You are on page 1of 67

NIC N 18 Reconocimiento de ingresos

Mg. CPCC Vctor Cruzado Ribeyro

Objetivo

Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de Reconocimiento de los ingresos. Tambin prev guas prcticas para El reconocimiento de estos ingresos.

Alcance

Definicin de ingreso. Incremento en los beneficios econmicos durante un perodo contable.


La NIC 18 es de aplicacin en las siguientes transacciones :

Venta de productos Prestacin de servicios El uso de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de intereses, regalas y dividendos

Definicin del trmino Producto

El trmino producto incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.

Prestacin de servicios

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios pueden prstarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de varios periodos contables.

Uso por parte de terceros de activos de la entidad

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad; Regalas: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informaticas; y Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

Definiciones

Ingreso ordinario

Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la Entidad.

Valor razonable

Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre.

Definiciones
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Ingresos ordinarios

Cantidades que se reciben por cuenta de terceros Cantidades que se reciben de un ptmo otorgado

Las cantidades recibidas por cuenta de 3ros, tales como IGV, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. En una relacin de comisin, entre un principal y un comisionista, los ingresos ordinarios quedarn limitados al importe de las comisiones.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo


Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.

Venta a plazos sin intereses

Recepcin de efecto comercial

Valor presente (Prrafo 11 NIC 18)

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo

Caso prctico: Charito S.A. vende mercaderas al contado a S/.80,000 para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. En operaciones el crdito esta venta se efecta con un nteres del 2% mensual efectivo.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo


Periodo Cuotas VP 0 1 20,000 2 20,000 3 20,000 4 20,000

76,155

Intereses:

80,000

76,155

3,845

____________ x ________________ 12 Cuentas por cobrar 95,200 40 IGV 49 Impuesto a la renta diferido pasivo 493 Intereses diferidos 70 Ventas Por la venta de mercadera

15,200 3,845
76,155

Identificacin de la transaccin
El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transaccin. Sin embargo se pueden presentar las siguientes situaciones

En determinados casos es necesario aplicar el criterio de reconocimiento por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin.

El criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o mas transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones

Ejm: venta y recompra

Identificacin de las transacciones


Separar transacciones
Producto Servicios posteriores

Transacciones ligadas
Venta 31/12 Recompra 16/01

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda, deben ser registrados en el ejercicio que se devengan, independientemente de cuando se cobren. RTF N 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que todava las mercaderas no se han entregado, sern considerados como anticipos de clientes no como ingresos. RTF N 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como venta diferida, sino como anticipo diferido.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de terceras personas, no son beneficios econmicos y no resultan en un incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos. RTF N 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoria.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004


La Administracin Tributaria repara distintas notas de dbito al considerar que los ingresos por las notas dbito debieron imputarse en el ejercicio en que se devengo el gasto por el servicio de transporte. El inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Se determina basndose en la aplicacin de normas contables lo siguiente:

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal


Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004 1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados financieros del perodo con el cual guarden relacin. 2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado confiablemente, as como el importe de los costos incurridos o a ser incurridos relacionados a dicho ingreso. 3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transaccin deben ser reconocidos (registrados) simultneamente, proceso conocido como correspondencia de ingresos y gastos.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal


Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004

4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos vinculados no se pueden estimar confiablemente. Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la recurrente poda determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de sustento lo alegado por la Administracin en el sentido que por el solo hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos correspondan a dichos ejercicios, ms an cuando dichas provisiones eras estimaciones del costo.

Venta de productos

Venta de productos
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :

Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati vo, derivado de la propiedad de los bienes. No existe administracin de la propiedad ni control sobre los bienes vendidos. Los ingresos pueden estimarse confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Los costos pueden estimarse confiablemente.

Transferencia de riesgos y beneficios

Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios al Comprador:

Coincidira: Con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador

En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y beneficios tendr lugar en un momento diferente a la transferencia legal.

Transferencia de riesgos y beneficios

Obligacin por funcionamiento insatisfactorio (No comprendido en una garanta normalmente)


Cuando la recepcin de los ingresos depende de la venta posterior del comprador Cuando los bienes se venden junto con la instalacin y la instalacin es parte importante.

Retencin de los riesgos de propiedad

Cuando el comprador tiene la opcin de rescindir el contrato y se tiene la incertidumbre de esto.

Nic 18 - ingresos venta de bienes


Ventas en consignacin:El ingreso es reconocido por el

embarcador cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros. Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en el inventario: El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de ventas es reconocido al la fecha de la venta. El comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin: El ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o el plazo para el reclamo, ha terminado.

Venta de productos
Suscripcin a publicaciones: El ingreso es reconocido

sobre la base de lnea recta en el perodo durante el cual las partidas son despachadas. Instalacin e inspeccin: El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y cuando la instalacin e inspeccin son completadas.

Venta de bienes a plazo


Artculo 58 LIR.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

Venta de bienes a plazo


Artculo 31 Rgto.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin de rentas se regir por las siguientes normas: El primer prrafo del artculo 58 de la Ley est referido a los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categora para su perceptor. Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable. El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Venta de bienes a plazo

Caso Ventas Costo de ventas Gastos vinculados Beneficios

Total 2007 8,203,000 -5,426,724 -114,400 2,661,876

2,008 2,734,333 -1,808,908 -38,133 887,292

2,009 2,734,333 -1,808,908 -38,133 887,292

2,010 2,734,333 -1,808,908 -38,133 887,292

Impuesto a la Renta - Diferido Deduccin D.J. 2007

798,563 2,661,876

Reconocimiento anual

798,563 2,661,876

Reconocimiento anual - Adicin =

30%

266,188

266,188

266,188

Prestacin de servicios

Prestacin de servicios

Prestacin de servicios: Los ingresos relacionados con la venta de servicios, debern ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los perodos contables, en los cuales los servicios son prestados.

Prestacin de servicios
Prestacin de servicios: El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones : El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Los ingresos pueden estimarse confiablemente Los costos pueden estimarse confiablemente.

Prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de terminacin


La norma seala que el reconocimiento de los ingresos por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo los ingresos se reconocen en los periodos contables en que los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en determinado periodo.

Prestacin de servicios: Incertidumbre de recibir beneficios econmicos


Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el importe del ingreso originalmente reconocido.

Prestacin de servicios: Capacidad de hacer estimaciones confiables


La norma seala que una entidad ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables despus de que ha acordado, con las otras partes de la operacin, los siguientes asuntos:

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. La contrapartida del intercambio Las forma y trminos del pago
Tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean efectivos. La entidad revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando.

Prestacin de servicios: Mtodos para determinar el porcentaje de terminacin

La inspeccin de los trabajos ejecutados

Entre los mtodos a emplearse se encuentran

La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total del servicio a prestar La proporcin que los costos Incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin

Intereses, regalas y dividendos

Nic 18 - ingresos intereses, regalas y dividendos


Intereses.

Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el tiempo de rendimiento del activo.

Regalas.

Los ingresos se reconocen de acuerdo a los trminos del contrato.

Dividendos.

Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista para hacer efectivo el cobro.

Casos prcticos

Caso prctico - Venta de productos con compromiso de servicio

Enunciado:

Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un perodo de dos aos sin cargo adicional.

Caso prctico - Venta de productos con compromiso de servicio


Se requiere:

Establecer la contabilizacin del ingreso proveniente de la venta de los equipos.

Caso prctico Venta de productos con compromiso de servicio


Solucin:

La empresa debera reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debera ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 aos que dura el compromiso ofrecido.

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


Enunciado:

A continuacin se detallan las siguientes situaciones de ventas. 1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de venta hay una clusula en la que el vendedor tiene una obligacin por rendimiento insatisfactorio, el cual no est contemplado por las provisiones de garanta normales.

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


2.

Una empresa embarc una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transaccin involucra la instalacin que todava no ha sido completada por el fabricante.
El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razn no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor est en duda acerca del resultado.

3.

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


Se requiere:

Cul de las situaciones antes mencionadas significa que los riesgos y beneficios no han sido transferidos al comprador?

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


Solucin:
1.

De acuerdo con la clusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligacin ms all de la disposicin normal de la garanta. Entonces, los riesgos y beneficios de propiedad no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


2.- Los riesgos y beneficios de propiedad no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transaccin (como es la instalacin) no se hizo todava.

Caso prctico Venta de productos sin transferencias de riesgo de propiedad


3.- Los riesgos y beneficios de propiedad no sern transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los trminos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelacin de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.

Caso prctico Venta de productos e insatisfaccin del cliente

Enunciado: Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no est satisfecho con el producto.

Caso prctico Venta de productos e insatisfaccin del cliente


Se requiere: Entre las siguientes situaciones, determinar cundo la empresa debe reconocer los ingresos.
1. 2. 3.

4.

Cuando los productos fueron vendidos a los clientes. Despus de un mes de la venta. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente despus de un mes. Al momento de la venta junto con una provisin por el mismo importe por la eventualidad de la devolucin.

Caso prctico Venta de productos e insatisfaccin del cliente


Solucin: La opcin 4, esto es, al momento de la venta junto con una provisin por el mismo importe, por la eventualidad de la devolucin.

Caso prctico Prestacin de servicios


Enunciado:

La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y slo sera modificable si el cliente no preparase y entregase la informacin necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensin de sus muestreos.

Caso prctico Prestacin de servicios


Los honorarios fueron determinados de la siguiente manera: Conceptos 40 horas de socio a 150 la hora 6,000 210 horas de auditor a 40 la hora 8,400 14,400 Costos diversos 600 Total 15,000

Caso prctico Prestacin de servicios


Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen

emplendose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando lleg la fecha, se haban empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se haban facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).

Caso prctico Prestacin de servicios


Se requiere:
Determinar la contabilizacin de los ingresos.

Caso prctico Prestacin de servicios


Solucin:

En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relacin entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimacin efectuada):

Caso prctico Prestacin de servicios


Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240

x 40) = 17,100
Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x

150) + (120 x 40) =

6,300

Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de

15,000 = 5,526

Caso prctico Prestacin de servicios


La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recin determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe considerarse una venta diferida

Caso prctico Exportacin


Enunciado: La empresa El Cuy Mgico emiti una factura comercial con fecha 14-11-2009 por una valor FOB de US$ 79,500. La orden de compra especificaba los trminos de la misma, siendo la fecha de envi solicitada el 15-12-2009 y con termino de envi FOB Callao / Per

Caso prctico Exportacin


La fecha de envi real fue el 6-01-2010 Para efectos contables y tributarios, la factura en mencin fue

considerada por el contador en enero de 2010.

Caso prctico Exportacin


El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debi

considerase como ingresos del ao 2009. Sostiene que la adquisicin del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.

Caso prctico Exportacin


Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de

mercadera se haya pactado bajo la clusula FOB y que el embarque de la mercadera se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recin cuando el vendedor puso la mercadera a bordo del buque.

Caso prctico Exportacin


Se requiere determinar:
En que fecha se debi reconocer el ingreso. En que ejercicio gravable se debi reconocer el ingreso para el

impuesto a la renta.

Caso prctico Exportacin


Solucin:
De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas

de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadera haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido. La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadera fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2010, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.

Caso prctico Exportacin


De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben

reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.
Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el

ejercicio gravable 2008.

Caso prctico Venta de departamentos


Enunciado La empresa la Charito S.A.C. se dedica a la construccin de edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados entre el segmento de altos ingresos de la poblacin. El 1-2-08 se firm 2 contratos por la venta de dos departamentos (el departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin construir, a la firma del contrato la empresa Constructora recibi en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los mismos que ascenderan a $60,000 dlares por el departamento A y $50,000 dlares por el departamento B El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia de la titularidad legal

Caso prctico Venta de departamentos


El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad

legal de los dos departamentos pero solo el departamento A estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometa por escrito a terminar el 100% de la construccin, dando como fecha mxima el 30-1-09.

Caso prctico Venta de departamentos


Se requiere determinar: Cuando se debe reconocer los ingresos por las ventas de estos dos departamentos? Cul es el monto del ingreso que se debe reconocer en el ao 2008?

Caso prctico Venta de departamentos


Solucin: Los ingresos por venta del departamento A se debe reconocer el 31-7-08, pero por el departamento B los ingresos se deben reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construccin. El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)

You might also like