Elementos Fundamentales

Impuesto Sobre la Renta

Referencia al Concepto de Renta

Mundial
Luis Homes Jiménez
Antecedentes en Inglaterra
„ Primer Proyecto: Noviembre de 1797
introducido por el legislador Pitt.
„ El impuesto sería “proporcionado hasta donde
fuera posible a los recursos de cada
individuo”. Por la cuantía de los gastos se
determinaría la fortuna gravable.
„ Critica: La base para el cálculo era la cuantía
del consumo. Resultados: 4.5 millones de
libras estimadas, solo produjo 2 millones
Antecedentes en Inglaterra
„ Las baja recaudación se atribuía a: “la vergonzosa
evasión y fraudes escandalosos con que la ley
tropezaba en su aplicación”
„ Nuevo Proyecto de Pitt: “ para evitar aquellos
fraudes que un criterio imperfecto y una gran
facilidad de modificación habían introducido y
reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para
el país, tan perjudiciales para los ciudadanos que
cumplían honorablemente su deber tributario y
sobre todo tan nocivas para el buen éxito de la
empresa que la Nación traía en sus manos” (Dic.
1798) Nace el “Income Tax” que comenzó en
Enero de 1799
 Breve Reseña Histórica del
ISLR
• Origen en Europa como consecuencia de la
guerra Napoleónica. Inglaterra el primer país
en aplicarlo. Extensión a EEUU, Canadá
• Latinoamérica: Argentina, Chile, México
• Venezuela. 1821, Primera Ley
1827, Contribuciones
personales y reales
1830, Separación de la Gran
Colombia
1850, Grava rentas de industrias y
profesiones con tasas de 3 a 5%
Luis Homes Jiménez
 Breve Reseña Histórica del ISLR
en Venezuela
• Ley de 1861. Se acoge el principio de
territorialidad. Aumento de las tarifas
• 1863. Impuesto de cuota fija.
Suspendido por la guerra federal
• Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a
partir del 1 de Enero de 1943
• Modificada 1966, 1978, 1986, 1994,
1999

Luis Homes Jiménez

 Breve Reseña Histórica del ISLR
en Venezuela
• Etapas en la Concepción del ISLR
• Un impuesto cedular territorial (1943)
• Global territorial (1966)
• Concepto parcial de renta mundial (1986)
• Renta mundial (1999) “incompleta”, LHJ

Luis Homes Jiménez

 Cambios Fundamentales

• Consolidación de Rentas
• Ajuste por Inflación
• Reglamento de Retenciones
• Aplicación de un Régimen de
Dividendos
• Tratamiento Especial a Determinadas
Actividades
• Impuesto a los Activos Empresariales

Luis Homes Jiménez

Características Fundamentales
„ Adopción del concepto de “Renta o rédito: riqueza
nueva, material o inmaterial que deriva de una
fuente productiva que puede ser periódica y
consumible que se expresa en moneda, en especie o
en los bienes y servicios finales que pueden
adquirirse con la conversión del metálico o bienes
recibidos como renta inmediata” Garcia Belsunse
„ Henry Simons (1938) considera ingreso neto al gasto
en consumo mas o menos la diferencia del
patrimonio neto al principio y al final del período. Por
ello: “ la suma algebraica de lo consumido mas los
cambios en el valor del patrimonio constituyen la
renta del período”
Cambio Fundamental en el
Sistema Tributario Venezolano
„ Incorporación del IVA
„ Nuevo Sistema para el Estado y los
Contribuyentes
„ Comienzan a cambiar el panorama de las
finanzas públicas, particularmente en la
recaudación
„ Comienza un cambio en la Administración
Tributaria
„ Sistema Tributario como impacto mediático
 Contribuyentes del ISLR (Art. 1)
• Personas Naturales o Jurídicas, residentes o
domiciliadas en Venezuela, por ingresos de
carácter territorial o extraterritorial
• Personas Naturales o Jurídicas, no residentes
o no domiciliadas en el país, cuando la causa
del enriquecimiento ocurra en Venezuela
• Personas residentes en el extranjero, con
establecimiento permanente en el país

Luis Homes Jiménez

 Criterios de Vinculación
Incorporados en la LISLR
„ Criterio Objetivo de Vinculación. Criterio o
Principio de Territorialidad o de la Fuente
„ Criterios Subjetivos de Vinculación. Principio
de Domicilio o Residencia y Principio de
Nacionalidad (Renta Mundial).
„ Referencia a la existencia de otros criterios
„ Fundamentos de estos principios
„ Referencia a la Doble Tributación

Luis Homes Jiménez

 Incorporación del Principio de
Renta Mundial
„ Tributación de los residentes por sus rentas
territoriales y extraterritoriales
„ Conservación del Principio de Territorialidad o
de la Fuente
„ Ampliación del Universo de Contribuyentes
„ Necesidad de establecimiento de mecanismo
de reconocimiento del impuesto pagado en el
extranjero

Luis Homes Jiménez

Justificaciones de la Renta Mundial
„ Principio de igual de las personas ante la ley. “ …
quienes reciben ingresos en igual proporción que
otros deban ser tratados de forma uniforme como
contribuyentes. De manera que todos aquellos
residentes y ciudadanos de un país dado que
disfrutan de la protección y de otros privilegios dados
por el gobiernos de ese país y/o tengan derecho al
voto, deben ser gravados por ese país con tarifas
iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la
fuente sea bien nacional o extranjera” Peggy Brewer
Richman
 Residencia en los Tratados
Internacionales
„ “Los beneficios de los Tratados para
evitar la doble tributación suscritos por
la República de Venezuela, sólo serán
aplicables cuando el contribuyente
demuestra, en cualquier momento, que
es residente del país del cual se trate y
se cumplan con las disposiciones del
Tratado respectivo” (Art. 3 LISLR)

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 Noción de Residencia y
Domicilio según el COT
„ Personas naturales con permanencia en el
país con más de 183 días, continuos o no
„ Personas naturales que hayan establecido su
residencia o habitación en el país
„ Venezolanos con funciones en el exterior
„ Personas jurídicas constituidas en el país o
domiciliados en él

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 Mecanismo de Acreditación
del Impuesto (Art. 2)
„ Los contribuyentes podrán acreditar contra el
ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el
extranjero por sus enriquecimientos de fuente
extraterritorial
„ CONDICIONES. (i) Se trata del mismo
impuesto (ii) El monto del impuesto
acreditable de FE no podrá exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas
establecidas en la ley venezolana al total del
ENG del ejercicio de que se trate en
proporción que ENFE represente del ENG
Luis Homes Jiménez
 Mecanismo de Acreditación
del Impuesto (Art. 2)
„ Ejemplo
„ 400.000.000 Renta Neta Global
„ 320.000.000 Renta territorial
„ 80.000.000 Renta extraterritorial (20%)
„ ISLR (34%): 136.000.000 en su totalidad
„ Monto máximo del Crédito fiscal: 27.2, equivalente
al 20% del ISLR venezolano
„ Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones,
reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una
tarifa de 30%, reconocimiento total.

Luis Homes Jiménez

 Determinación de la base
Imponible Calculo del ISLR
La determinación de la BI para el cálculo del impuesto, será el resultado
de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirán la
imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o
perdida de fuente territorial (art. 4)

Ley Reglamento
„ Renta local 1.250 1.250
„ Renta extranjera 520 520
„ Renta mundial 1.770 1.770
„ Renta gravable 1.770 1.770
Luis Homes Jiménez
 Determinación de la Base
Imponible
SEGUNDA HIPOTESIS

Ley Reglamento
Renta local 1.250 1.250
Perdida extranjera (*) (520) (520)
Renta mundial 1.250 1.250
Renta gravable 1.250 1.250

Art 4 3er Parrafo Ley

Art. 4, Reglamento
Luis Homes Jiménez
 Determinación de la Base
Imponible
TERCERA HIPOTESIS

Expresada en millones de bolívares

Ley Reglamento
Pérdida local (250) (250)
Renta extranjera 520 520
Renta mundial 520 520
Renta gravable 520 520

Luis Homes Jiménez

 Noción de “Causa” del
Enriquecimiento
„ “Un enriquecimiento proviene de actividades
económicas realizadas en Venezuela, cuando
alguna de las causas que lo originen ocurra
dentro del territorio nacional” (Art. 6)
„ Causa en Sentido Jurídico
„ Causa en Sentido Económico
„ Noción del Territorio Nacional
„ Casos Prácticos
Luis Homes Jiménez