kz t artozik.
A Negatv zleti vagy cgrtk olyan negatv klnbzet, amely cgvsrlskor s t alakulskor
keletkezhet Szoksos eh1evezse a negatv good will (negatv GW) s a bad will (B W) is. Fajti - a
keletkezs szempontj bl - a (pozitv) zleti vagy cgrtkhez hasonlan a
a) Cgvsrls esetn, ha a az eszkzket s ezek terheit ttelesen llomnyba veszi, akkor
a negatv zleti vagy cgrtk a vtelr mnusz az tvett eszkzk piaci rtke
cskkentve az tvett terhek - szmviteli trvny szerint rtkelt - rtkvel, ha ez a klnbzet
negatv, s a klnbzet a megszerzett immaterilis javak, trgyi eszkzk s kszletek relis
rtknek arnyos cskkentsvel nem meg. A terhek fogalmba beletartoznak: a
ktelezettsgek, cltartalkok s passzv elhatrolsok. Szmszerstse:
+ Vtelr
- (tvett eszkzk piaci rtke- tvett terhek Szt. szerint rtkelt rtke)
- Klnbsg (ha negatv a klnbsg)
+ Eszkzk (trgyi, immaterilis. kszlet) relis rtknek arnyos cskkentse
- Ne atv zleti va . cgrtk (ha ne atv a klnbs )
3.Pnzeszkzk
E.
NEGATV ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa
( Cgvsrls =eszkzk s kapcsold terhek tvtele esetn)
3.(4.)Negatv zletivagy
4.Szlltk cgrtk elszmolsi szmla 1-3 .Eszkzk
--(1)
- (4) --
Kifizetett,
tutalt
ellenrtk.
szerinti
--- (3) -
szrnlzott vtelr
fa nlkl.
+--- (3 r-.
tvett eszkzk l .
elszmolsa
4
.Elr fa
4.Fonsok (terhek)
4.Negatv zl.
vagy cgrtk
(4 .Halasztott
bevtelek
1 ---.
-- tvett ktelezettsgek (terhek!)
: L...,__--r/' r-. - ---- t (2)----. ____ _.
Negatv:zleti vagy cgrtk szerint rtkelt) rtke.
l (5)--
llorrlnyba vtele.
l
9 .Egyb bevtelek
!"---_ (6) _ _ !.___.t
Az 5. sorszm ttel tvezethet a 9.Egyb
bevtelek szmln is. Ekkor ltszik jl, hogy
halasztott bevtel elhatrolsrl van sz
Negatv zleti vagy cgrtk
megszntetse ("lersa").
Megjegyzsek
1
Piaci 'Jrtk a relis arnyos ut11
Ms knyvelsteclmikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
219
9.2.1. Negatv zleti vagy cgJ-tk Pnzgyi szmvitel
Az elszmolsi (teclznikai) szmla nlkl is megoldhat a knyvels. Ekkor az elszmolsi szmla
lesz maga a BW szmla, s a knyvels vgn egyenlegknt ezen ppen a Negatv goodwill marad.
b) Cgvsrlskor, ha a a tbbsgi irnytst biztost (75%-ot
rszvnyeket szerzi meg, s a rszvnyeket a jegyzik, illetve forgalmazzk, s a
vtelr lnyegesen kevesebb, mint a piaci rtk, akkor e kztti negatv klnbzet lesz a
negatv zleti vagy cgrtk. Szmszerstse:
+Vtelr
- Megvsrolt rszvnyek piaci rtke
-Negatv zleti vagy cgrtk (ha a klnbsg rnnusz s lnyeges)
c) Olyan cgvsrlsnl, amikor a a minstett tbbsgi irnytst biztost (75%-ot
tulajdoni hnyadot (rszvnyt, zletrszt, vagyoni bettet) szerzi meg, s ezeket a
nem jegyzik, nem forgalmazzk, s a vtelr lnyegesen kevesebb, rnint a megvsrolt
befektetsre jut sajt "piaci" rtke 0> =(P), akkor ezek negatv klnbzete lesz a negatv
zleti vagy cgrtk Szmtsa:
+Vtelr
- Megvsrolt tulajdoni rszesedsekre jut sajt rtke<t> =(P)
- Ne atv zleti vaey cortk ha a klnbs mnusz s ln e es)
<Il P= a megvsrolt befektctsre jut sajt piaci rtke, amely:
a trsasg piaci rtken rtkelt eszkzeinek s ktelezettsgeinek
(terheinek) a klnbsgeknt meghatrozott sajt (piaci) rtke.
NEGATV ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa
(Cgvsrls = tulajdoni hnyad vsrlsa esetn)
4.Egyb rvid lejr.
ktelezettsgek
4.Negatv zleti
vagy cgrtk
( 4.Halasztott bevtel)
!.Tarts rszeseds
ka csolt vllalkozsban
---{2) - - -+
Rszesedsek
vtelra.
- (1)-- -
Megvett rszeseds
9 .Egyb bevtelek
-----(4)----
Negatv zleti vagy cgrtk
megszntetse {"lersa").
piaci rtke.
Megjegyzs
Ms knyvelstechnikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
A negatv zleti vagy cgrtk sszegt a fenti a)-c) pontok szerint szmtott klnbzet( ek)
sszegben kell llomnyba venni. Az llomnyba vett rtket a 5 v, vagy sajt
dnts alapjn, e feletti alatt lehet a kivezetni, vagyis az eredmny javra, az
egyb bevtelekre visszavezetni. (Egyfajta "fordtott lersrl" van sz.)
Mrlegrtke teht a bevtelknt elszmolt (visszavezetett) sszeggel cskkentett bekerlsi
(llomnyba) vteli rtk.
A negatv zleti vagy cgrtknek a visszavezetserr kvl ms cskkense a Szt. szerint nem lehet.
Ha viszont eladjuk azt a rszvnycsomagot, amellyel kapcsolatban a BW keletkezett, akkor a
a negatv good willt clszer (ki kell) vezetni.
220
Pnzgyi szmvitel 9.2.2. Halasztott bevtelek
9 .2.2. Halasztott bevtelek
A halasZtott bevtelek .olyan - .az kfifnTs .. nevestett ..:. paiszv . elhatfolsok,
amelyeket mr v kzben, a gazdasgi esemny bekvetkezsekor el kell hatrolni, majd a kltsgek-:
rfordtsok _az kell yezetni.
Az albbi a)-c) pontokban trgyalt tmakrk - elengedett s harmadik szemly ltal tvllalt
ktelezettsg, trts nlkl, ajndkknt, hagyatkknt kapott s tbbletknt tallt eszkzk;
fej lesztsi clra kapott s vglegesen tvett (pnz)eszkzk - elhatrolsnak visszavezetse
specilis. Az eredetileg rendlvli bevtelknt elhatrolt sszeget nem a rendlvli bevtelekre
visszavezetni. Ha ugyanis a megbzhat, vals sszkp kvetelmnye indokolja, akkor a vissza-
vezets trtnhet az egyb vagy a pnzgyi egyb bevteleire is. (86. (5) bekezds)
a) Elengedett ktelezettsg PIE, ha a ktelezettsg eszkzhz kapcsol6dik
Harmadik szemly ltal tvllalt ktelezettsg PIE, ha a ktelezettsg eszkzhz kapcsoldik
Egyik 720 eFt hossz lejrat ktelezettsgnket, amely 600 eFt trgyi eszkzhz kapcsoldik a
JOJOO bankelengedte (vagy az anyavllalatunk tvllalta) december 1-jiL A havi rtkcskkensi lers 33 eFt.
4.Halasztott bevt elek 9.Rendkvli 4.Beruh. hitelek
l .Tr i eszkzk (4.Passzv elhat.) bevtelek 4.E b ktelezetts.
331 600 - (2) - 600 l (l) - 720 E. 720
l (4) t
E. 600
5.( 617. )cs .lers
33 -(3) 331
l. Az elengedett (vagy harmadik szemly ltal tvllalt) ktelezettsg kivezetse.
T 4.Beruh. s fejl. hitel.; 4. Egyb rv. l. kt. - K 9.Rend/..1vli bevtelek 720
2. Az elengedett (harmadik szemly ltal tvllalt) ktelezettsg elhatrolsa, maximum a
kapcsold eszkz knyv szerinti rtknek sszeggel, az l -es ttellel
T 9.Rendlrviili bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE) 600
3. Az eszkz cskkensnek (most pL rtkcskkensi lersnak) elszmolsa.
T 5.(6/J.)cs. lers - K l .Trgyi eszkzk rtkcskkense 33
4. Az eszkz cskkensvel arnyos elliatrols megszntetse a 3. ttellel
T 4.Halasztott bevtelek (PIE) - K 9.Rendkviili bevtelek 33
b) Trts nlkli tvtel passzv elhatrolsa
Ajndk, hagyatk s tbblet passzv elhatrolsa
Oktber l-jn trts nlkl tvettnk a Magyar Atom l db mszert, melynek knyv
szerinti rtke az tadnl 400 eFt, a piaci rtke 900 eF t. A tervezett rtkcskkensi lers 60 eFt/h.
4.Halasztott bevt. 9.Rendkivli !.Trgyi eszkzk 5.(617.)cs.lers
(4 r:::li: (Z) -
- (l) b zk (J): -e
1
k;
0
Rlfordtsok)
l (4) j
l . Trts nlkli tvtel: a piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken 900.
(Ajndk, hagyatk, tbblet esetn a piaci rtken.)
T ].Beruhzsok berendez . .. .) - K 9.Rendkviili bevtelek 900
l a. Csak trts nlkli tvtelkor a - piaci rtkre vettett- FA.
T 4.Elzetes FA - K 4.Egyb rv. lej. ktelezettsgek 180
2. A trts nlkli tvtel elhatrolsa, az l-es sorszm ttellel egyidej leg 900.
T 9.Rendkvli bevtelek - K 4.Ha/asztott bevtelek (PIE) 900
221
9.2.2. Halasztott bevtelek Pnzgyi szmvitel
3. Az eszkz cskkensnek (most az rtkcskkensi lersnak) elszmolsa (3 h*60 eFt/h).
T 5. (617.)cs. lers - K l . Trgyi eszkzk rtkcskkense 180
4. Az eszkz cskkensvel azonos elhatrols feloldsa, a 3. ttellel
T 4.Halasztott bevtelek (PIE) - K 9. Rendkvli bevtelek 180
c) Fejlesztsi clra kapott tmogats passzv elhatrolsa
Vglegesen fejlesztsi clra tvett (pnz) eszkz passzv elhatrolsa
1
Szeptember l -jn fej lesztsi clra befolyt tmogatsunk sszege 2 400 eFt, melyet ugyanezen a napon a
beruhzsi szlltnak t is utaltunk trgy eszkz beszerzsre. A tervezett rtkcskkensi lers 40 eFt/h. Az
eszkz teljes bekerlsi rtke 8 OOO eFt.
4.Halasztott bev t. 9 .Rendkvli 3 Pnz( eszkzk) 4 s n 't k
( 4.Passzv elh.) bevtelek
1
zia
1 0
l
2 400-(1)-- 2 400 2 400 -(3)- 2 400 E. 8 OOO
48 2 400- (2) - 2 400 48 .
l t l-3.Eszkzk
( S) E. 8 OOO l 8 .Raford1tasok
160 +-(4)- 160 l
l . Az tvett, befolyt, (pnz)eszkz 2 400 eFt.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Rendkvli bevtelek 2 400
2. Az tvett pnzeszkz elhatrolsa, az l-es ttellel 2 400 eFt.
T 9.Rendf..:ivli bevtelek - K 4.Halasztott bevtelek (PIE) 2 400
3. Az tvett pnz( eszkz) elkltse 2 400 eFt.
T 4.Szlltk - K 3.Pnzeszkzk 2 400
4. Az eszkz cskkensnek elszmolsa 4 h * 40 eFtlh = 160 eFt.
T 5. (617.) cs. lers - K l . Trgyi eszkzk rtkcskkense 160
5. Az elhatrols megszntetse (feloldsa).
Fejlesztsi clra kapott sszeg esetben: az tvett megvalstott eszkz cskkensekor,
az eszkz cskkensvel arnyos sszeg visszavezetse (2 400 : 8 OOO) * 160 = 48 eFt.
T 4.Halasztott bevtelek (P!E) - K 9.Rendkvli bevtelek 48
d) Tarts hasznlati jog tengedse miatti PIE
20Xl. jlius l-jn tarts hasznlatba adtuk (6 vre) egyik pletnket A kiszmizott rbevtel 7 200 eFt +
fa, melynek fizetsi hatrideje 20X2. janur 10. A PIE feloldst negyedv vgn knyveljk
4.Halasztott bev t. 9 .rtkests nett
( 4.Passzv idb. elhat.) rbevtele

l
7200
600 7 200 - (2) - 7 200 600
l (3) t :r
l) 8 640 l
4. Fizetend fa
1 1440
l. A tmts hasznlati jog kszmlzsa 7 200 + l 440 fa.
T 3. V - K 9. rtkests nett rbevtele
2. elhatrols az l-es sorszm ttellel 7 200.
7 200
1440
T 9. rtkests nett rbevtele - K 4. Halasztott bevtelek (PIE) 7 200
3. Az elhatrols feloldsa a vagy teljestmnyarnyosan).
(7 200 : 6 v: 4 n.v *2 n.v =600 eFt.)
T 4.Halasztott bevtelek {PIE) - K 9.rtkests nett rbevtele 600
e) Klcsnbe adott rtkpaprok Jfolyamnyeresgnek ideli elhatrolsa.
Alkalmazsa Knyvelse a PIE ltalnos szablyai szerint a pnzgyi egyb
bevteleivel szemben. Megszntetse: amikor a visszaszolgltatott rtkpapr kikerl a
1
A kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre kapott pnzeszkz ehllez hasonlan csak
rendkvli bevtel helyett az egyb bevtelre, s nem halasztott bcvtelnek.
222
Pnzgyi szmvitel 9.3. krdsek s teszt az id'beli elhatrolsokra
9.3. krdsek s teszt az elhatrolsokra
a) krdsek
l. Mi az elhatrolsok fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak (tartalom szerint) az elhatrolsoknak?
3. Az. elhatrolsok milyen mrlegtteleit ismeri?
4. vannak az aktv s passzv elhatrolsoknak?
5. Mikor mikor) lehet/kell knyveini az elhatrolsokat?
6. A:z. elliatrolsok mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
7. Az elhatrolsok mely vltozsai rintik a pnzgyi rfordtsaitlbevteleit?
8. Az. elhatrolsok mely gazdasgi esemnyei rintik a rendkvli rfordtsokat/ bevteleket?
9. A nvrtk alatt vagy felett vsrolt tarts rtkpaprok hogyan kapcsoldhatnak az
elhatrolsokhoz?
l O. Ismertesse az aktv elhatrolsok knyvviteli elszmelst (bevteleket s kltsg-rfordtsokat is)!
ll . Ismertesse a passzv elhatrolsok knyvviteli elszmolst (bevteleket s kltsg-rfordtsokat is)!
12.Milyen rtken vesszk llomnyba az elhatrolsokat?
13.Devizs elhatrolsok esetn milyen rfolyamon trtnik ltalban az llomnyba vtel,
s milyen kivteleket ismer?
l4.Lehet-e rtkhelyesbtse az elhatrolsoknak? Ha igen, melyeknek?
15.Lehet-e rtkvesztse s rtkveszts visszarsa elhatrolsoknak? Ha igen, melyeknek?
16.Az elhatrolsok milyen rtken szerepeinek a mrlegben (hogyan alakul ki ez az rtk)?
17.Az elhatrolsok hogyanjelennek meg a mellkletben?
18.Milyen halasztott rfordtsokat ismer?
19 .Ismertesse (kln-kln) az egyes halasztott rfordtsok lnyegt s knyvviteli elszm9lst!
20.Milyen halasztott bevteleket ismer? Foglalja ssze ezek lnyegt s knyvviteli elszmolst!
21. Ismertesse (kln-kln) az egyes halasztott bevtelek lnyegt s knyvviteli elszmolst!
22.Ismertesse a negatv zleti vagy cgrtk fogalmt, tartalmt, keletkezsi
23 .Ismertesse a negatv zleti vagy cgrtk knyvviteli elszmolst!
b) Teszt
l. Az elhatrolsok mrlegrtke
a lehet a fordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtk (is).
b lehet az rtkhelyesbtssei mdostott rtk (is).
c m1dig a piaci rtk.
d mindig az llomnyba vteli rtk.
2. Az elhatrolsok
a mindig bevtel nvekedseket vagy kltsg cskkenseket jelentenek.
b jelenthetnek bevtel nvekedseket s bevtel cskkenseket is.
c knyvelse negyedvenknt ktelez.
d knyvelse havonta ktelez, de negyedvenknt is lehetsges.
3. Az aktv elhatrolsok
a csak bevtelek elhatrolsbl addhatnak.
b csak kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
c kz tutoznak az tvllalt ktelezettsgek is.
d kz tartoznak az rtkpapr klcsnadsbl szrmaz rfolyamvesztesgek is.
223
9.3. krdsek s teszt az elhatrolsokra
4. A passzv elhatrolsok
a csak bevtelek s kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
b csak kltsgekirfordtsok elhatrolsbl addhatnak.
c kz tartoznak az tvllalt ktelezettsgek is.
Pnzgyi szmvitel
d kz tartoznak az rtkpapr klcsnadsbl szrmaz rfolyamvesztesgek is.
5. A halasztott rfordtsok
a llomnyba vtele nndig eredmny nvclst okoz.
b kz tartozik az tvllalt ktelezettsg s a klcsnadott rtkpaprok rfolyamvesztesge is.
c kz tartozik a negatv zleti vagy cgrtk is.
d llomnyba vtele rnindig eredmny cskkenst okoz.
6. A halasztott bevtelek
a llomnyba vtele mindig a fordulnapon trtnik.
b llomnyba vtele trtnhet v kzben s az v vgi munklatok keretben is.
c kz tartozik a negatv zleti vagy cgrtk is.
d visszavezetse nndig eredmny nvekedst okoz.
7. A negatv zleti vagy cgrtk
a a haszon remnyben fizetett tbbletrtk
b kltsg elhatrolsbl addik
c llomnyba vtelre csak v vgn kerlhet sor.
d visszavezetse 5 v vagy 5 ven bell trtnhet.
8. Halasztott bevtelt kell elszmolni
a elengedett ktelezettsg s ajndkknt kapott eszkz esetn.
b visszafizetsi ktel ezetts_g nlkl kapott pnzeszkz s tbblet esetn.
c negatv zleti vagy cgrtk s klcsnadott rtkpaprok rfolyamnyeresge csctn.
d alapjn - trts nlkl tadott eszkz esetn.
9. azonos mdon kell elhatrolni
a a j r kamatokat s az elengedett ktelezettsgeket
b a j r kamatokat saz-tvllalt ktelezettsgeket
c a jr osztalkat s az tvllalt ktelezettsgeket
d az ajndkknt kapott eszkzt s a tbbletet.
10. Az elbatrolsok
a visszavezetse csak v elejn kzvetlenl a nyits utn trtnhet.
b visszavezetse csak v kzben a gazdasgi esemny bekvetkezsekor trtnhet.
c az sszemrs s vatossg elszmolsok.
d az sszemrs s vilgossg elszmolsok.
A teszt megoldsa
________ :; d
l:: e
a; b; c
224
Pnzgyi szmvitel 10.1. Sajt fogalma. fajti
10. Sajt

Egy cg stabilitst, likviditst, erejt, biztonsgt, komolysgt a sajt tke nagysga
jelzi. A sajt tke elhelyezkedse a mrlegben attl fgg, hogy a vllalkozs szmviteli politikjban
melyik tpus mrleg mellett dnttt (az "A" vagy a ,,B" vltozat mellett). Az EGK 4. szm
irnyelvnek ugyanis az Szt. 7. szm mellklete kt fajta mrlegsma hasznlatra ad
Ha a vllalkoz kt egymst zleti vben nem azonos vltozat szerint kszti el a
mrlegt, akkor biztostani kell, hogy a trgyv adataival az zleti v adatai sszehasonlthatk
legyenek, tovbb a mrlegsma vltoztatst a mellkletben indokolnia kell.
A sajt elhelyezkedse a mrleg kt tpusban
Eszkzk "A" tpus mrleg Forrsok
A) Befektetett
eszkzk
B) Forg-
eszkzk
C) Aktv id. elh.
D) Sa j t
ke
E) Cltartalkok
F) Ktelezett-
sgek
G) Passzv id. elh.
"B" tpus mrleg
A) Befektetett eszkzk
B) Forgeszkzk
C) Aktv elhatrolsok
D) Egy ven bell esedkes ktelezettsgek
E) Passzv elhatrolsok
F) Forgeszkzk-Rvid lejrat ktelez.
G) Eszkzk - Egy ven bell esed. ktelez.
H) Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek
I) Cltartalkok
Sa't
10.1. Sajt fogalma, fajti
Fogalma
A vllalkozs vagyonnak sajt AZa amelyet
\(
o
)> a vllalkozs a tulajdonosoktl, a tagoktl korltozs nlkl vglegesen megkapott, "'t
s azzal a vllalkozs nmaga szabadon rendelkezhet; V
)> a tulajdonosok, a tagok az adzott a vllalkozsban hagytak; 0
: )> meghatrozott eszkzk felrtkelse tjn kpeztek;
}> jogszablyok. a elemei kz sorolnak.
Fajti (mrlegttelei)
A sajt tke faj ti az Szt. ltal a
Sor- MEGNEVEZS
szm
D. (J.) SAJAT TOKE
I. J e zett
visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
Il. Je zett, de mg be nem fizetett tke(- )
lll.
IV. Eredmn tartalk
V. Lekttt tartalk
VI. Ertkelsi tartalk
l . rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
VII. Mrle szerinti eredmn
Ellenrzsek Trgy-
hatsai
1
Rth-Adorjn-Lukcs-V eit: Szmviteli esettanulmnyok 200 8 (MKVK OK, Bp, 321-345. oldalak alapjn.
225
'y
o
o
10.1. Sajt fogalma. fajti Pnzgyi szmvitel
i
A sajt tkn bell a jegyzett s a viszonylag lland _ng a tbbi
vltoznak Tjkoztat adatknt kln soron kell feltntetni a visszavsrolt tulajdoni
rszesedst, mgpedig nvrtkn. (Ennek bekerlsi, nyilvntartsi rtkt a forgeszkzk kztt
tallhatjuk meg, a BIIII.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek mrlegsoron.)
A sajt tke elemeit a szmviteli trvny szerint a 4. szmlaosztlyban kell kimutatni,
kivve a Jegyzett, de mg be nem fizetett amely kvetels tartalmbl 3.
szmlaosztlyban is nyilvntarthat.
sajt
Mrleg szerinti sajt tke cskkentve a visszavsrolt sajt rszvnyek s knyv
szerinti rtkveL
Jegyzett tkn felli vagyoni fedezet ,
tke - Lekttt tartalk- Ertkelsi tartalk, vagy
Eredmnytartalk + Mrleg szerinti eredmny - Jegyzett, de mg be nem fizetett
Kritikus sajt rtkek
A hatlyos trvnyek a trsasgok s vagyis a rdekeit szem
tartva kvetkezetesen vdik a trsasgok sajt tkjt Ez azt jelenti, hogy a tulajdonosok rszre
kizrlag a trvnyekben meghatrozott felttelek teljeslse eset n lehetsges mind a jegyzett
mind pedig a jegyzett tkn felli sajt vagyonjuttats, rszeseds vagy osztalkfizets.
Ha egy gazdasgi kt teljes zleti vben nem rendelkezik a trsasgi
formjra jegyzett tknek sajt tkvel, s a trsasg
tagjai (rszvnyesei) a msodik v beszmoljnak elfogadstl szmtott hrom hnaEOD
beliil nenLgondoskodnak a szksges sajt tke biztostsrl, akkor hatvan napon bell meg
kell sznnie vagy t kell alakulnia. {l) bek.)
Ha egy kft. sajt tkje vesztesg miatt a felre cskken, s ez az
tudomsra jutott, akkor haladktalanul kteles sszehvni a ahol hatrozni kell
ptbefizets elrsrl, trzstke leszlltsrl vagy az arnytalansg ms mdon val
megszntetsrl, illetve a trsasg talakulsrl vagy megszntetsrl. A meghozott
hatrozatot hrom hnapon bell vgre is kell hajtani. (Gt. 143. (2) s (3) bek.)
Ha egy rszvnytrsasg __ sajt tkje vesztesg miatt az ktharmadra cskken,
a sajt a jegyzett minimumt nem ri el, s ez az
igazgatsg tudomsra napon bell ssze kell hvnia a ahol a
rszvnyeseknek hatrozatot kell hozniuk a helyzet megoldsra, amely lehet befizetsek
alaptke leszlltsa, talakuls vagy megszntets. (Gt. 245. (l) s (2) bek.) Ha a
befejezst hrom hnapon bell a sajt tke mg mindig kisebb az
alaptke ktharmadnl, akkor az alaptkt leszlltani. (Gt. 246. )
A sajt tke arnytalansga az albbi mdokon llthat helyre:
ptbefizets,
tkeemels zsival,
tkeleszllts tketa1talkba, eredmnytartalkba,
talakuls ms trsasgg,
jogutd nlkli megszntets,
a befektetett eszkzk meghatrozott krnek piaci rtkre felrtkelse.
226
Pnzgyi szmvitel 10.2. Jegyzett t'ke
10.2. Jegyzett
.. _ _ .. .. ... . .. __ . . . . ... ........ ..... . _ .. . . .. .. _ .. .. ......... . ........ . .. . _ ..... _ .. _ ,
A jegyzett a sajt viszonylag lland rsze, amely cgalaptsakor vagy - mr
vllalkozs esetben - abbl keletkezik, hogy a mindenkori
.tulajdonoso_k osztalk, rszeseds kQrltozs nlkl a gazdlkod egysg
rendelkezsre bocstal_lak .
i
A jegyzett tkjkkel a tagsgi jogot, tulajdonosi rszesedst szereznek egy
t_rsasgban, amely utn - ha a cg nyeresgesen gazdlkodik - osztalkot, rszesedst kapnak. A
tulajdonosok osztalkra csak a mr teljestett vagyoni hozzjruls arnybanjogosultak
Jegyzett tkeknt kell kimutatni az eurpai gazdasgi egyesls, a klfldiek magyarorszgi
fiktelepe vagy kereskedelmi kpviselete esetn a tulaj donos, illetve a klfldi vllalkozs ltal a
rendelkezsre bocstott sszeget is.
1
A jegyzett forintban kell meghatrozni, kivve a deviza-knyvvezetst alkalmaz
trsasgokat, az eurpai rszvnytrsasgokat s az eurpai gazdasgi egyeslseket, amelyek a
jegyzett tkt is devizban tartjk nyilvn.
A jegyzett vltozsnak bizonylatai: okirat, annak mdostsai,
hatrozatok, pnzbefizets igazolsok (bankkivonatok, pnztrbizonylatok).
A jegyzett vltozsnak dtuma lehet a cgbejegyzs, a hatrozatok kelte, illetve a j egyzett
vltozsval kapcsolatos (pnz)eszkzk tadsa, tvtele.
Mind az ves, m.ind pedig az ves beszmol mrlegben a jegyzett utni
sorban tjkoztat adatknt soron) kzlni kell a visszavsrolt tulajdoni rszesedsek
nvrtkt is.
Fajti
A jegyzett elnevezse vllalkozsi fonntl ms s ms lehet. A bt-nl vagyon
bettnek, a kkt-nl, egyeslsnl, kzs vllalatnl vagyoni hozzjrulsnak, a kft-nl
az rt-nl alaptknek vagy rszvnytknek, a szvetkezetnl pedig nevezzk.
A jegyzett tartalma kft. s rt. esetben a
A kft. a tagok jogait s a trsasg vagyonbl ket hnyadot az
zletrg...1_e_slesi meg. Az zletrsz mrtke a tagok trzsbetthez igazodik. Azonos
zletrszhez azonos tagsgi jogok a trsasgi szerzds azonban egyes zletrszeket
a tagsgi jogokkal ruhzhat fel zletrsz). A trzsbettek
l!gkisebb sszege nem lehet kisebb szzezer forintnl s tzezerrel maradk nlkl oszthatnak
kell lennie. Az papr alap dokumentumot killtani nem szabad, ehelyett a
trsasgi szerzds rgzti a jogosultsgokat.
A:z rt. esetben a jegyzett rszvnyek formjban testesl meg, de a rszvny csak az
teljes befizetse utn adhat ki. A:z mr befizetett rszre cgbejegyzsig az
alakul val rszvtelre jogost, msra t nem ruhzhat rszvnyutalvny. mg
cgbejegyzs utn ideiglenes rszvny llthat ki. A rszvnyek nvrtken aluli kiboc.$tsa
semmis. A rszvny nvrtke meghatrozhat az alaptke mindenkori sszegnek
(bnyadrszvny) is.
felig_kibocsthat tvltoztathat ktvny, amelyet a ktvnytulaj donos
rszvrmy alakthat. Nyilvnos ktvnykibocstsra csak a tbb mint egy ve
mlkd rszvnytrsasgnl van
:!(!bocsthat jogot biztost ktvny, amely tkeemelskor biztost
j ogot. __
1
A szvetkezetek, az eurpai gazdasgi egyeslsek, a klfldi vllalkozs magyarorszgi fiktelepei s a
klfldiek magyarorszgi kereskedelmi kpviseletei ktelesek vente legalbb egy alkalommal a jegyzett
(illetve a j egyzett tkeknt bejegyzett sszeg) vltozst - a vltozsok szmtl fiiggetlenl - a
cgbrsgnak bejegyzs s kzzttel vgett bejelenteni.
227
10.2. Jegyzett Pnzgyi szmvitel
A r szvny tagsgi jogokat nvrtkkel forgalomkpes rtkpapr.
nvomdai s elektronikus ton. A nyomdai ton ellltott rszvny truhzsa a
rszvny htoldalra vagy a rszvnyhez csatolt lapra rt teljes vagy res forgatmny tjn
trtnik. A dematerializlt rszvny truhzsa az rtkpapr-szmla megterhelsveL illetve
jvrssal lehetsges. Mindig azt a szemlyt kell a rszvny tulajdonosnak tekinteni, akinek
rtkpaprszmljn a rszvnyt nyilvntartjk. Egy rszvnyfajtn bell csak azonos nvrtk
rszvnyeket lehet kibocstani. Nem bocsthat ki olyan rszvny, melynek tulajdonosa a
nvrtkarnyosnl kevesebb osztalkra volna jogosult, vagy egyltaln nem lenne jogosult
osztalkra. Rszvnyfajtk trzsrszvny, rszvny, dolgozi rszvny, kamatoz
rszvny s visszavlthat rszvny.
)> A felig kibocsthat r szvny, amely ms rszvnyfajtval
szemben a rszvnyesnek meghatrozott biztost. Ez jelenthet a
rszvnytrsasg jogutd nlkl megszlnse esetn a felosztsra vagyonbl
rszeseds elsbbsgt, a szavazati joggal, kijellsvel
valamint jogot biztost (Kft-nl is
kibocsthatk zletrszek.)
)> Rszvnytrsasgnl teljes s rszmunkaidben foglalkoztatott munkavllalk szmra
nvre szl un. dolgozi rszvny is kibocsthat ingyenesen vagy kedvezmnyes ron. Az rt.
olyan dolgozi rszvny kibocstsrl is hatrozhat, amely a rszvnyesek feloszthat
adzott - az biztost rszvnyt - a ms
rszvnyfajtba, illetve rszvnyosztlyba tartoz rszvnyeket osztalkra.
)> A l 0%-ig kibocsthat nvre szl kamatoz rszvny, amely
meghatrozott mrtk kamatra jogost, s az osztalkfizetsi szablyok szerint szmoland el.
)> Az ugyancsak 10%-t meg nem halad mctkben kibocsthat olyan nvre szl
visszavlthat rszvny is, amely alapjn az rt-t vteli jog s/vagy a rszvnyest eladsi jog
illeti meg .
. Passzivls (llomnyba vtel)
A jegyzett nvekedhet forrsbl (alaptskor, vagy forrsbl, a jegyzett
tkn felli sajt tke eredmnytartalk vagy lekttt tartalkkal
szemben). A jegyzett felemelsre csak abban az esetben kerlhet sor, ha a tulajdonosok
valame1myi korbbi (alaptsbl vagy szrmaz) pnzbeli s nem pnzbeli
hozzjrulsukat mr teljestettk a jegyzett llomnyba vtel az albbiak szerint trtnhet.
ltalban: a Cgbrsgi bejegyzssei egyidejtleg, az ott bejegyzett s a okiratban
meghatrozott sszeggel, ha cgbrsgi bejegyzsi ktelezettsg terheli. Magban foglalj a a
ltal jegyzett, de ltaluk mg be nem fizetett sszeget is.
Ha nem terheli bejegyzsi ktelezettsg: a okiratban meghatrozott, a tulajdonosok, a
tagok ltal tnylegesen s tartsan rendelkezsre bocstott sszeggel. (Pldul: gyvdi irodk,
alaptvnyok, magyarorszgi szkhely eurpai gazdasgi egyeslsek stb.)
A klfldi vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl : a tartozsok
kiegyenltshez szksges, tartsan s szabadon rendelkezsre bocstott sszeggel.
a) forrsbl
A vagyoni hozzjru/.<; szolgltatsval (pnzzel s/vagy apporttal) megvalsul
esetn a trsasg j vagyoni eszkzhz j ut. A kls rnindig ktfzis: kln vlik a
pnz(eszkz)tads (J) a cgbrsgi (2). (Lsd a 2. Cgalapts
fejezetben rtakat!)
4.(3.)Jegyzett, de mg be
nem fizetett
(2) l (l)
1-3.Eszkzk
Egy kft-ben trtnt emels sorn a tagokat jog illeti meg. Csak akkor vltozhat
meg a tag trsasgon belli helyzete, ha nem akar, vagy nem tud a tkeemelsben rszt venni jegyzett
arnyban. Kft. s zrt. pnzbeli s nem pnzbeli hozzjrulssal is lehetsges.
228
Pnzgyi szmvitel 10.2. Jegyzett
Nyilvnosan rszvnytrsasg esetben j rszvnyek csak pnzbeli hozzjruls
ellenben hozhatk forgalomba, s nvrtk fltti kibocsts esetn a jegyzskor ki is kell fizetni
a teljes ellenrtket.
Dolgozi rszvny kibocstsnak felttele, az rt-nek alaptkn felli vagyona, mely
ingyenes kibocsts esetn fedezi a Icibocstand rszvnyek nvrtkt, illetve kedvezmnyes r
kibocsts esetn a kedvezmny mrtkt. Egy hat hnapnl nem rgebbi beszmol mrlegnek
vagy egy mrlegnek kell igazolnia, hogy az alaptkn felli vagyon, ingyenes kibocsts
eseln a Icibocstand rszvnyek nvrtkt, kedvezmnyes kibocsts esetn a kedvezmny
mrtkt fedezi.
b) forrsbl
a jegyzett a trsasgjegyzett t'kjn felli vagyonbl vagy annak egy is,
ha biztostott a fedezete, azaz a trsasg jegyzett tkje a sem
haladja meg a szmviteli trvny szerint helyesbtett sajt tke sszegt. Ilyenkor a trsasg nem,iEt
j vagyoni eszkzkhz, hanem csak a t, a jegyzett tkn felli
vagyana vlik a jegyzett rszv. Ezen tkeemels csak a zrtkren trsasgoknl
valsulhat meg. ahol az zletrszek, rszvnyek szma s/vagy nvrtke a nvrtkkel arnyosan
nvekszik. (A rszvnyek tvtelre vonatkoz jog sem rvnyesl ekkor.)
A jegyzett tkn felli vagyon fedezetnek megltt egy hat hnapnl nem rgebbi mrleggel (egy
beszmol mrlegvel vagy egy mrleggel) kell igazolni, s az szl dnts pillanatban
le kell ktni a tkeemelsre felhasznlni lvnt tketartalk s/vagy eredmnytartalk sszegt.
A forrsbl trtnt tkeemelskor a trzsrszvnyek, illetve a trzsbettek rtke ltalban a
korbbi jegyzett tke arnyban nvekszik, de a trsasgi szerzdsben, alapszablyban el
lehet trni. Olyan szemlyt azonban, aki a tkeemelsig nem volt a trsasg tulajdonosa a
forrsbl vgrehajtott tkeemelskor sem juthat zletrszhez, rszvny hez.
Ha a fordulnapig nem jegyzik be a tkeemelst, akkor a jegyzett, de mg be nem fizetett tke
szmla egyenlegt t kell vezetni a rvid lejrat ktelezettsgek kz, mert kvetel egyenlege
ktelezettsget jelent.
Plda a knyvviteli elszmolsra
Egy 20 OOO eFt jegyzett tkvel vllalkozs tulajdonosai 20 X l. oktber l-jn a jegyzett
tke l O OOO eF t-os hatroztak a 18 OOO eF t szabad eredmnytartalk terhre.
A cgbrsg a 20Xl. oktber 20-n bejegyezte.
Feladat
V gezze el a tkeemelssei kapcsolatos elszmolsokat! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)
4.Je zett 4.Eredmn tartalk 4.Lekttt tartalk
E. 20 OOO E. 18 OOO
10 OOO-- ___________ )) _____ ______ _ ,.. 10 OOO
l O OOO
l O OOO
10 OOO
2
a)
10 OOO
Eredmnytartalk lektse a tkeemels eldntsnek pillanatban.
Lekttt tartalk feloldsa a tkeemels cgbrsgi bejegyzskor.
A jegyzett llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
Passzivlsi specialitsok
A gazdasgi trsasgok egy rsznl a jegyzett minimumt, befizetsnek idejt s
tnikntjt a Gt. rj a (Lsd mg a 2. Cgalapts fejezetben lertakat!)
tbbsget biztost befolysnak az sznt, ha a befolysszerz az
trsasgban- kzvetlenl vagy kzvetve- a szavazatok legalbb 75%-val rendelkezik.
Klfldi alapt pnzbeli hozzjrulst a jegyzett tkre forintban is teljestheti.
229
J 0.2. Jegyzett t'ke Pnzgyi szmvitel
Jegyzett leszlltsa
a) Jegyzett leszllitsa sajt zletrsz, sajt vagy visszavlthat rszvny
bevonsa miatt
A trsasgok brmilyen zleti okbl
1
visszavsrolhatnak (megszerezhetnek) sajt zletrszt, sajt
vagy visszavlthat rszvnyt a jegyzett tkn felli vagyonbl. Megszerezni viszont csak akkor
lehet, ha a trsasg nem egyszemlyes, s a visszavsrlssal sem vlik azz, valarnint ha a
visszavsrlskor osztalk hatrozhatna.
Csak azok az zletrszek, rszvnyek vsrolhatk vissza, amelyek nvrtknek, illetve
kibocstsi rtknek teljes befizetse (rendelkezsre bocstsa) mr megtrtnt Tilos a sajt
zletrsz megvsrlsa, ha a trsasg osztalk sem hatrozhatna. A sajt zletrsz
megvsrlsa fedezetnek megllaptsval sszefiiggsben a szmviteli trvny szerinti
beszmolban s a mrlegben foglaltakat a mrleg fordulnapjt hat hnapon
bell lehet figyelembe venni.
Sajt rszvny, sajt zletrsz utn a trsasg szavazati jogot nem gyakorolhat, s osztalk sem
utna, mr a hatrozatkpessg szmtsakor is figyelmen kvl kell hagyni.
Kft. esetben, ba a trsasgi nem rendelkezik, akkor a vsrlstl szmtott
egy ven bell a trsasg kteles elidegenteni vagy azt a tagoknak - trzsbetteik arnyban -
trts nlkl tadni, illetve a szablyainak alkalmazsval bevonni.
Rt. esetben, ha a sajt rszvnyek megszerzsre brsgi eljrs keretben vagy talakulssal
kerl sor, akkor az rt. kteles a megszerzett rszvnyeknek az 10%-t
meghalad rszt a szmtott hrom ven bell elidegenteni vagy az alaptke
cskkentsvel bevonni. Ha az rt. a sajt rszvnyek megszerzse sorn trvnybe
mdon jrt el, akkor kteles a rszvnyeket azok megszerzstl szmtott egy ven bell
elidegenteni vagy az alaptke cskkentsvel bevonni. (Gt. 226. (3) s (4) bek.)
Visszavsrlskor, megszerzskor az zletrszekrt, rszvnyekrt kifizetett sszegben lekttt
tartalkot kell kpezni, amit bevonskor fel kell oldani.
Plda a jegyzett leszlltsra (sajt zletrsz bevonsval)
A 20 OOO eFt jegyzett s l O OOO eFt eredmnytartalkkal "Sajt" Kft.
gy dnttt, hogy az egyik tagtl megvsralja annak 2 OOO eFt
zletrszt 3 OOO eFt kszpnzrt. A visszavsrlst kt hnap mlva az jabb taggyils a
saj t zletrsz bevonsamellett dnttt. A cgbrsg a tkeleszlltst bejegyezte.
Feladat
Szmolja el a sajt zletrsz visszavsrlst s annak bevonst! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)
3.Pnzeszkzk
E. l 3 OOO
3.Sajt zletrszek 8.Rendkvli rf.
la) 3 OOO l 3 OOO -G2. 3 OOO'
4.Lekttt tartalk 4.Eredmn ar{alk 9.Rendkvli bev. 4.Je ett

2000 2000
3 OOO
l b) 3 OOO E. 10 OOO
3 OOO
E. 20 OOO 3 OOO
l
2c) l
la) Sajt zletrsz visszavsrls kszpnzrt. (A visszavsrlsra van fedezet!)
l b) A sajt zletrszrt fizetett ellenrtkkel mrtk lekttt tartalk kpzs.
2a) A visszavsrolt zletrsz bevonsa.
2b) A jegyzett tke leszlltsa. (Mindhrom esemny a cgbrsgi bejegyzssei
2c) A bevont zletrsz miatti lekts feloldsa.
1
Pldul nernlvnatos tag belpst szeretnk ezzel megakadlyozni, vagy nyercsgszerzs (spek.'Ulci)
cljbl vsrolnak vissza.
230
Pnzgyi szmvitel 10.2. Jegyzett
b) egytt j r jegyzett leszllits
Jegyzett tke leszlltsra egyrszt a tarsasag saJ t elhatarozsbl kerlhet sor, msrszt
meghatrozott esetekben a Gt. hja jelleggel a leszlltst
1
. mindig a trsasg
tulajdonban sajt rszvnyeket, sajt zletrszeket kell bevonni. A j egyzett tke nem
szllthat le a trvnyi minimum al, kivve a feltteles tkeleszlltst, de ilyenkor is a leszllts
hatlyosulsnak hogy a jegyzett leszlltsval a jegyzett
(legalbb a trvnyi minimumig) hatrozat szlessen.
Tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket sszeg
megllaptsa sorn figyelembe kell veru a jegyzett tkn felli vagyon sszegt is, mgpedig a
jegyzett tke/sajt arnyban. Kifizetseket rszkre azonban csak a
cgjegyzkben trtnt bej egyzse utn szabad teljesteni
2
.
Ha a sajt kevesebb, mint a jegyzett tke sszege, akkor a vesztesg rendezse miatti
tox:zstoke Jeszalhtasarol kell dnteru, s a Jegyzett tkt az eredmnytartalkkal szemben le kell
cs ente1.
Az leszlltsa nyomdai ton rszvnyek esetn a rszvnyek kicserlsvel,
leblyegzsvel vagy a rszvnyek szmnak az alapszablyban meghatrozott mdon
cskkentsvel oldhat meg.
Plda a jegyzett leszlltsra
Az ,.A" Kft. egyik 20%-os tulajdonosa gy dnttt, hogy kivonja rszesedst a 10 OOO eFt jegyzett
s -6 OOO eFt eredmnytartalkkal "A" A cgbrsgi bejegyzs megt1tnt. V
Feladatok O
Szmolja el a tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltst az ,.A" Kft-nl! (eFt-ban knyveljen!)
3.Pnzcszkzk
E.
4.Rvid lej.
--
4.Eredmn artalk
E. 6 OOO
4.Je zett
E. 10 OOO
6 OOO - l) - 6 OOO
800 800
l ) Jegyzett tke leszlltsa a korbbi vek vesztesge miatt.
2) Jegyzett tke leszlltsa 20%-os tkek:ivonssal (l O OOO - 6 OOO) * 20% = 800 eF t.
Hcoo v. C\,2..1 = t-co,
1
Lsd az oldalon a sajt rszvny, sajt zletrsz tmakrt is!
A ktszer egyms utn, harminc napos a Cgkzlnyben kzz kell tenni. A
tkeleszlltshoz hozz nem jrul hitelezk kvetelst ki kell elgteni, illetve rszkre
biztostkot kell nyj tani.
2
Ha termszetes szemly rszre olyan tkersz kerl kifizetsre, amely (korbban) nem egy mr adzott
keletkezett, akkor a trsasgnak, mint kifizethelynek le kell vonnia, be kell vallania, s be
kell fizetnie a kltsgvetsbe a mrtk Jogi szemlyisggel gazdlkod
egysgek admentesen juthatnak mind a leszlltott s kivont jegyzelt mind pedig az arnyos
s eredmnytartalkhoz.
231
l 0.3. Jegyzett, de mg be nem fizetett Pnzgyi szmvitel
c) Jegyzett leszlltsa
A jegyzett tke leszllthat a jegyzett tkn felli sajt tke elemeinek
eredmnytartalk, lekttt tartalk) nvelse cljbl, illetve a korbban keletkezett vesztesgek
rendezse rdekben is.
1
(l)
A ... tke terhre kQzett tqk.inek
106.-t. Az gy kpzett lekttt tartalk kizrlag a trsasgi vesztesgek cskkentsre
.... (2) vagy utbb a trsasgjegyzett tkjnek a felemelsre (3) fordthat, tilos abbl a tagokjavra
kifizetst teljesteni.
4 4.Jc zett
(1) E.
4.Eredmn tartalk
E. (1)
4.Lekttt tartalk
(2) l (l)
l ...
: (3)

rtkels
Knyv szerinti rtken.
Jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek, zletrszek knyy
szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, a nvrtkt pedig rendkvli bevtelknt kell elszmolni.
(Kzvetett kapcsolat addik akkor, ha a tkeleszllts miatti ellenrtket a tulajdonosok
eszkzkben kapjk, rnivel ilyenkor az eszkztadst kvzi rtkestsknt kell elszmolni.)
mellklet kapcsolat
A jegyzett kapcsolatosan a mellkletben be kell mutatni
a jegyzett zleti ven belli vltozsait, rszvnytrsasgnl a kibocstott rszvnyek
szmt s nvrtkt rszvny tpusonknt (fajtnknt) csoportostva;
a sajt zleti ven belli vltozst s azok okait;
a jegyzett rnilyen rtket kpvisel s hogyan vltozott az anyavllalat, a lenyvllalat( ok),
a kzs vezets s a trsult vllalkozsok ltal jegyzett sszeg.
de mg be nem fizetett
Fogalma
Alaptskor, illetve a jegyzett tke emelsekor a cgbrsgon bejegyzett tknek a
tulajdonosok (a tagok) ltal mg be nem fizetett, nem pnzbeli hozzjruls esetn a trsasg
rendelkezsre mg nem bocstott sszege.
i
Csak az rt. s a kft. jegyzett kapcsolatos vltozsok (alapts s tkeemels)
ellenszmljul szolgl, mert ezeknl a cgeknl a tulajdonosoknak a jegyzett tkt nem
azonnal teljes sszegben befizetnik, hanem erre meghatrozott ll rendelkezskre.
1
Tipikus s a Gt. szempontjbl racionlis dnts, amikor a sajt tke s a jegyzett tke kztti arny-
talansg gy is helyrellthat, ha a jegyzett tke a trvnyes minimumig a tketartalk vagy az
eredmnytartalk javra leszlltsra kerl.
232
Tartalma ugyan tulajdonosokkal szembeni kvetels, az ltaluk mg nem teljestett sszeget mut<Ujg,_de '\f
a mrlegbcn ner"D az eszkz oldalon __
elemei kz kerl negatv Teht a jegyzett mg nem teljestett sszeget mutatja, G'
azaz a mg nem sajt amely utn mg nem lehet osztalkot fiZetni.
Ha a tkeemels cgbrsgi bejeeyzsre a fordulnapig nem kerl sor, akkor a mrlegben a jegyzett,
de mg be nem fizetett egyenlegt az egyb rvid-lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.
,Passzivls (llomnyba vtel)
A jegyzett Uegyzsknt elfogadott) sszegben.
4.Je zett tke 4.(3.)Jegyzett, de mg be nem fizetett 1-3 .Eszkzk
2) Cgbrsgi bejegyzs.
l ) Jegyzett teljestett
4
sszegek a bej egyzs
3) Jegyzett tkre teljestett
sszegek a bejegyzs utn.
Kzvetlen eredmnyhatsa nincs. Kzvetve a pnzgyi bevtelnl lehet kapcsolat, ha a
tulajdonosok ksve teljestik jegyzett tkvel kapcsolatosan elhatrozott korbbi dntseiket, s
emiatt a trsasgi szerzdstl fi.iggen esetleg kamatfizetsre ktelezettek.
mellklet kapcsolat
A lejrt kvetelsek kztt be kell mutatni a mr esedkes jegyzett de, mg be nem fizetett
sszegeket is, illetve ha az a trsasg likviditst jelentsen befolysolja.
10.4.
Fogalma . _
A tulajdonosoktl, tagoktl ellenszolgltats nlkl, tehermentesen, vglegesen kapott
vagyontrgyak, illetve jogszablyok alapjn tvett eszkzk cgbrsgon be nem jegyzett
sajt forrsa.
i
A sajt viszonylag lland eleme. A tketartalknak kizrlag csak pozitv egyenlege lehet.
nem osztalk.
Passzivls (llomnyba vtel)
a) forrsbl kpzett
kell kimutatni rt-nl a rszvnyek kibocstskori (jegyzsi) ellenrtke s \i
nvrtke kzlti kiilnbs.get (zsit).._illetve egyb vllalkozs esetben a tulajdonosok, a tagok '-
ltal a jegyzsi rtk s a nvrtk klnbzeteknt vglegesen tadott (pnz)eszkzk rtkt a
cgjegyzkbe trtnt bejegyzs idpontjval, vagy ha a (pnz)eszkz tvtele a bejegyzs
nem trtnt meg, akkor a cgbejegy-.lst a (pnz)eszkz tvtelekor.
Kln jogszably is rendelkezhet az tvett (pnz)eszkz tketartalkba
1
Ennek
knyvviteli elszmolsa a T 3.Pnzeszkzk - K 4.
1
Ilyen eset pldul az agrr- s vidkfejlesztsi tmogatsok ignybevtelnek ltalnos feltteleiil szl
290/2002. (XII. 27.) Konnnyrendelet 4. -a ( l ) bek. b) pontjai alapjn, a kormnyrendelet 2. -a {l )
bekezdsnek e) pontja szerinti, clra, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats,
melyet a folysts napjn a tketartalk javra kell elszmolni. Ugyanekkor azonban a kapott sszeget a
szcrzdses felttelek teljestsig a lekttt tartalkba kell tvezet11i azrt, mert ha egy esetleges
az derlne ki, hogy a trsasg jogtalanul vette ignybe a tmogatst, vagy ha a szvetkezet a
vllalt feltteleket nem teljesti, akkor a teljes sszeget a lekttt tartalkbl vissza kell vezetni a
tketartalkba, s onnan kell elszmolni a visszafizets t.
233
l 0.4. Pnzgyi szmvitel
Plda az zsival
A 20 OOO eFt jegyzett Kft. elfogadta, hogy az egyik
szlltjval szembeni 6 600 eFt-os ktelezettsge fejben 30%-os jegyzett emclst hajt vgre
l 0%-os zsivaL A cgbrsg a bejegyezte.
Feladat
Szmolja el a kapcsolatos esemnyeket a Kft-nl s a kvetelst be-
apportl cgnl! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)
Knyvels a Kft-nl
4.Je zett
E. 20 OOO 2a)
6 000J-
2b)
l 600
4.Je zett, de ...
l)
6600---
6 600
3)
(Knyvels eFt-ban)
3.E b kvetelsek
6 600 6 600
4.Szlltk
l E. 6 600
6 600
l) Tkeemels nem pnzbeli hozzjrulsnak (az apportnak) az llomnyba vtele.
2a) A jegyzett llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
2b) Az zsi elszmolsa a tkeemels bejegyzsekor.
3) Kompenzls (a kvetelsek s a ktelezettsgek sszevezetse).
Knyvels a kvetelst bcapportl cgnl
(Knyvels ezer Ft-ban)
8.Rendkv. rfor.
6 600 l
6600 ---+
E. la)
3.Egyb l.Tarts rszesedsek
9.Rendkv. bevtelek kvetelsek kapcsolt vlL-ban
l
lb)
6600---- 6 600 l 6 600 -
2
-)- 6 600 l
A gazdasg esemnyek magyarzata
la) Az apportba vitt kvetels knyv szerinti rtknek kivezetse.
lb) Az apportrtk elszmolsa az la) ttellel
2) A rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor zsival egyttes sszegben.
b
keletkezhet a jegyzett leszlltsa reven (1) , illetve a tketattalkba
visszavezetett, korbban a tketartalkkal szemben kpzett lekttt tartalkbl, annak feloldsakor,
_o_k_m_e..,:, g"- s_zu_" n_e_ . _ _ _ _

(l)
4.Lekttt tartalk
(2) l E.
234
Pnzgyi szmvitel l 0.4. T'ketartalk
_specilis amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem csak
a mrlegben keruinek rendezsre.
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra, akkor az ttrs eltti mrlegben szerepl adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet pozitv egyenlegvel meg kell
nvelni a tketartalkot Ha a jegyzett t ke forintra tszmtott sszege eltr a cgjegyzk
szerinti tke forintsszegtl, a klnbzetet a tketartalkkal szemben kell rendezni.
Ha talakulskor az talakul gazdasgi trsasg vagyorra trtkelsre ke.rlt, s az sszevont
trtkelsi klnbzet pozitv (vagyis sszessgben a vagyont fel rtkeltk), akkor a
klnbzettel a tketartalkot kell megnvelni. Ha az trtkelsi klnbzet negatv, akkor a
klnbzettel a tketartalk pozitiv sszegig a tketaitalkot, azt meghaladan az
eredmnytartalkot kell cskkenteni.
llomnycskkens ek
a) (Pnz)eszkz Itivonssal egytt jr cskkens
egytt jr j egyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket jegyzett tkj k
arnyban megilleti a rjuk jut sszeg. Errnek knyvviteli elszmolsa:
T 4. - K 4. Rvid lejrat ktelezettsgek
A tketartalk akkor is cskkenhet, ha j ogszably alapj n kell tadni a tketartalkkal szemben
(pnz)eszkzt. Ennek knyvviteli elszmolsa: T 4. - K 3.Pnzeszkzk
b) A sajt tbbi elemeibe tvezets miatti cskkens
A tketartalk felhasznlhat a jegyzett tke emelsre (1), illetve a vesztesg miatt
negatv eredmnytartalk ellenttelezsre ( eliminlsra), de csak a vesztesg mrtkig (2). Az
tvezets eredmnyekppen teht pozitv eredmnytartalk nem j het ltre, mg abban az esetben
sem, ha az tvezets utn a tketartalkban mg tovbbra is pozitv egyenleg marad.
t kell vezetni a a lekttt tartalkba (3):
a fel nem oszthat szvetkezeti vagyont,
ms jogszably vagy sa j t elhatrozsa alapjn lekttt, ktelezettsgek fedezett tartalkot,
jogszably alapjn tketartatkba helyezett sszegek azon rszt, amelyet a jogszably, szerzds
feltteleinek nem teljestse esetn rszben vagy egszben vissza kell fizetni.
A felsorolt lektsek miatt sem azonban a tketartalk negatv, ezrt ha nincs forrs a
lektsrc. akkor az eredmnytart<tlk terM.re kell_illnnmarad
4.
(l}
E4.Eredmlytarta!k (Z)
4.Lekttt tke
l (3)
rtkels
Eredmnykimutats s mellklet kapcsolat
A tketartalknak az eredmnykimutatssal s a mellklettel kzvetlen kapcsolata nincs.
235
l O. 5. Eredmnytartalk Pnzgyi szmvitel
l 0.5. Eredmnytartalk
Fogalma
Az eredmnytartalk a trgyvet vekben folytatott vllalkozsi tevkenysg
mrleg szerinti eredmnynek felhalmozott sszegt mutatja, az vek tevkenysgnek a __
sajt val hozzjrulst, a sajt gyakorolt hatst tkrzi. Ezen kvl
forrsbl s a sajt tbbi elemeinek trendezse rvn is keletkezbet eredmnytartalk.
i
A sajt tke vltoz eleme. Nyeresges gazdlkods esetn az eredmnytartalk pozitvurna a
vllalkozsnl marad tehermentes tisztajvedelem, vagyonnvekmny. Ha az eredmnytartalk
negatv (egyenlege tartozik), akkor az a sajt tkt halmozott vesztesget mutat, mely
sszeg azonban az adalap korrekcik rratt soha, vagy csak nagyon ritkn egyezik meg a trsasgi
ad negatv adalapjvaL
Passzivls_ llomj nyba vtel)_
a) forrsbl kpzett eredmnytartalk
Eredmnytartalk nvekedseknt kell elszmolni a visszakapott ptbefizetsek sszegt,
amelyeket korbban, a vllalakozs valamely gazdasgi trsasgba - ahol teht tulajdonos - a
vesztesg ptlsra, a sajt tke hinynak megoldsra utalt t, s amely sszegre ott mr nincs
szksg. Knyvviteli elszmols: -a ptbefizetst fogadnl
T 3.Pnzeszkzk - K 4. Eredmnytartalk
- a ptbefizetst
T 4. Lekttt tartalk - K 3.Pnzeszkzk
forrsnak szmt az is, amikor jogszably alapjn kell az tvett pnzsszeg vagy egyb
eszkz rtkt eredmnytartalkknt kimutatni.
Knyvviteli elszmolsa: T l-3,Eszkzk - K 4.Eredmnytartalk
b) forrsbl kpzett eredmnytartalk
-Nvekeahct az eredmnytartalk a jegyzett eredmnytartalkkal szembeni leszlltsa rvn
(1) , illetve a a vesztesg miatti negatv eredmnytartalk ellenttelezsre
felhasznlt sszeggel (2), valarnint az eredmnytartalkba visszavezetett, korbban az
eredmnytartalkkal szemben kpzett lekttt tartalk, arrnak feloldsakor, a kivlt ok
megszlnsekor (3).
Minden v nyits utni ttelek egyike az vben keletkezett mrleg szerinti eredmny
tvezetse az eredmnytartalkba. Ha az elz vi mrleg szerint eredmny nyeresg volt, akkor az
a nyits utn nveli az eredmnytartalkot (4)
(l)
(2)
(3)
(4)
236
4.Jegyzett

4.Lekttt
4.Mrleg szerinti
eredmny
Pnzgyi szmvitel l O. 5. Eredmnytartalk
Specills eredmnytartalkot esemnyek, amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem
csak a mrlegben kerlnek rendezsre
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra akkor az ttrs mrlegben adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet negatv egyenlegvel
cskkenteni kell az eredmnytartalkot
Ha talakulskor az talakul gazdasgi trsasgnl trtkelsre kerlt sor, s az sszevont
trtkdsi klnbzet negatv (vagyis sszessgben lertkels volt), akkor a klnbzettel a
pozitv sszegt meghaladan az eredmnytartalkot kell cskkenteni.
llomnycskke:Qsek
a) (Pnz)eszkz kivonss al egytt jr eredmnytartalk cskkens
Az eredmnytartalk cskkenssei jr, ha valamely trsasg megvalstott jegyzett
leszlltshoz kapcsoldarr a tulajdonosnak a jegyzett leszlltsval arnyos
ad t.
Plda a jegyzett leszlltsra (kapcsold eredmnytartalkkal s
A "B" Kft.- amely 20%-os tulajdonos az "A" Kft-nek- gy dnttt, hogy kivonja rszesedst a
l O OOO eFt jegyzett 2 OOO eFt s 8 OOO eFt eredmnytartalkkal
,,N'
Feladat
Szmolja el a egyttjr jegyzett leszlltst mindkt cgnl!
Knyvels az "A" Kft-nl
4 OOO
Knyvels a "B" Kft-nl (a 20/ o-os tulajdonosol)
!.Tarts rszes.
kapcsolt vll.-ban
E. 2 OOO l
2000-
8.Rendkvli
rfordtsok
2 OOO l
4.Jegyzett tke
2 OOO
l E. 10 OOO

400
l E. 2 OOO
8 OOO
l 600
3.Egyb kvetelsek
--- - r-------------
l
l
-=:- Jc;co
?- k-OCO
9.Rendkvli
l
l 3 .Elszmolsi
bevtelek l bett
4000 + 4000 l
b) Eredmnytartalk cskkens adzott eredmny kiegsztse s (pnz)tadsok Iniatt
A szabad eredmnytartalk a trgy...Yi....a.dzotLer.edm.n.)LkiegsztseknL
osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvny kamatra, tovbb az eredmnytartalkot
esetleges adkra. (l) Ilyenkor a mrleg szerinti eredmny csak nulla vagy negatv lehet, vagyis
nem fordulhat hogy csak az eredmnytartalkbl fizetnek osztalkot s a trgyvi adzott
eredmny megmarad.
237
l O. 5. EredmllytaJtalk Pnzgyi szmvitel
Az eredmnytartalk akkor is cskken, ha a trsasg olyan msik gazdasgi trs.asg
tulajdonosa (tagja), amely vesztesgt rt el, s a trsasgi szerzdsben a tulajdonosok
ktelezettsget vllaltak ezen vesztesg ptlsra. Az ilyen cmen tutalt ptbeftzets teht az
eredmnytartalkot cskkenti. (ll_
Az eredmnytaltalk tadsra kerlhet, cskkenhet kln jogszably alapjn is. (3)
4.Adzott eredmny
elszmolsi szmla
3 .Pnzeszkzk
4.Eredmn tartalk
(l) E.
(2), (3)
b) A sajt tbbi elemeibe tvezets miatti csJ<kens_
A szabad eredmnytartalk is felhasznlhat a jegyzett emelsre. (l)
Ha az v mrleg szerinti eredmnye vesztesg, akkor a v nyits utni egyik
ttel ennek tvezetse az eredmnytartalkba. (2)
Az eredmcy.tartalkb..Lale.kttt tartalkba {3) is t illetve az albbi jogcmek miatt akkor
is t kell vezetni a szksges sszegeketL-ha fedezet, az eredmnytartalk a
lektsek miatt is leh"" et...,_: _ _
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek, valarnint a visszavlthat rszvnyek
visszavsrlsi (megszerzsi = beke1lsi) rtkvel sszeg,
az alapts-tszervezs aktivlt a mg le nem rt sszeg,
a ksrteti fejleszts aktivlt a mg le nem rt sszeg,
a beruhzsi cllal felvett devizahitelek s devizaktvny-kibocstsok nem realizlt, elhatrolt
rfolyamvesztesge s az erre kpzett egyb cltartalk klnbzete,
a ha arra a tketartalk nem nyjt fedezetet,
a vesztesg fedezetre mr megszavazott, de mg nem teljestett, ptbefizetsek,
a ms jogszably vagy sajt elhatrozs alapjn lekttt tartalk.
rtkels
E. 4.Jett tke
4.Mrleg szerinti
4.Eredmn tartalk
(l) E.
E. eredlny _ _ (
2
_) __ ,..
4.Lekttt tke
l _C3_) __
Eredmnykimutats s mellklet kapcsolat
Az adzott eredmny kiegsztshez ignybe a szabad eredmnytartalk, ha
az adzott eredmny nem nyjt elg fedezetet a kifizetni tervezett osztalkra, rszesedsre; a
kamatoz rszvny kamatra,
az ignybevtel utn a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt
sszege elri vagy meghaladja a jegyzett tke sszegt.
238
Pnzgyi szmvitel l O. 6. Lekttt tartalk
10.6. Lekttt tartalk
! -s" ''vals "3-j.bb ''tj krtats'; . valamint az os7.tatkfizetsi' korlt
elld.i.lntett, nem sz.a.J:>_ad s
i
A lekttt tartalk kpzsnek bizonytata a kzgylsi, alapti, hatrozt vagy vezeti utasts,
knyvelsi rendelkezs. A kpzst mr a hatrozat napjn knyvelni, s az i.izleti v vgn az
indokoltsgtl fi.iggen az llomnyt korriglni kelL A tketartalk s az eredmnytartalk lektse csak
a sajt tke struktrjt, elemei trendezdst rint, de nem a meg a sajt tke nagysgt.
Passzivlsa (llomnyba vtele)
forrsbl kpzett iektftfii"rtalk
A tulajdonosoktl a keletkezett vesztesgeKfeclezetre kapott, s a bankszmlra befolyt
trsasgoknak nundaddig le kell ktnik, amg nem tudjk visszafizetni,
vagy nem szletik olyan dnts, hogy az eredmnytartalk ellenttelezsre hasznljk fel.
A ptbefizets nliatti lekts alapveten a kft-nl nknt vllalt, de
jogintzmny. A trsasgi szerzds ugyanis feljogosthatja a arra, hogy a vesztesgek
fedezsre ptbefizetsi ktelezettsget rjon a tagok szmra. A meg kell
hatrozni azt a legmagasabb sszeget, amelynek befizetsre a tag tovbb a
ptbefizets teljestsnek mdjt, gyakorisgt, temezst, valanunt a visszafizets rendjt. A
ptbefizets sszege a tag trzsbettjt nem nveli.
A a s teljesteni. A
ptbefizets a trzsbettek teljes befizetse is --- - ---
A ptbefizets ksedelmes teljestse vagy teljestsnek elmulasztsa a tagsgi viszony
megszntetst eredmnyezheti, illetve nyilvnos rversen az zletrsze rtkestsre ketilL
Ilyenkor az zletrsz vtelrbl le kell vonni a nem teljestett ptbefizets sszegt, amely a
trsasgat illeti meg.
4.Lekttt tartalk 3 .Pnzeszkzk
Kapott ptbefizets
b) forrsbl kpzett lekttt tartalk _
A lekttt keletkezhet kft-nl s rt-nl is

a tke leszlltsyal, __
amely azonban maximum a jegyzett tke 10%-ig lehetsges. (l)
Lekttt tartalkot kpezni kell, illetve lehet a tketartalkbl s az eredmnytartalkbl is.
A a negillv (2):
a fel nem oszthat szvetkezeti vagyont;
a ms jogszably vagy a sajt elhatrozsa alapjn lekttt - ktelezettsgek fedezett
sszegeket;
a jogszably alapjn helyezett sszegek azon rszt, amelyet a jogszably,
megllapods feltteleinek nem teljestse esetn rszben vagy egszben vissza kell fizetni .
Eredmtzytartalkbl kelllektni az albbi ha _az_eredmnytartalknegatv-lesz,
vagy ha negatv egyenlege (3):
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek, valamint a visszavlthat rszvnyek
visszavsrlsi (megszerzsi = bekerlsi) rtkt;
az alapts-tszervezs aktivlt a mg le nem rt sszeget;
a ksrleti fejleszts aktivlt a mg le nem rt sszeget;
talakuls esetn a jogutdnl a vagyon felrtkelse nliatt mg trsasgi adt;
a beruhzsi cllal felvett devizailitelek s devizaktvny-kibocstsok nem realizlt, elhatrolt
rfolyamvesztesge s az erre kpzett egyb cltartalk klnbzett;
239
l O. 6. Lekttt tartalk Pnzgyi szmvitel
a lektend tketartalkot, ha arra a tketartalk nem nyjt fedezetet;
a gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre megszavazott, de mg nem teljestett
ptbefizetseket;
a ms jogszably vagy sajt elhatrozs' alapjn lekttt - ktelezettsgek fedezett
vagy sajt cljait szolgl- tartalkot.
4.Lekttt tartalk 4.Jegyzett tke
(l)
4.Tketartalk
(2)
4 .Eredmnytartalk
(3)
llomnycskkcnsek
a) (Pnz)cszkz kivonssal egytt jr lekttt tartalk cskkens
A ptbefizcts a vesztesgek rendezsre szolgl ideiglenes megolds, az kvetkezik,
hogy a vesztesg ptlshoz mr nem szksges ptbefizetseket, annak megmaradt rszt
a tagoknak vissza kell fizetni. A visszafizetst a visszafizets hatlyos tagjegyzkben
szerepl tag rszre kell teljesteni fggetlenl attl, hogy azt a fizette be.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3.Pnzeszkzk
b) A sajt tbbi elemeibe tvezet s miatti lekttt tat1alk cskkens
Ha mr nem llnak fenn az elklnts, a lekts okai a lekttt tartalkot meg kell szntetni,
mgpedig azzal a tartaJkkal szemben, amellyel a kpzs, a lekts trtnt, azaz a tketartalkkal
vagy eredmnytartalkkal szemben. Feltteles tkeleszlltskor elklrtett lekttt tartalkot csak
vesztesgrendezsre - az eredmnytartalk negatv sszegt ttelknt - lehet illetve
alaptke emelsseilehet visszahelyezni a jegyzett tkbe.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3 db szmla
4.Jegyzett
Eredmnyldmutats kapcsolata
4.
4.Eredmnytartalk
K.{>zvetett kapcsolat van, miszerint: a trgyvre jvhagyott osztalk, rszeseds megllaptsnl
csak annyi adzott eredmny ki, illetve csak annyi eredmnytartalk ignybe
adzott eredmny kiegsztsre, hogy az osztalkfizets utn a lekttt tartalkkal s rtkelsi
taliaikkal cskkentett sajt tke ne legyen kisebb a jegyzett tknl.
mellklet kapcsolata
A lekttt tartalkot jogcmek szerint megbont va be kell mutatni a mellkletben.
1
Ilyen lehet tbbek kztt, ha a vllalkozs a jegyzett tke hatrozott a szabad
vagy eredmnytartalk terhre. Szvetkezetnl az elklntett kzssgi alapba helyezett
eredmnytartalk (adzs utni eredmny). Ugyancsak ide tartozik a fejlesztsi tartalk kpzse is. A
vllalkozs minden advben dnthet arrl, hogy az adzs nyeresge 50%-t, de legfeljebb venknt
500 milli forintot tvezet az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba, s a vek fejlesztsre
gy elklntett sszeggel a trsasgi adalap szmtsakor cskkenti a trgyv adzs eltti eredmnyt. A
lekttt tartalkknt kpzett fejlesztsi tartalk, a lekts advt ngy advben megvalstott
beruhzs bckerlsi rtknek megfelelen oldhat fel szankci nlleL A fej lesztsre fel nem hasznlt
vagy fejleszts nlkl feloldott lekttt tartalk utn ksedelmi ptlkot kell fizetni. \
240
J
Pnzgyi szmvitel l O. 7. rtkelsi tartalk
,
10.7. Ertkelsi tartalk
Fogalma . . . ..
A knyvvitelt vllalkoz a szmviteli politikjban rgztett dntse szerint az
eszkzk meghatrozott s a rtkels
klnbzete.
Fajti
rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
Vals rtkels rtkelsi tartalka
10.7.1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
.
Az rtkhelyesbtssei azonos sajt forrs, melyet a befektetett
meghat,rozott csoportjnak
1
piaci rtkelse es etn kpezhet a .. .
i
eszkzk
";
Ha a befektetett eszkzk mrlegksztskor ismert piaci rtke a szmviteli politikban rgztet.t
mrtkben meghaladja a (visszars utni)..kn;Y-Y...S.Ze.rinti.__rtkiike.C,_akkoLaJcn.:y:v_szerinti
s a piaci rtk klnbzett az eszkzk kztt rtkhelyesbtsknt, a forrsok - az
rtekhelyesbts sszegvel azonos sszegben - _rJkeJsi_tartalkknL mutathatjk_kL.a
vllalkozs.
Azokat az eszkzket, amelyeket a vllalkoz mrlegben piaci rtken kvn kimutatni, egyedileg
kell rtkelni (a piaci rtket a nyilvntartsokban is rgzteni kell). Nem lehet teht venknti
egyedi rtkels nlkl meghatrozni az rtkhelyesbts s az rtkelsi tartalk mrlegben
kimutatand sszegt.
Ha a vllalkoz l a piaci rtken rtkels akkor minden zleti v vgn az
rtkelst el kell vgeznie, s meg kell llaptania egyedi eszkznknt az rtkhelyesbts
az gy megllapltott rtKheiyesbueselterazeT<5Zuzl'eri-v-frdulnapjn
kimutatott rtkhelyesbts akkor
ha vit, nveli az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben,
ha kevesebb az vinl, a klnbzct cskkenti az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben (legfeljebb - az v mrlegfordulnapjn kimutatott
rtkhelyesbts sszegig).
AmeMyiben az v vgi rtkels sorn azt llaptjk meg, hogJ.: a piaci rtk a
knyv szerinti rtk, a -korbbiakban kimutatott tkhelycsbtst az rtkelsi tartalkkal szemben
meg kell sifuitetn1, szenntlrtkeipedlg-ierven felli
elszmolsval kell a piaci rtk szintjre
A devizs tarts rszesedsciC esetben az v vgi rtkelskor rhatst s deviza-
rfolyamhatst s gy az ellenttes irny hatsok nem okoznak
1
A vagyoni jogokra, a szellemi termkekre, a trgyi eszkzkre a beruhzs s a beruhzsra adott
kivtelvel, valamint a tarts rszesedsekre.
2
A knyv szerinti rtk = a bekerlsi rtk - fordulnapig elszmolt terv szerinti rtkcskkens - terven
fel li rtkcskkens - rtkveszts + visszars (ami nem lehet tbb, mint a korbban terven felli
rtkcskkenskn t, rtkvesztsknt elszmolt sszeg).
3
Fedezeti gylettel nem fedezett, kapcsolt vllalkozsnak minsl klfldi gazdlkod szervezetben
pnzrtkre szl tulajdoni rszesedst nem kercskedsi clra tartott befektetsek. Ezeket
nem szabad bevonni az v vgi devizs ttelek sszevont rtkelsbe.
241
l O. 7. rtkelsi tartalk Pnzgyi szmvitel
egyidejleg a tkben nvekedst, az eredmnyben pedig cskkenst, hanem egymst
kompenzlva, egyenlegkben kerlnek elszmolsra. Ha az pozitv, akkor rtkhelyesbtsknt s
rtkelsi tartalkknt, esetben a rfordtsok kztt elszmolt rtkvesztsknt Az
azonos irny vltozsok egymst jelennek meg sajt tkt rtkhelyesbtsknt
vagy eredmnyt rtkvesztsknt A devizatrtkelsi klnbzet nem jelenik meg az
sszevont rfolyam-klnbzetben, biztostva ezzel azt, hogy a mrlegben az rintett befektets az
rtkelskor tnylegesen fennll forintrtken szerepeljen, ugyanakkor az ellenttes r- s
rfolyamhatsok ne kln-kln kerljenek szmbavtelre.
A knyvekben az rtkhelyesbts sszegt s annak vltozsait egyedi eszkznknt
elklntetten kell nyilvntartani. Az eszkzk kivezetsekor az egyedi
eszkzhz kapcsold, elklntetten nyilvntartott rtkhelyesbtst is ki kell vezetni az rtkelsi
tartalkkal szemben.
Az egyedi eszkzk venknti rtkelsnek helyessgt, az rtkhelyesbtsek megllaptsnak,
elszmolsnak minden esetben knyvvizsglnak is kell, mg
akkor is, ha a vllalkozs mretnl fogva knyvvizsglatra nem ktelezett. A vllalkozsnak a
knyvvizsgljval kell dntst hoZI arrl, hogy a piaci rtkelsbe bevont
eszkzk piaci rtkt milyen mdszerrel llaptsk meg a vekben. Dntst kell hozni
arrl, hogy kell-e, s ha igen, mely eszkzk esetn kell kls vllalkozval elvgeztetill az egyes
eszkzk fordulnapi piaci rtknek meghatrozst.
Az rtkelsnl lehet globlis (adott eszkzcsoportra illetve lehet egyedi (adott eszkzre
vonatkoz, tteles) rindexeket is alkalmazni, ha a vllalkozs rendelkezsre llnak az ehhez
szksges infonncik a beszmol ksztsnek Az rtkelsnek kzvetlen
eredmnyre gyakorolt hatsa nincs.
Passzivlsa (llomnyba vtele)
Az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka s az rtkhelyesbts kizrlag egymssal szemben s
azonos sszegben vltozhat. Az rtkelst tartalek terhre a saJat toke ms elemett nem lehet
kiegszteni, annak terhre ktelezettsg nem
4.rtkbelyes bts
rtkelsi
tartailea
l.Immat. j a vak h.,
l.Trgy eszkzk h.,
l.Bef. p. eszk. h.
t
rtkhelyesbts llomnyba vtele,

s llomnynvelse
rtkhelyesbts cskkentse s vgleges kivezetse
A
, ll .. kk , k
omanycso enese
Az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka cskkenseit - ha a trgyvi piaci rtkk az vihez
kpest kevesebb - s kivezetst (ha az az eszkz, an1ire kpeztek rtkelsi tartalkot kivezetsre
kerl) is csak az rtkhelyesbtsekkel szemben lehet elszmolni.
__
Nem lehet.
mellklet kapcsolata
A mellkletben be kell mutatni az nyit rtkt, nvekedst,
cskkenst, zr rtkt legalbb az ves beszmq.I mrlegnek rszletezsben,
valamint ismertetni kell a piaci rtken rtkelS alkalmazott elveit s mdszereit.
242
--
Pnzgyi szmvitel J O. 7. rtkelsi tartalk
Plda az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkra
A "BRBEAD" Kft. sajt kivitelezsben 2 800 MFt nkltsggel felptett egy 10 szintes
irodahzat, amelyet 20Xl. janur 2-n zembe helyezett, s brbe adott. Az ingatlan tervezett
hasznlati ideje 20 v, maradvnyttke 800 MFt. 20X3. VII. 2-n a kft. rtkestette az irodahz
als t szintjt (azaz a felt) . Az j maradvnyrtk 400 MFt.
Feladat
Kpezze, illetve oldja fel az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkt, ha az ingatlanrszek piaci rtkei
a voltak: 20Xl-ben 3 300 MFt, 20X2-ben 3 500 MFt, 20X3-ban l 500 MFt, 20X4-ben
l 600 MFt, 20XS-ben l 300 MFt! (Milli forintban dolgozzon!)
Megolds
Piaci
n k
4.RT.KH EL YES-
BTS RTKELSI
TARTALKA
I.Trgyi eszkzk
' 'kh l b' ' erte c cs ltCSC
20XI . Ny. o Ny. o
600
-
600
I.Trgyi eszkzk
brutt rtke
F. 2 800
I .Trgyi eszkzk
rtkcskkense
F. 100
Knyv
szcrinti
J1k
3 300 2 700
Z. 600
---- -- -
------------------ --
2 0X 2. Ny. 600 Ny. 600
300
-
300
3 500
Z. 900
-----t- --- ----
--------------------
20X3. Ny. 900 Ny. 900
Kivezets rtkests mi att
450
A trgyvi klnbzet ci sz.
l 500 200
Z. 250
Z. 600
----- --
Z. 900
-------
450
200
Z. 250
Z. 100
Z. 200
l 400 125

Z. l 400 Z. 150
Ny. 100
100
Ny. 200
50
25
2 600
l 250
-- -----
------------------- -
-------

20X4. Ny. 250 Ny. 250
l 600 150
-
150
Z. 400
------ -- ------ --
-------------------
20 X 5. Ny. 400 Ny. 400
l 300 250
z. !50
/
z. 400
------ -
250
Z. 150
Ny. l 400 Ny. 150
50 l 200
Z. 200
--- -- --- --- ----------- ----
Z. 250
Ny. 200
50 l 150
__ _l Q. 7 .2. Vals tartalka
Fogalma
A vals rtkels
1
rtkelsi tartalka az pnzgyi eszkzk
2
, a eash-flow
fedezeti gylet
2
, valamint a klfldi gazdlkod szervezetben nett befektets fedezetre
kttt gyletek
2
vals add rtkelsi klnbzetek.forrsa.
l
1
Vals rtk az az sszeg, amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat, illetve megvsrolhat), vagy egy
ktelezettsg tjkqiott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek a
szoksos piaci feltteleknek megfelelen k9ttt gylet keretben. (Szt. 3. (9) bek. 12. pont)
2
A vals rtkels s fogalomrendszernek rszletes trgyalsa nem rsze e tananyagnak Ezzel a ksbbi
/
szmviteli tanulmnyok folyamnj smrkedhet meg.
243
10.8. Mrleg szerinti eredmny Pnzgyi szmvitel
Passzivlsa
A vals rtkels rtkelsi tartalka kizrlag csak az rtkelsi klnbzctekkel szemben
szmolhatk el. (A kereskedsi cl pnzgyi eszkzk s ktelezettsgek, valamint a sz1mazkos
gyletek rtkelsi klnbzetei azonban eredmnyhatkonyan vltoznak a pnzgyi mveletek
egyb bevteleivel/rfordtsaival, illetve kamatfedezeti gyletek esetn a kapott/fizetett
kamatokkal szemben. Lsd a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!)
4. Vals rtkels rtkelsi
tartalka
pnzgyi
eszkzk
rtkelsi klnbzet
llomnyba vtele ...
l
l
..... ........... ........... ... ... ...... ..... . ..... ............................ 1
l
l
: 3.(4.)Szrmazkos gyletek
rtkelsi klnbzet : rtkelsi klnbzete
:
...
l
csokken6se ____ ------------, \
l l
-- - "'''''''' ''' '''''''''''' '' ' ''' '''''1
l 0.8. Mrleg szerinti eredmny
Fogalma .
A trgyvben realizlt adzott a tulajdonosok, tagok ltal a vllalkozsban
visszahagyott vagyonrsz; a trgyvi tevkenysg eredmnynek hozzjrulsa a trsasg
sajt
i
A trgyvi adzott eredmny az osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvnyek kamatra
ignybe vett eredmnytartalkkal, s a jvhagyott osztalkkal, rszesedssel, a
kamatoz rszvnyek kamatvaL
Osztalkfizetsi korlt szmtsa
Trgyvi adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal kiegsztett trgyvi adzott
eredmny akkor ki osztalkknt, rszesedsknt, a kamatoz rszvny tulajdonosnak
kamatknt (specilis osztalkknt), ha a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett
sajt tke sszege az osztalk, rszeseds, a kamatoz rszvny kamatnak kifizetse utn sem
cskken a jegyzett sszege al. mg lehet vele!)
v-k'ozben is csak ezen felttelek teljeslse esetn
, A maximlis osztalk mrtkt az albbi kplet segtsgvellehet meghatrozni:
ahol: MO
AE
ET
JD
TT
MO =AE+ ET -ID+ IT, deMO :S (AE+ ET)
vagy
MO = STOE- LT- T- JT, deMO :S (AE+ ET)
- maximlisan osztalk
- trgyvi adzott eredmny
- szabad eredmnytartalk
-jegyzett, de mg be nem fizetett
- szabad tketartalk
STOE
LT
T
JT
- osztalkfizets sajt tke
- lekttt tartalk
- rtkelsi tartalk
-jegyzett tke
Az osztalkot adk
A vllalkozsok ltal kifizetett osztalkat mmak fggvnyben terhel ad, hogy kinek (melyik
tulajdonosnak) s milyen mrtkt hzet. '
Ha az osztalket (belfcildi vagy klfcildi) trsasg kapja, akkor a kifizetsekor nem kelllevonni adt.
244
Pnzgyi szmvitel 10.8. Mrleg szerinti eredmny
Ha az osztalkban rszesl belfldi magnszemly, akkor az osztalkat a tulajdoni hnyaduk
arnyban rjukjut (rtkelsi tartalkkal cskkentett) sajt rtknek 30/o-ig 25%-os
ad terheli, a fltt pedig 35%-os az SZJA kulcsa. Az osztalkat 14% (maximum 450 eFt)
egszsggyi hozzjruls is terheli.
az szja mrtke a kifizetett osztalk nagysgtl fggetlenl 25%, de a
kfizetshez mrlegre van szksg.
Ha klfldi magnszemly kapj a az osztalkot, akkor a adztats szl
egyezmny alapjn kerl sor az szja levonsra.
A mrlegben kimutatott mrleg szerinti eredmnynek roindig meg kell egyeznie az eredmny-
kimutatsba belltott mrleg szerinti eredmnnyel.
mellklet kapcsolat
Nincs kzvetlen kapcsolat.
Plda a osztalk maximumnak megllaptsra
Hatrozza meg a osztalk maximumt az albbi adatok alapjn: jegyzett tke 3 OOO eFt,
lekttt tartalk l OOO eFt, rtkelsi tartalk 5 OOO eFt minden esetben!
Me nevezs
Adzott eredmny
Eredmnytartalk
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke
Tketartalk
JT + LT+ ET
Sajt tke osztalkfizets
Meoolds
Megnevezs
l. Adzott eredmny (ha plusz)
2. Adzott eredmny (ha mnusz
3. Eredmnytartalk (ha plusz)
A
"
"
600
400
- 500
300
9 OOO
9 800
4. Osztalkfizetsre rendelkezsre ll forrs
(Osztalk csak akkor ha a 4. pozitiv,
s ennl tbb sosem
5. Eredmn artalk (ha mnusz)
6. Jegyzett, de ... (-)
7. Tketartalk ( +)
8. sszes forrs (7.+6.+5.), ha ez negatv
9. osztalk (4.+ 8., ha a 8. negatv)

Megnevezs
Sajt tke az osztalkfizets utn
zett
(Adatok eFt-ban)
B"
"
600
-400
-300
900
9 OOO
9 800
C"
400
- 600
o
700
9 OOO
9 500
D
"
"
-300
400
o
500
9000
9 600
"
E
"
-300
200
o
500
9 OOO
9 400
A vllalkozsok megjellse
,,A"
"B" "C"
600 600 400
400
l OO 600 400
-400 - 600
-500 - 300 o
300
- 200
800 600 400
D"
"
E
"
"
o
-300 -300
400 200
100 o
o o
100 o
A vllalkozsok megjellse
,,A" B"
"
9 OOO 9 200
l OOO l OOO
5 OOO 5 OOO
3 OOO 3 200
"C" "D"
9 100 9 500
l OOO l OOO
5 OOO 5 OOO
3100 3 500
E"
"
9 400
l OOO
5 OOO
3 400
,F"
- 200
- 300
o
50
9 OOO
8 550
F
"
' "
-200
o
-300
o
50
- 250
o
"
F
"
8 550
l OOO
5 OOO
2 550
245
10.8. Mrleg szerinti eredmny Pnzgyi szmvitel
5.Kltsg- 59.Technikai 8.Rford-
4.Adzote
er edmny
elszmolsa 99.Teclmi-
nemek szmla tsok
89 .Tech-
nikai szla
-T--------+ --.-__, ----
Techn. szla) kai szmla 9.Bevtelek

(4a) _ l
3.Pnz- 59.Teclmi- 5.Aktivlt
eszkzk
4 .Trsasgi
ad elsz.
8.Eredmnyt
adk

(4c)
.. -__ teljE
4.Rvid lej?
kt. kalcs. vlL (
6
)
4.Eredmny-
tartalk
Trgyv
Kvetkezi/ v
4.Mrleg szer.
eredmn
l) Trsasgi ad befizetse v kzben.
(7)
(8)
/ 2) Kltsgnemek v vgi tvezetse a rfordtsok kz.
3) A trgyvet tnyleges trsasgi ad elszmolsa v vgn.
(5)
4) Bevtelek, aktivlt sajt teljestmnyek s rfordtsok szmlinak v vgi zrsa.
4a) Bevtel szmlk zrsa.
4b) Aktivlt sajt teljestmnyek zrsa. (Tartozik egyenlegesetn fordtva!)
4c) Rfordts szmlk zrsa.
E.
J
5) Eredmnytartalk ignybe vtele adzott eredmny kiegsztshez osztalkra, rszesedsre,
kamatoz rszvnyek kamatra.
6) Osztalk elszmols.
7) A mrleg szerinti eredmny tvezetse v vgn az elszmolsi szmlrl.
(Vesztesg esetn fordtva
8) vben nyits utn a mrleg szerinti eredmny tvezetse az eredmnytartalkra.
(Vesztesg esetn fordtva
1
A technikai szmla elnevezse lehet mg Mrleg szerinti eredmny (MSZE) elszmolsi szmla is.
2
Ha nem kapcsolt vllalkozsrl van sz, akkor egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben kell
elszmoh. Termszetes szemly osztalkt egyb rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni.
mg az az eset is, hogy a tulajdonosok csak a v(ek)ben kvnjk kivenni vllalkozsukbl az
osztalkot. Ekkor a hossz lejrat ktelezettsgek kztti szmlkra kell knyvelni.
246
Pnzgyi szmvitel 10.9. krdsek s teszt a sajt t1cre
10.9. krdsek s teszt a sajt
a) krdsek
l. Mi a sajt fogalma (tartalma)?
2. Hol helyezkedhet el a mrlegben a sajt
3. Milyen fajti, mrlegsorai vannak a sajt tknek?
4. Milyen kritikus rtkei lehetnek a sajt tknek?
5. Milyen bizonytatai vatu1ak a sajt tke vltozsainak?
6. Hogyan nevezik a jegyzett a kft-nl s az rt-nl?
7. Mi szmtegy fiktelep jegyzett Be kell-e jelenteni a vltozst a cgbrsgon?
8. Milyen visszavlthat rszvnyt lehet egy cgnek megszerezni?
9. Milyen tvltoztathat ktvnyt alakthat t rszvnny?
l O. Milyen fajti vannak a s a
ll. Hol tallhat a mrlegben a fordulnapig be nem jegyzett tkeemel s?
12. Leszllthat-e a jegyzett tke a trvnyi minimum al feltteles
13. Tkekivonssal egytt jr jegyzett tke leszlltsakor mekkora sszeg illeti meg a
tagot, rszvnyest?
14. Hogyan szmolja el a tkekvonssal egyttjr jegyzett tke leszlltst a tulajdonos?
15. Leszllthat-e a jegyzett tke az eredmnytartalk javra akkor, ha korbbi vekben a cg
nem volt vesztesges, ezrt az eredmnytartalk nem negatv?
16. Mekkora lekttt tartalkot lehet kpezni a jegyzett tke terhre, s mi lehet ennek a sorsa?
17. Adfizetsi ktelezettsggel jr-e, ha az eredmnytartalkbl trtnik a jegyzett tke
felemelse?
18. Hogyan nevezik a jegyzett tke tjkoztat sort a mrlegben?
19. Mit neveznk zsinak?
20. Hol tallhat a fizetett zsi a tulajdonos knyveiben?
21. Mekkora tketartalk t az eredmnytartalkba?
22. Mikor kell a tketartalkot a lekttt tartalkba tvezetni?
23. Milyen vagyonrszt rint, ha egy trsasg a lenyvllalat vesztesge miatt ptbefizetst
eszkzl, illetve ha azt visszakapja?
24. Lehet-e tbb ptbefizetst eszkzlni, mint amennyi a keletkezett vesztesg?
25. Hol kell kimutatni a kapott ptbefizetst?
26. Ho1man keletkezhet eredmnytartalk?
27. Mire hasznlhat fel az eredmnytarta lk?
28. Mekkora lesz a mrleg szerinti eredmny, ha eredmnytartalkot hasznlnak fel a trgyi
adzott eredmny kiegsztsre osztalkfizetsi clbl?
29. Felhasznlhat-e a tketartalk a trgyvi adzott eredmny kiegsztsre?
30. Lehet-e a lekttt tartalk kpzsemiatt a tketartalk vagy az eredmnytartalk negatv?
31. Milyen jogcmen lehet lektni az eredmnytartalkot, s mikor kerl az feloldsra?
32. Milyen fajti vannak az rtkelsi tartalknak?
33. Mire lehet rtkhelyesbts rtkelsi tartalkt kpezni?
34. Szksges-e knyvvizsglat az rtkelsi tartalk mrlegbe lltsakor?
35. Mi a tartalma a vals rtkels rtkelsi tartalknak?
36. Mi a fogalma a mrleg szerinti eredmnynek, s mivel kell megegyeznie?
37. Mi befolysolja a osztalk maximumt?
38. Hollehet kimutatni az osztalkfizetsi ktelezettsget?
39. Milyen adk terhelhetik az osztalkot?
40. Mckkora ad terheli az osztalkelleget?
41. Fizethet-c az vi beszmol elfogadsa
42. Fizethet-e a visszavsrolt sajt zletrsz utn osztalk?
43. Mit kell bemutatni a mellkletben a sajt kapcsolatosan?
44. Milyen eredmnykmutats kapcsolata lehet a sajt tknek?
45. Milyen nyits utni tteleket ismer?
247
l O. 9. krdsek s teszt a sajt
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje a helyes vlasz( oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
bekarikzsrt 1 mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.
l. zsi akkor keletkezik, ha a vllalkozs
a egy cg megvsrlsrt annak sajt fltt fizet.
b a kibocstott rszvnyeit nvrtkk fltt kinlja.
c nvrtk alatt bocst ki rszvnyeket
@ a kibocstott rszvnyeirt azok nvrtke fltt kapott ellenrtket.
2. Az eredmnytartalk
a brmikor, bmulyen sszegben, dnts s bejegyzs a jegyzett tkbe.
b bm1ikor, bmulyen sszegben a
c brmikor, bmulycn sszegben a lekttt tartalkba.
d bnnikor, bnnilyen sszegben tvezetilet az adzott eredmny kiegsztsre.
\j Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. Vgr ehajthat-e egy 20 OOO eFt j egyzett nyrt, ha az
eredmnytartalka - 5 OOO eFt?
Igen, minden tovbbi nlkl.
<...i2) Csak feltteles hajthat vgre.
c Nem, mert a jegyzett nem cskkenhet a trvnyi minimum al.
d Igen, mert a jegyzett trvnyi rninimuma 5 OOO eF t.
4. egyiitt jr jegyzett leszlltsakor
a maradhat a trsasg birtokban sajt rszvny, sajt zletrsz.
b a jegyzett a trvnyi rninimum al is cskkenhet.
@ a tagoknak kifizet.seket csak a cgbejegyzse utn szabad teljesteni.
d csak a jegyzett a tagra jut rsz ki.
5. Mekkora maximlis osztaJkot fizetbet ld rszvnyeseinek maximum az a zrt., amelynek
- a j egyzett 20 OOO eFt, 5 OOO Ft, eredmnytartalka - 7 OOO cFt,
birgyvi adzott eredmnye 3 OOO eFt? (Ms sajt nincs.)
a 3 OOO eFt. w l OOO eFt.
b 5 OOO eFt. d O eFt.
6. MegfeleJ a kvetkezetessg elvnek s az Szt. ha a vllalkozs
ca) tz ingatlanbl csak az egyikre kpez rtkhelyesbts rtkelsi tartalkot?
b nem rtkeli t rninden vben azt az ingatlant, amelyre mr korbban kpzett rtkelsi
tartalkot, br az eltrs
c annyi rtkhelyesbts korrekcit hajtott vgre, rnint amennyi a trgyvi terv szerinti
rtkcskkens?
V az ingatlan piaci rtknek emelkedse ellenre megsznteti az rtkhelyesbtst?
7. Milyen vannak egy 10 OOO eFt jegyzett zrt-nek, ha a sajt
a-trgyvi vesztesg miatt 6 OOO eFt-ra lecskken?
(.) Ptbefizetst rhatnak ha az alapt okirat igy rendelkezik.
b Felemelheti a jegyzett az eredmnytartalkkal szemben
<C) A jegyzett leszlltsrl dnthetnek.
(<) talakulhat kft-v.
A teszt megoldsa
ld. l 2e. l3b. l4c.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt. Sc. l 6a; d l 7a; c; d
248
Pnzgyi szmvitel l J. J. A cltartalkok f ogalma, f ajti,
ll. Cltartalkok
1
11.1. A cltartalkok fogalma, fajti,
Az ves beszmolnak - a nemzetkzi szmviteli irnyelvekkel sszhangban - a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi s jvedelmi s azok alakulsrl objektv, megbzhat s vals
sszkpet kell szolgltatnia. A mrlegkszts azonban szmoS' krlmny
vlhat ismertt, amely bizonytalann teszi a trgyv fordulnapjig elszmoland rfordtsok s a
vrhat, mg el nem ismert ktelezettsgek nagysgt. Ilyenkor becslsi eljrsokhoz kell
folyamodni, hogy a esetleg kockzatokra, vesztesgekre a vllalkozs
az addig elrt nagysgrendben fedezetet biztostson.
A cltartalk egy olyan passzva, amely mltbeli s folyamatban bizonytalan kimenetell
esemnyek vonatkoz hatsait, illetve a vrhat kockzatait hivatott figyelembe
venni az eredmny pontostsa clj bl. A Szmviteli trvny nem definilja a
cltartalkok fogalmt, hanem csak arra ad utastsokat, hogy ha a vllalkozs ms mdon
(elhatrols, ktelezettsg) nem biztostott fedezetet, akkor a vrhat ktelezettsgekre, a
kltsgekre s egyb okok miatt, - a bizonytalansgi fok mrtktl - cskkentenie kell a
trgyvi adzs eredmnyt.
A magyar szaknyelvnkben hasznlt cltarlalkok csak a tartalkok brnak konkrt, vals
kifejezs tartalommal, ellenttben a "cl"-lal, amely egy laikus szmra azt jelezheti, mintha csupn a
vllalkozs ltal cl (teht pozi tv dolog) miatt trtnne a tartalkols.
Nmet nyelvterleten a "Rckstellungen" a megfelelje a cltartalkoknak, amely valaminek a
vi sszalltsra, visszatartsra utaL Az angol a cltartalkokra a "Provisions" kifejezst hasznlja,
amely sz szerinl gondoskodsknt, intzkedsknt, rendelkezsknt fordthat.
Szoros az sszefggs a cltartalkok s nhny tartalmi szmviteli alapelv alkalmazsa kztt. A
cltartalkols az sszemr s (bevteleknek, kltsgeknek, rfordtsoknak ahhoz az
kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek) s az vatossg (a
bizonytalan, kockzatos bevteleket ne mutassunk ki, a vesztesgeket viszont vegyk
figyelembe) le, de kpzsekor az egyedi rtkels elvt is alkalmazni kell.
A cltartalkok a mrlegben a fonscil<nl, a sajt tke s a ktelezettsgek kztt tallhatk, nem
vletlenl. Ha nem kpznk vagy csak kis cltartalkot kpznk, akkor a trgyvi
eredmny s a sajt tke magasabb, illetve ha kpznk, akkor alacsonyabb lesz. Ha felhasznljuk a
cltartalkot, akkor a trgyvi eredmny nvekedni fog, illetve a vesztesgeink a feloldssal
cskkennek. Ha a vrhatnl kevesebb lesz a kltsg vagy ktelezettsg, akkor az
eredmnyt (gy egy rsze sajt is) javt lehet, mg fordtott esetben, ha valj ban a
becslthz kpest tbblet terhek jeletmek meg, akkor azzal a ktelezettsgeink s a vesztesgeink
nvekednek majd.
Fogal ma .
A cltartalk olyan passzva, amely
az vatossg s az sszemrs kiindulva,
becslsi elj rsokkal pontostja az er edmnyt,
valsabb t eszi a sajt
fedezetet teremt a mltbeli s a folyamatban bizonytalan esemnyek
vonatkoz hat saira, vrhat kockzataira, (amennyiben erre ms
mdon nem l)iztostott fedezetet).
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 361-365. oldalak alapjn.
249
11.1. A Pnzgyi szmvitel
Fajti (mrlegttelei)
A cltartalkok fa}ti az Szt. ltal mrlegstruktra szerint a
Megnevezs
Trgy-

E. vagy I. CELTARTALEKOK
l. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
2. Cltartalk a kltsgekre
3. Egyb cltartalk
-
(ismrvei)
bizonytalan, csak az sszeg nagysga;
nem altmasztott;
ismert vagy az oka;
nem ismert a felmerls
bizonytalan a kifizets hatrideje;
csak arra hasznlhat fel, amire kpeztk
Minden ms esetben kizrlag elhatrolsrl vagy beszlhetnk.
A cltartalk kpzsi szablyokat attl fggetlenl alkalmazni kell, hogy az elszmolst
megalapoz informcik a mrleg fordulnapjn mr ismertek voltak, vagy csak a mrleg
fordulnapja s a mrlcgkszts vltak ismertt. A kpzs "szksges mrtkt" a
vrhat fizetsi ktelezettsg s a kltsg legrosszabb vltozata alapjn indokolt
megbecslni. A j informcik hatsra, az esetleges
ltkvltozsokat kvetve; szksg szerint mdostani kell a korbban megkpzett cltartalkokat.
A vllalkozs szmviteli politikjban rgzteni kell a clta11alk kpzs meghatroz elemeit,
dokumentumait, az alkalmazott mdszertant, s azokat kvetkezetesen kell alkalmazni.
A cltartalkokrl vezetett analitikus nyilvntartsoknak jogcmenknt elklntetten
(c!:,rycdileg) tartalmazniuk kell a kpzshez kapcsold ktelezettsgek s kltsgek
dokumentumait, a s az szerzett informcikal, a kpzssel s feloldssal
kapcsolatos szmtsokat, a kpzs kezdetnek s a cskkentsnek, valamint a megszntetsnek az

8.Egyb
4.Cltartalkok rfordtsok
Trgyv z.
---
---------
v
9.Egyb
bevtelek
T 2)
l) A trgyv vgn kpzett cltartalkok.
-
Ny.
-....;...(l.:.,_) -T
- - - - - -
8.Egyb
rfordtsok
3)
T
=
2) vben a korbban kpzett cltartalk szksges feloldsa, visszavezetse,
esetleg megszntetse.
3) A v vgn kpzett cltartalk
250
Pnzgyi szmvitel 11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
A cltartalkok kpzst - s nagysguktl fggetlenl - mindig egyb rfordtsknt
kell elszmolni. Felhasznlsuk, feloldsuk s megszntetsk pedig az egyb bevteleket nveli.
A cJtartalkok s az adalap
A trsasgi adtrvny az adalap szmtsnl csak az olyan rfordtsokat ismeri el, amelyek
mr tnylegesen felmerltek A cltartalkok rniatti egyb rfordtsok tipikusan nem ilyenek,
ezrt - a krnyezetvdelmi ktelezettsgre kpzett cltartalk kivtelvel - a trgyvben kpzett
sszegekkel mix1dig meg kell nveini az adalapot, illetve cskkentepi kell a korbbi vekben
kpzett cltartalk felhasznlsamiatt az advben egyb bevtelknt elszmolt sszeggel.
mellklet kapcsolat
A mellkletben jogcmek szerinti rszletezsben be kell mutatni
a kpzett cltartalkokat s azok felhasznlst, tovbb ha a kpzett cltartalk sszege
lnyegesen eltr az akkor az eltrst indokoini is kell {41. (8) bek.};
a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre kpzett cltartalkokat, illetve
felhasznlst, klns tekintettel a garancilis ktelezettsgekre kpzett cltartalk sszegre
[90. (8) bek.];
a krnyezetvdelmi ktelezettsgek, a krnyezet vdelmt szolgl kltsgek fedezetre
a trgyvben, illetve az zleti vben kpzett cltartalk sszegt [93. (3) bek.}.
Az ves beszmol mellkletnek nem kell tartalmaznia a cltartalk
kpzsre s felhasznlsra vonatkoz informcikat
11.2. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
Fogalma ... .. ___ . _ . - .. ..... . .
Olyan mltbli, illetve folyamatban szrmaz, vrhatan
fizetsi ktelezettsgekre l!]l szksges cltartalkot kpezni, amelyek a
mrleg fordulnapjn vagy bizonyosan fennllnak, de sszegk vagy
mdon ne!D biztostottak r fedezetet.
(harmadik) fllel szembeni olyan ktelezettsgek, amelyekre cltartalk ha abbl
vrhatan vesztesg szrmazik.
Fajti csetei)
A jogszablyban meghatrozott garancilis ktelezettsgek miatt cltartalk
meghatrozsakor tekintettel kell lenni a trgyvi rtkests volumenre, a
elvrsokra s azok alakulsra, a garancia valamint az elmlt vekben
garancilis kltsgek tapasztalati adataira.
Fgg ktelezettsgek miatt cltartalk az olyan gyletekre, amelyek a fordul napon
fennllnak, a mrlegkszts sem lezrtak, s amelyeket a vllalkozs a
mrlegksztsig berkezett, a vonatkoz informcii szerint valsznleg vesztesggel
(s fizetsi ktelezettsggel) tud majd lezrni. Ilyen esetek lehetnek pldul, ha
kezessgvllalsnl vagy vltkezesi ktelezettsgnl az eredeti ads nem tesz eleget fizetsi
ktelezettsgnek; garanciavllalsnl a vrhatan a garanciavllalval szemben hvja
le a garancit; opcis vteli vagy eladsi, illetve nem valdi penzis a vllalkozsnak
vesztesge szrmazik; folyamatban mg le nem zrt peres gyekkel
kapcsolatosan vrhat fizetsi ktelezettsgek.
Biztos ktelezettsgek esetben is a cltartalk kpzs az olyan
fordulnapon fennll, mg nem teljestett gyletekkel, kapcsolatosan,
amelyeket mr nem lehet visszavonni, elkerlni s mg nem lejrt szerzdsek. Ilyenek pldul
a adsvteli gyletek, illetve a swap gyletek rsze miatti pnzeszkz vagy
egyb eszkz tadsra vonatkoz ktelezettsgek.
Korengedmnyes nyugdj s vgkielgts miatti fizetsi ktelezettsgekre is
cltartalkot kpezni, ha a vllalkozs mr dnttt azon munkavllalk sorsrl, akiket a
trgyvet vben a trvnyes nyugdjkorhatr elrse nyugdjba kvn kldeni vagy el
251
11.4. Egyb cltartalk Pnzgyi szmvitel
kvn bocstani. Az esetben a nyugdjkorhatr elrsig a vllalkozra hrul - akr mg
tbb ven keresztl - a nyugdjfizetsi ktelezettsg. Az utbbi esetben pedig nemcsak a
vgkielgts miatt sszegelae, hanem azok kzterheire is meg kell kpezni egy
kalkulcival altmasztott cltartalkot
A vllalkozs ezzel - az sszemrs elvvel sszhangban - mg a dolgozk aktv idszakban
megteremti a v( ek) nyugdj nak s vglcielgtsnek fedezett, megtrlst
Krnyezetvdelmi ktelezettsgek rniatt cltartalkot a nem egyenletesen, hanem lksszeren
klnfle - csak a vllalkozsok egy rtegre vonatkoz - jogszablyokbl'
s krnyezetvdelmi terv alapjn kalkullt fedezet biztostsra kell kpezni.
11.3. Cltartalk a kltsgekre
Fogalma
Olyan vrhat, kltsgekre B cltartalkot kpcza1i,
amelyek vagy bizonyosan felmerlnek, de sszegk vagy fclmerlsk a
mrlegksztsl<:or mg bizonytalan, s nem sorolllatk a passzv clhatrolsok kz.
Nem cltartalk a szoksos zleti tevkenysg rendszeresen s folyamatosan
kltsgeire.
Fajti esetei)
Feru1tartsi kltsgekre,
tszervezsi kltsgekrc,
krnyezetvdelenm1el kapcsola tos, nem jogszablyorr alapul kltsgekre kpzs.
11.4. Egyb cltartalk
Egyb cltartalkok rnindazok, amelyek alapjn nem tartoznak az trgyalt
ktelezettsgre, illetve kltsgre kpzett cltartalkok kz. Ide soroljuk a nem realizlt (dcvizs)
rfolyamvesztesgre kpzett cltartalkot, valarnint a kln jogszably alapjn vagy
vlaszthatan kpzett cltartalkokat
Nem realizlt (devizs) rfolyamvesztesgre kpzett cltartalk
Egyb cltartalkot kell kpezni, ha a vllalkozs a bcruhzshoz, vagyoni rtki joghoz
kapcsold devizs hitcltartozs, illetve elevizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozs v
vgi rtkelsekor nem realizlt rfolyamvesztesgt elhatrolta (elhalasztotta).
Az ilyen cltartalk kpzs tovbbi felttelei
A fogalomban klfoldi pnzrtkre szl tartozsnak nem lehet fedezete a vllalkozs
devizaszmljn devizakszlet
A fogalomban klfoldi pnzrtkre szl tartozs fordulnapi rtkelsekor
rfolyam-klnbzete nem vonhat ssze a tbbi devizs gylet v vgi rfolyam-klnbzetvel.
Az egyb cltartalk egyenlege az zleti v vgn meg kell, hogy egyezzen az elhatrolt
halmozott halasztott rfordts sszegnek a eltelt s a hitel futarnideje
arnyban szmtott hnyadvaL (A szmtsnl figyelembe vett nem lehet hosszabb,
mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni rtk jog
vrhat- amortizcinl figyelembe vett - lettartama, ha a hitel futamideje hosszabb.)
Az egyb cltartalkot meg kell szntetni, ha a halasztott rfordtsknt kimutatott rfo-
lyamvesztesget meg kell szntetni.
Az el11atrolt (halasztott rfordtsknt kimutatott) rfolyamvesztesg s a kpzett egyb
cltartalk klnbsgre (A-C klnbzet) lekttt tartalkot kell kpeznie.
Krnyezetvdelmi cltartalkokrl a bnyszatrl szl 2004. vi CXXXVIII., a krnyezet vdelmnek ltalnos
szablyairl szl 1995. vi Li ll., a szl 1996. vi Lill. , valamint a villamos energirl szl
2001. vi ex. trvnyekben tallhatunk hivatkozsokat
252
Pnzgyi szmvitel 11.4. Egyb cltartalk
A nem realizlt rfolyamvesztesgre kpzett egyb cltartalk elszmolsa
4. Devizahitelek
4.Devizaktvny
kib. miatti tartozsok
E.
3 .Halasztott
rfordtsok
Trgyv
- --
--
Kvetkez{ v
3 .Pnzeszkzk
E. l (4)
9 .P. mveletek
ecr b bevtelei
(Sa)
- - -
---
9.Egyb
bevtelek
4.Egyb 8.Egyb
cltartalk rfordtsok
z.
-- --
(9 a)
(5b)

Ny.
(9b)
--
--
8.Egyb
rford tsok
8.P. mveletek
egyb rfordtsai

'
'
(6)
z.
- =
Ny.
.
.

(7 a) (7b) (8b)
t
(8 a)
I
1) Beruhzshoz kapcsold devizban fennll hiteltartozsok, illetve devizaktvny kibocsts
m.iatti ktelezettsgek trgyv vgi rtkelsekor keletkezett, nem realizlt rfolyamvesztesg.
2) A nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa (halasztsa) a trgyv vgn.
3) Az elhatrolt rfolyamvesztesg Iniatt szksges egyb cltartalk kpzse a trgyv vgn.
(Kapcsold ttel a lekttt tartalk kpzs: T 4.Eredmnytartalk - K 4.Lekttt tartalk)
4) vben a devizahitel, a devizs ktvnykibocstsbl szrmaz tartozsok trlesztse.
5) A trleszts sorn keletkezett, pnzgyileg realizlt rfolyam-klnbzet.
Sa) rfolyamnyeresg.
5 b) rfolyamvesztcs g.
6) A trlesztsre jut halasztott rfordts feloldsa, ("visszaforgatsa", lersa).
7) Devizs ktelezettsgek v vgi rtkelsekor keletkezett, nem realizlt
7a) rfolyarnnyeresg.
7b) rfol yamvesztesg.
8) Halasztott rfordts fordulnapi rendezse a devizs ktelezettsgek v vgi rtkelsvel
sszegben:
8a) rfolyamnyeresgesetn az aktv elhatrols feloldsa.
8b) rfolyamvesztesgesetn aktv elhatrols kpzse, az rfolyamvesztesg halasztsa.
9) Az elhatrolt, nem realizlt rfolyamvesztesg miatt szksges
9a) egyb cltartalk felolds.
(Kapcsold ttel a lekttt tartalk felolds: T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk)
9 b) egyb cltartalk kpzs.
(Kapcsold ttel ja bb lekttt tartalk kpzs: T 4.Eredmnytartalk- K 4. Lekttt tartalk)
253
ll. 5. krdsek s teszt a cltartalkokra Pnzgyi szmvitel
11.5. krdsek s teszt a cltartalkokra
a) krdsek
l. Mi a cltartalk fogalma (tartalma)?
2. Milyen SZ:mviteli alapelvekhez kapcsoldik a cltartalk kpzs?
3. Miben klnbznek a cltartalkok az elhatrolsoktl s a ktelezettsgektl?
4. Milyen fajti va1mak a cltrutalkoknak?
5. Mely cltartalk kpzse
6. Mely cltartalk kpzs vlaszthat?
7. Mely cltrutalkokjrnak adalap korrekcival?
8. Milyen eredmnykimutats sorokat rint a cltartalk kpzs, illetve felolds?
9. Mit kell bemutatni a cltartalkokkal kapcsolatosan a mellkletben?
l 0. Milyen felttelei vannak az egyb cltartalk kpzsnek?
ll. Hogyan knyveli a nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa miatt kpzett cltartalkokat?
b) Teszt
Jellje a helyes vlasz( oka)t! gy: Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 7 j vlasz van. Minden j v'!'i(z (bekarikzs) l pont, de minden 7 feletti
l. Cltartalkot kell kpezni
a kezessgvllals pillanatban.
b a karbantartsi kltsgekrc.
c a feljtsokra.
d a vgkiclgtsekre.
2. A krnyezetvdelemmel kapcsolatban cltartalkot
a nndig kpezni.
b mindig a kpzs.
c a vrhat ktelezettsgekre s jogszably ltal kell kpezni.
d a kltsgekre lehet kpezni.
3. Cltartalkot lehet kpezni
a a garancilis ktelezettsgekre.
b a karbantartsi kltsgekre.
c a feljtsokra.
d a vgkielgtsekre.
4. A rendkvli s szokatlan cltartalk kpzs
a rendkvli eredmnyt rint.
b szoksos eredmnyt rint.
c az egyb rfordtsokat rinti.
d a pnzgyi mveletek eredmnyt rinti.
5. Egyb cltartalk
a minden devizs ktelezettsg nem realizlt rfolyamvesztesgre
b csak a beruhzshoz kapcsold devizs ktelezettsg rtkelshez kapcsoldik.
c minden devizs ktelezettsg rfolyamvesztesghez hozz kapcsolhat.
d csak a devizahitel visszafizetse csetn meg.
A teszt megoldsa
ll d l 2 c; d l 4 b; c l 5 e
254
Pnzgyi szmvitel 12.1. A ktelezettsgek fogalma
12. Ktelezettsgek
1
12.1. A ktelezettsgek fogalma
ktelezettsgek .azok a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi
pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt, a vllalkoz, a szolgltat, a
a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert
szlltshoz, szolgltatsboz, pnznyjtshoz, valamint az llami, az nkormnyzati vagyon
rszt eszkzk - trvnyi rendelkezs, illetve felhatalmazs alapjn -
kezelsbe vtelhez kapcsoldnak. A ktelezettsgek lehetnek htrasoroltak, hossz s rvid
.42 (1)] . _ _ ___ _
A ktelezettsgek fogalmbl passzivlsnak (llomnyba vtelnek) felttele, hogy
a msik fl ltal megtrtnt a teljests,
azt a vllalkozs elfogadta, elismerte, s
pnzben kifejezett az ellenrtk.
A megtrtnt teljests elismersnek msok a k:ri triumai az egyes ktelezettsg fajtknL
Vizsgljunk meg nhnyat!
A szlltkkal szembeni ktelezettsg esetn akkor tekinthetik elfogadottnak elismertnek a
teljestst, ha azt sem mennyisgi, szempontbl nem vitattuk. Abban az esetben, ha
kifogst emeltnk a teljestssei kapcsolatban, akkor a ktelezettsget az elismert sszegben kell
szerepeltetni a nyilvntartsunkban. (Ebben az esetben azonban, hogy a vrhat
ktelezettsgre esetleg cltartalkot kell kpezni.)
A hitel s klcsn ktelezettsgek a kapott pnz jvrsakor kerlnek llomnyba vtelre.
Abban az esetben, ha hitelkeretnk terhre trtnt egy msik ktelezettsg kiegyenltsre (pldul
szlltkat fizettnk ki akkor a pnzgyi teljests a kiegyenltett ktelezettsg
cskkenst jelenti s ezzel llomnyba vesszk a hitel (klcsn) sszegt. Hasonl
mdon kell eljrni, ha vltkibocstssal rendezzk a ktelezettsgnket
A ktelezettsgek elszmolsnak alapjt kpezhetik klnfle jogszablyok, hatrozatok is (pl.
adtrvnyek, brsgi s adhatsgi hatrozatok). Az egyb ktelezettsgeknl (pl. adhatsggal,
munkavllalkkal szemben) bizonylatok alapjn szmoljuk el a ktelezettsgeket.
Az zleti v vgig akkor kell llomnyba veruli a ktelezettsgeket, ha azok a fordulnap
teljestett, elismert ktelezettsgek, fggetlenl a bizonylat kibocstsnak az (pl. a
janurban kibocstott szmla a december l . s 31. kztti telefonlsrl decemberi szllti
ktelezettsg). Az zleti v fordulnapjt felmerlt, de a trgyvet ktelezettsgeket
a kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsval szemben kell a trgyvi kltsgek kztt
el szmolni (pl. a december l O. s janur l O. kztti telefonszmla decembert rsze).
Az szablytl eltr a trgyv utn osztalk elszmolsa. A szmviteli trvny
szablyai alapjn ezt a ktelezettsgek kztt kell llomnyba venni az arrl szl hatrozat
alapjn fordulnapi dtummal (fggetlenl a dnts
A ktelezettsgeket pnzben kifejezett sszegben kell llomnyba venni. A ktelezettsgek
teljesitse ltalban pnzzel trtnik, lehetnek azonban kivtelek. Ilyen a vltval (akr sajt, akr
idegen kibocsts vltval) teljests, illetve, ha a ktelezettsgnk fejben valamilyen
eszkzt adunk t, vagy szolgltatst nyjtunk. Ezekben az esetekben kt joggyietet kell
kezelnnk. Egyrszt egy rtkestst, msrszt a kvetels, ktelezettsg sszevezetst Abban az
esetben, ha eredetileg is gy ktttk a hogy az ellenrtket nem pnzzel, hanem
ugyanolyan eszkzzel, vagy szolgltatssal fogj uk rendezni, akkor csere (devizs
gylet esetn barter beszlnk, ha viszont utlag llapodtunk meg a msik fllel, akkor
a kompenzcis gylet szablyai szerint kell eljrnunk
1
Rth- Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK, Bp. 2001. 371-417. oldal,
illetve Adorj n-Cskin- Hadi-Lakatos- Lrinczi-Luczn- Lukcs- Pa v l ik-P lskein-R th: Mrlegkpes
tovbbkpzs 2006. (MKVK OK, Bp. 2006.) 41-68. oldal felhasznlsval.
255
12.2. A ktelezettsgekfajti Pnzgyi szmvitel
12.2. A ktelezettsgek fajti
A ktelezettsgek sokfle szempont szerint csoportosthatak. A csoportostsi szempontok kzla
tartalom, lejrat s a rszesedsi viszony szerinti csoportostsok megjelennek a mrlegttelek kz
besorolskor is. Ms csop01tostsi szempontok az elszmols sorn j elennek meg. Ilyenek
pldul a ktelezettsg pnzneme, a mdegen belli s kivli ttelek, eredeti s tvllalt, elengedett
s elvlt stb. ktelezettsgek.
A ktelezettsgek megjelense a mrlegben
KTELEZETTSGEK A MRLEGBEN ("A" tpus)
F. I. HTRASOROLT
KTELEZETTSGEK
F. II. HOSSZ LEJRAT
KTELEZETTSGEK
F. III. RVID LEJRAT
KTELEZETTSGEK
l l l
l . Htrasorolt ktelezettsgek l. Hossz lejratra kapott l . Rvid lejrat klcsnk
kapcsolt vllalkozssal klcsnk - az tvltoztathat ktvnyek
szemben 2. tvltoztathat ktvnyek 2. Rvid hitelek
2. Htrasorolt ktelezettsgek 3. Tartozsok 3. kapott ellegek
egyb rszesedsi viszonyban ktvnykibocstsbl 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl
vllalkozssal szemben 4. Beruhzsi s fejlesztsi s szolgltatsbl (Szlltk)
3. Htrasorolt ktelezettsgek hitelek 5. Vlttartozsok
egyb gazdlkodval szemben 5. Egyb hossz lejrat hitelek 6. Rvid lejrat ktelezettsgek
6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
kapcsolt vllalkozssal 7. Rvid lejrat ktelezettsgek
szemben egyb rszesedsi viszonyban
7. Tarts ktelezettsgek egyb vllalkozssal szemben
rszesedsi viszonyban 8. Egyb rvid lejrat
vllalkozssal szemben ktelezettsgek
8. Egyb hossz lej rat 9. Ktelezettsgek rtkelsi
ktelezettsgek klnbzete
l O. Sznnazkos gyletek
negatv rtkelsi klnbzete
A ktelezettsgek a "B" tfpusc mrlegben a D. s a tallltatk.
12.2.1. Rszesedsi viszony szerinti csoportosts
Kapcsolt v lla lkozssal szembeni ktelezettsgek: Az Szt. szablyai szerint anyavllalatnak,
kzs vezets vllalkozsnak, illetve trsult vllalkozsnak minsl vllalkozsokkal
szembeni ktelezettsgeket kell ezekben a mrlegttelekben kimutatni (ez az
besorolsi szempont), fggetlenl a ktelezettsg megjelensi formjtl. Flrendelt
anyavllalat esetben a a flrendelt anyavllalat szempontjbl kell elvgezni.
256
Anyavllalat az a vllalkoz, amely egy msik vllalkozsban kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl
kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert az albbi felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik:
)> tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok tbbsgvel (50%+ l szavazat) egyedl rendelkezik,
> ms tulajdonosokkal kttt megllapods alapjn a szavazatok tbbsgl egyedl birtokolja,
> a trsasg tulajdonosaknt j ogosult arra, hogy a tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjainak
tbbsgl megvlassza vagy visszahvja,
> ms tulajdonosokkal kttt szerzds alapjn irnytst, ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat az a gazdasgi trsasg, amelyre az anyavllalat meghatroz befolyst gyakorol.
Kzs vezets vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyet paritsos alapon 50-50%-os, vagy
33-33-33%-os szzalkos szavazati arnnyal kzsen irnytanak (az anyavllalat kzvetlenl, vagy a
lenyvll alatn keresztl kzvetetten).
Trsult vllalkozs az a gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy a lenyvllalata legalbb a szavazatok
20%-val kzvetlenl, vagy kzvetetten rendelkezik.
Pnzgyi szmvitel 12.2. A ktelezettsgek fajti
Egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szembeni ktelezettsgek: az Szt.
szablyai szerint kapcsolt vllalkozsnak nem (szavazati arny 20% alatt)
rszesedsi viszonyban vllalkozsokkal szembeni ktelezettsgeket kell ezekben a
mrlegtte!ekben kimutatni, fggetlenl a ktelezettsg megjelensi formj tl (ez az
besorolsi szempont).
Egyb (nem rszesedsi viszonyos) ktelezettsgek: a rszesedsi viszonyban nem llkkal
szembeni ktelezettsgeket (ms vllalkozs, magnszemly, llami kltsgvets stb.) a
tartalmuk szerinti mrlegttelbe kell besorolni (pl. hitel, szllt stb.)
12.2.2. Lejrat szerinti csoportosts
Hossz lejrat ktelezettsgek: a trgyvet v utn lesznek csak esedkesek A
vben esedkes sszegeket (s arr nem esedkes, de vrhatan pnzgyileg
teljestjk a vben) a mrlegben t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz.
A beruhzsi s fej lesztsi, illetve az egyb hossz lejrat hiteleket a rvid lejrat hitelek
kz, a hossz lejratra kapott klcsnket, a tartozsokat ktvnykibocstsbl, illetve az
tvltoztathat ktvnyeket a rvid lejrat klcsnk (kiemelve tjkoztat adatknt az
tvltoztathat ktvnyeket) kz kell tcsoportostani. (A tteles "tvezets" nem
Rvid lejrat ktelezettsgek: a fordulnapot zleti vben esedkes ktelezettsgek
(ide rtve a hossz lejratbl tsorolt ktelezettsgeket is). Itt kell kimutatni a kvetelsek
tlfizetseit is.
Htrasorolt ktelezettsgek: fogalmt, besorolsi kritriumait lsd a 12.6. 1. alfejezetben! A
vben esedkes - de htrasorolt - sszegeket nem lehet tvezetni a rvid lej rat
ktelezettsgek kz, azokat csak a mellkletben kell kln bemutatni.
12.2.3. Megjelensi forma szerinti csoportosts
Klcsntartozsok a nem hitelintzetekkel (magnszemlyek, vllalkozsok stb.) kttt
szerint a beruhzsi, fej lesztsi s egyb clra kapott pnz miatti tartozsok.
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek a hitelintzetekkel kttt szerint az egy ven
tli lejratra beruhzsi, fejlesztsi clra kapott pnz miatti tartozsok
Egyb hiteltartozsok a hitelintzetekkel kttt szerzds szerint a nem beruhzsi, nem
fej lesztsi clra kapott pnz rratti tartozsok
Ktvnytartozsok a vllalkozs (csak rszvnytrsasg lehet) ltal kibocstott ktvnyek
tulajdonosaival szembeni ktelezettsgek.
Az tvltoztathat ktvnyek Illiatti ktelezettsgek olyan nvre szl ktvnytartozsok,
amelyeket a ktvnytulajdonos krsre rszvnny kell talaktani. (Csak rszvnytrsasg
bocsthatja ki, az alaptke felig.)
Vlttartozsnak az fonuban killtott, meghatrozott szl fizetsi
ktelezvny, amely korltozottan (pnz helyett) forgathat. A vlt az rtkpaproknak az a
fajtj a, amelyen a killt ktelezettsget vllal arra, hogy meghatrozott (vagy ideig) s
helyen, megszabott sszeget fizet majd a vagy egy harmadik szemlynek
Szlltkkal szembeni ktelezettsgnek azok az elismert, szmlzott, ltalnos
forgalmi adt is tartalmaz ktelezettsgek, amelyek ruszlltsbl, vagy szolgltats
keletkeztek.
kapott azok a ktelezettsgek, amelyek azrt keletkeztek, mert a
ltal tutalt, kifizetett pnzeszkzkkel szemben a tnyleges telj ests csak
trtnik.
Egyb ktelezettsgknt (hossz lejrat, illetve rvid lejrat) kell kimutatni azokat a
ktelezettsgeket, amelyekre kiemeit mrlegttel nincs, s nem tattoznak a rszesedsi
viszonyban szembeni ktelezettsgek kz.
257
12.2. A ktelezettsgekfaJti
12.2.4. Egyb csoportostsi szempontok
a) Ktelezettsgek ms bell
1
Pnzgyi szmvitel
A kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa mrlegttel ktelezettsg tartalmtmak
Olyan ktelezettsg sszegeket kell ide elszmolni, amelyek csak a
fordulnapot kerlnek teljestsre. Nem itt, hanem a szlltkkal szembeni
ktelezettsgek kell kimutatni az olyan trgyvi szolgltats ignybevtelt is, amellyel
kapcsolatban a szmlt csak a fordulnapot bocstottk ki (pl. decemberi telefon).
b) Forintban, illetve devizban ktelezettsgek
Azok a amelyek alapjn a ktelezettsgek keletkeznek, tartalmazzk, hogy a
teljestse sorn milyen pnznemben fognak elszmolni a felek. Azt a
ktelezettsget, amelynek a pnzneme eltr a nyilvntarts s a beszmol
devizban ktelezettsgnek nevezzk. A devizban ktelezettsgek
esetn a ktelezettsgek llomnyba vtelre, cskkensnek elszmolsra s v vgi
rtkelsre a devizs rtkels szablyait kell alkalmazni. Ezeket az kell alkalmazni
a devizaalapon meghatrozott ktelezettsgek rtkelsnl is.
c) Az elszmols szablyai szerinti csoportosts
Mrlcgen belli ktelezettsgek: Az eddigi csoportostsi szempontok sorn trgyalt
ktelezettsgek tartoznak ebbe a krbe. Ezeket a mrleg forrs oldalnak valamelyik
mrlegttclbcn kell kimutatni.
Mrlegcn kvli ktelezettsgek: Azokat a ktelezettsgeket, amelyeket az Szt. szablyai
szerint nem lehet szerepeltetni a mrlegttelek kztt (de egybknt a vllalkozst
ktelezettsgek), mrlegen kivli ttelknt kell figyelembe venni s bemutatni a
mellkletben. Ide tartoznak a ktelezettsgek, a biztos ktelezettsgek, illetve
a tulajdonosnl a rszesedsre mg be nem fizetett sszeg (am a befektetst trsasgnl
jegyzett, de mg be nem fizetett A mdegen kvli ktelezettsgeket a
O. szmlaosztlyban knyveini is kell. A s a biztos
kln kiemelve kell elszmoln a adsvteli gyletek, az opcis
gyletek, swap gyletek rsznek szernti rtkt addig, ang a
ktelezettsg, az gylet teljestse (lezrsa) meg nem trtnt, szerint le nem jrt.
ktelezettsg olyan harmadik szemllyel szemben vllalt ktelezettsg, amely
> a mrleg fordulnapjn fem1ll, azonban
> mrlegttelenknti szerepeltetse fgg (vagy bekvetkezik, vagy nem).
> A ktelezettsg lehet pnzeszkzre, illetve egyb eszkzre vonatkoz ktelezettsg.
Pnzeszkzre vonatkoz ktelezettsgek fajti: kezessgvllals, garanciavllals,
vltkezesi ktelezettsg, eladsi opci kirjnak, vteli opci ktelezettsge,
nem valdi penzis gyletek, le nem zrt peres gyekkel kapcsolatban vrhat ktelezettsg.
Egyb eszkzre vonatkoz ktelezettsgek fajti: a fedezetknt, biztostkknt,
vadkknt felajnlott (szolgl) vagyontrgyak s az opcis gylet miatti egyb eszkz
tadsra vonatkoz ktelezettsgek.
Biztos ktelezettsg olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely
> a mrleg fordulnapjn mr fermll, de
> a teljestse mg nem trtnt meg, ezrt
> mrlegttelknt nem
> A biztos ktelezettsgek lehetnek pnzeszkzre, illetve egyb eszkzre vonatkoz
ktelezettsgek.
A biztos ktelezettsgek fajti: adsvteli gyletek, valdi penzis
gyletek, swap gyletek rsze miatti pnzeszkz, vagy egyb eszkz tadsra
vonatkoz ktelezettsgek.
1
Tgan rtelmezve ide tartoznak a cltartalkok is, melyekct nem itt, hanem a Cltartalkok blokkban trgyalunk.
258
Pnzgyi szmvitel 12.3. A ktelezettsgek rtkelse
d) Egyb szempontok szerinti elklnts
Eredeti ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknl a vllalkozssal
kttt alapjn keletkezett a ktelezettsg. Ezeket a (korbban rszletezett)
szempontok alapjn kell a mrlegttelbe besorolni.
tvllalt ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeket a vllalkozs ms
termszetes, vagy j ogi tvllalt (helyette fogja kifizetni). Az tvllalt ktelezettsg a
rendkvli rfordtsokkal szemben szmoland el egyb rvid, vagy egyb hossz lejrat
ktelezettsgknt Az tvllalssal elhatrolt (halasztott). rfordtst a pnzgyi
teljestssei azonos sszegben kell visszavezetni eredmnyt ttelknt.
Elengedett ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknek a pnzgyi
teljestst a jogosult nem ignyli. Az elengedett ktelezettsget rendkvli bevtelknt kell
elszmolni, s ha eszkzhz kapcsoldik, akkor (maximum az eszkz rtkvel
azonosan) el kell hatrolni (halasztott bevtel). Az elhatrolst az eszkz rtknek kltsgknt,
rfordtsknt elszmolsval arnyosan kell megszntetni.
Elvlt ktelezettsgeknek nevezzk az olyan ktelezettsgeket, amelyeknl a fi zetsi
a ptk. szerinti elvlsi (ltalban 5 v) mr eltelt. Ezeket a
ktelezettsgeket az elengedett ktelezettsgek elszmolsi szablyai szerint kell kezelni.
12.3. A ktelezettsgek rtkelse
Ktelezettsgek llomnyba vtele (passzivls)
Elfogadott, elismert sszegben.
rtkels a fordulnapon (a mrlegben)
Knyv szerinti rtk (passzi vlt rtk - vkzi cskkensek) rtkkorrekcik
12.3.1. Ktelezettsgek llomnyba vtele s cskkensei
Forintban ktelezettsgek llomnyba vtele ltalban (kivtel pldul a szlltk) a
folystott (bankkivonat szerinti) sszegben trtnik (rszletesen lsd a 12.1. alfejezetben).
Dcvizban, valutban ktelezettsgek llomnyba vtele
Devizban, valutban ktclezettsgnl, ha a ktelezettsg pnz
szrmazik, s a deviza devizaszmln, a valuta valutapnztrban kerl elhelyezsre, akkor
llomnyba vtel a pnzgyi teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon (szmviteli
politika szerint MNB devizarfolyam; hitelintzeti tlagrfolyam; esetleg hitelintzeti vteli;
vagy eladsi rfolyam) meghatrozott sszegben. A deviza, valuta bekerlsi rfolyama is ez
lesz.
Devizban, valutban ktelezettsgnl, ha a ktelezettsg pnz
szrmazik, s a deviza forintrtke a vllalkozs forintszmljn kerl jvrsra (a bank
megvsralja a kapott devizt), akkor
::o> lpsknt llomnyba vtel a deviza vteli rfolyamn (a j vrt forintsszegben), maj d
>- el kell szmolni a napi vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamon szmtott rtk s
a jvrt fori ntsszeg klnbsgt rfolyam-klnbzetknt a pnzgyi egyb
bevteleire vagy rfordtsaira.
)> Abban az esetben, ha a ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, hasznlatba nem
vett vagyoni joghoz kapcsoldik, akkor az rfolyam-klnbzet - az
ellenttben - az eszkz bckcrlsi rtkt illetve ttel lesz,
)> Devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, ha nem pnz szm1azik a
ktelezettsg (pl. szlltk, tvllalt ktelezettsg) akkor llomnyba vtel a ktelezettsg
keletkezsnek napjn rvnyes vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamorr
meghatrozott sszegben.
259
12.3. A ktelezettsgek rtkelse Pnzgyi szmvitel
A devizban ktelezettsgek pnzgyi teljestse sorn kell
elszmolni a pnzgyi teljestst s az attl hogy tttnt a
teljests.
A dcvizban ktelezettsgek pnzgyi teljestse trtnhet:
elszmolsi forintpnztrbl,
valutapnztrbl,
msik ktelezettsg keletkezsvel vltkibocstssal stb.).
A devizban ktelezettsgek pnzgyi teljestsne({ elszmolsa:
elszmolsi fizets csetn a bank ltal felszmtott forintsszegben (ez ltalban
a pnzgyi teljests napjn rvnyes devizaeladsi rfolyam),
valutapnztrbl fizets csetn a deviza, valuta knyv szerinti rtkn (a
knyv szerinti rtk meghatrozsa FIFO mdszerrel, vagy tlagrfolyanm1al trtnhet),
msik ktelezettsg keletkezsvel vltkibocstssal stb.) teljests esetn, a
teljests napjn rvnyes vlasztott (szmviteli politika szerinti) rfolyamon meghatrozott
sszegben
tttnik.
A pnzgyi teljestshez kapcsoldan el kell szmolni a pnzgyi teljests fentiekben
meghatrozott rtolyama s a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama kztti klnbzetet az
albbiak szerint.
I-la a ktelezettsg nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni
joghoz, akkor a pnzgyi miveletek egyb bevtclre, vagy a pnzgyi egyb
rfordtsra kell elszmolni az
Ha a ktelezettsg zembe nem helyezett bemhzshoz, hasznlatba nem vett vagyoni rtk
joghoz kapcsoldik, akkor az bekerlsi rtket illetve
ttel lesz.
12.3.2. A ktelezettsgek v vgi rtkelse
a) A ktelezettsgek v vgi mrlegrtknek meghatrozsa
Forint ktelezettsgnl a trlesztsekkel s az elengedett ktelezettsgekkel cskkentett knyv
szcrinti rtk lesz a mrlegrtk.
Devizban (is) nyilvntartott ktelezettsgeknl kiinduls a trlesztsekkel s az elengedett
ktelezettsgekkel cskkentett knyv szerinti
A mrlegfordulnapon klfldi pnzrtkre szl, zembe nem helyezett
beruhzshoz, hasznlatba nem vett vagyoni rtki joghoz kapcsold ktelezettsgek
1
knyv szerinti ttke s a fordulnapi rfolyamon szmtott rtke kztti rfolyam-
bekerlsi rtket illetve ttelknt kell elszmolni,
fggetleni.il attl, hogy a tovbbi vizsglds alapjn az sszevont rfolyam-klnbzet
vagy nem
A devizakszlettel fedezett zembe nem helyezett beruhzshoz, hasznlatba nem vett
vagyoni joghoz kapcsold ktelezettsgek rfolyam-klnbzett nem lehet
beketls tiket lletve ttelknt elszmoln.i. Ezeknek a
ktelezettsgeknek (s a deviza fedezetnek) az v vgi rtkelsre az ltalnos szablyok
rvnyesek. Ez a szably csak az azonos devizasszegekre alkalmazand, a nem fedezett
ktelezettsgeket az pont szerint, a devizabett tbblett az ltalnos szablyok szerint
kell rtkelni.
1
Kivve a devizakszlettel fedezett ktelezettsgeket, mert ezeket (s a devizafedezetet) az ltalnos
szablyok szerint kell rtkelni.
260
A mrlegfordulnapon klfldi pnzrtkre szl eszkzknek
1
, s az
bekezdsbe nem tartoz klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgeknek meghatrozzuk a
mrlegfordulnapi vlasztottrfolyamon (szmviteli politika szerinti) szntott sszegt.
Ha a mrlegfordulnapon klfldi pnzrtkre szl eszkzknek
2
s a klfldi
pnzrtkre szl a knyv szerinti rtke s a fordulnapi vlasztott
rfolyamon szntott rtke kztti klnbzetnek ezen devizs eszkzkre, devizs
ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa nem (a szmviteli politika
alapjn), akkor nundenhol marad a knyv szerit1ti rtk. (Az eszkzkre, forrsokra,
eredmnyre gyakorolt hatst egyttesen kell figyelembe venni.)
Ha a mrlegfordulnapon klfldi pnzrtkre szl eszkzknek, s a klfldi
pnzrtkre szl ktelezettsgeknek a knyv szerinti rtke s az szet-int
meghatrozott mrlegfordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtke kztti
klnbzetnek (a szmviteli politika alapjn) a hatsa (a tovbbiakban:
rfolyam-klnbzet) a devizs eszkzkre, a devizs ktelezettsgekre, illetve az
eredmnyre, akkor a klnbzetet:
amennyiben az sszevontan rfolyamvesztesg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb rfordtsaknt kell elszmolni,
amennyiben az sszevontan rfolyarnnyeresg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb bevteleknt kell elszmolni.
KTELEZETTSGEK RFOLYAMKLNBZETEI V KZBEN S V VGN
Devizban nyilvntartott ktelezettsgek
2
l
Pnzgyi teljestse
megtrtnt a
for dulna_l!io.
l
A pnzgyileg
realizlt
rfolyam-
nyeresoet a
a pnzgyi
egyb
bevteleire
kell elszmolni.
l
A pnzgyileg
realizlt
rfolyam-
vesztesoet a
a pnzgyi
egyt
rfordtsaira
kell elszmolni.
l
Pnzgyi teljestse
nem trtnt meg a
fordulnanio.
J
l l
/ Ha a devizs r Ha a deviz"S- Ha a devizs
eszkzk
1
s forrsok eszkzk s

s forrsok
v vgi forrsok
szrmaz sszevont v vgi
rfolyamnyeresg
hatsa a szmviteli szrmaz
politika szerint rfolyam-
akkor klnbzet
a ktelezettsgeket
fordulnapi vlasztot
rfolyamorr kell
rtkelni s az
v vgi
szrmaz egyedi
rfolyamnyeresget,
rfolyamvesztesget
is a pnzgyi
egyb
bevteleire
kell elszmolni.
hatsa nem

akkor _;
l
marad a
knyv
szerio ti
rtk.
v vgi
szrmaz sszevont
rfolyamvesztesg
hatsa a szmviteli
politika szerint
akkor
a ktelezettsgeket
fordulnapi vlasztott
rfolyamorr kell
rtkelni, s az
v vgi
szrmaz egyedi
rfolyarnnyeresget,
rfolyamvesztesget
is a pnzgyi
egyb
rfordtsaira
kell elszmolni.
1
Kvetelsek, befektetett pnzgyi eszkzk, rtkpaprok, valutk, devizk, fizetett ellegek.
2
Kivve a beruhzshoz kapcsold ktelezettsgeket, amelyek rfolyam-klnbzete bekerlsi rtket m6dost.
261
12.3. A ktelezettsgek rtkelse P11zgyi szmvitel
b) A nem realizlt Jfolyamvesztesg speci/is kezelse
Alkalmazhat (de nem az olyan devizs ktelezettsgeknl, amelyek'
lelfldi pnzrtkre szl - beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsold -
hlteltartozsok vagy devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsok, s
devizaszmln devizakszlettel nem fedezettek,
v vgn a mrlegfordulnapi addan (a lelfldi pnzrtkre szl eszkzk
s ktelezettsgek rtkelsbl) keletkezett, a pnzgyi egyb rfordtsai
kztt elszmolt, trgyvi rfolyanmyeresggel nem ellenttelezett rfolyamvesztesgk
volt.
A2 rfolyamvesztesg elhatrolsra csak abban az esetben van ha a
devizahitelnek, a devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsnak rfolyamvesztesge
volt, s a vllalkozsnl az sszevont rtkels eredmnye is rfolyamvesztesg. Az v
vgi sszevont rfolyamvesztesg s a hitel- (ktvny-) tartozsok v vgi
rfolyamvesztesge kzl a kisebb rtk hatrolhat el.
A nem realizlt rfolyamvesztesg elszmolsnak lpsei:
A mrlegfordulnapi addan keletkezett s a pnzgyi mveletek egyb
rfordtsaknt elszmolt a fent meghatrozott sszeget az aktv
elhatrolsok kztt halasztott rfordtsknt kell elszmolni a pnzgyi
egyb rfordtsainak cskkentsvel (nem realizlt rfolyamvesztesg).
Az gy elhatrolt halmozott, nem realizlt (a halasztott rfordts
szrmaz mrlegrtke) a eltelt s a hitel figyelembe
futamideje arnyban szmtott hnyadnak egyb cltartalkot kell
kimutatni a mrlegben. Amennyiben az vben ilyen cmen kimutatott sszeg kisebb,
tnint a trgyvben kimutatand, akkor cltartalkot kell kpezni, esetben
cltattalket kell feloldani. A szmtsnl figyelembe vett nem lehet hosszabb,
mint a hitel futamidej e, illetve mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni jog
vrhat lettartama (ha a hitel futamideje a hosszabb).
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesg s az azzal kapcsolatban kpzett
egyb cltartalk kztti lelnbzetet az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba kell
tvezetni. Az vltozsa miatt a lekttt tartalkot idszakonknt mdostani kell.
A hiteltartozsok s a devizaktvny-kibocstsbl sznnaz tartozsok trlesztsekor -az
rfolyamvesztesg korbban elhatrolt halmozott - a rszletre jut
(elhatrolt) nem realizlt rfolyamvesztesg arnyos sszegt meg kell szntetni, a
pnzgyi mveletek egyb rfordtsainak nvelsvel (realizlt rfolyamvesztesg).
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget meg kell szntetni, ha a
hiteltartozsokat, devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsokat teljes sszegben
visszafizettk, illetve a hitellel, devizaktvny-kibocstssal finanszrozott trgyi eszkzt,
vagyotri jogot rtkestettk,.vagy ms jogcmen az llomnybl kivezettk.
Ha az rintett hiteltartozsoknak, illetve devizaktvny-kibocstsbl szrmaz
tartozsoknak az v vgi rtkelse sorn rfolyamnyeresgk keletkezett, akkor azt az
elhatrolt nem realizlt rfolyamvesztesg sszegig halasztott rfordtst
ttelknt kell elszmolni. Ezeket az sszegeket nem lehet figyelembe veruli az sszevont
rfoly<;lm-differencia meghatrozsnL
1
Az rfolyamvesztesg elhatrolsval kapcsolatos szablyok 2005. december 31-n majd egy
jabb trvnymdosts 2007-tl (de 2006-ra visszamenlegesen is) jra hatlyba helyezte ezeket a
szablyokat.
262
DEVIZBAN NYIL VNTARTOTT KTELEZETTSGEK ELSZMOLSA
(l a)(lb)
4.Devizs ktelez.
3.Pnzeszkzk (4.Deviza hitelek)
E. E.
(2a) --
!.Beruhzsok !.Beruhzsok
1 vagyor " ..
__ _
egyb bevtelei
!. Vagyon[ 1t. jogok
e_gyb rfordtsai
l (l e)(2d) (lf) (2e) l
l. Devizahitelbl, devizs ktvnykibocstsbl szrmaz pnzeszkz elszmolsa.
la. Devizban, valutban jvrs esetn a pnzgyi teljests napjn rvnyes
vlasztottrfolyamon meghatrozott sszegben.
T J.Devizabett, valutapnztr - K 4.Devizs ktelezettsgek (Devizalritel, -klcsn)
lb. Forintban jvrs a teljestskor jvrt forint sszegben.
T ].Elszmolsi bett - K 4.Devizs ktelezettsgek (Devizahitel, -klcsn)
le. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamnyeresg, ha zembe
nem helyezett beruhzshoz, vagyoni kapcsoldik a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K ].Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok)
ld. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamvesztesg, ha zembe
nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsoldik a ktelezettsg.
T J.Bemhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
le. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamnyeresg, ha nem
kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 9.Pnzgyi nniveletek egyb bevtelei
lf. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti rfolyamvesztesg, ha nem
kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz a ktelezettsg.
T 8.Pnziigyi nu'vel. egyb rfordtsa i. - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
2. Devizban nyilvntartott ktelezettsg pnzgyi teljestse.
2a. Ktelezettsg tutalsa ( teljests esetn a devizabett knyv szerinti
rfolyamn, teljests esetn a bank ltal felszmtott sszegben, a
tovbbiakban a pnzeszkz beketlsi rtke).
T 4. Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 3.Devizabett/3.Elszmolsi bett
2b. Ktelezettsg pnzgyi teljestshez kapcsold rfolyamnyeresg elszmolsa, ha a
ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsoldik.
T 4.Devizs ktelezetts.(hitel, klcsn) - K J.Beruhzsolc (Vagyoni rt. jogok)
2c. Ktelezettsg pnzgyi telj estshez kapcsold rfolyamvesztesg elszmolsa, ha a
ktelezettsg zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsoldik.
T !.Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
2d. Ktelezettsg knyv szerinti rtke s a teljestsre felhasznlt pnzeszkz bekerlsi
rtke kztti rfolyamnyeresg elszmolsa, ha nem kapcsoldik zembe nem helyezett
beruhzshoz, vagyoni joghoz a ktelezettsg.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 9.Pnziigyi miiveletek egyb bevtelei
2e. Ktelezettsg knyv szerinti rtke s a teljestsre felhasznlt pnzeszkz bekerlsi
rtke kztti rfolyamvesztesg elszmolsa, ha nem kapcsoldik zembe nem helyezett
beruhzshoz, vagyoni joghoz a ktelezettsg.
T 8.Pnzgyi egyb rfordtsai - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
263
12. 3. A ktelezettsgek rtkelse Pnzgyi szmvitel
DEVIZBAN NYILV NTARTOTI KTELEZETISGEK ELSZMOLSA (folytats)
(Ia)(lb
! .Beruhzsok
l.Va oni rt. jog
4.Devizs ktelez.
3.Pnzeszkzk ( 4.Deviza hitelek)
E. E.
(2 a)
-----
-------- --- - - - __ _
(Sa)
(le) (2b) (3 a) l) d) (2c) (3b)
i 9.Pnzgy
e b bev
8.Pnzgyi mi v.
ai telei egyb rfordts
(l eJ (2d) ( lt) (2c)
.---
-
l
1_ - -- - - - - - -- - - - --
l
l
3/4.rf. kl. elsz. :
(3 c)
(3 h)
l
l
(3d) :
+--- --
(3 g)
! .Beruhzsok
3 .Halasztott
rfordtsok AIE)
l
l
---- --- --- ------
E.
(4a)

9 .Egyb bevtelek
3 .Klf. pnzrtkre
szl eszkzk
3 l ..
4.Egyb
cltartalk
8.Egyb
rfordtsok
(4c)
l .
(4b) l
4.Eredmnytart. 4.Lekttt tartalk
l
(4d)
(4e)
(Sb)
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget (4a. ttel), az egyb cltartalkot (4b. ttel) s a
lektlt tartalkot (4 d. ttel) meg kell szntetni akkor is, ha a devizahitellel, devizaktvny-kibocstssal
finanszrozott trgyi eszkzt, vagyoni rtk jogot rtkestettk, vagy ms jogcmen az llomnybl
kivezettk.
Megjegyzs: rnykolva s bekereteZlJe a nem realizlt rfolyamvesztesg elszmolsai.
264
l
u
P11ziigyi szmvitel 12.3. A ktelezettsgek rtkelse
3. v vgi rfolyam-klnbzet elszmolsa (ha az rfolyam-klnbzet).
3a. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsold rfolyam-
nyeresg knyvelse (akkor is, ha sszevontan az rfolyam-klnbzct).
T 4.Devizs ktelezetts. {hitel, klcsn) - K !_Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok)
3b. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold rfolyam-
vesztesg knyvelse (akkor is, ha sszevontan az rfolyam-klnbzet).
T ].Beruhzsok (Vagyoni rt. j ogok) - K 4.Devizs ktelezettsgek {hitel, klcsn)
3c. Devizban nyilvntariott ktelezettsgek v vgi rfolyamvesztesgnek tvezetse.
T 314.AJ.folyam kl. e/szm. szmla - K 4.Devizs ktelezettsgek (hitel, klcsn)
3d. Devizban nyilvntartott ktelezettsgek v vgi rfolyamnyeresgnek tvezetse.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, klcsn) - K 3/4.Alfolyam kiil. e/szm. szmla
3e. Devizban (valutban) nyilvntartott eszkzk v vgi r folyamvesztesgnek tvezetse.
T 3/4.AJ.folyam kiil. elsznJ. szmla - K 3.Kiilfoldi pnzrtkre szl eszkzk
3f. Devizban ( valut ban) nyilvntartott eszkzk v vgi rfolyamnyeresgnek tvezetse.
T 3.Kiilfoldi pnzrtkre szl eszkzk - K 3/4.Aijolyam kl. e/szm. szmla
3g. Az v vgi rfolyam-klnbzet tvezetse, ha az sszevontan rfolyamvesztesg.
T 8.Pnziigyi mvel. egyb rfordtsai - K 3/4.Aijolyum ki.il. elsznJ. szmla
3h. Az v vgi rfolyam-klnbzet tvezetse, ha az sszevontan rfolyamnyeresg.
T 3/4.,jlyam kiil. e/szm. szmla - K 9.Pnziigyi mvel. egyb bevtelei
4. Devizakszlettel nem fedezett - beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsold
hiteltartozsok, vagy devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsok nem realizlt
rfolyamvesztesgnek elszmolsa. (Lsd 12.3.2.alfejezet b) pont!)
4a. Nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa.
T 3.Halasztott rfordtsok - K B.Pnziigyi mvel. egyb rfordtsa i
4b. Cltartalk kpzs, ha az vben ilyen eimen kimutatott sszeg kisebb, mint a
trgyvben kimutaland (az elhatrolt a hitel futamideje s a mr
eltelt arnyban). .
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Egyb cltartalk
4c. Cltartalk felolds, ha az vben ilyen eimen kimutatott sszeg nagyobb, mint a
trgyvben kimutatand (az elhatrolt a hitel futamideje s a mr
eltelt arnyban).
T 4.Egyb cltartalk - K 9.Egyb bevtelek
4d. Aktv elhatrols s cltartalk klnbsgnek nvekedse miatti lekttt tartalk

T 4.Eredmnytartalk - K 4.Leki)ttt tartalk
4e. Aktv elhatrols s cltartalk klnbsgnek cskkense Iniatti lekttt tartalk
felolds.
T 4. Lekttt tartalk - K 4. Eredmnytartalk
4f. Az rintett hiteltartozsok, illetve devizaktvny-kibocstsbl szrmaz tartozsok v
vgi rfolyam nyeresge, az elhatrolt, nem realizlt rfolyamvesztesg sszegig.
T 4.Devizs ktelezetts. (hitel, ki)lcsn) - K 3 .Halasztott rfordtsok
5. Elhatrolt rfolyamvesztesggel tartozsok pnzgyi teljestsnek az elszmolsa.
Sa. Beruhzshoz, vagyoni joghoz kapcsold hiteltartozsok, devizaktvny-
kibocstsbl szrmaz trutozsok pnzgyi teljestse. (2 b. vagy 2c. ttel kapcsold).
T 4.Devizs ki)telezetts. (hitel, ki)lcsn) - K 3.Devizabett/3.Elszmolsi bett
Sb. A nem realizlt a trlesztsre jut sszeg feloldsa a pnzgyi
teljestskor. (A Sa. ttel knyvelshez kapcsoldan.)
T 8.Pnziigyi mz'vel. egyb rfordrsai - K 3. Halasztott rfordtsok
265
l
12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata Pnzgyi szmvitel
12.4. A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata
1
A ktelezettsgek fggetlenl kell elszmolni az albbi, eredmnyt tteleket:
Egyb szolgltatsok rtkeknt (bankkltsg) kell knyveini az eszkzk beszerzsi
(bekerlsi) rtkbe be nem szmthat
rendelkezsre tartsi jutalkot,
lebonyoltsi jutalkot,
)> bankgarancia djt stb.
kamatokra s rfordtsokra kell elszmolni (az eszkzk
beszerzsi, bekerlsi rtkben figyelembe - az aktivlsig, a raktrba
beszlltsig felmerlt - kamat kivtelvel)
az fizetett (tutalt), (elhatrolt) kamatokat.
Rendkvli bevtelekre kell elszmolni az elengedett ktelezettsg sszegt.
)> Az elengedett a eszkzhz kapcsoldt (maximum az eszkz
rtkig) halasztott bevtelknt kell elhatrolni. A halasztott bevtel (passzv
elhatrols) visszavezetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt
elszmolsval arnyosan trtnik. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye
indokolja, az egyb (esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is
Rendkvli rfordtsokra kell elszmolni az tvllalt ktelezettsg sszegt.
Az tvllalt ktelezettsg sszegt a halasztott rfordtssal szemben kell elszmolni. A
halasztott rfordts visszavezetsre az tvllalt ktelezettsg pnzgyi teljestsekor kerl
sor a pnzgyi telj ests sszegvel
Adfizetsi ktelezettsg ttelre kell elszmolni a trgyvre trsasgi ad tartozst.
Az olyan ktelezettsgekkel kapcsolatban, amelyeknek a pnzneme eltr a nyilvntarts s a
beszmol (devizban fennll ktelezettsgek) az albbi eredmnykimutats
tteleket kellelszmolni az kvl:
Pnzgyi egyb bevtele a realizlt rfolyamnyeresg, ha a visszafizetskor a
pnzbekerlse rfolyama alacsonyabb, mint a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama.
Pnzgyi egyb rfordtsa a realizlt rfolyamvesztesg, ha a visszafizetskor a
pnz bekerlsi
2
rfolyama magasabb, rnint a ktelezettsg knyv szerinti rfolyama.
Pnzgyi egyb bevtele a devizs ktelezettsgek v vgi rfolyam- klnbzcte,
ha a klflcli pnzitkre szl eszkzk s ktelezettsgek rfolyam-klnbzetc a szmviteli
politika szerint s nyeresg jelleg.
Pnzgyi egyb rfordtsa a devizs ktelezettsgek v vgi rfolyam-
klnbzete, ha a klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rfolyam-
klnbzete a szmviteli politika szerint s vesztesg -Ezt az rfolyam-
vesztesget <:skkentheti az elhatrolt rfolyam vesztesg. (Lsd 12.3.2. a(fejezet b) pont!)
12.5. Ktelezettsgek a mellkletben
A ktelezettsgekkel kapcsolatbau a mellkletben az albbiakat kell bemutatni.
Azokat a ktelezettsghez kapcsold tteleket, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi
helyzetnek megbzhat vals bemutatshoz szksgesek.
Be kell mutatni elemzs, rtkels segtsgvel a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s
jvedelmi helyzett, az eszkzk s a forrsok sszettelt, a sajt s a ktelezettsgek
tteleinek alakulst, a likvidits s a valarnint a alakulst.
1
Az egyes mrlegttelek eredmnykimutats kapcsolatnak specialitsait a mrlegtteleknl trgyalj uk
2
valutapnztrbl teljests esetn azok knyv szerinti rfolyama, forintszmlrl
teljests esetn a fizetett ellenrtk.
266
!
l
l
l
l
l
1
l
i
t
Pnzgyi szmvitel 12.5. Ktelezettsgek a mellkletben
A mrlegben kimutatott azoknak a ktelezettsgeknek a teljes sszegt,
amelyeknek a futamideje tbb mint t v.
A mrlegben kimutatott azon ktelezettsgeknek a teljes sszegt, amelyek zlogjoggal, vagy
hasonl jogokkal biztostottak, feltntetve a biztostkok formjt s fajtjt.
Azokat a ktelezettsgeket, amelyek a pnzgyi helyzet rtkelse szempontjbl
brnak, de a mrlegben nem jelennek meg, klns tekintettel a nyugdjfizetsi,
vgkielgtsi ktelezettsgek, valamint a kapcsolt vllalkozsokkal szembeni ktelezettsgekre.
A gazdasgi trsasg korbbi igazgatsgi, bizottsgi
tagjaival szembeni nyugdijfizetsi ktelezettsg teljes sszegt, csoportonknt sszevontan.
.Mrlcgen lvli ttelknt a s a biztos ktelezettsgvllalsok sszegt
fajtnknt, gyletenknt az albbiak szerint:
)> A le nem zrt opcis gyletek, valamint swap gyletek rsznek
lejrati ideje,
szerzds szerinti rtke (ktsi ra, rfolyama),
eredmnyre gyakorolt vrhat hatsa (vals rtke, ha az megllapthat),
eash-flow-ra gyakorolt vrhat hatsa,
kln feltntetve az zleti vben mr figyelembe vett hatsokat.
)> A le nem zrt opcis gyletek, valamint swap gyleteket az albbi rszletezsben
is be kell mutatni:
elszmolsi (szrmazkos gylet) s leszlltsi,
fedezeti s nem fedezeti cl,
s kvl kttt gylet.
>- A trgyvben lezrt opcis gyletek, valamint swap gyletek
eredmnyt,
+ eash-flow-ra gyakorolt hatst,
+ a fenti gyletfajtk szerinti rszletezsben.
Be kell mutatni a tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve
elszmolt sszegeket tmogatsonknt, a kapott sszeg, annak felhasznlsa (jogcmenknt s
venknt), a rendelkezsre ll sszeg megbontsban. Kln kell megadni a
mellkletben a tmogatsi program keretben kapott (ktclczettsgknt
kimutatott) tmogatsra vonatkoz, rszletezett adatokat.
A rvid lejrat ktelezettsgek kz thelyezett tteleket.
Az elengedett ktelezettsgek sszegt, az elvlt ktelezettsgek sszegt, az tvllalt
ktelezettsgek sszegt, amennyiben azok eredmnyre gyakorolt hatsa
Anyavllalattai-s lenyvllalattal szembeni ktelezettsg bontsban a ktelezettsgek kapcsolt
vllalkozssal szemben mrlegsorok (htrasorolt, hossz lejrat s rvid lejrat) sszegt.
A klfldi telephelyek adatait telephelyenknt kln-kln, gy a ktelezettsgekhez
kapcsoldan a klfldi gazdlkodsbl szrmaz ktelezettsgek sszegt.
x x x x x x
A kvetkezkben tekintsk t a ktelezettsgek egyes mrlegcsoportjainak, illetve mrlegtteleinek
specialitsait
Mint az elejn mr tisztztuk a ktelezettsgeknek hrom tpust klnbztetjk meg. E szerilt
trgyalnunk kell a:
htrasorolt ktelezettsgeket,
hossz lejrat ktelezettsgeket,
rvid lejrat ktelezettsgeket
267
12. 6. Ktelezettsgek mrlegcsoportjai
12.6. Ktelezettsgek mrlegcsoportjai
12.6.1. Htrasorolt ktelezettsgek
Htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni
minden olyan kapott klcsnt, amelyet
tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak,
Pnzgyi szmvitel
a vonatkoz tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst a1ra vonatkozan, hogy
az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz adssga rendezsbe (nem konkrt clra
fol ystottk),
a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok legutols
helyen ll, azt a vllalkoz felszmolsa vagy esetn csak a tbbi kielgtse
utn kell (szabad) kiegyenlteni,
a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy fgg,
eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,
trlesztse az eredeti lejrat vagy a kikttt felmondsi nem
lehetsges.
Htrasorolt ktelezettsgek mrlegtteleinek tartalma kvetkezik a mrlegttelek
l.
Fajti (mrlegttelei)
F. I. l . Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. l. 2. Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben
F. l. 3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
A Htrasorolt ktelezettsgek a "B" tpusl mrlegben a H.fcsoport II. rszben tallhatk.
A htrasorolt ktelezettsg a trvny (sz szerinti) szvege szerint kapott klcsn miatt
keletkezhet Ez nem jelenti tem1szetesen azt, hogy a vllalkozs nem kaphat olyan
pnzsszegeket, amelyek htrasorolt ktelezettsgnek A kapott
(htrasorolt ktelezettsgnek sszegeket is klcsnknt kell kezelni.
A htrasorolt ktelezettsgeket tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottk, teht a pnz
jvrsakor knyvelend a ktelezettsg.
A htrasorolt ktelezettsgek bevonhatk a vllalkoz adssga rendezsbe, teht szabadon
felhasznlhat a kapott pnzsszeg. Az a szably, hogy a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek
sorrendjben a tulajdonosok legutols helyen ll, csak a vllalkoz felszmolsa vagy
esetn vlik mert ebben az esetben csak a tbbi kielgtse utn (kzvetlenl a
tulajdonosok kell (szabad) kiegyenlteni a htrasorolt ktelezettsg sszegt (ha marad r
fedezet).
Nem lehet kimutatni a htrasorolt ktelezettsgek kztt azt a ktelezettsget, amely ugyan
megfelelne a kritriumoknak, de eredeti futamideje t vnl rvidebb. Ezeket a "htrasorolt
ktelezettsgeket" a lejrati fggvnyben a hossz, vagy a rvid lejrat ktelezettsgek kz
kell besorolni. Ugyanakkor (tartahna alapjn mgiscsak htrasorolt lvn sz) a
mellkletben ezt a fontos informcit kzlni a szksges rszletekkel egytt.
t vet meghalad esetn sem lehet az eredeti lejrat visszafizetni a htrasorolt
ktelezettsgeket, hiszen ez az gylet "htrasorolt" jellegnek lnyegt vltoztatn meg.
A htrasorolt ktelezettsgek a tulajdonosokkal szembeni ktelezettsgek, vagy
olyanokkal szembeni ktelezettsgek, akiknek a vllalkozssal szemben a tulajdonosokl1oz hasonl
jogaik vannak.
A htrasorolt ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s mellklet kapcsolatra
az ltalnos szablyok rvnyesek. A mellkletben az ltalnos szablyokon kvl be
kell mutatni a htrasorolt ktelezettsgeket hossz lejrat, rvid lejrat bontsban is. A
vben esedkes sszegeket nem szabadtsorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz.
268
Pnzgyi szmvitel 12. 6. J(telezettsgek mrlegcsoportjai
12.6.2. Hossz lejrat ktelezettsgek
Fogalma
"Hossz- lejrat ktelezettsg - a kttt szerint - az egy zleti vnl
hosszabb lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, a mrleg
fordulnapjt egy zleti ven bell esedkes trlesztsek levonsval, tovbb az
egyb hossz lejrat ktelezettsg." [Szt. 42. (2)]
Fajti (mrlegttelei)
F. II. l. Hossz lejratra kapott klcsnk
F. II. 2. tvltoztathat ktvnyek
F. II. 3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
F. Il. 4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
F. II. 5. Egyb hossz lejrat hitelek
F. Il. 6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. ll. 7. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben
F. II. 8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
A Hossz lejrat ktelezettsgek a "B" tpus mr/egben a H. I. rszben
tallhatk.
A ktelezettsg pnzneme szerint beszlhetnk:
):> forintban hossz lejrat ktelezettsgrl,
> devizban hossz lejrat
Fogalmak (tartalmak)
Hossz lejratra kapott klcsnk a nem hitelintzetekkel (magnszemly, vllalkozs stb.)
kttt szerint az egy ven tli lejratra beruhzsi, fej lesztsi s egyb clra kapott
pnz miatti tartozsok
Az tvltoztathat ktvnyek rniatti ktelezettsgek olyan nvre szl ktvnytartozsok,
amelyeket a ktvnytulajdonos krsre rszvnny kell talaktani. (Csak rszvnytrsasg
bocsthatja ki, az felig.) A rvid lejrat ktelezettsgek kz tsorolt tvltoztathat
ktvnyek rniatti tartozst a rvidlejrat klcsnk mrlegttelben kell kimutatni (tjkoztat
adatknt kln sorban is), ha nem rszesedsi viszonyban vllalkozssal szembeni
ktclezettsg.
Tartozsok ktvnykibocstsbl a vllalkoz ltal kibocstott ktvnyek tulajdonosaival
szembeni hossz lejrat ktelezettsgek. (Ktvny kibocstsra csak hitelintzeten keresztl
kerlhet sor, a ktvnykibocstsra vonatkoz trvnyek szerint.)
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
1
a hi telintzetekkel kttt szerint az egy ven tli
lejratra beruhzsi, fejlesztsi clra kapott pnz miatti tartozsok.
Egyb hossz lejrat hitelek a hitelintzetekkel kttt szerint az egy ven tli lejratra
nem beruhzsi, nem fejlesztsi clra kapott pnz rniatti tartozsok
Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szembeni mrlegttel azokat a ktelezettsgeket
tartalmazza, amelyeknl
anyavllalattal, lenyvllalattal, vezets vllalkozssal, trsult vllalkozssal
(egyttesen kapcsolt vllalkozsok) kttt szerint,
a pnzrtkben kifejezett tizetsi ktelezettsgek lejrata az egy vet meghaladja,
pnzgyi rendezsk a trgyvet vben mg nem esedkes,
akkor is, ha egybknt tvltoztathat ktvnyek miatti vagy egyb ktvnykibocstsbl
szrmaz ktelezettsgek.
1
A hitelek, klcsnk fogalma ms mdon is megfogalmazhat.
269
12. 6. J(telezettsgek mrlegcsoportjai Pnzgyi szmvitel
Tarts ktelezettsgek az egyb rszescdsi viszonyban vllalkozssal szembeni
mrlegttel azokat a ktelezettsgeket tartalmazza, amelyek megfelelnek az
kritriumoknak, de nem kapcsolt vllalkozssal (20% alatti rszeseds) szemben fennll
ktelezettsgek.
Egyb hossz lejrat ktelezettsgek azok a ktelezettsgek, amelyek visszafizetsi hatrideje
hosszabb, tnint egy v, s nem szerepeinek a (fent emltett) kiemeit mrlegttelek kztt.
Egyb hossz lejrat ktelezettsgknt kell tbbek kztt kimutatni az albbiakat.
Az llami vagyon, az nkormnyzati vagyon rszt eszkzk - trvnyi rendelkezs,
illetve felhatalmazs alapjn kezelsbe vtelhez kapcsold ktelezettsget. Ezen
eszkzket az tvtelekor az llami, illetve az nkormnyzati ltal kzlt
rtken kell llomnyba venni az egyb hossz lejrat ktelezettsgekkel szemben.
A lzingbe a pnzgyi lzingbc vett, beruhzsknt elszmolt eszkz lzingbead
(elad) ltal szmlzott ellenrtknek ktelezettsget.
A pnzgyi lzing az a tevkenysg, amelynek sorn a lzingbead ingatlan vagy ing dolog
tulaj donjogt, illetve vagyoni jogot a megbzsaszerint abbl a clbl szerzi
meg, hogy azt a hatrozott hasznlatba adja oly mdon, hogy az a
knyveiben kerl kimutatsra.
Az eszkzt a lzingbead vsrolj a meg a ignyei szerint. A lzingbeadnl
rtkestsknt az eszkz tadsa. Az eszkz tulajdonjoga a szerzds lejratnak
vgig a tzingbeadt illeti meg.
A pnzgyi keretben beszerzett eszkz a nyilvntartsban
eszkzbeszerzsknt jelenik meg, a beszerzett eszkz utn az ltalnos szablyok szerint
szmoland el rtkcskkens. A a pnzgyi tzingbe vett, beruhzsknt
elszmolt eszkz lzingbead ltal szmlzott ellenrtknek megfelel ktelezettsget egyb
hossz lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni. Ez a ktelezettsg nem tartalmazhatja a
pnzgyi lzinggel kapcsolatosan kamat sszegt.
A pnzgyi lzingszerzds miatti ktelezettsg (a mrlegben) nem tartalmazhatja a
vi rszleteket, azokat az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.
Elhelyezs a mrlegben:
A kapcsolt vllalkozssal szembeni ktelezettsgeket a Tarts ktelezettsgek kapcsolt
vllalkozssal szembeni mrlegttelben, az egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal
szembeni ktelezettsgeket a Tarts ktelezettsgek az egyb rszesedsi viszonyban
vllalkozssal szembeni mrlegttelben kell kimutatni.
A hossz lejrat a trgyvet vben esedkes sszegeket a mrlegben
a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni. (A mrlegben az tsorols, a
fknyvben a szmlarendben rgztetteknek vagy van tvezets, vagy nincs.)
A Hossz lejrat ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s mellklct
kapcsolatra az ltalnos szablyok rvnyesek (Lsd az alfejezetckct!)
270
Pll ziigyi szmvitel 12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei
12.6.3. Rvid lejrat ktelezettsgek
Fogalma (tartalma)
- - ---- -
Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem balad lejratra kapott klcsn, hitel,
idertve a bossz lejrat a mrleg fordulnapjt egy zleti ven
bell esedkes trlesztseket is. A rvid lejrat ktelezettsgek kz tartozik ltalban a
kapott az ruszlltsbl s szolgltats szrmaz ktelezettsg, a
vlttartozs, a osztalk, rszeseds, a kamatoz rszvny utni kamat, valamint az
egyb rvid fSzt. (3)]
Fajti (mrlegttelei)
F. ill. l. Rvid lejrat klcsnk
- az tvltoztathat ktvnyek
F. III. 2. Rvid lejrat hitelek
F. III. 3. kapott
F. lll. 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (Szlltk)
F. III. 5. Vlttartozsok
F. III. 6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. III. 7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban vllalkozssal szemben
F. III. 8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
F. lll. 9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
F. Ill. lO.Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
A Rvid lejrat ktelezettsgek a "B" tpus mrlegbeu a D. tallhatk.
A Rvid lejrat ktelezettsgek rtkelsre, eredmnykimutats s mellklet
kapcsolatra az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd az alfejezeteket!)
12.7. Ktelezettsgek mrlegttelei
1
12.7.1. Hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok
A hitelel<., l<.lcsnk, ktvnytartozsok elszmolsa, rtkelse
A forintban keletkezett ilyen ktelezettsgeknl ltalban a tnylegesen befolyt (bank.kivonat
szerinti) sszeget kell elszmolni.
Ktvnytartozsok esetn a ktvny nvrtkt kell kimutatni ktelezettsgknt, a befolyt
fggetlenl. Az esetleges klnbzetet (ha a kapott sszeg a kevesebb)
kamatknt kell elszmolill (ide nem rve a bank lebonyoltsi jutalkt, ami bankkltsgnek

A devizban (ide rve a deviza alap ktelezettsgeket is) hitelek, klcsnk,
ktvnytartozsok elszmolsra az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3. alfejezetet!)
A hossz lejrat (beruhzsi s fejlesztsi, illetve egyb hossz lejrat)
ktvnytartozsbl szm1az a trgyvet vben esedkes sszegeket
a mrlegben a rvid lejrat klcsnbl, ktvnytartozsbl szrmaz ktelezettsgek
kzlt kell kimutatni.
1
Az azonos ktelezettsgek hossz lejrat s rvid lejrat elszmolsait sszevontan trgyaljuk.
271
12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
Hossz s rvid lejrat hitelek, klcsnk s ktvnytartozsok elszmolsa
4.Rvid lejrat 5(6).Bankkltsg
hitelel{, klcsnk 3.Pnzeszkzk (
2
a) (Egyb szolgltatsok)
l /
,
,
,
,
,
4.Hossz.u' s rvid
lejr. hitelek, kles.
ltartozsok
.,(4)

kamatok
s kamatjelL rford.
(2b)
l.Beruhzsok, feljt.
2.V srolt kszletek
(l) (2c)
----,

4.Egyb rvid
lejr. ktelezettsgek
(3 c)
4.Ktg. rford. PIE
l
4. Hitelek, klcsnk
4.Egyb hossz s r vid
9.Rendkvli bevt. le"rat ktelezetts.
(3b)
(3 a)
8.Rendkvli rfordt. 3.Halasztott rfordt.
(7 a) , l , (?b) , j
r ---- - +-- --- -.
-- ------ -- -- -- --{791_------- ------ -- _:_
(6 b { l .J+ __ _,_( 6--' a ):...____
'' ,
bevt.
(Gc) ,' l ',
.: ..
3 .Pnzeszkzk
(7 c)
l. Forintban folys tott hitelek, klcsnk s a ktvnykibocsts ellenrtknekjvrsa.
T 3.Pnzeszkzk - K 4. Hosszlrvid lejrat hitelek, klcsnk
2. Hi telekkel, klcsnkkel, ktvnykibocsts rniatti ktelezettsggel kapcsolatban elszmol t:
2a. fizetett bankkltsg (rendelkezsre tartsi jutalk, bankgarancia dja stb.).
T 5(6).Egyb szolglt. (Bankkltsg) - K 3.Pnzeszkzk
2b. fizetett kamat (zembe helyezs utn, illetve nem trgyi eszkzhz, kszlethez kapcsold).
T kamatok s kam. jell. rf - K 3. Pnzeszkzk
2c. az aktivlsig (a beruhzsokat a raktrba beszlltsig (a vsrolt
kszleteket fizetett kamat s bankkltsg (bankgarancia dja, jutalkok stb.).
T l .Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 3.Pnzeszkzk
3. Hitelekkel, klcsnkkel, ktvnykibocsts rniatti ktelezettsggel kapcsolatban elszmolt:
3a. de a ki nem fizetett bankkltsg (stb.).
T 5(6).Egyb szolglt. (Bankkltsg) - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
3 b. de a ki nem fizetett kamat.
T 8. kamatok s kam. jell. r4f - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
3c. az aktivlsig (a beruhzsokat a raktrba beszlltsig (a vsrolt
kszleteket ki nem fizetett kamat s bankkltsg (bankgarancia dja, jutalkok stb.).
T J.Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
4. Hossz lejrat illetve a ktvnytartozsbl a trgyvet vben
esedkes sszeg v vgi tvezetse. (A mrlegben az tsorols az "tvezets"
T 4.Hossz lejrat hitelek, klcsnk - K 4. Rvid lejrat hitelek, klcsnk
272
Pnzgyi szmvitel 12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei
5. Hossz s rvid lejrat ktelezettsg trlesztse, visszafizetse.
T 4.Hosszlrvid lej. hitelek, klcsnk - K 3.Pnzeszkzk
6. Hitel, klcsn miatti ktelezettsg elengedse, elvlse.
6a. Elengedett ktelezettsg elszmolsa.
T 4.Hosszlrvid lej. hitelek, klcsnk - K 9.Rendkviili bevtelek
6b. Elengedett ktelezettsg elhatrolsa, ha eszkzhz kapcsoldik.
T 9.Rendkviili bevtelek - K 4.Halasztotl bevtelek (PIE)
6c. Halasztott bevtel megszntetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt
elszmolsval arnyosan. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, az
egyb (esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is
T 4.Halasztoll bevtelek (PIE) - K 9.Rendkviili (egyb/pnzgyi) bevtelek
7. tvllalt hossz lejrat ktelezettsg elszmolsa.
7 a. Ktelezettsg tvllalsa. (Egyb hossz, vagy egyb rvid lejrat ktelezettsg.)
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 4.Egyb hossz/rvid lejrat ktelezettsgek
7b. Rendkvli rfordts elhatrolsa, az tvllalt ktelezettsg sszegben.
T J.Ha/asztolt rfordtsok (AIE) - K 8. Rendkvli rfordtsok
7 c. Az tvllalt ktelezettsg trlesztsc.
T 4.Egyb hossz/rvid lejrat ktelez. - K 3.Pnzeszkzk
7 d. Az tvllalt ktelezettsg elhatrolt rfordtsnak visszavezetse a trleszts sszegben.
T B.Rendkviili rejfordtsok - K J.Holasztott rfordtsok (AIE)
12.7.2. Szlltk
Fogalma .. . .... . .. .. . . .. ... __ - .
Szlltkkal szembeni ktelezettsgnek minslnek azok az elismert, szmlzott, ltalnos
forgalmi adt is tartalmaz ktelezettsgek, amelyek ruszlltsbl, vagy szolgltats
keletkeztek. .. _. - __ _
A szlltkkal szembeni ktelezettsgek fajti
belfldi (forintban, esetleg devizban szllti ktelezettsg,
belfldi (forintban, esetleg devizban beruhzsi szllti ktelezettsg,
klfldi (devizban, esetleg forintban szllti ktelezettsg,
klfldi ( devizban, esetleg forintban beruhzsi szllti ktelezettsg.
Knyvelskori (passzivlskori) rtk meghatrozsa
Forintban szllti ktelezettsgnl a szmla szerint (f-t is tartalmaz) sszeg.
A devizs szlltkra az ltalnos szablyok rvnyesek. (12.3-as alfejezet).
A szerint azonos exportruval, exportszolgltatssal
kiegyenlts esetn (barter) az gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott (szmviteli
politika szerint) rfolyamon kell meghatrozni a ktelezettsg forintrtkt A msodik gylet
teljestsekor kell az azonos devizartkeknek a forintsszegeket egymssal
szemben kivezetni (elszmolni az gyletet). Ekkor rfolyam-klnbzet nem keletkezik.
Az utlag kapott, konkrt kszlethez, ignybe vett szolgltatshoz csak kzvetve kapcsold, nem
szmlzott engedmny (rabatt, bonusz) sszegt a pnzgyi teljestskor kell egyb bevtelekre
elszmolni. Abban az esetben, ha a trgyvre jut rabatt, bonusz sszegnek a pnzgyi teljestse a
fordulnap s a mrlegkszts napjakztt trtnik (ide rtve a kompenzlst is), akkor a bevtelek
passzv elhatrolsval szemben trgyvi ttelknt el kell szmolni.
A meghatrozott, fizetsi beltil trtnt pnzgyi rendezs esetn kapott
(legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott) rengedmny (skont) sszegt a teljes
ktelezettsg pnzgyi teljestsvel kell a pnzgyi egyb bevtelre
elszmolni. A ksedelmi kamat arnyos sszegt meghalad engedmnyt az elengedett
ktelezettsg szablyai szerint (rendkvli bevtelknt) kell knyvelni.
273
12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei
3 .Pnzeszkzk
E.
(4)
Szlltkkal kapcsolatos elszmolsok
(3 a)
l/2/3/4.Szlltlmak
fizetett
4.Szlltk
(Sa) l _ _
Pnzgyi szmvitel
l .Befektetett eszkzk
2.Kszletek
la)
( l a)
4.Elzetesen
felszmtott fa
9.Egyb bevtelek
(5 a)
--- --- ---- -------------------- ---- --------------
l
3 .Vltkvetelsek
E. (6a_!,.) ___
9.Egyb kapott Gr)
kam. s kamatjelL bev.
l . (6b)
4. Vlttartozsok
kamatok
s kamatjelL rford.
(6c)
__
5(6/7).Kltsgek
(lb) l
!.Beruhzsok
(7b) -----
l _: _ _
------- --
2------
+---(l Oe)
+----- .
3.Vevk
E. l
(8)
3 .Pnzeszkzk
(l Oa)
. -----
--------
_______ _ ____ __ _
__ ..:._(l_ l_,b ):..____
'
-----.
________ J
E. l
9 .Pnzgyi mveletek
egyb bevtelei
8.Pnzgyi
e b rfordtsa
l , (3b) (lOd) (!le) ,
. - ---- (lld)
'-- -- - - - - - --- -- -- -- - - - --------------- - - = = = =.; --
4.Halasztott
bevtelek PlE)
(9b)
9.Rendkvl
bevtelek
(9 a=) __
l

--....,
(9c)
l. Beszerzs gazdasgi esemnyei.
(Ile)
----.
______ __ S!!0 ___ ___ _
la. Befektetett eszkzk, kszletek beszerzse (fa kapcsold ttel).
T f.Bef eszk./2.Kszle1ek {4. fa) - K 4.Szfltk
lb. Kltsgknt elszmolt kszlet beszerzs, ignybevett szolgl tats (fa kapcsold ttel).
T 5(6/7).Kltsgek {4. f a) - K 4.Szllitk
2. Visszaklds, engedmny. Az la., lb. ttelek fordtoltj a

T 4. Szlltk - K I.Bef cszk./2.Kszletek (4. fa)
T 4.Szlltk - K f a
3. Szll tkkal szembeni ktelezettsg teljestse.
3a. Szllt kiegyenltse tutalssal, kszpnzes fizetssel.
T 4.Szlltk - K 3. Pnzeszkzk
+----- .
'
---- ----
3b. Fizetsi belli pnzgyi teljests miatt kapott (nem szmlzott) engedmny (skont) sszege.
T 4.Szlltk - K 9.Pnziigyi mr'veletelc egyb bevtelei
274
Pnzgyi szn'tvitel 12. 7. /(telezettsgek mrlegttelei
4. A szllt ltal utlag nyjtott, konkrt kszlethez, ignybe vett szolgltatshoz csak kzvetve
kapcsold, nem szmlzott engedmny (rabatt, bonus) a pnzgyi teljestskor.
T 3. Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
5. Szllt kicgyenltse fizetssel
Sa. tutalsa, kifizetse (az l-es ttelek elszmolsa szlltnak (fa kapcsold ttel).
T I/ 2/314.Szll.fizeteu ell. (4.Eiz. fa) - K 3. Pnzeszkzk
Sb. Szllt szmljnak berkezsekor (az l-es ttel elszmolsa utn) az elszmolsa.
T 4.Szl/itk - K f/2/3/4.Szlltknakfizetetl
A ttellel az szerepl levonhat f-t vissza kell vezetni az fa
szmlrl a szlltk szmlra: T 4.Szlltk- K 4.Elzetes ifa
1

6. Szllt kiegyenltse vltforgatssaL (Elszmolsi szmla alkalmazhat.)
6a. Idegen vlt tovbbforgatsa szlltnak.
T 4. Szlltk - K 3. Vltkve/elsek
6b. Tovbbforgatott idegen vlt pozitv kamatnak elszmolsa, ha az elismert szllti ktelezettsg
magasabb, mint a vlt bekerlsi rtke.
T 3. Vltkvetelsek - K 9.Egyb kapot/ 0.) kamatok s bevtelek
6c. Tovbbforgatott idegen vlt negatv kamatnak elszmolsa, ha az elisme11 szllti ktelezettsg
alacsonyabb, mint a vlt bekeriilsi rtke.
T 8. kammok s kam.jelf. rf - K 3. Vltkvetelsek
7. Szllt kiegyenltse sajt vlt kibocstssaL
?a. A killtott sajt vlt bekerlsi rtknek (az elismert ktelezettsgnek) az tvezetse.
T t/.Sz/litk - K 4. Vlttartozsok
7b. A killtott sajt vlt kamatnak (a lejratkori rtke s rtke kztti klnbzet)
elszmolsa. A trgyvet vet kamatot v vgn el kell hatrolni.
T B. kamatok s kam.jell. rf - K 4. Vlttartozsok
8. Vev-szllt pnzgyi kompenzls megllapods alapj n. (Teclmikai szmla alkalmazhat.)
T 4. Szlltk - K 3. V
9. Szlltkkal szembeni ktelezettsg elengedse.
9a. Elengedett szllti ktelezettsg.
T 4.S:zllitk - K 9.Rendkiviili bevtelek
9b. Rendkvli bevtel elhatrolsa, ha a ktelezettsg eszkz beszerzshez kapcsoldott.
T 9.Rendkiviili bevtelek - K 4. Halaszio/l be1telek (P IE)
9c. Halasztott bevtel megszntetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt
elszmolsval arnyosan. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, az egyb
(esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is
T 4. Halasziolt bevlelek (P IE) - K 9.Rendkivii/i (egyb/pnzgyi) bevtelek
10. Devizs szllti ktelezettsg kiegyenl tse.
10a. Deviza tutalsa, valuta kifizetse, a deviza, valuta knyv szerillti rfolyamn (sajt deviza, valuta
esetn), illetve a deviza, valuta bank ltal felszmtott ellenrtke (ha most vsrol tk).
T 4. Devizs szlltk - K 3.Devizabett/3.Eiszmolsi bett
lOb. Pnzgyi teljests rfolyamnyere!>ge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T 4.Devizs szlltk - K f.Be111luzsok (Vogyoni rt. jogok)
1 Oc. Pnzgyi teljests rfolyam vesztesge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T / .Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs szllitk
lOd. Pnzgyi telj ests rfolyamnyeresge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T 4.Devizs szlltk - K 9.Pnziigyi miivelerek egyb bevtelei
l Oe. Pnzgyi teljests rfolyamvesztesge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T 8. Pnzgyi nuivel. egyb rfordrsai - K 4.Devizs szlltk
ll. Szlltk v vgi rtkelse (ha v vgn az sszes eszkzre s fonsra, illetve eredmnyre vonatkozan
sszevontan az rfolyam-klnbzet). Rszletesen lsd a 12.3-as alfejezetben!
lla. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtkjoghoz kapcsold rfolyamnyeresg.
2
T 4.Devizs szlltk - K !.Beruhzsok (Vagyoni ri. jogok)
Ub. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold :rfolyamvesztcsg.
2
T ! .Beruhzsok (Vagyoni rt. jogok) - K 4.Devizs szlltk
11c. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan :rfolyamnyer esg keletkezett.
T 4.Devizs szlltk - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
ll d. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan rfolyamnyer esg keletkezett.
T 9. Pnzgyi 111ltvelerek egyb bevtelei - K 4.Devizs sz/I!k
Ile. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan rfolyamvesztesg keletkezett.
T 8.Pnziigyi mive/. egyb rfordtsni - K 4.Devizs szlltk
llf. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan rfolyamvesztesg keletkezett.
T 4.Devizs szlltk - K 8.Pnziigyi 1mive/. egyb rfordtsai
1
A szmlavzlaton nem tntettk fel.
2
Akkor is el kell szmolni, ha nem jclcnts az sszevont tfolyam-klnbzet.
275
12.7.3. kapott
Fogalma (tartalma)
kapott .azka ktelezettsgek, amelyek azrt keletkeznek,
mert a ltal tutalt, kifizetett pnzeszkzkkel szemben a tnyleges teljests csak
trtnik. . . . ... _ ..
kapott elszmolsa, rtkelse
A forintban keletkezett kapott ellegek bekerlsi rtke befolyt (bankkivonat
szerinti) sszeg, amely minden esetben (fa kteles rtkestsek esetn) tartalmazza a
fa sszegt is. A f-t az egyb kvetelsekkel szemben kell elszmolni.
Devizban keletkezett, kapott ellegek llomnyba vtelre s az v vgi rtkelsre
az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3-as alfejezetet!) Devizban elszmolt, fa
kteles rtkestsek esetn a fa sszegt is tartalmazza a kapott
A kapott kivezetsre a tnyleges teljestskor (a vevk fel
szmlzskor) kerl sor. Ekkor el kell szmolni a kapott kvetelst ttelknt,
illetve az fa miatt elszmolt sszeget is vissza kell vezetni f-t s egyb kvetelst
ttel lesz).
A kapott ellegek visszafizetse esetn (a kvetkeztben) a
pnzgyi teljestskor a f-t is vissza kell vezetni: cskken a fa s az
egyb kvetels. Devizban kapott visszafizetse esetn a devizban
ktelezettsgek pnzgyi teljestsre rvnyes szablyokat kell alkalmazni, szksg esetn el
kell szmolni az rfolyam-klnbzeteket is.
Ha a mrlegksztsig hogy a kapott ellegek visszafizetsre kerl(t) sor,
akkor a mclegben az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.
kapott elszmolsa
1
fa
r- --
l
kapott
fa elszm. szmla
2
(lb)
l
--- --- -- { <!<!)_------- ------
---.
l
l
------l
.---..
l
l
-- ---- -------- -- -- - ---------:

(4b)
9.rt. nett rbev.
\
\
.....
....
....
(4a)
(4c)
(5 a)
kapott
3 .Pnzeszkzk
(la)
(2)
(3 a)
l
\
\
\
....
....
....
....
l' -- - 1>
______ ___ ___ _
----,
'
4.Egyb rvid
lejrat ktelezetts.
l
(5b)\
\
(8)
\
\
\
....
'' .... (5c)
...
...
l t (3b) (7b)
...
...
...
(3c) (7c)
1
A gazdasgi esemnyek bemutatsnl felttelezzk, hogy a belfldi vevtl kapott kapcsoldik
fa, a devizban kapott pedig klfldn teljestshez kapcsoldik, ezrt nincs fa tartalma. A
gyakorlatban termszetesen esetek is
2
"3.Egyb kvetelsek" kztt mutatjuk ki.
276
Pn.ziigyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei
l. forintban kapott pnzgy teljestse.
la. Vevtl forintban kapott f-val egyttes sszege.
T 3.Pnzeszkzk - K 4. V kapotl
lb. forintban kapott fa tartalma.
T 3. kapott fa e/sz. szmla - K 4. fa
2. devizban, valutban kapott elszmolsa, ha devizaszmln, illetve
valutapnztrban keriil elhelyezsre (a pnzgyi teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon).
T 3.Pnzeszkzk - K 4. V Jmpolt ei"ilegek
3. devizban, valutban kapott elszmolsa, ha a deviza ellenrtke forintban
(elszmolsi bettre, forintpnztr ban) kerl jvrsra.
3a. devizban, valutban kapott jvrsa a vllalkozs forintszmljn.
llomnyba vtel a bank ltal jvrt forintsszegben (ltalban a deviza vteli rfolyamn).
T 3. Pnzeszkzk - K 4. V kapott
3 b. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti klnbzet (rfolyamnyeresg).
T 4. V kapott - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
3 c. A napi vlasztott rfolyam s a jvrt forintsszeg kztti klnbzet (rfolyamvesztesg).
T 8.Pnziigyi mv. egyb rfordtsai - K 4. V kapott
4. kiszmizott teljestmny.
4 a. V kiszmJzott rbevtel.
T - K 9. rtkests nett rbevtele
4b. kiszrolzott fa.
T 3. V - K fa
4c. forintban kapott levonsa a vevvei szembeni (=la).
T 4. kapott - K 3.
4d. kapott f-jnak elszmolsa (=lb).
T ja - K 3. kapott fa e/sz. szmla
5. devizban, valutban kapott rendezse (4a. ttelhez kapcsoldik).
Sa. Vevtl kapott tvezetse a knyv szerinti rfolyamon a teljestskor.
T 4. V kapott ellegek - K 3. V
Sb. rfolyamnyeresg elszmolsa, ha a devizban, valutban kapott knyv
szerinti rtolyama magasabb, mint a knyv szerinti rfolyama.
T 3. V - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
Sc. rfolyamvesztesg elszmolsa, ha a vevtl devizban, valutban kapott knyv
szerinti rfolyama alacsonyabb, nunt a knyv szerinti rfolyama.
T 8. Pnzgyi miv. egyb rfordtsai - K 3. V
6. A kttt meghisulsa esetn a forintban kapott visszafizetse, ha
nem kerlt tvezetsre az Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz.
6a. A kapott visszafizetse (tutalsa).
T 4. kapolt el1egek - K 3.Pnzeszkzk
6b. A visszafizetsre jut fa elszmolsa (belfldi kapott esetn).
T 4. Fizetend fa - K 3. V kapott fll e lsz. szmla
7. A kttt meghisulsa esetn a devizban kapott visszafizetse, ha
nem kerlttvezetsre az Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz.
7 a. A kapott visszafizetse a pnzgyi teljestskori (visszafizetskori) rfolyamon.
T 4. kapott - K 3.Pnzeszkzk
7b. rfolyamnyeresg, ha a devizban, valutban kapott visszafizetskori
rfolyamon szmtott rtke alacsonyabb, mint a knyv szerinti rtke.
T 4. kapott - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
7c. rfolyamvesztesg, ha a devizban, valutban kapott visszafizetskori
rfolyamon szmtott rtke magasabb, mint a knyv szerinti rtke.
T 8. Pnzgyi mzv. egyb rfordtsai - K 4. V Jmpott
8. A kttt meghisulsa esetn a kapott tvezetse az egyb rvid
lejrat ktelezettsgekre. Devizban kapott esetn a knyv szelinti rtken.
T 4. V kapott - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
277
12. 7. J(telezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
12.7 .4. V l t tartozsok
Fogalma .
Vlttartozsnak az formban killtott, meghatrozott szl fizetsi
ktelezvny, amely forgathat. - _ .. ___ . . .
A vlt az rtkpaproknak
1
az a fajtja, amelyen a killt ktelezettsget vllal arra, hogy
meghatrozott s helyen megszabott sszeget fizet majd a vagy egy harmadik
szemlynek
A vlttartozsok fajti
A felmerls pnzneme szerint:
)> forintra szl vlttartozsok,
)> elevizra szl vlttartozsok
A keletkezs jogcme szerint:
)> a szllti, vagy ms ktelezettsg fejben adott (kereskedelmi, vagy ru) vlt,
)> klcsimyjts fejben adott (finnc) vlt.
A lej rat ideje szerint:
)> megtekintsre szl vlt,
)> bemutats utn meghatrozott elteltvel esedkes vlt,
)> kibocsts utn bizonyos elteltvel esedkes vlt,
)> hatrozott napon esedkes vlt.
Knyvelskori (passzivlskori) rtk
A szmviteli trvny 68. (l) bekezdse szerint: ,,Ha a ktelezettsg sszege
nagyobb a kapott sszegnl, a sszeget a mrlegben - jogcmnek megfelelen- a
ktvnykibocsts miatti tartozsok, az egyb ktelezettsgek vagy a vlttartozsok kztt kell
kimutatni a ktelezettsg visszafizetsnek s a mellkletben be kell mutatni.
A kamatknt elszmolt a trgyvet zleti v( ek)et sszeget az
aktv elhatrolsok kztt kell llomnyba venni, s kell elszmolni."
A vlttartozsok llomnyba vtelnek s rtkelsnek szablyai
A forintban keletkezett vlttartozsnl a vltkamattal nvelt, lejratkor (a vlt
nvrtke szerinti) sszeget kell ktelezettsgknt elszmolni. Az elisme1t ktelezettsg (illetve
a kapott sszeg) s a vlt nvrtke kztti klnbzetet a kamatokkal szemben kell
vltktelezettsgknt knyvelni. A vet kamatot a kltsgek,
rford tsok aktv elhatrolsval szemben kell kamatot ttelknt
elszmolni (a fordulnapi ttelek elszmolsa sorn).
A keletkezett vlttartozsnl a vltkamattal nvelt, lejratkor deviza
(valuta) sszegt a devizs ttelek ltalnos rtkelsi (Lsd 12.3. alfcjezetet !) szerint
kell elszmolni, figyelembe vve az albbi szablyokat is.
)> Szllti (vagy ms) ktelezettsg ellenben adott vlt esetn a vltktelezettsg
keletkezsnek napjn rvnyes vlasztott rfolyamon meghatrozott sszegben kerl
llomnyba vtelre (a vltkibocstssal rendezett ktelezettsg rfolyam-klnbzett az
ltalnos szablyok szerint kell elszmolni).
)> Klcsnnyjts fejben kibocstott vlt (finncvlt) esetn a napi vlasztott rtolyamon
kell llomnyba venni a vlt nvrtkt (Lsd a 12.3. alfejezetet is!)
)> A vlt kamatnak elszmolsra is a napi vlasztott rfolyamon kerl sor.
)> v vgn, a vet vltkamat elbatrolst a vltktelezettsg llomnyba
vtelnl alkalmazott rfolyamon kell elszmolni.
)> v vgn a devizs eszkzk s ktelezettsgek sszevont rfolyam-klnbzetnek a
vizsglatnl az pont szerint elhatrolt vltktelezettsg kamatt (az AIE-t) is devizs
eszkzknt kell kezelni, s ha az rfolyam-klnbzet jelents, akkor az ltalnos szablyok
szcrint fordulnapi rfolyamra kell trtkelni.
1
A vlt kzgazdasgilag rtkpapr, az Szt. besorolsa szerint viszont kvetels.
278
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsgek mrlegttelei
Vlttartozsok elszmolsa
---- --- -------- --------- -------- -------- - -, 4.Szlltk
4.Vlttartozsok 3.Pnzeszkzk 4.Egyb ktelez .
: (3a)
l. --- -- ---
.___ ____ __ l
8.Fizetend kamatok... 3.Ktg-ek, rford. AIE
9 .Pnzgyi
egyb bevtelei

(Ic) (2)

(3c)
(4a)
(3 c)
8.Pnzgyi
egyb rfordtsai
... - --- - ------'--''-----+ - --- -
... ______ -------'(..._4--'a)'------ ______
(4b)
----
--- - ----------------
l. Vlt kibocsts.
---
---
la. Vlt kibocsts ellenrtke (a kapott pnzsszeg), ha pnz tvtele miatt keletkezett a
ktelezettsg (finncvlt). Devizban keletkezett ktelezettsgnl a teljests napj n
rvnyes vlasztott rfolyamon (forintban trtnt jvrs esetn el kell szmolni az
rfolyam-klnbzetet is 3c. szerint).
T J.Pnzeszkzk - K 4. Vlttartozsok
lb. Vlt kibocsts ellenrtke: a telj estsknt elismert szllti, vagy ms ktelezettsg
sszege. Devizban keletkezett ktelezettsgnl a vlt kibocsts napjn rvnyes
vlasztottrfolyamon (el kell szmolni a teljestett ktelezettsg rfolyam-klnbzett is).
T 4.Szlltk/4.Egyb ktelezettsgek - K 4. Vlttartozsok
l e. A vlt kibocsts ellenrtke (a kapott pnzsszeg, vagy a teljestsknt elismert
ktelezettsg sszege) s lejratkori rtke (nvrtke) kztti klnbzet
kamat) elszmolsa. Devizban keletkezett ktelezettsgnl a vlt kibocsts napjn
rvnyes vlasztottrfolyamon (l a. vagy l b. ttellel azonos rfolyamon).
T kam. s kamat j ell. rf - K 4.Vlttartozsok
2. A vlttartozs kamatbl nem a kamat elszmolsa v vgn.
T 3.Ktg-ek, rfordt. aktv elhat. - K B.Fizetend kam. s kamat jell. rf
3. V l t tartozs pnzgyi rendezse:
3 a. V l t tartozs tutals a, kifizetse. Devizban teljestett ktelezettsgnl a deviza
bekerlsi rfolyamn (knyv szerinti, vagy a tnylegesen forintban fizetett sszegben).
T 4. Vlttartozsok - K 3.Pnzeszkzk
3b. Vltkamat elhatrolt s fizetett kamatknt mg el nem szmolt rsznek tvezetse a
villttartozs pnzgyi rendezsekor (ha a vben trtnik a pnzgyi rendezs).
T kam. s kamat j ell. rf - K 3.Ktg-ek, rfordt. aktv elhat.
3c. A vltktelezettsg 1folyamnyeresgnek s/vagy 1folyamvesztesgnek elszmolsa.
T 8.Pnziigyi mv. egyb rfordtsat - K 4. V/ttartozsok, vagy
T 4. Vlttartozsok - K 9.Pnziigyi mv. egyb bevtelei
4. Devizban vltktelezettsg v vgi rfolyam-klnbzetnek elszmolsa (ha v
vgn a szmviteli politika alapjn az rfolyam-klnbzet).
4a. Devizban vltktelezettsg v vgi rfolyam-klnbzetnek elszmolsa.
T 8.Pii-i mv. egyb rford. - K 4. Vlttart., vagy T 4. Vlttart. - K 8.P-i mv. egyb rford., vagy
T 4. Vlttart. - K 9.Pii-i mv. egyb hevt., vagy T 9.Pii-i mv. egyb hevt. - K 4. Vlttart.
4b. Devizban vltktelezettsg elhatrolt kamatnak v vgi 1tkelse.
T 8.Pii-i mv. egyb rf - K 3.Ktg., rf AIE, vagy T 3.Ktg., rf AIE - K 8.Pii-i mv. egyb rf, vagy
T J.Ktg., r!if. AIE - K 9.Pii-i miv. egyb bev., vagy T 9.P-i mv. egyb bev. - K 3.Ktg., rf AIE
279
12.7 .5. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Egyb rvid lejrat ktelezettsgnek az albbiak.
ltalban: azok a ktelezettsgek, amelyek visszafizetsi hatrideje nem hosszabb, mint egy v
s nem szerepeinek a kiemeit mrlegttelek kztt. Ezek kzl nhny (kicmclt) ktelczcttsg:
};> A hatrozattal tovbb az fokon megtlt ktelezettsgek, illetve az
tvllalt rvid lejrat ktelezettsgek.
)> A pnzgyi lzing esetn a lzingbe a tzingbe vett, beruhzsknt elszmolt
eszkzknek a lzingbe ad (elad) ltal szrnlzott, a levonhat f-t nem tartalmaz
a trgyvben, illetve a trgyvel vben esedkes sszege. A pnzgyi
lzinggel kapcsolatos ktelezettsgek sszege nem foglalja magban a pnzgyi lzinggel
kapcsolatosan kamat sszegt.
)> A klfldi vllalkozs magyarorszgi fiktelepe a klfldi szkhely
vllalkozssal vagy annak ms fiktelepvel szembeni ktelezettsgei. Itt kell kimutatni a
fiktelep olyan ktelezettsgt is, amelyet a klfldi vllalkozs, vagy mmak ms
fiktelepe kzvetlenl egyenlt ki.
)> A s opcis gyletek esetn a kapott lettek, rklnbzetek sszege, amg az
gylet le nem zrul.
)> A valdi penzis s vadki repgylet esetn a visszavsrlsi ktelezettsg
mellett eladott eszkz befolyt eladsi ra, illetve a viszonteladsi ktelezettsg
mellett vsrolt eszkz viszonteladsi ra.
A szmviteli trvny 3. (8) bekezds l l /a. ponja szerint: "A valdi penzis (elhelyezsi)
gylet olyan penzis gylet, amelyben legalbb az egyik fl hitelintzet, s amelyben a penzi
ktelezi magt, hogy a pnzgyi eszkzket egy meghatrozott vagy a penziba ad
ltal meghatrozand visszaadja, tovbb a penziba ad kiktsekkel
a pnzgyi eszkzk feletti jogokat fenntartja. A valdi penzis gylet
klcsngyletknt kerl elszmolsra, az gylet trgyt eszkz a penziba ad
knyveiben marad, az eladsi s a visszavsrlsi r kamatnak (A valdi
penzis gyletek szablyai szerint kerl elszmolsra az vadki repgylet is.)"
)> Az rtkpapr klcsngylet sorn klcsnbevett rtkpapr szerinti
rtkben fennll ktelezettsg.
)> A berkezett, de nem szmlzott eszkzkkel kapcsolatban elszmolt (szllti)
ktelezettsg.
Itt kell kimutatni a ktelezettsgg vlt (kvetel egyenleg) kvetels jelleg szmlk
rtkt, azonban nem szabad itt kimutatni a kvetelss vlt (tartozik
szmlk rtkt, ezek egyb kvetelsnek
Egyb rvid lejrat ktelezettsgek fajti
A ktelezettsg pnzneme szerint:
)> forintban ktelezettsg,
)> devizban ktelezettsg.
A ktelezettsg irnya (jogosultja) szerint:
)> mw1kavllalkkal szembeni ktelezettsgek,
)> adk, ad ktelezettsgek (ide ttve az nkormnyzatokat is),
)> V m- s szembeni ktelezettsgek,
)> trsadalombiztostsi alapokkal (adhatsggal) szembeni ktelezettsgek,
egyb ktelezettsgek (a fent kiemelteken kvl):
280
+ brsg, elfogadott krtrtsi igny illetve ksedelmi kamat,
+ kzs szrmaz ktelezettsgek,
+ klkereskedelmi bizomnyi szrmaz ktelezettsgek,
+ biztostkkal szembeni ktelezettsgek,
+ tulajdonosokkal szembeni rvid lejrat ktelezettsgek,
+ klnfle egyb ktelezettsgek.
Pnzgyi szmvitel 12. 7. J(te/ezettsgek mrlegttelei
Egyb rvid lejrat ktelezettsgek knyvelskori (passzivlskori) rtknek
meghatrozsa
Forintban egyb rvid lejrat ktelezettsgeknl a megllapods
elszmols, bevalls stb.) szerinti sszeg.
A devizban, valutban egyb rvid lejrat ktelezettsgek vkzi s v vgi
elszmolsa a 2. 1.3. alfejezetben trgyaltak szerint
Azokat az egyb rvid lejrat ktelezettsgeket, amelyeket nagy valsznsggel devizval,
valutval fognak teljesteni, de forintban keletkeztek (pl. lelfldi tulaj donosnak
osztalk), az rtkels szempontjbl forintban keletkezett ktelezettsgek szablyai szerint kell
els7..molni.
Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolatnak specialitsai
Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolatra rvnyesek a 12.4.
alfejezetben megfogalmazottak (pl. bankkltsg, kamatok, devizs rtkels
eredmnyhatsa), azonban az ott szerepikn kvl nagyon sok olyan eredmnykimutats ttel van,
amelyeknek az elszmolsra az egyb rvid lejrat ktelezettsgekkel szemben kerlhet sor.
Brkltsgknt szmoland el a munkabr, a munkadj s ms kifizetsek (idertve a
tulajdonos szemlyes ellenrtkeknt kivett sszeget is).
Szemlyi egyb kifizets a termszetes szemlyek rszre nem brkltsgknt s nem
vllalkozsi djknt elszmolt sszegek (ezen sszegek utni le nem vonhat fa s SZJA is).
Brjrulkknt a munkltatt nyugdjbiztostsi jrulk,
egszsgbiztostsi jmlk, egszsggyi hozzjruls, munkaadi hozzjruls, szakkpzsi
hozzjruls, rehabilitcis hozzjruls, konununlis ad s mi nden olyan adk mdj ra
sszeg, amelyet a szemlyi rfordtsok, vagy a foglalkoztatottak szma
alapj n llaptanak meg.
Anyagkltsgknt szmoland el az anyagbeszerzshez kapcsold, kltsgknt azonnal
elszmolhat vm, vmkezelsi dj (ha nem vezetnek az anyagokrl folyamatos nyilvntartst).
ELB-rc s7..moland el az rubeszerzshez kapcsold vm, vmkezelsi dj, ha nem
vezetnek folyamatos nyilvntartst az (beszerzskor knyveljk az ELB-t).
Egyb szolgltats kltsgnek az nkormnyzatoknak, adhatsgnak (az
eszkzk bekerlsi rtkbe be nem szmthat), - kltsgnek - valamilyen
szolgltats ignybevtelhez kapcsold ad, illetk, biztostsi dj.
Egyb rfordtsknt szmoland el az adhats&rnak, nkormnyzatoknak, Vm- s
kzponti alapokba (az eszkzk bekerlsi rtkbe be nem
szmthat) - kltsgnek nem - trgyvi ad, adjellegli ktelezettsg, trgyvet
jvedki ad, az illetve ksedelmi ptlk, mulasztsi, illetve rendbrsg.
Egyb kapott (jr) kamatok s bevtelek kz tartozik a valdi penzis
gyletek esetn a viszonteladsi ktelezettsg mellett vsrolt eszkz kvetelsknt
kimutatott vtelra s ktelezettsgknt kimutatott viszonteladsi ra kztti klnbzet.
kamatol< s rfordtsok kz tartozik az fi zetett,
illetve kamat, valamint a valdi penzis gyletek esetn a visszavsrlsi
ktelezettsg mellett eladott eszkz ktelezettsgknt kimutatott eladsi ra s kvetelsknt
ki mutatott visszavsrlsi ra kztti klnbzet.
Pnzgyi mvclctck egyb bevteleknt szmoland el az opcis gyletekhez kapcsoldan
kapott opcis dj, az gylet zrsakor.
Rendkvli rfordtsnak minsl az tvllalt ktelezettsg sszege.
Rendkvli bevtel lesz az elengedett ktelezettsg sszege.
281
Egyb rvid lejrat ktelezettsgek szmviteli elszmolsai
a) Munkavllalkkal szembeni ktelezettsgek elszmolsa
4.Szemlyi 4.Jvedelem-
jvedelem ad elszmolsi szml a
l (4)
4.Nyugdjbizt. alap
4.Egszsgbizt. alap
l (5)
4.Munkvr rulk (l
4.Tovbbtand
levansok (ktelez.
3 .Munkavllalkkal
szembeni kvetelsek
(7)
E. l (8)
3 .Elszmolsi bett
E. l (9)
4.Fel nem vett
(ll a)
3.Pnztr
(1)
5(6/7).Szemlyi
egyb Icifizetsek
(2) l
4.Kltsgek, rfordtsok
asszv elhat.
(13)
5(6/7).Brkltsg
(3)
5(6/7).Bljrulkok
(14b) (15b)
4.Nyugdjbizt. alap
4.Egszsrbizt. alap
.... . __ (.:..._1_4a_,_) _ _
4.Egszsg. hozzjr.
4.Szakkpzsi hozzjr.
4.Rehabilitcis hozzjr.
4 .M unkaar jrulk ( 15a)
5(6/7).Szemlyi jell.
It
\
\
\
(12}
'
E.
(ll b)
_o_o_) _ ________ ____ __,_ l
6
_a_,_)_egy_.b kir!Zesk
\
9 .Rertdkvli
bevtylek
Megjegyzs
5(6/7).1gnybe vett
szolgltatsok
(16b) l
A szmlavzlaton tallhat ktelezettsg szmlk a 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz tartoznak.
l. Brkltsg elszmolsa (br, prmium, jutalom).
T 5(6/l}.Brkltsg - K 4.Jvedelemelszmolsi szmla
2. Szemlyi egyb kifizetsek elszmolsa (munkltatt betegszabadsg dija,
dlsi hozzj ruls, albrleti hozzjruls, tkezsi hozzjruls, gpkocsi hasznlat trtse).
T 5(6/7). Szemlyijellegz' egyb kifiz. - K 4.Jvede/emelszmolsi szmla
282
Pnzgyi szmvitel 12. 7. Ktelezettsf{ek mrlegttelei
3. vet prmium j utalom elszmolsa a ki fizets idszakban (13-as megsziintetse).
Kapcsold ttel: az v fordulnapjn elszmolt, vet prmium, jutalom
utn egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk, munkaadi passzv
elhatrolsnak (14b. s ISb.) megszntetse. (T 4.Kltsg., rf PIE- K 4.Ktelez.
1
)
T 4.Kltsgak, rfordtsok PIE - K 4.Jvadelemelszmolsi szmla
4. Szemlyi jvedelemad levonsa.
T 4../vedalemelszmolsi szmla - K 4.Szemlyijvedalamad (tartozs)
5. Munkavllalt egszsgbiztostsi s nyugdjjrulk levonsa.
T 4.Jvedelemalszmo!si szmla - K 4.Nyugdjbizt. alap/4.Egszsgbizl. alap (tartozs)
6. MunkavUali jrulk levonsa.
T 4.Jvedalamelszmo!si szmla - K 4.Munkavllali jrulk (tartozs)
7. Tovbbtand ktelezettsgek levonsa (bri letilts, szakszervezeti tagdj stb.).
T 4../vede!eme/szmolsi szmla - K 4. Tovbbtand ktelezettsgek
8. kvetelsek levonsa (krtrts, adott stb.) .
T 4.Jvedelemalszmolsi szmla - K 3.Munkavllalkkal szembeni kvetelsek
9. Nett br tutalsa a munkavllal bankszrnljra.
T 4.Jvedelemelszmolsi szmla - K ].Elszmolsi bett
10. Nett br kifizetse pnztrbL
T 4.Jvedelemelszmolsi szmla - K 3.Pnztr
11. Fel nem vett brek elszmolsa.
l la. Fel nem vett br elszmolsa, ha a nem lltottak ki pnztrbizonylatot
T 4.Jvedelemelszmo/si szmla - K 4.Fel nem vettjrandsgok
ll b. Fel nem vett br elszmolsa, ha a kiadsi pnztrbizonylatot lltottak ki.
T 3.Pnztcr - K 4.Fel nem vettjrandsgok
12. Elvlt (kifizethetetlen) tartozs (fel nem vett jrandsg) elszmolsa.
T 4.Felnem vettjrandsgok - K 9.Rendldvli bevtelek
13. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts Icifizetsre ketlt, illetve
mr megllaptott, de ki nem fizetett prmium, jutalom elszmolsa.
T 5(6/l).Brk/tsg - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
14. Egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk.
14a. Trgyvi brkltsget, szemlyi jellegli egyb kifizetst egszsgbiztostsi s
nyugdjbiztostsi jrulk.
T 5(6/l).Bljmlkok - K 4.Nyugdjbizt. alap/4.Egszsgbizt. alap (tartozs)
14b. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts megllaptott
prmium, jutalom utn egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk.
T 5(6/l}.Bljrulkok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
15. Egszsggyi hozzjruls, munkaadi j rulk, szakkpzsi hozzjruls s rehabilitcis
hozzjruls.
lSa. Trgyvi brkltsget s szemlyi egyb Icifizetst egszsegugyi
hozzj ruls, munkaadi jrulk, szakkpzsi hozzjruls s rehabilitcis hozzjruls.
T 5(6/l).Blfru/kok - K 4.Szakkpzsi hj.,/4.Rehab. hj.,/4.Munkaadijr.
15b. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts megllaptott
prmium, jutalom utn egszsggyi hozzjruls, munkaadi jrulk s
szakkpzsi hozzjruls.
T 5(6/l).Bljrulkok - K 4.Ktg-ek, rfordt. passzv elhat.
16. Szemlyi jvedelemad mentes, kltsgknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
16a. Szemlyi egyb Icifizetsknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
T 5(6/l).Szemlyije/1. egyb h:ifiz. K 3.Pnztr
16b. Ignybe vett szolgltatsknt azonnal elszmolhat kifizetsek.
T 5(617)./gnybe vett szolgltatsok - K 3.Pnztr
1
Az elhatrols megszntetse a kltsgszmlra visszavezetssel is lehetsges.
283
12. 7. [(telezettsgek mrlegttelei Pnzgyi szmvitel
b) ltalnos forgalmi ad (fa) elszmolsa
fa

felszmtott fa
(le)
(ld) (le) (If) (la) (lh)
4.Szlltk (3.Pnztr)
2 a
(2b)
(2c)
(2 d)
l.Beruhzsok
!.Beruhzsok
2.V srolt kszletek
l
5/617 .Kltsgek
l
8.Egyb rfordtsok
4.Megosztand
fa
(3 a)
9 .Kszpnzes
Jikests rbevtele
(lb) l E.
3.Vevk; 3.Pnztr
(la) l
7 b
3 .Pnzeszkzk
E. l
1
l. fa elszmolsa.
(3c)
(3 b)
3.Import fa
elszmolsi szmla
E. (4)
4.Egyb rv. lej. kt.
l (5)
8.Rendkvli rfordt.
4.fa pnzgyi
elszmolsi szmla
___ ._- l- --:---- _r_- ---------
_____

la. rtkestett termkek, kiszmizott szolgltatsok f-ja.
T 3. - K 4. fa
----- ---
l
l
------1
lb. Kszpnzes bolti rtkests f-ja, ha a pnztri elszmolsbl nem llapthat meg az
tlagos fa tartalom. (Ebben az esetben - ezt az rbevtel elszmolsa f-val
nvelt rtken: T 3.Pnztr- K 9.Kszpnzes rtkests rbevtele.)
T 9.Kszpnzes rtkes. rbevtele - K 4. fa
1
Le nem vonhat, illetve az arnyostssal megosztand fa esetn a 2-es s 3-as pont szerint kell elszmolni.
284
le. Sajt vllalkozsban megvalstott beruhzs kltsge utn szmtott
fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt zembe helyezsekor, ha vissza nem
fa-knt jelenik meg a vllalkozsnl (pl. szemlygpkocsi fa).
T }.Beruhzsok -.K fa
ld. vllalkozsban megvalstott beruhzs kltsge utn szmtott s
levonhat fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt zembe helyezsekor.
T fa - K fa
le. Kzssgen beszerzs s f-ja az fa- fa trvny
szerinti- teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam
1
alapjn meghatrozott sszegben.
T felszmtott fa - K 4. fa
lf. ignybe vett szolgltats s f-ja az fa
teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam
1
alapjn meghatrozott sszegben.
T 4. felsznltott ifa - K 4. fa
lg. Kzssgen belli beszerzsre fizetett utni fa a pnzgyi teljests napjn rvnyes
devizarfolyam
1
alapjn meghatrozott sszegben. A teljestskor a szmla f-
jnak elszmolsa utn az f-ja irny knyvelssel).
T fa - K fa
l h. fa elszmolsa, ha a szlltk szmlja fordtott adzs szerint kerlt kibocstsra.
T fa - K fa
2. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok felszntott f-ja.
2a. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok f-ja.
T felszmtott iifa - K 4.Szlltk/3.Pnztr
2b. Vsrolt eszkzk vissza nem f-ja (pl. szemlygpkocsi beszerzs f-ja).
T l.Bemhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Szlltk/3.Pnztr ,
2c. Ignybe vett szolgltatsok vissza nem f-ja (pl. parkolsi dj f-ja).
T 516/l.Kltsgek - K 4.Szlltk/3.Pnztr
2d. Rfordtsokhoz kapcsold vissza nem fa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Szlltk/3.Pnztr
3. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok arnyostssal megosztand f-ja.
3 a. V srolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok megosztand felszmtott f-ja.
T 4.Megosztand fa - K 4.Szlltk/3.Pnztr
3b. Arnyostssal megosztott fa.
T fa - K 4.Megosztand fa
3c. Arnyostssal megosztott, vissza nem fa.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Megosztand fa
4. Vm- s ltal kivetett fa elszmolsa, a VPOP-nak trtnt pnzgyi teljests
napjn. (A kivetett fa elszmolsa a kivetskor. T 3.Import fa elsz. szmla-K 4.VPOP elsz. szmla.)
T fa - K 3.Jmport iifa e/szm. szmla
l 5. Apportba tvett eszkzk felszmtott s levonhat f-ja (ha fa kteles az tvtel).
T fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgele
J 6. Apportba tadott eszkzk f-ja (ha fa kteles az tads).
T 3.Egyb kvetelsek - K fa
7. Trts nlkltadott eszkzk utn fa.
7 a. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad kiszrnlzza az f-t az
T 3.Egyb kvetelsek - K fa
7b. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad nem szmlzza ki az f-t az
T 8.Rendkvli rfordtsok - K fa
/ 8. fa pnzgyi rendezse.
Sa. Afa ktelezettsg tutalsa, ha a fa magasabb, mint a
T 4.Afa pnzgyi elszmolsi szmla - K 3.Pnzeszkzk
Sb. fa visszaignyls pnzgyi teljestse.
T 3.Pnzeszkzk - K 4.fa pnzgyi elszmolsi szmla
9. fa szmlk sszevezetse az v vgn (zrs vagy az v elejn (a nyitst
9a. Trgyv (vagy trgyvet v) felszmtott f-jnak tvezetse.
T 4.;{fa pnzgyi elszmolsi szmla - K 4. felszmtott fa
9b. Trgyv (vagy trgyvet v) f-jnak tvezetse.
T fa - K 4.A.ja pnzgyi elszmolsi szmla
1
ltalnos esetben deviza eladsi rfolyam, vagy bejelents esetn MNB devizarfolyam.
285
c) Adk, s adjellegi ktelezettsgek elszmolsa
4.Adk,
1
ktelezettsgek (tltizetsek)
4.Adl<,
1
ktelezettsgek 8.Egyb rfordtsok
l ' (12)
(l) (2a) (2b) (2c) (3) . l E.
5 ( 617).Bij rulkok
(4a)
5 (617) .Kltsgek
(4b) (4c) (4d) . l
3.Pnzeszkzk 8.Trsasgi ad
(Sa) (5b)
!.Beruhzsok
2. Vsrolt kszletek
(6)
4.Jvedelem elszm. szmla
(7a) (7b) (7c) . l E.
(10)
4.Egyb rvid lejrat ktel.
(8a) (8b) l E.
3.Egyb kvetelsek
(9) l
5(617). Kltsgek
8.Egyb rfordtsok
(ll) l
l. Nett rbevtelhez kapcsolhat ad (jvedki ad).
T 8,Egyb rfordtsok - K 4.Adk, ktelezettsgek
1
2. Trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk.
2a. Adhatsgnak fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk (klnleges termszeti
adja, fldad, ptlk, ksedelmi ptlk, mulasztsi brsg stb.).
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek
1
2b. nkormnyzatnak fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk (nkormnyzatnak
fizetett illetkek, iparzsi ad, ptmny ad, slyad stb.).
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgee
2c. Kzponti alapokba fizetett, trgyvi rfordtsknt elszmolhat adk.
T B. Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsge/C
3. vek utn (fizetett) adbrsg, ptlk.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsgek
1
4. Trgyvi kltsgknt elszmolhat adk.
4a. Egszsggyi-, munkaadi-, szakkpzsi-, rehabili tcis- hozzjruls.
T 5(6/7).Bljrulkok - K 4.Adk, adjellegli ktelezettsgek
1
4b. Adhatsgnak fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat adk (bizonyos reprezentcis
kltsgek utn SZJA stb.).
T 5(6/7).Kltsgek - K 4.Adk, ktelezettsgek
1
1
A szmla a gyakorlatban tovbb tagozdik az egyes adnemekre, ktelezettsgekre!
286
4c. nkormnyzatnak fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat adk.
T 5(617).Kltsgek - K 4.Adk,

4d. Kzponti alapokba fizetett, trgyvi kltsgknt elszmolhat befizetsek.
T 5(6/7).Kltsgek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek'
5. Trsasgi ad elszmolsa.
Sa. Trsasgi ad fizetse v kzben.
T 4.Adk, adje/leg ktelezettsgek' - K 3.Pnzeszkzk
Sb. Trsasgi ad ktelezettsg (bevallssal v vgn.
T 8. Trsasgi ad - K 4. Adk, adje/leg ktelezettsgek'
6. Az eszkzbeszerzs utn a beszerzsi r rszt adk, illetkek.
T !.Beruhzsok/2. Vsrolt kszletek - K 4.Adk, adjellegi ktelezettsgek'
7. Brutt adfizetsi ktelezettsgek levonsa.
7 a. Munkavllali jrulk levonsa.
T elszmolsi szmla - K 4.Adk, ktelezettsgele
7b. Szemlyi jvedelemad levonsa.
T 4.Jvedelem elszmolsi szmla - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek'
7 c. Szemlyi jvedelemad kteles trsadalombiztostsi ki szemlyi jvedelemad.
T 4.Jvedelem elszmolsi szmla - K 4.Adk,
8. Magnszemly tulajdonosok osztalkt levonsok.
Sa. Magnszemly tulajdonostl az osztalk kifizetsekor az osztalkbllevont forrsad.
T 4. Egyb rvid lejrat ktelez. - K 4.Adk, ktelezettsgek'
8b. Magnszemly tulajdonostl az osztalk kifizetsekor az osztalkbl levont egszsggyi
hozzj ruls.
T 4. Egyb rvid lejrat ktelez. - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek
1
9. v vgn az adnemenknt vezetett adktelezettsg szmla egyenlegnek tvezetse az egyb
kvetelsek kz, ha valamely adnemnl tlfizets jelentkezik (Tartozik egyenleg).
(A knyvels nem de a mrlegben tsorols igen.)
T 3.Egyb kvetelsek - K 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek
1
10. Adktelezettsgek pnzgyi teljestse.
T 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek
1
- K 3. Pnzeszkzk
ll. Adfizetsi ktelezettsg nlkl kifizetett ad ttelek.
T 5(6/7).Kltsgek/8.Egyb rfordt. - K 3.Pnzeszkzlc
12. Azoknl az adnemeknl, ahol az adz javra mutatkozik tlfizets (f-nl visszaignylsi
annak sszegt tvezetsi krelem alapjn ms adnemnl ktelezettsgre
t lehet vezetni. (Pl. f-rl sz) a-ra tvezets: T 4.Szja tartozs-K 4.1j(1 pnzgyi e/szm. szmla)
T 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek
1
- K 4.Adk, ktelez. (tlfizetsek}'
12.7.6. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
A ktelezettsgek rtkelsi klnbzete mrlegttel
A kereskedsi cl pnzgyi ktelezettsgek vals rtken rtkelse esetn a vals rtk s a
knyv szerinti rtk klnbsgt mutatja, amit a pnzgyi egyb rfordtsval
vekben a cskkenst a pnzgyi egyb bevteleivel) szemben kell elszmolni.
A szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzcte mrlcgttcl
A vals rtken rtkels esetn a le nem zrt
)> kercskedsi cl sznnazkos gyletek, a piaci rtk (vals rtk) fedezeti gyletek, valamint a
kamatfedezeti cl piaci rtk (vals rtk) fedezeti gyletek negatv rtkelsi klnbzett (a
pnzgyi mveletek egyb bevteleiveVrfordtsaival, a kamatokkal szemben
elszmolva);
> eash-flow fedezeti gyletek, valamint a klfldi gazdlkod szervezetben nett befektets
fedezetre kttt gyletek negatv rtkelsi klnbzett mutatja (a vals rtkels rtkelsi
tartalkval szemben elszmolva).
1
A szmla a gyakorlatban tovbb tagozdik az egyes adnemekre, ktelezettsgekre!
287
12. 8. krdsek s teszt a ktelezettsgekre Pmiigyi szmvitel
12.8. krdsek s teszt a ktelezettsgekre
a) krdsek
l. Mi a ktelezettsgek fogalma (tartalma)?
2. Milyen sorolhatjuk be a ktelezettsgeket?
3. Milyen szempontok szerint csoportosthatjuk a ktelezettsgeket?
4. A ktelezettsgek mrlegttelekbe besorolsa rnilyen szempontok szerint trtnhet?
Melyek a besorols illetve msodiagos szempontjai?
5. Melyek azok a ktelezettsgek, amelyek nem a ktelezettsgek bell jelennek meg
a mrlegben?
6. A rszesedsi viszony sze ri nt milyen fajtk jelennek meg, illetve mit jelentenek ezek?
7. Mit klcsntartozsnak?
8. Mit neveznk beruhzsi s fejlesztsi hiteinek?
9. Milyen ttelek kerlhetnek a ktvnytartozsok kz?
10. Mi az tvltoztathat ktvnyek lnyege?
ll. Mi minsl szlltkkal szembeni ktelezettsgnek?
12. Mi a vlttartozsok fogalma?
13. Mikor s milyen sszegben kell knyveini a kapott ellegeket?
14. Mit neveznk mrlegen k.vli ktelezettsgnek, hol kell elszmolni ezeket a tteleket?
15. Mit rt fgg ktelezettsg alatt?
16. Melyek a biztos Qvbeni) ktelezettsgek?
17. Mikor beszlnk tvllalt ktelezettsgrl?
18. Egy ktelezettsg rnikor rninsl elengedett, illetve elvlt ktelezettsgnek?
19. Milyen rtkben kell llomnyba venni (passzivlni) a ktelezettsgeket?
20. Hogyan hatrozzuk meg a devizs ktelezettsgek forintrtkt ktelezettsgek esetn?
21 . Hova kell elszmolni a devizs ktelezettsgek pnzgyi teljestse esetn a keletkezett
rfolyam-klnbzetet?
22. Milyen esetben kell az lfolyam-klnbzetet bekerlsi rtket mdost ttelknt elszmolni?
23. Melyek azok a devizs ktelezettsgek, amelyek v vgi rfolyam-klnbzett nem kell
figyelembe ve1mi az sszevont rfolyam-klnbzetben?
24. Hova kellelszmolni az sszevont rfolyam-klnbzetet, ha az
25. Mit kell tenni, ha az sszevont rfolyam-klnbzet nem
26. A nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak milyen felttelei va1111ak?
27. Melyek a nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak a lpsei?
28. I-lova kell elszmolni az eszkzk bekerlsi rtkbe be nem szmthat bankgarancia dj t?
29. Hogy kell elszmolni az elengedett ktelezettsg sszegt?
30. Hogyan kell knyveini az tvllalt ktelezettsget?
31. Melyek a halasztott bevtelek feloldsnak a szablyai?
32. Melyek a halasztott rfordtsok feloldsnak a szablyai?
33. Mit kell bemutatni a mellkletben a ktelezettsgekkel kapcsolatban?
34. Melyek a htrasorolt ktelezettsgek kz besorols kritriumai?
35. Hova kelltsorolni a vben esedkes beruhzsi s fej lesztsi hiteleket?
36. Hova kell tsorolni a vben esedkes ktvnytartozsbl, illetve tvltoztathat
szm1az ktelezettsgeket?
37. Mit neveznk barter gyletnek, rnilyen specilis szablyok kapcsoldnak hozz?
38. A szlltt!Inilyen engedmnyeket kaphatunk, s hogyan kell elszmolill azokat?
39. A kapott f-jt mikor s hova kell elszmolni?
40. Vannak-e specilis szablyai a devizban kapott ellegek elszmolsnak?
288
Pnzgyi szmvitel 12.8. krdsek s teszt a ktelezettsgekre
41. A vlttartozsokat milyen sszegben kell kimutatni? Hogyan kell elszmolni a vlttartozsok
kamatait?
42. Mit neveznk pnzgyi lzingnek?
43. Kik lehetnek a jogosultjai az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
44. Milyen specilis eredmnykimutats kapcsolatai vannak az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
45. Melyek a munkavllalkat adk, jrulkok?
46. Milyen tteleket kell elszmolni a brjrulkok kztt?
47. I-lova kellelszmolni az arnyostssal megosztott, vissza nem f-t?
48. Milyen levonsok terhelhetik a magnszemlyeknek osztalkot?
49. Milyen adkat kell elszmolni az egyb rfordtsok kztt?
50. Mit kell kimutatni a ktelezettsgek rtkelsi klnbzete, illetve a szrmazkos gyletek
negatv rtkelsi klnbzete mrlcgttelekben?
b) Teszt
Jellje bekarikzssala helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! sszesen IS j vlasz van. Minden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden 15 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben rnnusz pontszm nem adhat.
l. A szllttl konkrt anyagbeszerzshez kapcsoldan engedmnyt kaptunk. Ezt a
kell knyvelni:
a T 2.Anyagok - K 4.Szlltk
b T 4.Szlltk - K 2.Anyagok )<.
c T 4.Szlltk - K 9.Egyb bevtelek
d T 3.Pnzcszkzk - K 2.Anyagok
2. A hossz lejrat hitel kamata
a a trgyi eszkz hasznlatba vtele utn bankkltsgknt szmoland el. "'
b a trgyi eszkz hasznlatba vtele utn egyb rfordtsknt szmoland el."'
c a trgyi eszkz hasznlatba vtelig passzv elhatrolsknt szmoland el. -
d a kszletek bekerlsi rtkben is megjelenhet. ......
3. A munkavllalk brutt brt terbeli (cskkenti)
a a trsadalombiztostsi jrulk.
b a munkaadi jrulk.
c a munkavllali
d a tteles egszsggyi hozzjruls.
4. A munkavllalk jvedelmvel kapcsolatban a vllalkozst terheli
a a trsadalombiztostsi jrulk._...
b a szakkpzsi hozzjruls. _...
c a tteles egszsggyi hozzjruls._...
d a munkavllali jrulk.
5. A vlttartozs kamata
a csak a vlt teljestsekor
b v vgn knyvelend a fizetett kamatra s a passzv elhatrolsra. -
c a vlt kibocstsakor a teljes kamat elszmoland a vlttartozsokkal szemben aktv
elhatrolsknt -
d a vlt kibocstsakor teljes egszben elszmoland a vlttartozsokkal szemben a
kamatok s rfordtsokra. _..
289
12.8. krdsek s teszt a ktelezettsgekre Pnzgyi szmvitel
6. Hogyan rtkeljk a devizs kvetelst, ktelezettsget, ha a pnzgyi teljestsk
nem trtnt meg a fordulnapig?
a Ha a fordulnapi devizaeladsi rfolyam alacsonyabb, mint a devzs ktelezettsg knyv
szerinti rtke, akkor marad a knyv szerinti rtk. -
b Ha a devizs eszkzk s ktelezettsgek fordulnapi szrmaz sszevont
rfolyam-klnbzet akkor az rfolyamnyeresgeket a pnzgyi egyb
bevtelre, az rfolyamvesztesgeket pedig a pnzgyi egyb rfordtsra kell
elszmolni. -
c Ha a devizs eszkzk s ktelezettsgek szrmaz sszevont rfolyam-
kiilnbzet rfolyamnyeresg, akkor az sszes rfolyamnyeresget s rfolyam-
vesztesget is a pnzgy egyb bevtelvel szemben kell clszmolni. -
d A devi zs eszkzket s ktelezettsgeket mnden esetben a (a szmviteli politikban
rgztett mdszerrel szmtott) fordulnapi rfolyamra kell trtkelni.
7. Az llam kltsgvetsbe adk kzl kltsgknt szmoland cl
a a trsasgi ad.
b az ad.
c a munkaadi jrulk.-
d a nyugdjjrulk.
e Nincs j vlasz a:G a-d pontok kztt.
8. Az ltalnos forgal mi ad kltsgvetssei szemben elszmolsakor
a a levonhat fa cskkenti a befizetsi ktelezettsget. -
b a fa cskkenti a befizetsi ktelezettsget. .
c az fa pnzgyi rendezseknt a s az fa klnbsgt kell beflZetni ....-
(visszaignyelni).
d az utlagos fa is levonhat, nem csak az fa. -
9. Egyik cmn 600 eFt-ot utalt t az elszmolsi bettre. A jvrst
(10 nap mlva) megtrtnt a fizikai teljests a fel. A szmla sszege
2 OOO eFt (+ fa). Az albbi megllaptsok kzl melyik helyes?
a A vevtl kapott elleget az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni. -
b A fizikai teljestskor az cskkentett sszeget knyvelj k rbevtelknt. -
c A vevtl kapott az berkezsekor kell knyvelni. -
d A vevtl kapott kvetel oldalra 500 eFt-ot knyvelnk az pnzgyi
telj estsekor. -
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt. .._..
10. Milyen gazdasgi esemnyek esetn kell knyveini az albbi ttelt?
T 4. E/il zetesen felszmtott fa - K 4. fa
a Vm s ltal kivetett fa elszmolsa.
b Sajt rezsis beruhzs f-ja a SEEA-nek elszmolsakor.
c Sajt rezsis beruhzs f-ja a trgyi eszkz hasznlatba vtelekor. ...-
d Fordtott adzs szerint kibocstott szllti szmla elszmolsakor.
ll. A szllttl rabatt miatti visszatrtst kaptunk. Ennek elszmolsa az albbi:
a T 3.Pnzeszkzk - K 2.Anyagok
b T 4.Szlltk - K 2.Anyagok
c T 4.Szlltk - K 9.Egyb bevtelek
d T 3.1-'nzeszkzk - K 9.Egyb
A teszt megoldsa
l b 2 d 3 c 4 a; b; c
5 d 6 c 7 c 8 a; c
9 e 10 c; d ll d
290
Pnzgyi szmvitel 13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja, s
13. Eredmnykimutats
1
Knyvnk eddigi fejezeteiben a mrleg egyes sorainak tattalmval, a vagyon
mrlegsorba besorolsval, s az egyes vagyonrszek rtkelsvel
foglalkoztunk. Nem volt azonban olyan mrlegsor, melynl ne emltettk volna meg a vagyonban
bekvetkezett vltozsok eredmnyre gyakorolt hatst.
Ebben a fejezetben ezeket, az eddigiekben mr megismert eredmnyvltozsokat okoz gazdasgi
esemnyeket rendszerezzk, egyben rszletesen is megismerkednk az ves
beszmol msik fontos dokumenturnval, az eredmnykimutatssaL
A magyar szmviteli trvny szerint ugyanis minden knyvvitelt gazdlkodnak
valamennyi szrmaz hozamt s rfordtst, valamint az ezek klnbsgeknt
add, az zleti vben elrt eredmnyt a beszmol rendszer rszt
eredmnykimutatsban kell bemutatnia.
13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja s
Fogalma (tartalma)
Az eredmnykimutats olyan szmviteli okmny, amely egy adott vonatkozan,
meghatrozott szerkezetben, sszevontan s pnzrtkben tartalmazza a vllalkozs
trgyvi mrleg szerint eredmnynek levezetst, s bemutatja az eredmny keletkezsre
hat az eredmny a hozamokat s a rfordtsokat.
Az eredmnykimutats a pnzgyi fiiggetlenl tartalmazza a gazdlkod egysg
realizlt s elismert hozamait, teljestmnyeit,
rfordtsait,
az adzs eredmnyt,
a trsasgi adjt,
a jvhagyott osztalkot (rszesedst) s
a mrleg szerinti eredmnyt.
A hozam tgabb kategria, rnint a bevtel. Egyrszt magban foglalja a kibocsts bevteleit
(realizlt rbevtel, egyb bevtel, pnzgyi bevtele s rendkvli bevtel), amelyek
nem felttlenl esnek egybe a pnzbevtelekkel (a gazdlkod egysg pnzllomnynak
nvekedsvel). A hozamok kztt msrszt megtallhatjuk az aktivlt sajt teljestmnyek
nkltsgi rtkt is, amelyek a sajt kszletek llomnyvltozsbl s a sajt
elllts eszkzk aktivlt addnak.
PNZBEVTEL
HOZAM OK
RBEVTEL
. EGYB, PNZGYI
S RENDKVLI
BEVTELEK
1
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 439-464. oldalak alapjn.
291
13.1. Az eredmflykimutats fogalma, clja, Pnziigyi szmvitel
A rfordtsok azok a ttelek, amelyeket a gazdlkod egysg az eredmny terhre szmol el.
rszk korbban kltsg - tevkenysg rdekben felhasznlt - volt.
(Gondoljunk csak az rtkestett ksztermkek s nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtkre, vagy
a kzponti igazgats kltsgeire!). A rfordtsok ms rszei olyan rtkestshez kapcsoldnak,
amelyek nem a gazdlkod egysg produktumai: elb, rtkestett trgyi eszkzk nett rtke,
rtkestett rtkpaprok tfolyamvesztesge. Vgl a rfordtsok harmadik rsze a
fakad, az kresemnyek, fizetett kamatok, brsgok stb.
KLTSG
Ks"P. (esz Ifiads
... - . .
PNZKIADS -- . kiads is
. . . .. ..... ,,
. /(orbhafl .mr kiads volt
EREDMNYK4 TE GRJK
GLOBLIS
-
MUTATK
( *) rtkests brutt
eredmnye
292
-
'------
l
Megtermelt
l
eredmny
Natur l
l
Mkdsi

l
eredmny

knyvveze ts
l
Realizlt eredmny
esetn
l
(= adzs eltti eredmny)
l
Pnzgyileg is
,.
' _;'fl
realizlt eredmny

Pnzforgalmi
Rendszermozgsok
szemlle t
eredmnye
(egyszeres)
knyvveze ts
eset n
y
Rendszermozgsok
pnzgyi eredmnye
.-------"T-----------
Fedezeti Egyb :
.. (*l bevtelek s :
osszeg / rfordtsok :
zemi (zleti) l Pnzgyi
tevkenysg eredmnye eredmnye
VLLALKOZSI EREDMNY
l
l
l
l
l
l
Pnzgyi szmvitel 13.1. Az eredmnykimutats fogalma, clja,
Megtermelt eredmny: Ltrehozott termk, nyjtott szolgltatsok vrhat ellenrtke
-Ltrehozott termkek, nyjtott szolgltatsok rfordtsai
1
eredmny: rtkestett termk, nyjtott szolgltatsok kiszmizott ellenrtke
- Az [elmerlt sszes kltsg
1
Realizlt eredmny: rtkestett tennk, nyjtott szolgltatsok kiszrnizott ellenrtke
-rtkestett termkek, nyjtott szolgltatsok rfordtsa i
1
Pnzgyileg realizlt eredmny: rtkestett termk, nyjtott szolgltatsok befolyt ellenrtke
- Befolyt bevtelek rfordtsai
1
Rendszermozgsok eredmnye: sszes rtkests (output) kiszmizott ellenrtke
- sszes beszerzs (input) bekerlsi rtke
Rendszermozgsok pnzgyi eredmnye: sszes pnzbevtel
- sszes pnzkiads
Az eredmnykimutats clj a
Megbzhat s vals tjkoztatst nyjtson a vllalkozs jvedelmi s ezzel segtse
a tulajdonosokat, a a dntseik meghozatalban.
Mutassa be az eredmny szerkezett, a keletkezsre hat s az alakulst
befolysol
Tjkoztassa az rdekelteket arrl, hogy mi lett s az adzs eltti eredmny sorsa.
Tartalmi
Szmviteli nyilvntartsokra, dokumentcikra pl.
A fordulnapok kztt eltelt idszak - zleti v - bevteleinek s rfordtsainak forgalmi
adatait tartalmazza.
A mrleg fordulnapja s a mrleg sszelltsa kztt bekvetkezett, trgyvi eredmnyt
befolysol, ismertt vlt gazdasgi esemnyek eredmnyre gyakorolt hatsait is tartalmazza.
(De csak azokat, amelyek nem minslnek a idszak gazdasgi esemnyeinek.)
Ugyanazon rtkelsi elveket s rtkelsi eljrsokat kell alkalmazni, 1nint a mrlegben.
A szmviteli alapelvek betartsval kell, hogy kszljn.
Formai
ltalban kt rtkrovata van (bzis s trgyv), de esetn kiegszl
egy ham1adikkal is, ahol a lezrt v( ek) mrleg szerinti eredmnyt mdost tteleket kell
bemutatni. (joru1an alakul vllalkozsnl csak egy rtkrovata lehet.)
Lehet de ktoldalas (mrlegszerl) formban is
ltalban ezer fo1intban (ezer forintra kerektve) kszl. (Kivve a szzmillird forint
meghalad cgeket, ahol milli forintban, tovbb a vmszabadterleti s
devizaklfldi trsasgokat, valamint a funkcionlis pnznem miatt a beszmoljukat devizban
ahol az MNB rfolyamlistja szerinti devizaegysgben.)
A hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemlynek kell almia.
Lettbe kell helyezni, s kzz kell teru1i.
Meghatrozott szerkezetben kszl, sminak tagolsa ngyfokozat:
)> az abc az egyes rszeredmny kategrikat,
)> rmai szmokkal az eredmnycsoportokat,
)> arab szmokkal az eredmnytteleket,
)> megjegyzssel pedig a tjkoztat sorokat.
-
A tovbbiakban vizsgljuk meg, hogy mi az azonossg s a az ves beszmol kt
rsze, az eredmnykimutats s a korbban mr rszletesen trgyalt mrleg kztt.
1
Bekerlsi rtke
2
ltalban kifejezetten csak szolgltatst vagy kereskedelmi tevkenysget vgz cgeknl, ahol a felmerlt
kltsgek egyben rfordtsok is, vagyis nem fordul el aktivlt sajt teljestmny.
293
13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa Pnzgyi szmvitel
Azonossgole az eredmnykimutats s a mtleg kztt (az oldalon tallhat tartalmi s
fom1ai jellemzkn kvl):
szmviteli dokumentumokra pl (fknyvi kivonattal, analitikus s szintetikus szmlk
adataival, bizonylatokkal altmasztott);
az zleti v knyveinek zrst kszl;
meghatrozott szerkezetben kell sszelltani (felptst, tagolst, az egyes sorok tartalmt a
Szmviteli trvny, illetve kormnyrendeletek rjk
sszevont adatokat tartalmaz (egy-egy eredmnykimutats sor tbb szmla egyenJegt
is tartalrnazhatja);
a mrleghez hasonlan az egyes eredmnykimutats sorok, ttelek tovbb tagolhatk,
illetve sszevonhatk, ha azok sszegkben a megbzhat s vals sszkp
szempontjbl nem
s ha az sszevons a vi lgossg elvnek

rvnyeslse;
az egyes ttelek tovbbi tagolsa, rszletezse megengedett, ame1myiben ez szksges az
eredmny vals rtke kialakulsnak megismershez, altmasztshoz;
j ttelek is ha azok taJtalmt az sma szerinti ttelek elnevezse, tartalma
nem fedi le;
egyik zleti a msikra megvltoztathat az alkalmazott sma, de biztostani kell a trgyv
adatainak sszehasonlthatsgt az zleti v adatai val;
magyar nyelven kell elkszteni;
a mrleg szerinti eredmny nagysga mindkt kimutatsban megegyezik;
egyes sorairl tovbbi informcikat kell adni a mellkletben.
f(iifnbsgek az eredmnykimutats s a mrleg kztt:
a mrleg egy adott (fordulnapra) vonatkozan tartalmaz llomnyi (teht statikus)
adatokat), mg az eredmnykimutatsban egy adott forgalmi adatainak sszestse
tallhat (vagyis dinamikus);
a mrleg a gazdlkod egysg vagyoni az eredmnykimutats pedig a
vllalkoz jvedelemi ad megbzhat, vals sszkpet;
a mrlegben az sorok jelennek meg s csak azutn a az
eredmnykimutatsban ppen fordtva.
13.2. Az eredmnykimutats fajti s tagolsa
a) Formai szempontbl az eredmnykimutats - a gazdlkod egysg de a
vlasztott mrlegfonntl fuggetlenl-lehet:
egyoldalas, fokozatos, vagy vertiklis (,,A" tpus);
ktoldalas, vagy horizontlis (,,B" tpust);
soros (soronknt mutatja az eredmnyt).
b) Tartalmi szempontbl, vagyis az eredmny megllapts mdja szerint - a vllalkozs
fggen, kizrlag az zemi (zleti) eredmny (vagyis az rtkests realizlt
eredmnynek) - meghatrozsa vonatkozsban - az eredmnykimutats sszellthat kt,
egyenrang elj rssal.
sszkltsg eljrssa/
3
:
1
A mrtkt a gazdlkod egysg szmviteli politikjban kell rgzteni.
2
Az sszevons nem rintheti a kapcsolt vllalkozsokkal tteleket. Az sszevont tteleket s az
sszevons indokt a mellkletben be kell mutatatni. Az sszevonsnl az elnevezseket is
sszefogalmazni, s a sorszmozst folyamatoss tenni.
Nem kell az ves beszmol eredmnykimutatsban feltntetni azon arab szmmal jelzett tteleket,
amelyeknl sem az zleti vre, sem pedig a trgyvre vonatkozan nem szerepel adat.
3
ltalban kisebb szervezeti kereskedelmi, szolgltat tevkenysgeket
cgekre ahol nincs vagy nem a sajt termels kszletek.
294
Pnzgyi szmvitel 13.2. Az eredmnykimutatsfajti s tagolsa
kibocsts, forgalom bevtelei: valdi (output) hozamok (9-es szmlaosztly)
aktivlt sajt teljestmnyek, semleges hozamok (58-as szmlacsoport)
- termels kltsgei (5-s szmlaosztly+ 8-asbl az elb s az eladott (kzvettett) szolgltats
forgalmi kltsg eljrssa/
1
:
kibocsts, forgalom bevtelei: valdi (output) hozamok (9-es szmlaosztly)
- kibocstsok rfordtsai, rtkestst kltsgek s rfordtsok (8-as szrnlaosztly)
c) Beszmol fajtjtl lehet:
ves beszmol eredmnykimutatsa (nagybetk, rmai szmok, arab szmok, tjkoztat
sorok;
egyszerstett ves beszmol eredmnykimutatsa
2
;
sszevont (konszolidlt) ves beszmol eredmnykimutatsa
3
;
egyszerstett beszmol eredmnylevezetse
4
;
IAS/IFRS szerinti eredmnykimutats
4
.
Tartalmt tekintve az sszkltsg vagy forgalmi kltsg elj rssal kszl eredmnyki mutats
kztt csak az zemi (zleti) tevkenysg eredmnyig mutatkozik klnbsg. A tbbi
eredmnykategria (pnzgyi, szoksos, adzs mrleg szerinti) szerkezete megegyezik.
A oldalon tallhat smbl jl lthatk a ktfle eredmnykimutats kzs elemei (a
kzpre igaztott rszek, valamint az elb s az eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke) s
eltrsei (az sszkltsges eredmnykimutats az aktivlt sajt teljestmnyeket s a termels
sszes kltsgeit, a forgatrnis pedig az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeit tartalmazza). A
vgeredmny - az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye - mindkettben azonos, melybl az
kvetkezik, hogy az eltrsek ugyanazt az sszeget adj k, vagyis az albbi, kpletszer
sszefggs rhat fel:
Termelsi kltsg (kltsgnemek) + elb + kzvettett szolgltats- (AST)= rtkests kltsgei
1
Elmletileg a nagyobb mret, tevkenysget folytat, kszlettel cgeknl
javasolt a hasznlata, de a hasznlatos knyvelsi prograrnak ltalban kltsgnemben
knyvelnek, ezrt ezeknl is a leggyakrabban az sszkltsg tpus eredmnykimutalst lltjk ssze.
2
Az ves beszmol eredmnykimutatstl abban tr el, hogy csak a s rmai szmmal jellt
tteleket tartalmazza, vagyis arab szmok s tjkoztat sorok nlkli.
3
E tananyagnak nem rsze. Lsd a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!
4
Az IFRS szerinti eredmnykimutatsnl nem beszlhetnk smkrL Tlsgosan sszevont, mindssze ht
sorbl ll. Sok az alternatv eljrs, szabadabb az rtelmezs s kevs a gyakorlati tmutat. Nincs export
s belfldi rbevtel. Az rtkestett vsrolt s a sajt kszletek rfordtsait nem mutatj a ki
kln-kln. Egyb rfordtsokat is tartalmaz. Nem tesz klnbsget rbevtel s az egyb
bevtelek, valamint az ignybe vett szolgltatsok, az egyb szolgltatsok s az egyb rfordtsok kztt.
Csak az eredmnyre gyakorolt nett hatst mutatj a az egyb bevteleknL A termelssei zemi
kltsgek aktivlandk. Az alapts-tszervezs kltsgei s az rfolyam-klnbzetek nem
aktivlhatk. rtkveszts a fordulnapi rtkelsbl, fa nlkli rtkre mutathat ki. A pnzgyi
eredmnynl nincs befektetett-forg, kapcsolt-nem kapcsolt megklnbztets. Csak az adzott
eredmnyig keliil sszelltsra, a fizetett osztalk mr v esemnye.
295
Az er edmnykimutats felptse ("A" vltozat)
SSZKLTS G el"rssal FORGALMI KLTSG eljrssal
Belfldi rtkests nett rbevtele
Exportrtkests nel/ rbevtele
I. rtkests nett rbevtele
Sajt kszletek llomnyvltozsa
Sajt ellltsr eszkzk aktivlt rtke
Er/kests elszmolt kzvetlen nkltsge
Eladolt ruk beszerzsi rtke
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
II. rtkests kzvetlen kltsgei
Anyagkltsg
III. RTKESTS BRUTT EREDi\1l\TYE
Ertkestsi, forgalmazsi kltsgek
Igazgatsi kltsgek
Egyb ltalnos kltsgek
IV. rtkests kzvetett klts ei
ill. (V.) Egyb bevtelek
visszart rtkveszts
Ignybe vett szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladoli ntk beszerzsi rtke
Eladoli (kzvettett) szolgltatsok rtke
IV. rfordtsok
Brkltsg
Szemlyi egyb kifizetsek
B1jntlkok
V. Szemlyi rfordtsok
VI. rtkcskkensi lers
296
VII. (VI.) Egyb rfordtsok
rtkveszls
TEVEKENYSEGEREDMENYE
Kapoli O r) osztalk s rszeseds
kapcsolt vllalkozstl kapott
Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Befektetell pnzgyi eszkzk kamatai, Jfolyamnyeresge
Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelle&r bevtelek
Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
rtkelsi kiilnbzet
Pnz bevtelei
Befektetett pnzgyi eszkzk 1folyamvesztesge
kapcsolt vllalkozsnak adot/
kamatok s kamatjellegzi rfordtsok
kapcsolt vllalkozsnak adott
Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse ()
Pnzgyi mz1veletek egyb rfordtsai
rtkelsi klnbzet
Pnz i mveletck rfordtsai
C) SZOKASOS V ALLALKOZASI EREDMENY
Rendkvli bevtelek
Rendkvli rfordtsok
D)RENDKVLIEREDMENY
E ADOZAS ELOTil EREDMENY
Adfizetsi ktelezetts
F) ADOZOTT EREDMENY
Eredmnytartalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
.!v/zazyott osztalk, rszeseds
G MERLEGSZERINTIEREDMENY
Pnzgyi szntvitel 13.2. Az eredmnykbnutatsfajti s tagolsa
Formailag az eredmnykimutats "B" vltozataiban is ugyanazon sorok, ttelek
tallhatk, mint az bemutatott fokozatos, "A" tpusban, csak itt nem egyms
alatt, hanem egymssal szemben helyezkednek el a rfordtsok s a bevtelek.
SSZKLTSG l" ' lk' T' etJarassa eszu o ere d me ny ki t t' f l' ' t' ( B" 'It t) nm a as e ep1 ese
"
va o za
Rfordtsok Bevtelek
I. Sajt termels kszletek llomnynak cskkense Selfoldi rtkests nel/ rbevtele
Anyagkltsg Export rtkests nett rbevtele
Ignybe veti szolgltatsok rtke XI. rtkests nett rbevtele
Egyb szolgltatsok rtke Sajttermels kszletek llomnynvekedse
Eladott ruk beszerzsi rtke Sa jl eszkzk aklivlt rlke
Eladoli (kzveliteu) szolg/{(asok rtke XII. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
1
II. rfordtsok
Brkltsg
Szemlyi jelleg egyb kifizeisek
Bljrulkok
III. Szemlyi rfordtsok
IV. rtkcskkensilers
V. Egyb rfordtsok XIII. Egyb bevtelek
11kveszts visszart rtkveszts
VI. zemi (zleti) tevkenysg nfordtsai XIV. zemi (zleti) tevkenysg bevtelei
A) ZEMI (ZLETI) TEV. NYERESEGE H) ZEMI (ZLETI) TEV. VESZTESEGE
FORG LMI l 1 r '' II' r d ki
, f l ' ' ' ( B" 'l )
(
A w tseg el.tarassa <csz o ere menyl mutatas e epltcse va tozat
"
Rfordtsok Bevtelek
Ertkesls elszmolt kzvetlen nkltsge Belfldi rtkests ne/l rbevtele
Eladott mk beszerzsi rtke Export rtkests nel/ rbevtele
Eladolt (kzvettelt) szolgltatsok rtke IX. rtkests nett rbevtele
I. kzvetlen kltsgei
Ertkestsi, .forgalmazsi klisgek
igazgatsi kltsgek
ll. rtkests kzvetett kltsgei
III. Egyb rfordtsok X. Egyb bevtelek
11kvcszts vi sszart rtkveszts
IV. zemi (zleti) tevkenysgrfordtsai XI. zemi (zleti) tevkenys!! bevtelei
A) ZEMI (ZLETI) TEV. NYERESEGE H) ZEMI (ZLETI) TEV. VESZTESEGE
Az eredmnykimutats felptse (Az "A" s a "B" vltozat folytatsa is)
Be.fektetett. pnziigyi eszkzk 1.folyamvesztesge Kapolt O r) osztalk s rszeseds
kapcsolt vllalkozsnak adott kapcsolt vllalkozstl kapoll
kamatok s rfordtsok Rszesedsek rtkestsnek 1jolyamnyeresge.
kapcsolt vllalkozsnak adolf kapcsolt vllalkozstl kapolt
Rszesedsek. rtkpaprok, bankbettek rtkveszlse Befekteteit pnzgyi eszkzk kmnatai, 1.folyamnyeresge
Pnziigyi mveletek egyb rjordtsai
Ebbiil: rtkelsi kiilnbzet
Pnzgyi rfordtsai
B) J>NZGYI NYERESEGE
C) SZOKASOS VALL. EREDMNY (NYER.)
kapcsolt vllalkozstl kapoll
Egyb kapoll O r) kamatok s kamatjellegii bevtelek
kapcsolt vllalkozstl kapolt
Pnziigyi miveleiek egyb bevtelei
rtkelsi kiilnbzet
Pnzgyi bevtelei
D PENZGYI MVELETEK VESZTESGE
J) SZOKASOS VALL. E.R.EDMEl\'Y (VESZT.)
Rendkivli rfordtsok Rendkivli bevtelek
D) RENDKVLI EREDI\-1NY (NYERESG) K) RENDKIVLI EREDI\t1NY (VESZTESG)
E) ADZS ELTTI ERDMEl\ry (NYERESEG) L) ADOZAS ELTTI EREDMENY (VESZT.)
Adfizetsi ktelezettsg ------
F) ADOZOTT EREDMENY (NYERESG) M) ADZOTT EREDMENY (VESZTESEG)
Jvhagyott osztalk, rszeseds Eredmnytanalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
G) MRLEG SZER. EREDMENY (NYERESEG) N) MERLEG SZER. EREDMNY (VESZT.)
sszesen (VI. + VI/. + VIII. IX. X. +G) sszesen (XIV. + XJ-: +XVI. +XV/J. N)
1
Az AST itt az STK llomnynak cskkense nlkl!
297
mellklet kapcsolat
A mellkletben az eredmnykimutatssal kapcsolatosan az albbiakat kell bemutatni,
rszi etezni.
rtkests nett rbevtelt a okiratban megjellt tevkenysgenknti bontsban,
ha az egyes tevkenysgek, klnbznek egymstl.
Az export rtkests rbevtelt tem1k- s szolgltatsexport, tovbb Eurpai Uni s azon
kivli orszgok tagolsban, illetve ezen bell a vllalkozs gazdlkodsnak sajtossgait
figyelembe fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti bontsban.
Az importbeszerzs rtkt termkimport s szolgltatsimp01t szerinti tagolsban.
Export tmogats esetn a tmogatott exporthoz kapcsold kzvetlen kltsgek sszegt.
Nett egyb halasztott a kapcsolt vllalkozsokkal
(ezen bell az anya- s lenyvllalattal) szembeni ttelek.
Tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve elszmolt
sszegeket tmogatsonknt, a kapott sszeg, annak jogcmenknti s venknti felhasznlsa,
valamint a rendelkezsre ll sszeg megbontsban.
1
Az aktivlt sajt teljestmnyek rtknek rszletezsf s a kltsgek kltsgnemenknti
megbontst, Iza a vllalkozs forgalmi kltsg e/jrsra eredmnykimutalst
ksztett.
Az elszmolt rtkcskkensi lersokat mdszerenknt, a terven felli
rtkcskkenst s a vissza rsokat.
A terven felli rtkcskkensnek s visszarsnak az indokait
A kutatssal, ksrteti fejlesztssel kapcsolatos trgyvi, valamint a krnyezetvdelemmel
kapcsolatosan trgyvben, illetve az zleti vben elszmolt kltsgeket.
A trgyvben s az zleti vben krnyezetvdelemmel kapcsolatosan elszmolt kltsgek
sszegt.
knyvvizsglat eseln a knyvvizsglatrt a knyvvizsgl ltal felszmtott djat,
valamint a knyvvizsgl ltal egyb bizonyossgat nyj t szolgltatsokrt, az adtancsadi
szolgltatsokrt s az egyb, nem knyvvizsgli szolgltatsokrt felszmtott dijakat kln-
kln sszestve.
A munkavl/alknak elszmolt brkltsgek s szemlyi jellegi egyb kifizetst llomny-
csoportonknti bontsban.
A igazgatsg, bizottsg jrandsga csoportonknt
sszestve.
opcis s swap iigy/etek eredmnyt, illetve a fordulnapig le nem zrt gyletek
esetben az eredmnyre gyakorolt vrhat hatst.
A rendkvli bevtelek s rfordtsok rszletezse, ha eredmnyre gyakorolt hatsuk

A jelentsebb bevtel, kltsg, rfordts elhatrolsokat s azok alakulst.
Az sorn fe/trt, v(ek)ben elkvetett sszegi hibk eredmnyre
gyakorolt hatst eredmnykinmtats tteleken bell venknti bontsban.
A trsasgi ad alapjnak megllaptsnl az rtkels kvetkeztben mdost tteleket.
A rendkvli bevtelek s rfordtsok trsasgi ad alapjra gyakorolt szmszcrstett hatst.
Az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, Iza az nem egyezik meg a
jvhagysra jogosult testiilet ltal elfogadott hatrozattal.
Kii(fOidi telephelyeknl a kiiljldi gazdlkodsbl szrmaz adzott eredmnyt s a kiiljldn
adkat.
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellst s indoklst.
Az eredmnykimutats egyes tteleinek sszevonst s az sszevons indokait
sszelltsnak egyik eljrsrl a msikra llrst s annak indokai t.
Vals rtken rtkels eseln az eredmnyt ttelek tovbbi rszletezst.
1
betlivel szedtk azt, ami az cgyszerstett ves beszmol mellkletnek is rsze.
298
Pnzgyi szntvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
..
13.3. Uzemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus
eredmnykimutatsban
13.3.1. rtkests nett rbevtele
Fogalma
rtkests nett szerinti az-zleti
vben rtkestett kszletek, teljestett szolgltatsok rkiegsztssei s felrral nvelt,
engedmnyekkel cskkentett, ft nem tartalmaz., ltal elismert ellenrtke . .
Mindkt tpus eredmnykimutatsban azonos tartalommal s rtkkel megtallhat.
Az rbevtel elszmolsnak felttelei
Teljests alatt a szlltsi megbzsi meghatrozott, vagy az gyletre
vonatkoz megllapodsban foglalt feltteleknek s jogilag elfogadhat - a a
a megbz, a fuvaroz ltal elismert - tnyleges, szerinti okmxmyal
altmasztott teljestst kell rteni. Az rbevtel elszmolsnak bizonylata a szmla
1
.
Az rbevtel akkor szrnt elfogadottnak, elismertnek, ha
a kiszmizs megfelel a foglalt feltteleknek,
a a teljestssei kapcsolatosan nem emelt sem mennyisgi, sem pedig kifogst,
a az elkldtt szmlt s az abban sszeget nem kifogsolta,
dokumentlt,
a szmla ellenrtkt - a fenti elismertsgek nlkl - mrlegksztsig tutalta vagy
kszpnzben kifizette.
A teljestsi rnndig a szerint kell rtelmezni, vagyis jogvita esetn az szmit
teljests dtumnak, ami a rgztsre kerlt.
Tartalma (itt elszmoland gazdasgi esemnyek)
vsrolt s sajt tennels kszletek, nyjtott szolgltatsok kiszmizott ellenrtke;
a pnzgyi lzing keretben a lzingbe tadott termk eladsi ra;
a rszletfizetssel, halasztott fizetssel eladskor az eladott tennk szmlzott
ellenrtke;
a ktelezettsgek teljestsre, a keretben tadott kszletek szmlzott,
megllapods, szerinti rtke az tads-tvtel
az Ltkestett gngyleg bettdjas ron szmlzott rtke;
a gazdasgi trsasgnl a jegyzett tknek tkeidvonssal leszlltsakor a bevont
rszvnyek, zletrszek, vagyoni bettek ellenben tadott kszletek szmlzott rtke;
a befektetett eszkzk hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsrt kapott
szmlzott ellenrtk.
Az rbevtel elszmolsnak nem felttele sem a pnzgyi rendezs, sem a tulajdonjog ltali
megszerzse.
A nettsts egyrszt azt jelenti, hogy a kiszmizott sszeget cskkenteni kell az fval, a
klfldi tszakaszra jut szlltsi, rakodsi s raktrozsi kltsgekkel, az engedmnnyel
2
, a
1
A szmlval kapcsolatos kvetelmnyeket a Szmviteli trvny 167. -a (bizonylat ltalnos alaki s
tartalmi kellkei) s az fa trvny 169. -a (a szmla adattartalma) taglalja.
2
A helyesbts a teljests vonatkozik visszru esetben s akkor, ha az utlag adott
engedmny kzvetlenl az rtkestshez kapcsoldik, illetve ha a teljests mr fennll,
a szerzds szerinti val eltrs . . A helyesbts a szavatossgi igny
megismersnek vonatkozik akkor, amikor a teljests a szerinti
teljestst a elismerte, azonban az elad engedmnyt adott. A helyesbtst a visszavtelkor
kell elszmolni, ha az rtkestett s visszavett, a kt kztt a ltal hasznlt termk
ellenrtkt az elad a szerinti felttelek teljeslsnek meghisulsa miatt rszben vagy
egszen visszatrtette.
299
13.3. zemi {iiz/etij eredmny az sszkltsg tpusl eredmnykimutatsball Pnzgyi szmvitel
visszakldssel, a visszavett bettdjas gngylegek rtkvel
1
s a klfldi tszakaszra jut
szlltsi, rakodsi s raktrozsi kltsgekkeL A nettsts msrszt nvelst is jelent, hiszen a
kiszmizott rbevtelt nveini kell az rkiegsztsekkel, a felrakkal s a kapott bizomnyi
djakkaL Bizonyos termkek esetben az eladsi rba beptett jvedki ad is rsze a nett
rbevtelnek, melynek eredmnyre gyakorolt negatv hatsa az egyb rfordtsokon elszmolva
jelenik meg.
Fajti (eredmnykimutats ttelei)
Belfldi rtkests nett rbevtele: belfldi eladott kszletek, valamint a belfldi
rszre teljestett szolgltatsok rtke, fggetlenl attl, hogy azt hol
(belfldn, vmszabad s tranzit terleten, illetve klfldn).
Exportrtkests nett rbevtele: klkereskedelmi terrnkforgalomban klfldi
rtkestett kszletek, illetve klfldi ignybe rszre belfldn
2
vagy klfldn teljestett
szolgltatsok teljestskori (a vllalkozs ltal vlasztott, s a szmviteli politikjban rgztett
rtkelsi mdszer szerinti) devizarfolyamon tszmtott rtke, fggetlenl attl, hogy azt
devizban, valutban, forintban, termk- vagy szolgltatsimporttal egyenltik ki.
Az exportrtkests nett rbevtelt cskkenti - a hatrparitsos elv rvnyestse
rniatt - a magyar hatrlloms s a klfldi rendeltetsi hely kztti tszakaszra jut, forintban,
devizban vagy valutban szmlzott, illetve fizetett szlltsi s rakodsi-raktrozsi dj
teljestskori (vlasztott) devizarfolyamon szmtott rtke.
A termk- s szolgltats export fa szempontjbl ad alli mentessget lvez adlevonsi joggal,
de akiszllts megtrtntt hitelt mdon, az albbi dokumentumokkal igazolni kell:
CMR fuvarokmny (igazols arra, hogy a fuvaroz az rut a feladtl tvette);
a cmzett tvtelt igazol nyilatkozata;
a clorszg raktra ltal kibocstott raktri tvteli elismervny (raktrozsi
beraktrozsi okmny);
a clorszg szaktestlete (pl. kereskedelmi vagy iparkamara) ltal kibocstott igazols;
amennyiben a bankgarancia vagy akkreditv kapcsoldik, akkor azon okmnyok,
amelyeket ilyen esetben a bank elfogad;
a clorszgban gyvdi szl vagy ms igazols;
ms, megbzhat harmadik (a knyvvizsgljtl,
szrmaz igazols;
kereskedelmi s egyb igazolsok klnsen indokolt esetben (megrendels,
levelezs, szmla, teljestsi igazols, tvteli nyilatkozat, rakomnyjegyzk,
szlltmnybiztosts, bankbizonylat, a megbzhatsgnak,
irnyul dokumentci, rendszma, kontner szma,
tnyilvntarts);
az Eurpai Uni Tancsnak 2006/ 112/EK irnyelve szerinti dokumentci.
Knyvviteli elsz mols
l. Belfldi rtkests.
a) fizetssel.
T 3.Beljldi - K 2 db szmla
9.Beljldi rtkests nett rbevtele
fa
b) Kszpnzes ruelads fval nvelt ellenrtke boltokban.
T 3.Beljldi - K 9.Beljldi rtkests nett rbevtele
1
Ha a visszavsrl s a korbbi elad ugyanaz a trsasg s a visszavsrolt mennyisg nem haladja meg az
eladottat, klnben vsrolt gngylegnek Md van azonban a tadott s visszavett
gngylegek kizrlagos mennyisgi nyilvntartsra is. Ekkor el kell szmoitatni a
2
Teht a belfldn klfldinek nyjtott szolgltatst is - amennyiben az klfldi
szkhelynek cmre kri killtani a szmlt - export rtkests nett rbevteleknt kell elszmolni. Az
ft azonban ilyenkor is a belfldi rtkests szablyai szerint kell felszmtani.
300
--.
l
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
c) Kszpnzes rtkestsnl klnleges eljrssal megllaptott fa elszmolsa.
T 9. Belfldi rtkests nett rbevtele - K fa
2. Valamely befektetett eszkz tarts hasznlati, zemeltetsi, kezelsi jognak tengedsekor
a) kapott bevtel.
T 3.Bel.fldi - K 2 db szmla
b) a bevtel elhatrolsa (elhalasztsa) .
9.Belfoldi rtkests nett rbevtele
fa
T 9.Bel.fldi rtkests nett rbevtele - K 4.Halasztott bevtelek
c) az elhatrols feloldsa. (A halasztott bevtelt az alapul szolgl
megllapodsban meghatrozott alatt, hatrozatlan esetn t v
vagy ennl hosszabb alatt lehet megszntetni.)
T 4.Halasztott bevtelek - K 9.Belfoldi rtkests nett rbevtele
3. Exportrtkests.
a) Kszletelads klfldre, klfldn nyjtott szolgltats fizetssel.
T 3.Kljldi - K 9.Exportrtkests nett rbevtele
b) Kszpnzes export1tkests.
T 3. Valutapnztr - K 9.Exportrtkests nett rbevtele
c) Belfldn klfldi nyjtott szolgltats.
T 3.Kiil.fldi - K 2 db szmla
9.Exportrtkesits nett rbevtele
fa
d) Klfldi t szakaszra jut szlltsi s rakodsi-raktrozsi dj.
T 9.Exportrtkesits nett rbevtele - K 4. Belfldi szlltk
4. Kapcsold ttellehet mind a belfldi, rnind pedig az export1tkestshez a kszletcskkens
elszmolsa, ha a a vllalkozs v kzben vezet mennyisgi s rtki
nyilvntartst.
T 8.Elb, Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 2.Aruk
vagy
T 8. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 2.Ksztermkek
vagy
T5.STKIV - K 2.Ksztennkek
13.3.2. Aktivlt sajt teljestmnyek
Fogalma _ ......... -------------- ... .. ... .. ___ _ ______ ..... .... ____ .... . _ __ ......... .
Az aktivlt sajt teljestmnyek az zleti vben aktivlt sajt eszkzk rtknek
s a sa.it llom_n.yvltozsnak az __________ _
Csak az sszkltsg eljrssal eredmnykimutatsban szerepelhet nll csoportknt azrt,
hogy az zemi-zleti eredmny ne a termels, hanem az rtkests realizlt eredmnyt mutassa.
A forgalmi kltsg eljrssal sszelltott eredmnykimutatst vlaszt cgek
mellkletben is kln be kell mutatni az aktivlt sajt teljestmnyek alakulst.
ltalban a ritkbbarr a szolgltat cgek sajtossga.
Fajti (eredmnykimutats ttelei)
Sajt kszletek llomnyvltozsa (STK V): sajt termels kszletek zleti v vgi
zr llomnynak s az zleti v elejei nyitllomnynak klnbzete.
az llomnyvltozs, ha a nagyobb az STK nvekedse, rnint a cskkense,
mert pldul tbb STK-t lltottak mjnt amennyi t rtkestettek
Cskken az llomnyvltozs, ha nagyobb az STK cskkense, rnint a
nvekedse, mert pldul tbb STK-t rtkestettek, 1nint amennyit (vagyis a
korbbi idszakban termeltek is eladsra kerltek a trgyidszakban).
301
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
Sajt eszkzk aktivlt rtkeke (SEEA): a sajt vllalkozsban vgzett s az
eszkzk kztt llomnyba vett sajt teljestmnyek, tovbb a tenyszllatt
nvendkllatok, valamint a rfordtsok kztt elszmolt sajt elllts eszkzk s saj t
teljestmnyek kzvetlen nkltsgenszmtott rtke.
Knyvviteli elszmols
S.Sajt kszletek
llomn ltozsa (STK V) 2.Sa t tennels kszletek
8.Egyb
rfordtsok
l

l
2c), +5b)
l
l
l

l a)
l b), 9b)
1-2.Eszkzk
l 2a)
9.Egyb
bevtelek
5 a)
---- ----
9.Rendkv. bev.
2b)
l_ .. - .. - .. - .. - .. - .. i
l
S.Sajt eszkzk
3 b)
l
2.STK
rtkvesztse
l
4a)
-
8.Rendkvli rford.
3a) l
! .Beruhzsok
aktivlt rtke (SEEA) l Immaterilis javak
- .. .. _-_ .. -_._-_ _ _ 6_),_9_a) ___ __ l
_____ .,.
2.Anyagok; 2.Gngylegek
l
7), 8)
l) Sajt kszletek llomnyvltozsa. (Ha vkzi folyamatos mennyisgi s rtki
nyilvntatts nincs.)
1 a) Sajt kszletek llomnynvekedse.
(A raktn-a vett ksztennk elszmolsa is gy trtnik.)
T 2.STK - K 5.STK Av
(Ha van vkzi folyamatos nyilvntarts, akkor gy knyvelend a raktrra vtel.)
l b) Sajt termels kszletek llomnycskkense.
T 5.STKAV -K 2.STK
(Ha van vkzi folyamatos nyilvntarts, akkor gy az rtkestett STK.)
2) Specilis sajt kszlet nvekedsek (az STK nem a "megszokott"
sorn kerl llomnyba vtelre).
2a) Kisrleti fejlesztsbl, raktrra vett STK; tenyszllatbl hzllatt
tminsts.
T 2. STK - K l-2.Eszkzk
2 b) STK tbblet.
T 2.STK - K 9.Rendkvli bevtelek
302
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
Kapcsold ttel: a halasztott bevtel, amely a szmlavzlaton nem szerepel
T 9.Rendkviili bevtelek 4.Halastott bevtelek
2c) Specilis STK nvekeds miatti korrekci
1
.
T 5.SE/:, /1 -K 5.STKAV
3) Specilis saj t kszlet (az STK nem az rtkests sorn kerl ki az
llomnybl)
3a) Apportknt bevitt, trts nlklitadott STK.
T 8.Rendkvijfi rfordtsok - K 2.STK
3b) Hinyz, kresemny kvetkeztben megsemmislt STK.
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.STK
3c) Specilis STK cskkens miatti korrekci'.
T 5.STK Av - K 5.SEEA
4) STK rtkvesztse.
4a) STK rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2.STK rtkvesztse
4b) STK rtkveszts miatti korrekci
1

T 5.STK V - K 5.SEEA
5) STK rtkveszts visszarsa.
Sa) STK rtkveszts visszarsa.
T 2.STK rtkvesztse - K 9.Egyb bevtelek
5 b) STK rtkveszts visszarsa miatti korrekci
1

T 5.SEEA - K 5.STK V
6) Sajt elllts beruhzsok, feljtsok, szellemi termkek kzvetlen nkltsgen szmtott
rtknek, illetve a trgyi eszkzk beszerzsvel kapcsolatosan felmerlt sajt eszkzzel, sajt
munkaervel vgzett beszerelsi, szlltsi s rakodsi munklatok kzvetlen nkltsgnek
elszmolsa.
T ].Beruhzsok; l.Immater. javak - K 5.SEEA
Kapcsold ttel: sczjt fa elszmolsa az iizembe helyezskor (kivve a feljtst
s az immaterilis javak sajt
T felszmtott fa - K fa
7) Sajt vllalkozsban anyagok (egy ven bell elhasznld eszkzk, gyrt-
eszkzk) kszletre vtele kltsgen.
T 2.Anyagok - K 5.SEEA
8) Sajt vllalkozsban ellltott gngylegek kszletre vtele kltsgen.
T 2. Gngylegek - K 5.SEEA
9) Nvendkllatok tenyszllatt.
9a) Tenyszllat nvekeds SEEA-vel szemben.
T ].Beruhzsok - K 5.SEEA
9 b) Nvendkllat cskkens STK V -val szemben.
T 5.STK Av - K 2.STK
Kapcsold ttel: sajt rezsis fa elszmolsa iizembe helyezskor (tenysztsbe lltskor).
T 4. felszmtott fa - K fa
Ms knyvelstechnikai megolds is lehet. Lsd a nvendk-, hz- s egyb llatok tnwkrt!
1
A korrekci csak az AST-n belli tcsoportostst jelent, egyben megteremti az a
megllapthat STK V s az eredmnykimutatsba belltand rtk kztt.
303
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpust eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
13.3.3. Egyb bevtelek s egyb rfordtsok
Fogalma
Az egyb bevtelek s a.z egyb rfordtsok olyan, az rtkests nett rbevtelnek
nem bevtelek, illetve az rtkests nett rbevtelhez nem kapcsold kiflzetsek s
ms vesztesg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn
keletkeznelc, s nem sem a pnzgyi bevteleinek, rfordtsainak,
;sem pedig rendkvli rfordtsna.k.
Mindkt tpus eredmnykimutatsban szerepel, mgpedig azonos tartalommal s rtkkel.
A gazdlkod egysg nem dnthet arrl, hogy egy gazdasgi esemnyt (legyen az egy termszeti
katasztrfa, balesett, bntets, krtrts, hitelezsi vesztesg) gyakorisgtl vagy mrtktl
fuggen egybnek (teht szoksosnak) vagy rendkvlinek minstsen. Kizrlag a Szmviteli
trvny szerint nevestett esemnyek szmolhatakel az egyb vagy a rendkvli ttelek kztt.
Tartalma (egyb bevteleket s egyb rfordtsokat gazdasgi
elszmolsa)
esemnyek knyvviteli
Az immaterilis javakhoz s a trgyi eszkzkhz kapcsoldaJz
304
!.Trgyi eszkzk
l.Itmnat. javak
(brutt rtke
E. la)
!.Trgyi eszkzk
l . .mnat. javak
8.EGYB
RFORDTSOK
4
b l (terv: szTti cs-j:: b)
l
9.EGYB
BEVTELEK
3)
4c)
3. Pnzeszkzk
3.Egyb kvetelsek
4d) l
3.Vevk
ld)
4.Fizetend fa
l l e)
L----------------- ----
!.Trgyi eszkzk
l.Itmnat. j avak
(terven felli cs-j e)
E.
2)
4 a)
____ J
l
: le) :
L-- ------------ ----- --------l
szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
l) Az immaterilis javak s trgyi eszkzk kzvetlen rtkestsekor, cserjekor vagy tulajdoni
hnyad fejben tadsakor
l a) a brutt rtk ki vezetse;
T 8.Egyb rfordtsok - K ! .Trgyi eszkzk, Immal. javak brutt rtke
l b) az elszmolt terv szerinti rtkcskkens ki vezetse;
T J. Trgyi eszkzk, Immat.javak - K 8.Egyb rfordtsok
terv szeri/t ti rtkcskkense
le) az elszmolt terven felli rtkcskkens kivezetse.
T l . Trgyi eszkzk, Immal. javak - K B.Egyb rfordtsok
terven felli rtkcskkense
(sszessgben az eszkzk knyv szerinti rtknek kivezetse.)
l d) A kapott ellenrtk elszmolsa.
l e) A fa elszmolsa.
T 3. V - K fa
2) Terven felli rtkcskkens
1
elszmolsa.
K 8.Egyb rfordtsok - T J. Trgyi eszkzk, Immal. javak
3) Terven felli rtkcskkens visszarsnak elszmolsa.
T l. Trgyi eszkzk, Immal. javak - K 9. Egyb bevtelek
tenlen f e/ii/i rtkcskkense
4) Hinyakor, kiselejtezsekor s kresemny bekvetkezsekor
4a) a terven felli rtkcskkens elszmolsa;
K 8. Egyb rfordtsok - T J. Trgyi eszkzk, Immal. javak
te1ven felli rtkcskkense
4b) az elszmolt tervszerinti rtkcskkens kivezetse;
T l . Trgyi eszkzk, Immat.javak - K l. Trgyi eszkzk, Immat.javak brutt rtke
tervszerinti rtkcskkense
4c) az elszmolt terven felli rtkcskkens kivezetse.
T J. Trgyi eszkzk, Immal. javak - K l . Trgyi eszkzk, Immat. javak brutt rtke
(sszessgben eszkzk knyv szerinti rtknek kivezetse.)
4 d) A kapott krtrtsek elszmolsa.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
A kszletekhez kapcsoldan
5) A kszletek elszmolt rtkvesztse
2
.
T 8.Egyb rfordtsok - K 2 .Ksz/etek rtkvesztse
6) A kszletek elszmolt rtkvesztsnek visszarsa.
T 2.Kszletek rtkvesztse - K 9. Egyb bevtelek
7) A kszletek hinyakor, kiselejtezsekor, rszleges kresemny bekvetkezsekor, llomnybl
kivezetsekor
7a) a knyv szerinti rtk (a kszletszmln rtk) elszmolsa.
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.Kszletek
7 b) a korbban elszmolt rtkveszts ki vezetse.
T 2.Kszletek rtk-vesztse - K 8.Egyb rfordtsok
7 c) a kapott Ur) ellenrtk - krtrts - elszmolsa.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
1
Ha a knyv szerinti rtk tartsan s magasabb, mint a piaci rtk; feleslegess vltak,
megrongldtak, megsemmisltek, illetve hinyuk kvetkeztben rendeltetsknek megfelelen nem
hasznlhatk, illetve hasznlhatatlanok.
2
Ha a knyv szerinti rtkk tartsan s magasabb, mint a piaci rtkk (eladsi ruk); a
vonatkoz illetve eredeti rendeltetsnek nem felel meg, megrongldott, felhasznlsa,
rtkestse ktsgess vlt.
305
13.3. zemi (iiz/eti) eredm11y az sszkltsg tpus eredm11ykimutatsban
8) Kereskedelmi ruk leltrrtkelsi klnbzete, ha
8a)
T 8. Egyb rfordtsok - K 2.1ruk
8b)
T 2.Aruk - K 9.Egyb bevtelek
9.EGYB
BEVTELEK
8b)
E.
2.Kszletek
6
7 a)
8 a)
2.Kszletek
rtkvesztse
Pnziigyi szmvitel
8.EGYB
RFORDTSOK
5)
t
3. Pnzeszkzk
3 .Egyb kvetel.
7b) l

7 c)
l
A kvetelsekhez s a cltartalkokhoz kapcsoldan
9.EGYB
BEVTELEK 3.Kvetelsek
E. 9 a)
9c) 13a)
3 .Kvetelsek
rtkvesztse
8.EGYB
RFORDTSOK
_____ _:1:...::.1)'-----T 10)
t
l
l 9b\ 13b\

3. Pnzeszkzk
l
12)
13c)
4.Cltartalkok
14b) 14a)
9) Kvetels truhzsakor az eredeti kvetelst (az eladnl) az truhzott
(engedmnyezett) kvetels
T 8. Egyb rfordtsok - K 3 .Kvetelsek
9b) korbban elszmolt rtkvesztsnek kivezetse.
T 3.Kvetelsek rtkvesztse - K 8. Egyb rfordtsok
9c) engedmnyes ltal elismert rtke.
T 3.Kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
l O) Kvetels elszmolt rtkvesztse
1
T 8.Egyb rfordtsok - K 3.Kvetelsek
1
Ha a kvetels knyv szerinti rtke s a vrhatan sszege tarts s
klnbzet. A adsonknt kvetelseknl az rtkveszts sszege
ezen kvetelsek nyilvntartsba vteli rtknek szzalkban is meghatrozhat.
306
ll) A kvetels korbban elszmolt rtkvesztsnek visszarsa.
T ]. Kvetelsek rt.kvesztse - K 9.Egyb bevtelek
12) A kvetels knyv szerinti ttkt meghaladan realizlt sszeg, ha azokra a kvetels eredeti
jogosultja korbban rtkvesztst szmolt el.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
13) Behajthatatlannak tlt kvetels
13a) knyv szerinti rtknek kivezetse (lersa).
T 8.Egyb rfordtsok - K ].Kvetelsek
13b) lersamiatt a korbban erre a kvetelsre elszmolt rtkveszts kivezetse.
T 3 .Kvetelsek rtkvesztse - K 8.Egyb rfordtsok
13c) lersa utn ehhez a leht kvetelshez kapcsoldan befolyt sszeg.
T J. Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
14) Cltartalkok kpzse, illetve felhasznlsa.
14a) Az zleti vben kpzett cltartalk.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4. Cltartalkole
14b) Trgyvet kpzett cltart alk felhasznlsa (cskkentse, megszntetse).
T 4. Cltartalkok - K 9. Egyb bevtelek
Negatv zleti vagy cgrtk elszmolsamiatti egyb bevtelek
8.EGYB
RFORDTSOK 4.Halasztott bevtelek
( 4.Ne atv zleti v. cortk)
9.EGYB
BEVTELEK
4.Ncgatv zleti
vagy cgttk
elszmol. szla
. 15c)

15b)

ISa) Negatv zleti vagy cgrtk elszmolsa egyb bevtelknt
T 4. Negatv zleti vagy cgrtk - K 9.Egyb bevtelek
elszmolsi szmla
l Sb) Negatv zleti vagy cgrtk llomnyba vtele (eJha trolsa).
T 9. Egyb bevtelek - K 4. Halasztott bevt.elek
15c) Negatv zleti vagy cgrtk miatt elhatrolt (elhalasztott) egyb bevtelek
megszntctse, lersa a v( ek)ben.
T 4.Halasztott bevtelek - K 9. Egyb bevtelek
Adk-illetkek-lzozzjrulsok, tmogatsok, biztostk trtsei s kerektsek miatt
16) Adk, djak, illetkek, hozzjrulsok elszmolsa rniatti egyb rfordtsok.
Az llamhztarts egyes alrendszerivel, az Eurpai Uni pnzgyi alapjaival
elszmolt adk, djak, illetkek, hozzjrulsok, ha nem kpezik abekerlsi rtk rszt, illetve
nem szmolhatk el a kltsgek kztt. (Pl. ptmnyad, ad.)
T 8.Egyb rifordtsok - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
17) Tmogatsok, j uttatsok rniatti egyb bevtelek.
A kltsgek s rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl az
adhatsgtl, jogszably ltalmeghatrozott az zleti vhez kapcsoldan
17a) a mrlegkszts ignyelt, jr tmogats, juttats.
T J.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
17b) a trgyvben kltsggel, rfordtssal nem ellenttelezett kapott tmogatsok,
juttatsok elhatrolsa.
T 9.Egyb bevtelek - K 4. Bevtelekpasszv elhatrolsa
17c) a vben a kltsgek, rfordtsok felmerlsvel azonos sszegli
elhatrols feloldsa.
T 4. Bevtelek passzv elhat. - K 9.Egyb bevtelek
307
13.3. zemi (iizleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban
4.Ktelezettsgek
16)
19b)
8.EGYB
RFORDTSOK
20); 2l a)
3 .Pnzeszkzk
4.Bevtelek
PIE
9.EGYB
BEVTELEK
Pnzgyi szmvitel
3 .Kvetelsek
17a)
18b)
2 l b)
3.Pnzeszkzk
E. 19a)

__ 18---'- a)=-r
--
18) Biztost trtse miatti egyb bevtelek
18a) A biztost ltal a fordulnapig fizetett sszegek.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb bevtelek
18b) A biztost ltal a mrlegkszts elfogadott, visszaigazo !t, a trgyvi vagy a
trgyvet zleti vi kresemnyhez kapcsold sszegek.
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
19) Klfldn fizetett, illetve adk miatti egyb rfordtsok
l9a) Klfldn, klfldi telephelyen fizetett nyeresgad sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
19b) Klfldn, klfldi telephelyen a 19a) ttelen fell mg nyeresgad sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
20) Adk, ttelek elszmolsbl fakad egyb rfordtsok
Termelshez, tevkenysghez, szolgltatshoz, rtkestshez kapcsold, a sajt
kszletek kltsgei kztt el nem szmolt adk s ttelek.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
21) Kerekts i klnbzetek elszmolsa miatt
1
21 a) Ktelezettsgeken keletkezett kerektsi klnbzet. (Ellenttes irny is lehet, de akkor
az egyb bevtelekre knyvelend.)
T 8. Egyb rfordtsok - K 4.Ktelezettsgek
21 b) Kvetelseken keletkezett kerektsi klnbzet. (Ellenttes irny is lehet, de akkor az
egyb rfordtsokra knyvelend.)
T 3.Kvetelsek - K 9.Egyb bevtelek
Specilis, pnzgyi realizlstl elszmolsok
Pnzgyi fgg bevtelek
Az vatossg kiindulva vannak olyan trgyvhez vagy a trgyvet zleti
v(ek)hez kapcsold gazdasgi esemnyek, amelyeknl a bevtelek csak akkor szmolhatk
el trgyvi egyb bevtelknt, ha azok a mrlegkszts pnzgyileg
mg a rfordtsok kztt nemcsak a mrlegksztsig kifizetett, hanem az addig
ismertt vlt, elszmolt, sszegeket is figyelembe kell venni.
Ebbe a krbe tartoznak a
)> kresemnyekkel kapcsolatos sszegek;
)> brsgok, ktbrek, fekbrek, ksedelmi kamatok s krtrtsek sszege;
1
Pldul az adk vagy tmogatsok l OOO forintra kereidtse miatti klnbzetek.
308
kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott, illetve
adott tmogatsok, juttatsok sszege;
termkplya-szablyozshoz kapcsold sszegek.
22a) Fordulnapig befolyt sszegek.
22b) Fordulnap s a mrlegkszts napj a kztt befolyt sszegek.
T ].Bevtelek aktv elhatrolsa - K 9. Egyb bevtelek
22c) Fordulnapig kifizetett sszegek.
22d) Fordulnap s a mrlegkszts napj a kztt kifizetett sszegek.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
22e) Mrlegkszts ismertt vlt, elszmolt, sszegek.
T 8.Egyb rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
Pnzgyi bevtelek s rfordtsok
A alapul, konkrt termkhez, anyaghoz, mhoz, szolgltatsnyjtshoz kzvetve
kapcsold, nem szmlzott, adott s kapott, trgyvhez vagy a trgyvet zleti
v(ek)hez kapcsold utlagos engedmnyek (rabatt) sszegt bevtelknt s rfordtsknt
is csak akkor szabad elszmolni, ha azok a mrlegkszts pnzgyileg
rendezdtek
23 a) Utlag adott engedmnyek fordulnapig pnzgyileg rendezett sszege.
23b) Utlag adott engedmnyeknek a fordulnap s a mrlegkszts napjakztt pnzgyileg
rendezett sszege.
T 8. Egyb rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
23c) Utlag kapott engedmnyek fordulnapig pnzgyileg rendezett sszege.
23d) Utlag kapott engedmnyeknek a fordulnap s a mrlegkszts napja kztt
pnzgyileg rendezett sszege.
T 3.Bevtelek aktv elhatrolsa - K 9.Egyb bevtelek
3.Pnzeszkzk
22c)
23 a)
4.Ktg, rford. PIE
22 d)
22e)
23 b)
8.EGYB
RFORDTSOK
XXXXXX
9.EGYB
BEVTELEK
3 .Pnzeszkzk
22a)
23c)
3 .Bevtelek AIE
22b)
2 3d)
Tjkoztat adatknt - az eredmnykimutatsban-az egyb rfordtsok utn fel kell tntetni az
"ebb1 rtkveszts"-t, amely nemcsak a kszletek s a kvetelsek rtkvesztst, hanem az
immaterilis j avak s a trgyi eszkzk terven felli rtkcskkenst is magban foglalj a.
Az egyb bevtelek alatt is tallunk egy tjkoztat sort "ebb1 visszart rtkveszts"
elnevezssel, amely tartalmazza a terven felli visszarst is.
309
----==--- --
13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
13.3.4. rfordtsok
Fogalma
. -- .
Az rfordtsok kztt kell kimutatni a vsrolt s felhasznlt anyagok rtkt,
az ignybe vett (vsrolt) szolgltatsok -le nem vonhat ltalnos forgalmi adt is magban
foglal - rtkt, az egyb szolgltatsok rtkt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az
eladott szolgltatsok
Knyvviteli elszmols
1
4.Szlltk
la)
,/le)
2An: k
ld), lf)
+ l
1 lb), le), lg)
1

4.Szlltk
4.Egyb rv.lej. kt
3 .Pnzeszkzk
4.Ktgek, rf. PIE
E. 2a)
4d)/,.5c)
'
2.Anygok
2,ruk
E. /
.:
5 .Ignybe vett
szolgltatsok
klrgei
4b), 4c), 4e)
4b), 4f)
4.Egyb rvid lej.
ktelezettsgek
lh) l E.
5. Kltsgnem
tvezetsi szmla
l i)
5. Technikai szla ___ ..:....__,. 8.Anya,kltsg
2b)
3 b)
>,
',
8.Ignybe vett
szolgltatsok
rtke
8.Eladott ruk
beszerzsi rtke
', l

5b)
8.Eladott (kzvettett)
szol ltatsok rtke
; 5b), Sd) ;

l) Anyagkltsgknt elszmolhat kltsgek.
Ha az anyagokrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet a vllalkozs.
la) Anyagbeszerzs (s egyben felhasznls is) a le nem vonhat ft is magba foglal
rtken. Ugyangy szmoljuk el a vsrolt nvendk-, hz- s egyb llatok
beszerzst, tovbb az energia, nyomtatvnyok, irodaszerek felhasznlst is.
1
A szmlavzlaton a kapcsold fa elszmolsoktl eltekintettnk
310
T 5.Anyagkltsg - K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, fa.
T felszmtott fa - K 4.Szlltk
l b) Anyag visszavtelezse forgalmazs cljbl.
T 2.Anyagok - K 5,Anyagkltsg
le) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny nvekeds.
ld) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny cskkens.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok
Ha az anyagokrl v kzben meru1yisgi s rtkbeni nyilvntartst is vezetnek.
l e) Anyagbeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 2.Anyagok - K 4.Szlltk
T fa - K 4.Szlltk
l f) Anyagfelhasznls knyv szerinti rtken.
T 5.Anyagkltsg - K 2 .Anyagok
l g) Kltsgknt elszmolt anyagok raktrba visszavtelezse, a tevkenysg sorn
keletkezett hulladk s haszonanyagok raktrra vtele.
l h) A felhasznlt anyagok utn visszatrtett vmterhek, jvedki s egyb adk.
T 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek - K 5,Anyagkltsg
l i) Az Anyagkltsgek v vgi tvezetse az rfordtsok kz technikai
szmla segtsgveL
T 8.Anyagkltsg (rfordtsa) - K 5. Kltsgnem tvezetsi sz/a (Technikai sz/a)
2a) Ignybe vett szolgltatsok le nem vonhat ft is magban foglal bekerlsi rtke.
T 5.Ignybe vett szolgltatsok kltsgei-K 4. Szlltk, 3.Pnzeszkzk, 4.Kltsgek, rf PIE
T fa - K 4.Szlltk
2 b) Az ignybe vett szolgltatsok kltsgeinek v vgi tvezetse az rfordtsok kz.
T 8.Ignybe vett szolgltatsok rtke - K 5.Kltsgnem tvezetsi sz! a (Technikai sz/a)
3a) Egyb szolgltatsok (pnzgyi, befektetsi, biztostsi s hatsgi) felmerlt kltsgei.
T 5.Egyb szolgltatsok kltsgei - K 4.Egyb rvid lej. kt., 3.Pnzeszk, 4.Kltsgek, rf PIE
3 b) Az egyb szolgltatsok kltsgeinek v vgi tvezetse az rfordtsok kz.
T 8. Egyb szolgltatsok rtke - K 5.Kltsgnem tvezetsi szla (Technikai szla)
4) Eladott ruk beszerzsi rtkeknt elszmolhat rfordtsok.
Ha az v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezetnek.
4a) rubeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T B.Elb - K 4. Szlltk
T fa - K 4.Szlltk
4b) ruk v vgi leltrozsa alapjn add llomnyvltozs miatti korrekci.
T 2.ruk - K B.Elb (vagy fordtva)
4c) rtkestett anyagok knyv szerinti rtken.
T B.Elb - K 2.nyagok
lia az v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezetnek.
4d) rubeszerzs a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 2.ruk - K 4.Sz!ltk
T 4. fa - K 4.Szlltk
4 e) rtkestett ruk knyv szerinti rtken.
T 8.Elb - K 2.111k
4f) visszavett ruk bekerlsi rtke.
T 2.ruk - K B.Elb
311
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpus eredmny/dm utatsban Pnzgyi szmvitel
5) Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtkeknt elszmolt rfordtsok.
Ha a vsrolt szolgltatsrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst nem vezet.
4a) Kzvettett szolgltats ignybevtele a le nem vonhat ft is magba foglal rtken.
T 8. Eladott (kzvettelt} szolgltatsok - K 4. Szlltk
rtke
Kapcsold ttel: a levonlzat, fa.
T fa - K 4.Szlltk
4b) A vsrolt kzvettett szolgltats v vgi leltrozsa alapjn add llomnyvltozs
miatti korrekci.
T 2.ruk - K 8.Elb (vagy fordtva)
Ha a vsrolt szolgltatsrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet.
4c) Kzvettett szolgltats ignybevtele a le nem vonhat ft is magban foglal rtken.
T 2.ruk (kzvettett szolgltatsok) - K 4.Szlltk
T fa - K 4.Sz/ltk
4d) rtkestett kzvettett szolgltats knyv szerinti rtke.
T 8.Eladott (kzvettett) szolglt. rtke - K 2.ruk (kzvettett szolgltatsok)
13.3.4.1. Anyagl{ltsg
Fogalma (tartalma) ...
Anyagkltsgnek a felhasznlt anyagok (alap, segd, nyer s, zem, egyb), a
felhasznlt, ignybe vett energiahordozk rtke (vz, gz, ram), a nyomtatvnyok,
irodaszerek, a vsrolt alkatrszek, tartalk-alkatrszek, -italok, szakknyvek,
folyiratok, tiszttszerek, egy vnl rvidebb lettartam szerszmok, gyrteszkzk,
fogyeszkzk, berendezsek, felszerelsek, munka-, egyen-, s formaruhk
beszerzsi rtke azok hasznlatba vtelekor, valamint a nvendk-, hz- s egyb
llatbeszerzs ek le nem vonhat. ft is ma.gban foglal rtke.
Knyvviteli elszmols
4. Szlltk
la)
S.Anya gkltsg
-
2 a)
2.Anyagok
rklnbzete
------r------
1
2.Anya ok
E. le)
----------
3a) _----=. 2b=-'-) __ - ____ _
4- .-E-l-, z;..;et..!..e-s -t:_a ___ ---L,.______ 2 c), 3 b)
- l
2 d)
t
2 d)
---
J
Ha a gazdlkod egysg az anyagokrl v kzben nem vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst.
la) Az anyagbeszerzs pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk
anyagkltsgknt kerl elszmolsra.
T 5.Anyagkltsg - K 4.Szlltk
T fa - K 4.Szlltk
l b) Cskkenti az anyagkltsget a raktrba visszavett anyagok, hasznosthat hulladk,
vmteher- s jvedki ad visszatrtsek.
T 2.Anyagok - K 5.Anyagkltsg
312
Pnzgyi szmvitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tipus eredmnykimutatsban
le) v vgn a leltrozs sorn tallt anyagok rtkt ssze kell vetni az anyakszlet nyit
llomnyval, s a klnbsgk ( llomnyvltozs =zr- nyit) cskkenti vagy nveli a
tr&ryvi anyagkltsget.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok (vagy fordtva)
Ha az anyagokrl v kzben vezetnek mennyisgi s rtki nyilvntartst.
2a) Elszmol ras nyilvntarts esetn a beszerzs egy technikai (rklnbzet) szmlra
kerl.
T 2.Anyagok rh:lnbzete - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levon hat, felszmtott fa.
T 4.Eizetesenfelszrntott fa - K 4.Szlltk
2 b) A kszletszmln elszmol ron vesszk llomnyba (s tartj uk nyil vn) az anyagbeszerzst.
T 2.Anyagok (elszmol ron) - K 2.Anyagok rklnbzete
2c) Anyagfelhasznlskor elszmol ron knyveljk az anyagkltsget
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok (elszmol ron)
2d) Az anyagfelhasznlsra jut rklnbzettel - egyenlege nveljk vagy
cskkentjk - korrigljuk az anyagkltsget (Ha a beszerzskor felmerl szlltsi,
rakodsi kltsggel is, akkor az anyagfelhasznlskor a felhasznlsra jut szlltsi,
rakodsi kltsg is nveli az anyagkltsget.)
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok rklnbzete (vagy fordtva)
3a) Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts esetn a beszerzs az anyagszmlra kerl.
T 2.Anyagok (tnyleges beszerzsi ron) - K 4. Szlltk
T 4.Eizetesenfelszmtott fa - K 4.Szlltk
3b) Anyagfelhasznlskor a tnyleges beszerzsi ron kerl az anyag az anyagkltsgek kz.
T 5.Anyagkltsg - K 2.Anyagok {tnyleges beszerzsi ron)
(Mint azt mr korbban lthattuk, az rtkestett anyagok beszerzsi ra nem az anyagkltsget,
hanem az eladott ruk beszerzsi rtkt nveli. Az anyagkszlet v vgi rtkvesztse, hinya,
kresemnye sem anyagkltsgnek, hanem egyb rfordts, a visszart rtkveszts egyb
bevtel, az anyagtbblet pedig rendkvli bevtel lesz.)
13.3.4.2. Ignybe vett szolgltatsok rtke (kltsge)
Fogalma . _ . . . . . -. ____ _
Ignybe vett szolgltatsknt kell elszmolni minden olyan, a vllalkozsi tevkenysg
rdekben felmerlt anyag- s nem szol gltatst, ami nem tartozik sem a
kzvettett, sem pedig az egyb szolgltatsok kz, s nem kpzi valamely eszkz bekerlsi
rtknek rszt.
Fajti
utazsszervezs, szllodai szolgltats, vendglts;
szllts-rakods, raktrozs, csomagols;
klcsnzs, brlet, brmunka, eszkzk karbantartsa, moss s vegytisztts;
bizomnyi tevkenysg, gyletszerzs, hirdets, piackutats, reklm s propaganda;
postai s tvkzlsi szolgltats, knyv- s lapkiads;
kutats s ksrleti fejleszts, tervezs s lebonyolts;
oktats s tovbbkpzs, knyvvizsglat s knyvviteli szolgltats.
Knyvviteli elszmols
T 5. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei-K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltld4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek/4.Passzv elhatrolsok
313
13.3. zemi (iideti) eredmny az sszkltsg tpus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
13.3.4.3. Egyb szolgltatsok rtke (kltsge)
Fogalma (tartalma) . .
Az zleti vben felmerlt, az eszkzk bekerlsi rtkben el nem szmolt (figyelembe nem

illetk,
jogszablyou alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi dj,
egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi dj,
bankkltsg (a kamat kivtelvel),
biztostsi dj,
saj t termkeknek a sajt kiskereskedelmi egysgbe kiszlltsakor,
illetve (sajt) zemben felhasznlsakor megfizetett ad, j rulk, termkdj a
szmlzott, a fizetett, a (szmtott), a bevallott sszegben.
Knyvviteli elszmols
T 5.Egyb szolgltatsok kltsgei - K 3.Pnzeszkzk/4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek/4.Passzv elhatroZsok
13.3.4.4. Eladott ruk beszerzsi rtke ( elb)
beszerzsi rtkeknt kell elszmolni az ltalban vltozatlan formban
rtkestett anyagok s ruk . ..... .
Az eladott ruk beszerzsi rtkt nveli az rtkestett, cskkenti a visszavett bettdijas
gngylegek bekerlsi rtke. A sajt kereskedel mi egysgbe kiszlltott sajt kszletek
rtke nem lehet elb.
A2 elb rnindkt tpus eredmnykimutats rsze azonos tartalommal s rtkkel.
Knyvviteli elszmols
4.Szlltk 8.ELB
la)
-
2.ruk rrse 2.ruk
------r----- -
1 E. lb)
: 2b)
lb)
+- - --------------------
3 a)
2c), 3b)
fa
-
2 d)
t
2 d)
I
Ha a gazdlkod egysg az rukrl v kzben nem vezet mennyisgi s rtki nyilvntartst.
la) A2 rubeszerzs pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk rgtn
314
rfordtsknt az elbra kerl elszmolsra.
T 8.Elb - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, qfa.
T jelszm t ott fa - K 4.Szlltk
Pnzgyi szm vitel 13.3. zemi (zleti) eredmny az sszkltsg tpus eredm11ykimutatsban
l b) Ebben az esetben a leltrozs, s az ruk knyv szerinti rtkt v vgn a
leltrozs alapjn add llomnyvltozssal (plusz-nnusz) kell koniglni. (Az
ruhinyok s az rutbbletek ilyenkor nem
T 2.1ruk - K 8.Elb (vagy fordtva)
Ha a gazdlkod egysg az rukrl v kzben mennyisgi s rtki nyilvntartst is vezet.
2a) Az ruk fogyaszti ras nyilvntartsa esetn a beszerzs egy technikai (rrs) szmlra
kerl.
T 2.ruk rrse - K 4. Szlltk
T fa - K 4.Szlltk
2b) A kszletszmln ilyenkor fogyaszt ron tartjuk nyilvn az rukat.
T 2.ruk (fogyaszti ron) - K 2.ruk rrse
2c) Az ruk eladsakor fogyaszti ron knyveljk a kszletcskkenst.
T 8.Eib - K 2.ruk (fogyaszti ron)
2d) Az eladott rukra jut rrssei korrigljuk - egyenlege nveljk vagy
cskkentjk - az elbt.
T 2.ruk 1-rse - K 8.Elb (vagy fordtva)
3a) Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts esetn a beszerzs az ruk szmlra kerl.
T 2.ruk (tnyleges beszerzsi ron) - K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, felszmtoll fa.
T ifa - K 4.Szlltk
3b) Az ruk rtkestsekor a tnyleges beszerzsi ron kerl az ru kivezetsre.
T 8.Elb - K 2.mk (tnyleges beszerzsi ron)
(Az ruhiny, az ruk rtkvesztse s kresemnye azonban nem elb, hanem egyb rfordts, a
visszart rtkveszts egyb bevtel, az rutbblet pedig rendkivli bevtel lesz.)
13.3.4.5. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
Fogalma . .. . . ..... .. ... ... _ . . . .
Vsrolt s vltozatlan
1
formban tovbbrtkestett szolgltatsol{ bekerlsi rtkei ....
Eladolt (kzvettett) szolgltatsok rtkben azoknak a szolgltatsoknak az rtke kerl
kimutatsra, amelyeket a vllalkoz nem a sajt tevkenysghez vett ignybe, hanem vltozatlan
fonnban tovbbszmlzta azokat, teht is s egyben szlltja (nyjtja) is a
szolgltatsnak. Eladott (kzvettett) szolgltats teht akkor ll amikor egy
teljestshez a teljestsre ktelezettsget vllal a teljests rdekben mst - egy
ha1madik szemlyt- is ignybe vesz, gy hogy annak teljestmnyt adja majd tovbb. (Pldul a
tovbbszmlzott alvllalkozi teljestmnyek, szakrts, tancsads stb.)
Mindkt tpus eredmnykimutats rsze azonos tartalommal s rtkkel.
A kzvettett szolgltats nem azonos az alvllalkozi teljestmnyekkel, hanem tbb annl.
Minden szaigitats lehet kzvettett szolgltats, de nem rninden alvllalkozi teljestmny
kzvettett szolgltats. A Ptk. szerint szablyozott esetekben az alvllalkozi teljestmnyek is
megfelelhetnek a kzvettett szolgltats kritriumainak, de nmagban az alvllalkozs
mg nem kvetkezik, hogy azt kzvettett szolgltatsknt is el lehet szmolni. A
tartalmaznia kell, hogy a ltal ignyelt munkt a megbzott ms cgek
szolgltatsainak ignybe vtelvel tudja csak teljesteni, s kzvetti azt a fel. A
1
A vltozatlan fonna ana utal, hogy az adott vllalkoznl azon tevkenysget, mveleteket
kzvetlenl nem vgeznek, de nem zrja ki azt, hogy azon msok - pldul bnuunkban - ne vgezzenek
munkkat, akr olyant is, amelynek eredmnyeknt az nt i is megvltoznak
315
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tpusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
kzvetts tnyt s megtrtntt a fel killtott szmlban is szolgltats
fajtnknt rszleteznie kell. (De nem felttlenl ugyanazon az rtken kell szerepelnie.)
Az eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke a helyi ad alapjnak meghatrozsakor
nagy br, hiszen ezzel az sszeggel a nett rbevtel. A
levonhatsgnak szmos tartalmi, szmlzsi s nyilvntartsi kritriuma van.
Tartalmi kvetelmny: a kttt ki kell derlni annak,
hogy a szolgltatst nem sajt teljestmnyhez hasznlja fel, hanem a tnyleges
A csak a szolgltatst nyjt s az azt elfogad fl (esetleg
felek) kz.
A szmlban elklntetten kell megjelennie a sajt teljestmny mellett a vsrolt (azaz
kzvettett) szolgltats rtknek.
A kzvettett szolgltatsok nyilvntartsnl f szempont, hogy
egymshoz kelllemrik a szmlknak a fel
tovbbszmlzott szmlkkaL (Pldul a msodpldnyon feltntetve az ahhoz
kapcsold sz1nla sorszmt.)
Knyvviteli elszmols
E.
3. Pnzeszkzk
--
la)
2 a)
fa
2.Kzvettett
szolgltatsok
lb)
S.Eladott (kzvettett)
szolgltatsok
- --
--
-------- _I_b)_---- -----
---
4.Szrtk ________ 2_b_) _ _
Ha a gazdlkod egysg a vsrolt kzvettett szolgltatsokrl v kzben nem vezet mennyisgi
s rtki nyilvntartst.
la) Az ignybe vtel pillanatban a levonhat ft nem tartalmaz szmlzott rtk rgtn
rfordtsknt az eladott (kzvettett) szolgltatsok szmlra kerl elszmolsra.
T 8.Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonl!at, fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.Pnzeszkzki4.Szlltk
l b) Ebben az esetben a leltrozs, s a vsrolt, de mg ki nem szmlzott
szolgltatsok rtkt v vgn kszletre kell vemri, illetve a leltrozs alapjn add
llomnyvltozssal (plusz-rnnusz) kell korriglni.
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 8.Eladott (kzvettett) szolgltatsok (vagy fordtva)
Ha a gazdlkod egysg a vsrolt kzvettett szolgltatsokrl v kzben mennyisgi s rtki
nyilvntartst is vezet.
2a) A vsrolt kzvettett szolgltatst kszletre vesszk.
T 2.Kzvettett szolgltatsok - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
T 4.Elzetesenfelszmtott fa - K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltk
2b) A kisz1nlzott kzvettett szolgltatst a kivezetjk a rfordtsokkal szemben.
T 8. Eladott (kzvettett) szolgltatsok - K 2.Kzvettett szolgltatsok
316
13.3.5. Szemlyi rfordtsok
F()galma. _ . .. . . . . . . ... . . .. . ..
Szemlyi rfordtsok az alkalmazottaknak munkabrknt, a szvetkezet tagjainak
munkadjknt elszmolt sszeg, a termszetes szemly tulajdonos (tag) szemlyes
ellenrtkeknt kivett sszeg, tovbb a szemlyi egyb kifJZetsek,
a ------- ---- -- -w------------------ ---- ------------------ """, ________ __
Knyvviteli elszmols
3.Pnzeszkzk,
4.Brtartozsok
S.Kltsgnem
tvezetsi szmla
4.Passzv id. elh. S.Brkltsg (5. Technikai sz/a) 8 Brkltso-
__ (_lc_) __ l "
(la), (lb) l
S.Szemlyi
egyb kifizetsek
(2a), (2b) l
8.Szemlyi
(Ze) egyb ITzctsck
5 .B rj rulk ok 8.Br rulkok
4 Jrulktartozsok
4. Adtartozsok
(3b)
l (3a)
l. Brkltsg elszmolsa.
la) Felmeriilt brkltsg. (Lsd a 13.3.5.1. pontot!)
(3 c)
T 5. Brkltsg - K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
lb) Trgyvhez kapcsold, fordulnap utn megllaptott s a mrlegkszts
elszmolt prmiumok, jutalmak, 13. s tovbbi havi fizetsek elhatrolsa.
T 5.Brkltsg - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
le) Brkltsgek v vgi tvezetse a szemlyijelleg rfordtsok kz.
T 8.Brkltsg - K 5.Brkltsg
2. Szemlyi egyb kifizetsek elszmolsa.
2a) Tartozsknt elszmolt egyb kifizets. (Lsd a 13.3.5.2. pontot!)
T 5.Szemlyi egyb kifizetsek - K 3.Pnzeszkzld4.Brtartozsok
2 b) Trgyvhez kapcsold, fordulnap utn megllaptott szemlyi egyb ki fizetsek
elhatrolsa.
T 5.Szemlyijelleg egyb k!fizetsek - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
2c) Szemlyi egyb kifizetsek v vgi tvezetse a szemlyi rfordtsok kz.
T egyb kifizetsek - K egyb kifizetsek
3. Brjrulkok elszmolsa.
3a) Az zleti v sorn elszmolt brjrulkok. (Lsd a 13.3.5.3. pontot!)
T 5.Brjrulkok - K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
3b) Trgyvhez kapcsold, mrleg fordulnapja utn megllaptott s a mrlegkszts
elszmolt prmiumok, jutalmak brjrulkainak elhatrolsa.
T 5.BJjrulkok - K 4.Kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsa
3 c) Brjrulkok v vgi tvezetse a szemlyi rfordtsok kz.
T 8.B1jrulkok - K 5.Btjrulkok
317
13.3. zemi (iir}eti) eredmny az sszkltsg tipusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
13.3.5.1. Brkltsg
Fogalma .
Brkltsg minden olyan- az zleti vhez kapcsold - kifuets, amely a munkavllalkat,
az alkalmazottakat, a tagokat az rvnyes rendelkezsek szerint brknt vagy
munkadjknt elszmoland jrandsg.
A brkltsgeket nndig brutt - levonsokkal nem cskkentett - sszegben kell elszmolni. Az
egyni vllalkoznak szmla ellenben kifizetett sszegek nem szmolhatk el szemlyi
rfordtsknt, hanem azok rfordtsok (ignybe vett szolgltatsok). A brkltsg
elszmolsa fggetlen attl, hogy az ilyen cmen kifizetett sszegek utn kell-e szemlyi
jvedelemadt fizetni vagy sem, illetve alapjt kpezi-e vagy sem a trsadalombiztostsi
j mlkoknak.
Fajti
A brkltsg az llomnyba tartoz s az llomnyon kivli munkavllalknak, alkalmazottaknak,
tagoknak a trgyidszakra brknt szmfejtett, elszmolt sszegek elemeiben megfelel a
keresetnek, amely a kvetkezket foglalja magban:
alapbr vagy trzsbr, an a munkaszerzdsben rgztett vagy a munkltat ltal
meghatrozott teljestmnykvetelmny alapjn megllaptott teljestmnybr, illetve a
termszetbeni munkabrek;
brptlk, ami a munkavgzs klnleges felttelei, kriilrnnyei, illetve az ltalnostl
munkaid-beoszts ellenttelezsre szolgl (pl. nyelvptlk, tlraptlk,
veszlyessgi ptlk stb.);
fizets, amelyet a le nem dolgozott munkaidre jr munkabr trvnyi szablyozs
vagy kollektv szerzds szerint (Pl. fizetett szabadsg, tanulmnyi szabadsg, fizetett
1mepnap, sztrjk idejre fizetett munkabr, 13. vagy tovbbi havi munkabr, illetmnyek stb.);
egyb brek (pldul a vlasztott testleti tagok tiszteletdija, a felmondsi jr br,
tancsadk, djai, eseti vagy alkalmi megbzsi dj ak stb.);
prrniumok, amelyek egy meghatrozott feladat(ok) teljestse esetn kifizetett
meghatrozott sszeg;
jutalmak, amelyeket az elvgzett mun.ka utlagos rtkelse alapjn fizetnek a munkavllal
rszre.
13.3.5.2. Szemlyi egyb kifizetsek (kltsgek)
Fogalma
Terniszet es rszre. kiftzetsek, elszmolt amelyeket a
a termszetes szemly rszre jogszablyi vagy sajt elhatrozsa alapjn teljest, s
11em tartoznak a illetve dj fog;tlmba.
Fajti
lakhatsi kltsgtrts, laksptsre nyjtott tmogats,
termszetbeni munkajvedelmek, termszetben adott juttatsok, trgyjutalmak,
tallmnyi, jtsi, szabadaln s jogdj ak,
a dolgoz ktelezettsgvllalsnak trtse,
vllalkozst tppnzek, kereset-kiegszitsek, betegszabadsg djazsa,
munkavllal rszre kttt, de a munkltat ltal fizetett baleset-, let- s nyugdjbiztosts
dja,
az nkntes nyugdjpnztrba befizetett munkltati tagdj-hozzjmls,
a magnnyugdjpnztrba befizetett munkltati tagdj-kiegszts,
dolgozknak fizetett vgkielgtsek,
jlti s kulturlis kltsgek,
318
munkltati hozzjruls a korengedmnyes nyugdj ignybevtelhez.
sztndj, szocilis tmogats, jubileumi jutalom,
vllalkozs ltal a dolgoz javra kttt biztosts, dltets,
tkezsi trts, munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts, cgaut ad,
napidj, klnlsi ptlk,
sorkatonai vagy polgri szolglat teljestst fizetett szemlyi alapbr,
rszesmunkt vgzk djazsa,
reprezentcis kltsgek (a le nem vonhat fval egytt).
13.3.5.3. Brjrulkok
_
Olyan hozzjrulsok, jrulkok, amelyeket a vllalkozsok adk mdjra fizetnek, s
amelyek a foglalkoztatottak szma, illetve a szemlyi rfordtsok alapjn llaptanak
meg. . ..... -- --------- .. _ --- .......... _
Fajti
a nyugdj- s egszsgbiztostsi jrulk,
az egszsggyi hozzjruls,
a szakkpzsi hozzjruls,
a munkaadi jrulk,
a rehabilitcis foglalkoztati hozzjruls,
kommunlis ad.
13.3.6. rtkcskkensilers
Fogalma
Az rtkcskl<ensi lers az immaterilis javak s a trgyi eszkzk trgyvi terv szerinti
fizikai s eszmei elbasznlds_nak(rtkcskkensnek) kltsgknti elszmolst jelenti . .
A rendeltetsszerllen hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi eszkzk s mnaterilis javak
bekerlsi rtkt fel kell osztani azokra az vekre, amelyekben a trgyi eszkzket hasznlni
fogjk. Az rtkcskkens szmtsnak alapjul szolgl bekerlsi rtket cskkenteni kell a
hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkeL
(Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens s rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, az
a alkots s minden olyan trgyi eszkz kivtelvel, amelynek a piaci rtke
vrhatan nem cskken a beszerzsi rtk al.)
Az ltkcskkens szmtsnak mdszereit mindig az adott vllalkozs tevkenysgre
krlmnyek figyelembevtelvel kell kivlasztani. Megtervezsnl nemcsak a trgyi eszkz,
immaterilis jszg vrhat lettartamt kell figyelembe veru, hanem a velk ellltott termkek
s rkpzsi szablyait, letgrbjt is.
A terv szerint elszmolsra kerl rtkcskkens megvltoztathat (lers vltoztats), ha az
rtkcskkens megtervezsekor figyelembe vett krlmnyekben lnyeges vltozsok
kvetkeztek be. Pldul megvltozik az adott trgyi eszkz vrhat lettartama, rtke vagy
vrhat maradvnyrtke.
A vllalkozsok eldnthetk, s szmviteli politikjukban rgzthetik, hogy napi (az zembe
szmtva az v minden naptri napjra), havi (csak a h elejn llomnyba
eszkzk utn) vagy negyedves (csak a negyedv elejn llomnyba eszkzk utn)
szmolnak el rtkcskkenst s rtkcskkensi lerst.
319
13.3. zemi (iiz/eti) eredmny az sszkltsg tipus eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
A trsasgi adalap megllaptsakor nveini kell az adalapot az advben elszmolt
rtkcskkensi lersokkal (az egy sszegben elszmolttal is), ugyanakkor az
adalap a Tao. tv. l. s 2. szm mellkletben foglalt (amortizcis normk j egyzke)
szerint az advre megllaptott sszeggel.
rtkhatr alatt (100 eFt egyedi beszerzsi, rtk alatt) beszerzett vagy ellltott n.
trgyi eszkzk, vagyoni jogok s szellemi termkek esetben a gazdlkod
egysg dntse alapjn - melyet szmviteli politikjban is rgztenie kell - lers is
lehetsges.
Knyvviteli elszmols
S.Kltsgnem
tvezetsi szmla
(5. Technikai sz/a
--------, -- ------
!.Trgyi eszkzk
l.lmmat. javak
(brutt rtke)
l.Trgyi eszkzk
l.Immaterilis javak
(tervszerinti rtk-
cskkense)
1
l
l
S.rtkcskkensi l 8.rtkcskkensi
lers
E. I)
3) 2) 4)
l) Trgyi eszkzk, immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense s rtkcskkensi lersa.
T 5.rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
T 5.rtkcskkensi lers - K l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense
2) Trgyi eszkzk, immaterilis javak lersa.
T 5.rtkcskkensi lers - K l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense
T 5.rtkcskkensi lers - K l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense
3) Trgyi eszkzk, immaterilis javak kiselej tezsekor a halmozott rtkcskkens tvezetse.
T l. Trgyi eszkzk tervszerinti rtkcskkense - K l. Trgyi eszkzk brutt rtke
T l .Immaterilis javak tervszerinti rtkcskkense - K l .Immaterilis javak brutt rtke
4) rtkcskkensilers v vgi tvezetse a rfordtsok kz.
T 8.rtkcskkensi lers - K 5.rtkcskkensi lers
320
Pnzgyi szmvitel 13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutatsban
13.4. zemi (zleti) eredmny a for galmi kltsg tpus
eredmnykimutatsban
13.4.1. Azonossgok s eltrsek az sszkltsg tpus eredmny-
kimutatshoz kpest
Mint ahogy azt az eredmnykimutats smibl mr lthattuk (13.2. fejezet) a ktfle eljrssal
eredmnykimutatsban vannak kzs tartalm sorok, s szmos eltrs is mutatkozik kzttk, de csak
az zemi (zleti) eredmnyig, azon tl lllindkt eredmnykimutats azonos tartalommal br.
Azonossg jelentkezik egyrszt abban, hogy a bevtelek mindkt eredmnykimutatsban
megegyeznek, azaz az rtkests nett rbevtel s az egyb bevtelek. Msrszt a rfordtsok
kztt az egyb rfordtsok, az elb s az rtkestett (kzvettett) szolgltatsok rtke is
mindkt eredmnykimutatsban megtallhat.
Az eltrsek lnyege abbl fakad, hogy az sszkltsg eljrssal eredmnykimutatsban a
tennelsi kltsgek kltsgnemek szerinti bontsban kerlnek felsorolsra, mg a forgalmi kltsg
eljrssal eredmnykimutatsban az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeit kell
belltani.
Hogyan lehetsges mgis, hogy a kt eredmnykimutats zemi (zleti) eredmnye megegyezik?
A kiegyenslyoz szerepet az aktivlt sajt teljestmnyek tltik be. Ez az a hozamfajta, am
ugyancsak az eltrsek kztt tallhat, vagyis kizrlag az sszkltsg eljrssal
eredmnykimutatsban tallhat. Ezen kvl a forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats
"gazdagabb" egy, csak itt kiszmthat eredmnykategrival: az rtkests brutt eredmnyvel,
ami az ltkests nett rbevtele s az rtkests kzvetlen kltsgeinek a klnbsge.
Azonossago es e terese a e e e ere menyJ mutatas oz ott
k ' l ' , k k 'tl'I d , ki
, k ....
Azonossgok
E l t r s e k
sszkltsg tpus Forgalmi kltso tpus
Ertkests nett rbevtel Aktivlt sajt Ertkests brutt eredmnye
Egyb bevtelek rfordtsok Ertkests kzvetlen kltsgei
Egyb rfordtsok Szemlyi rfordtsok Ertkests kzvetett kltsgei
Elb Ertkcskkensi lers
Ertkestett (kzvettett)
szolgltatsok rtke
Azok a vllalkozsok, amelyek forgalmi kltsg eljrssal eredmnykimutatst ksztenek,
beszmoljuk mellkletben a kltsgnemek rszletezst is be kell mutatni.
r
13.4.2. Ertkests kzvetlen kltsgei
Fogalma (tartalma) ... _ .. . ..... _ __ .. . . .. _ _ _
Az rtkests kzvetlen kltsgei magban foglalja az rtkestett sajt kszletek
-s teljestet szolgltatsok kzvetlen nkltsgt, az eladott ruk beszerzsi rtkt s az:
szolgltatsok
Knyvviteli elszmols
l) Az rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge.
l a) rtkestett sajt termels kszletek kltsge.
T 8.rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 2.Sajt termels kszletek
A ltal visszakldtt ksztermkeket ezzel ellenttesen kell knyvelni.
Megjegyzs: Az ezt esemnyek elszmolst (kltsge/szmols, raktna vtel)
a kszletekkel foglalkoz fejezeteinkben trgyaltuk rszletesen .J
l b) rtkestett sajt szolgltatsok kzvetlen nkltsge.
T 8. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge - K 77. Technikai sz/a (Szolgltatsok tvezetse)
a kltsge/szmols: T 7.Szolgltats kltsgei - K J/4.EszkzldForrsok)
321
13.4. zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsg tpusl eredmnykimutatsban Pnzgyi szmvitel
2) rtkestett anyagok, ruk, bettdjas gngylegek knyv szerinti rtken.
T 8.Eladott ruk beszerzsi rtke - K 2. Vsrolt kszletek
A ltal visszakldtt, lletve visszavett anyagot, rut s bettdijas gngyleget ezzel
ellenttelesen kell elszmolni.
3) Vsrolt s vltozatlan fonnban tovbbrtkestett szolgltatsok bekerlsi rtke.
T 8. Eladott. (kzvettett) szolgltatsok rtke - K 2. Vsrolt kzvettett szolgltatsok
2.Sajt
kszletek
E. l
(la)
7.Szol ltats kltsgei 77.Technikai szla.
-- -----;-------
E.
2.Vsrolt kszletek
E. (2)
(3)
(l b)
8.rtkests elszmolt
I(zvetlen nkltso-e
8.Eladott ruk beszerzsi rtke
8.Eladott (kzvettett)
szolgltatsok rtke
13.4.2.1. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
Foo-alma
b . . .. . .. -
Az rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge magban foglalja az rtkestett sajt
kszletek s az ttkestett sajt nkltsgt.
A kzvetlen nkltsg tartalmt csak azok a kltsgek kpezhetik, amelyek
a tennk a szolgltats nyjtsa sorn kzvetlenl merltek fel,
a termk a szaigitats nyjtsval bizonythatan szaros kapcsolatban voltak,
a termkre, a szolgltatsra mutatk, segtsgvel elszmolhatk.
rtkestsi kltsgeket s az kzvetlen kapcsolatba nem hozhat igazgatsi s egyb
ltalnos kltsgeket az eszkzrtkels alapjul szolgl kzvetlen nkltsg nem tartalmazhat.
Az tikests elszmolt kzvetlen nkltsge meghatrozshoz az vkzi folyamatos mennyisgi
s rtki nyilvntarts vezetse mellett szksg van a sajt termels kszletek s az rtkestett
sajt szolgltatsok utkalkulcijra.
Utkalkulcinak azt a mszaki-gazdasgi tevkenysget nevezzk, amelynek sorn a termels, a
tevkenysg befejezse utn meghatrozzk az egy adott elkszlt termkek,
befejezett szolgltatsok tnyleges nkltsgt. Az utkalkulci tbbfle mdon is
gazatonknt, tevkenysgenknt ms s ms lehet a formja, a mlysge s a tartalma.
Rszletesen lsd a Szmvitel alapjai s a szmvitel tantrgy keretben!
13.4.2.2. Eladott ruk beszerzsi rtke ( elb)
Lsd a 13.3.4.4.fejezetet!
13.4.2.3. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
Lsd a 13.3.4.5.fejezetet!
322
Pnzgyi szmvitel 13.4. zemi (iizleti) eredmny a forgalmi kltsg tipus eredmnykimutatsban
13.4.3. rtkests kzvetett kltsgei
Fogalma (tarbdma) . _ .. _ . ..
Az rtkests kzvetett kltsgei magban foglalja az rtkests s forgalmazs kltsgt, az
igazgatsi kltsgeket s az !!gyb ltaluos . .
rtkestsi, forgalmazsi kltsgek
A ksztermk csomagolsnak, a ksztermk s az ru raktrozsnak, kiszlltsnak,
rakodsnak kltsgei, az rszlegek, irodk kltsgei, reklm s propaganda
kltsgek, bizomnyi djak, gynki jutalkok, piackutats s gyflszolglat kltsgei
kerlnek itt kimutatsra.
Igazgatsi kltsgek
A vllalkozs kzponti irnytsnak szemlyi s dologi kltsgei Gavts-karbantarts,
adatfeldolgozs, fts, vilgts, takarts, munkavdelmi s egyb kltsgek), a kzponti
pletek rtkcskkensi lersai sorolandk ide, valamint az zemirnyts kltsgei, ha azok
nem kerlnek a termkekre felosztsra_
A egyb, a fenti kt kategriba nem sorolt kzvetett kltsgei tallhatk itt. Tbbek
kztt a garancilis javts, a kisrleti fej leszts, az alapts-tszervezs kltsgei, valamint a
jlti, a szocilis s a kulturlis kltsgek.
Knyvviteli elszmols
6.ltalnos klts ek 69.Technikai szla.
--- --- -r- -----
E. (la)
(l b)
8.rtkestsi, forgalmazsi
klts ek
(2) l
. 8.Egyb ltalnos kltsgek
l. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek tvezetse.
l a) Az rtkestshez kzvetlenl hozzkapcsolhat kltsgek, a kereskedelmi tevkenysg
kzvetlenl elszmolhat kltsgei.
T 8.rtkestsi, forgalmazsi kltsgek - K 69. Technikai szmla (ltalnos kltsgek tvezetse)
l b) Az rtkestshez, forgalmazshoz kzvetetten kapcsold kltsgek.
T 8. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek - K 69. Technikai szmla
2. Kzpont, gyr, zem irnytsi, igazgatsi (szemlyi s anyagjelleg) kltsgeinek tvezetse.
T 8. Igazgatsi kltsgek - K 69. Technikai szmla
3. Egyb ltalnos kltsgek (a egyb kzvetett kltsgeinek) elszmolsa.
T 8. Egyb ltalnos kltsgek - K 69. Technikai szmla
A gazdasgi esemnyek kltsge/szmols:
T 6.ltalnos kltsgek - K l/4.Eszkzk-Forrsok
323
13. 5. Pnzgyi miiveletek bevtelei s r(ordtsai Pnziigvi szmvitel
13.5. Pnzgyi bevtelei s rfordtsai
Fogalma (tartalma)
Pnzgyi bevtelei s rfordtsai a bcfcl{tetett pnzgyi cszkzldiz, az
rtkpaprokhoz, a kvetelsekhez s a ktelezettsgekhez kapcsold tranzakcikat, a faktoring
s a szrmazkos gyleteket, _yalamint a. devizs gyle_tek rfolyam-lrulnbzeteit foglalja magban.
Rszesedsek s hitelviszonyt kamatoz rtkpaprok ltkestsnek pnzgyi
eredmnyre gyakorolt hatst (a bevteleket s rfordtsokat) kln soron kell bemutatni, attl
hogy azok a befektetsi, illetve a forgatsi cl eszkzkkel kapcsolatosak. Nincs ilyen
megklnbztetsi szempont a kapott Gr) osztalknl, az ttkvesztsek elszmolsnl, a
kamatfizetseknl, valamint az rfolyamvesztesgeknl sem. A kamatbevtelek s
rfolyamnyeresgek esetben azonban ugyancsak el kell klnteru a befektetett pnzgyi
eszkzkhz kapcsold gyleteket a
Tjkoztat adatknt megjegyzssel kln sorban kell szerepeltetni a kapcsolt
vllalkozsokkal valamint a vals add bevteleket s rfordtsokat.
13.5.1. Pnzgyi bevtelei
A pnzgyi bevtelei a rszesedsek utn kapott vagy jr osztalkbl, a
kapott vagy jr az vkzben realizlt, illetve a fordulnapi
fakad (mg nem realizlt) s egyb pnzgyi tranzakcikbl sznnaznak.
Fajti
[(apott osztalk s rszeseds'
Itt kerlnek kimutatsra a tulajdoni rszesedst befektetsek utn kapott, jr, nem
garantlt jvedelmek. Trgyvben csak akkor lehet belltani, ha a mrlegkszts
biztos infom1ci ll rendelkezsre az osztalk, rszeseds nagysgra vonatkozan, azaz az
osztalkot, rszesedst vllalkozs szerve (kzgyls, mr meghozta a
dntst a osztalk, rszeseds (Az v kzben kapott
ktelezettsg, ezrt nem rinti az eredmnykimutatst.)
Knyvviteli elszmols
l a) Trgyvre jr osztalk s rszeseds, kamatoz rszvnyek utn jr kamat, hamrtke
a mrleg ksztsnek ismertt vlt.
T J.BevLelek akliv elhat. - K 9. Kapott Or) osztallc s rszeseds
l b) Trgyvben kapott osztalk s rszeseds, kamatoz rszvnyek utn kapott kamat, ha
mrtke a mrlcg ksztsnek utn vlt ismertt.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Kapott Or) osztalk s rszeseds
rszeseds 3.Bevtelek aktv elhatrolsa
la)

l b)
1
Gazdasgi trsasg clja a nyeresg (pozitv adzott eredmny) elrse, melynek felosztsa (ezt hvj uk
osz1all<J1ak) a tulajdonosok vagyoni hozzjmisa arnyban trtnik. A szvetkczet clja egysgcsen
kielgteni tagjainak gazdasgi, kulturlis, szocils, oktatsi szksgletcit s ignyeit. A szvetkezetek
jvedelmnek egy rsze a kzssgi clokat szolgl fel nem oszthat kzssgi alapba kerl, a msik
rsze a tagoknl csapdik le (ezt nevezzk rszesedsnek), amely rszben a szvetkczcttel val
cgyttmkdsk arnyban, rszben pedig a vagyoni hozzjrulsuk szerint.
324
PmiiKYi szmvitel 13.5. Pnzgyi bevtelei s rfordt.sai
Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Itt kell kimutatni a befektetett pnzgyi eszkzk kztt tulajdoni rszesedst
befektetsek rtkestsekor az rtkestett befektets eladsi ra s knyv szerinti rtke
kztti nyeresgjellegli klnbzett.
2a) Rszeseds eladsi ra (kapott ellenrtk).
T 3.Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
2b) Rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K l .Tarts rszesedsek
2c) Rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti klnbzet (rfolyanmyeresg).
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Rszesedsek rtkestsnek 1jolyamnyeresge
9 .Rszesedsek
rtkestsnek l. Tarts
rszesedsek
1
3.rtkpapr
elszmolsi szmla 3. Pnzeszkzk
l
E. l
2c)
2b)
Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge
Itt keriil belltsra a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott
3) tartsan adott klcsnk, tarts bankbettek, pnzgyi lzing utn
3a) trgyben kapott kamatok;
2a) T
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kanwtai
3 b) trgyben mr esedkes, de a fordulnapig mg meg be nem folyt kamatok;
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai
3c) trgyvbenjr kamatok rsze.
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9. Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai
4) tarts diszkont rt kpapr vtelra s nvrtke kztti a trgyvre
jut sszeg;
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9.Befeketetett pnziigyi eszkzk kamatai
9.Befektetett
3a),Sc)
3.Pnz-
eszkzk
Sa)
Sb)
l .Tarts ltelviszonyt

rtkpaprok
- - ------ -- --- -------- --- -------------------- - +
6a), 6b), 7)
Se)
3.Egyb kvetelsek
3b) l
3.Bevtelek AIE
3c), 4) j
1
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony is lehet.
5d) E.
3.rtkpapr
elszmolsi
szmla
325
13. 5. Pnzgyi bevtelei s r(ordtsai Pnzgyi szmvitel
5) tarts hitelviszonyt kamatoz rtkpapr
Sa) beszerzsekor a kifizetett vtelr;
T l.Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok - K 3.Pnzeszkzk
5 b) beszerzsekor a vtelrban kan1at;
T 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai ... - K l. Tarts hitelviszonyt meg t. rtkpaprok
Sc) utn kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kanzalai
Sd) rtkestsekor vagy bevltsakor a knyv szerinti rtk ki vezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K l.Tarts hitelviszonyt megt. rth.paprok
Se) rtkestsekor vagy bevltsakor az eladsi rban kamattal cskkentet eladsi r
vagy nvrtk s a knyv szerinti rtk kztti klnbzet, mint rfolyamnyeresg.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai
6) tarts befektetsi j egyek
6a) nett eszkzrtke s nvrtke kztti klnbzet sszegben kapott hozam
fggetlenl attl, hogy az kamatbl, osztalkbl vagy szrmazik;
T 3.Pnzeszkzk - K 9. Befeleetetett pnzgyi eszkzk kamatai
6b) befektetsi jegyek befektetsi alapnak eladskor, bevltskor a nett
eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt hozam.
T 3.Pnzeszkzk - K 9. Bejekeletett pnzgyi eszkzk kamatai
7) pnzgyi lzing esetn a lzingdjban kapott (jr) kamat.
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Befeketetett pnzgyi eszkzk kamatai
Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjellegi bevtelek
Itt kerl belltsra a forgeszkzk kztt kimutatott
8) klcsnk, vltkvetelsek s pnzeszkzk utn
8a) trgyben kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott 'r) kamatok s kamatjelleg bev.
8 b) trgyben mr esedkes, de a fordulnapig mg meg be nem folyt kamatok;
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
8c) trgyvbenjr kamatok rsze.
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
9) forgatsi cl hitelviszonyt kamatoz rtkpapr
9a) beszerzsekor a vtelr elszmolsa;
T 3.Forgatsi cl hv. megt. p. - K 3.Pnzeszkzk
9 b) beszerzsekor a vtelrban kamat;
T 9.Egyb kapott Or) kamatok ... - K 3.Forgatsi cl hv. megt. p.
9c) utn kapott kamatok;
T 3.Pnzeszkzk - K K9.Egyb kapott O r) kamatok s kamatjellegii bev.
9d) rtkestsekor az eladsi rban kamattal cskkentet eladsi r s knyv szerinti
rtk kztti killnbzet;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9. Egyb kapott Or) kamatok s kamatjellegz bev.
9e) rtkestsekor a knyv szerinti rtk kivezetse.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Forgatsi cl lzv. megt. p.
1 O) forgatsi cl diszkont rtkpapr vtelra s nvrtke kztti a trgyvre
jut sszeg;
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjellegi bev.
11) forgatsi cl zrt vg befektetsi jegyek befektetsi alapnak eladskor,
bevltskor a nett eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt hozam;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bev.
12) forgatsi cl klcsnbe adott rtkpapr utn j r klcsnzsi dj sszegben elszmolt
kamatbevtel;
T 3.Pnzeszkzk - K 9.Egyb kapott O r) kamatok s kamatjelleg bev.
326
Pnzgyi szmvitel 13. 5. Pnzgyi 11ziiveletek bevtelei s rfordtsai
13) szrmazkos gyletek kamatbevtelei
13a) valdi penzis gylet esetn az azonnali eladsi r s a visszavsrlsi r
(ktsi r) klnbzete (kamat);
13b) valdi penzis gyletek s az vadki repgyletek esetn a viszonteladsi
ktelezettsg mellett vsrolt eszkz kvetelsknt kimutatott vtelra s
ktelezettsgknt kimutatott viszonteladsi ra kztti klnbzete (kamat);
13c) fordulnapig lezrult kamatfedezeti gyletek teljes nyeresge;
l 3d) fordulnapig mg le nem zrt gyletek (kivve az opcis gyleteket)
nyeresge, legfeljebb a fedezett alapgylet vesztesgnek sszegig.
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9.Egyb kapott r) kamatok s kamatjellegi bevtelek
9. Befektetett
pnzgyi eszkzk
kamatai,
rfolyamnyeresge
8a),9c)
11),12)
3.Pnz-
eszkzk
9 a)
3.Forgatsi cl
hitelviszonyt

rtkpaprok
+-- ________ _ _ -+
3 .Egyb kvetelsek
8b) t l
13a)-d)
3 .Bevtelek AIE
8c), 10) l
9 d
3.( 4.)Elszmolsi
szmla
E.
9e)
3.rtkpapr
elszmolsi
szmla
Egyb kapott r) kamatok s kamatjelleg bevteleket esemny lelzet mg vals rtken
rtkels esetn a sznnazkos iigy/etele pozitv s negatv rtkelsi klnbzete is,
a Szmvitel speci/is krdsei tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
Pllziigyi 111iveletek egyb bevtelei
14) Forgatsi cl tulajdon{ rszesedst befektetsek (ide rtve a sajt rszvnyt, a sajt
zletrszt is) rtkestsekor
14a) a rszeseds eladsi ra (kapott ellenrtk);
T 3. Pnzeszkzk - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
14b) a rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Rszesedsek
14c) a rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti rfolyamnyeres g.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9. Pnziigyi miveletek egyb bevtelei
15) Hitelviszonyt
ISa) befektet si cl kamatoz rtkpapr nvrtk alatti beszerzsekor a bekerlsi
rtk s nvrtk kztti klnbzet elhatrolsa (csak
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9. Pnzgyi mzvelecek egyb bevtelei
15b) forgatsi cl kamatoz rtkpapr rtkestsekor, bevltsakor a kapott eladsi
r, nvrtk.
15c) forgatsi cl kamatoz rtl<papr eladsakor, bevltsakor az eladsi r,
nvrtk s a knyv szerinti rtk kztti nyeresgjelleg klnbzet.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Pnzgyi egyb bevtelei
327
13. 5. Pnzgyi ltdiveletek bevtelei s r{ordtsai
16) Forgatsi cl diszkont rtkpapr bevltsakor
16a) kapott sszeg (nvrtk);
Pnzgyi szmvitel
16b) a knyv szerinti rtk (vtelr) kivezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.rtkpaprok
16c) a kamatbevtelknt elszmolt sszeggel cskkentett nvrtk s a vtelr kztti
klnbzet.
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
17) Vsrolt kvetels
17a) rtkestsekor az eladsi r elszmolsa;
T 3.Pnzeszkzk - K 3.(4.)Elszmolsi sz/a.
17b) rtkestsekor a knyv szerinti rtk ki vezetse;
T 3.(4.)Elszmolsi sz/a. - K 3. Vsrolt kvetelsek
17c) rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti nyeresgjellegli
klnbzet.
T 3.(4.)Elszmolsi szla. - K 9.Pnziigyi miveletek egyb bevtelei
18) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi opcis gyletek s swap
gyletek rsze esetn
18a) az gylet zrsa rvnyes piaci rfolyam s a ktsi rfolyam kztti
klnbzet teljes sszege;
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
I 8 b) a fordulnap s a mrlegkszts kztt lezrt, pnzgyileg is realizlt
klnbzetnek a trgyvre jut sszege.
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
19) Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek
19a) nyeresgnek telj es sszege, ha az gylet zrsa a mrleg fordulnapjig megtrtnt;
T 3.(4.)Elszmolsi szmla - K 9.Pnziigyi mveletek egyb bevtelei
19b) a nyeresg trgyvre jut sszege, legfelj ebb a fedezett alapgylet
vesztesge sszegig, ha az gylet (kivve az opcis gyletet) a mrleg
fordulnapjig nem zrult le.
T 3.Bevtelek aktv elhat. - K 9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
20) Kzs kzs szrmaz nyeresg tvett Ur) sszege.
T 3.Pnzeszkzk - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
21) Devizs gyletek rfolyamnyeresge;
21 a) deviza- s valutakszletek forintra tvltsval kapcsolatos rfolyamnyeresg;
21 b) klfldi pnzrtkre szl kvetelshez, befektetett pnzgyi eszkzhz,
rtkpaprhoz s ktelezettsghez kapcsold, az zleti vben pnzgyileg realizlt
rfol yamnyeresg;
21c) valutakszlet, deviza, klfldi pnzrtkre szl kvetels, befektetett pnzgyi
eszkz, rtkpapr s ktelezettsg fordulnapi rtkelsekor sszevontan elszmolt
rfolyanmyeresg
1
.
T 3.J,folyamkiilnbzet elszmolsi sz/a. - K . 9.Pnzgyi niliveletek egyb bevtelei
22) meghatrozott fizetsi hatridn bell pnzgyi rendezs esetn
kapott -legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott-engedmny (skont).
T 4.Szl!tk; Egyb rvid lej. ktelezettsgek - K 9. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
23) Kirt opcirt kapott opcis dj.
T 4.Egyb rvid lerat ktelezettsgek - K 9.Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
1
A mrlegfordulnapi rtkelskor elszmolt, sszevontan jelents rfolyam-klnbzetet nett mdon, a
nem realizlt rfolyam-nyeresget a nem realizlt rfolyamvesztesggel sszevonva kell kimutatni.
328
Pnzgyi szmvitel
9.Pnzgyi
egyb
bevtelei
13.5. Pnzgyi miveletek bevtelei s rfordtsai
3 .Rszesedsek
1
3 .rtkpaprok
3.rtkpapr
elszmolsi szmla 3 .Pnzeszkzk
E. 14b), 16b) 14a), 15b), 16a)
14c), 15c), 16c)
3.Vsrolt
kvetelsek
E.
17c), 18a), 19a)
l5a), l8b) 19b)
20)
21 a-c)
22), 23)
17b)
3.( 4.)Elszmolsi
szmla
3.Bcvtclek AIE
l
3.rfolyamkln-
bzet elsz. szla
4.Egyb rvid
lejrat ktelez.
4.Szlltk
17a)
Pnzgyi mve/etek egyb bevteleit esemny leltet mg vals rtken rtkels esetn a
szrmazkvs iigy/etek pozitv s negatv rtkelsi kiilnbzere, valamint a kercskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi kiilnbzete is. a tmakrdfl a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
1
Kapcsolt s egyb rszcsedsi viszony, valamint sajt rszvnyek s sajt zletrszek is lehelnek.
329
13.5. Pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai Pm;iigyi szmvitel
13.5.2. Pnzgyi rfordtsai
A pnzgyi rfordtsai kztt olyan gazdasgi esemnyeket kell
elszmolni, amelyek rfolyamvesztesggel, kamatfizetssel, rtkvesztssei s egyb pnzgyi
tranzakcikkal kapcsolatosak.
Fajti
Befektetett pnzgyi eszkzk tfolyamvesztesge
E.
Itt kerl belltsra a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott
24) tarts tulajdoni befektetsek rtkestsei<Or
24a) a rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K J. Tarts rszesedsek
24 b) a rszeseds eladsi ra;
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K 3.rtJ,:papr elszmolsi szmla
24c) a rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti klnbzet.
T 8.Befektett pnzgyi eszkzk lfolyamvesztesge - K 3.rtkpapir elszmolsi szmla
25) tarts hi telviszonyt rtkpapirok eladsakor vagy bevltsakor
25a) az rtkpapr knyv szerinti rtknek kivezetse;
T 3.rt/.:papr elszmolsi szmla - K J. Tnrts h v. megt. rtkpaprok
25 b) az rtkpaprrt kapott ellenrtk.
T 3.Pnzeszkzk; 3.Egyb kvetelsek - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
25c) az eladsi (vagy bevltsi) r s a knyv szcrinti ttk kztti vesztesgjellegli klnbzet.
T 8. Befektett pnz i igy i eszkzk 1jolyamvesztesge - K l . Tarts h v. nzegt. rtkpaprok
l.Tarts
rszesedsek
1
24a)
3 .rtkpapr
elszmolsi
szmla
24b)
3.Pnzeszkzk
3.Egyb
kvetelsek
24c)
8.Befektett pnzgyi
eszkzk
rfolyamvesztesge
--- --------- --- - -- ----------- -- -
l .Tarts ltelviszonyt
rtkpaprok
25c)
E. l 25a)
25b)
------ ---- -------------- ---------
kamatok s kamatjellegi rfordtsok
Br az eredmnykimutats sor nem kvetkezik, nem de1l ki, de itt
kell kimutatni valamennyi hossz s rvid lejrat ktelezettsghez kapcsold fizetett vagy
kamatot s rfordtst.
26) Korbban felvett hitelek, klcsnk s htrasotolt ktelezettsgek utn
26a) fizetett kamatok;
T kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
26b) (esedkes) kamatok.
T 8. Fizetend/J kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
27) Ktvnykibocstsbl s ms hitelviszony rtkpapr kibocstsbl sznnaz tartozsok utn
27a) fizetett kamatok;
T 8. kamaLok s rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
27b) (esedkes) kamatok.
T 8. kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
28) Vlttartozs
28a) keletkezsekor, a vlt kibocstskor az ellenrtke (a kapott pnzsszeg vagy a
teljestsknt elismert ktelezettsg) s lejratkori rtke (nvrtke) kzlti klnbzet;
T kamatok s kama{jelleg rfordtsok - K 4. Vlttartozsok
1
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony is lehet.
330
Pnzgyi szmvitel 13.5. Pnzgyi miveletek bevtelei s rfordtsai
28 b) kamatbl nem a kamat;
T 3.Kltsgek, rfordtsokA/E - K 8.Fizetend kamatok s rfordtsok
28c) a vltkamat elhatrolt rsznek visszavezetse.
T 8.Fizetend kamatok s kamatjellegli rfordtsok - K 3 .Kltsgek, rfordtsok AIE
29) Kamatfedezeti gyletek
29a) teljes vesztesge, ha az gylet a mrleg fordulnapjig lezrult;
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg! rfordtsok - K 3. (4.)Elszmolsi szmla
29b) a mrleg fordulnapjig mg le nem zrt gyletek (kivve az opcis gyleteket)
arnyos vesztesge, legfeljebb a fedezett alapgylet nyeresgnek sszegig.
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
30) Befektetsi jegyeknl a befektetsi alapnak eladskor, bevltskor a nett
eszkzrtk s a knyv szerinti rtk klnbzetben realizlt vesztesg.
T 8. kamatok s rfordtsok - K 3.(4.)Elszmols szmla
31) Valdi penzis gyletek s vadki repgyletek esetn a visszavsrlsi
ktelezettsg mellett eladott eszkz ktelezettsgknt kimutatott eladsi ra s kvetelsknt
kimutatott visszavsrlsi ra kztti klnbzet sszegben, valarnint a klcsnbe vett
rtkpapr utn klcsnzsi dj sszegben elszmolt kamatrfordts.
T kamatok s kamatjel/eg rfordtsok - K 3.(4.)Elszmolsi szmla
8.Fizetend kamatok
3 .Pnzeszkzk s kamat" rfordtsok
E. l
26a), 27a)
3.Kltsgek,rford. AIE
28b) l l
__ ____________ \
4.Kltsgek, rford. PIE
l 26b), 27b), 29b)
l
L--
4. Vlttartozsok
l 28a)
kamatok s kamatjellegi rfordtsokat esemny lehet mg vals rtkell
rtkels eset n a szrmazkos gyletek pozitv s negatv rtkelsi kiilnbzete is, a Szmvitel
:,pecilis krdsei tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse ()
Itt kell kimutatni a tulajdoni rszesedst befektetsek, a hitelviszonyt
rtkpaprok, a tarts bankbettek
32a) utn elszmolt rtkvesztst;
T 8.Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtJ..:vesztse - K l .Rszesedsek, 1tkpap., bankbel.
32 b) utn korbbi vekben elszmolt rtkvesztsek vissza rst.
T l .Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek - K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtf..:vesztse
1/3 .Rszesedsek
1
rtkvesztse
1/3 .rtkpaprok
2
rtkvesztse
l. Tarts bankbettek rtkvesztse
8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek r t k v e s z t s e
l 32a) , l ;
t 32b) :

E.
1
Tarts s forgatsi cl, valamint kapcsolt s egyb rszesedsi viszeny is lehet.
2
Tarts s forgatsi cl hitelviszonyt rtkpapr is lehet.
331
13.5. Pllt iigvi mveletek bevtelei s r(ordtsai Pnzgyi szmvitel
Pnzgyi miveletek egyb rfordtsai
33) Forgeszkzk kztt kimutatott tulajdoni rszesedst befektetsek (ide rtve a
sajt rszvnyt, a sajt zletrszt is) rtkestsekor
33a) az rtkestett rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 3.rtkpapr elszmolsi szmla - K 3.Rszesedsek
33b) az rtkestett rszeseds eladsi ra (kapott ellen11k);
T 3.Pnzeszkzk - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
33c) az rtkestett rszeseds eladsi ra s knyv szerinti rtke kztti klnbzet.
T 8. Pnzgyi miveletek egyb rfrdtsai - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
34) Hitelviszonyt
34a) forgatsi cl kamatoz rtkpapr knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K ].Forgatsi cl hv. megt. rtkpaprok
34b) forgatsi cl kamatoz rtkpapr rtkestsekor az eladsi ra s a knyv
szcrinti rtke kztti klnbzet;
T 8. Pnzgyi miveletek egyb r4fordtsai - K ].rtkpapr elszmolsi szmla
34c) forgatsi cl kamatoz rtkpapr bevltsakor a nvrtke s a knyv szerinti
rtke kztti vesztesgjelleg klnbzet.
T 8. Pnziigyi nniveletek egyb rfordtsa i - K 3.rtkpapr elszmolsi szmla
34d) befektetsi cl kamatoz rtkpapr nvrtk feletti beszerzsekor a beketlsi tike
s nvrtke kztti vesztesgjelleg klnbzet elhatrolsa (csak
T 8.Pnziigyi nniveletek egyb rfordtsai - K 4.Kltsgek, rc!fordtsok P!E
35) Forgatsi cl diszkont rtl,papr bevltsakor
35a) a knyv szerinti rtk (vtelr) kivezetse;
T ].rtkpapr elszmolsi szmla - K ].Forgatsi cl hv. megt. rt/.:paprok
35 b) a befolyt nvrtk;
T 3.Pnzeszkzk
35c) a kamatbevtelknt elszmolt
vesztesgjellegli klnbzct.
- K ].rtkpapr elszmolsi szmla
sszeggel cskkentett nvrtk s a vtelr kztti
T 8.Pnziigyi mveletek egyb rjimltsai - K 3.rt/,papr elszmolsi szmla
36) Vsrolt kvetels
36a) eladsakor a knyv szerinti rtk kivezetse;
T 3.{4.)Eiszmolsi sz/a. - K 3. Vsrolt kvetelsek
36b) rtkestsekor az eladsi r elszmolsa;
T 3.Pnzeszkzk - K 3.(4.)Eiszmolsi szla.
36c) tikestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztli vesztesgjellegli klnbzet.
T 8.Pnziigyi mveletek egyb rfordtsai - K 3.{4.)Elszmolsi sz/a.
36d) behajthatatlannak leirt sszege;
T 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsa i - K 3. Vsrolt kvetelsek
37) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi opcis gyletek s swap
gyletek rsze esetn
37a) az gylet zrsa rvnyes piaci rfolyam s ktsi rfolyam kztti
vesztesgjellegli klnbzet teljes sszege;
T 8.Pnziigyi nilveletek egyb rfordtsai - K 3.(4.)Eiszmolsi szmla
37 b) a fordulnap s a mrlegkszts kztt lezrt, pnzgyileg is realizlt
klnbzetnek a trgyvre jut sszege;
T 8. Pnziigyi miveletek egyb rfordtsa i - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
37) Nem kamatfedezeti cl, egyb fedezeti gyletek vesztesgnek
37c) teljes sszege, ha az gylet zrsa a mrleg fordulnapjig megtrtnt;
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rtfordtsai -K 3.(4.)Eiszmo/si szmla
37 d) trgyvre jut sszege, legfeljebb a fedezett alapgylet vesztesge
sszcgig, ha az gylet (kivve az opcis gyletet) a mrleg fordulnapjig nem zrult le.
T 8.Pnziigyi miiveletek egyb r4fordtsai - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
38) Kzs kzs szrmaz vesztesg tutalt sszege.
T 8.Pnziigyi ml'iveletek egyb rfordtsai - K 3.Pnzeszkzk; 4 Kltsgek, rf PJE
39) Devizs gyletek rfolyamvesztesgc:
39a) deviza- s valutakszletek forintra tvltsval kapcsolatos rfolyamvesztesg;
332
Pnzgyi szmvitel 13.5. Pnzgyi nzveletek bevtelei s rfordtsni
39b) klfldi pnzrtkre szl kvetelshez, befektetett pnzgyi eszkzhz, rtkpaprhoz s
ktelezettsghez kapcsold, az zleti vben pnzgyleg realizlt rfolyamvesztesg
1
;
39c) valutakszlet, deviza, klfoldi pnzrtkre szl kvetels, befektetett pnzgyi
eszkz, rtkpapr s ktelezettsg fordulnapi rtkelsekor sszevontan elszmolt
rfolyamvesztesg
2

T 8. Pnzgyi egyb rfordtsai - K 3.Aifolyamklnbzet elszmolsi sz! a.
40) Szerzdsben meghatrozott fizetsi bell trtnt pnzgyi rendezs eseti1
adott, legfeljebb a ksedelmi kamattal arnyos, nem szmlzott engedmny (skont).
T B.Pnziigyi egyb rfordtsai - K 3. V 3.Egyb kvetelsek
41) Vsrolt eladsi opcirt fizetett opcis dj, a lejratkor le nem hvott vteli opcirt fizetett
opcis dj, s forgatsi cl rtkpapr beszerzshez kapcsoldan felmerlt, lehvott vteli
opci opcis dj, ha ez utbbit a vllalkoz a beszerzsi rtkben nem veszi figyelembe.
T 8.Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai - K 3.Egyb kvetelsek
8.Pnzgyi
3 .Rszesedsek
3
3.rtkpapr
elszmolsi
3.rtkpaprok szmla
4.Kltsgek, egyb
E.
E.
rfordtsok PIE rfordtsai
l 33a), 34a), 35a) l 34d), 37b), 37d), 38
3.Vsrolt
kvetelsek
33c), 34b), 34c), 35c)
3.Pnzeszkzk
33b), 35b)
3.( 4).Elszmo-
lsi szmla
36 a) 36b)
36 d)
3.Egyb kvetelsek
3.Vevk
E.
36c)
38)
37a), 37c)
3 .rfolyamkln-
bzet elsz. szla.
l 39a)-b)-c)
40), 41)
Pnzgyi mveletek egyb bevteleit esemny lehet mg vals rtken rtkels esetn a
szrmazkos iigy/etek pozitiv s negatv rtkelsi kiilnbzete, valamint a kereskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi klnbzete is. a a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket. -
1
Technikai szmla nlkl is nehzsg nlk.iil, jl) knyvelhet.
2
A mrlegfordulnapi rtkelskor elszmolt, sszevontan rfolyam-klnbzetet nett mdon, a
nem realizlt rfolyamnyeresget a nem realizlt rfolyamvesztesggel sszevonva kell kimutatni.
3
Kapcsolt s egyb rszesedsi viszony, valamint sajt rszvnyek s sajt zletrszek is lehetnek.
333
13.6. Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok Pnzgyi szmvitel
13.6. Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok
Fogalma {tartalma)_ _____ ...
A rendkvli bevtelek s a rendlvli rfordtsok fggetlenek a vllallmzsi
a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem
llnak kzvetlen
Tartalma (rendkvli bevteleket s rendkvli rfordtsokat gazdasgi esemnyek
knyvviteli elszmolsa)
Tulajdonosi rszvtel egy msik gazdasgi trsasgban
l) Nem pnzbeli hozzjruls (apport) bevitele egy gazdasgi trsasgba annak alaptsakor
vagy jegyzett tkjnek emelsekor.
l a) A bevitt vagyontrgy knyv szerinti rtknek ki vezetse.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1/J.Eszkzk
l b) A bevitt vagyontrgy okiratban, annak mdostsban meghatrozott ttke.
Kapcsold ttel a cgbrsgi bejegyzsekor:
T l.Rszesedsek - K 3.Egyb kvetelsek
8.Rendkvli 9.Rendlvli 3.Egyb
113.Eszkzk rfordtsok bevtelek kvetelsek
E. l la), 6a)
3.Sajt rszvnyek,
saj t zletrszek
E. l Sa)
1.{3.)Rszese-
dsek {rc1i)
E. 2a), 3a)
4a)
5.(7.)r EAE _, _ _;;
6
.;;;J.b ) _ _.. 4.Halasztott
bevtelek
--r,9a)
3 .Pnzeszkzk
E.
l
12)
3 .Kvetelsek
E. l 13)
14a)
334
: l
1 7c), 9b), lOb)

3 .Halasztott
rfordtsok
6al), 14b)

1 6a2), 14c) :
L- -------- ---- - ---- -- --1
2b), 4b) . l
...
l
l
l
l
___ ___ ,
4.Jegyzett tke
5b) l E.
1.(3.)Rszese-
dsek (j)
3b), 3c) l
1/3.Eszkzk
?a)
4 .Ktelezettsgek
9) IE.
5.Ignybe vett szolg.
(8) l
3. Pnzeszkzk
10), ll)
l
Pnzgyi szmvitel 13. 6. Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok
2) A tulajdonolt gazdasgi trsasgbl jegyzett leszlltsa rvn kivont a leszllts
cgbrsgi bejegyzsekor.
2a) A bevont rszesedsek knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K 1.(3.)Rszesedsek (rgi)
2b) A bevont rszesedsek fejben kapott Gr) ellenrtek.
3) A tulajdonolt gazdasgi trsasg talakulsa esetn
3a) a rszeseds knyv szerinti rtknek ki vezetse;
T 8.Rend!.:iviili rfordtsok -K 1.(3.)Rszesedsek (rgi)
3b) az talakulssalltrejtt j gazdasgi trsasgban szerzett rszeseds llomnyba vtele
a rszesedsre jut - a gazdasgi trsasg vgleges vagyorunrlege
szerinti - sajt sszege. (Kivls esetn a kivlssal ltrejtt gazdasgi trsasg
vgleges vagyonmdege szerinti sajt arnyos- sszege.)
T J.(J.)Rszesedsek (j) - K 9.Rendkviili bevtelek
3c) gazdasgi trsasg beolvadsa esetn - az (beolvaszt) gazdasgi trsasgban
szerzett rszeseds bekerlsi ltkeknek a megszCmt rszesedsre jut - a
gazdasgi trsasg vgleges vagyonmdege szerinti - sajt sszege.
T l.(J.)Rszesedsek (j) - K 9.Rendkviili bevtelek
4) A tulajdonolt gazdasgi trsasg
4a) a rszeseds knyv szerinti rtknek kivezetse (a cgbrsgi bejegyzskor).
T 8.Rendkiv/i rfordtsok -K l. (J.)Rszesedsek (rgi)
4 b) a rszeseds cskkense ellenben tvtelre eszkzk - s ktelezettsgek - rtke
(a cgbrsgi bejegyzskor).
T 3.Egyb kvetelsek - K 9.Rendlviili bevtelek
az eszkzk s ktelezettsgek tvtelt a J.Egyb kvetelsekkel szemben kell knyvein i.
Visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz s visszavlthat rszvny bevonsa.
5) A bevont sajt rszvnyek, zletrszek
5a) knyv szerinti rtknek kivezetse;
T 8. Rendkvli rfordtsok - K J.Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
5 b) nvrtknek elszmolsa.
T 4.Jegyzett - K 9.Rendkviili bevtelek
Kapcsold ttel a lekttt tartalk feloldsa>
T 4.Lekttt tartalk - K 4.Eredmnytartalk
Trts nlkl (visszaadsi ktelezettsg nlkl) tadott
6) eszkzk
6a) nyilvntarts szerinti rtke.
T 8.Rendkviili rfordtsok - K J/3.Eszkzk
6al)A rendkvli rfordts elhatrolsa (csak ha jogszablyi
rendelkezs alapjn trtnik trts nlkl az az eszkz tads,
amelyet a vllalkozsi tevkenysge rdekben valstott (szerzett) meg.
T J.Ha/asztott rfordtsok - K 8.Rendlviili rfordtsok
6a2) Az elhatrols feloldsa az tadskor meghatrozott mdon s bell.
T 8.Rendkivli rfordtsok - K J.Holasztott rfordtsok
6 b) nyjtott szolgltatsok bekerl s i rtke.
T 8.Rendldviili rfordtsok - K 5.(7.)SEEA
Kapcsold ttel lehet a 6a-b)-re, ha az ft thrtja: T J.Egyb kvetelsek - K fa,
vagy ha nem hrtja t, illetve az nem trti meg az ft: T 8.Rendf.dvli rfordtsok - K
fa. Ha az tadsjogszablyi ktelezeasgen alapul, akkor nem kellfelszmtani ft.
Trts nlkl tvett, ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt
7) eszkzk
7 a) piaci- illetve jogszably rendelkezs eselnjogszably szerinti- rtke;
T IfJ.Eszkzk - K 9.Rendldviili bevtelek
Kapcsold ttel, ha az ft kiszmlzzk: T fa - K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
7b) rendkvli bevtelknt elszmolt itknek elhatrolsa;
T 9.Rendkviili bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek
335
13. 7. Az adzs eredmnvt1 a mrleg szerinti eredmlzyig Pnzgyi szmvitel
7c) az elhatrols feloldsa, megszntetse ("visszacspgtetse") a bekerlsi 1tk
arnyos rsznek kltsgknti, illetve rfordtsknti elszmolsakor.
T J. Ha/asztolt bevtelek - K 9.Rendldvli bevtelei!
8) tr ts nlkl kapott (ignybe vett) szolgltatsok piaci (illetve jogszably szerinti) rtke.
T 5.(617.)Ignybe vett szolgltatsok - K 9.Rendkivli bevtelek
Tartozstvllals sorn harmadik szemly ltal - ellenttelezs nlkl - tvllalt, a
ltal elengedett, illetve elvlt ktelezettsg
9) szerzds (megllapods) szerinti sszege;
T 4.Ktelezettsgek - K 9.Rendkviili bevtelek
9a) rendkvli bevtel elhatrolsa, ha a 9)-es esemny beszerzett eszkzhz kapcsoldik;
T 9.Rendldvli bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek
9b) az elhatrols feloldsa, _ megszntetse {"visszacspgtetse") a bekerlsi rtk
arnyos rsznek kltsgknti, illetve rfordtsknti elszmolsakor.
T J .Halasztott bevtelek - K 9.Rendkivli bevtelek
1
Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, vglegcsen tvett pnzcszkzk.
10) Fejlesztsi clra kapott tmogats, vglegesen tvett pnzeszkzk;
T J.Pnzeszkzk - K 9.Rendkviili bevtelek
l Oa) kapott tmogatsok elhatrolsa (ha a tmogats eszkzhz kapcsoldik);
T 9.Rend/..:iviili bevtelek - K J.Ha/asztott bevtelek
l Ob) kapott tmogatsok korbbi elhatrolsnak feloldsa.
T J.Ha/asztott bevtelek - K 9.Rendkvli bevtelee
ll) Egyb - nem a kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre s nem fej lesztsi - clra kapott
tmogats, vglegesen tvett pnzeszkz.
T J.Pnzeszkzk - K 9.Rendkvli bevtelek
Visszafizetsi ktelezettsg nlkl tadott tmogats, vglegcsen tadott pnzeszkzk
12) Belfldi vagy klfldi gazdlkodnak, illetve tennszetes szemlynek visszafizetsi
ktelezettsg nlkl, nem a kltsgek (rfordtsok) ellenttelezsre tadott, pnzgyileg
rendezett tmogats, vglegesen tadott pnzeszkzk
T 8. Rendkvli rfordtsok - K J.Pnzeszkzk
Elengedett kvetelsek.
13) Behajthatatlannak nem elengedett kvetels knyv szerinti rtke.
T 8.Rendkiviili rfordtsok - K J.Pnzeszkzk
tvllalt ktelezettsgek.
14) Ellenttelezs nlkli tartozstvllalsok
14a) nyilvntartsba vtele (megllapods) szerinti sszegben;
T 8. Rendkvli rfordtsok - K 4. Ktelezettsgek
14b) a rendkvli rfordts elhatrolsa;
T J .Halasztott rfordtsok - K 8.Rendkvli rfordtsok
l4c) a ktelezettsgek trlesztsekor a trlesztssei azonos elhatrols feloldsa.
T 8.Rendkvli rfordtsok - K J.Ha/asztott rfordtsok
13.7. Az adzs a mrleg szerinti
eredmnyig
Lsd a 10.8. fejezetpontban!
1
Ha a halasztott bevtel s a megbzhat, vals sszkp kvetelmnye azt indokolja, akkor a
megszntets az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mveletek egyb bevteleivel szemben is elszmolhat.
336
Pnzgyi szmvitel 13.8. krdsek s teszt az eredmnykimutatsra
13.8. krdsek s teszt az eredmnykimutatsra
a) krdsek
l. Mi az eredmnykimutats fogalma (tartalma)?
2. Milyen hozamokat s rfordtsokat klnbztethetnk meg?
3. Mi az eredmnykimutats clja?
4. Milyen globlis s rsz eredmnymutatk szmthatk?
5. Melyik eredmnykimutatsban tallhat az rtkests brutt eredmnye, s mi a tartalma?
6. Hogyan tagolhat az ves beszmol eredmnykimutatsa?
7. Mil ycn fajti vatmak az eredmnykimutatsnak?
8. Melyek az azonos ttelek az sszkltsgess a forgaltnis eredmnykimutatsban?
9. Miben tmek el a tennelsi kltsgek az rtkests kltsgei
10. Mi az rtkests nett rbevtelnek fogalma?
ll. Mik a kritriumai a belfldi s az export rbevtelnek?
12. Hogyan kell elszrnolni a kszpnzes bolti rurtkestst?
l3. Mik tartoznak az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok fogalomkrbe?
14. Mely egyb bevtelek kimutatsa fgg a pnzgyi realizlsuktl?
15. Mcly eredmnykimutats sorokat rinthetik az 1tkvesztsek s azok visszarsa?
16. Hol kctl kimutatsra egy hasznlt trgyi eszkz exportja?
17. Milyen eredmnykimutats sorokat rint az anyagelads?
18. Mikor kell az egyb bevteleket elhalasztani?
19. Hogyan szmoland el a kerektsek sorozatbl esetlegesen add pnztrhiny vagy tbblet?
20.Mire kell kerekteni az 5,01 forinttl 7,49 forintig sszegeket?
21 . Hol kerl kimutatsra a villamos energia felhasznls s a tvfts?
22. Mi a klnbsg az ignybe vett, az egyb s az eladott (kzvettett) szolgltatsok kztt?
23. Hol kerl kimutatsra a bankkltsg?
24. Milyen brkltsg elemeket klnbztetnk meg?
25. Hol kerl kimutatsra a vlasztott testleti tagok tiszteletdja?
26. Melyik eredmnykimutats sort rint a termszetbeni juttats?
27. Milyen fajti vannak a brek utni kzterheknek (btjrulkolo1ak)?
28. Mi az rtkcskkensilers fogalma?
29. Hogyan s mi utn szmolhat el az egysszegl lers?
30. Mi lyen faj ti vannak az aktivlt sajt teljestmnyeknek?
31. Hogyan kell elszmolni az STK trgyi eszkzz illetve ennek fordtottjt?
32. Mik az elemei az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeinek?
33. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet a szlltsi kltsg?
34. Mik az a pnzgyi mveletek eredmnynek?
35. t kell-c sorolni az eredmnykimutatsban a pnzgyi mlveletek bevteleit s rfordtsait, ha
megvltozik a hozzjuk kapcsold eszkz vagy ktelezettsg tartssga?
36. Mit rint a sajt ingatlan eladsa, brbeadsa, hasznlati jognak eladsa?
37. Milyen eredmnykimutats sorokat rint az eredeti, illetve a vsrolt kvetels eladsa?
38. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthetnek az egyes engedmny tipusok?
39. Mikor mutathat ki a jr osztalk?
40. Milyen eredmnykimutats sorokat rint a tarts, ill. a forgatsi cl rszesedsek rtkelse?
41. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet az osztalk?
42. Hol s mi utn szmolhat el kapott, illetve fizetett kamat?
43. Hol s mi utn szmolhat el rfolyarnnyeresg, illetve rfolyamvesztesg?
44. Milyen eredmnykimutats sorokat rinthet a skont?
45. Milyen vmmak a rendkvli eredmnynek?
46. Mikor kell a rendkvli bevteleket elhalasztani?
47. Mikor kell a rendkvli rfordtsokat elhalasztani?
48. Milyen eredmnykimutats sort rint a jr s a osztalk?
49. Milyen rfordtsnaklninsl a trsasgi ad?
50. Hogyan kelllezrni a vgn a kltsg s ai.:: eredmnyszmJ.kat?
51. Mil kell bemutatni a mellkletben az eredmnykimutatssal kapcsolatosan?
337
13.8. krdsek s teszt az eredmnykimutatsra Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje )?ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: Q Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 10 j vlasz van. Mnden j vlasz (bekarikzs) l pont, de minden l O feletti
l. Melyik eredmnykategria tartalmaz nem realizlt eredmnyt?
a A megtemlelt eredmny.
b A mkdsi eredmny.
c A rendszem1ozgsok eredmnye.
d A pnzgyileg realizl t eredmny.
2. Melyik eredmnykategria tartalmazhat ltszat eredmnyt?
a A megtermelt eredmny.
b A realizlt eredmny.
c A pnzgyileg realizlt eredmny.
d A rendszem1ozgsok pnzgyi eredmnye.
3. Melyik ttel szerepel a forgalmi kltsg eljrssal eredmnykimutatsban?
a Aktivlt sajt teljestmnyek.
b Anyagkltsg.
c rtkests elszmol t kzvetlen nkltsge.
d rtkcskkensi lers.
4. Hol tallhat az eredmnykimutatsban a szoksos mrtket meghalad brsg?
a A rendkvli rfordtsok kztt.
b Az egyb rfordtsok kztt.
c A pnzgyi rfordtsai kztt.
d Az egyb ltalnos kltsgek kztt.
5. A devizs ttelek v vgi rtkelsekor keletkezett rfolyam-kiilnbzetek
a az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok kztt kerlnek kimutatsra.
b a rendkvli bevtelek s rfordtsok kztt keruinek kimutatsra.
c sszevont egyenlege rintheti csak a pnzgyi mveletek eredmnyt.
d nem mutathatk ki a pnzgyi mveletek bevtelei s rfordtsai kzlt is.
6. Mckkora a termelsi kltsg, ha az rtkestsi kltsg 600 mFt, az AST 200 mFt?
a Nem lehet meghatrozni, mert nincs kzttk sszefggs.
b 800 mFt.
c Attl fgg, hogy mennyi az elb.
d 400 mFt.
7. A pnzgyi bevtelei kztt kell kimutatni
a az eredeti kvetels rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti
klnbzetet.
b a vsrolt kvetels rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti
klnbzetet.
A vevk ksedelmes fizetse miatt fordulnapig befolyt ksedelmi kamatot.
d A ksedelmes fizetse miatt mrlegksztsig befolyt ksedelmi kamatot.
8. Hol j elenil{ meg az eredmnykimutatsban egy alaptvnynak tutalt tmogats?
a Egyb rfordtsok.
b Rendkivli rfordtsok.
A tes.,.t me!!oldsa l
c Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai.
l. a; c 2. a 3. c 4. b
d Jvhagyott osztalk.
5. c; d 6. c 7. b 8. b
338
Pllziigyi szmvitel 14. J. mellklet
14. mellklet s zleti jelents
14.1. mellklet
A beszmolk sszelltsakor gyakran krds: a olvas szmra a mrleg s az
eredmnykimutats adatai mennyire "olvasmnyosak"? A ttelek tagolsa, esetleges sszevonsa,
a szablyozs vltozsa, a vlaszthatsg megjelense a beszmoltatsban, mind-mind
az adatok s az sszehasonlthatsgukat A
mellklet teht a megbzhat s vals sszkp bemutatsnak nlklzhetetlen eszkze. EMek
rdekben szmszaki adatokat s szveges magyarzatokat kell, hogy tartalmazzon. A
mellkletben informcik egy rsze trvnyi alapul, egy msik rsze
pedig a megbzhat s vals sszkp bemutatsnak kvetkezmnye. Ez utbbi informcik
beszmolban szerepeltetse ltalban a beszmol hozzrtsre s megtlsre
van bzva. A mellklet informcitartalma nagyban fgg attl, hogy milyen
beszmol sszelltsra ktelezett a vllalkozs. Minden ves beszmolt vllalkozsnak
ssze kell lltania a mellkletet. Az ves beszmolhoz kpest kevesebb informcit
tartalmaz az ves beszmol mellklete, de tbb adatot kmek a
konszolidlt beszmol mellkletben. Az beszmolt viszont
nincs mellkletet sszellitsi ktelezettsge.
A mellkletben szmszaki adatok s szveges magyarzatok tbb-kevsb
rendszerbe foglalhatk az adattartalmak alapjn. Ennek egy lehetsges vltozatt
mutatjuk be a brn:
l

TTELES
NEM SZABLYOZOTT KIEGSZTSEK
EREDMNY-
KIMUTAT S HOZ
KAPCSOLD
Az ltalnos rszbe tartoznak azok az informcik, amelyek a vllalkozsra, vagy az ves
beszmolra, mint egszre utalnak. Ilyen pldul a szmviteli politika kezelse, vagy a cash flow-
kimutats. A specifikus rszekbe a mrleghez, eredmnykimutatshoz kapcsold informcik
sorolandk, amelyek lehetnek ltalnos de lehetnek tteles szablyou alapul
is. Ilyen pldul a mrlegben s az eredmnykimutatsban is az ssze nem hasonlthat adatok
tteles megjellse s indokolsa. Tteles szmt a mrleghez kapcsoldan a
befektetett eszkzk mozgsainak bemutatsa. Tteles az eredmnykimutatshoz
kapcsoldan pldul a kutats, ksrleti fej leszts kltsgeinek kln bemutatsa. A:z brbl
lthat, hogy mindentt nem szablyozott kiegsztsek, a
beszmolt sszellt dnt, hogy bekerljn a beszmolba, vagy sem. Pldul a cg piaci
pozciinak alakulsa, rendelsllomnynak bemutatsa, szerkezetvltsi tervei stb.
339
14.1. mellklet Pnzgyi szmvitel
(Az Szt. ltal felsorolt tteles szablyokat kln mellkletben, a fejezet vgn mutatjuk be,
csoportostva az bemutatott rendszer szerint. Termszetesen az egyes besorolsok vita
trgyt kpezhetik.)
A mellklet szerves rsze az ves beszmolnak, ezrt azt a beszmol sszelltsrt
al kell rrua, lettbe kell helyeznie, s nyilvnossgra is kell hoznia. A
nyilvnossgra hozatal (kzzttel) all mr nem ad mentestst az Szt. abban az esetben, ha a
knyvvizsgl nyilatkozik arrl, hogy a mrlegben s az eredmnykimutatsban szerepl adatok
a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek megtlshez. A
gyakorlatban ez az llapot nehezen el, gy a trvnyalkot megszntette ezt az
egyszerstsi
Az ves beszmol mellkletnek nem kell tartalmaznia nhny fontos
informcit, amelyek kt ssze. Az egyik rsz az valban
a msik rsz pedig nem is az adott vllalkozsnl, mert ha
lelll1e, akkor nem kszthetne ves beszmolt. (Lsd az 1.5. fejezetet!)
Az sszevont (konszolidlt) mcllklet rtelemszedlen tartalmazza azokat az
informcikat, amelyeket egybknt az ves beszmol sszelltsakor a mellklet is
tartalmaz. Ezen informcikon kvl azonban van nhny sajtossg, amelyet tovbbi (plusz)
informciknt kzlni kell a mellkletben. Nhny ilyen plda:
Be kell mutatni a forintra, devizra tszmts szablyait, ha a megadott adatok
pnznemben szerepeinek
Ha az vhez kpest megvltoztak a konszolidlsi mdszerek, azok indoklst, hatsait
ismertetni kell.
A konszolidlsba bevont lenyvllalatok, kzs vezets vllalkozsok, trsult vllalkozsok
adatait, a rszesedsek sszegeit a jegyzett (a klcsns rszesedseket is) stb. kzlni
kell.
Ismertetni kell j ogcmenknt azokat a jogosultsgokat, amelyek alapjn keletkeztek
s msok helyett gyakorolnak, azokat amelyeket biztostkknt tvettek s a jogokat harmadik
szemly utas tsai szerint gyakoroljk, illetve a kezessgvllalnak birtokba adtak s a jogokat
a kezes rdekben gyakorolj k.
A mellklet s a cash flow-kimutats viszonya.
A mellklet rsze a jelenlegi szablyozs alapjn a cash flow-kimutats is. A cash flow a
pnzgyi helyzet vizsglatnak egyik legfontosabb mdszere. A vllalkozsoknl a naturl s
pnzfolyamatok sztvlsa szksgess tette a pnzramlsok megfigyelst.
nmagban hiba volt nyeresges egy vllalkozs, ha a fmanszrozsra nem llt rendelkezsre
szabad pnzeszk.ze. A pnz hinya gyakran a vllalkozsok eredmnyezte,
mert nem tudtk Icifizetni tartozsaikat, nem tudtak anyagokat vsrolni,
nem tudtak brt fizetni stb. Ez azt jelentette, hogy folyamatosan tbb pnzt
emsztettek fel az jratermelsi folyamatban, mint amennyit ki -tudtak termelni. Ennek
kvetkezmnyeknt a nyugati orszgok gyakorlatban a beszmolk kiegszltek a mrleg s az
eredmnykimutats mellett egy nll cash flow-kimutatssaL A cash flow-kimutats fogalmt a
kvetkezk szerint hatrozhatj uk meg
1
1
l AS 7 Cash Flow Statement 1994 alapjn.
340
Pnzgyi szmvitel 14.1. mellklet
Fogalma:
Pnzbevteleket hozamok s pnzkiadst rfordtsok klnbsge,
amely alkalmas a vllalkozs kszpnz s kszpnz-egyenrtkes
kpessgnek becslsre, temezsre s biztos voltnak.bemutatsra.
Feltrsra kerlnek benne a finanszrozs s az felhasznlsa.
Ide tartoznak a tisztn pnzgyi szrmaz pnzbevtelek s pnzkiadsok is,
amelyek azonban nem bevtelek s nem rfordtsok a szmviteli eredmnykimutats
szempontj bl.
.
A fogalom szerint azokat a bevteleket s rfordtsokat kell figyelembe venni a kimutatsban,
amelyek pnzgyileg is rendezsre kerltek. Kszpnznek az a pnzeszkz amely rvid
bell szabadon felhasznlhat, azaz rendelkezsre ll.
2
Jellemzen ilyen a pnztrban
pnz s a ltra szl bettek.
Kszpnz-egyenrtkesnek azok az eszkzk szmtanak, amelyek nagyon rvid bell
pnzz tehetk. Ilyenek lehetnek a rvid lejrat, magas likvidits befektetsek, amelyek knnyen
s gyorsan, meghatrozott kszpnzre vlthatk t s az rtkvltozs kockzata
elhanyagolhat. (Jellernzen rvid kamatoz rtkpapirok tartoznak ide.)
kpessg alatt azt kell rteni, hogy egy adott vben (pldul janur december
31-ig) milyen meru1yisg pnzt volt kpes kiterrnelni a trsasg. Ha hasonlattal lehetne lni, akkor
olyasmit jelent ez, mint amikor azt vizsgljuk, hogy egy sznbnya vllalat az adott vben hny
milli tonna szenet kpes a felsznre hozni. Ez a vizsglat fggetlen attl, hogy van-
e sz, vagy ms tpus vllalkozsrl. Rendkvl fontos a pnz be- s kiramlsnak temezse, s
a beramlsoknak a biztossga. Ha nem szmthat a vllalkozs az rtkests utn a pnzek
folyamatos beramlsra, akkor nem hogy fenn tudja tartani a s
a folyamatos alapelve is. Ezeket a pnz ki- s beramlsokat a
beszmolk mrlege s eredmnykimutatsa nem kpes bemutatni. A cash flow-kimutatsban ezrt
ptolni kell ezt a hinyossgot, s (ttelesen) szerepeltetni kelL hogy honnan szrmazik a pnz
(mibl keletkezett), s mire hasznltk fel. A CF kimutatsban legalbb a hrom
terlet CF rtkeit kell rszletezni:
I. TEVKENYSG
D. BEFEKTETSITEVKENYSG
fi. FINANSZROZSI TEVKENYSG
CF alatt a vllalkozs alaptevkenysge (ro tevkenysg, amire alaptottk) sorn
kitermelt s felhasznlt pnzeszkzket rtjk. Itt kerl kitermelsre az a pnz, amelyre a
vllalkozs a leginkbb szmthat a folyamatos sorn. Ez az a pnz, amit a cg fellhet a
"htkznapokon'', tudja finanszrozni a sajt beruhzsait, tud megvalsitan pnzgyi
befektetseket.
A befektetsi tevkenysg elklntse azrt fontos, mert a vllalkozs ltalban kevesebb pnzt
termel, mint amennyit a fejlesztsek felemsztenek. A befektetsi CF alatt a
befektetett eszkzk megszerzsre fordtott pnzek, s a befektetett eszkzk eladsbl befoly
pnzek klnbsgt rtjk.
A finanszrozsi CF szolgl a "tisztn" bemutatsra. Ide tartoznak a ki- s
bevonsok s leszllts), a felvett hitelek s klcsnk, valamint ezek
visszafizetsnek pnzramlsai, a ktvnyk.ibocstsok, s a vgleges pnzeszkz tadsok s
tvtelek pnzmozgsai.
2
Ez ltalban 3 hnap, de az FRS l angol nemzeti standard szerint 24 ra. Nincs egysges gyakorlat!
341
A cash flow-kimutats sszelltsa

Direkt (kzvetlen)
mdszer
Indirekt (kzvetett)
mdszer
j
l
..-1-n_d_ir_e_k_t__s_D_i_r_ek_t_m __ _d_sz_c_r_c_k---, l
--- .___J
j kombincija
Pnzgyi kihatssal br bevtelek
- Pnzgyi kihatssal br rfordtsok
Eredmny (Adzs vagy utni)
+Pnzgyi kihatssal nem br rfordtsok
- Pnzgyi kihatssal nem br bevtelek
Casb flow
Casb flow
+ Befektetsi CF (direkt mdon)
+ Finanszrozsi CF (direkt mdon)
Pnzeszkzk vltozsa (rendelkezsre ll CF) 1 i
Ilyen az Szt.
szenil/i
levezets.
Az indirekt mdszer elmletileg az Eredmnykimutatsra, a direkt mdszer a Mrlegre (mint
pnznvekedsek s pnzcskkens ek) pl megolds lenne, de (csak) az ott adatok alapjn
nem llthat ssze pontos cash flow-kimutats, tekintettel arra, hogy nem mutatjk jl, vagy
egyltaln nem mutatjk a pnzmozgsokat. A pnzgyi helyzet megbzhat s vals sszkpnek
bemutatshoz adatokra van szksg, amelyek gyakran csak az analitikkbl
be, nha munkarfordtsok rn. A CF kimutatsok pontossga teht az elemi
pnzmozgsok feltrsnak fuggvnye. Ha a tteles pnzmozgsok figyelembe vtelvel lltjk
ssze, akkor pontos vgeredmnyre jutunk, de a ekkor is becslsekre szortkozunk.
(Nem tudjuk, hogy a is lesz-e legalbb ugyanakkora CF, mint ami
volt a trgyvben.) Ha aggreglt indulunk ki, akkor az sszellts struktrjban
jelen lesznek a pontatlansgok, torztsok s nem lthatk a bekvetkezett
pnznvekedsek s cskkensek, hanem csak a vgeredmny.
A pnzeszkzk nvekedseinek s cskkenseinek vgeredmnye a is lthat,
mghozz a pnzeszkzk llomnyvltozsbL Ezt hvjk rendelkezsre ll CF-nek, azaz ez a
pnzmennyisg pozitv llomnyvltozs esetnjelenleg is megvan, negatv esetben pedig fellsre
kerlt. A teht becsls szintjn egyfajta CF, a sszefuggs
felhasznlsval :
Pnzeszkzk V
342
MRLEG, ....
sszes tbbi
EsF
llomny-
vltozsa
;--
ASzr
16vaJ r.
cas]j f1,

vonatko;
SZm lll
alapjn kt
A rendelkezsre ll CF teht az sszes tbbi eszkz s forrs llomnyvltozsvaL
Vizsgljuk meg, hogy ebben az sszefggsben az egyes vagyonrszek mozgsai hogyan hatnak a
CF kimutatsra.
LLOMNY-
CASH FLOW-RA
PLDK
VLTOZSOK GYAKOROLT HATS
ESZKZ(+)
- rubeszerzs kszpnzrt.
ESZKZ(-)
+ Anyagelads kszpnzrt.
FORRS(-)
- Szlltk kifizetse.
FORRS(+)
+ pnzben.
a krds, hogy mi trtnik akkor, ha a bekvetkezett vagyonvltozs nem jrt egytt
pnzmozgssal?
Abban az esetben, ha olyan gazdasgi esemnyek kvetkeznek be, amelyek nem jrnak
pnzmozgssal, pldul anyagat vsrolunk a szlltktl, akkor brutt mdon jelenik meg a cash
flow-kimutatsban a hats. (Ez ltalban csak a CF-re igaz.)
A befektetsi s finanszrozsi CF-ben csak a pnzmozgssal hatsok szerepeinek
Pldul az apportot nem tartalmazza a finanszrozsi CF, mert nem jrt pnzmozgssal. Ilyen
esetekben lehet h a cash flow-kimutats szveges kiegsztsvel, magyarzatval.) Az anyagok
nvekedse cskkenti a CF-et, a szlltk nvekedse pedig nveli a CF-et. E megoldssal
sszessgben nem vltozik a CF vgeredmnye.
olyan esemny, amikor mkdsi s a befektetsi tevkenysgeket is rintheti a
besorols. Ilyen esemny lehet a trgyi eszkzk rtkestse. Az eredmnyhatst ugyanis a
mr knyvelte a vllalkozs (egyb bevtel az eladsi r, egyb rfordts a knyv
szerinti rtk), benne van az adzs eredmnyben, ugyanakkor a befektetsi CF-et is rinti,
mert az eladsbl befoly pnzt itt kell bemutatni. Egyszerre kt terleten s befektets)
nem mutathat ki a hats, mert szmszaki egyezsgi problmk lesznek, ezrt korrekcira szorul
a CF.
Az Szt. cash flow-kimutatsra vonatkoz tteles szablyaival a pnzgyi szmvitel keretben
foglalkozunk.
1
1
A szmviteli trvny csak nhny tteles szablyt tartalmaz a CF kimutatsok sszelltsra vonatkozan.
Jval rszletesebb megoldsok tallhatk az FAS 95 (USA) s az FRS l (Angol) standardokban. Az IAS 7
cash flow is akrcsak a magyar szablyozs. Sok hasonlsg s
eltrs tallhat az egyes szablyozsokban a kimutatsok felptse tekintetben, a besorolsok
vonatkozsban stb. A magyar szablyozs sajtossga az meghatrozott sma, amely az Szt. 7.
szm mellkletben tallhat. A tbbi szablyozs nem definil smt, minden vllalkozs a sajt dntse
alapjn kell, hogy sszelltsa a szmra leginkbb kimutatst.
343
r
14.1. me/l/det
Pnzgyi szmvitel
Az ves beszmol mellkletnek rszletes tartalma
A mellklet szerkezete s tartalma
l
LTALNOS RESZ
T
Altalnos
A mellkletben nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga
lljon arnyban az informcik kltsgeivel (kltsg haszon
sszevetsnek elve (16. (5)).
A mellkletnek tartalmaznia kell azokat az adatokat, szveges
indokolsokat, amelyek a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi helyzetnek,
eredmnynek bemutatshoz szksgesek (18. ).
A mellkletet a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre
jogosult szemly kteles alrni (20. (4)).
rtkelni kell a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az
eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt s a ktelezettsgek tteleinek
alakulst, a likvidits s a valamint a alakulst
(88. (2))
A szmviteli politika meghatroz elemeit s azok vltozst, a vltozs
eredmnyre gyakorolt hatst (88. (3)).
Ismertetni kell a beszmol sszelltsnl alkalmazott szablyrendszert, annak
fbb az alkalmazott rtkelsi eljrsokat s az rtkcskkens
elszmolsnak szmviteli politikban meghatrozott mdszert, elszmolsnak
gyakorisgt, az egyes mrlegtteleknek az alkalmazott eljrsokbl az
eredmnyt befolysol eltrsek indokolst, valarnint a vagyoni, pnzgyi
helyzetre, az eredmnyre gyakorolt hatsokat (88. (4)).
Az sorn feltrt hibk hatst venknti megbontsban
(88. (5)).
Cash flow-kimutats (88.
Adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, ha eltr a hatrozatban
elfogadottl (88. (7)).
Utalst a knyvvizsglati ktelezettsgre (88. (8)).
Ha e trvny, illetve ms jogszably szerint a vllalkoznl a
knyvvizsglat akkor
o erre a ktelezettsgre a beszmol mellkletben kiemelten s
utalni kell,
o a mellkletben be kell mutatni a trgyvi zleti vre vonatkoz
beszmol knyvvizsglatrt a knyvvizsgl ltal felszmtott djat, valamint
a knyvvizsgl ltal a trgyvi zleti vben az egyb bizonyossgat nyjt
szolgltatsokrt, az adtancsadi szolgltatsokrt s az egyb, nem
knyvvizsgli szolgltatsokrt felszmtott djakat kln-kln sszestve.
A knyvviteli szolgltats krbe tartoz feladatok irnytsrt, vezetsrt
szemly regisztrciban nyilvnos adatait (88. (9)).
Az ves beszmol mellkletnek nem kell tartalmaznia.
344
l
l
l
P11zgyi szmvitel 14. J. mellklet
A me/lk/et szerkezete s tartalma
l
l
TAJEKOZTATO RESZJ
Altalnos
Azokat a adatokat s szveges magyarzatokat kell felvermi, amelyeket e trvny
tovbb mindazokat, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetnek,
eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz szksgesek. Be kell mutat ni a sajtos
tevkenysggel kapcsolatos (ms jogszablyban informcikat is (88. (l)).
Az tovbbi infom1cikat kell megadni, amerrnyiben e trvny
alkalmazsa, a szmviteli alapelvek rvnyestse nem a megbzhat s
vals sszkpnek a mrlegben, az eredmnykimutatsban bemutatshoz (4. (3)) .
Ismertetni kell a trvny val kivteles eltrseket, bemutatva azok indokait,
eszkzkre, forrsokra, pnzgyi helyzetre s eredmnyre gyakorolt hatst, amennyiben az a
megbzhat, vals sszkphez szksges (4. (4)).
Az zleti v mrleg fordulnapjnak megvltoztatsa esetn be kell nmtatni az
sszehasonlthat bzis adatokat (J J. (3)).
Tteles
A mellkletnek tartalmaznia kell a lenyvllalatok, a kzs vllalkozsok,
a trsult vllalkozsok sajt jegyzett tkj t, tartalkait, a rszeseds arnyait,
eredmnyeiket, valamint az egyb rszesedsi viszonyban vllalkozsok nevt s
szkhelyt (89. (1)).
Kzlni kell a vllalkozs szkhelynek s internetes honlapjnak pontos eimt. (Ez utbbit
csak akkor, ha beszmoljt a honlapjn is kzzteszi.) (89. (5)).
A Gt. szerinti gazdasgi trsasg mellkletnek tartalmaznia kell a
a tbbsgi irnytst biztost, illetve a minstett tbbsgi irnytst biztost
befolyssal tag adatait (89. (2)).
A mellkletnek ttelesen tartalmaznia kell minden tbbsgi, illetve
kzvetlen irnytst biztost befolyssal vllalkozs adatait (89. (3)).
A az igazgatsg, a bizottsg tagjainak (89. (4)).
)> Zleti v utn j r jrandsgnak sszegt, a folystott klcsnk sszegt, a
nevkben vllalt garancikat, a kamat, a visszafizetett sszegek s egyb felttelek egyideji
kzlsvel,
)> a nyugdjfizetsi ktelezettsgek teljes sszegt csoportonknt sszevontan.
)> adatait, akik a vllalkoz kpviseletre jogosultak s az ves beszmolt ktelesek alrni.
Kapcsolt felekkel lebonyoltott gyleteket, ha azok lnyegesek s nem a szoksos piaci
feltteleknek felelnek meg (89. (6)).
Azon mrlegen kvli ttelek s megllapodsok jellegt, zleti cljt s pnzgyi kihatsait,
ahol a kockzat vagy lnyeges (90. (3) c)).
A lekttt tartalkot jogcmek szerint (90. (3) d)).
A mrlegen kivli fgg s biztos ktelezettsgvllalsok sszegt faj tnknti rszletezsben
(90. (4) a)). (Ezen bell a tagolst tovbb kell rszleteznia 90. (4) c) szerint.)
A bekerlsi rtken rtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals
rtket jelentsen meghalad sszege esetn, azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt,
valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az rtkvesztst (90. (4) b)).
A trgyvben lezrt opcis gyletek, valamint swap gyletek eredmnyt s cash-
flowra gyakorolt hatst gyletfajtnkknt, s ezen bell elszmolsi s leszlltsi gylet,
fedezeti s nem fedezeti gylet, illetve kivli gylet rszletezsben (90. (4) c)).
A htrasorolt eszkzk rtkt jogcmek szerint (90. (5)).
Az ves beszmoi mellkletnek nem kell tartalmaznia.
345
14.1. nullk/et Pnzgyi szmvitel
l
TAJEKOZTATO RESZ
Tteles (folytats)
A sajt zleti ven belli vltozst, annak okait (kapcsolt vllalkozsok) (90. (6)).
Be kell mutatni a visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek megszerzsre vonatkoz
adatokat (90. (7)).
Kzlni kell a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre kpzett
cl tartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt jogcmenknt, lelns tekintettel a garancilis
ktelezettsgekre (90. (8)).
A vals rtkelsre vonatkoz adatokat rszletezve (90. (9)). (A rszletezst lsd a Vals
szl fej ezetben.)
A trgyvben foglalkoztatott munkavllalk tlagos statisztikai ltszmt, brkltsgt,
szemlyi jellegli egyb kifizetseit llomnycsoportonknt (91. a)).
A kibocstott rszvnyek szmt, nvrtkt tpusonknt (leln a trgyvit), valamint az
tvltoztathat ktvnyek szmt s nvrtkt (91. b)).
Azon ktelezettsgek sszegt, amelyek a pnzgyi helyzet rtkelse szempontjbl
brnak s a mrlegben nem j elennek meg nyugdjfizetsi,
vgkielgtsi ktelezettsgek) (90. (3) b)).
A lelfldi telephelyek adatait telephelyenknt leln-leln, gy lelnsen azok
megnevezst, cmt, befogad orszgt, a tartsan rendelkezsre bocstott
eszkzk rtkt, a lelfldi gazdlkodsbl sznnaz kvetelsek s ktelezettsgek, a
klfldi gazdlkodsbl szrmaz adzott eredmny s a klfldn fizetett adk sszegt
(9.4/A. ).
346
l
l
SPECIFIKUS RESZ
l
l
MERLEGHEZ KAPCSOLD KIEGSZTSEK
l
l
Altalnos
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellse s indokolsa (19. (3)).
A besorolsok s miatti vltozsok hatsnak bemutatsa (19. (4)).
A mrleg formtum vltoztatst indokoini kell (22. (1)).
j mrlegttelektartalmt, azelkltts indokait a be kell mutatni (22. (2)).
Az sszevont mrlegttelek rszletezst, az sszevons indokait is be kell mutatni (22. (3)).
A tarts vltozst tnyezket s hatsukat ki kell rszletezni (46. (2)).
A devizs eszkzk s forrsok ltalnos szablytl val eltrs (deviza vteli, vagy deviza
eladsi rfolyam) melletti rtkelse esetn add klnbzetet be kell mutatni, ha ezek hatsa
(60. (6)).
Tteles
A a mrlegben bemutatott eszkzket legalbb mrlegttelek szerinti
bontsban (23. (2)).
A kpzett cl tartalkot, illetve annak felhasznlst jogcmek szerint. Lnyeges eltrs esetn
indokolst is (41. (8))."'
Hossz lejrat ktelezettsgek zleti ven bell esedkes trlesztseit (42. (3)).
Negatv zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (45. (4)).
zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (52. (4)).
Trgyi eszkz lersnak vltoztatsa esetn az eredmnyre gyakorolt szmszerstett hatst be
kell mutatni (53. (3)).
A kvetelsekre elszmolt, illetve visszart, valarnint a halmozottan elszmolt rtkvesztsek
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban kell bemutatni (55. (4))."'
Az rtkhelyesbtsek nyit rtkt, nvekedst, cskkenst, zr rtkt a
mrlegtteleknl kell bemutatni. Ismerteb kell a piaci rtken rtkels alkalmazott
elveit s mdszereit (59. (1)).
Ha a ktelezettsg sszege nagyobb a kapott sszegnl, akkor azt a
mellkletben be kell mutatni (68. (1)).
Tartalmaznia kell a mellkletnek a bevtelek aktv elhatrolsnak, a
halasztott rfordtsoknak, a kltsgek s rfordtsok passzv elhatrolsnak, a
halasztott bevteleknek a sszegeit, azok alakulst (90. (1))."'
A kapcsolt vllalkozsokkal szembeni kvetelseket/ktelezettsgeket is tartalmaznia kell
(90. (2)) ...
Azon ktelezettsgeknek az sszegt, amelyeknek a futandeje tbb nnt 5 v,
valamint a zlogjoggal, vagy hasonl jogokkal biztostott ktelezettsgeket fajta s forma
szerint (90. (3) a)).
Trsasgi ad megllaptsnl - az rtkels kvetkeztben mdost tteleket
(ha a ttel tmeneti, a hatst is be kell mutatni) (91. c)).
Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst
(91. d)).
Az immaterilis javak, trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst, cskkenst,
zr brutt rtkt, tsorolsokat is be kell mutatni. Ugyanezeket az adatokat a halmozott
rtkcskkens vonatkozsban, valannt ismertetni kell a trgyvi rtkcskkensi lers
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban (92. (1))."'
347
A me/lk/et szerkezete s tartalma
SPECIFIKUS RESZ
MERLEGHEZ KAPCSOLODO KIEGSZITESEK
Tteles (folytats)

Az elszmolt rtkcskkensi lerst rszleteZiri kell (terv szerinti - lineris, degresszv,
teljestmnyarnyos, egyb -, tovbb a terven felli rtkcskkens s a visszart terven felli
rtkcskkens sszegeit). terven felli rtkcskkenst, illetve visszarsnak
indokait ismertetni kell (92. (2)). "'

A befektetett pnzgyi eszkzk, a kszletek, a forgeszkzk kztti rtkpaprok esetben az
rtkveszts vltozsait legalbb mrlegttelekszerinti bontsban ismertetni kell (92. (3)) "'.

A krnyezet vdelmt kzvetlenl szolgl trgyi eszkzk a 92. (l) bek.
szerint (94. (l)).

A veszlyes hulladkok, krnyezetre kros anyagok nyit s zr kszletnek mennyisgi s
rtkadatai t, valarnint azok nvekedsticskkenst veszlyessgi osztlyok szerint kell
bemutatni (94. (2)).

Be kell mutatni a krnyezetvdelemmel kapcsolatos cltartalk kpzst, elszmolt kltsgek
sszegt, valamint a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott vrhat sszegeket (94. (3)).
EREDMENYKIIVIUTATASHOZ KAPCSOLODO KIEGESZITESEK
ltalnos
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellse s indokolsa (19. (3)).
Az eredmnykimutats sszelltsnl az egyik vltozatrl a msikra val a
mellkletben tj koztatst kell adni, s az ttrst indokoini kell (71. (2)).
Az eredmnykimutats egyes tteleinek sszevonst s az sszevons indoktst be kell
mutatni (71. (5)).
Tteles
Rendkvli bevteleket s rendkvli rfordtsokat jogcmek szerint rszletezni kell, ha azok
eredmnyre gyakorolt (86. (8)).
Be kell mutatni az export rtkests rbevtelt termkexport s szolgltatsexport szerinti, az
importbeszerzs rtkt termkimport s szolgltatsimport szerinti tagolsban. tovbb EU s EU-n
kivli orszgok, illetve ezen bell elhatrolt fldrajzi piacok szerinti bontsban (9 3. (l) a))."'
Az rtkests nett rbevtelt tevkenysgenknti bontsban (ha az egyes
klnbznek (93. (J) b)). "'
Be kell mutatni az exporttmogatsokhoz kapcsold kzvetlen kltsgeket (93. (2)) .+
A tmogatsi program keretben kapott tmogatsok sszegeit, annak felhasznlst
jogcmenknt s venknt, valamint a rendelkezsre ll sszeget be kell mutatni. Kln be
kell mutatni a tmogatsokra vonatkoz adatokat (93. (3)).
Be kell mutatni a kutats s ksrleti fejleszts trgyvi kltsgeit (93. (4)).
Forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutatst vllalkoznak be kell mutatni az
aktivlt sajt teljestmnyeket s a kltsgek kltsgnemek szerinti rszletezst (93. (5)).
Az rtkests nett az egyb valarnint a rendkvli bevtelek
kzlt kimutatott halasztott a kapcsolt vllalkozsokkal szemben elszmolt
sszegeket is be kell mutatni (anya- s lenyvllalatok szerinti rszletezsben) (93. (6))."'
A mellkletnek tartalmaznia kell a bevtelek aktv elhatrolsnak, a
halasztott rfordtsoknak, a kltsgek, rfordtsok passzv elhatrolsnak, a
halasztott bevteleknek a sszegeit, azok alakulst (90. (J)). "'
Be kell mutatni a krnyezetvdelemmel kapcsolatos cltartalk kpzst, elszmolt kltsgek
sszegt, valamint a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott vrhat sszegeket (94. (3)).
348
-------.... ,-
Pnzgyi szmvitel 14. 2. zleti j elents
..
14.2. Uzleti jelents
Az zleti jelents sszelltsnak clja, hogy az ves beszmol adatainak rtkelsvel a
vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett s az zletmenetet a tnyleges krlmnyeknek
mutassa be. Az zleti jelents ugyanakkor nem rsze a beszmolnak, de el kell
kszteni. Ugyanez a helyzet a konszolidlt beszmol zleti j elentsvel is.
Mirt nem rsze az zleti jelents a beszmolnak? Ennek oka van, ez pedig a
nyilvnossgra hozatalban s a kzzttelben Azok a beszmolk, amelyeket
nyilvnossgra kell hozni, kzz kell tenni, azokat a knyvvizsglnak tbbnyire auditlnia kell.
Az zleti jelents azonban olyan adatokat is tartalmaz(hat), amelyek esetben a knyvvizsgl nem
tud bizonyossgat szerezni azok megbzhatsgrl, nem tudj a azt nem tud
nyilatkozni a nzve a folyamatos elvnek alkalmazsrl stb. A knyvvizsglnak
ebben az esetben csak az zleti jelentsben s a beszmolban adatok sszhangjrl,
kapcsolatrl kell Ez a szablyozs megfelel a 720. tmaszm nemzeti
knyvvizsglati standard is, amely az egyb informcik az auditlt pnzgyi
kimutatsokhoz kapcsold iratanyagokban cimet viseli.
A fenti ltalnos helyzetkp mellett az Szt. konkrt is tartalmaz az zleti jelents
tartalmra vonatkozan. Ebben a rszletezsben ki kell trni a
fordulnap utn bekvetkezett lnyeges esemnyekre, klnsen folyamatokra,
a vrhat
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek megszerzsre vonatkoz adatokra,
a kutats s kisrleti fejleszts terletre,
a telephelyek bemutatsra,
a vllalkoz ltal folytatott foglalkoztatspolitikra,
a krnyezetvdelem krdseire (helyzetre) kln ki kell trni.
Az zleti jelentsben kln be kell mutatni a krnyezetvdelemnek
a) vllalkoz pnzgyi helyzett meghatroz, befolysol szerept, a vllalkoz ezzel
kapcsolatos
b) a vrhat fejlesztseit, az ezzel tmogatsokat;
c) az eszkzei tekintetben alkalmazott politikt;
d) az rdekben tett intzkedseket, azok vgrehajtsnak alakulst.
Az zleti jelents rszt kpezi a pnzgyi instrumentumokkal kapcsolatos informcik
rsznek bemutatsa is. gy:
a) a pnzgyi instrumentumok hasznostst (befektetsi vagy forgatsi cl a vals
rtken rtkels esetn az rtkels szempontjbl besorolst, a sznnazkos
gyletek fedezeti vagy nem fedezeti jellegt), ha az hatssal van a vagyoni helyzetre,
b) a kockzatkezelsi politikt s a fedezeti gylet politikt,
c) az r-, hitel-, kamat-, likvidits- s cash flow kockzatot is).
tulajdonsga, hogy nem kell lettbe helyezni, de a vllalkozs szkhelyn minden
"rdekelt" szmra rendelkezsre kell, hogy lljon, arrl rninden rdekelt telj es, vagy rszleges
msolatot kszthet. A szablyozs nem ad vlaszt arra, hogy ki az "rdekelt", aki betekinthet, s ez
vitra adhat okot. (Pldul egy potencilis rdekeltnek szm t, vagy sem?)
A vllalkozs kpviseletre jogosult szemlynek ezt is al kell rnia a hely s a kelet
feltntetsveL Az zleti jelentst magyar nyelven kell elkszteni.
Az sszevont (konszolidlt) zleti jelentsben be kell mutatni a konszolidlsba bevont
vllalkozsok is.
Azon vllalkozsoknak, amelyek az EU brmely szablyozott piacn szavazati jogot
rtkpaprokat bocstottak ki, vagy azok kereskedelme engedlyezett, az zleti
jelentsben rszletesen be kell mutatnia:
349
14.2. zleti jelents Pnzgyi szmvitel
a) a jegyzett sszettelt, idertve azokat a kibocstott rszesedseket is, amelyek
kereskedelme nem engedlyezett az Eurpai Uni valamely tagllamnak elismert
(szablyozott) piacn rszvnytrsasgnl rszvnyfajtk szerinti bontsban,
jelezve e fajtlmak a jegyzett tkn belli arnyt, valamint az azokhoz kapcsold jogokat s
ktelezettsgeket,
b) a rszesedsek tekintetben rnindennem korltozst,
c) azon amelyek kzvetlen vagy kzvetett rszesedssei rendelkeznek a
vllalkoz sajt
d) a irnytsi jogokat kibocstott rszesedsek birtokosait s e jogokat,
e) brmely munkavllali rszvnyesi rendszer ltal irnytsi mechanizmust, amelyben az
irnytsijogokat nem kzvetlenl a munkavllalk gyakoroljk,
f) a szavazati jogok bimely korltozst
g) a tulajdonosok kztti brmely megllapodst, a vllalkoznak tudomsa van, s
amely a kibocstott rszesedsek, illetve a szavazati jogok truhzsnak korltozst
eredmnyezheti,
h) a tisztsgviselk kinevezsre s elmozdtsra, valamint az alapszably mdostsra
vonatkoz szablyokat,
i) a tisztsgviselk hatskrt, klnsen a rszvnykibocstsra s visszavsrlsra
vonatkoz jogkrket,
j) a vllalkoz rszvtelvel kttt brmely lnyeges megllapodst, amely egy nyilvnos vteli
ajnlatot a vllalkoz irnytsban bekvetkezett vltozs miatt lp hatlyba,
mdosul, vagy meg, valamint ezen esemnyek hatsait, kivve,
?- ha ezen informcik nyilvnossgra hozatala slyosan srten a vllalkoz mltnyos
zleti rdekeit,
?- feltve, hogy ms jogszably alapjn sem kell nyilvnossgra hoznia azokat,
k) bnnely, a vllalkoz s illetve munkavllalja kztt ltrejtt
megllapodst, amely krtalantst r arra az esetre, ha a lemond,
vagy a munkavllal felmond, ha a vagy a munkavllal jogviszonyt
jogellenesen megszntetik, vagy a jogviszony nyilvnos vteli ajnlat miatt meg.
Azok a vllalkozsok, amelyek az EU szablyok szerint ksztik el beszmoljukat, zleti
jelentskben vllalatirnytsi nyilatkozatot is kell, hogy tegyenek az ltaluk kvetett
vllalatirnytsi (corporate governance), amelynek tartalma a
a) meg kell nevezni a alkalmazand s/vagy nkntesen alkalmazott vllalatvezetsi
gyakorlatot, s ezek milyen mdon a nyilvnossg szmra,
b) be kell mutatni, hogy az a) pont szerinti gyakorlathoz kpest van-e ms alkalmazs,
c) az alkalmazott szablyoktl val eltrseket s ennek okait be kell mutatni,
d) a megjellt, de nem alkalmazott szablyokat meg kell nevezni,
e) a vllalkoz s kockzatkezelsi rendszere(i) bemutatsa a
beszmolkszts sszefggsben,
f) meg kell nevezni a
?- kzvetlen vagy kzvetett rszesedssei brkat,
)> a klnleges irnytsi jogokat rszvny birtokosait s jogaikat,
)> a szavazatijog korltozst,
)> a kinevezse s elmozdtsa szablyait, alapszably mdosts szablyait,
)> hatskrt (klnsen rszvnykibocsts s visszavsrls);
g) a irnyt szerv, az szerv s a testlet, valarnint ezek
bizottsgainak sszettele s
A vllalkoznak kell tennie a vllalatirnytsi gyakorlata, illetve az
gyakorlatok lerst a nyilvnossg szinra. E gyakorlat - a vllalkoz dntse szerint -
bemutathat az zleti jelentsben, de ms mdon is hozzfrhetv a nyilvnossg szmra.
A nemzetkzi szmviteli standardok szerint a fentiekben emltett vllalatirnytsi nyilatkozat nem
csak az zleti jelents rsze lehet, hanem nll rsz is lehet a beszmolban. A bemutats helyt
teht az IAS, IFRS szablyrendszerben nem ktttk meg, az Szt-ben viszont igen.
350
Nyomdai gondozs: Tordas s Trsa Kft.
Nyoms s kts: Kinizsi Nyomda, Debrecen
Jnos igazgat

Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

.

rJkveszts elszmolsra indokolt kln alszmlt vezetni.)

s ha az sszevons a vi lgossg elvnek

You might also like