STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 38

Imobilizri necorporale
OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru
imobilizrile necorporale care nu sunt reglementate specific de un alt standard. Prezentul
standard prevede ca o entitate s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai
dac sunt ndeplinite criterii specifice. Standardul specific, de asemenea, modul de
evaluare a valorii contabile a imobilizrilor necorporale i prevede prezentarea de
informaii specifice privind imobilizrile necorporale.
DOMENIU DE APLICARE
2. Prezentul standard trebuie s se aplice la contabilizarea imobilizrilor necorporale, cu
excepia:
a) imobilizrilor necorporale care intr sub incidena unui alt standard
b) activelor financiare, astfel cum sunt definite n !"S #2 Instrumente financiare:
prezentare
c) recunoaterii i evalurii activelor de explorare i evaluare $a se vedea !%&S '
Explorarea i evaluarea resurselor minerale( i
d) c)eltuielilor pentru valorificarea i extragerea minereurilor, petrolului, gazelor
naturale i a altor resurse neregenerabile similare.
#. *ac un alt standard prescrie contabilizarea unui tip specific de imobilizri
necorporale, o entitate aplic standardul respectiv i nu prezentul standard. *e exemplu,
prezentul standard nu se aplic:
a) imobilizrilor necorporale deinute de o entitate pentru v+nzare n cursul desfurrii
activitilor obinuite $a se vedea !"S 2 Stocuri i !"S 11 Contracte de construcie(
b) creanelor privind impozitul am+nat $a se vedea !"S 12 Impozitul pe profit(
c) contractelor de leasing care intr sub incidena !"S 1, Contracte de leasing
d) activelor generate de beneficiile anga-ailor $a se vedea !"S 1. Beneficiile
angajailor(
e) activelor financiare, astfel cum sunt definite n !"S #2. &ecunoaterea i evaluarea
anumitor active financiare sunt prevzute n !"S 2, Situaii financiare consolidate i
individuale, !"S 2/ Investiii n entitile asociate i !"S #1 Interese n asocierile n
participaie
f) fondului comercial dob+ndit ntr0o combinare de ntreprinderi $a se vedea !%&S #
Combinri de ntreprinderi(
g) costurilor de ac)iziie am+nate i imobilizrilor necorporale care decurg din
drepturile contractuale ale unui asigurtor deinute n temeiul unui contract de
asigurare care intr sub incidena !%&S 1 Contracte de asigurare. !%&S 1 prevede
dispoziii specifice n materie de prezentare de informaii pentru acele costuri de
ac)iziie am+nate, dar nu i pentru acele imobilizri necorporale. "stfel, dispoziiile
n materie de prezentare de informaii din prezentul standard se aplic respectivelor
imobilizri necorporale
h) imobilizrilor necorporale imobilizate clasificate drept deinute n vederea v+nzrii
$sau incluse ntr0un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea v+nzrii(
n conformitate cu !%&S 2 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte.
1. "numite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi
un compact0disc $n cazul programelor de calculator(, documentaii oficiale $n cazul
licenelor sau al brevetelor( sau pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care
ncorporeaz at+t elemente corporale, c+t i necorporale ar trebui tratat n conformitate
cu !"S 1' Imobilizri corporale sau ca imobilizare necorporal, n conformitate cu
prezentul standard, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element
este mai semnificativ. *e exemplu, un program de calculator pentru un utila-
computerizat care nu poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a
respectivului )ard3are i este tratat ca imobilizare corporal. "celai lucru este valabil
i pentru sistemul de operare al unui computer. 4n cazul n care nu face parte integrant
din ec)ipamentul aferent, programul de calculator este tratat ca imobilizare necorporal.
2. Prezentul standard se aplic, printre altele, c)eltuielilor cu activitile de publicitate,
c)eltuielilor de formare profesional, de constituire, de cercetare i dezvoltare.
"ctivitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor.
Prin urmare, c)iar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu substan
fizic $de exemplu, un prototip(, elementul fizic al imobilizrii este secundar
componentei sale necorporale, adic pac)etul de cunotine ncorporat n aceasta.
'. 4n cazul unui contract de leasing financiar, activul poate fi at+t corporal, c+t i
necorporal. *up recunoaterea iniial, locatarul contabilizeaz o imobilizare
necorporal deinut n temeiul unui contract de leasing financiar n conformitate cu
prezentul standard. *repturile care decurg din acorduri de licen pentru elemente
precum produciile cinematografice, nregistrrile video, piesele de teatru, manuscrisele,
brevetele i drepturile de autor nu intr sub incidena !"S 1, i intr sub incidena
prezentului standard.
,. 5xcluderile din domeniul de aplicare al unui standard pot aprea atunci c+nd anumite
activiti sau tranzacii sunt at+t de specializate nc+t creeaz probleme contabile care pot
necesita o abordare diferit. "stfel de probleme apar n contabilizarea c)eltuielilor de
prospectare, valorificare i extracie a petrolului, gazelor naturale i depozitelor de
minereuri n industriile extractive, precum i n cazul contractelor de asigurare. Prin
urmare, prezentul standard nu se aplic c)eltuielilor aferente acestor activiti i
contracte. 6u toate acestea, prezentul standard se aplic altor imobilizri necorporale
utilizate $precum programele de calculator( i altor c)eltuieli suportate $precum costurile
de constituire(, n industriile extractive sau n domeniul asigurrilor.
DEFINIII
/. 4n sensul prezentului standard, termenii de mai -os au urmtorul neles:
O pia activ este o pia care ndeplinete toate condiiile de mai -os:
$a( mrfurile comercializate pe pia sunt omogene
$b( cumprtorii i v+nztorii interesai pot fi gsii, n mod normal, n orice moment
$c( preurile sunt accesibile publicului.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri
necorporale de0a lungul duratei sale de via util.
7n activ este o resurs:
$a( controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i
$b( de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfr+ng asupra
entitii.
!aloarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
oricror amortizri acumulate i pierderi din deprecieri acumulate.
Costul este suma n numerar sau n ec)ivalente de numerar pltit ori valoarea -ust sau
alt contraprestaie dat pentru a dob+ndi un activ la momentul ac)iziiei sau construciei
sale, sau, acolo unde este cazul, suma atribuit activului respectiv atunci c+nd este
recunoscut iniial n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor !%&S0uri, de exemplu,
!%&S 2 "lata pe baz de aciuni.
!aloarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului minus
valoarea sa rezidual.
#ezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr0un plan
sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.
!aloarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe
care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea continu a unei imobilizri i din
cedarea acesteia la sf+ritul duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s
le suporte la decontarea unei datorii.
!aloarea just a unui activ este suma pentru care activul ar putea fi tranzacionat ntre
pri interesate i aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective.
"ierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil a unui activ.
O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan
fizic.
Activele monetare sunt banii deinui i activele care trebuie primite n sume de bani fixe
sau determinabile.
Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul c+tigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori te)nice noi.
!aloarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar
putea s o obin n momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor
estimate asociate cedrii, dac activul ar fi de-a de v+rsta i condiiile preconizate pentru
finalul duratei sale de via util.
#urata de via util este:
$a( perioada n care se preconizeaz c un activ va fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate sau
$b( numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ
de ctre o entitate.
Imobilizri necoror!le
.. 5ntitile c)eltuiesc frecvent resurse sau anga-eaz datorii pentru ac)iziia,
dezvoltarea, ntreinerea sau mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele
tiinifice sau te)nice, proiectarea i implementarea unor noi procese sau sisteme,
licenele, proprietatea intelectual, cunotinele despre pia i mrcile comerciale
$inclusiv numele de marc i titlurile de publicaii(. 5xemple uzuale de elemente
cuprinse n aceste largi categorii sunt programele de calculator, brevetele, drepturile de
autor, produciile cinematografice, listele de clieni, drepturile privind serviciile
ipotecare, licenele de pescuit, cotele de import, francizele, relaiile cu clienii sau
furnizorii, loialitatea clienilor, cota de pia i drepturile de comercializare.
18. 9u toate elementele descrise la punctul . corespund definiiei unei imobilizri
necorporale, respectiv caracterul identificabil, controlul asupra unei resurse i existena
unor beneficii economice viitoare. *ac un element care intr sub incidena prezentului
standard nu corespunde definiiei unei imobilizri necorporale, c)eltuiala cu ac)iziia sau
realizarea sa pe plan intern este recunoscut drept c)eltuial n momentul n care este
suportat. :otui, dac este dob+ndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi, elementul
n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data ac)iziiei $a se vedea punctul
'/(.
Caracterul identificabil
11. *efiniia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. %ondul comercial recunoscut
ntr0o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficii economice
viitoare care rezult din alte active dob+ndite ntr0o combinare de ntreprinderi care nu
sunt identificate individual i recunoscute separat. ;eneficiile economice viitoare pot fi
generate de sinergia dintre activele identificabile dob+ndite sau de active care, individual,
nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n situaiile financiare.
12. 7n activ este identificabil dac fie:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i v+ndut, transferat,
cesionat printr0un contract de licen, nc)iriat sau sc)imbat, fie individual, fie
mpreun cu un contract, activ identificabil sau datorie identificabil aferent$(,
indiferent dac entitatea intenioneaz sau nu s fac acest lucru fie
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
Controlul
1#. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei suport i de a restriciona accesul altora la
beneficiile respective. 6apacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice
viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile
legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. 4n absena unor drepturi legale,
controlul este mai dificil de demonstrat. 6u toate acestea, exercitarea legal a unui drept
nu este o condiie necesar pentru control, ntruc+t entitatea poate fi capabil s
controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
11. 6unotinele te)nice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate
controleaz beneficiile n cauz dac, de exemplu, cunotinele respective sunt prote-ate
de drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie impus de un contract comercial
$dac acest lucru este permis( sau obligaia -uridic a anga-ailor de a pstra
confidenialitatea.
12. O entitate poate avea o ec)ip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s
identifice la acest personal competene suplimentare care, prin formare profesional, ar
putea genera beneficii economice viitoare. *e asemenea, entitatea poate s preconizeze
c anga-aii si i vor pune n continuare la dispoziie competenele lor profesionale. 6u
toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor economice
viitoare ateptate de la o ec)ip de personal calificat i de la un efort de formare
profesional pentru ca aceste elemente s orespund definiiei unei imobilizri
necorporale. *intr0un motiv similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul
te)nic sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei imobilizri necorporale,
cu excepia cazului n care este prote-at de drepturi legale de folosin i de obinere a
beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de acesta i ndeplinete, de
asemenea, i celelalte criterii din definiie.
1'. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza
c, datorit eforturilor sale pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru
creterea loialitii acestora, clienii i vor menine relaiile comerciale cu entitatea. 6u
toate acestea, n absena drepturilor legale care s prote-eze, sau a altor mi-loace prin care
s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu are
de obicei suficient control asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii
i asupra loialitii acestora pentru astfel de elemente $de exemplu, portofoliu de clieni,
cote de pia, relaii cu clienii i loialitatea clienilor( pentru a corespunde definiiei
imobilizrilor necorporale. 4n absena drepturilor legale care s prote-eze relaiile cu
clienii, tranzaciile de sc)imb pentru aceleai relaii necontractuale cu clienii sau
pentru unele similare $altele dec+t cele care sunt parte a unei combinri de ntreprinderi(
ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile
economice viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. 4ntruc+t astfel de
tranzacii de sc)imb ofer, de asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile,
aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri necorporale.
Beneficiile economice viitoare
1,. ;eneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include
venituri din v+nzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii
rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. *e exemplu, utilizarea proprietii
intelectuale ntr0un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de
producie dec+t s creasc veniturile viitoare.
RECUNOATERE I EVALUARE
1/. &ecunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul respectiv ntrunete urmtoarele:
$a( definiia unei imobilizri necorporale $a se vedea punctele /01,( i
$b( criteriile de recunoatere $a se vedea punctele 2102#(.
"ceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dob+ndirea sau generarea
intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau
nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
1.. Punctele 220#2 trateaz aplicarea criteriilor de recunoatere unor imobilizri
necorporale dob+ndite separat, iar punctele ##01# trateaz aplicarea acestora pentru
imobilizrile necorporale dob+ndite n cadrul unei combinri de ntreprinderi. Punctul 11
trateaz evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale dob+ndite prin subvenie
guvernamental, punctele 1201, trateaz sc)imburile de imobilizri necorporale, iar
punctele 1/028 prezint tratamentul fondului comercial generat intern. Punctele 210',
trateaz recunoaterea iniial i evaluarea imobilizrilor necorporale generate intern.
28. !mobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nc+t, n multe cazuri, nu exist
adugiri la o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare,
ma-oritatea c)eltuielilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare
preconizate ncorporate ntr0o imobilizare necorporal existent, dec+t corespund
definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentul
standard. 4n plus, deseori este dificil s se atribuie c)eltuieli ulterioare direct unei anumite
imobilizri necorporale mai degrab dec+t ntreprinderii ca ntreg. Prin urmare, doar
rareori c)eltuielile ulterioare < cele suportate dup recunoaterea iniial a unei
imobilizri necorporale dob+ndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale
generate intern < sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. 4n conformitate cu
punctul '#, c)eltuielile ulterioare pentru mrci, titluri de ziare i reviste, liste de clieni i
elemente similare n fond $fie dob+ndite din afar, fie generate intern( sunt ntotdeauna
recunoscute n profit sau pierdere n momentul suportrii. "ceasta pentru c astfel de
c)eltuieli nu pot fi difereniate de c)eltuielile cu dezvoltarea ntreprinderii ca ntreg.
21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
$a( este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s
revin entitii i
$b( costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil.
22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice
viitoare pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun
estimare a ec)ipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe
parcursul duratei de via a imobilizrii.
2#. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat
obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza
dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acord+nd o importan mai
mare dovezilor externe.
21. O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
Ac"izii! #e!r!$
22. 4n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dob+ndi separat o
imobilizare necorporal reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile
economice viitoare ale imobilizrii s revin entitii. 6u alte cuvinte, entitatea
preconizeaz o intrare de beneficii economice, c)iar dac exist o incertitudine n
privina plasrii n timp sau a valorii intrrii respective. "stfel, criteriul recunoaterii
probabilitii de la punctul 21 litera $a( este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de
ctre imobilizrile necorporale ac)iziionate separat.
2'. 4n plus, costul unei imobilizri necorporale dob+ndite separat poate fi n general
evaluat fiabil. "cest lucru se nt+mpl mai ales c+nd contravaloarea cumprrii ia forma
numerarului sau a altor active monetare.
2,. 6ostul unei imobilizri necorporale dob+ndite separat este alctuit din:
$a( preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare
nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale i
$b( orice cost de atribuit direct pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
2/. 5xemple de costuri de atribuit direct sunt:
$a( costurile cu beneficiile anga-ailor $astfel cum sunt acestea definite n !"S 1.( care
reies direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare
$b( onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de
funcionare i
$c( costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului.
2.. 5xemple de c)eltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale
sunt:
$a( costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu $inclusiv costurile n materie
de publicitate i activiti promoionale(
$b( costurile de desfurare a unei activiti ntr0un nou loc sau cu o nou clas de clieni
$inclusiv costurile de instruire a personalului( i
$c( costurile administrative i alte c)eltuieli generale de regie.
#8. &ecunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale
nceteaz c+nd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere. "stfel, costurile cu utilizarea sau mutarea unei imobilizri
necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a activului n cauz. *e exemplu,
urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale:
a) costurile suportate atunci c+nd un activ capabil s funcioneze n maniera
intenionat de conducere nu a fost nc dat n folosin i
b) pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea suportate pe msur ce se
contureaz cererea pentru producia realizat de acel activ.
#1. "numite operaiuni au loc n legtur cu dezvoltarea unei imobilizri necorporale, dar
nu sunt necesare pentru a aduce activul n starea necesar pentru a putea funciona n
maniera intenionat de conducere. "ceste operaiuni ocazionale pot aprea naintea sau
n timpul activitilor de dezvoltare. *eoarece operaiunile ocazionale nu sunt necesare
pentru a aduce un activ la starea necesar pentru ca acesta s poat funciona n maniera
intenionat de conducere, veniturile i c)eltuielile aferente operaiunilor ocazionale sunt
recunoscute imediat n profit sau pierdere i incluse n clasa corespunztoare de venituri
i c)eltuieli.
#2. *ac plata pentru o imobilizare necorporal este am+nat peste termenul normal de
creditare, costul su este ec)ivalentul preului n numerar. *iferena dintre aceast
valoare i plile totale este recunoscut ca o c)eltuial cu dob+nda pe perioada
creditului, cu excepia cazului n care este capitalizat n conformitate cu tratamentul de
capitalizare permis de !"S 2# Costurile ndatorrii.
Ac"izii! c! !r$e ! %nei combinri &e 'n$rerin&eri
##. 4n conformitate cu !%&S # 6ombinri de ntreprinderi, dac o imobilizare necorporal
este dob+ndit printr0o combinare de ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale
este valoarea sa -ust la data ac)iziiei. =aloarea -ust a unei imobilizri necorporale
reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare din
imobilizare s revin entitii. 6u alte cuvinte, entitatea preconizeaz o intrare de
beneficii economice, c)iar dac exist o incertitudine n privina plasrii n timp sau a
valorii intrrii respective. "stfel, criteriul recunoaterii probabilitii de la punctul 21
litera $a( este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale
dob+ndite prin combinri de ntreprinderi. *ac o imobilizare dob+ndit ntr0o combinare
de ntreprinderi poate fi separat sau rezult din drepturi contractuale sau din alte drepturi
legale, exist suficiente informaii pentru a evalua fiabil valoarea -ust a imobilizrii.
"stfel, criteriul evalurii fiabile de la punctul 21 litera $b( este ntotdeauna considerat ca
fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale dob+ndite prin combinri de
ntreprinderi.
#1. 4n conformitate cu prezentul standard i cu !%&S # $revizuit de 6onsiliul pentru
Standarde !nternaionale de 6ontabilitate n 288/(, un dob+nditor recunoate la data
ac)iziiei, separat de fondul comercial, o imobilizare necorporal a entitii dob+ndite,
indiferent dac imobilizarea a fost recunoscut sau nu de entitatea dob+ndit nainte de
combinarea de ntreprinderi. "cest lucru nseamn c dob+nditorul recunoate ca
imobilizare separat de fondul comercial un proiect de cercetare i dezvoltare n curs de
desfurare al entitii dob+ndite dac proiectul corespunde definiiei unei imobilizri
necorporale. Proiectul de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al unei entiti
dob+ndite corespunde definiiei unei imobilizri necorporale dac:
$a( corespunde definiiei unei imobilizri i
$b( este identificabil, adic separabil, sau dac reiese din drepturi contractuale sau din alte
drepturi legale.
Evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale dobndite n urma unei combinri
de ntreprinderi
#2. *ac o imobilizare corporal dob+ndit ntr0o combinare de ntreprinderi poate fi
separat sau rezult din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale, exist
suficiente informaii pentru a evalua fiabil valoarea -ust a imobilizrii. "tunci c+nd,
pentru estimrile folosite la evaluarea valorii -uste a unei imobilizri necorporale, exist o
serie de rezultate posibile cu diferite probabiliti, acea incertitudine este luat n calcul la
evaluarea valorii -uste a imobilizrii.
#'. O imobilizare necorporal dob+ndit printr0o combinare de ntreprinderi poate fi
separabil, dar numai mpreun cu un contract, un activ sau o datorie identificabil$(
aferente. 4n astfel de cazuri, dob+nditorul recunoate imobilizarea necorporal separat de
fondul comercial, dar mpreun cu elementul aferent.
#,. *ob+nditorul poate recunoate un grup de imobilizri necorporale complementare
drept activ unic, cu condiia ca activele individuale din grup s aib durate similare de
via util. *e exemplu, termenii >marc> i >nume de marc> sunt deseori utilizai ca
sinonime pentru mrci comerciale i alte mrci. :otui, acetia din urm sunt termeni
generali de mar?eting utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active
complementare cum ar fi marca comercial $sau marca de servicii( i numele aferent de
comercializare, formulele, reetele i expertiza te)nologic.
#/. 5liminat.
#.. Preurile de pia cotate pe o pia activ asigur cea mai fiabil estimare a valorii
-uste a unei imobilizri necorporale $a se vedea i punctul ,/(. Preul de pia
corespunztor este n mod normal preul curent de ofert. *ac preurile curente de
ofert nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii similare poate oferi o baz
de la care s se fac estimarea valorii -uste, cu condiia s nu fi intervenit vreo sc)imbare
semnificativ a mpre-urrilor economice ntre data tranzaciei i data la care este
evaluat valoarea -ust a activului.
18. *ac nu exist o pia activ pentru o imobilizare necorporal, valoarea sa -ust este
suma pe care entitatea ar fi pltit0o pentru activ, la data ac)iziiei, ntr0o tranzacie
desfurat n condiii obiective, ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, pe
baza celor mai bune informaii disponibile. Pentru stabilirea acestei sume, o entitate ia n
considerare rezultatul tranzaciilor recente pentru active similare. *e exemplu, o entitate
poate aplica multipli care s reflecte tranzacii actuale pe pia pentru factorii care duc la
profitabilitatea activului $cum ar fi veniturile, profitul din exploatare sau c+tigurile
nainte de dob+nd, impozitare, depreciere i amortizare(.
11. 5ste posibil ca entitile frecvent implicate n cumprarea i v+nzarea imobilizrilor
necorporale unice s fi dezvoltat te)nici de estimare indirect a valorilor lor -uste. "ceste
te)nici pot fi utilizate pentru evaluarea iniial a imobilizrii necorporale dob+ndite ntr0o
combinare de ntreprinderi dac obiectivul lor este acela de a estima valoarea -ust i
dac ele reflect tranzacii i practici actuale din domeniul din care face parte
imobilizarea. "ceste te)nici includ, de exemplu:
$a( actualizarea fluxurilor de trezorerie nete viitoare estimate din activ sau
$b( estimarea costurilor pe care entitatea le evit prin deinerea imobilizrii necorporale,
neav+nd nevoie:
$i( s primeasc autorizaie pentru ea de la o alt parte n cadrul unei tranzacii
realizate n condiii obiective $ca n abordarea de >scutire de drepturi de autor>,
utiliz+nd fluxuri de trezorerie nete actualizate( sau
$ii( s o recreeze sau s o nlocuiasc $ca n abordarea costurilor(.
C$eltuielile ulterioare cu un proiect dobndit de dezvoltare i cercetare n curs de
desfurare
12. 6)eltuielile de cercetare sau dezvoltare care:
$a( sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dob+ndit
separat sau printr0o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal
i
$b( sunt suportate dup ac)iziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu
punctele 210'2.
1#. "plicarea dispoziiilor de la punctele 210'2 nseamn c orice c)eltuieli ulterioare cu
un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dob+ndit separat sau printr0o
combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
$a( recunoscute drept c)eltuial c+nd sunt suportate dac este vorba de c)eltuieli de
cercetare
$b( recunoscute drept c)eltuial c+nd sunt suportate dac este vorba de c)eltuieli de
dezvoltare care nu respect
criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la punctul 2, i
$c( adugate valorii contabile a proiectului dob+ndit de cercetare sau dezvoltare n curs de
desfurare dac este vorba de c)eltuieli de dezvoltare care satisfac criteriile de
recunoatere de la punctul 2,.
Ac"izii! rin in$erme&i%l %nei #%b(enii )%(ern!men$!le
11. 4n anumite cazuri, o imobilizare necorporal poate fi dob+ndit gratuit, sau pentru o
contraprestaie simbolic, prin intermediul unei subvenii guvernamentale. "ceast
situaie poate aprea atunci c+nd un guvern transfer sau aloc unei entiti imobilizri
necorporale precum drepturi de aterizare pe aeroport, licene de operare pentru staii de
radio sau de televiziune, licene sau cote tarifare de import sau dreptul de a accesa alte
resurse restricionate. 4n conformitate cu !"S 28 Contabilitatea subveniilor
guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental, o
entitate poate alege s recunoasc iniial at+t imobilizarea necorporal, c+t i subvenia la
valoarea -ust. *ac o entitate alege s nu recunoasc iniial activul la valoarea -ust,
entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal $cellalt tratament permis de !"S
28( plus orice c)eltuieli direct atribuibile pregtirii activului pentru utilizarea
intenionat.
Sc"imb%l &e !c$i(e
12. 7na sau mai multe imobilizri necorporale poate $pot( fi dob+ndit $dob+ndite( n
sc)imbul unuia sau mai multor active nemonetare, sau n sc)imbul unei combinaii de
active monetare i nemonetare. 7rmtoarele discuii se refer doar la sc)imbul unui activ
nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea, tuturor sc)imburilor descrise n
propoziia precedent. 6ostul unei astfel de imobilizri necorporale este evaluat la
valoarea -ust, cu excepia cazurilor n care $a( tranzacia de sc)imb nu are coninut
comercial sau $b( nu poate fi evaluat fiabil nici valoarea -ust a activului primit, nici cea
a activului cedat. "ctivul dob+ndit este evaluat n acest fel indiferent dac o entitate nu
poate derecunoate imediat activul cedat. *ac activul dob+ndit nu este evaluat la
valoarea -ust, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
1'. O entitate stabilete dac o tranzacie de sc)imb are coninut comercial lu+nd n
considerare msura n care se preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se
sc)imbe ca rezultat al acelei tranzacii. O tranzacie de sc)imb are coninut comercial
dac:
a) configurarea $adic riscul, plasarea n timp i valoarea( fluxurilor de trezorerie ale
activului primit se deosebete de configurarea fluxurilor de trezorerie ale activului
transferat sau
b) valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectat de tranzacie se
modific din cauza sc)imbului i
c) diferena dintre literele $a( sau $b( este semnificativ n raport cu valoarea -ust a
activelor sc)imbate.
Pentru a determina dac o tranzacie de sc)imb are coninut comercial, valoarea specific
entitii a prii din operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte
fluxurile de trezorerie de dup impozitare. &ezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca
entitatea s aib de efectuat calcule detaliate.
1,. Punctul 21 litera $b( specific faptul c o condiie pentru recunoaterea unei
imobilizri necorporale o constituie posibilitatea de a evalua fiabil costul activului n
cauz. =aloarea -ust a unei imobilizri necorporale pentru care nu exist tranzacii
comparabile pe pia poate fi evaluat fiabil dac $a( gradul de variabilitate a intervalului
de estimri rezonabile ale valorii -uste nu este semnificativ pentru activul n cauz sau $b(
probabilitile diferitelor estimri din celai interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate
pentru estimarea valorii -uste. *ac o entitate poate stabili fiabil valoarea -ust fie a
activului primit, fie a activului cedat, atunci valoarea -ust a activului cedat este utilizat
pentru a evalua costul, cu excepia cazului n care valoarea -ust a activului primit este
mai clar evident.
Fon&%l comerci!l )ener!$ in$ern
1/. %ondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
1.. 4n anumite cazuri, o serie de c)eltuieli sunt suportate pentru a genera beneficii
economice viitoare, dar acest lucru un are drept rezultat crearea unei imobilizri
necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere din prezentul standard. "stfel de
c)eltuieli sunt deseori prezentate drept contribuind la fondul comercial generat intern.
%ondul comercial generat intern nu este recunoscut drept activ deoarece nu este o resurs
identificabil $adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale
sau de alt natur( controlat de entitate, care s poat fi evaluat fiabil la cost.
28. *iferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a
imobilizrilor sale nete identificabile, n orice moment, pot fi influenate de o gam de
factori care afecteaz valoarea entitii. 6u toate acestea, astfel de diferene nu reprezint
costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate.
Imobilizrile necoror!le )ener!$e in$ern
21. 7neori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se
calific pentru recunoatere, din cauza problemelor de a:
a) identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera
beneficii economice viitoare probabile i
b) de a determina n mod fiabil costul activului. 4n anumite cazuri, costul de generare
intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau
ma-orrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de
zi cu zi.
4n consecin, pe l+ng respectarea dispoziiilor generale pentru recunoaterea i
evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale, o entitate aplic dispoziiile i
recomandrile de la punctele 220', tuturor imobilizrilor necorporale generate intern.
22. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
$a( o faz de cercetare i
$b( o faz de dezvoltare.
*ei termenii @cercetareA i @dezvoltareA sunt definii, termenii @faz de cercetareA i
@faz de dezvoltareA au o semnificaie mai vast n sensul prezentului standard.
2#. *ac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz c)eltuielile
aferente proiectului drept c)eltuieli suportate exclusiv n faza de cercetare.
%aza de cercetare
21. 9icio imobilizare necorporal provenit din cercetare $sau din faza de cercetare a
unui proiect intern( nu trebuie recunoscut. 6)eltuielile cu cercetarea $sau cele din faza
de cercetare a unui proiect intern( trebuie recunoscute drept cost atunci c+nd sunt
suportate.
22. 4n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o
imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile.
"stfel, aceste c)eltuieli sunt recunoscute drept cost atunci c+nd sunt suportate.
2'. 5xemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor
sau pentru alte cunotine
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau
servicii i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru
materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
%aza de dezvoltare
2,. O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare $sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern( trebuie recunoscut dac i numai dac o entitate poate demonstra toate
elementele de mai -os:
a. fezabilitatea te)nic necesar finalizrii imobilizrii necorporale astfel nc+t aceasta
s fie disponibil pentru utilizare sau v+nzare
b. intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde
c. capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal
d. modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n
sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale
e. disponibilitatea unor resurse te)nice, financiare i de alt natur adecvate pentru
finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau v+nzarea
acesteia
f. capacitatea sa de a evalua fiabil c)eltuielile atribuibile imobilizrii necorporale n
cursul dezvoltrii sale.
2/. 4n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s
identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii
economice viitoare probabile. "cest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui
proiect este mai avansat dec+t faza de cercetare.
2.. 5xemple de activiti de dezvoltare sunt:
a. proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i
utilizare
b. proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o
te)nologie nou
c. proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici0pilot care nu se afl pe o scal
fezabil din punct de vedere economic pentru producia comercial i
d. proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
'8. Pentru a demonstra modul n care o imobilizare necorporal va genera beneficii
economice viitoare probabile, o entitate evalueaz beneficiile economice viitoare care
trebuie primite de pe urma activului utiliz+nd principiile din !"S #' #eprecierea
activelor. *ac activul va genera beneficii economice doar n combinaie cu alte active,
entitatea aplic conceptul de uniti generatoare de numerar din !"S #'.
'1. *isponibilitatea resurselor necesare pentru a finaliza i a utiliza o imobilizare
necorporal i pentru a obine beneficii de pe urma acesteia poate fi demonstrat, de
exemplu, cu un plan de afaceri care prezint resursele te)nice, financiare i de alt natur
necesare i capacitatea entitii de a asigura acele resurse. 4n anumite cazuri, o entitate
demonstreaz disponibilitatea finanrilor externe obin+nd din partea unui creditor
indicii privind disponibilitatea sa de a finana planul.
'2. 4n mod frecvent, sistemele de calculare a costurilor utilizate de o entitate pot evalua
credibil costurile de generare intern a unei imobilizri necorporale, cum ar fi salariile
sau alte c)eltuieli efectuate pentru obinerea drepturilor de autor sau a licenelor sau
costurile de dezvoltare a programelor de calculator.
'#. Brcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale.
'1. 6)eltuielile cu mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente
similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii ntreprinderii
ca ntreg. 4n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri
necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
'2. 4n sensul punctului 21, costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma
c)eltuielilor suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit prima oar
criteriile de recunoatere de la punctele 21, 22 i 2,. Punctul ,1 interzice rencorporarea
unei c)eltuieli recunoscute anterior drept cost.
''. 6ostul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile
direct atribuibile necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi
capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere.
5xemple de costuri direct atribuibile sunt:
a. costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate pentru generarea
imobilizrii necorporale
b. costurile beneficiilor anga-ailor $astfel cum sunt definite n !"S 1.( provenite din
generarea imobilizrii necorporale
c. taxele de nregistrare a unui drept legal i
d. amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea
necorporal.
!"S 2# stabilete criteriile pentru recunoaterea dob+nzii ca element al costului unei
imobilizri necorporale generate intern.
',. 7rmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale
generate intern:
a. c)eltuielile cu v+nzarea, cele administrative i alte c)eltuieli generale de regie, cu
excepia cazului n care astfel de c)eltuieli pot fi atribuite direct procesului de
pregtire a imobilizrii pentru utilizare
b. ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca
imobilizarea s ating performana planificat i
c. c)eltuielile cu instruirea personalului pentru exploatarea imobilizrii.
E*eml% c!re il%#$re!z %nc$%l +,
O entitate dezvolt un nou proces de producie. 4n cursul anului 28C2, c)eltuielile
suportate s0au ridicat la 1 888 u.m. $a(, din care .88 u.m. au fost suportate nainte de 1
decembrie 28C2, iar 188 u.m. au fost suportate ntre 1 decembrie 28C2 i #1 decembrie
28C2. 5ntitatea poate demonstra c, la 1 decembrie 28C2, procesul de producie a
ndeplinit criteriile de recunoatere ca imobilizare necorporal. =aloarea recuperabil a
?no30)o30ului ncorporat n proces $inclusiv viitoarele ieiri de numerar pentru
finalizarea procesului nainte de a fi disponibil pentru utilizare( este estimat la 288 u.m.
&a sfritul lui '()*+ procesul de producie este recunoscut ca imobilizare necorporal
la costul de ,(( u-m- .c$eltuielile suportate ncepnd cu data la care au fost ndeplinite
criteriile de recunoatere+ adic , decembrie '()*/- C$eltuielile de 0(( u-m- suportate
nainte de , decembrie '()* sunt recunoscute drept c$eltuieli+ deoarece criteriile de
recunoatere nu au fost ndeplinite pn la , decembrie '()*- C$eltuielile n cauz nu
fac parte din costul procesului de producie recunoscut n bilan-
4n cursul anului 28C', c)eltuielile suportate se ridic la 2 888 u.m. Da sf+ritul anului
28C', valoarea recuperabil a ?no30)o30ului ncorporat n proces $inclusiv viitoarele
ieiri de numerar pentru finalizarea procesului nainte de a fi disponibil pentru utilizare(
este estimat la 1 .88 u.m.
&a sfritul anului '()1+ costul procesului de producie este de ' ,(( u-m- .c$eltuieli de
,(( u-m- recunoscute la sfritul anului '()*+ plus c$eltuieli de ' ((( u-m- recunoscute
n '()1/- Entitatea recunoate o pierdere din depreciere de '(( u-m- pentru a ajusta
valoarea contabil a proiectului nainte de pierderea din depreciere .' ,(( u-m-/ la
valoarea sa recuperabil ., 0(( u-m-/- Aceast pierdere din depreciere va fi reluat ntr2
o perioad ulterioar dac dispoziiile pentru reluarea unei pierderi din depreciere din
IAS 31 sunt ndeplinite-
$a( 4n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n @uniti monetareA $u.m.(.
RECUNOATEREA UNEI C-ELTUIELI
'/. 6)eltuielile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept costuri atunci c+nd
sunt suportate, cu excepia cazurilor n care:
a. fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de
recunoatere $a se vedea punctele 1/0',( fie
b. elementul este dob+ndit ntr0o combinare de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca
imobilizare necorporal. 4n acest caz, el reprezint o parte a valorii recunoscute drept
fond comercial la data ac)iziiei $a se vedea !%&S #(.
'.. 4n anumite cazuri, c)eltuiala este suportat pentru a oferi beneficii economice viitoare
unei entiti, dar nu se dob+ndete i nu se creeaz nicio imobilizare necorporal sau un
alt activ care se poate recunoate. 4n cazul furnizrii de mrfuri, entitatea recunoate o
astfel de sum c)eltuit drept c)eltuial atunci c+nd are drept de acces la mrfurile
respective. 4n cazul furnizrii de servicii, entitatea recunoate o astfel sum c)eltuit
drept c)eltuial atunci c+nd primete serviciile respective. Spre exemplu, sumele
c)eltuite cu cercetarea sunt recunoscute drept c)eltuieli n momentul n care sunt
suportate $a se vedea punctul 21(, cu excepia cazului n care sunt ac)iziionate ca parte a
unei combinri de ntreprinderi. "lte exemple de sume c)eltuite care sunt recunoscute
drept c)eltuieli atunci c+nd sunt suportate includ:
a) c)eltuielile cu activitile de constituire $adic c)eltuielile de constituire(, cu excepia
cazului n care aceste c)eltuieli sunt incluse n costul unei imobilizri corporale, n
conformitate cu !"S 1'. 6osturile de constituire pot cuprinde costuri precum costurile
de secretariat i -uridice suportate pentru constituirea unei entiti -uridice,
c)eltuielile pentru desc)iderea unei noi instalaii sau a unei noi activiti $respectiv
costurile anterioare desc)iderii( sau c)eltuielile pentru nceperea de noi operaiuni
sau lansarea de noi produse sau procese $respectiv costurile de preoperare(
b) c)eltuielile cu activitile de formare profesional
c) sumele c)eltuite pentru activiti publicitare i promoionale $inclusiv cataloage de
comand prin pot(
d) c)eltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a unei entiti.
'.". O entitate are drept de acces la mrfuri atunci c+nd sunt n proprietatea sa. 4n mod
similar, entitatea are drept de acces la mrfuri c+nd acestea au fost realizate de ctre
furnizor n conformitate cu termenii contractului de furnizare, iar entitatea poate solicita
livrarea lor n sc)imbul plii. Serviciile sunt primite atunci c+nd sunt efectuate de un
furnizor n conformitate cu termenii unui contract de furnizare, nu atunci c+nd entitatea le
utilizeaz pentru a furniza un alt serviciu, de exemplu, pentru a trimite o reclam
clienilor.
,8. Punctul '/ nu mpiedic o entitate s recunoasc o plat anticipat ca activ, atunci
c+nd plata pentru mrfuri a fost efectuat n avans, nainte ca entitatea s obin dreptul
de acces la mrfurile respective. 4n mod similar, punctul '/ nu mpiedic o entitate s
recunoasc o plat anticipat ca activ, atunci c+nd plata pentru servicii a fost efectuat n
avans, nainte ca entitatea s primeasc serviciile respective.
C"el$%ieli !n$erio!re c!re n% $reb%ie rec%no#c%$e c! !c$i(e
,1. 6)eltuielile cu un element necorporal care au fost iniial recunoscute drept costuri nu
trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
EVALUARE DUP. RECUNOATERE
,2. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la
punctul ,1, fie modelul de reevaluare de la punctul ,2. *ac o imobilizare necorporal
este contabilizat pe baza modelului de reevaluare, toate celelalte active din clasa sa
trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model, cu excepia cazului n care
nu exist o pia activ pentru acele active.
,#. O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de
utilitate asemntoare n cadrul operaiunilor unei entiti. 5lementele din cadrul unei
clase de imobilizri necorporale sunt reevaluate simultan pentru a evita reevaluarea
selectiv a activelor i raportarea, n situaiile financiare, a unor sume reprezent+nd o
combinare de costuri i valori la date diferite.
Mo&el%l b!z!$ e co#$
,1. *up recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul
su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Mo&el%l &e ree(!l%!re
,2. *up recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la
valoarea reevaluat ca fiind valoarea sa -ust la data reevalurii minus orice amortizare
ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare. 4n scopul
reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul standard, valoarea -ust trebuie
determinat n raport cu o pia activ. &eevalurile trebuie fcute cu o asemenea
regularitate nc+t, la data bilanului, valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc
semnificativ de valoarea sa -ust.
,'. Bodelul de reevaluare nu permite:
$a( reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active
sau
$b( recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.
,,. Bodelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la
cost. 6u toate acestea, dac doar o parte a costului imobilizrii necorporale este
recunoscut ca activ deoarece activul nu a ndeplinit criteriile de recunoatere dec+t la un
anumit moment al procesului $a se vedea punctul '2(, modelul de reevaluare poate fi
aplicat ntregului activ. *e asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei
imobilizri necorporale care a fost primit prin intermediul unei subvenii
guvernamentale i recunoscut la valoarea nominal $a se vedea punctul 11(.
,/. 5ste puin obinuit ca o pia activ cu caracteristicile descrise la punctul / s existe
pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se poate nt+mpla. *e exemplu, n
anumite -urisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi transferabile
gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de producie. 6u toate acestea, nu
poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare i reviste, drepturi de publicare
pentru muzic sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active
este unic. *e asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt v+ndute i cumprate,
contractele se negociaz ntre cumprtori i v+nztori individuali, iar tranzaciile sunt
relativ puin frecvente. *in aceste motive, este posibil ca preul pltit pentru un activ s
nu ofere suficiente indicaii privind valoarea -ust a unui alt activ. Bai mult, deseori
preurile nu sunt disponibile publicului.
,.. %recvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor -uste ale imobilizrilor
necorporale care sunt reevaluate. *ac valoarea -ust a unei imobilizri reevaluate se
deosebete semnificativ de valoarea sa contabil, se impune o nou reevaluare. "numite
imobilizri necorporale pot prezenta variaii semnificative i volatile ale valorii lor -uste,
necesit+nd astfel o reevaluare anual. "stfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare
pentru imobilizrile necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii
-uste.
/8. *ac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este fie:
a. retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel
nc+t valoarea contabil a activului dup reevaluare a-unge s fie egal cu valoarea sa
reevaluat fie
b. eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea
reevaluat a imobilizrii.
/1. *ac o imobilizare necorporal dintr0o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu
poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, atunci activul
trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare i pierderi din depreciere
cumulate.
/2. *ac valoarea -ust a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit
prin referire la o pia activ, atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea
sa reevaluat la data ultimei reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare
cumulat ulterior i orice pierderi din depreciere cumulate ulterior.
/#. %aptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat
poate arta c activul poate fi depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu !"S
#'.
/1. *ac valoarea -ust a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o
dat de evaluare ulterioar, modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat.
/2. *ac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este ma-orat ca rezultat al
unei reevaluri, atunci creterea trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global i adugat capitalurilor proprii cu titlu de surplus din reevaluare. 6u
toate acestea, creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia
o scdere n reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.
/'. *ac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al
reevalurii, reducerea trebuie recunoscut n profit sau pierdere. :otui, reducerea trebuie
s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n limita oricrui sold creditor al
surplusului din reevaluare legat de acel activ. Scderea recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global reduce valoarea acumulat n capitalurile proprii la titlul >surplus din
reevaluare.
/,. Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitaluri proprii poate fi transferat direct
rezultatelor reportate atunci c+nd surplusul este realizat. 4ntregul surplus poate fi realizat
la scoaterea din uz sau la cedarea activului. :otui, o parte din surplus poate fi realizat
at+t timp c+t activul este utilizat de ctre entitate ntr0un astfel de caz, valoarea
surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil
reevaluat a activului i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al
activului. :ransferul de la surplusul din reevaluare la rezultatul reportat nu se realizeaz
prin intermediul situaiei veniturilor i c)eltuielilor.
DURATA DE VIA. UTIL.
//. O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale
este determinat sau nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea
acesteia sau numrul de uniti de producie sau uniti similare care constituie acea
durat de via util. O imobilizare necorporal trebuie considerat de ctre entitate ca
av+nd o durat de via util nedeterminat atunci c+nd, pe baza analizei tuturor factorilor
relevani, nu exist o limit previzibil a perioadei n care se ateapt ca activul s
genereze intrri de numerar nete pentru entitate.
/.. 6ontabilizarea pentru o imobilizare necorporal este bazat pe durata sa de via
util. O imobilizare necorporal cu o durat de via determinat este amortizat $a se
vedea punctele .,018'(, iar o imobilizare necorporal cu o durat de via nedeterminat
nu este amortizat $a se vedea punctele 18,0118(. 5xemplele ilustrative care nsoesc
prezentul standard ilustreaz determinarea duratei de via utile pentru diferite
imobilizri necorporale i contabilizarea ulterioar pentru acele active este bazat pe
stabilirea duratei de via util.
.8. Buli factori sunt luai n considerare n determinarea duratei de via util a unei
imobilizri necorporale, inclusiv:
a. utilizarea preconizat a activului de ctre entitate i posibilitatea ca activul respectiv
s poat fi gestionat eficient de o alt ec)ip de conducere
b. ciclurile tipice de via ale produsului pentru activul respectiv i informaiile publice
privind estimrile sau duratele de via util ale unor active similare care sunt
utilizate ntr0un mod similar
c. uzura te)nic, te)nologic, comercial i de alt natur
d. stabilitatea domeniului de activitate n care este utilizat activul i modificrile
survenite pe pia privind cererea pentru produsele sau serviciile generate de activul
n cauz
e. aciunile preconizate din partea competitorilor sau a potenialilor competitori
f. nivelul c)eltuielilor de ntreinere prevzute pentru obinerea de beneficii economice
viitoare ateptate de la activ i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel
g. perioada de control asupra activului i limitele legale sau alte limite similare privind
utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare ale contractelor de leasing aferente
i
). dac durata de via util a activului este dependent de durata de via util a altor
active ale entitii.
.1. :ermenul @nedeterminatA nu nseamn @infinitA. *urata de via util a unei
imobilizri necorporale reflect doar nivelul de c)eltuieli viitoare de ntreinere prevzute
pentru ntreinerea activului la standardul de performan evaluat la momentul estimrii
duratei de via util a activului i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel.
6oncluzia c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat nu ar
trebui s depind de c)eltuieli viitoare prevzute superioare celor necesare pentru a
menine activul la respectivul standard de performan.
.2. in+nd cont de ritmul rapid al sc)imbrilor te)nologice, programele de calculator i
multe alte imobilizri necorporale sunt supuse uzurii te)nologice. 4n consecin, este
probabil ca durata lor de via util s fie scurt.
.#. *urata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi foarte lung sau c)iar
nedeterminat. !ncertitudinea -ustific estimarea duratei de via util a unei imobilizri
necorporale cu pruden, dar nu -ustific alegerea unei durate de via care este nerealist
de scurt.
.1. *urata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturi legale
contractuale sau de alt natur nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale
sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada n care
entitatea preconizeaz c va folosi imobilizarea. *ac drepturile contractuale sau alte
drepturi legale sunt transmise pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de
via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de
rennoire doar dac exist dovezi n spri-inul rennoirii de ctre entitate fr un cost
semnificativ. *urata de via util a unui drept redob+ndit recunoscut drept imobilizare
necorporal ntr0o combinare de ntreprinderi este perioada contractual rmas din
contractul prin care s0a acordat acest drept i nu trebuie s includ perioade de rennoire.
.2. *urata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi influenat at+t de factori
economici, c+t i de factori -uridici. %actorii economici determin perioada n cursul
creia entitatea va primi beneficii economice viitoare. %actorii -uridici pot limita perioada
n cursul creia entitatea controleaz accesul la beneficiile respective. *urata de via
util este cea mai scurt dintre perioadele determinate de aceti factori.
.'. 5xistena urmtorilor factori, printre alii, indic faptul c o entitate ar putea rennoi
drepturile contractuale sau alte drepturi legale fr un cost semnificativ:
$a( exist dovezi, care se pot baza pe experien, c drepturile contractuale sau celelalte
drepturi legale vor fi rennoite. *ac rennoirea depinde de consimm+ntul vreunui ter,
aceasta include dovezile c acel ter i va da acordul
$b( exist dovezi c toate condiiile necesare pentru obinerea rennoirii vor fi ndeplinite
i
$c( costul rennoirii pentru entitate nu este semnificativ atunci c+nd este comparat cu
beneficiile economice viitoare ateptate s revin entitii din rennoire.
*ac acel cost al rennoirii este semnificativ atunci c+nd este comparat cu beneficiile
economice viitoare ateptate s revin entitii din rennoire, costul de @rennoireA
reprezint, n fond, costul de obinere a unei noi imobilizri necorporale la data rennoirii.
!BO;!D!EF&! 956O&PO&"D5 67 *7&":F *5 =!"F 7:!DF *5:5&B!9":F
Perio!&! &e !mor$iz!re i me$o&! &e !mor$iz!re
.,. =aloarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util
determinat trebuie alocat pe o baz sistematic de0a lungul duratei sale de via util.
"mortizarea trebuie s nceap c+nd activul este disponibil pentru a fi utilizat, adic
atunci c+nd se afl n locul i n starea necesare pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere. "mortizarea trebuie s nceteze la data cea mai timpurie dintre
data la care activul este clasificat drept deinut n vederea v+nzrii $sau inclus ntr0un
grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea v+nzrii( n conformitate
cu !%&S 2 i data la care activul este derecunoscut. Betoda de amortizare utilizat trebuie
s reflecte ritmul n care se ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile
economice viitoare aferente activului. *ac acel ritm nu poate fi determinat fiabil, trebuie
utilizat metoda liniar. 6)eltuiala cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie
recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul standard sau un
alt standard permite sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ.
./. Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de0a lungul duratei sale
de via util pot fi folosite diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr
metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitii de producie. Betoda utilizat este
selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excepia
cazului n care intervine o sc)imbare a ritmului preconizat de consumare a acelor
beneficii economice viitoare.
... "mortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. 6u toate acestea,
beneficiile economice viitoare ncorporate ntr0un activ sunt uneori absorbite pentru
producerea altor active. 4n acest caz, c)eltuiala cu amortizarea constituie o parte a
costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa contabil. *e exemplu, amortizarea
imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus n valoarea
contabil a stocurilor $a se vedea !"S 2 Stocuri(.
V!lo!re! rezi&%!l
188. =aloarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util
determinat trebuie evaluat la zero, cu excepia cazurilor n care:
$a( exist un anga-ament al unei tere pri de a cumpra activul la sf+ritul duratei sale
de via util sau
$b( exist o pia activ pentru activul n cauz i:
$i( valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia i
$ii( este probabil ca o astfel de pia s existe la sf+ritul duratei de via util a
activului.
181. =aloarea amortizabil a unui activ cu o durat de via determinat este stabilit
dup deducerea valorii sale reziduale. O valoare rezidual diferit de zero sugereaz
faptul c o entitate se ateapt s cedeze imobilizarea necorporal nainte de sf+ritul
duratei sale de via economic.
182. O estimare a valorii reziduale a unui activ se bazeaz pe suma recuperabil din
cedare folosind preurile prevalente la data de estimare pentru v+nzarea unui activ similar
care a a-uns la sf+ritul duratei sale de via util i care a funcionat n condiii
asemntoare celor n care activul va fi utilizat. =aloarea rezidual este revizuit cel
puin la sf+ritul fiecrui exerciiu financiar. O modificare n valoarea rezidual a
activului este contabilizat ca o modificare n estimarea contabil, n conformitate cu !"S
/ "olitici contabile+ modificri ale estimrilor contabile i erori.
18#. =aloarea rezidual a unei imobilizri necorporale poate crete la o valoare egal cu
sau mai mare dec+t valoarea contabil a activului. 4ntr0o astfel de situaie, c)eltuiala cu
amortizarea activului este zero, cu excepia cazului n care i p+n n momentul n care
valoarea sa rezidual descrete ulterior p+n la o valoare inferioar valorii contabile a
activului.
Re(iz%ire! erio!&ei &e !mor$iz!re i ! me$o&ei &e !mor$iz!re
181. Perioada de amortizare i metoda de amortizare pentru o imobilizare necorporal cu
o durat de via util determinat trebuie revizuite cel puin la sf+ritul fiecrui
exerciiu financiar. *ac durata de via util preconizat a activului este diferit de
estimrile precedente, atunci perioada de amortizare trebuie modificat n consecin.
*ac a existat o modificare n ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice
viitoare ncorporate n activ, metoda de amortizare trebuie modificat pentru a reflecta
acest nou ritm. "stfel de modificri trebuie contabilizate drept modificri n estimrile
contabile n conformitate cu !"S /.
182. Pe parcursul vieii unei imobilizri necorporale, poate deveni evident c estimarea
duratei sale de via util este inadecvat. *e exemplu, recunoaterea unei pierderi din
depreciere poate indica faptul c perioada de amortizare trebuie modificat.
18'. 4n timp, ritmul beneficiilor economice viitoare care sunt preconizate a fi obinute de
o entitate de la o imobilizare necorporal se poate modifica. *e exemplu, s0ar putea s se
constate c metoda de amortizare degresiv este mai adecvat dec+t metoda liniar. 7n
alt exemplu este cazul n care utilizarea drepturilor reprezentate de o licen este
am+nat, n ateptarea derulrii unor aciuni privind alte componente ale planului de
afaceri. 4n acest caz, este posibil ca beneficiile economice care sunt generate de activ s
fie obinute doar n perioade ulterioare.
!BO;!D!EF&! 956O&PO&"D5 67 *7&":F *5 =!"F 7:!DF
95*5:5&B!9":F
18,. O imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat nu trebuie
amortizat.
18/. 4n conformitate cu !"S #', unei entiti i se impune s testeze o imobilizare
necorporal cu durat de via util nedeterminat pentru depreciere compar+nd valoarea
sa recuperabil cu valoarea sa contabil
$a( anual i
$b( oric+nd exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Re(iz%ire! e#$imrii &%r!$ei &e (i! %$il
18.. *urata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie
revizuit n fiecare perioad pentru a stabili dac evenimentele i circumstanele continu
s spri-ine evaluarea de durat de via util nedeterminat pentru acel activ. 4n caz
contrar, modificarea n evaluarea duratei de via util de la nedeterminat la determinat
trebuie contabilizat ca modificare n estimarea contabil n conformitate cu !"S /.
118. 4n conformitate cu !"S #', reevaluarea duratei de via util a unei imobilizri
necorporale ca determinat mai degrab dec+t nedeterminat este un indiciu c activul ar
putea fi depreciat. *rept urmare, entitatea testeaz activul pentru depreciere compar+nd
valoarea sa recuperabil, determinat n conformitate cu !"S #', cu valoarea sa contabil,
i recunosc+nd orice surplus al valorii contabile asupra valorii recuperabile ca pierdere
din depreciere.
&567P5&";!D!:":5" ="DO&!! 6O9:";!D5 < P!5&*5&!D5 *!9 *5P&56!5&5
111. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal este depreciat, o entitate aplic !"S
#'. Standardul respectiv explic c+nd i cum o entitate revizuiete valoarea contabil a
activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i c+nd
recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
&5:&"G5&! ! 65*F&!
112. O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut:
$a( la cedare sau
$b( c+nd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
11#. 6+tigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri necorporale
trebuie stabilit$( ca diferen dintre ncasrile nete din cedare, dac exist, i valoarea
contabil a activului. "ceasta va fi recunoscut n profit sau pierdere atunci c+nd activul
este derecunoscut $cu excepia cazului n care !"S 1, prevede altminteri pentru o v+nzare
sau un leasebac?(. 6+tigurile nu trebuie clasificate drept venituri.
111. 6edarea unei imobilizri necorporale poate interveni ntr0o varietate de moduri $de
exemplu, prin v+nzare, printr0un contract de leasing financiar sau prin donaie(. Pentru
stabilirea datei cedrii unui astfel de activ, o entitate utilizeaz criteriile din !"S 1/
!enituri pentru recunoaterea veniturilor din v+nzarea de bunuri. !"S 1, se aplic cedrii
prin v+nzare i leasebac?.
112. *ac, n concordan cu principiul recunoaterii de la punctul 21, o entitate
recunoate n valoarea contabil a unui activ costul nlocuirii unei pri din imobilizarea
necorporal, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii nlocuite. *ac o entitate
nu poate stabili valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca
pe
un indiciu al costului prii nlocuite n momentul dob+ndirii sau generrii ei interne.
112". 4n cazul unui drept redob+ndit ntr0o combinare de ntreprinderi, dac dreptul este
re0emis $v+ndut( ulterior ctre un ter, valoarea contabil aferent, dac exist, trebuie
utilizat la determinarea c+tigului sau pierderii din re0emitere.
11'. 6ontraprestaia de primit la cedarea unei imobilizri necorporale este recunoscut
iniial la valoarea sa -ust. *ac plata pentru imobilizarea necorporal este am+nat,
contraprestaia primit este recunoscut iniial la ec)ivalentul n numerar al preului.
*iferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i ec)ivalentul n numerar al
preului este recunoscut ca venit din dob+nzi n conformitate cu !"S 1/, reflect+nd
randamentul propriu0zis al creanei.
11,. "mortizarea unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat nu
nceteaz atunci c+nd imobilizarea necorporal nu mai este utilizat, dec+t dac activul a
fost depreciat complet sau este clasificat drept fiind deinut n vederea v+nzrii $sau
inclus ntr0un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea v+nzrii( n
conformitate cu !%&S 2.
P&5E59:"&5" !9%O&B"!!DO&
A#ec$e )ener!le
11/. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de
imobilizri necorporale, fc+nd distincia ntre imobilizrile necorporale generate intern
i celelalte imobilizri necorporale:
a. dac duratele de via util sunt nedeterminate sau determinate i, n cazul n care
sunt determinate, duratele de via util sau ratele de amortizare folosite
b. metodele de amortizare utilizate pentru imobilizrile necorporale cu durate de via
util determinate
c. valoarea contabil brut i orice amortizri cumulate $agregate cu pierderile din
depreciere cumulate( la nceputul i la sf+ritul perioadei
d. elementul0r+nd $elementele0r+nduri( din situaia veniturilor i a c)eltuielilor n care
este inclus orice amortizare a imobilizrilor necorporale
e. o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sf+ritul perioadei, art+nd:
$i( intrrile, indic+ndu0le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele dob+ndite
separat i pe cele dob+ndite prin combinri de ntreprinderi
$ii( activele clasificate drept deinute n vederea v+nzrii sau incluse ntr0un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea v+nzrii n conformitate cu
!%&S 2 i alte cedri
$iii( creterile sau diminurile pe parcursul perioadei rezultate din reevaluri n
conformitate cu punctele ,2, /2 i /' i din pierderi din depreciere recunoscute
sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu !"S #'
$dac exist(
$iv( pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pe parcursul perioadei
n conformitate cu !"S #' $dac exist(
$v( pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n
conformitate cu !"S #' $dac exist(
$vi( orice amortizare recunoscut n aceast perioad
$vii( diferenele nete de sc)imb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare n
moneda de prezentare i din conversia operaiunilor din strintate n moneda de
prezentare a entitii i
$viii( alte modificri n valoarea contabil pe parcursul perioadei.
11.. O clas de imobilizri necorporale reprezint un grup de active similare ca natur i
utilizare n activitile unei entiti. 5xemplele de clase separate pot include:
$a( nume de mrci
$b( titluri de ziare i reviste
$c( programe de calculator
$d( licene i francize
$e( drepturi de autor, brevete i alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de
ntreinere i de exploatare
$f( reete, formule, modele, desene i prototipuri i
$g( imobilizri necorporale n curs de dezvoltare.
6lasele menionate mai sus sunt dezagregate $agregate( n clase mai mici $mai mari( dac
aceasta duce la informaii mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
128. O entitate prezint informaii privind imobilizrile necorporale depreciate n
conformitate cu !"S #', n plus fa de informaiile prevzute la punctul 11/ litera $e(
subpunctele $iii(0$v(.
121. !"S / prevede ca o entitate s prezinte natura i valoarea unei modificri a unei
estimri contabile care are un efect semnificativ n perioada curent sau care este
preconizat s aib un efect semnificativ n perioadele ulterioare. 9ecesitatea prezentrii
acestor informaii poate fi determinat de modificri n:
$a( evaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale
$b( metoda de amortizare sau
$c( valorile reziduale.
122. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea:
a. pentru o imobilizare necorporal evaluat ca av+nd o durat de via util
nedeterminat, valoarea contabil a activului n cauz i motivele care spri-in
evaluarea unei durate de via util nedeterminate. "tunci c+nd prezint aceste
motive, entitatea trebuie s descrie factorul $factorii( care a$u( avut un rol
semnificativ n determinarea faptului c activul are o durat de via util
nedeterminat.
b. o descriere, valoarea contabil i perioada de amortizare rmas a oricrei imobilizri
necorporale individuale care este semnificativ n situaiile financiare ale entitii.
c. pentru imobilizrile necorporale dob+ndite printr0o subvenie guvernamental i
recunoscute iniial la valoarea -ust $a se vedea punctul 11(:
$i( valoarea -ust recunoscut iniial pentru aceste active
$ii( valoarea lor contabil i
$iii( dac ele sunt evaluate dup recunoatere n conformitate cu modelul bazat pe
cost sau cu modelul de reevaluare.
d. existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale asupra crora dreptul de
proprietate este limitat i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale depuse
drept garanie pentru datorii.
e. valoarea anga-amentelor contractuale pentru ac)iziia imobilizrilor necorporale.
12#. "tunci c+nd o entitate descrie factorul $factorii( care a$au( avut un rol semnificativ
n determinarea faptului c durata de via util a unei imobilizri necorporale este
nedeterminat, entitatea ia n considerare lista de factori de la
punctul .8.
Imobilizri necoror!le e(!l%!$e &% rec%no!$ere e b!z! mo&el%l%i &e
ree(!l%!re
121. 4n cazul n care imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, o
entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
$a( pentru fiecare clas de imobilizri necorporale:
$i( data efectiv a reevalurii
$ii( valoarea contabil a imobilizrilor necorporale reevaluate i
$iii( valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n cazul n care clasa reevaluat de
imobilizri necorporale ar fi fost evaluat dup recunoatere folosindu0se
modelul bazat pe cost descris la punctul ,1
$b( valoarea surplusului din reevaluare aferent imobilizrilor necorporale la nceputul i
la sf+ritul perioadei, indic+nd modificrile survenite n cursul perioadei i orice
restricii privind distribuirea soldului ctre acionari
i
$c( metodele i presupunerile semnificative aplicate pentru estimarea valorilor -uste ale
imobilizrilor.
122. Pentru prezentarea informaiilor este posibil s fie necesar agregarea claselor de
active reevaluate n clase mai mari. 6u toate acestea, clasele nu sunt agregate dac acest
lucru ar avea drept rezultat o combinare a unei clase de imobilizri necorporale care s
includ valori evaluate at+t n conformitate cu modelul bazat pe cost, c+t i n
conformitate cu modelul de reevaluare.
C"el$%ieli &e cerce$!re i &ez(ol$!re
12'. O entitate trebuie s prezinte valoarea agregat a c)eltuielilor de cercetare i
dezvoltare recunoscute drept cost n cursul perioadei.
12,. 6)eltuielile de cercetare i dezvoltare conin toate acele c)eltuieli care pot fi
atribuite direct activitilor de cercetare i dezvoltare $a se vedea punctele '' i ',
pentru recomandri privind tipul de c)eltuieli care trebuie incluse n sensul dispoziiilor
de prezentare a informaiilor de la punctul 12'(.
Al$e in/orm!ii
12/. O entitate este ncura-at, dar nu obligat, s prezinte urmtoarele informaii:
a. o descriere a oricrei imobilizri necorporale amortizate complet care este nc
utilizat i
b. o scurt descriere a imobilizrilor necorporale semnificative care sunt controlate de
entitate, dar nu sunt recunoscute ca active deoarece nu au ndeplinit criteriile de
recunoatere din cadrul prezentului standard sau deoarece au fost dob+ndite sau
generate naintea intrrii n vigoare a versiunii publicate n 1../ a !"S #/ Imobilizri
necorporale.
*!SPOE!!! :&"9E!:O&!! ! *":" !9:&F&!! 49 =!GO"&5
12.. 5liminat.
1#8. O entitate trebuie s aplice prezentul standard:
a. contabilizrii imobilizrilor necorporale dob+ndite prin combinri de ntreprinderi
pentru care data acordului este #1 martie 2881 sau o dat ulterioar i
b. contabilizrii tuturor celorlalte imobilizri necorporale prospectiv de la nceputul
primei perioade anuale care ncepe la data de #1 martie 2881 sau ulterior acestei date.
"stfel, entitatea nu trebuie s a-usteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale
recunoscute la acea dat. 6u toate acestea, entitatea trebuie s aplice, la acea dat,
prezentul standard pentru a reevalua duratele de via util ale acestor imobilizri
necorporale. *ac, drept consecin a acestei reevaluri, entitatea modific evaluarea
sa privind durata de via util a unui activ, modificarea n cauz trebuie contabilizat
ca modificare n estimrile contabile n conformitate cu !"S /.
1#8". O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 2 pentru perioadele
anuale care ncep la 1 ianuarie 288' sau ulterior acestei date. *ac o entitate aplic !%&S
' pentru o perioad anterioar, aceste amendamente trebuie aplicate i acelei perioade
anterioare.
1#8;. !"S 1 Prezentarea situaiilor financiare $revizuit n 288,( a modificat terminologia
utilizat n cadrul !%&S0urilor. 4n plus, au fost modificate punctele /2, /' i 11/ litera $e(
subpunctul $iii(. O entitate trebuie s aplice respectivele modificri pentru perioadele
anuale care ncep la 1 ianuarie 288. sau ulterior acestei date. *ac o entitate aplic !"S 1
$revizuit n 288,( pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru
respectiva perioad anterioar.
1#86. !%&S # $revizuit n 288/( a modificat punctele 12, ##0#2, '/, '., .1 i 1#8, a
eliminat punctele #/ i 12. i a adugat punctul 112". 4mbuntirile aduse !%&S0urilor
publicate n aprilie 288. au modificat punctele #' i #,. O entitate trebuie s aplice n
mod prospectiv modificrile pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 288. sau
ulterior acestei date. Prin urmare, valorile recunoscute pentru imobilizrile necorporale i
fondul comercial n cadrul combinrilor de ntreprinderi anterioare nu trebuie s fie
a-ustate. *ac o entitate aplic !%&S # $revizuit n 288/( pentru o perioad anterioar, ea
trebuie s aplice modificrile pentru acea perioad anterioar i s prezinte acest fapt.
1#8*. Punctele '., ,8 i ./ au fost modificate, iar punctul '." a fost adugat prin
4mbuntirile aduse !%&S0urilor publicate n mai 288/. O entitate trebuie s aplice
aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 288. sau ulterior
acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. *ac o entitate aplic modificrile
pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
1#85. 4mbuntirile aduse !%&S0urilor publicate n aprilie 288. au modificat punctele 18
i 11. O entitate trebuie s aplice n mod prospectiv modificrile pentru perioadele anuale
care ncep la 1 iulie 288. sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei
date. *ac o entitate aplic modificrile pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s
prezinte acest fapt.
Sc"imb%ri &e !c$i(e #imil!re
1#1. *ispoziia de la punctele 12. i 1#8 litera $b( de a aplica prezentul standard
prospectiv nseamn c, dac un sc)imb de active a fost evaluat nainte de data intrrii n
vigoare a prezentului standard pe baza valorii contabile a activului cedat, atunci entitatea
nu va retrata valoarea contabil a activului dob+ndit pentru a reflecta valoarea sa -ust la
data ac)iziiei.
Alic!re! !n$ici!$
1#2. 5ntitile pentru care se aplic punctul 1#8 sunt ncura-ate s aplice dispoziiile
prezentului standard nainte de datele de intrare n vigoare specificate la punctul 1#8. 6u
toate acestea, dac o entitate aplic prezentul standard nainte de acele date de intrare n
vigoare, ea trebuie, de asemenea, s aplice concomitent !%&S # i !"S #' $conform
revizuirii din 2881(.
&5:&"G5&5" !"S #/ $5B!S 49 1../(
1##. Prezentul standard nlocuiete !"S #/ Imobilizri necorporale $emis n 1../(.