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Objetivo
Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los criterios de Reconocimiento de los ingresos. Tambin prev guas prcticas para El reconocimiento de estos ingresos.
Alcance
Venta de productos Prestacin de servicios El uso de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de intereses, regalas y dividendos
El trmino producto incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.
Prestacin de servicios
La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios pueden prstarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de varios periodos contables.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para con la entidad; Regalas: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informaticas; y Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
Definiciones
Ingreso ordinario
Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la Entidad.
Valor razonable
Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre.
Definiciones
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Ingresos ordinarios
Cantidades que se reciben por cuenta de terceros Cantidades que se reciben de un ptmo otorgado
Las cantidades recibidas por cuenta de 3ros, tales como IGV, no constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. En una relacin de comisin, entre un principal y un comisionista, los ingresos ordinarios quedarn limitados al importe de las comisiones.
Caso prctico: Charito S.A. vende mercaderas al contado a S/.80,000 para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. En operaciones el crdito esta venta se efecta con un nteres del 2% mensual efectivo.
76,155
Intereses:
80,000
76,155
3,845
____________ x ________________ 12 Cuentas por cobrar 95,200 40 IGV 49 Impuesto a la renta diferido pasivo 493 Intereses diferidos 70 Ventas Por la venta de mercadera
15,200 3,845
76,155
Identificacin de la transaccin
El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transaccin. Sin embargo se pueden presentar las siguientes situaciones
En determinados casos es necesario aplicar el criterio de reconocimiento por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin.
El criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o mas transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones
Transacciones ligadas
Venta 31/12 Recompra 16/01
RTF N 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda, deben ser registrados en el ejercicio que se devengan, independientemente de cuando se cobren. RTF N 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que todava las mercaderas no se han entregado, sern considerados como anticipos de clientes no como ingresos. RTF N 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como venta diferida, sino como anticipo diferido.
RTF N 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de terceras personas, no son beneficios econmicos y no resultan en un incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos. RTF N 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoria.
4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos vinculados no se pueden estimar confiablemente. Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la recurrente poda determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de sustento lo alegado por la Administracin en el sentido que por el solo hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos correspondan a dichos ejercicios, ms an cuando dichas provisiones eras estimaciones del costo.
Venta de productos
Venta de productos
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :
Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati vo, derivado de la propiedad de los bienes. No existe administracin de la propiedad ni control sobre los bienes vendidos. Los ingresos pueden estimarse confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Los costos pueden estimarse confiablemente.
En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y beneficios tendr lugar en un momento diferente a la transferencia legal.
embarcador cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros. Adelanto de entrega de productos que no se encuentran aun en el inventario: El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de ventas es reconocido al la fecha de la venta. El comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin: El ingreso se reconoce cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador o el plazo para el reclamo, ha terminado.
Venta de productos
Suscripcin a publicaciones: El ingreso es reconocido
sobre la base de lnea recta en el perodo durante el cual las partidas son despachadas. Instalacin e inspeccin: El ingreso es reconocido normalmente cuando el comprador acepta la entrega y cuando la instalacin e inspeccin son completadas.
798,563 2,661,876
Reconocimiento anual
798,563 2,661,876
30%
266,188
266,188
266,188
Prestacin de servicios
Prestacin de servicios
Prestacin de servicios: Los ingresos relacionados con la venta de servicios, debern ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los perodos contables, en los cuales los servicios son prestados.
Prestacin de servicios
Prestacin de servicios: El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes condiciones : El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa. Los ingresos pueden estimarse confiablemente Los costos pueden estimarse confiablemente.
Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de suministrar o recibir. La contrapartida del intercambio Las forma y trminos del pago
Tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean efectivos. La entidad revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando.
La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total del servicio a prestar La proporcin que los costos Incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin
Regalas.
Dividendos.
Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista para hacer efectivo el cobro.
Casos prcticos
Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un perodo de dos aos sin cargo adicional.
La empresa debera reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debera ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 aos que dura el compromiso ofrecido.
A continuacin se detallan las siguientes situaciones de ventas. 1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de venta hay una clusula en la que el vendedor tiene una obligacin por rendimiento insatisfactorio, el cual no est contemplado por las provisiones de garanta normales.
Una empresa embarc una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transaccin involucra la instalacin que todava no ha sido completada por el fabricante.
El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razn no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor est en duda acerca del resultado.
3.
Cul de las situaciones antes mencionadas significa que los riesgos y beneficios no han sido transferidos al comprador?
De acuerdo con la clusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligacin ms all de la disposicin normal de la garanta. Entonces, los riesgos y beneficios de propiedad no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.
Enunciado: Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no est satisfecho con el producto.
4.
Cuando los productos fueron vendidos a los clientes. Despus de un mes de la venta. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente despus de un mes. Al momento de la venta junto con una provisin por el mismo importe por la eventualidad de la devolucin.
La firma Pasame la Botella SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y slo sera modificable si el cliente no preparase y entregase la informacin necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensin de sus muestreos.
emplendose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando lleg la fecha, se haban empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se haban facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).
En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relacin entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimacin efectuada):
x 40) = 17,100
Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x
6,300
15,000 = 5,526
considerase como ingresos del ao 2009. Sostiene que la adquisicin del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.
mercadera se haya pactado bajo la clusula FOB y que el embarque de la mercadera se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recin cuando el vendedor puso la mercadera a bordo del buque.
impuesto a la renta.
de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadera haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido. La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadera fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2010, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.
reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.
Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el
legal de los dos departamentos pero solo el departamento A estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometa por escrito a terminar el 100% de la construccin, dando como fecha mxima el 30-1-09.