STANDARDUL INTERNAIONAL DE RAPORTARE FINANCIAR 5

Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte

OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului IFRS este de a descrie contabilizarea activelor deinute n
vederea vnzrii, precum i prezentarea i descrierea activitilor ntrerupte. Mai precis,
prezentul IFRS prevede urmtoarele dispoziii:
a! activele care ndeplinesc criteriile de clasi"icare drept active deinute n vederea
vnzrii trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea
just minus costurile generate de vnzare, iar amortizarea acestor active trebuie s
nceteze# i
b! activele care ndeplinesc criteriile de clasi"icare drept active deinute n vederea
vnzrii trebuie prezentate n mod separat n bilan, iar rezultatele activitilor
ntrerupte trebuie s "ie prezentate separat n situaia veniturilor i a c$eltuielilor.
DOMENIU DE APLICARE
%. &ispoziiile de clasi"icare i de prezentare impuse de prezentul IFRS se aplic tuturor
activelor imobilizate
1
i tuturor grupurilor destinate cedrii ale unei entiti.
&ispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic tuturor activelor imobilizate
recunoscute i tuturor 'rupurilor destinate cedrii recunoscute aa cum sunt de"inite la
punctul (!, cu e)cepia activelor enumerate la punctul *, care trebuie s "ie evaluate n
continuare con"orm standardului menionat.
+. ,ctivele clasi"icate drept active imobilizate n con"ormitate cu I,S 1 Prezentarea
situaiilor financiare nu trebuie reclasi"icate drept active circulante pn cnd nu vor
ndeplini criteriile pentru a "i clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii n con"ormitate
cu prezentul IFRS. ,ctivele aparinnd unei anumite clase considerate n mod normal de
o entitate economic active imobilizate dobndite e)clusiv cu intenia de a "i revndute
nu trebuie clasi"icate drept active circulante, cu e)cepia cazului n care ndeplinesc
criteriile de clasi"icare drept active deinute n vederea vnzrii n con"ormitate cu
prezentul IFRS.
(. -n unele cazuri, o entitate poate ceda un 'rup de active, posibil mpreun cu unele
datorii cone)e, printr.o sin'ur tranzacie. /n asemenea 'rup destinat cedrii poate
reprezenta un 'rup de uniti generatoare de numerar, un element unic 'enerator de
numerar sau o component a unui element 'enerator de numerar
%
. 0rupul poate include
orice active sau datorii ale unei entiti, inclusiv active circulante, datorii curente sau
1
-n cazul activelor clasi"icate din punct de vedere al lic$iditii, activele imobilizate sunt acele active ale cror valori se
presupune c vor "i recuperate ntr.o perioad mai lun' de dousprezece luni de la data bilanului. 1unctul + se aplic
n cazul clasi"icrii unor ast"el de active.
%
2otui, atunci cnd se ateapt ca "lu)urile de trezorerie 'enerate de un activ sau 'rup de active s provin n
principal din vnzarea i nu din utilizarea continu a activelor n cauz, acestea devin mai puin dependente de "lu)uri
de trezorerie 'enerate de alte active, iar un 'rup destinat cedrii care a "ost parte component a unei entiti 'eneratoare
de numerar devine el nsui o unitate separat 'eneratoare de numerar.
1
active scutite de punctul * de la dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS. &ac un
activ imobilizat care intr sub incidena prezentului IFRS "ace parte dintr.un 'rup
destinat cedrii, dispoziiile de evaluare ale prezentului IFRS se aplic 'rupului ca ntre',
ast"el nct ntre'ul 'rup este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil
i valoarea 3ust minus costurile 'enerate de vnzare. &ispoziiile privind evaluarea
activelor i datoriilor individuale n cadrul 'rupului destinat cedrii sunt stabilite la
punctele 14, 15 i %+.
*. 1revederile prezentului IFRS privind evaluarea
+
nu se aplic urmtoarelor active, care
"ac obiectul standardelor enumerate, "ie c sunt active individuale, "ie c "ac parte dintr.
un 'rup destinat cedrii:
a! creane privind impozitul amnat I,S 1% Impozitul pe profit!#
b! active rezultate din bene"iciile an'a3ailor I,S 15 Beneficiile angajailor!#
c! active "inanciare care intr sub incidena I,S +5 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare#
d! active imobilizate care sunt contabilizate n con"ormitate cu modelul bazat pe
valoarea 3ust din I,S (6 Investiii imobiliare#
e! active imobilizate evaluate la valoarea 3ust minus costurile estimate la punctul de
vnzare n con"ormitate cu I,S (1 Agricultura#
"! drepturi contractuale decur'nd din contracte de asi'urare, aa cum sunt de"inite n
IFRS ( Contracte de asigurare.
*,. &ispoziiile de clasi"icare, prezentare i evaluare din prezentul IFRS, aplicabile unui
activ nemonetar sau unui 'rup destinat cedrii! care este clasi"icat drept deinut n
vederea vnzrii, se aplic, de asemenea, unui activ nemonetar sau unui 'rup destinat
cedrii! care este clasi"icat drept deinut n vederea distribuirii ctre proprietari ce
acioneaz n calitatea lor de proprietari deinut n vederea distribuirii ctre proprietari!.
*7. 1rezentul IFRS speci"ic prezentrile de in"ormaii cerute cu privire la activele
imobilizate sau 'rupurile destinate cedrii! clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii
sau operaiuni ntrerupte. 1rezentrile de in"ormaii din alte IFRS.uri nu se aplic unor
ast"el de active sau 'rupuri destinate cedrii! n a"ar de cazul n care acele IFRS.uri
prevd:
a! prezentri de in"ormaii speci"ice cu privire la activele imobilizate sau 'rupurile
destinate cedrii! clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii sau operaiuni ntrerupte#
sau
+
8u e)cepia punctelor 14 i 15, care impun ca activele n cauz s "ie evaluate n con"ormitate cu alte IFRS.uri
aplicabile.
%
b! prezentri de in"ormaii despre evaluarea activelor i datoriilor dintr.un 'rup destinat
cedrii care nu intr n domeniul de aplicare a dispoziiei de evaluare din IFRS * i ast"el
de prezentri de in"ormaii nu sunt "urnizate de3a n alte note la situaiile "inanciare.
1rezentrile suplimentare de in"ormaii despre activele imobilizate sau 'rupurile
destinate cedrii! clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii sau operaiuni ntrerupte
ar putea "i necesare pentru con"ormarea cu dispoziiile 'enerale din I,S 1, n special cu
punctele 1* i 1%* din acel standard.
CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR
DESTINATE CEDRII) DREPT DEINUTE N VEDEREA VNZRII
9. O entitate trebuie s clasi"ice un activ imobilizat sau 'rup destinat cedrii! drept
deinut n vederea vnzrii dac
valoarea sa contabil va "i recuperat n principal printr.o tranzacie de vnzare i nu prin
utilizarea sa continu.
:. -n acest caz, activul sau 'rupul destinat cedrii! trebuie s "ie disponibil pentru
vnzare imediat aa cum se prezint la momentul respectiv, "cnd obiectul doar a
termenilor uzuali n cazul vnzrilor de ast"el de active sau 'rupuri destinate cedrii!, iar
vnzarea lui trebuie s aib o probabilitate ridicat.
4. 1entru ca probabilitatea vnzrii s "ie ridicat, cadrele de conducere de la un nivel
adecvat trebuie s "ie an'a3ate s aplice un plan de vnzare a activului sau a 'rupului
destinat cedrii! i trebuie s se "i lansat un pro'ram activ de 'sire a unui cumprtor i
de "inalizare a planului. Mai mult, activul sau 'rupul destinat cedrii! trebuie s "ie
promovat n mod activ n vederea vnzrii la un pre corelat n mod rezonabil cu valoarea
3ust curent a activului. -n plus, vnzarea ar trebui considerat c ndeplinete condiiile
de recunoatere drept vnzare "inalizat ntr.un an de la data clasi"icrii, cu e)cepiile
permise de punctul 5, iar aciunile necesare "inalizrii planului trebuie s indice c este
puin probabil s se "ac modi"icri semni"icative ale planului sau ca acesta s "ie retras.
1robabilitatea obinerii acordului acionarilor acolo unde 3urisdicia cere acest lucru!
trebuie luat n considerare ca parte a evalurii probabilitii ca vnzarea s aib loc.
4,. Orice entitate care este an'a3at ntr.un plan de vnzare implicnd pierderea
controlului asupra unei "iliale, trebuie s clasi"ice toate activele i pasivele acelei "iliale
ca "iind deinute n vederea vnzrii atunci cnd sunt ndeplinite criteriile stabilite la
punctele 9.4, indi"erent dac entitatea i va pstra un interes care nu controleaz n "osta
sa "ilial dup vnzare.
5. ;)ist evenimente sau circumstane care pot prelun'i peste un an perioada necesar
"inalizrii vnzrii. O prelun'ire a perioadei necesare pentru "inalizarea unei vnzri nu
mpiedic clasi"icarea unui activ sau unui 'rup destinat cedrii! drept deinut n vederea
vnzrii dac ntrzierea este cauzat de evenimente sau circumstane n a"ara controlului
entitii i dac e)ist su"iciente dovezi c entitatea i menine an'a3amentul n privina
+
planului su de vnzare a activului sau 'rupului destinat cedrii!. ,cesta va "i cazul
ndeplinirii criteriilor din ane)a 7.
16. 2ranzaciile de vnzare includ sc$imburile de active imobilizate cu alte active
imobilizate n cazul n care sc$imbul mbrac "orm comercial n con"ormitate cu I,S
19 Imobilizri corporale.
11. ,tunci cnd o entitate dobndete un activ imobilizat sau un 'rup destinat cedrii!
e)clusiv cu intenia cedrii ulterioare, ea trebuie s clasi"ice activul imobilizat sau
'rupul destinat cedrii! ca "iind deinut n vederea vnzrii la
momentul ac$iziiei numai dac este ndeplinit dispoziia de la punctul 4 privind
perioada de un an cu e)cepiile prevzute la punctul 5! i dac este "oarte probabil ca
alte criterii prevzute la punctele : i 4 nc nentrunite la momentul ac$iziiei s "ie
ndeplinite ntr.o perioad scurt de timp ulterioar ac$iziiei de re'ul n termen de trei
luni!.
1%. &ac criteriile menionate la punctele : i 4 sunt ndeplinite dup data bilanului, o
entitate nu trebuie s clasi"ice un activ imobilizat sau un 'rup destinat cedrii! ca "iind
deinut n vederea vnzrii n situaiile "inanciare respective publicate. 2otui, n cazul n
care criteriile sunt ndeplinite dup data bilanului, dar nainte de a "i aprobat publicarea
situaiilor "inanciare, entitatea trebuie s prezinte n note in"ormaiile menionate la
punctul (1 literele a!, b! i d!.
1%,. /n activ imobilizat sau 'rup destinat cedrii! este clasi"icat ca deinut n vederea
distribuirii ctre proprietari atunci cnd entitatea i asum obli'aia de a distribui activul
sau 'rupul destinat cedrii! ctre proprietari. 1entru ca acest lucru s "ie valabil, activele
trebuie s "ie disponibile pentru a "i distribuite imediat n starea n care sunt n prezent,
iar distribuirea trebuie s aib o probabilitate mare. 1entru ca probabilitatea distribuirii s
"ie mare, este nevoie ca aciunile de "inalizare a distribuirii s "i "ost demarate iar
"inalizarea lor s "ie ateptat n termen de un an de la data clasi"icrii. ,ciunile
necesare "inalizrii distribuirii trebuie s indice "aptul c este puin probabil s intervin
modi"icri ma3ore ale distribuirii sau c distribuirea va "i oprit. 1robabilitatea obinerii
acordului acionarilor acolo unde 3urisdicia cere acest lucru! trebuie luat n considerare
ca parte a evalurii probabilitii ca vnzarea s aib loc.
Active i!"i#i$%te c%&e '&e%$( )( *ie %"%+,!+%te
1+. O entitate nu trebuie s clasi"ice drept deinut n vederea vnzrii un activ imobilizat
sau un 'rup destinat cedrii! care urmeaz s "ie abandonat. ,ceasta decur'e din "aptul
c valoarea sa contabil va "i recuperat n principal prin utilizare continu. 8u toate
acestea, dac 'rupul destinat cedrii care urmeaz s "ie abandonat ndeplinete criteriile
menionate la punctul +% literele a!.c!, entitatea trebuie s prezinte rezultatele i
"lu)urile de trezorerie 'enerate de acesta drept activiti ntrerupte n con"ormitate cu
punctele ++ i +( la data la care 'rupul nceteaz a mai "i utilizat.
,ctivele imobilizate sau 'rupurile destinate cedrii! care urmeaz s "ie abandonate
includ active imobilizate sau 'rupuri destinate cedrii! care urmeaz s "ie utilizate pn
(
la s"ritul duratei lor de via economic i active imobilizate sau 'rupuri destinate
cedrii! care urmeaz mai de'rab s "ie scoase din "unciune, dect s "ie vndute.
1(. O entitate nu trebuie s contabilizeze un activ imobilizat care a "ost scos temporar din
"olosin drept activ abandonat.
EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE (SAU A GRUPURILOR
DESTINATE CEDRII) CLASIFICATE DREPT DEINUTE N VEDEREA
VNZRII
Ev%#'%&e% '+'i %ctiv i!"i#i$%t ()%' -&'. ,e)ti+%t ce,(&ii)
1*. O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat sau 'rup destinat cedrii! clasi"icat
drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i
valoarea 3ust minus costurile 'enerate de vnzare.
1*,. O entitate trebuie s evalueze un activ imobilizat sau un 'rup destinat cedrii!
catalo'at drept deinut n vederea vnzrii la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea 3ust minus costurile de vnzare
(
.
19. &ac un activ sau 'rup destinat cedrii! nou.dobndit ndeplinete criteriile pentru a
"i clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii a se vedea punctul 11!, aplicarea punctului
1* va avea drept rezultat evaluarea, la recunoaterea iniial, a activului sau a 'rupului
destinat cedrii! la valoarea cea mai mic dintre valoarea sa contabil dac nu ar "i "ost
clasi"icat ast"el de e)emplu costul! i valoarea sa 3ust minus costurile 'enerate de
vnzare. ,st"el, dac activul sau 'rupul destinat cedrii! este dobndit ca parte a unei
combinri de ntreprinderi, el trebuie evaluat la valoarea 3ust minus costurile 'enerate de
vnzare.
1:. ,tunci cnd se preconizeaz c vnzarea va avea loc peste mai mult de un an,
entitatea trebuie s evalueze costurile 'enerate de vnzare la valoarea lor actualizat.
Orice cretere a valorii actualizate a costurilor 'enerate de vnzare care apare ca urmare a
trecerii timpului trebuie s "ie prezentat n pro"it sau pierdere drept cost de "inanare.
14. Imediat nainte de clasi"icarea iniial a unui activ sau 'rup destinat cedrii! ca "iind
deinut n vederea vnzrii, valorile contabile ale activului sau ale tuturor activelor i
datoriilor din cadrul 'rupului! trebuie evaluate n con"ormitate cu IFRS.urile aplicabile.
15. -n cadrul reevalurilor ulterioare ale unui 'rup destinat cedrii, valorile contabile ale
oricror active i datorii care nu intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale
prezentului IFRS, dar care sunt incluse ntr.un 'rup destinat cedrii clasi"icat drept
deinut n vederea vnzrii trebuie reevaluate n con"ormitate cu IFRS.urile aplicabile
nainte de reevaluarea valorii 3uste minus costurile 'enerate de vnzare, a"erente 'rupului
destinat cedrii.
(
8osturile de distribuire sunt costuri incrementale atribuibile direct distribuirii, "r costuri de "inanare i
c$eltuieli cu impozitul pe pro"it.
*
Rec'+!%te&e% .ie&,e&i#!& ,i+ ,e.&ecie&e i % &e#'(&i#!&
%6. O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru orice reducere
iniial sau ulterioar a valorii ontabile a unui activ sau 'rup destinat cedrii! pn la
valoarea 3ust minus costurile 'enerate de vnzare n msura n care aceasta nu a "ost
recunoscut n con"ormitate cu punctul 15.
%1. O entitate trebuie s recunoasc un cti' din orice cretere ulterioar a valorii 3uste
minus costurile 'enerate de vnzare ale unui activ, dar "r a depi pierderea cumulat
din depreciere care a "ost recunoscut "ie n con"ormitate cu prezentul IFRS, "ie anterior,
n con"ormitate cu I,S +9 eprecierea activelor.
%%. O entitate trebuie s recunoasc un cti' din orice cretere ulterioar a valorii 3uste
minus costurile 'enerate de vnzare ale unui 'rup destinat cedrii:
a! n msura n care acesta nu a "ost recunoscut n con"ormitate cu punctul 15# dar
b! "r a depi pierderea cumulat din depreciere care a "ost recunoscut "ie n
con"ormitate cu prezentul IFRS, "ie anterior, n con"ormitate cu I,S +9, n cazul
activelor imobilizate care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale prezentului
IFRS.
%+. 1ierderea din depreciere sau orice cti' ulterior! recunoscut pentru un 'rup
destinat cedrii trebuie s reduc sau s ma3oreze! valoarea contabil a acelor activelor
imobilizate din cadrul 'rupului care intr sub incidena dispoziiilor de evaluare ale
prezentului IFRS, n ordinea de alocare descris la punctul 16( literele a! i b! i la
punctul 1%% din I,S +9 revizuit n %66(!.
%(. /n cti' sau o pierdere nerecunoscut! anterior datei vnzrii activelor imobilizate
sau 'rupului destinat cedrii! trebuie recunoscut! la data derecunoaterii. &ispoziiile
le'ate de derecunoatere sunt stabilite la:
a! punctele 9:.:% din I,S 19 revizuit n %66+! pentru imobilizri corporale# i
b! punctele 11%.11: din I,S +4 Imobilizri necorporale revizuit n %66(! pentru active
necorporale.
%*. O entitate nu trebuie s amortizeze un activ imobilizat atta timp ct acesta este
clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii sau atta timp ct "ace parte dintr.un 'rup
destinat cedrii clasi"icat ca "iind deinut n vederea vnzrii.
&obnzile i alte c$eltuieli care pot "i atribuite datoriilor le'ate de un 'rup destinat
cedrii clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii trebuie s "ie recunoscute n
continuare.
M!,i*ic(&i %#e '+'i .#%+ ,e v/+$%&e
9
%9. &ac o entitate a clasi"icat un activ sau 'rup destinat cedrii! drept deinut n vederea
vnzrii, dar criteriile de la punctele :.5 nu mai sunt ndeplinite, entitatea trebuie s
nceteze clasi"icarea activului sau 'rupului destinat cedrii! drept deinut n vederea
vnzrii.
%:. ;ntitatea trebuie s evalueze un activ imobilizat care nceteaz a mai "i clasi"icat
drept deinut n vederea vnzrii sau care nceteaz a mai "ace parte dintr.un 'rup
destinat cedrii clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii! la cea mai mic valoare
dintre:
a! valoarea sa contabil nainte ca activul sau 'rupul destinat cedrii! s "i "ost clasi"icat
drept deinut n vederea vnzrii, a3ustat cu orice amortizare sau reevaluare care ar "i
"ost recunoscut dac activul sau 'rupul destinat cedrii! nu ar "i "ost clasi"icat drept
deinut n vederea vnzrii# i
b! valoarea sa recuperabil la data deciziei ulterioare de a nu "i vndut
*
.
%4. ;ntitatea trebuie s includ orice a3ustare necesar a valorii contabile a activului
imobilizat care nceteaz a mai "i clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii n pro"itul
sau pierderea
9
activitilor continue n perioada n care criteriile menionate la punctele
:.5 nu mai sunt ndeplinite. ;ntitatea trebuie s prezinte aceast a3ustare n acelai
capitol al situaiei rezultatului 'lobal utilizat pentru re"lectarea pro"itului sau a pierderii,
dac e)ist, recunoscut! n con"ormitate cu punctul +:.
%5. &ac o entitate nltur un activ sau o datorie dintr.un 'rup destinat cedrii clasi"icat
drept deinut n vederea vnzrii, activele i datoriile rmase n cadrul 'rupului care
urmeaz s "ie vndut trebuie s "ie evaluate n continuare ca un 'rup numai n msura n
care 'rupul ndeplinete criteriile de la punctele :.5. ,ltminteri, activele imobilizate
rmase n cadrul 'rupului care ndeplinesc n mod individual criteriile de clasi"icare ca
"iind deinute n vederea vnzrii trebuie evaluate individual la valoarea cea mai mic
dintre valoarea contabil i valoarea 3ust minus costurile 'enerate de vnzare la acea
dat. Orice active imobilizate care nu ndeplinesc criteriile trebuie s nceteze a mai "i
clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii n con"ormitate cu punctul %9.
PREZENTARE I DESCRIERE
+6. O entitate trebuie s prezinte i s descrie in"ormaii care permit utilizatorilor
situaiilor "inanciare s evalueze e"ectele "inanciare ale activitilor ntrerupte i ale
cedrilor de active imobilizate sau 'rupuri destinate cedrii!.
P&e$e+t%&e% %ctivit(i#!& 0+t&e&'.te
*
Dac un activ imobilizat este parte a unei uniti generatoare de numerar, valoarea sa recuperabil este valoarea
contabil care ar fi fost recunoscut dup alocarea oricrei pierderi din depreciere generate de unitatea
generatoare de numerar n conformitate cu IAS 36.
9
u e!cepia cazului n care activul este o imobilizare corporal sau o imobilizare necorporal care fusese
reevaluat conform IAS 16 sau IAS 38 nainte de clasificarea sa drept deinut n vederea v"nzrii, caz n care
a#ustarea trebuie s fie tratat ca o ma#orare sau reducere dinreevaluare.
:
+1. O component a unei entiti const n operaiuni i "lu)uri de trezorerie care pot "i
n mod clar di"ereniate, din punct de vedere operaional i din considerente de raportare
"inanciar, de restul entitii. 8u alte cuvinte, o component a unei entiti va "i "ost o
unitate 'eneratoare de numerar sau un 'rup de uniti 'eneratoare de numerar atta timp
ct era deinut n vederea utilizrii.
+%. O activitate ntrerupt este o component a unei entiti care "ie a "ost cedat, "ie a
"ost clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii i
a! reprezint un se'ment ma3or de activitate distinct sau o zon 'eo'ra"ic de operaiuni#
b! este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui se'ment ma3or de activitate
distinct sau a unei arii 'eo'ra"ice de operaiuni# sau
c! este o "ilial dobndit e)clusiv cu intenia de a "i revndut.
++. O entitate trebuie s prezinte:
a! o sin'ur sum n situaia veniturilor i a c$eltuielilor, cuprinznd totalul:
i! pro"itului sau pierderii dup impozitare din activitile ntrerupte# i
ii! pro"itului sau pierderii dup impozitare recunoscut! n urma evalurii la valoarea
3ust minus costurile 'enerate de vnzare sau n urma cedrii activelor sau 'rupului
'rupurilor! destinate! cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz#
b! o analiz a sumei unice menionate la litera a! n ceea ce privete:
i! veniturile, c$eltuielile i pro"itul sau pierderea dup impozitare din activitile
ntrerupte#
ii! c$eltuiala a"erent privind impozitul pe pro"it, aa cum este prevzut la punctul 41
litera $! din I,S 1%#
iii! cti'ul sau pierderea recunoscut! n urma evalurii la valoarea 3ust minus
costurile 'enerate de vnzare sau n urma cedrii activelor imobilizate sau a 'rupului
'rupurilor! destinate! cedrii care reprezint activitatea ntrerupt n cauz# i
iv! c$eltuiala a"erent privind impozitul pe pro"it, aa cum este prevzut la punctul
41 litera $! din I,S 1%.
,naliza poate "i prezentat n notele e)plicative sau n situaia veniturilor i a
c$eltuielilor. &ac aceasta este prezentat n situaia veniturilor i a c$eltuielilor, ea
trebuie prezentat ntr.o seciune identi"icat ca "iind le'at de activitile ntrerupte, deci
separat de activitile des"urate n continuare. ,ceast analiz nu este necesar n cazul
'rupurilor destinate cedrii care sunt "iliale nou dobndite ce ndeplinesc criteriile de
4
clasi"icare ca "iind deinute n vederea vnzrii la momentul ac$iziiei a se vedea
punctul 11!#
c! "lu)urile nete de trezorerie care se pot atribui activitilor de e)ploatare, de investire
i de "inanare ale activitilor ntrerupte. ,ceste in"ormaii pot "i prezentate "ie n
notele e)plicative, "ie n situaiile "inanciare. ,ceste in"ormaii nu sunt necesare n
cazul 'rupurilor destinate cedrii care sunt "iliale nou dobndite ce ndeplinesc criteriile
de clasi"icare ca "iind deinute n vederea vnzrii la momentul ac$iziiei a se vedea
punctul 11!.
d! valoarea veniturilor din activiti continue i din activiti ntrerupte care se pot
atribui proprietarilor societii.mam. ,ceste in"ormaii pot "i prezentate "ie n notele
e)plicative, "ie n situaia rezultatului 'lobal.
++,. &ac o entitate prezint elementele pro"itului sau pierderii ntr.o situaie distinct,
aa cum se prevede I,S 1, o seciune identi"icat ca "iind re"eritoare la activitile
ntrerupte este prezentat n acea situaie.
+(. O entitate trebuie s prezinte din nou in"ormaiile de la punctul ++ pentru perioadele
anterioare prezentate n situaiile "inanciare ast"el nct in"ormaiile s aib le'tur cu
toate activitile care au "ost ntrerupte pn la data bilanului pentru ultima perioad
prezentat.
+*. ,3ustrile e"ectuate n perioada curent asupra sumelor prezentate anterior n
activiti ntrerupte care sunt le'ate direct de cedarea unei activiti ntrerupte ntr.o
perioad anterioar trebuie clasi"icate separat n cadrul activitilor ntrerupte. <atura i
valoarea unei asemenea a3ustri trebuie prezentate. ;)emple de situaii n care asemenea
a3ustri pot aprea includ urmtoarele:
a! rezolvarea incertitudinilor 'enerate de termenii tranzaciei de cedare, cum ar "i
stabilirea a3ustrilor preului de cumprare i a aspectelor re"eritoare la indemnizaii cu
cumprtorul#
b! rezolvarea incertitudinilor 'enerate i le'ate n mod direct de activitile unei
componente nainte de cedarea acesteia, cum ar "i obli'aiile de mediu sau cele le'ate
de 'arania produsului, care cad n sarcina vnztorului#
c! decontarea obli'aiilor care decur' din planul de bene"icii pentru an'a3ai, cu condiia
ca decontarea s "ie direct le'at de tranzacia de cedare.
+9. &ac o entitate nceteaz s clasi"ice o component a unei entiti ca "iind deinut n
vederea vnzrii, rezultatele activitilor componentei care au "ost prezentate anterior ca
activiti ntrerupte n con"ormitate cu punctele ++.+* trebuie reclasi"icate i incluse n
veniturile din activiti ntrerupte pentru toate perioadele prezentate. =alorile a"erente
perioadelor precedente trebuie descrise ca "iind prezentate din nou.
5
+9,. Orice entitate care este an'a3at ntr.un plan de vnzare implicnd pierderea
controlului asupra unei "iliale, trebuie s prezinte in"ormaiile cerute la punctele ++.+9
atunci cnd "iliala este un 'rup destinat cedrii care corespunde de"iniiei unei activiti
ntrerupte n con"ormitate cu punctul +%.
C/ti-'&i )%' .ie&,e&i ,i+ %ctivit(i c!+ti+'e
+:. Orice cti' sau pierdere din reevaluarea unui activ imobilizat sau 'rup destinat
cedrii! clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii care nu corespunde de"iniiei unei
activiti ntrerupte trebuie inclus! n pro"itul sau pierderea din activiti continue.
P&e$e+t%&e% '+'i %ctiv i!"i#i$%t )%' -&'. ,e)ti+%t ce,(&ii c#%)i*ic%t ,&e.t ,ei+'t
0+ ve,e&e% v/+$(&ii
+4. O entitate trebuie s prezinte un activ imobilizat clasi"icat drept deinut n vederea
vnzrii, precum i activele aparinnd unui 'rup destinat cedrii clasi"icat ca "iind
deinut n vederea vnzrii, separat de celelalte active din bilan. &atoriile unui 'rup
destinat cedrii clasi"icat ca "iind deinut n vederea vnzrii trebuie prezentate separat de
celelalte datorii din bilan. ,ceste active i datorii nu trebuie compensate ntre ele i
prezentate ca o sin'ur valoare.
8lasele principale de active i datorii clasi"icate drept deinute n vederea vnzrii
trebuie prezentate separat "ie n bilan, "ie n note, cu e)cepiile permise la punctul +5. O
entitate trebuie s prezinte separat orice venit sau c$eltuial cumulat! recunoscut! n
alte elemente ale rezultatului 'lobal le'ate de un activ imobilizat sau 'rup destinat
cedrii! clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii.
+5. &ac un 'rup destinat cedrii este o "ilial nou dobndit care ndeplinete criteriile
de clasi"icare ca "iind deinut n vederea vnzrii la momentul ac$iziiei a se vedea
punctul 11!, nu este necesar prezentarea claselor principale de active i datorii.
(6. O entitate nu trebuie s reclasi"ice sau s prezinte din nou valorile prezentate pentru
active imobilizate sau pentru active i datorii le'ate de 'rupuri destinate cedrii
clasi"icate ca "iind deinute n vederea vnzrii n bilanurile perioadelor anterioare n
scopul re"lectrii acestei clasi"icri n bilanul a"erent ultimei perioade prezentate.
P&e$e+t(&i )'.#ie+t%&e ,e i+*!&%ii
(1. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele in"ormaii n notele e)plicative a"erente
perioadei n care un activ imobilizat sau un 'rup destinat cedrii! a "ost clasi"icat "ie
drept deinut n vederea vnzrii, "ie vndut:
a! o descriere a activului imobilizat sau a 'rupului destinat cedrii!#
b! o descriere a "aptelor i a circumstanelor n care a avut loc vnzarea sau care au
condus la cedarea preconizat, precum i maniera i plasarea n timp preconizate
pentru cedarea n cauz#
16
c! cti'ul sau pierderea recunoscut! n con"ormitate cu punctele %6.%%, precum i,
n cazul n care nu a "ost prezentat separat n situaia veniturilor i a c$eltuielilor,
capitolul din cadrul acesteia care include acest cti' sau aceast pierdere#
d! dac este cazul, se'mentul raportabil n care activul imobilizat sau 'rupul destinat
cedrii! este prezentat n con"ormitate cu IFRS 4 !egmente operaionale.
(%. -n cazul n care se aplic "ie punctul %9, "ie punctul %5, o entitate trebuie s prezinte,
n perioada n care ia decizia modi"icrii planului de vnzare a activului imobilizat sau a
'rupului destinat cedrii!, o descriere a "aptelor i circumstanelor care au condus la
aceast decizie, precum i a e"ectului acesteia asupra rezultatelor activitilor din
perioada curent i din orice perioade anterioare prezentate.
PREVEDERI TRANZITORII
(+. 1rezentul IFRS trebuie aplicat prospectiv activelor imobilizate sau 'rupurilor
destinate cedrii! care ndeplinesc criteriile de clasi"icare ca "iind deinute n vederea
vnzrii, precum i activitilor care ndeplinesc criteriile de clasi"icare ca ntrerupte
dup data de intrare n vi'oare a prezentului IFRS. O entitate poate aplica dispoziiile
impuse de prezentul IFRS tuturor activelor imobilizate sau 'rupurilor destinate cedrii!
care ndeplinesc criteriile de clasi"icare ca "iind deinute n vederea vnzrii i
activitilor care ndeplinesc criteriile de clasi"icare ca ntrerupte dup oricare dat
anterioar datei intrrii n vi'oare a prezentului IFRS, cu condiia ca evalurile i
celelalte in"ormaii necesare aplicrii prezentului IFRS s "ie obinute la momentul n
care criteriile respective au "ost ndeplinite iniial.
DATA INTRRII N VIGOARE
((. O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care ncep la 1
ianuarie %66* sau ulterior acestei date. Se ncura3eaz aplicarea anterior acestei date.
&ac o entitate aplic prezentul IFRS pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1
ianuarie %66*, entitatea trebuie s prezinte acest "apt.
((,. I,S 1 revizuit n %66:! a modi"icat terminolo'ia utilizat n cadrul IFRS.urilor. -n
plus, au "ost modi"icate punctele + i +4, i a "ost adu'at punctul ++,. O entitate trebuie
s aplice respectivele modi"icri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie %665
sau ulterior acestei date. &ac o entitate aplic I,S 1 revizuit n %66:! pentru o perioad
anterioar, modi"icrile trebuie aplicate pentru respectiva perioad anterioar.
((7. I,S %: modi"icat de 8onsiliul pentru Standarde Internaionale de 8ontabilitate n
%664! a adu'at punctul ++ litera d!. O entitate trebuie s aplice aceast modi"icare
pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie %665 sau ulterior acestei date. &ac o
entitate aplic I,S %: modi"icat n %664! pentru o perioad anterioar, aceast
modi"icare trebuie aplicat pentru acea perioad anterioar. Modi"icarea trebuie aplicat
retroactiv.
11
((8. 1unctele 4, i +9, au "ost adu'ate prin intermediul -mbuntirilor aduse IFRS.
urilor publicate n mai %664. O entitate trebuie s aplice aceste modi"icri pentru
perioadele anuale care ncep la 1 iulie %665 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea
anterior acestei date. 2otui, o entitate nu trebuie s aplice aceste modi"icri pentru
perioadele anuale care ncep nainte de 1 iulie %665 dac nu aplic i I,S %: modi"icat
n mai %664!. &ac o entitate aplic modi"icrile pentru o perioad anterioar datei de 1
iulie %665, entitatea trebuie s prezinte acest "apt. O entitate trebuie s aplice modi"icrile
prospectiv de la data la care a aplicat pentru prima dat IFRS *, sub rezerva dispoziiilor
tranzitorii de la punctul (* din I,S %: modi"icat n mai %664!.
((&. 1unctele *,, 1%, i 1*, au "ost adu'ate, iar punctul 4 a "ost modi"icat de IFRI8
1: &istribuiri de active nemonetare ctre proprietari n noiembrie %664. ,ceste
modi"icri trebuie aplicate prospectiv activelor imobilizate sau 'rupurilor destinate
cedrii! care sunt clasi"icate drept deinute n vederea distribuirii ctre proprietari n
perioade anuale care ncep la 1 iulie %665 sau ulterior acestei date. <u se permite
aplicarea retroactiv. Se permite aplicarea anticipat. &ac o entitate aplic modi"icrile
pentru perioadele care ncep nainte de 1 iulie %665, ea trebuie s prezinte acest "apt i s
aplice, de asemenea, IFRS + 8ombinri de ntreprinderi revizuit n %664!, I,S %:
modi"icat n mai %664! i IFRI8 1:.
((;. 1unctul *7 a "ost adu'at de -mbuntirile aduse IFRS.urilor publicate n aprilie
%665. O entitate trebuie s aplice n mod prospectiv modi"icarea pentru perioadele anuale
care ncep la 1 ianuarie %616 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior
acestei date. &ac o entitate aplic modi"icarea pentru o perioad anterioar, entitatea
trebuie s prezinte acest "apt.
RETRAGEREA IAS 15
(*. 1rezentul IFRS nlocuiete I,S +* Activiti n curs de ntrerupere.
Anexa A
Te&e+i ,e*i+ii
Prezenta ane" este parte integrant din prezentul I#$!%
U+it%te -e+e&%t!%&e ,e +'e&%&
8el mai mic 'rup identi"icabil de active care 'enereaz intrri de numerar independente
ntr.o mare msur de intrrile de numerar 'enerate de alte active sau 'rupuri de active.
C!.!+e+t( % '+ei e+tit(i
,ctiviti i "lu)uri de trezorerie care pot "i evideniate distinct de restul entitii, din
punct de vedere operaional i din considerente de raportare "inanciar.
C!)t'&i -e+e&%te ,e v/+$%&e
8osturi incrementale care pot "i atribuite direct cedrii unui activ sau unui -&'. ,e)ti+%t
ce,(&ii!, e)clusiv costurile "inanciare i c$eltuiala cu impozitul pe pro"it.
1%
Activ ci&c'#%+t
,cel activ care ndeplinete oricare dintre urmtoarele condiii:
a! se preconizeaz valori"icarea activului sau se intenioneaz vnzarea sau consumarea
sa n cursul normal al ciclului de e)ploatare al entitii#
b! activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii#
c! se ateapt valori"icarea activului n termen de dousprezece luni dup perioada de
raportare# sau
d! activul reprezint numerar sau ec$ivalente de numerar con"orm de"iniiei din I,S :!,
cu e)cepia cazului n care este restricionat tranzacionarea sau utilizarea acestuia
pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare.
Activit%te 0+t&e&'.t(
O component a unei entiti care a "ost "ie cedat, "ie clasi"icat ca "iind deinut n
vederea vnzrii i care:
a! reprezint un se'ment ma3or de activitate distinct sau o zon 'eo'ra"ic de operaiuni#
b! este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui se'ment ma3or de activitate
distinct sau a unei arii 'eo'ra"ice de operaiuni# sau
c! este o "ilial dobndit e)clusiv cu intenia de a "i revndut.
G&'. ,e)ti+%t ce,(&ii
/n 'rup de active care urmeaz a "i cedate, prin vnzare sau n alt mod, n mod solidar n
cadrul unei sin'ure tranzacii i datoriile direct le'ate de aceste active care urmeaz a "i
trans"erate n cadrul tranzaciei. 0rupul include i "ondul comercial dobndit ntr.o
combinare de ntreprinderi, dac 'rupul este o '+it%te -e+e&%t!%&e ,e +'e&%& creia i
s.a alocat "ond comercial n con"ormitate cu dispoziiile de la punctele 46.4: din I,S +9
eprecierea activelor revizuit n %66(! sau dac reprezint o activitate n cadrul unei
asemenea uniti 'eneratoare de numerar.
V%#!%&e 2')t(
=aloarea la care poate "i tranzacionat un activ sau decontat o datorie ntre pri
interesate i n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii des"urate n condiii
obiective.
A+-%2%e+t *e& ,e c'.(&%&e
/n acord cu o parte nea"iliat, obli'atoriu pentru ambele pri i de obicei e)ecutoriu din
punct de vedere le'al care a! speci"ic toi termenii importani, inclusiv preul i
plasarea n timp a tranzaciilor i b! include o penalizare pentru nerespectarea termenilor
contractuali su"icient de important nct ndeplinirea obli'aiilor contractuale s aib o
.&!"%"i#it%te &i,ic%t(.
P&!"%"i#it%te &i,ic%t(
8u o probabilitate n mod semni"icativ mai mare dect .&!"%"i#.
Activ i!"i#i$%t
1+
/n activ care nu corespunde de"iniiei unui %ctiv ci&c'#%+t.
P&!"%"i#
Mai multe anse s se ntmple dect s nu se ntmple.
V%#!%&e &ec'.e&%"i#(
8ea mai mare valoare dintre v%#!%&e% 2')t( a unui activ minus c!)t'&i#e -e+e&%te ,e
v/+$%&e i v%#!%&e% sa ,e 'ti#i$%&e.
V%#!%&e ,e 'ti#i$%&e
=aloarea actualizat a "lu)urilor viitoare de trezorerie estimate care se preconizeaz a "i
realizate din utilizarea n continuare a unui activ i din cedarea sa la s"ritul duratei de
via util.
Anexa B
S'.#ie+t ,e %.#ic%&e
Prezenta ane" este parte integrant din prezentul I#$!%
PRELUNGIREA PERIOADEI NECESARE PENTRU FINALIZAREA UNEI
VNZRI
71 &up cum se menioneaz la punctul 5, o prelun'ire a perioadei necesare pentru
"inalizarea unei vnzri nu mpiedic un activ sau 'rup destinat cedrii! s "ie clasi"icat
drept deinut n vederea vnzrii n cazul n care ntrzierea este cauzat de evenimente
sau circumstane n a"ara controlului entitii i dac e)ist su"iciente dovezi c entitatea
i menine an'a3amentul n privina planului su de vnzare a activului sau 'rupului
destinat cedrii!.
1rin urmare, trebuie s se aplice o e)cepie de la dispoziia punctului 4 privind perioada
de un an n urmtoarele situaii n care apar ast"el de evenimente sau circumstane:
a! la data la care o entitate se an'a3eaz ntr.un plan de a vinde un activ imobilizat sau
'rup destinat cedrii!, aceasta se ateapt n mod rezonabil ca pri tere nu
cumprtorul! s impun asupra trans"erului activului sau 'rupului destinat cedrii!
condiii care vor duce la prelun'irea perioadei necesare pentru "inalizarea vnzrii, i:
i! aciunile necesare pentru a rspunde acestor condiii nu pot "i iniiate pn cnd nu
se obine un angajament ferm de cumprare# i
ii! an'a3amentul "erm de cumprare prezint o probabilitate ridicat n decurs de un
an#
b! o entitate obine un an'a3ament "erm de cumprare i, ca urmare, un cumprtor
sau tere pri va vor! impune condiii asupra trans"erului activului imobilizat sau
'rupului destinat cedrii! anterior clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii, condiii
care vor prelun'i perioada necesar pentru "inalizarea vnzrii, i:
i! s.au ntreprins n timp util aciuni pentru a rspunde acestor condiii# i
ii! se ateapt o soluionare "avorabil a "actorilor care ntrzie procesul#
1(
c! pe parcursul perioadei iniiale de un an apar circumstane anterior considerate puin
probabile i, prin urmare, un activ imobilizat sau 'rup destinat cedrii! anterior
clasi"icat drept deinut n vederea vnzrii nu este vndut pn la s"ritul perioadei, i:
i! n cadrul perioadei iniiale de un an entitatea a luat msurile necesare pentru a
rspunde modi"icrilor circumstanelor#
ii! activul imobilizat sau 'rupul destinat cedrii! este promovat pe pia n mod activ,
la un pre rezonabil, date "iind modi"icrile circumstanelor# i
iii! sunt ndeplinite criteriile menionate la punctele : i 4.
1*