IAS 36 Formatat

29.11.
2008 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/215 RO

STANARUL !NTERNA!ONAL E "ONTA#!L!TATE 3$
eprecierea ac%i&elor
O#!E"T!'
1. O(iec%i&ul pre)en%ului *%an+ar+ e*%e acela +e a pre*crie proce+urile pe care o en%i%a%e le aplic, pen%ru a *e a*i-ura
c, ac%i&ele *ale *un% con%a(ili)a%e la o &aloare .ai .ic, *au e-al, cu &aloarea lor recupera(il,. Un ac%i& e*%e
con%a(ili)a% la o &aloare .ai .are +ec/% &aloarea *a recupera(il, +ac, &aloarea *a con%a(il, +ep,e%e *u.a care
ur.ea), a fi recupera%, prin &/n)area *au u%ili)area acelui ac%i&. 0n%r1o a*%fel +e *i%ua ie2 ac%i&ul e*%e +e*cri* ca
fiin+ +eprecia% i *%an+ar+ul i.pune en%i%,ii *, recunoa*c, o pier+ere +in +epreciere. S%an+ar+ul *pecific,
*i%uaiile 3n care en%i%a%ea
%re(uie *, reia o pier+ere +in +epreciere i pre*crie pre)en%,ri +e infor.aii.
O4EN!U E A5L!"ARE
2. 5re)en%ul *%an+ar+ %re(uie aplica% la con%a(ili)area +eprecierii %u%uror ac%i&elor2 3n afar, +e6 7a8 *%ocuri 7a *e &e+ea
!AS 2 S%ocuri89
7(8 ac%i&e care re)ul%, +in con%rac%ele +e con*%rucie 7a *e &e+ea !AS 11 "on%rac%e +e con*%rucie89
7c8 creane pri&in+ i.po)i%ul a./na% 7a *e &e+ea !AS 12 !.po)i%ul pe profi%89
7+8 ac%i&e care pro&in +in (eneficiile an-a:ailor 7a *e &e+ea !AS 19 #eneficiile an-a:ailor89
7e8 ac%i&e financiare care in%r, *u( inci+ena !AS 39 !n*%ru.en%e financiare6 recunoa%ere i e&aluare9
7f8 in&e*%iii i.o(iliare care *un% e&alua%e la &aloarea :u*%, 7a *e &e+ea !AS ;0 !n&e*%iii i.o(iliare89
7-8 ac%i&e +e na%ur, (iolo-ic,2 le-a%e +e ac%i&i%a%ea a-ricol,2 e&alua%e la &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e
&/n)are 7a *e &e+ea !AS ;1 A-ricul%ura89
7<8 co*%uri a./na%e +e ac<i)iie i i.o(ili),ri necorporale -enera%e +e +rep%urile con%rac%uale ale
a*i-ur,%orului2 3n ca+rul con%rac%elor +e a*i-urare2 care in%r, *u( inci+ena !=RS ; "on%rac%e +e a*i-urare9
i
7i8 ac%i&e i.o(ili)a%e 7*au -rupuri +e*%ina%e ce+,rii8 cla*ifica%e +rep% +einu%e 3n &e+erea &/n),rii2 3n
confor.i%a%e cu !=RS 5 Ac%i&e i.o(ili)a%e +einu%e 3n &e+erea &/n),rii i ac%i&i%,i 3n%rerup%e.
3. 5re)en%ul *%an+ar+ nu *e aplic, *%ocurilor2 ac%i&elor care re)ul%, +in con%rac%e +e con*%rucie2 creanelor pri&in+
i.po)i%ul a./na%2 ac%i&elor care +ecur- +in (eneficiile an-a:ailor *au ac%i&elor cla*ifica%e +rep% +einu%e 3n
&e+erea &/n),rii 7*au inclu*e 3n%r1un -rup +e*%ina% ce+,rii i care e*%e cla*ifica% +rep% +einu% 3n &e+erea &/n),rii82
+eoarece *%an+ar+ele e>i*%en%e2 aplica(ile ace*%or ac%i&e2 cuprin+ +i*po)iii pri&in+ recunoa%erea i e&aluarea
ace*%or ac%i&e.
;. 5re)en%ul *%an+ar+ *e aplic, ac%i&elor financiare cla*ifica%e +rep%6
7a8 filiale2 aa cu. *un% +efini%e 3n !AS 2? Si%uaii financiare con*oli+a%e i in+i&i+uale9
7(8 en%i%,i a*ocia%e2 aa cu. *un% +efini%e 3n !AS 28 !n&e*%iii 3n en%i%,ile a*ocia%e9 i
7c8 a*ocieri 3n par%icipaie2 aa cu. *un% +efini%e 3n !AS 31 !n%ere*e 3n a*ocierile 3n par%icipaie. 5en%ru
+eprecierea al%or ac%i&e financiare2 *e &a con*ul%a !AS 39.
5. 5re)en%ul *%an+ar+ nu *e aplic, ac%i&elor financiare care in%r, *u( inci+ena !AS 392 in&e*%iiilor i.o(iliare
e&alua%e la &aloarea :u*%, 3n confor.i%a%e cu !AS ;0 *au ac%i&elor (iolo-ice le-a%e +e ac%i&i%a%ea a-ricol,2
e&alua%e la &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are2 3n confor.i%a%e cu !AS ;1. "u %oa%e ace*%ea2 pre)en%ul
L 320/21$ Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008 RO
*%an+ar+ *e aplic, ac%i&elor care *un% con%a(ili)a%e la &aloarea ree&alua%, 7a+ic, la &aloarea :u*%,8 3n confor.i%a%e
cu al%e !=RS1uri2 cu. ar fi .o+elul +e ree&aluare +in !AS 1$ !.o(ili),ri corporale. !+en%ificarea po*i(ili%,ii +e
+epreciere a unui ac%i& ree&alua% +epin+e +e cri%eriile u%ili)a%e pen%ru +e%er.inarea &alorii :u*%e6
7a8 +ac, &aloarea :u*%, a ac%i&ului e*%e &aloarea +e pia,2 *in-ura +iferen, +in%re &aloarea :u*%, a ac%i&ului i
&aloarea *a :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are o repre)in%, co*%urile .ar-inale +irec%e pen%ru ce+area
ac%i&ului6
7i8 3n ca)ul 3n care co*%urile +e ce+are *un% ne-li:a(ile2 &aloarea recupera(il, a ac%i&ului ree&alua% e*%e
neap,ra% apropia%, +e *au .ai .are +ec/% &aloarea *a ree&alua%, 7a+ic, &aloarea :u*%,8. 0n ace*% ca)2
+up, aplicarea +i*po)iiilor pri&in+ ree&aluarea2 e*%e puin pro(a(il ca ac%i&ul ree&alua% *, fie
+eprecia%2 nefiin+ nece*ar, e*%i.area &alorii recupera(ile9
7ii8 3n ca)ul 3n care co*%urile +e ce+are nu *un% ne-li:a(ile2 &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are ale
ac%i&ului ree&alua% e*%e neap,ra% .ai .ic, +ec/% &aloarea *a :u*%,. Ac%i&ul ree&alua% e*%e2 aa+ar2
+eprecia% +ac, &aloarea *a +e u%ili)are e*%e .ai .ic, +ec/% &aloarea ree&alua%, 7a+ic, &aloarea :u*%,8.
0n ace*% ca)2 +up, aplicarea +i*po)iiilor pri&in+ ree&aluarea2 o en%i%a%e aplic, pre)en%ul *%an+ar+
pen%ru a +e%er.ina +ac, ac%i&ul poa%e fi +eprecia%9
7(8 +ac, &aloarea :u*%, a ac%i&ului e*%e +e%er.ina%, pe (a)a al%ei .e%o+e +ec/% &aloarea *a +e pia,2 &aloarea
ree&alua%, 7a+ic, &aloarea :u*%,8 poa%e fi .ai .are *au .ai .ic, +ec/% &aloarea *a recupera(il,. e aceea2
+up, aplicarea +i*po)iiilor pri&in+ ree&aluarea2 o en%i%a%e aplic, pre)en%ul *%an+ar+ pen%ru a +e%er.ina
+ac, ac%i&ul poa%e fi +eprecia%.
E=!N!!!
$. Ur.,%orii %er.eni *un% folo*ii 3n pre)en%ul *%an+ar+ cu 3nele*ul *pecifica% 3n
con%inuare6 O pia, ac%i&, e*%e o pia, care 3n+epline%e %oa%e con+iiile +e .ai :o*6
7a8 .,rfurile co.erciali)a%e pe pia, *un% o.o-ene9
7(8 cu.p,r,%orii i &/n),%orii in%ere*ai po% fi -,*ii2 3n .o+ nor.al2 3n orice .o.en%9 i
7c8 preurile *un% acce*i(ile
pu(licului.
'aloarea con%a(il, e*%e &aloarea la care un ac%i& e*%e recuno*cu% +up, ce *e +e+uc a.or%i)area cu.ula%, i
pier+erea cu.ula%, +in +epreciere.
O uni%a%e -enera%oare +e nu.erar e*%e cel .ai .ic -rup i+en%ifica(il +e ac%i&e care -enerea), in%r,ri +e nu.erar
3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e in%r,rile +e nu.erar -enera%e +e al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e.
Ac%i&ele corpora%i&e *un% ac%i&e2 al%ele +ec/% fon+ul co.ercial2 care con%ri(uie la flu>urile +e %re)orerie &ii%oare2
a%/% ale uni%,ii -enera%oare +e nu.erar anali)a%e2 c/% i la cele ale al%or uni%,i -enera%oare +e nu.erar.
"o*%urile a*ocia%e ce+,rii *un% co*%uri .ar-inale care *e po% a%ri(ui +irec% ce+,rii unui ac%i& *au unei uni%, i
-enera%oare +e nu.erar2 cu e>cepia co*%urilor +e finanare i a c<el%uielilor cu i.po)i%ul pe profi%.
'aloarea a.or%i)a(il, repre)in%, co*%ul unui ac%i& *au o al%, &aloare care 3nlocuie%e co*%ul 3n *i%uaiile
financiare2 .inu* &aloarea re)i+ual, a ac%i&ului.
A.or%i)area repre)in%, alocarea *i*%e.a%ic, a &alorii a.or%i)a(ile a unui ac%i& +e1a lun-ul +ura%ei *ale +e &ia,
u%il,
718.
'aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are repre)in%, &aloarea care poa%e fi o(inu%, +in &/n)area unui ac%i& *au a
unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 3n ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e 3n%re p,ri
in%ere*a%e i af la%e 3n cuno%in, +e cau),2 .inu* co*%urile a*ocia%e ce+,rii.
718 0n ca)ul unei i.o(ili),ri necorporale2 %er.enul @a.or%i)areA e*%e u%ili)a% 3n -eneral 3n loc +e @+epreciereA. "ei +oi %er.en au
acelai *en*.
29.11.2008 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/21? RO
O pier+ere +in +epreciere e*%e +iferena +in%re &aloarea con%a(il, 7.ai .are8 i &aloarea recupera(il, a unui
ac%i& *au a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar.
'aloarea recupera(il, a unui ac%i& *au a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar repre)in%, cea .ai .are &aloare
+in%re &aloarea *a :u*%, .inu* co*%urile a*ocia%e &/n),rii i &aloarea *a +e u%ili)are.
ura%a +e &ia, u%il, e*%e fie6
7a8 perioa+a +e %i.p 3n care *e preconi)ea), u%ili)area ac%i&ului +e c,%re en%i%a%e9 fie
7(8 nu.,rul +e uni%,i +e pro+ucie *au al%e uni%,i *i.ilare pe care en%i%a%ea preconi)ea), *, le o(in, +e la ac%i&.
'aloarea +e u%ili)are repre)in%, &aloarea ac%uali)a%, a flu>urilor +e %re)orerie &ii%oare preconi)a%e *, *e o(in, +e
la un ac%i& *au +e la o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar.
!ENT!=!"AREA UNU! A"T!' "ARE AR 5UTEA =! E5RE"!AT
?. 5unc%ele 811? clarific, 3n ce .o.en% %re(uie +e%er.ina%, &aloarea recupera(il,. Ace*%e +i*po)iii u%ili)ea), %er.enul
@ac%i&A2 +ar *e aplic,2 +e a*e.enea2 unui ac%i& in+i&i+ual *au unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar. Re*%ul pre)en%ului
*%an+ar+ e*%e *%ruc%ura% +up, cu. ur.ea),6
7a8 punc%ele 1815? *%a(ile*c +i*po)iii pri&in+ e&aluarea &alorii recupera(ile. Ace*%e +i*po)iii u%ili)ea),2 +e
a*e.enea2 %er.enul @ac%i&A2 referin+u1*e a%/% la ac%i&ele in+i&i+uale2 c/% i la uni%,ile -enera%oare +e
nu.erar9
7(8 punc%ele 581108 *%a(ile*c +i*po)iii pri&in+ recunoa%erea i e&aluarea pier+erilor +in +epreciere.
Recunoa%erea i e&aluarea pier+erilor +in +epreciere pen%ru ac%i&ele in+i&i+uale2 al%ele +ec/% fon+ul co.ercial2
*un% %ra%a%e la punc%ele 581$;. 5unc%ele $51108 %ra%ea), recunoa%erea i e&aluarea pier+erilor +in +epreciere
*pecifice uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar i fon+ului co.ercial9
7c8 punc%ele 109111$ *%a(ile*c +i*po)iii pri&in+ reluarea unei pier+eri +in +epreciere aferen%e unui ac%i& *au
unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 pier+ere recuno*cu%, 3n perioa+ele an%erioare. in nou2 ace*%e
+i*po)iii u%ili)ea), %er.enul @ac%i&A2 +ar *e aplic,2 +e a*e.enea2 unui ac%i& in+i&i+ual *au unei uni%,i
-enera%oare +e nu.erar. 5unc%ele 11?1121 *%a(ile*c +i*po)iii *upli.en%are pen%ru un ac%i& in+i&i+ual2
punc%ele 122 i 1232 pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar2 iar la punc%ele 12; i 125 *un% pre)en%a%e
+i*po)iii *i.ilare pen%ru fon+ul co.ercial9
7+8 punc%ele 12$1133 *pecific, infor.aiile care %re(uie pre)en%a%e pen%ru pier+erile +in +epreciere2 re*pec%i&
relu,rile pier+erilor +in +epreciere aferen%e ac%i&elor i uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar. 5unc%ele 13;1
13? *%a(ile*c +i*po)iii *upli.en%are +e pre)en%are +e infor.aii pen%ru uni%,ile -enera%oare +e nu.erar
c,rora le1 au fo*% aloca%e i.o(ili),ri necorporale cu +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, *au fon+ co.ercial
cu *copul %e*%,rii +eprecierii.
8. Un ac%i& e*%e +eprecia% a%unci c/n+ &aloarea *a con%a(il, +ep,e%e &aloarea *a recupera(il,. 5unc%ele 1211;
+e*criu c/%e&a +in%re in+iciile care con+uc la conclu)ia c, a a&u% loc o pier+ere +in +epreciere. ac, *e re.arc,
pre)ena oric,ruia +in%re ace*%e in+icii2 unei en%i%,i i *e i.pune *, fac, o e*%i.are for.al, a &alorii recupera(ile.
"u e>cepia pre&e+erilor +e la punc%ul 102 pre)en%ul *%an+ar+ nu i.pune unei en%i%,i o e*%i.are for.al, a &alorii
recupera(ile 3n ca)ul 3n care nu apare niciun in+iciu al +eprecierii.
9. "u oca)ia fiec,rei +a%e +e rapor%are2 en%i%a%ea %re(uie *, &erifice +ac, e>i*%, in+icii ale +eprecierii ac%i&elor. 0n
ca)ul 3n care *un% i+en%ifica%e a*%fel +e in+icii2 en%i%a%ea %re(uie *, e*%i.e)e &aloarea recupera(il, a ac%i&ului.
10. "<iar +ac, nu e>i*%, niciun in+iciu al +eprecierii2 en%i%a%ea6
7a8 %re(uie *, %e*%e)e pen%ru +epreciere i.o(ili),rile necorporale cu +ura%a +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, *au
i.o(ili),rile necorporale care nu *un% 3nc, +i*poni(ile pen%ru u%ili)are2 prin co.pararea &alorii con%a(ile
cu &aloarea recupera(il,. Te*%ul +e +epreciere *e poa%e +e*f,ura oric/n+ pe parcur*ul perioa+ei anuale2
cu con+iia ca %e*%area *, *e reali)e)e la aceeai +a%, 3n fiecare an. !.o(ili),rile necorporale +iferi%e po% fi
%e*%a%e pen%ru +epreciere 3n .o.en%e +iferi%e. "u %oa%e ace*%ea2 +ac, o a*e.enea i.o(ili)are necorporal, a
fo*% iniial recuno*cu%, 3n %i.pul perioa+ei anuale curen%e2 ea %re(uie %e*%a%, pen%ru +epreciere 3nain%e +e
3nc<eierea perioa+ei anuale curen%e9
7(8 %re(uie *, %e*%e)e anual2 pen%ru +epreciere2 fon+ul co.ercial +o(/n+i% +in%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri2 3n
confor.i%a%e cu punc%ele 80199.
L 320/218 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008 RO
11. "apaci%a%ea unei i.o(ili),ri necorporale +e a -enera *uficien%e (eneficii econo.ice 3n &ii%or a*%fel 3nc/% *, fie
po*i(il, recuperarea &alorii *ale con%a(ile e*%e2 +e o(icei2 carac%eri)a%, +e un -ra+ .ai ri+ica% +e incer%i%u+ine 3n
*i%uaia 3n care ac%i&ul nu e*%e 3nc, +i*poni(il pen%ru u%ili)are. 0n ace*% *en*2 pre)en%ul *%an+ar+ i.pune %e*%area
&alorii con%a(ile a unei i.o(ili),ri necorporale care nu e*%e 3nc, +i*poni(il, pen%ru u%ili)are cel puin o +a%, pe
an.
12. La e&aluarea e>i*%enei in+iciilor +e +epreciere a ac%i&elor o en%i%a%e %re(uie *, ia 3n con*i+erare cel puin
ur.,%oarele in+icaii6
Sur*e e>%erne +e infor.aii
7a8 pe parcur*ul perioa+ei2 &aloarea +e pia, a ac%i&ului a *c,)u% *e.nifica%i& .ai .ul% +ec/% ar fi fo*% +e
a%ep%a% ca re)ul%a% al %recerii %i.pului *au u%ili),rii9
7(8 pe parcur*ul perioa+ei au a&u% loc .o+ific,ri *e.nifica%i&e2 cu efec% ne-a%i& a*upra en%i%,ii2 *au a*%fel +e
.o+ific,ri *e &or pro+uce 3n &ii%orul apropia% a*upra .e+iului %e<nolo-ic2 co.ercial2 econo.ic *au :uri+ic
3n care en%i%a%ea 3i +e*f,oar, ac%i&i%a%ea *au pe piaa c,reia 3i e*%e +e+ica% ac%i&ul9
7c8 ra%ele +o(/n)ilor pe pia, *au al%e ra%e +e pia, ale ren%a(ili%,ii in&e*%iiilor au cre*cu% 3n %i.pul perioa+ei2
fiin+ pro(a(il ca ace*%e cre%eri *, afec%e)e ra%a +e ac%uali)are u%ili)a%, la calculul &alorii +e u%ili)are a unui
ac%i& i *, +uc, la *c,+erea *e.nifica%i&, a &alorii recupera(ile a ac%i&ului9
7+8 &aloarea con%a(il, a ac%i&elor ne%e ale en%i%,ii e*%e *uperioar, capi%ali),rii *ale
(ur*iere9 Sur*e in%erne +e infor.aii
7e8 e>i*%, pro(e ale u)urii fi)ice *au .orale a unui ac%i&9
7f8 pe parcur*ul perioa+ei au a&u% loc .o+ific,ri *e.nifica%i&e2 cu efec% ne-a%i& a*upra en%i%,ii2 *au a*%fel +e
.o+ific,ri *e &or pro+uce 3n &ii%orul apropia%2 3n ceea ce pri&e%e -ra+ul *au .o+ul 3n care ac%i&ul e*%e
u%ili)a% *au *e a%eap%, *, fie u%ili)a%. A*%fel +e .o+ific,ri inclu+ *i%uaiile 3n care un ac%i& +e&ine
nepro+uc%i&2 planurile +e re*%ruc%urare *au +e 3n%rerupere a ac%i&i%,ii c,reia 3i e*%e +e+ica% ac%i&ul2
planificarea ce+,rii ac%i&ului 3nain%e +e +a%a a%ep%a%, an%erior2 precu. i ree&aluarea +ura%ei +e &ia,
u%il, a unui ac%i& ca fiin+ +e%er.ina%,2 i nu ne+e%er.ina%, 7189
7-8 rapor%,rile in%erne pun la +i*po)iie pro(e cu pri&ire la fap%ul c, re)ul%a%ele econo.ice ale unui ac%i& *un%
*au &or fi .ai *la(e +ec/% cele *con%a%e.
i&i+en+e +e la o filial,2 en%i%a%e con%rola%, 3n co.un *au en%i%a%e a*ocia%,
7<8 pen%ru o in&e*%iie 3n%r1o filial,2 en%i%a%e con%rola%, 3n co.un *au en%i%a%e a*ocia%,2 in&e*%i%orul recunoa%e un
+i&i+en+ +in in&e*%iie i e>i*%, +o&a+a c,6
7i8 &aloarea con%a(il, a in&e*%iiei 3n *i%uaiile financiare in+i&i+uale +ep,e%e &alorile con%a(ile +in
*i%uaiile financiare con*oli+a%e ale ac%i&elor ne%e ale en%i%,ii 3n care *1a in&e*%i%2 inclu*i& fon+ul co.ercial
aferen%9
*au
7ii8 +i&i+en+ul +ep,e%e re)ul%a%ul -lo(al %o%al al filialei2 en%i%,ii con%rola%e 3n co.un *au a en%i%,ii a*ocia%e
3n perioa+a 3n care +i&i+en+ul e*%e +eclara%.
13. Li*%a +e la punc%ul 12 nu e*%e e><au*%i&,. En%i%a%ea poa%e i+en%ifica al%e in+icii +e +epreciere a ac%i&elor2 3n (a)a
c,rora &a +e%er.ina *u.a recupera(il, a ac%i&ului *au2 3n ca)ul fon+ului co.ercial2 &a efec%ua un %e*% +e
+epreciere 3n confor.i%a%e cu pre&e+erile +e la punc%ele 80199.
1;. 5ro(ele +e +epreciere a ac%i&elor pu*e la +i*po)iie +e rapor%,rile in%erne inclu+6
7a8 f lu>urile +e %re)orerie pen%ru ac<i)iionarea ac%i&ului *au nece*arul ul%erior +e nu.erar pen%ru e>ploa%area
*au 3n%reinerea ac%i&ului care *un% *e.nifica%i& .ai .ari +ec/% cele pre&,)u%e iniial 3n (u-e%9
7(8 f lu>urile +e %re)orerie ne%e reale *au profi%ul2 re*pec%i& pier+erea +in e>ploa%are -enera%7,8 +e ac%i& *un%
&i)i(il inferioare celor pre&,)u%e iniial 3n (u-e%9
7c8 o *c,+ere *e.nifica%i&, a flu>urilor ne%e +e %re)orerie pre&,)u%e 3n (u-e% *au a profi%ului +in e>ploa%are
pre&,)u% 3n (u-e%2 re*pec%i& o cre%ere *e.nifica%i&, a pier+erilor pre&,)u%e 3n (u-e%2 -enera%e +e ac%i&9 *au
7+8 pier+eri +in e>ploa%are *au ieiri ne%e +e nu.erar aferen%e ac%i&ului2 a%unci c/n+ *u.ele perioa+ei curen%e
*un% a-re-a%e cu *u.ele &ii%oare pre&,)u%e 3n (u-e%.
15. up, cu. *e ara%, la punc%ul 102 pre)en%ul *%an+ar+ i.pune2 cel puin o+a%, pe an2 %e*%area pen%ru +epreciere a
i.o(ili),rilor necorporale cu o +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%,2 re*pec%i& a celor care nu *un% 3nc,
+i*poni(ile pen%ru u%ili)are2 precu. i a fon+ului co.ercial. 0n afar, +e *i%uaiile care fac o(iec%ul +i*po)iiilor
+e la punc%ul 102 pen%ru i+en%ificarea ca)urilor 3n care e*%e nece*ar, e*%i.area &alorii recupera(ile a unui ac%i& *e
aplic, principiul pra-ului +e *e.nificaie. e e>e.plu2 3n ca)ul 3n care2 confor. calculelor prece+en%e2 &aloarea
recupera(il, a unui ac%i& e*%e *e.nifica%i& .ai .are +ec/% &aloarea *a con%a(il,2 nu e*%e ne&oie *, *e e*%i.e)e
+in nou &aloarea recupera(il, a ac%i&ului +ec/% +ac, au ap,ru% e&eni.en%e care *, eli.ine +iferena +in%re cele
+ou, &alori. 0n .o+ a*e.,n,%or2 anali)ele an%erioare po% ar,%a c, &aloarea recupera(il, a unui ac%i& nu e*%e
*en*i(il, la unul 7*au .ai .ul%e8 +in%re in+iciile enu.era%e la punc%ul 12.
7
1
8 O+a%, ce ac%i&ul 3n+epline%e cri%eriile le-a%e +e cla*ificarea *a +rep% ac%i& +einu% 3n &e+erea &/n),rii 7*au e*%e inclu* 3n -rup
+e*%ina% ce+,rii care e*%e cla*ifica% +rep% +einu% 3n &e+erea &/n),rii82 el e*%e e>clu* +in +o.eniul +e aplicare al pre)en%ului
*%an+ar+ i e*%e con%a(ili)a% 3n confor.i%a%e cu !=RS 5 @Ac%i&e i.o(ili)a%e +einu%e 3n &e+erea &/n),rii i ac%i&i%,i 3n%rerup%eA.
29.11.2008 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/219 RO
1$. "a un e>e.plu pen%ru *i%uaiile +e la punc%ul 152 +ac, ra%ele +o(/n)ii pe pia, *au oricare al%e ra%e +e pia, ale
ren%a(ili%,ii in&e*%iiilor au cre*cu% 3n %i.pul perioa+ei2 unei en%i%,i nu i *e i.pune o e*%i.are for.al, a &alorii
recupera(ile a unui ac%i& 3n ca)urile ur.,%oare6
7a8 +ac, e*%e puin pro(a(il ca ra%a +e ac%uali)are u%ili)a%, la calculul &alorii +e u%ili)are a ac%i&ului *, fie
afec%a%, +e cre%erea ace*%or ra%e +e pia,. e e>e.plu2 .a:orarea ra%elor +o(/n)ii pe %er.en *cur% poa%e *,
nu ai(, un efec% *e.nifica%i& a*upra ra%ei +e ac%uali)are aferen%e unui ac%i& cu o +ura%, lun-, +e &ia, u%il,9
7(8 +ac, e*%e foar%e pro(a(il ca ra%a +e ac%uali)are u%ili)a%, la calculul &alorii +e u%ili)are a ac%i&ului *, fie
afec%a%, +e .a:orarea ace*%or ra%e +e pia,2 +ar anali)ele an%erioare ale *en*i(ili%,ii aferen%e &alorii
recupera(ile ilu*%rea), fap%ul c,6
7i8 e*%e puin pro(a(il ca &aloarea recupera(il, *, fie afec%a%, +e o re+ucere *u(*%anial,2 3n%ruc/% e*%e
foar%e pro(a(il ca flu>urile +e %re)orerie *, crea*c, 7+e e>e.plu2 3n anu.i%e ca)uri o en%i%a%e poa%e
*, +e.on*%re)e c, 3i a:u*%ea), &eni%urile pen%ru a co.pen*a orice .a:orare a ra%elor +e pe pia,89
*au
7ii8 e*%e puin pro(a(il ca *c,+erea &alorii recupera(ile *, ai(, ca re)ul%a% o pier+ere *e.nifica%i&, +in
+epreciere.
1?. ac, e>i*%, un in+iciu cu pri&ire la po*i(ila +epreciere a unui ac%i&2 ace*% fap% poa%e in+ica fap%ul c, +ura%a +e
&ia, u%il, r,.a*,2 .e%o+a +e +epreciere 7a.or%i)are8 *au &aloarea re)i+ual, a ac%i&ului %re(uie re&i)ui%7,8 i
a:u*%a%7,8 3n confor.i%a%e cu *%an+ar+ul aplica(il ac%i&ului c<iar +ac, nu *e recunoa%e nicio pier+ere +in
+epreciere pen%ru acel ac%i&.
E'ALUAREA 'ALOR!! RE"U5ERA#!LE
18. 5re)en%ul *%an+ar+ +efine%e &aloarea recupera(il, ca fiin+ cea .ai .are &aloare +in%re &aloarea :u*%, a unui
ac%i& *au a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar .inu* co*%urile +e &/n)are i &aloarea *a +e u%ili)are. 5unc%ele
1915? *%a(ile*c +i*po)iiile cu pri&ire la e&aluarea &alorii recupera(ile. Ace*%e +i*po)iii u%ili)ea), %er.enul
@ac%i&A2 +ar *e aplic,2 +e a*e.enea2 unui ac%i& in+i&i+ual *au unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar.
19. Nu e*%e 3n%o%+eauna nece*ar a%/% calculul &alorii :u*%e a unui ac%i& .inu* co*%ul *,u +e &/n)are2 c/% i al &alorii
+e u%ili)are. ac, oricare +in%re ace*%e &alori +ep,e%e &aloarea con%a(il, a ac%i&ului2 ac%i&ul nu e*%e +eprecia%2
e*%i.area celeilal%e &alori nefiin+ nece*ar,.
20. "alculul &alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e po*i(il c<iar +ac, ac%i&ul a&u% 3n &e+ere nu e*%e
co.erciali)a% pe o pia, ac%i&,. "u %oa%e ace*%ea2 calculul &alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are nu e*%e
3n%o%+eauna po*i(il +in cau)a a(*enei unei (a)e pen%ru e*%i.area cre+i(il, a *u.ei care *1ar pu%ea o(ine +in
&/n)area ac%i&ului 3n ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e 3n%re p,ri in%ere*a%e i afla%e 3n
cuno%in, +e cau),. 0n ace*% ca)2 en%i%a%ea poa%e con*i+era &aloarea +e u%ili)are a ac%i&ului ca fiin+ &aloarea *a
recupera(il,.
21. ac, nu e>i*%, .o%i&e pen%ru a cre+e c, &aloarea +e u%ili)are a unui ac%i& +ep, e%e *e.nifica%i& &aloarea *a
:u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are2 acea*%a +in ur., poa%e fi u%ili)a%, ca &aloare recupera(il,. 0n acea*%, *i%ua ie *e
-,*e*c2 +e cele .ai .ul%e ori2 ac%i&ele care *un% +einu%e 3n &e+erea ce+,rii. Acea*%a *e +a%orea), fap%ului c,
&aloarea +e u%ili)are a unui ac%i& +einu% 3n &e+erea ce+,rii con*%,2 3n principal2 +in 3nca*,rile ne%e +in ce+are2 f
lu>urile +e %re)orerie -enera%e +e u%ili)area ac%i&ului p/n, la ce+area ace*%uia fiin+2 foar%e pro(a(il2 ne-li:a(ile.
22. 'aloarea recupera(il, *e calculea), pen%ru fiecare ac%i& 3n par%e2 cu e>cepia ca)ului 3n care un ac%i& nu
-enerea), in%r,ri +e nu.erar care *, fie 3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e cele -enera%e +e al%e ac%i&e *au -rupuri
+e ac%i&e. 0n%r1 un a*%fel +e ca)2 &aloarea recupera(il, *e calculea), pen%ru uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar
c,reia 3i aparine ac%i&ul 7a *e &e+ea punc%ele $5110382 3n afar, +e ca)ul 3n care fie6
7a8 &aloarea :u*%, a ac%i&ului .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e .ai .are +ec/% &aloarea *a con%a(il,9 fie
7(8 &aloarea +e u%ili)are a ac%i&ului poa%e fi e*%i.a%, ca fiin+ apropia%, +e &aloarea *a :u*%, .inu* co*%urile +e
&/n)are2 iar &aloarea :u*%, .inu* co*%ul +e &/n)are poa%e fi calcula%,.
23. 0n unele ca)uri2 e*%i.,rile2 .e+iile i for.ulele +e calcul po% *, ofere apro>i.,ri &eri+ice ale calculelor +e%alia%e
e>pu*e 3n pre)en%ul *%an+ar+ pen%ru +e%er.inarea &alorii :u*%e .inu* co*%ul +e &/n)are *au a &alorii +e u%ili)are.
E&aluarea &alorii recupera(ile a unei i.o(ili),ri necorporale cu o +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%,
2;. 0n confor.i%a%e cu punc%ul 102 i.o(ili),rile necorporale cu o +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, &or fi %e*%a%e
anual2 3n &e+erea i+en%ific,rii +eprecierii2 prin co.pararea &alorii con%a(ile cu &aloarea recupera(il,2
in+epen+en% +e e>i*%ena in+icilor +e +epreciere. "u %oa%e ace*%ea2 cele .ai recen%e calcule ale &alorii
recupera(ile aferen%e unui a*%fel +e ac%i&2 efec%ua%e 3n%r1o perioa+, an%erioar,2 po% fi u%ili)a%e 3n %e*%ul +e
+epreciere pen%ru perioa+a curen%,2 cu con+iia re*pec%,rii *i.ul%ane a ur.,%oarelor cri%erii6
7a8 i.o(ili)area necorporal, nu -enerea), in%r,ri +e nu.erar re)ul%a%e +in u%ili)area *a con%inu, care *, fie2 3n
.are .,*ur,2 in+epen+en%e +e cele -enera%e +e al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e2 fiin+ aa+ar *upu*, unui
%e*% +e +epreciere ca par%e a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar +in care face par%e2 iar ac%i&ele i +a%oriile
care for.ea), acea uni%a%e nu *1au .o+ifica% *u(*%anial +e la cel .ai recen% calcul al &alorii recupera(ile9
7(8 ul%i.a &aloare recupera(il, calcula%, a fo*% *u(*%anial *uperioar, &alorii con%a(ile a ac%i&ului9 i
7c8 pe (a)a anali)ei e&eni.en%elor *ur&eni%e i circu.*%anelor care *1au .o+ifica% +e la ul%i.ul calcul2 e*%e
foar%e puin pro(a(il ca &aloarea recupera(il, ac%ual, +e%er.ina%, *, fie .ai .ic, +ec/% &aloarea con%a(il,
a ac%i&ului.
'aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are
25. "el .ai (un in+iciu pen%ru &aloarea :u*%, a unui ac%i& .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e preul +in%r1un con%rac% +e
&/n)are ire&oca(il +in ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e2 a:u*%a% 3n funcie +e co*%urile
.ar-inale care *e po% a%ri(ui +irec% ce+,rii ac%i&ului re*pec%i&.
2$. ac, nu e>i*%, niciun con%rac% +e &/n)are ire&oca(il2 +ar ac%i&ul e*%e co.erciali)a% pe o pia, ac%i&,2 &aloarea
:u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e repre)en%a%, +e preul ac%i&ului pe pia, .inu* co*%urile a*ocia%e ce+,rii
ac%i&ului. 5reul +e pia, core*pun),%or e*%e2 +e o(icei2 preul ac%ual +e lici%aie. A%unci c/n+ preurile +e
lici%aie nu *un% +i*poni(ile2 preul celei .ai recen%e %ran)acii poa%e oferi o (a), +e plecare pen%ru e*%i.area
&alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are2 cu con+iia *, nu *e fi 3nre-i*%ra% nicio .o+ificare .a:or, a .e+iului
econo.ic 3n%re +a%a %ran)aciei i +a%a e*%i.,rii.
2?. ac, nu e>i*%, niciun con%rac% +e &/n)are ire&oca(il *au ac%i&ul nu e*%e co.erciali)a% pe o pia, ac%i&,2 &aloarea
:u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e calcula%, pe (a)a celor .ai (une infor.aii +i*poni(ile cu pri&ire la *u.a
pe care en%i%a%ea o poa%e o(ine la +a%a (ilanului +in ce+area unui ac%i& 3n ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n
con+iii o(iec%i&e 3n%re p,ri in%ere*a%e i af la%e 3n cuno%in, +e cau),2 +up, +e+ucerea co*%urilor a*ocia%e
ce+,rii. 5en%ru a calcula acea*%, *u.,2 *e &or lua 3n con*i+erare re)ul%a%ele %ran)aciilor recen%e cu ac%i&e
*i.ilare +in acelai *ec%or +e ac%i&i%a%e. 'aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are nu reflec%, o &/n)are fora%,2
cu e>cepia ca)ului 3n care con+ucerea e*%e con*%r/n*, *, &/n+, i.e+ia%.
28. "u oca)ia +e%er.in,rii &alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are2 *e +e+uc co*%urile a*ocia%e ce+,rii2 al%ele +ec/%
cele care au fo*% +e:a recuno*cu%e ca +a%orii. E>e.ple +e a*%fel +e co*%uri *un% co*%urile le-ale2 %a>ele +e %i.(ru
i al%e %a>e *i.ilare2 co*%urile aferen%e 3n+ep,r%,rii ac%i&ului2 precu. i co*%urile +irec%e .ar-inale pen%ru
*coa%erea la &/n)are a ac%i&ului. "u %oa%e ace*%ea2 (eneficiile pen%ru %er.inarea con%rac%elor +e .unc, 7a*%fel
cu. *un% +efini%e 3n !AS 198 i co*%urile a*ocia%e re+ucerii *au reor-ani),rii ac%i&i%,ii ca ur.are a ce+,rii unui
ac%i& nu *un% con*i+era%e co*%uri .ar-inale +irec%e aferen%e ce+,rii ac%i&ului.
29. Uneori2 ce+area unui ac%i& 3i i.pune unui cu.p,r,%or a*u.area unei +a%orii2 +ar e*%e +i*poni(il, +oar o *in-ur,
&aloare :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are a%/% pen%ru ac%i&2 c/% i pen%ru +a%orie. 5unc%ul ?8 furni)ea), e>plicaiile
nece*are cu pri&ire la .o+ul 3n care %re(uie %ra%a%e a*%fel +e *i%uaii.
'aloarea +e u%ili)are
30. La calculul &alorii +e u%ili)are a unui ac%i& %re(uie *, *e ai(, 3n &e+ere ur.,%oarele ele.en%e6
7a8 e*%i.area f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare pe care en%i%a%ea *e a%eap%, *, le o(in, +e la ac%i&ul
re*pec%i&9
7(8 a%ep%,ri pri&in+ po*i(ilele &ariaii ale &alorii *au pla*,rii 3n %i.p a acelor flu>uri +e %re)orerie9
7c8 &aloarea1%i.p a (anilor2 3n funcie +e ra%a ac%ual, a +o(/n)ii la pla*a.en%ele f,r, ri*c +e pe
pia,9
7+8 preul *upor%,rii incer%i%u+inii ineren%e ac%i&ului9 i
7e8 ali fac%ori2 cu. ar fi a(*ena lic<i+i%,ii2 pe care par%icipanii pe pia, i1ar lua 3n calcul la e*%i.area &alorii
f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare pe care en%i%a%ea *e a%eap%, *, le o(in, +e la ac%i&ul re*pec%i&.
31. E*%i.area &alorii +e u%ili)are a unui ac%i& i.plic, ur.,%orii pai6
7a8 e*%i.area &ii%oarelor in%r,ri i ieiri +e nu.erar -enera%e +e u%ili)area con%inu, a ac%i&ului i +e ce+area
ace*%uia9 i
7(8 aplicarea ra%ei po%ri&i%e +e ac%uali)are ace*%or f lu>uri +e %re)orerie &ii%oare.
32. Ele.en%ele i+en%ifica%e la punc%ul 30 li%erele 7(82 7+8 i 7e8 po% fi reflec%a%e fie *u( for.a a:u*%,rii f lu>urilor +e
%re)orerie &ii%oare2 fie *u( for.a a:u*%,rii ra%ei +e ac%uali)are. !n+iferen% +e a(or+area a+op%a%, +e en%i%a%e pen%ru
a cuan%ifica efec%ele a%ep%,rilor pri&in+ po*i(ilele &ariaii ale &alorii *au pla*,rii 3n %i.p a f lu>urilor +e
%re)orerie &ii%oare2 re)ul%a%ul %re(uie *, reflec%e &aloarea ac%uali)a%, a%ep%a%, a f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare2
a+ic, .e+ia pon+era%, a %u%uror re)ul%a%elor po*i(ile. Ane>a A ofer, 3n+ru.,ri *upli.en%are 3n ceea ce pri&e %e
.o+ul +e u%ili)are a %e<nicilor +e ac%uali)are la e&aluarea &alorii +e u%ili)are a unui ac%i&.
#a)a pen%ru e*%i.,rile flu>urilor +e %re)orerie &ii%oare
33. La e&aluarea &alorii +e u%ili)are2 o en%i%a%e6
7a8 %re(uie *,1i (a)e)e pre&i)iunile flu>urilor +e %re)orerie pe ipo%e)e re)ona(ile i :u*%ifica(ile2 care *,
repre)in%e cea .ai (un, e*%i.are a con+ucerii referi%oare la *pec%rul +e con+i ii econo.ice care &a e>i*%a
pe perioa+a r,.a*, +in +ura%a +e &ia, u%il, a ac%i&ului. Tre(uie *, *e acor+e o i.por%an, .ai .are
pro(elor pro&eni%e +in *ur*e e>%erne9
7(8 %re(uie *,1i (a)e)e pre&i)iunile f lu>urilor +e %re)orerie pe cele .ai recen%e (u-e%e/pro-no)e financiare
apro(a%e +e con+ucere2 +ar %re(uie *, e>clu+, in%r,rile *au ieirile +e nu.erar &ii%oare a%ep%a%e *, +ecur-,
+in re*%ruc%ur,ri &ii%oare *au +in 3.(un,%,irea *au 3n%,rirea perfor.anei ac%i&ului. 5re&i)iunile (a)a%e pe
ace*%e (u-e%e/pro-no)e %re(uie *, acopere o perioa+, +e .a>i.u. cinci ani2 cu e>cepia ca)ului 3n care *e
poa%e :u*%ifica acoperirea unei perioa+e .ai lun-i9
7c8 %re(uie *,1i (a)e)e pre&i)iunile f lu>urilor +e %re)orerie +incolo +e perioa+a acoperi%, +e cele .ai recen%e
(u-e%e/pro-no)e prin e>%rapolarea pre&i)iunilor (a)a%e pe (u-e%e/pro-no)e care u%ili)ea), o ra%, +e
cre%ere 3n *c,+ere *au *%a(il, pen%ru anii ur.,%ori2 +oar 3n ca)ul 3n care nu poa%e fi :u*%ifica%, o ra%,
cre*c,%oare. Acea*%, ra%, +e cre%ere nu %re(uie *, +ep,ea*c, ra%a .e+ie +e cre%ere pe %er.en lun- pen%ru
pro+u*ele2 +o.eniile2 ara *au ,rile 3n care en%i%a%ea 3i +e*f,oar, ac%i&i%a%ea *au pen%ru piaa *pecific,
ac%i&ului2 3n afar, +e ca)ul 3n care *e poa%e :u*%ifica o ra%, *uperioar,.
3;. "on+ucerea e&aluea), cre+i(ili%a%ea +a%elor 3n (a)a c,rora au fo*% reali)a%e pre&i)iunile f lu>urilor +e %re)orerie2
e>a.in/n+ cau)ele +iferenelor +in%re pre&i)iunile +in %recu% ale flu>urilor +e %re)orerie i f lu>urile +e
%re)orerie reale. "on+ucerea %re(uie *, *e a*i-ure c, ipo%e)ele pe care *e (a)ea), pre&i)iunile curen%e ale
flu>urilor +e %re)orerie *un% con*ec&en%e fa, +e re)ul%a%ele reali)a%e +in %recu%2 cu con+iia ca efec%ele
e&eni.en%elor ul%erioare *au ale circu.*%anelor care nu e>i*%au a%unci c/n+ acele f lu>uri reale +in %recu% au fo*%
-enera%e *, per.i%, ace*% lucru.
35. 0n -eneral2 nu *un% +i*poni(ile (u-e%e/pro-no)e financiare +e%alia%e2 e>plici%e i cre+i(ile ale flu>urilor +e
%re)orerie &ii%oare2 pro-no)e care *, acopere perioa+e .ai .ari +e cinci ani. in ace*% .o%i&2 pre&i)iunile
con+ucerii cu pri&ire la f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare *e (a)ea), pe cele .ai recen%e (u-e%e/pro-no)e 3n%oc.i%e
pe perioa+e +e .a>i.u. cinci ani. "on+ucerea poa%e u%ili)a e&alu,ri ale flu>urilor +e %re)orerie pe (a)a unor
(u-e%e/pro-no)e financiare pen%ru o perioa+, .ai lun-, +e cinci ani 3n *i%uaia 3n care con*i+er, c, ace*%ea *un%
cre+i(ile i 3n ca)ul 3n care 3i +e.on*%rea),2 pe (a)a e>perienei an%erioare2 capaci%a%ea +e a pre&e+ea cu
acura%ee flu>urile +e %re)orerie pe o perioa+, .ai lun-, +e cinci ani.
3$. 5re&i)iunile f lu>urilor +e %re)orerie care acoper, 3n%rea-a +ura%a +e &ia, u%il, a unui ac%i& *un% e*%i.a%e prin
e>%rapolarea pre&i)iunilor pri&in+ flu>urile +e %re)orerie (a)a%e pe (u-e%e/pro-no)e financiare2 u%ili)/n+ o ra%,
+e cre%ere pen%ru anii ur.,%ori. Acea*%, ra%, e*%e con*%an%, *au 3n *c,+ere2 3n afar, +e ca)ul 3n care o cre %ere a
ra%ei core*pun+e unor infor.aii o(iec%i&e cu pri&ire la e&oluiile +e pe parcur*ul ciclului +e &ia, al unui pro+u*
*au al unui +o.eniu +e ac%i&i%a%e. ac, *e con*i+er, nece*ar2 &aloarea ra%ei +e cre%ere u%ili)a%e e*%e )ero *au
ne-a%i&,.
3?. A%unci c/n+ con+iiile *un% fa&ora(ile2 e*%e foar%e pro(a(il ca pe pia, *, *e accen%ue)e co.pe%iia2 li.i%/n+u1*e
a*%fel cre%erea. e aceea2 en%i%,ile &or pu%ea cu -reu +ep,i ra%a i*%oric, .e+ie +e cre%ere pe %er.en lun- 7+e
e>e.plu2 pe
20 +e ani8 3n ca)ul pro+u*elor2 +o.eniilor +e ac%i&i%a%e2 ,rii *au ,rilor un+e en%i%a%ea 3i +e*f,oar, ac%i&i%a%ea
*au 3n ca)ul pieei *pecifice ac%i&ului.
38. A%unci c/n+ u%ili)ea), infor.aii +in (u-e%e *au pro-no)e financiare2 en%i%a%ea anali)ea), +ac, infor.aiile
reflec%, pre.i*e re)ona(ile2 care po% fi +e.on*%ra%e i care repre)in%, cea .ai (un, e*%i.are a con+ucerii a*upra
*pec%rului +e con+iii econo.ice care &or e>i*%a pe parcur*ul +ura%ei r,.a*e +e &ia, u%il, a ac%i&ului.
Ele.en%ele e*%i.,rilor f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare
39. E*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare %re(uie *, inclu+,6
7a8 pre&i)iunile in%r,rilor +e nu.erar -enera%e +e u%ili)area con%inu, a ac%i&ului9
7(8 pre&i)iunile ieirilor +e nu.erar care %re(uie *upor%a%e pen%ru a -enera in%r,ri +e nu.erar re)ul%a%e +in
u%ili)area con%inu, a ac%i&ului 7inclu*i& ieirile +e nu.erar pen%ru pre-,%irea +,rii 3n folo*in, a ac%i&ului8
i care po% fi +irec% repar%i)a%e *au aloca%e ac%i&ului 3n .o+ re)ona(il i con*ec&en%9 i
7c8 f lu>urile +e %re)orerie ne%e 7+ac, e>i*%,8 care &or fi pri.i%e 7*au pl,%i%e8 pen%ru a ce+a ac%i&ul la *f/r i%ul
+ura%ei *ale +e &ia, u%il,.
;0. E*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare i ra%a +e ac%uali)are reflec%, ipo%e)e con*ec&en%e a*upra cre%erilor
+e pre +a%ora%e inflaiei -enerale. 0n ace*% *en*2 +ac, ra%a +e ac%uali)are ine con% +e efec%ul cre%erilor +e pre
+a%ora%e inflaiei -enerale2 f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare *e e*%i.ea), 3n %er.eni no.inali. ac, ra%a +e
ac%uali)are nu ine con% +e efec%ul cre%erilor +e pre +a%ora%e inflaiei -enerale2 f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare
*e e*%i.ea), 3n %er.eni reali 7lu/n+u1*e 3n calcul cre%erile *au *c,+erile preurilor *pecifice &ii%oare8.
;1. 5re&i)iunile ieirilor +e nu.erar le inclu+ i pe acelea aferen%e 3n%reinerii curen%e a ac%i&ului i c<el%uielilor
+e re-ie &ii%oare2 ieiri care po% fi a%ri(ui%e +irec% u%ili),rii ac%i&ului *au 3i po% fi repar%i)a%e 3n .o+ re)ona(il i
con*ec&en%.
;2. 0n ca)ul 3n care &aloarea con%a(il, a unui ac%i& nu inclu+e 3nc, %oa%e ieirile +e nu.erar care %re(uie *upor%a%e
3nain%e ca ac%i&ul *, fie -a%a pen%ru u%ili)are *au &/n)are2 e*%i.area &ii%oarelor ieiri +e nu.erar inclu+e ieirile
e*%i.a%e care &or fi *upor%a%e 3nain%e ca ac%i&ul *, fie +i*poni(il pen%ru u%ili)are *au &/n)are. E*%e ca)ul unei
cl,+iri af la%e 3n con*%rucie *au al unui proiec% +e +e)&ol%are care nu a fo*% 3nc, 3nc<eia%.
;3. 5en%ru a e&i%a +u(la con%a(ili)are2 e*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare nu inclu+6
7a8 in%r,rile +e nu.erar -enera%e +e ac%i&e care *un% 3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e in%r,rile +e nu.erar
-enera%e +e ac%i&ul a&u% 3n &e+ere 7+e e>e.plu2 ac%i&e financiare cu. *un% creanele89 i
7(8 ieirile +e nu.erar le-a%e +e o(li-aii care au fo*% +e:a recuno*cu%e ca +a%orii 7+e e>e.plu2 +a%orii fa, +e
furni)ori2 +a%orii pen%ru pen*ii *au pro&i)ioane8.
;;. =lu>urile +e %re)orerie &ii%oare %re(uie e*%i.a%e 3n funcie +e *i%uaia curen%, a ac%i&ului. E*%i.,rile flu>urilor +e
%re)orerie &ii%oare nu %re(uie *, inclu+, e*%i.,rile in%r,rilor *au ieirilor +e nu.erar preconi)a%e *, re)ul%e +in6
7a8 o re*%ruc%urare &ii%oare la care o en%i%a%e nu *1a an-a:a% 3nc,9 *au
7(8 3.(un,%,irea *au 3n%,rirea perfor.anei ac%i&ului.
;5. eoarece flu>urile +e %re)orerie &ii%oare *un% e*%i.a%e 3n funcie +e *i%uaia curen%, a ac%i&ului2 &aloarea +e
u%ili)are nu reflec%,6
7a8 ieirile +e nu.erar &ii%oare *au econo.iile +e co*%uri 7+e e>e.plu2 re+uceri ale co*%urilor cu per*onalul8
*au (eneficiile -enera%e +e o re*%ruc%urare &ii%oare la care o en%i%a%e nu *1a an-a:a% 3nc,9 *au
7(8 ieirile +e nu.erar &ii%oare care &or 3.(un,%,i *au &or 3n%,ri re)ul%a%ele ac%i&ului *au in%r,rile +e nu.erar
cone>e care *e preconi)ea), *, fie -enera%e +e ace*%e ieiri.
;$. Re*%ruc%urarea e*%e un pro-ra. planifica% i con%rola% +e c,%re con+ucere2 pro-ra. care .o+ific, 3n .o+
*e.nifica%i& fie +o.eniul +e ac%i&i%a%e al unei en%i%,i2 fie .o+ul +e +e*f,urare a ac%i&i%,ii en%i%,ii. !AS 3?
5ro&i)ioane2 +a%orii con%in-en%e i ac%i&e con%in-en%e conine 3n+ru.,ri cu pri&ire la .o.en%ul 3n care a fo*%
lua%, +eci)ia +e re*%ruc%urare.
;?. A%unci c/n+ en%i%a%ea *e +eci+e a*upra re*%ruc%ur,rii2 +e&ine foar%e pro(a(il ca unele ac%i&e *, fie afec%a%e. O+a%,
ce en%i%a%ea *1a +eci* a*upra re*%ruc%ur,rii6
7a8 e*%i.,rile in%r,rilor i ieirilor +e nu.erar 3n *en*ul calcul,rii &alorii +e u%ili)are reflec%, econo.iile +e
co*%uri i al%e (eneficii re)ul%a%e +in re*%ruc%urare 7pe (a)a celor .ai recen%e (u-e%e/pro-no)e apro(a%e +e
con+ucere89 i
7(8 e*%i.,rile ieirilor +e nu.erar u%ili)a%e pen%ru re*%ruc%urare *un% inclu*e 3n%r1un pro&i)ion +e re*%ruc%urare2
3n confor.i%a%e cu !AS 3?.
E>e.plul ilu*%ra%i& 5 e>plic, efec%ul unei re*%ruc%ur,ri &ii%oare a*upra calculului &alorii +e u%ili)are.
;8. 5/n, 3n .o.en%ul 3n care o en%i%a%e *upor%, ieiri +e nu.erar cu *copul 3.(un,%,irii *au 3n%,ririi perfor.anei
unui ac%i&2 e*%i.,rile flu>urilor +e %re)orerie &ii%oare nu &or inclu+e e*%i.,rile in%r,rilor &ii%oare +e nu.erar
aferen%e cre%erii (eneficiilor econo.ice -enera%e +e ieirea +e nu.erar 7a *e &e+ea e>e.plul ilu*%ra%i& $8.
;9. E*%i.,rile flu>urilor +e %re)orerie &ii%oare cuprin+ i ieirile +e nu.erar &ii%oare nece*are pen%ru a .enine
ni&elul (eneficiilor econo.ice aferen%e *%,rii curen%e a ac%i&ului. 0n ca)ul 3n care o uni%a%e -enera%oare +e
nu.erar cuprin+e ac%i&e cu +ura%e u%ile +e &ia, e*%i.a%e +iferi%e i %oa%e ace*%e ac%i&e *un% e*eniale pen%ru
con%inui%a%ea ac%i&i%,ii uni%,ii2 la e*%i.area f lu>urilor +e %re)orerie aferen%e uni%,ii 3nlocuirea ac%i&elor cu
+ura%, +e &ia, u%il, .ai *cur%, &a fi con*i+era%, ca fiin+ o operaiune curen%, +e 3n%reinere a uni%,ii. 0n .o+
a*e.,n,%or2 3n ca)ul 3n care un anu.i% ac%i& e*%e for.a% +in co.ponen%e cu +ura%e u%ile +e &ia , e*%i.a%e
+iferi%e2 la e*%i.area flu>urilor +e %re)orerie aferen%e ac%i&ului 3nlocuirea co.ponen%elor cu +ura%e .ai *cur%e +e
&ia, u%il, &a fi con*i+era%, ca f,c/n+ par%e +in 3n%reinerea curen%, a ac%i&ului.
50. E*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare nu &or inclu+e6
7a8 in%r,rile *au ieirile +e nu.erar +in ac%i&i%,i +e finanare9 *au
7(8 3nca*,rile *au pl,ile +e i.po)i% pe profi%.
51. =lu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e reflec%, ipo%e)e con*ec&en%e cu .o+ul +e calcul al ra%ei +e ac%uali)are.
Al%.in%eri2 efec%ul unora +in%re ipo%e)e &a fi lua% 3n calcul +e +ou, ori *au &a fi i-nora%. eoarece &aloarea1%i.p
a (anilor e*%e lua%, 3n con*i+erare prin ac%uali)area f lu>urilor +e %re)orerie e*%i.a%e2 ace*%e f lu>uri +e %re)orerie
e>clu+ in%r,rile *au ieirile +e nu.erar -enera%e +e ac%i&i%,ile +e finanare. 0n .o+ *i.ilar2 +eoarece ra%a +e
ac%uali)are e*%e +e%er.ina%, 3nain%ea i.po)i%,rii2 f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare *un%2 +e a*e.enea2 e*%i.a%e pe
aceeai (a),.
52. E*%i.area f lu>urilor ne%e +e %re)orerie +e pri.i% 7*au +e pla%,8 pen%ru ce+area unui ac%i& la *f/ri%ul +ura%ei *ale
+e &ia, u%il, %re(uie repre)en%a%, +e *u.a pe care o en%i%a%e *e a%eap%, *, o o(in, +in ce+area unui ac%i& 3n
ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e 3n%re p,ri in%ere*a%e i af la%e 3n cuno%in, +e cau),2 +up,
ce au fo*% +e+u*e co*%urile e*%i.a%e a*ocia%e ce+,rii ac%i&ului.
53. E*%i.area f lu>urilor +e %re)orerie ne%e +e pri.i% 7*au +e pla%,8 pen%ru a ce+a un ac%i& la *f/r i%ul +ura%ei *ale +e
&ia, u%il, e*%e calcula%, 3n .o+ *i.ilar calcul,rii &alorii :u*%e a unui ac%i& .inu* co*%urile +e &/n)are2 cu
e>cepia c,2 la calculul flu>urilor ne%e +e %re)orerie6
7a8 *e u%ili)ea), preurile +e la +a%a e*%i.,rii pen%ru ac%i&ele *i.ilare care au a:un* la *f/ri%ul +ura%ei lor +e &ia,
u%il, i care au funciona% 3n con+iii *i.ilare celor 3n care &a fi folo*i% ac%i&ul9
7(8 *e a:u*%ea), preurile 3n funcie +e .a:or,rile -enera%e +e inflaie i 3n funcie +e &ii%oarele cre%eri *au
*c,+eri *pecifice +e preuri. "u %oa%e ace*%ea2 +ac, e*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare -enera%e +e
u%ili)area con%inu, a ac%i&ului i ra%a +e ac%uali)are e>clu+ efec%ul inflaiei -enerale2 en%i%a%ea &a e>clu+e
ace*% efec% +in e*%i.area f lu>urilor ne%e +e %re)orerie la .o.en%ul ce+,rii ac%i&ului.
=lu>urile +e %re)orerie &ii%oare 3n &alu%,
5;. =lu>urile +e %re)orerie &ii%oare *un% e*%i.a%e 3n .one+a 3n care &or fi -enera%e i apoi ac%uali)a%e u%ili)/n+ o ra%,
+e ac%uali)are po%ri&i%, pen%ru acea .one+,. En%i%a%ea &a con&er%i &aloarea ac%uali)a%, a*%fel o(inu%, cu a:u%orul
cur*ului +e *c<i.( la &e+ere +e la +a%a calculului &alorii +e u%ili)are.
Ra%a +e ac%uali)are
55. Ra%a 7ra%ele8 +e ac%uali)are %re(uie *, fie o ra%, 7ra%e8 3nain%e +e i.po)i%are care reflec%, e&alu,rile curen%e +e
pia, cu pri&ire la6
7a8 &aloarea1%i.p a (anilor9 i
7(8 ri*curile *pecifice ac%i&elor pen%ru care e*%i.,rile f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare nu au fo*% a:u*%a%e.
5$. O ra%, care reflec%, e&alu,rile curen%e ale pieei 3n ceea ce pri&e%e &aloarea1%i.p a (anilor i ri*curile *pecifice
ac%i&ului e*%e ren%a(ili%a%ea pe care in&e*%i%orii ar i.pune1o +ac, ar op%a pen%ru o in&e*%i ie care ar -enera flu>uri
+e %re)orerie i+en%ice +in punc% +e &e+ere al &alorii2 pla*,rii 3n %i.p i ri*curilor *pecifice cu acelea pe care
en%i%a%ea *e a%eap%, *, le o(in, +e la ac%i&. Acea*%, ra%, e*%e e*%i.a%, pornin+ +e la ra%a u%ili)a%, 3n %ran)aciile
curen%e +e pe pia,2 pen%ru ac%i&e *i.ilare2 *au pe (a)a co*%ului .e+iu pon+era% al capi%alului 3nre-i*%ra% +e o
en%i%a%e co%a%, la (ur*, care +eine un *in-ur ac%i& 7*au un por%ofoliu +e ac%i&e8 *i.ilar2 3n ceea ce pri&e%e
u%ili)area po%enial, i ri*curile *pecifice2 cu ac%i&ul a&u% 3n &e+ere. "u %oa%e ace*%ea2 ra%ele +e ac%uali)are
u%ili)a%e pen%ru a calcula &aloarea unui ac%i& 3n folo*in, nu &or reflec%a ri*curile pen%ru care e*%i.,rile flu>urilor
+e %re)orerie &ii%oare au fo*% +e:a a:u*%a%e. 0n ca) con%rar2 efec%ul anu.i%or ipo%e)e &a fi lua% 3n calcul +e +ou, ori.
L 320/22; Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008 RO
5?. A%unci c/n+ o ra%, *pecific, ac%i&ului nu e*%e +irec% +i*poni(il, pe pia,2 o en%i%a%e u%ili)ea), 3nlocui%ori pen%ru a
e*%i.a ra%a +e ac%uali)are. Ane>a A ofer, 3n+ru.,ri *upli.en%are pen%ru e*%i.area ra%ei +e ac%uali)are 3n
a*e.enea *i%uaii.
RE"UNOATEREA ! E'ALUAREA UNE! 5!ERER! !N E5RE"!ERE
58. 5unc%ele 591$; *%a(ile*c +i*po)iiile 3n ceea ce pri&e%e recunoa%erea i e&aluarea pier+erilor +in +epreciere
pen%ru ac%i&e in+i&i+uale2 al%ele +ec/% fon+ul co.ercial. Recunoa%erea i e&aluarea pier+erilor +in +epreciere 3n
ca)ul uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar i fon+ului co.ercial *un% %ra%a%e la punc%ele $51108.
59. ac, i nu.ai +ac, &aloarea recupera(il, a unui ac%i& e*%e .ai .ic, +ec/% &aloarea *a con%a(il,2 &aloarea
con%a(il, a ac%i&ului %re(uie re+u*, pen%ru a fi e-al, cu &aloarea recupera(il,. O a*%fel +e re+ucere repre)in%, o
pier+ere +in +epreciere.
$0. O pier+ere +in +epreciere %re(uie recuno*cu%, i.e+ia% 3n profi% *au pier+ere2 cu e>cepia *i%uaiilor 3n care ac%i&ul
e*%e con%a(ili)a% la &aloarea ree&alua%,2 3n confor.i%a%e cu pre&e+erile unui al% *%an+ar+ 7+e e>e.plu2 3n
confor.i%a%e cu .o+elul +e ree&aluare +in !AS 1$8. Orice pier+ere +in +epreciere 3n ca)ul unui ac%i& ree&alua%
%re(uie con*i+era%, ca fiin+ o *c,+ere +in ree&aluare2 3n confor.i%a%e cu *%an+ar+ul re*pec%i&.
$1. O pier+ere +in +epreciere aferen%, unui ac%i& care nu a fo*% ree&alua% e*%e recuno*cu%, 3n profi% *au pier+ere. "u
%oa%e ace*%ea2 o pier+ere +in +epreciere aferen%, unui ac%i& ree&alua% e*%e recuno*cu%, 3n al%e ele.en%e ale
re)ul%a%ului -lo(al cu con+iBia ca pier+erea +in +epreciere *, nu +ep,Cea*c, &aloarea *urplu*ului +in ree&aluarea
aceluiaCi ac%i&. O a*%fel +e pier+ere +in +epreciere aferen%, unui ac%i& ree&alua% re+uce &aloarea *urplu*ului +in
ree&aluare pen%ru acel ac%i&.
$2. 0n ca)ul 3n care &aloarea e*%i.a%, a unei pier+eri +in +epreciere e*%e .ai .are +ec/% &aloarea con%a(il, a
ac%i&ului core*pun),%or2 o en%i%a%e %re(uie *, recunoa*c, o +a%orie +ac, i nu.ai +ac, acea*%, recunoa%ere e*%e
confor., cu +i*po)iiile unui al% *%an+ar+.
$3. up, recunoa%erea unei pier+eri +in +epreciere2 c<el%uiala cu a.or%i)area aferen%, ac%i&ului %re(uie a:u*%a%, 3n
perioa+ele &ii%oare2 3n &e+erea repar%i),rii &alorii con%a(ile re&i)ui%e a ac%i&ului2 .inu* &aloarea *a re)i+ual,
7+ac, e>i*%,82 3n .o+ *i*%e.a%ic2 pe %oa%, +ura%a +e &ia, u%il, r,.a*,.
$;. up, recunoa%erea unei pier+eri +in +epreciere2 creanele *au +a%oriile pri&in+ i.po)i%ul a./na%2 cone>e ace*%ei
pier+eri2 *e +e%er.in, 3n confor.i%a%e cu !AS 122 prin co.pararea &alorii con%a(ile a ac%i&ului cu (a)a *a fi*cal,
7a *e &e+ea e>e.plul ilu*%ra%i& 38.
UN!TD!LE EENERATOARE E NU4ERAR ! =ONUL "O4ER"!AL
$5. 5unc%ele $$1108 Ci Ane>a " *%a(ile*c +i*po)iiile pri&in+ i+en%ificarea uni%,ii -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i
aparine ac%i&ul i pen%ru +e%er.inarea &alorii con%a(ile aferen%e uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar i fon+ului
co.ercial2 precu. i cerinele pen%ru recunoa%erea pier+erilor +in +epreciere ale ace*%ora.
!+en%ificarea uni%,ii -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i aparine un ac%i&
$$. ac, e>i*%, orice fel +e in+iciu c, un ac%i& ar pu%ea fi +eprecia%2 &aloarea recupera(il, %re(uie e*%i.a%, pen%ru
acel ac%i& in+i&i+ual. ac, nu e*%e po*i(il, e*%i.area &alorii recupera(ile a unui ac%i& in+i&i+ual2 en%i%a%ea
%re(uie *, calcule)e &aloarea recupera(il, aferen%, uni%,ii -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i aparine ac%i&ul
7uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a ac%i&ului8.
$?. 'aloarea recupera(il, a unui ac%i& in+i&i+ual nu poa%e fi +e%er.ina%, +ac,6
7a8 &aloarea +e u%ili)are a ac%i&ului nu poa%e fi e*%i.a%, ca fiin+ apropia%, +e &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e
&/n)are 7+e e>e.plu2 3n ca)ul 3n care f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare re)ul%a%e +in u%ili)area con%inu, a
ac%i&ului nu *un% ne-li:a(ile89 i
7(8 ac%i&ul nu -enerea), in%r,ri +e nu.erar care *, fie 3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e cele -enera%e +e al%e
ac%i&e. 0n a*e.enea ca)uri2 &aloarea +e u%ili)are i2 i.plici%2 &aloarea recupera(il, po% fi calcula%e +oar pen%ru
uni%a%ea
-enera%oare +e nu.erar a ac%i&ului.
E>e.plu
O en%i%a%e cu ac%i&i%a%e +e .ineri% +eine o cale fera%, pri&a%, care e*%e u%ili)a%, 3n ca+rul ac%i&i%,ii
*pecifice +o.eniului. "alea fera%, pri&a%, ar pu%ea fi &/n+u%, la &aloarea *a re)i+ual, i nu -enerea),
in%r,ri +e nu.erar +in ac%i&i%a%ea con%inu,2 in%r,ri care *, fie 3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e in%r,rile +e
nu.erar +e la al%e ac%i&e ale .inei.
Nu e*%e po*i(il, e*%i.area &alorii recupera(ile a c,ii fera%e pri&a%e2 3n%ruc/% &aloarea *a +e u%ili)are
nu poa%e fi +e%er.ina%, i e*%e pro(a(il +iferi%, fa, +e &aloarea *a re)i+ual,. e aceea2 en%i%a%ea
e*%i.ea), &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i aparine calea fera%,
pri&a%,2 a+ic, a .inei2 ca 3n%re-.
$8. 0n confor.i%a%e cu +efiniia +e la punc%ul $2 uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a unui ac%i& repre)in%, cel .ai .ic
-rup +e ac%i&e care inclu+e ac%i&ul a&u% 3n &e+ere i care -enerea), in%r,ri +e nu.erar in+epen+en%e2 3n .are
.,*ur,2 +e in%r,rile +e nu.erar +e la al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e. !+en%ificarea uni%,ii -enera%oare +e
nu.erar a unui ac%i& *e reali)ea), 3n (a)a raiona.en%ului profe*ional. ac, &aloarea recupera(il, nu poa%e fi
+e%er.ina%, pen%ru un ac%i& in+i&i+ual2 *e &a i+en%ifica cel .ai .ic an*a.(lu +e ac%i&e care -enerea), in%r,ri +e
nu.erar in+epen+en%e 3n .are .,*ur,.
E>e.plu
O *ocie%a%e +e au%o(u)e furni)ea), *er&icii +e %ran*por% con%rac%uale unei pri.,rii care i.pune un
*er&iciu .ini. pen%ru fiecare +in cele cinci ru%e. Ac%i&ele aloca%e fiec,rei ru%e i f lu>urile +e %re)orerie
aferen%e fiec,rei ru%e po% fi i+en%ifica%e 3n .o+ +i*%inc%. Una +in%re ru%e 3nre-i*%rea), pier+eri
*e.nifica%i&e.
eoarece en%i%a%ea nu are opiunea +e a a(an+ona niciuna +in%re ru%ele +e %ran*por%2 ni&elul cel .ai
.ic la care *un% -enera%e in%r,ri i+en%ifica(ile +e nu.erar 3n .are .,*ur, in+epen+en%e +e in%r,rile +e
nu.erar pro&enin+ +e la al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e e*%e repre)en%a% +e in%r,rile +e nu.erar
-enera%e +e cele cinci ru%e 3.preun,. Uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a fiec,rei ru%e e*%e *ocie%a%ea +e
au%o(u)e2 ca 3n%re-.
$9. !n%r,rile +e nu.erar *un% in%r,ri +e nu.erar i ec<i&alen%e +e nu.erar pro&enin+ +in e>%eriorul en%i%,ii. 5en%ru a
+e%er.ina +ac, in%r,rile +e nu.erar aferen%e unui ac%i& 7*au unui -rup +e ac%i&e8 *un% 3n .are .,*ur,
in+epen+en%e +e in%r,rile +e nu.erar -enera%e +e al%e ac%i&e 7*au -rupuri +e ac%i&e82 *e &a lua 3n con*i+erare o
-a., &aria%, +e fac%ori2 inclu*i& .o+ul 3n care con+ucerea .oni%ori)ea), operaiunile en%i%,ii 7+e e>e.plu2 pe
%ipuri +e pro+u*e2 ac%i&i%,i2 punc%e +e lucru2 +i*%ric%e *au re-iuni82 re*pec%i& .o+ul 3n care con+ucerea ia +eci)ii
cu pri&ire la .eninerea ac%i&elor i ac%i&i%,ilor *au la renunarea la ace*%ea. E>e.plul ilu*%ra%i& 1 e>plic,
.o+ul 3n care poa%e fi i+en%ifica%, o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar.
?0. ac, e>i*%, o pia, ac%i&, pen%ru pro+ucia unui ac%i& *au -rup +e ac%i&e2 acel ac%i& *au -rup +e ac%i&e %re(uie
i+en%ifica% ca uni%a%e -enera%oare +e nu.erar2 c<iar +ac, o par%e *au 3n%rea-a pro+ucie e*%e folo*i%, pe plan
in%ern. ac, in%r,rile +e nu.erar -enera%e +e un ac%i& *au +e o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar *un% afec%a%e +e
preurile +e %ran*fer in%ern2 en%i%a%ea %re(uie *, fac, u) +e cea .ai (un, e*%i.are a con+ucerii 3n ceea ce pri&e%e
preurile care ar pu%ea fi o(inu%e 3n ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e pen%ru a e*%i.a6
7a8 &ii%oarele in%r,ri +e nu.erar folo*i%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea +e u%ili)are a ac%i&ului *au a uni%,ii
-enera%oare +e nu.erar9 i
7(8 &ii%oarele ieiri +e nu.erar folo*i%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea +e u%ili)are a oric,rui al% ac%i& *au a
oric,rei al%e uni%,i -enera%oare +e nu.erar afec%a%e +e preul +e %ran*fer in%ern.
?1. "<iar +ac, pro+ucia aferen%, unui ac%i& *au -rup +e ac%i&e e*%e u%ili)a%,2 parial *au %o%al2 +e c,%re al%e uni%,i ale
en%i%,ii 7+e e>e.plu2 pro+u*e af la%e 3n%r1un *%a+iu in%er.e+iar al proce*ului +e pro+ucie82 ac%i&ul *au -rupul +e
ac%i&e for.ea), o uni%a%e *epara%, -enera%oare +e nu.erar 3n ca)ul 3n care en%i%a%ea ar pu%ea &in+e acea*%,
pro+ucie pe o pia, ac%i&,. Acea*%a *e +a%orea), fap%ului c, ac%i&ul *au -rupul +e ac%i&e ar pu%ea -enera in%r,ri
+e nu.erar in+epen+en%e 3n .are .,*ur, +e in%r,rile +e nu.erar pro&eni%e +e la al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e.
!nfor.aiile (a)a%e pe (u-e%e/pro-no)e financiare cu pri&ire la o a*e.enea uni%a%e -enera%oare +e nu.erar *au la
orice al% ac%i& *au uni%a%e -enera%oare +e nu.erar afec%a%e +e preurile +e %ran*fer in%ern &or fi a:u*%a%e +ac,
preurile +e %ran*fer in%ern nu reflec%, cea .ai (un, e*%i.are a con+ucerii 3n ceea ce pri&e%e preurile care ar
pu%ea fi o(inu%e 3n ca+rul unei %ran)acii +e*f,ura%e 3n con+iii o(iec%i&e.
?2. Uni%,ile -enera%oare +e nu.erar %re(uie i+en%ifica%e +up, aceleai re-uli2 +e la o perioa+, la al%a2 pen%ru acelai
ac%i& *au aceleai %ipuri +e ac%i&e2 3n afar, +e ca)urile 3n care *e i.pune o .o+ificare.
?3. ac, o en%i%a%e +eci+e c,2 *pre +eo*e(ire +e perioa+ele an%erioare2 un ac%i& aparine unei al%e uni%,i -enera%oare
+e nu.erar *au c, %ipurile +e ac%i&e a-re-a%e pen%ru uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a ac%i&ului au fo*%
.o+ifica%e2 punc%ul 130 pre&e+e pre)en%area +e infor.aii pri&in+ uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar +ac, e*%e
recuno*cu%, o pier+ere +in +epreciere *au +ac, *1a relua% o pier+ere aferen%, uni%,ii -enera%oare +e nu.erar.
'aloarea recupera(il, i &aloarea con%a(il, ale unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar
?;. 'aloarea recupera(il, a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar e*%e cea .ai .are &aloare +in%re &aloarea *a :u*%,
.inu* co*%urile +e &/n)are i &aloarea *a +e u%ili)are. 0n *en*ul +e%er.in,rii &alorii recupera(ile a unei uni%,i
-enera%oare +e nu.erar2 referirile +e la punc%ele 1915? la @un ac%i&A *e &or in%erpre%a ca referiri la @o uni%a%e
-enera%oare +e nu.erarA.
?5. 'aloarea con%a(il, a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar %re(uie +e%er.ina%, pe (a)a acelorai cri%erii folo*i%e
pen%ru +e%er.inarea &alorii recupera(ile a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar.
?$. 'aloarea con%a(il, a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar6
7a8 inclu+e +oar &aloarea con%a(il, a acelor ac%i&e care po% fi repar%i)a%e 3n .o+ +irec% *au aloca%e 3n .o+
re)ona(il i con*ec&en% uni%,ii -enera%oare +e nu.erar i care &or -enera &ii%oarele in%r,ri +e nu.erar
u%ili)a%e la +e%er.inarea &alorii +e u%ili)are a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar9 i
7(8 nu inclu+e &aloarea con%a(il, a niciunei +a%orii recuno*cu%e2 cu e>cepia *i%uaiilor 3n care &aloarea
recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar nu poa%e fi +e%er.ina%, f,r, a lua 3n con*i+erare acea*%,
+a%orie.
Acea*%a *e 3n%/.pl, +eoarece &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are i &aloarea +e u%ili)are a uni%,ii
-enera%oare +e nu.erar *un% +e%er.ina%e e>clu)/n+ f lu>urile +e %re)orerie care *un% le-a%e +e ac%i&ele care nu
fac par%e +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar i +e +a%oriile care au fo*% recuno*cu%e 7a *e &e+ea punc%ele 28 i
;38.
??. Acolo un+e ac%i&ele *un% -rupa%e pen%ru a e&alua recupera(ili%a%ea2 e*%e i.por%an% ca 3n uni%a%ea -enera%oare +e
nu.erar *, *e inclu+, %oa%e ac%i&ele care -enerea), f lu>ul rele&an% +e in%r,ri +e nu.erar. Al%fel2 uni%a%ea
-enera%oare +e nu.erar poa%e ap,rea ca fiin+ 3n 3n%re-i.e recupera(il,2 c/n+2 +e fap%2 a *ur&eni% o pier+ere +in
+epreciere. 0n unele ca)uri2 cu %oa%e c, unele ac%i&e con%ri(uie la flu>urile +e %re)orerie &ii%oare e*%i.a%e ale unei
uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 ele nu po% fi aloca%e uni%,ii -enera%oare +e nu.erar 3n .o+ re)ona(il i
con*ec&en%. Acea*%a ar pu%ea fi *i%uaia fon+ului co.ercial *au a ac%i&elor corpora%i&e2 cu. ar fi ac%i&ele
*e+iului cen%ral. 5unc%ele 801103 e>plic, .o+ul 3n care %re(uie %ra%a%e ace*%e ac%i&e cu oca)ia %e*%,rii +eprecierii
unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar.
?8. E*%e po*i(il *, fie nece*ar, luarea 3n con*i+erare a unor +a%orii recuno*cu%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea
recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar. O a*%fel +e *i%uaie ar pu%ea ap,rea 3n ca)ul 3n care ce+area unei
uni%,i -enera%oare +e nu.erar ar i.pune a*u.area unei +a%orii +e c,%re cu.p,r,%or. 0n ace*% ca)2 &aloarea :u*%,
.inu* co*%urile +e &/n)are 7*au flu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e +in ce+are8 a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar e*%e
preul e*%i.a% +e &/n)are al an*a.(lului ac%i&elor uni%,ii -enera%oare +e nu.erar 3.preun, cu +a%oria 3n cau),2
.inu* co*%urile a*ocia%e ce+,rii. 5en%ru a reali)a o co.paraie *e.nifica%i&, 3n%re &aloarea con%a(il, a uni%,ii
-enera%oare +e nu.erar i &aloarea *a recupera(il,2 &aloarea con%a(il, a unei +a%orii *e +e+uce a%/% +in &aloarea
+e u%ili)are2 c/% i +in &aloarea con%a(il, a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar.
E>e.plu
O en%i%a%e are o e>ploa%are .inier, 3n%r1o ar, 3n care le-i*laia pre&e+e2 +up, 3nc<eierea operaiunilor +e
.ineri%2 o(li-aia proprie%arului +e a recon*%i%ui a.pla*a.en%ul. "o*%urile +e recon*%i%uire inclu+
3nlocuirea p,./n%ului e>%ra* 3nain%e +e 3nceperea operaiunilor +e .ineri%. 5ro&i)ionul pen%ru co*%urile
aferen%e 3nlocuirii p,./n%ului e>%ra* a fo*% recuno*cu% i.e+ia% ce au 3ncepu% operaiunile +e .ineri%.
Su.a re*pec%i&, a fo*% recuno*cu%, ca par%e a co*%ului .inei i e*%e a.or%i)a%, pe parcur*ul +ura%ei u%ile
+e &ia, a .inei. 'aloarea con%a(il, a pro&i)ionului pen%ru co*%urile +e recon*%i%uire e*%e +e 500 u...
7a82 a+ic, e-al, cu &aloarea ac%uali)a%, a co*%urilor +e recon*%i%uire.
En%i%a%ea aplic, %e*%ul +e +epreciere .inei. Uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a .inei e*%e .ina ca 3n%re-.
En%i%a%ea a pri.i% +iferi%e ofer%e +e cu.p,rare a .inei la preul +e apro>i.a%i& 800 u... Ace*% pre
reflec%, fap%ul c, +o(/n+i%orul 3i &a a*u.a o(li-aia +e a reface a.pla*a.en%ul. "o*%urile +e ce+are a
.inei *un% ne-li:a(ile. 'aloarea +e u%ili)are a .inei e*%e +e apro>i.a%i& 1 200 u...2 e>clu*i& co*%urile
+e recon*%i%uire. 'aloarea con%a(il, a .inei e*%e +e 1 000 u...
'aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar e*%e 800 u... Acea*%, *u.,
ine *ea.a +e co*%urile +e recon*%i%uire +e:a lua%e 3n calcul. 0n con*ecin,2 &aloarea +e u%ili)are a uni%,ii
-enera%oare +e nu.erar e*%e +e%er.ina%, +up, luarea 3n con*i+erare a co*%urilor +e recon*%i%uire i *e
e*%i.ea), a fi ?00 u... 71 200 u... .inu*
500 u...8. 'aloarea con%a(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar e*%e 500 u...2 a+ic, &aloarea
con%a(il, a .inei
71 000 u...8 .inu* &aloarea con%a(il, a pro&i)ionului pen%ru co*%uri +e recon*%i%uire 7500 u...8.
5rin ur.are2 &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar +ep,e%e &aloarea *a con%a(il,.
7a8 0n pre)en%ul *%an+ar+2 &alorile .one%are *un% e>pri.a%e 3n @uni%,i .one%areA 7u...8.
?9. in .o%i&e +e or+in prac%ic2 &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar e*%e uneori +e%er.ina%, +up,
ce *e iau 3n con*i+erare ac%i&e care nu fac par%e +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar 7+e e>e.plu2 creanele *au
al%e ac%i&e financiare8 *au +a%orii care au fo*% recuno*cu%e 7+e e>e.plu2 +a%orii2 pen*ii i al%e pro&i)ioane8. 0n
a*e.enea ca)uri2 la &aloarea con%a(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar *e a+au-, &aloarea con%a(il, a ac%i&elor
i *e *ca+e &aloarea con%a(il, a +a%oriilor.
=on+ co.ercial
Alocarea fon+ului co.ercial uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar
80. 0n *copul efec%u,rii %e*%elor +e +epreciere2 fon+ul co.ercial +o(/n+i% +in%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri %re(uie
aloca%2 +e la +a%a ac<i)iion,rii2 fiec,rei uni%,i *au fiec,rui -rup +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar a7al8
+o(/n+i%orului +e*pre care *e con*i+er, c, &a (eneficia +e *iner-iile co.(in,rii +e 3n%reprin+eri2 in+iferen% +ac,
al%e ac%i&e *au +a%orii ale en%i%,ii +o(/n+i%e *un% aloca%e re*pec%i&elor uni%,i *au -rupuri +e uni%,i. =iecare
uni%a%e *au -rup +e uni%,i c,reia 7c,ruia8 3i e*%e aloca% fon+ul co.ercial %re(uie6
7a8 *, repre)in%e cel .ai .ic ni&el +in ca+rul en%i%,ii2 ni&el la care fon+ul co.ercial e*%e .oni%ori)a% 3n
*copul -e*%ion,rii in%erne9 i
7(8 *, nu fie .ai .are +ec/% un *e-.en% +e ac%i&i%a%e2 confor. +efiniiei +e la punc%ul 5 +in !=RS 8
Se-.en%e operaionale2 3nain%e +e a-re-are.
81. =on+ul co.ercial recuno*cu% +in%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri e*%e un ac%i& care repre)in%, (eneficii econo.ice
&ii%oare care re)ul%, +in al%e ac%i&e +o(/n+i%e 3n%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri care nu *un% i+en%ifica%e
in+i&i+ual Ci recuno*cu%e *epara%. =on+ul co.ercial nu -enerea), flu>uri +e %re)orerie 3n .o+ in+epen+en% fa,
+e al%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e i con%ri(uie a+e*ea la flu>urile +e %re)orerie ale .ai .ul%or uni%,i
-enera%oare +e nu.erar. Uneori2 fon+ul co.ercial nu poa%e fi aloca% 3n .o+ raional uni%,ilor in+i&i+uale
-enera%oare +e nu.erar2 ci nu.ai -rupurilor +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar. "a ur.are2 cel .ai re+u* ni&el
+in ca+rul en%i%,ii la care fon+ul co.ercial e*%e .oni%ori)a% 3n *copul -e*%ion,rii in%erne cuprin+e uneori un
nu.,r +e uni%,Bi -enera%oare +e nu.erar care au le-,%ur, cu fon+ul co.ercial2 +ar c,rora nu li *e poa%e repar%i)a
fon+ul co.ercial. 4enBiunile +e la punc%ele 83199 Ci +in Ane>a " pri&in+ o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar
c,reia 3i e*%e aloca% fon+ co.ercial &or fi in%erpre%a%e ca .enBiuni referi%oare la un -rup +e uni%,Bi -enera%oare +e
nu.erar c,rora le e*%e aloca% fon+ co.ercial.
82. Aplicarea +i*po)iiilor +e la punc%ul 80 are ca re)ul%a% fap%ul c, fon+ul co.ercial e*%e %e*%a% pen%ru +epreciere la
un ni&el care reflec%, .o+ul 3n care o en%i%a%e 3i a+.ini*%rea), ac%i&i%a%ea *pecific,2 ni&el cu care fon+ul
co.ercial ar fi 3n .o+ nor.al a*ocia%. e aceea2 +e)&ol%area unor *i*%e.e *upli.en%are +e rapor%are nu e*%e +e
o(icei nece*ar,.
83. E*%e po*i(il ca o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i e*%e aloca% fon+ul co.ercial 3n *en*ul efec%u,rii %e*%ului
+e +epreciere *, nu coinci+, cu ni&elul la care fon+ul co.ercial e*%e aloca% 3n confor.i%a%e cu !AS 21 Efec%ele
&ariaiei cur*urilor +e *c<i.( &alu%ar 3n *en*ul e&alu,rii c/%i-urilor *au pier+erilor +in f luc%uaiile cur*ului +e
*c<i.(. e e>e.plu2 +ac, unei en%i%,i i *e i.pune prin !AS 21 *, aloce fon+ul co.ercial la un ni&el rela%i&
*c,)u% 3n *en*ul e&alu,rii c/%i-urilor i pier+erilor +in fluc%uaia cur*ului &alu%ar2 en%i%,ii nu i *e i.pune *,
%e*%e)e +eprecierea fon+ului co.ercial la acelai ni&el2 cu e>cepia ca)ului 3n care fon+ul co.ercial e*%e
.oni%ori)a% la acelai ni&el 3n *copul -e*%ion,rii in%erne.
8;. ac, alocarea iniial, a fon+ului co.ercial +o(/n+i% +in%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri nu poa%e fi 3nc<eia%,
3nain%e +e *f/ri%ul perioa+ei anuale 3n care are loc co.(inarea +e 3n%reprin+eri2 alocarea iniial, poa%e fi
finali)a%, 3nain%e +e *f/ri%ul pri.ei perioa+e anuale care 3ncepe +up, +a%a ac<i)iion,rii.
85. 0n confor.i%a%e cu !=RS 3 "o.(in,ri +e 3n%reprin+eri2 a%unci c/n+ con%a(ili)area ini ial, a unei co.(in,ri +e
3n%reprin+eri poa%e fi +e%er.ina%, +oar pro&i)oriu p/n, la *f/ri%ul perioa+ei 3n care a a&u% loc co.(inarea2
+o(/n+i%orul6
7a8 con%a(ili)ea), co.(inarea u%ili)/n+ &alorile pro&i)orii9 Ci
7(8 recunoa%e orice a:u*%,ri ale acelor &alori pro&i)orii ca re)ul%a% al finali),rii con%a(ili),rii iniiale 3n ca+rul
perioa+ei +e e&aluare2 care nu %re(uie *, +ep,Cea*c, +ou,*pre)ece luni +e la +a%a ac<i)iiei.
0n%r1o a*%fel +e *i%uaie2 *1ar pu%ea *, nu fie po*i(il, finali)area aloc,rii iniBiale a fon+ului co.ercial recuno*cu%
3n co.(inare 3nain%e +e *f/ri%ul perioa+ei anuale 3n care e*%e reali)a%, co.(inarea. 0n%r1un a*%fel +e ca)2
en%i%a%ea pre)in%, infor.aiile pre&,)u%e la punc%ul 133.
8$. A%unci c/n+ o en%i%a%e ce+ea), o ac%i&i%a%e +in ca+rul unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% +e:a
aloca% fon+ul co.ercial core*pun),%or2 acel fon+ co.ercial %re(uie *, fie6
7a8 inclu* 3n &aloarea con%a(il, a operaiunii a%unci c/n+ *e +e%er.in, pier+erea *au c/%i-ul +in ce+area
ac%i&i%,ii9
i
7(8 e&alua% pe (a)a &alorilor rela%i&e ale ac%i&i%,ii ce+a%e i p,rii .eninu%e +in uni%a%ea -enera%oare +e
nu.erar2 cu e>cepia ca)ului 3n care en%i%a%ea poa%e +e.on*%ra c, e>i*%, o al%, .e%o+,2 care reflec%, .ai
(ine fon+ul co.ercial a*ocia% ac%i&i%,ii ce+a%e.
E>e.plu
O en%i%a%e &in+e pen%ru 100 u... o ac%i&i%a%e care f,cea par%e +in%r1o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar
c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial. =on+ul co.ercial aloca% uni%,ii nu poa%e fi i+en%ifica% *au a*ocia%
unui -rup +e ac%i&e la un ni&el .ai .ic +ec/% acea uni%a%e2 +ec/% 3n .o+ ar(i%rar. 'aloarea recupera(il,
a p,rii .eninu%e +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar e*%e +e 300 u...
eoarece fon+ul co.ercial aloca% uni%,ii -enera%oare +e nu.erar nu poa%e fi 3n .o+ near(i%rar
i+en%ifica% *au a*ocia% unui -rup +e ac%i&e la un ni&el .ai .ic +ec/% acea uni%a%e2 fon+ul co.ercial
aferen% ac%i&i%,ii ce+a%e e*%e e&alua% pe (a)a &alorilor rela%i&e ale ac%i&i%,ii ce+a%e i p,rii .eninu%e
+in uni%a%e. e aceea2 25 F +in fon+ul co.ercial aloca% uni%,ii -enera%oare +e nu.erar *un% inclu*e 3n
&aloarea con%a(il, a operaiunii &/n+u%e.
8?. ac, o en%i%a%e 3i reor-ani)ea), *%ruc%ura +e rapor%are 3n%r1un .o+ care *, ai(, ca efec% .o+ificarea *%ruc%urii
uneia *au .ai .ul%or uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,rora le1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial2 fon+ul co.ercial
%re(uie realoca% uni%,ilor afec%a%e. Acea*%, realocare %re(uie reali)a%, u%ili)/n+ &alorile rela%i&e *i.ilar ca)ului 3n
care en%i%a%ea ce+ea), o ac%i&i%a%e +in ca+rul unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 cu e>cepia *i%uaiilor 3n care
en%i%a%ea poa%e +e.on*%ra c, o al%, .e%o+, reflec%, .ai (ine fon+ul co.ercial a*ocia% uni%,ilor reor-ani)a%e.
E>e.plu
=on+ul co.ercial a fo*% an%erior aloca% uni%,ii -enera%oare +e nu.erar A. =on+ul co.ercial aloca%
uni%,ii A nu poa%e fi i+en%ifica% *au a*ocia% unui -rup +e ac%i&e la un ni&el .ai .ic +ec/% acea uni%a%e A
+ec/% 3n .o+ ar(i%rar. A ur.ea), *, fie +i&i)a%, i in%e-ra%, 3n al%e %rei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2
#2 " i .
eoarece fon+ul co.ercial aloca% lui A nu poa%e fi 3n .o+ near(i%rar i+en%ifica% *au a*ocia% cu un -rup
+e ac%i&e la un ni&el .ai .ic +ec/% A2 e*%e realoca% uni%,ilor #2 " i pe (a)a &alorilor rela%i&e ale
celor %rei p,ri ale lui A 3nain%e ca ace*%ea *, fie in%e-ra%e 3n #2 " i .
Te*%area pen%ru +epreciere a uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar care +ein fon+ co.ercial
88. 0n *i%uaia pre)en%a%, la punc%ul 812 3n care fon+ul co.ercial are le-,%ur, cu o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar2
+ar nu a fo*% aloca% acelei uni%,i2 uni%a%ea %re(uie %e*%a%, pen%ru +epreciere2 ori +e c/%e ori e>i*%, un in+iciu c,
uni%a%ea ar pu%ea fi +eprecia%,2 prin co.pararea &alorii con%a(ile a uni%,ii2 e>clu)/n+ fon+ul co.ercial2 cu
&aloarea *a recupera(il,. Orice pier+ere +in +epreciere %re(uie recuno*cu%, 3n confor.i%a%e cu punc%ul 10;.
89. ac, o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar +e*cri*, la punc%ul 88 inclu+e 3n &aloarea *a con%a(il, o i.o(ili)are
necorporal, cu o +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, *au care nu e*%e 3nc, +i*poni(il, pen%ru u%ili)are2 iar acel
ac%i& poa%e fi %e*%a% pen%ru +epreciere +oar ca par%e a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar2 punc%ul 10 i.pune ca
uni%a%ea *, fie2 +e a*e.enea2 %e*%a%, pen%ru +epreciere anual.
90. O uni%a%e -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial %re(uie %e*%a%, pen%ru +epreciere anual i
oric/n+ e>i*%, un in+iciu c, uni%a%ea ar pu%ea fi +eprecia%,2 prin co.pararea &alorii con%a(ile a uni%,ii2 inclu*i&
fon+ul co.ercial2 cu &aloarea recupera(il, a uni%,ii. ac, &aloarea recupera(il, a uni%,ii +ep,e%e &aloarea
con%a(il, a uni%,ii2 uni%a%ea i fon+ul co.ercial core*pun),%or &or fi con*i+era%e ca fiin+ neafec%a%e +e
+epreciere. ac, &aloarea con%a(il, a uni%,ii +ep,e%e &aloarea recupera(il, a uni%,ii2 en%i%a%ea %re(uie *,
recunoa*c, pier+erea +in +epreciere 3n confor.i%a%e cu punc%ul 10;.
!n%ere* .inori%ar
91. Geli.ina%H
92. Geli.ina%H
93. Geli.ina%H
9;. Geli.ina%H
95. Geli.ina%H
5la*area 3n %i.p a %e*%elor +e +epreciere
9$. Te*%ul +e +epreciere anual, al unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial poa%e fi
efec%ua% oric/n+ 3n cur*ul unei perioa+e anuale2 cu con+iia ca %e*%ul *, ai(, loc 3n acelai .o.en% 3n fiecare an.
iferi%e uni%,i -enera%oare +e nu.erar po% fi %e*%a%e pen%ru +epreciere 3n .o.en%e +iferi%e. "u %oa%e ace*%ea2
+ac, o par%e +in fon+ul co.ercial aloca% unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar a fo*% +o(/n+i%, +in%r1o co.(inare
+e 3n%reprin+eri 3n %i.pul perioa+ei anuale curen%e2 acea uni%a%e %re(uie %e*%a%, pen%ru +epreciere 3nain%e +e
*f/ri%ul perioa+ei anuale curen%e.
9?. ac, ac%i&ele care con*%i%uie uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial *un% %e*%a%e
pen%ru +epreciere 3n acelai .o.en% ca i uni%a%ea care conine fon+ul co.ercial2 ele %re(uie %e*%a%e pen%ru
+epreciere 3nain%ea uni%,ii care conine fon+ul co.ercial. 0n .o+ *i.ilar2 +ac, uni%,ile -enera%oare +e nu.erar
care con*%i%uie un -rup +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,ruia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial *un% %e*%a%e
pen%ru +epreciere 3n acelai .o.en% cu -rupul +e uni%,i care conine fon+ul co.ercial2 uni%,ile in+i&i+uale
%re(uie %e*%a%e pen%ru +epreciere 3nain%ea -rupului +e uni%,i care conine fon+ul co.ercial.
98. 0n .o.en%ul %e*%,rii +eprecierii unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial2 ar pu%ea
e>i*%a un in+iciu al +eprecierii unui ac%i& co.ponen%. 0n acea*%, *i%uaie2 en%i%a%ea %e*%ea), .ai 3n%/i ac%i&ul
pen%ru +epreciere i recunoa%e orice pier+ere +in +epreciere pen%ru acel ac%i& 3nain%e +e a %e*%a +eprecierea
uni%,ii -enera%oare +e nu.erar care conine fon+ul co.ercial. 0n .o+ *i.ilar2 ar pu%ea e>i*%a un in+iciu pri&in+
+eprecierea unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar +in ca+rul unui -rup +e uni%,i +ein,%or +e fon+ co.ercial.
0n ace*% ca)2 en%i%a%ea %e*%ea), pen%ru +epreciere .ai 3n%/i uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar i recunoa%e orice
pier+ere +in +epreciere pen%ru acea uni%a%e 3nain%e +e a %e*%a pen%ru +epreciere -rupul +e uni%,i c,ruia i *1a
aloca% fon+ul co.ercial.
99. "ele .ai recen%e calcule +e%alia%e efec%ua%e 3n%r1o perioa+, prece+en%, cu pri&ire la &aloarea recupera(il, a
uni%,ii -enera%oare +e nu.erar c,reia i1a fo*% aloca% fon+ul co.ercial po% fi u%ili)a%e 3n %e*%ul +e +epreciere
pen%ru uni%a%ea re*pec%i&, 3n perioa+a curen%,2 cu con+iia ca %oa%e cri%eriile +e .ai :o* *, fie 3n+eplini%e6
7a8 ac%i&ele i +a%oriile care co.pun uni%a%ea nu *1au .o+ifica% *e.nifica%i& +e la +a%a efec%u,rii celor .ai
recen%e calcule ale &alorii recupera(ile9
7(8 cele .ai recen%e calcule ale &alorii recupera(ile au a&u% +rep% re)ul%a% o &aloare care +ep,ea *u(*%anial
&aloarea con%a(il, a uni%,ii9 i
7c8 pe (a)a anali)elor e&eni.en%elor care au a&u% loc i a .o+ific,rilor *ur&eni%e +e la calculul cel .ai recen%
al &alorii recupera(ile2 pro(a(ili%a%ea ca &aloarea recupera(il, curen%, *, fie .ai .ic, +ec/% &aloarea
con%a(il, curen%, e*%e foar%e .ic,.
Ac%i&e corpora%i&e
100. Ac%i&ele corpora%i&e inclu+ ac%i&ele -rupului *au +i&i)iilor2 cu. ar fi cl,+irea *e+iului cen%ral *au a *e+iului unei
+i&i)ii2 ec<ipa.en%ul +e prelucrare elec%ronic, a +a%elor *au un cen%ru +e cerce%are. S%ruc%ura unei en%i%,i
+e%er.in, +ac, un ac%i& core*pun+e +efiniiei +in pre)en%ul *%an+ar+ +a%, unui ac%i& corpora%i& 3n ca)ul unei
anu.i%e uni%,i -enera%oare +e nu.erar. "arac%eri*%icile +i*%inc%i&e ale ac%i&elor corpora%i&e *un% acelea c, ele nu
-enerea), in%r,ri +e nu.erar in+epen+en%e +e cele ale celorlal%e ac%i&e *au -rupuri +e ac%i&e i c, &aloarea lor
con%a(il, nu poa%e fi pe +eplin a%ri(ui%, uni%,ii -enera%oare +e nu.erar a&u%e 3n &e+ere.
101. eoarece ac%i&ele corpora%i&e nu -enerea), in%r,ri +e nu.erar +i*%inc%e2 &aloarea recupera(il, a unui ac%i&
corpora%i& in+i&i+ual nu poa%e fi +e%er.ina%, +ec/% a%unci c/n+ con+ucerea a +eci* *, ce+e)e ac%i&ul re*pec%i&. 0n
con*ecin,2 +ac, e>i*%, un in+iciu c, un ac%i& corpora%i& ar pu%ea *, fie +eprecia%2 &aloarea recupera(il, e*%e
+e%er.ina%, pen%ru uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar *au pen%ru -rupul +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,reia
7c,ruia8 3i aparine ac%i&ul corpora%i& i e*%e co.para%, cu &aloarea con%a(il, a ace*%ei uni%,i -enera%oare +e
nu.erar *au a -rupului +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar. Orice pier+ere +in +epreciere e*%e recuno*cu%, 3n
confor.i%a%e cu punc%ul 10;.
102. La %e*%area pen%ru +epreciere a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 o en%i%a%e %re(uie *, i+en%ifice %oa%e ac%i&ele
corpora%i&e care au le-,%ur, cu uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar a&u%, 3n &e+ere. ac, o par%e a &alorii con%a(ile
a unui ac%i& corpora%i&6
7a8 poa%e fi aloca%, 3n .o+ re)ona(il i con*ec&en% acelei uni%,i2 en%i%a%ea %re(uie *, co.pare &aloarea
con%a(il, a uni%,ii2 inclu*i& par%ea +in &aloarea con%a(il, a ac%i&ului corpora%i& aloca%, uni%,ii2 cu &aloarea
recupera(il,. Orice pier+ere +in +epreciere %re(uie recuno*cu%, 3n confor.i%a%e cu punc%ul 10;9
7(8 nu poa%e fi aloca%, 3n .o+ re)ona(il i con*ec&en% acelei uni%,i2 en%i%a%ea6
7i8 %re(uie *, co.pare &aloarea con%a(il, a uni%,ii2 e>clu)/n+ ac%i&ul corpora%i&2 cu *u.a *a
recupera(il, i &a recunoa%e orice pier+ere +in +epreciere 3n confor.i%a%e cu punc%ul 10;9
7ii8 %re(uie *, i+en%ifice cel .ai .ic -rup +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar care inclu+ uni%a%ea
-enera%oare +e nu.erar a&u%, 3n &e+ere i c,ruia 3i poa%e fi aloca%, o par%e +in &aloarea con%a(il, a
ac%i&ului corpora%i& 3n .o+ re)ona(il i con*ec&en%9 i
7iii8 %re(uie *, co.pare &aloarea con%a(il, a acelui -rup +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar2 inclu*i&
par%ea +in &aloarea con%a(il, a ac%i&ului corpora%i& aloca% acelui -rup +e uni%,i2 cu &aloarea
recupera(il, a -rupului +e uni%,i. Orice pier+ere +in +epreciere %re(uie recuno*cu%, 3n confor.i%a%e
cu punc%ul 10;.
103. E>e.plul ilu*%ra%i& 8 e>plic, .o+ul 3n care ace*%e +i*po)iii %re(uie aplica%e ac%i&elor corpora%i&e.
5ier+erea +in +epreciere pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar
10;. O pier+ere +in +epreciere %re(uie recuno*cu%, pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar 7cel .ai .ic -rup +e
uni%,i -enera%oare +e nu.erar c,ruia i *1a aloca% fon+ul co.ercial *au un ac%i& corpora%i&8 +ac, i nu.ai +ac,
&aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 e*%e .ai .ic, +ec/% &aloarea con%a(il, a uni%,ii 7-rupului +e
uni%,i8. 5ier+erea +in +epreciere %re(uie aloca%, pen%ru a re+uce &aloarea con%a(il, a ac%i&elor +in uni%a%e
7-rupul +e uni%,i8 3n ur.,%oarea or+ine6
7a8 3n pri.ul r/n+2 pen%ru a re+uce &aloarea con%a(il, a oric,rui fon+ co.ercial aloca% uni%,ii -enera%oare +e
nu.erar 7-rupului +e uni%,i89 i
7(8 apoi2 oric,ror al%e ac%i&e ale uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 3n .o+ proporional2 pe (a)a pon+erii &alorii
con%a(ile a fiec,rui ac%i& +in uni%a%e 7-rupul +e uni%,i8.
Ace*%e re+uceri ale &alorii con%a(ile %re(uie %ra%a%e ca pier+eri +in +epreciere aferen%e ac%i&elor in+i&i+uale i
recuno*cu%e 3n confor.i%a%e cu punc%ul $0.
105. La alocarea unei pier+eri +in +epreciere 3n confor.i%a%e cu punc%ul 10;2 o en%i%a%e nu %re(uie *, re+uc, &aloarea
con%a(il, a unui ac%i& *u( &aloarea cea .ai .are +in%re6
7a8 &aloarea *a :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are 7+ac, poa%e fi +e%er.ina%,89
7(8 &aloarea *a +e u%ili)are 7+ac, poa%e fi +e%er.ina%,89 i
7c8 )ero.
'aloarea pier+erii +in +epreciere care al%fel ar fi fo*% aloca%, ac%i&ului %re(uie aloca%, 3n .o+ propor ional
celorlal%e ac%i&e ale uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8.
10$. ac, nu *e poa%e e*%i.a &aloarea recupera(il, a fiec,rui ac%i& in+i&i+ual al unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar2
pre)en%ul *%an+ar+ i.pune alocarea ar(i%rar, a pier+erii +in +epreciere 3n%re ac%i&ele acelei uni%,i2 al%ele +ec/%
fon+ul co.ercial2 +eoarece ac%i&ele unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar for.ea), un an*a.(lu.
10?. ac, &aloarea recupera(il, a unui ac%i& in+i&i+ual nu poa%e fi +e%er.ina%, 7a *e &e+ea punc%ul $?86
7a8 pier+erea +in +epreciere e*%e recuno*cu%, pen%ru ac%i& +ac, &aloarea *a con%a(il, e*%e .ai .are +ec/% cea
.ai .are &aloare +in%re &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are i re)ul%a%ele proce+urilor +e alocare
+e*cri*e la punc%ele 10; i 1059 i
7(8 nu *e recunoa%e nicio pier+ere +in +epreciere pen%ru un ac%i& +ac, uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar c,reia
3i aparine nu e*%e +eprecia%,. Acea*%a *e aplic, c<iar +ac, &aloarea :u*%, a ac%i&ului .inu* co*%urile +e
&/n)are e*%e .ai .ic, +ec/% &aloarea *a con%a(il,.
E>e.plu
Un u%ila: a *uferi% un acci+en%2 +ar 3nc, funcionea),2 cu %oa%e c, nu la fel +e (ine ca 3nain%e +e acci+en%.
'aloarea :u*%, a u%ila:ului .inu* co*%urile +e &/n)are e*%e .ai .ic, +ec/% &aloarea *a con%a(il,. U%ila:ul
nu -enerea), in%r,ri +e nu.erar in+epen+en%e. "el .ai .ic -rup i+en%ifica(il +e ac%i&e care inclu+e
u%ila:ul i -enerea), in%r,ri +e nu.erar rela%i& in+epen+en%e +e in%r,rile +e nu.erar aferen%e al%or ac%i&e
e*%e linia +e pro+ucie c,reia 3i aparine u%ila:ul. 'aloarea recupera(il, a liniei +e pro+ucie in+ic, fap%ul
c, linia +e pro+ucie2 lua%, ca 3n%re-2 nu e*%e +eprecia%,.
!po%e)a 16 (u-e%ele/pro-no)ele apro(a%e +e con+ucerea en%i%,ii nu reflec%, in%enia +e a 3nlocui u%ila:ul.
'aloarea recupera(il, a u%ila:ului nu poa%e fi e*%i.a%, +eoarece &aloarea +e u%ili)are a
u%ila:ului6
7a8 poa%e +iferi +e &aloarea *a :u*%, .inu* co*%ul
&/n),rii9 i
7(8 poa%e fi +e%er.ina%, +oar pen%ru uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i aparine u%ila:ul 7linia
+e pro+ucie8.
Linia +e pro+ucie nu e*%e +eprecia%,. e aceea2 nu *e recunoa%e nicio pier+ere +in +epreciere
aferen%, u%ila:ului. "u %oa%e ace*%ea2 *1ar pu%ea *, fie ne&oie ca en%i%a%ea *, ree&alue)e perioa+a
+e a.or%i)are *au .e%o+a +e a.or%i)are a u%ila:ului. O perioa+, .ai *cur%, +e a.or%i)are *au o
.e%o+, .ai rapi+, +e a.or%i)are poa%e fi nece*ar, pen%ru a reflec%a +ura%a +e &ia, u%il, r,.a*, a
u%ila:ului *au .o+ul 3n care (eneficiile econo.ice &or fi u%ili)a%e +e c,%re en%i%a%e.
!po%e)a 26 (u-e%ele/pro-no)ele apro(a%e +e con+ucerea en%i%,ii reflec%, in%enia +e a 3nlocui
u%ila:ul i +e a1l &in+e 3n &ii%orul apropia%. =lu>urile +e %re)orerie -enera%e +e u%ili)area con%inu, a
u%ila:ului p/n, 3n .o.en%ul ce+,rii *un% e*%i.a%e ca fiin+ ne-li:a(ile.
'aloarea +e u%ili)are a u%ila:ului poa%e fi e*%i.a%, ca fiin+ apropia%, +e &aloarea *a :u*%, .inu*
co*%urile +e &/n)are. e aceea2 &aloarea recupera(il, a u%ila:ului poa%e fi calcula%, f,r, a fi ne&oie
*, *e ia 3n +i*cuie uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar c,reia 3i aparine u%ila:ul 7re*pec%i& linia +e
pro+ucie8. eoarece &aloarea :u*%, a u%ila:ului .inu* co*%ul ei +e &/n)are e*%e .ai .ic, +ec/%
&aloarea *a con%a(il,2 *e &a recunoa%e o pier+ere +in +epreciere pen%ru u%ila:.
108. up, aplicarea +i*po)iiilor +e la punc%ele 10; i 1052 %re(uie *, *e recunoa*c, o +a%orie pen%ru orice *u.,
r,.a*, +in%r1o pier+ere +in +epreciere aferen%, unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar +ac, i nu.ai +ac, ace*%
lucru e*%e i.pu* +e un al% *%an+ar+.
RELUAREA UNE! 5!ERER! !N E5RE"!ERE
109. 5unc%ele 110111$ *%a(ile*c +i*po)iiile pri&in+ reluarea unei pier+eri +in +epreciere recuno*cu%e 3n perioa+ele
an%erioare pen%ru un ac%i& *au pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar. Ace*%e +i*po)i ii u%ili)ea), %er.enul
@ac%i&A2 +ar *e aplic,2 +e a*e.enea2 unui ac%i& in+i&i+ual *au unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar. 5unc%ele 11?1
121 *%a(ile*c +i*po)iii *upli.en%are pen%ru ac%i&ele in+i&i+uale2 punc%ele 122 i 1232 pen%ru uni%,ile -enera%oare
+e nu.erar2 iar punc%ele 12; i 1252 pen%ru fon+ul co.ercial.
110. La fiecare +a%, +e rapor%are o en%i%a%e %re(uie *, e&alue)e e>i*%ena in+iciilor re+ucerii *au anul,rii unei pier+eri
+in +epreciere recuno*cu%e 3n perioa+ele an%erioare pen%ru un ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial. ac, e>i*%,
&reun in+iciu 3n ace*% *en*2 en%i%a%ea %re(uie *, e*%i.e)e &aloarea recupera(il, a acelui ac%i&.
111. La e&aluarea e>i*%enei *au ine>i*%enei unui in+iciu c, o pier+ere +in +epreciere recuno*cu%, 3n perioa+ele
an%erioare pen%ru un ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2 nu .ai e>i*%, *au *1a re+u*2 o en%i%a%e %re(uie *, in, con%
cel puin +e ur.,%oarele in+icii6
Sur*e e>%erne +e infor.aii
7a8 &aloarea +e pia, a ac%i&ului a cre*cu% *e.nifica%i& 3n cur*ul perioa+ei9
7(8 3n cur*ul perioa+ei au a&u% loc .o+ific,ri *e.nifica%i&e cu efec% fa&ora(il a*upra en%i%,ii *au a*%fel +e
.o+ific,ri *e &or pro+uce 3n &ii%orul apropia%2 3n .e+iul %e<nolo-ic2 co.ercial2 econo.ic2 :uri+ic 3n care
en%i%a%ea 3i +e*f,oar, ac%i&i%a%ea *au pe piaa c,reia 3i e*%e +e+ica% ac%i&ul9
7c8 ra%ele +o(/n)ilor pe pia, *au al%e ra%e +e pia, ale ren%a(ili%,ii in&e*%iiilor au *c,)u% 3n %i.pul perioa+ei2
fiin+ pro(a(il ca ace*%e *c,+eri *, afec%e)e ra%a +e ac%uali)are u%ili)a%, la calculul &alorii +e u%ili)are a unui
ac%i& i *, +uc, la cre%erea *e.nifica%i&, a &alorii recupera(ile a ac%i&ului9
Sur*e in%erne +e infor.aii
7+8 pe parcur*ul perioa+ei au a&u% loc .o+ific,ri *e.nifica%i&e2 cu efec% fa&ora(il a*upra en%i%,ii2 *au a*%fel +e
.o+ific,ri *e &or pro+uce 3n &ii%orul apropia% 3n ceea ce pri&e%e -ra+ul *au .o+ul 3n care ac%i&ul e*%e
u%ili)a% *au *e a%eap%, *, fie u%ili)a%. Ace*%e .o+ific,ri inclu+ co*%urile *upor%a%e 3n %i.pul perioa+ei
pen%ru a 3.(un,%,i i a 3n%,ri perfor.ana ac%i&ului *au pen%ru a re*%ruc%ura ac%i&i%a%ea c,reia 3i aparine
ac%i&ul9
7e8 rapor%,rile in%erne furni)ea), pro(e care in+ic, fap%ul c, perfor.ana econo.ic, a unui ac%i& e*%e *au &a fi
.ai (un, +ec/% *1a pre&,)u% iniial.
112. !n+iciile pri&i%oare la o po%enial, re+ucere a unei pier+eri +in +epreciere +e la punc%ul 111 *un% i.a-inea 3n o-lin+,
a in+iciilor unei pier+eri po%eniale +in +epreciere la care *e face referire la punc%ul 12.
113. ac, e>i*%, in+icii c, pier+erea +in +epreciere recuno*cu%, pen%ru un ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2 nu .ai
e>i*%, *au *1a re+u*2 ar pu%ea fi nece*ar *, *e re&i)uia*c, +ura%a +e &ia, u%il, r,.a*,2 .e%o+a +e a.or%i)are *au
&aloarea re)i+ual, i *, *e a:u*%e)e 3n confor.i%a%e cu *%an+ar+ul aplica(il ac%i&ului2 c<iar +ac, nicio pier+ere +in
+epreciere nu e*%e relua%, pen%ru ac%i&ul re*pec%i&.
11;. O pier+ere +in +epreciere recuno*cu%, 3n perioa+ele an%erioare pen%ru un ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2
%re(uie relua%, +ac, i nu.ai +ac, *1a pro+u* o .o+ificare a e*%i.,rilor u%ili)a%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea
recupera(il, a ac%i&ului +e la recunoa%erea ul%i.ei pier+eri +in +epreciere. 0n%r1o a*%fel +e *i%uaie2 &aloarea
con%a(il, a ac%i&ului %re(uie *, crea*c, p/n, la &aloarea *a recupera(il,2 cu e>cepia *i%uaiei pre&,)u%e la punc%ul
11?. Acea*%, cre%ere repre)in%, o reluare a unei pier+eri +in +epreciere.
115. O reluare a unei pier+eri +in +epreciere reflec%, o cre%ere a po%enialului e*%i.a% +e *er&iciu al unui ac%i& fie prin
u%ili)are2 fie prin &/n)are +e la +a%a la care o en%i%a%e a recuno*cu% ul%i.a +a%, o pier+ere +in +epreciere pen%ru
ac%i&ul 3n cau),. 5unc%ul 130 i.pune recunoa%erea .o+ific,rilor care *ur&in 3n e*%i.,ri i care -enerea),
cre%erea po%enialului +e *er&icii. E>e.ple +e .o+ific,ri ale e*%i.,rilor inclu+6
7a8 o .o+ificare a (a)ei +e +e%er.inare a &alorii recupera(ile 7a+ic, &aloarea recupera(il, e*%e (a)a%, pe
&aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are *au pe &aloarea +e u%ili)are89
7(8 o .o+ificare a &alorii *au a pla*,rii 3n %i.p a f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare e*%i.a%e *au a ra%ei +e
ac%uali)are2 +ac, &aloarea recupera(il, a fo*% (a)a%, pe &aloarea +e u%ili)are9 *au
7c8 o .o+ificare a e*%i.,rilor co.ponen%elor &alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are2 +ac, &aloarea
recupera(il, a fo*% (a)a%, pe &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are.
11$. 'aloarea +e u%ili)are a unui ac%i& poa%e +e&eni .ai .are +ec/% &aloarea con%a(il, a unui ac%i& +oar pen%ru c,
&aloarea ac%uali)a%, a &ii%oarelor in%r,ri +e nu.erar cre%e c/n+ in%r,rile &ii%oare +e nu.erar *e apropie 3n %i.p.
"u %oa%e ace*%ea2 po%enialul +e u%ili)are al ac%i&ului nu a cre*cu%. e aceea2 o pier+ere +in +epreciere nu e*%e
relua%, o+a%, cu %recerea %i.pului 7c/%eo+a%, nu.i%, @+erulareaA ac%uali),rii82 c<iar +ac, &aloarea recupera(il, a
ac%i&ului +e&ine .ai .are +ec/% &aloarea *a con%a(il,.
Reluarea unei pier+eri +in +epreciere pen%ru un ac%i& in+i&i+ual
11?. 'aloarea con%a(il, .a:ora%, a unui ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2 re)ul%a%, +in reluarea unei pier+eri +in
+epreciere nu %re(uie *, +ep,ea*c, &aloarea con%a(il, 7ne%, +e a.or%i)are8 care ar fi fo*% +e%er.ina%, 3n ca)ul 3n
care 3n e>erciiile an%erioare nu ar fi fo*% recuno*cu%, o pier+ere +in +epreciere pen%ru ac%i&ul 3n cau),.
118. Orice cre%ere a &alorii con%a(ile a unui ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2 pe*%e &aloarea con%a(il, 7ne%, +e
a.or%i)are8 +e%er.ina%, +ac, nicio pier+ere +in +epreciere nu a fo*% recuno*cu%, 3n anii an%eriori repre)in%, o
ree&aluare. 0n con%a(ili%a%e2 pen%ru o a*%fel +e ree&aluare2 en%i%a%ea aplic, *%an+ar+ul rele&an%.
119. O reluare a unei pier+eri +in +epreciere pen%ru un ac%i&2 al%ul +ec/% fon+ul co.ercial2 %re(uie recuno*cu%, i.e+ia%
3n profi%ul *au pier+erea perioa+ei2 cu e>cepia *i%uaiei 3n care ac%i&ul e*%e con%a(ili)a% la &aloarea ree&alua%, 3n
confor.i%a%e cu al% *%an+ar+ 7+e e>e.plu2 .o+elul +e ree&aluare +in !AS 1$8. Orice reluare a unei pier+eri +in
+eprecierea unui ac%i& ree&alua% %re(uie %ra%a%, ca o cre%ere +in ree&aluare 3n confor.i%a%e cu acel al% *%an+ar+.
120. O reluare a unei pier+eri +in +eprecierea unui ac%i& ree&alua% e*%e recuno*cu%, 3n al%e ele.en%e ale re)ul%a%ului
-lo(al Ci .,reC%e *urplu*ul +in ree&aluare pe%ru acel ac%i&. To%uCi2 3n .,*ura 3n care o pier+ere +in +epreciere
aferen%, aceluiai ac%i& ree&alua% a fo*% recuno*cu%, an%erior 3n profi% *au pier+ere2 o reluare a acelei pier+eri +in
+epreciere e*%e2 +e a*e.enea2 recuno*cu%, 3n profi% *au pier+ere.
121. up, recunoa%erea relu,rii unei pier+eri +in +epreciere2 c<el%uiala cu a.or%i)area aferen%, acelui ac%i& %re(uie
a:u*%a%, ul%erior pen%ru a aloca2 pe o (a), *i*%e.a%ic, pe parcur*ul perioa+ei r,.a*e +in +ura%a +e &ia, u%il, a
ac%i&ului2 &aloarea con%a(il, re&i)ui%, a ac%i&ului .inu* &aloarea *a re)i+ual, 7+ac, e>i*%,8.
Reluarea unei pier+eri +in +epreciere pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar
122. Reluarea unei pier+eri +in +epreciere pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar %re(uie aloca%, ac%i&elor uni%,ii2
cu e>cepia fon+ului co.ercial2 3n .o+ proporional cu &alorile con%a(ile ale acelor ac%i&e. Ace*%e cre%eri ale
&alorilor con%a(ile %re(uie %ra%a%e ca relu,ri ale pier+erilor +in +epreciere pen%ru ac%i&ele in+i&i+uale i
recuno*cu%e 3n confor.i%a%e cu punc%ul 119.
123. La alocarea relu,rii unei pier+eri +in +epreciere aferen%e unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar 3n confor.i%a%e cu
punc%ul 1222 &aloarea con%a(il, a unui ac%i& nu %re(uie *, +ep,ea*c, cea .ai .ic, &aloare +in%re6
7a8 &aloarea *a recupera(il, 7+ac, poa%e fi +e%er.ina%,89 i
7(8 &aloarea con%a(il, 7ne%, +e a.or%i)are8 +e%er.ina%, +ac, nicio pier+ere +in +epreciere nu ar fi fo*% recuno*cu%,
pen%ru ac%i& 3n perioa+ele an%erioare.
'aloarea relu,rii pier+erii +in +epreciere care ar fi fo*% al%fel aloca%, ac%i&ului %re(uie aloca%, 3n .o+
proporional celorlal%e ac%i&e ale uni%,ii2 cu e>cepia fon+ului co.ercial.
Reluarea unei pier+eri +in +epreciere pen%ru fon+ul co.ercial
12;. O pier+ere +in +epreciere recuno*cu%, pen%ru fon+ul co.ercial nu %re(uie relua%, 3n%r1o perioa+, ul%erioar,.
125. !AS 38 !.o(ili),ri necorporale in%er)ice recunoa%erea fon+ului co.ercial -enera% pe plan in%ern. Orice cre%ere
a &alorii recupera(ile a fon+ului co.ercial 3n perioa+ele ur.,%oare recunoa%erii unei pier+eri +in +epreciere e*%e
cel .ai pro(a(il o cre%ere a fon+ului co.ercial -enera% pe plan in%ern2 .ai +e-ra(, +ec/% o reluare a pier+erii
+in +epreciere recuno*cu%e pen%ru fon+ul co.ercial +o(/n+i%.
5REIENTAREA !N=OR4A!!LOR
12$. O en%i%a%e %re(uie *, pre)in%e ur.,%oarele infor.aii pen%ru fiecare cla*, +e ac%i&e6
7a8 &aloarea pier+erilor +in +epreciere recuno*cu%, 3n profi%ul *au pier+erea perioa+ei2 precu. i ele.en%ul1r/n+
7ele.en%ele1r/n+uri8 +in *i%uaia &eni%urilor i a c<el%uielilor 3n care *un% inclu*e acele pier+eri +in +epreciere9
7(8 &aloarea relu,rilor +e pier+eri +in +epreciere recuno*cu%e 3n profi%ul *au pier+erea perioa+ei2 precu. i
ele.en%ul1r/n+ 7ele.en%ele1r/n+uri8 +in *i%uaia &eni%urilor i a c<el%uielilor 3n care *un% relua%e acele
pier+eri +in +epreciere9
7c8 &aloarea pier+erilor +in +eprecierea ac%i&elor ree&alua%e2 pier+eri recuno*cu%e 3n al%e ele.en%e ale
re)ul%a%ului -lo(al 3n cur*ul perioa+ei9
7+8 &aloarea relu,rilor +e pier+eri +in +eprecierea ac%i&elor ree&alua%e2 relu,ri recuno*cu%e 3n al%e ele.en%e ale
re)ul%a%ului -lo(al 3n cur*ul perioa+ei.
12?. O cla*, +e ac%i&e e*%e o -rupare +e ac%i&e +e na%ur, i u%ili)are *i.ilare 3n ac%i&i%,ile en%i%,ii.
L 320/23; Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008 RO
128. !nfor.aiile pre&,)u%e la punc%ul 12$ po% fi pre)en%a%e 3.preun, cu al%e infor.aii pre)en%a%e pen%ru cla*ele +e
ac%i&e. e e>e.plu2 acea*%, infor.aie poa%e fi inclu*, 3n reconcilierea &alorii con%a(ile a i.o(ili),rilor
corporale +in%re 3ncepu%ul i *f/ri%ul perioa+ei2 3n confor.i%a%e cu !AS 1$.
129. O en%i%a%e care rapor%ea), infor.aii pe *e-.en%e 3n confor.i%a%e cu !=RS 8 %re(uie *, pre)in%e ur.,%oarele
infor.aii pen%ru fiecare *e-.en% rapor%a(il6
7a8 &aloarea pier+erilor +in +epreciere recuno*cu%e 3n cur*ul perioa+ei 3n profi% *au pier+ere i 3n al%e ele.en%e
ale re)ul%a%ului -lo(al9
7(8 &aloarea relu,rilor +e pier+eri +in +epreciere recuno*cu%e 3n cur*ul perioa+ei 3n profi% *au pier+ere i 3n al%e
ele.en%e ale re)ul%a%ului -lo(al.
130. O en%i%a%e %re(uie *, pre)in%e ur.,%oarele infor.aii pen%ru fiecare pier+ere *e.nifica%i&, +in +epreciere
recuno*cu%, *au relua%, 3n cur*ul perioa+ei2 aferen%, unui ac%i& in+i&i+ual2 inclu*i& fon+ului co.ercial2 *au unei
uni%,i -enera%oare +e nu.erar6
7a8 e&eni.en%ele i circu.*%anele care au con+u* la recunoa%erea *au reluarea pier+erii +in
+epreciere9 7(8 &aloarea pier+erii +in +epreciere recuno*cu%, *au relua%,9
7c8 pen%ru un ac%i& in+i&i+ual6
7i8 na%ura ac%i&ului9 i
7ii8 +ac, en%i%a%ea rapor%ea), infor.aii pe *e-.en%e 3n confor.i%a%e cu !=RS 82 *e-.en%ul +e rapor%are
c,ruia 3i aparine ac%i&ul9
7+8 pen%ru o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar6
7i8 o +e*criere a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar 7+e e>e.plu2 +ac, e*%e o linie +e pro+ucie2 o u)in,2 o
ac%i&i%a%e a 3n%reprin+erii2 o )on, -eo-rafic, *au un *e-.en% rapor%a(il a*%fel cu. e*%e +efini% 3n !=RS
889
7ii8 &aloarea pier+erii +in +epreciere recuno*cu%, *au relua%, pe cla*e +e ac%i&e i2 +ac, en%i%a%ea rapor%ea),
infor.aii pe *e-.en%e 3n confor.i%a%e cu !=RS 82 pe *e-.en%e rapor%a(ile9 i
7iii8 +ac, +e la ul%i.a e*%i.are a &alorii recupera(ile a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar *1a .o+ifica%
a-re-area ac%i&elor pen%ru i+en%ificarea uni%,ii -enera%oare +e nu.erar 7+ac, e>i*%,82 o +e*criere a
.o+ali%,ii %recu%e i pre)en%e +e a-re-are a ac%i&elor2 precu. i .o%i&ele pen%ru .o+ificarea
.o+ului 3n care uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar e*%e i+en%ifica%,9
7e8 +ac, &aloarea recupera(il, a ac%i&ului 7uni%,ii -enera%oare +e nu.erar8 e*%e &aloarea *a :u*%, .inu*
co*%urile +e &/n)are *au &aloarea *a +e u%ili)are9
7f8 +ac, &aloarea recupera(il, e*%e &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are2 (a)a u%ili)a%, pen%ru a +e%er.ina
&aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are 7+e e>e.plu2 &aloarea :u*%, a fo*% +e%er.ina%, prin referire la o
pia, ac%i&,89
7-8 +ac, &aloarea recupera(il, e*%e &aloarea +e u%ili)are2 ra%a 7ra%ele8 +e ac%uali)are u%ili)a%, 7u%ili)a%e8 pen%ru
e*%i.,rile curen%e i pen%ru e*%i.,rile %recu%e 7+ac, e>i*%,8 ale &alorii +e u%ili)are.
131. O en%i%a%e %re(uie *, pre)in%e ur.,%oarele infor.aii pen%ru pier+erile a-re-a%e +in +epreciere i relu,rile
a-re-a%e ale pier+erilor +in +epreciere recuno*cu%e 3n %i.pul perioa+ei pen%ru care nu *1au pre)en%a% infor.aii 3n
confor.i%a%e cu punc%ul 1306
7a8 principalele cla*e +e ac%i&e afec%a%e +e pier+erile +in +epreciere i principalele cla*e +e ac%i&e afec%a%e +e
relu,rile +e pier+eri +in +epreciere.
7(8 principalele e&eni.en%e i circu.*%ane care au con+u* la recunoa%erea ace*%or pier+eri +in +epreciere i
relu,ri ale pier+erilor +in +epreciere.
132. Se 3ncura:ea), pre)en%area ipo%e)elor principale u%ili)a%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea recupera(il, a ac%i&elor
7uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar8 3n cur*ul perioa+ei. "u %oa%e ace*%ea2 punc%ul 13; i.pune pre)en%area +e
infor.aii pri&in+ e*%i.,rile folo*i%e pen%ru a e&alua &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar
a%unci c/n+ fon+ul co.ercial *au o i.o(ili)are necorporal, cu o +ura%, +e u%ili)are ne+e%er.ina%, e*%e inclu*7,8
3n &aloarea con%a(il, a uni%,ii.
133. ac,2 3n confor.i%a%e cu punc%ul 8;2 o par%e +in fon+ul co.ercial +o(/n+i% ca ur.are a unei co.(in,ri +e
3n%reprin+eri 3n cur*ul perioa+ei nu a fo*% aloca%, unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar 7unui -rup +e uni%,i8 la
+a%a rapor%,rii2 *u.a fon+ului co.ercial nealoca% %re(uie pre)en%a%, 3.preun, cu .o%i&ele pen%ru care acea
&aloare r,./ne nealoca%,.
E*%i.,rile u%ili)a%e pen%ru a e&alua &alorile recupera(ile ale uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar care conin
fon+ co.ercial *au i.o(ili),ri necorporale cu o +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%,
13;. O en%i%a%e %re(uie *, pre)in%e infor.aiile pre&,)u%e la li%erele 7a817f8 pen%ru fiecare uni%a%e -enera%oare +e
nu.erar 7-rup +e uni%,i8 pen%ru care &aloarea con%a(il, a fon+ului co.ercial *au a i.o(ili),rilor necorporale cu
+ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, aloca%, acelei uni%,i 7acelui -rup +e uni%,i8 e*%e *e.nifica%i&, 3n co.paraie
cu &aloarea con%a(il, %o%al, a fon+ului co.ercial *au a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, +e &ia, u%il,
ne+e%er.ina%, ale en%i%,ii6
7a8 &aloarea con%a(il, a fon+ului co.ercial aloca% uni%,ii 7-rupului +e uni%,i89
7(8 &aloarea con%a(il, a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, +e &ia, u%il, ne+e%er.ina%, aloca%e uni%,ii
7-rupului +e uni%,i89
7c8 .o+ul 3n care &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 a fo*% +e%er.ina%, 7a+ic, &aloarea +e
u%ili)are *au &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are89
7+8 +ac, &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 e*%e (a)a%, pe &aloarea +e u%ili)are6
7i8 o +e*criere a fiec,rei ipo%e)e principale pe care *e (a)ea), pre&i)iunile con+ucerii cu pri&ire la f
lu>urile +e %re)orerie pen%ru perioa+a acoperi%, +e cele .ai recen%e (u-e%e/pro-no)e. !po%e)ele
principale *un% acelea la care &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 e*%e cea .ai
*en*i(il,9
7ii8 o +e*criere a a(or+,rii pe care con+ucerea o are cu pri&ire la +e%er.inarea &alorii 7&alorilor8 a%ri(ui%e
fiec,rei ipo%e)e principale2 +ac, acea &aloare 7acele &alori8 reflec%, e>periena an%erioar, *au +ac,
e*%e 7*un%8 con*ec&en%, 7con*ec&en%e8 cu *ur*ele e>%erne +e infor.aii i2 3n ca) con%rar2 .o+ul 3n
care +ifer, fa, +e i cau)ele +iferenelor 3n rapor% cu e>periena an%erioar, *au *ur*ele e>%erne +e
infor.aii9
7iii8 perioa+a pen%ru care con+ucerea a pre&,)u% f lu>urile +e %re)orerie pe (a)a (u-e%elor/pro-no)elor
financiare apro(a%e +e con+ucere i2 a%unci c/n+ *1a u%ili)a% o perioa+, .ai .are +e cinci ani pen%ru o
uni%a%e -enera%oare +e nu.erar 7un -rup +e uni%,i82 o e>plicaie pri&in+ .o%i&ele pen%ru care *e
:u*%ific, o perioa+, .ai .are9
7i&8 ra%a +e cre%ere u%ili)a%, pen%ru a e>%rapola pre&i)iunile f lu>urilor +e %re)orerie +incolo +e perioa+a
acoperi%, +e cele .ai recen%e (u-e%e/pro-no)e2 al,%uri +e :u*%ificarea u%ili),rii oric,rei ra%e +e
cre%ere care +ep,e%e ra%a +e cre%ere .e+ie pe %er.en lun- pen%ru pro+u*e2 in+u*%rii2 ar, *au ,ri 3n
care ac%i&ea), en%i%a%ea2 *au pen%ru piaa c,reia 3i e*%e +e+ica%7,8 uni%a%ea 7-rupul +e uni%,i89
7&8 ra%a 7ra%ele8 +e ac%uali)are aplica%, 7aplica%e8 pre&i)iunilor f lu>urilor +e %re)orerie9
7e8 +ac, &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 e*%e (a)a%, pe &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e
&/n)are2 .e%o+olo-ia u%ili)a%, pen%ru a +e%er.ina &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are. ac, &aloarea
:u*%, .inu* co*%urile &/n),rii2 3n ca)ul unei uni%,i 7unui -rup +e uni%,i82 nu e*%e +e%er.ina%, folo*in+ un
pre care poa%e fi o(*er&a% pe pia,2 ur.,%oarele infor.aii %re(uie2 +e a*e.enea2 pre)en%a%e6
7i8 o +e*criere a fiec,rei ipo%e)e principale pe care con+ucerea en%i%,ii a u%ili)a%1o pen%ru +e%er.inarea
&alorii :u*%e .inu* co*%urile +e &/n)are. !po%e)ele principale *un% acelea la care &aloarea recupera(il,
a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 e*%e cea .ai *en*i(il,9
7ii8 o +e*criere a a(or+,rii pe care con+ucerea o are cu pri&ire la +e%er.inarea &alorii 7&alorilor8 a%ri(ui%e
fiec,rei ipo%e)e principale2 +ac, acea &aloare 7acele &alori8 reflec%, e>periena an%erioar, *au +ac,
e*%e 7*un%8 con*ec&en%, 7con*ec&en%e8 cu *ur*ele e>%erne +e infor.aii i2 3n ca) con%rar2 .o+ul 3n
care +ifer, fa, +e i cau)ele +iferenelor 3n rapor% cu e>periena an%erioar, *au *ur*ele e>%erne +e
infor.aii9
0n ca)ul 3n care &aloarea :u*%, .inu* co*%urile +e &/n)are *e *%a(ileC%e folo*in+ pre&i)iunile flu>urilor +e
%re)orerie ac%uali)a%e2 ur.,%oarele infor.aBii ar %re(ui2 +e a*e.enea2 pre)en%a%e6
7iii8 perioa+a pen%ru care con+ucerea a pre&i)iona% flu>urile +e %re)orerie9
7i&8 ra%a +e creC%ere u%ili)a%, pen%ru a e>%rapola pre&i)iunile flu>urilor +e %re)oreie9
7&8 ra%a +e ac%uali)are aplica%, pre&i)iunilor flu>urilor +e %re)orerie.
7f8 +ac, o .o+ificare care e*%e po*i(il, 3n .o+ re)ona(il a unei ipo%e)e principale u%ili)a%e +e con+ucere
pen%ru a +e%er.ina &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 ar a&ea +rep% re)ul%a% ca &aloarea
con%a(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 *, o +ep,ea*c, pe cea recupera(il,6
7i8 &aloarea cu care &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 o +ep,e%e pe cea con%a(il,9
7ii8 &aloarea a%ri(ui%, ipo%e)ei principale9
7iii8 &aloarea cu care &aloarea a%ri(ui%, ipo%e)ei principale %re(uie *, *e .o+ifice2 +up, 3ncorporarea
oric,ror efec%e ale acelei .o+ific,ri a*upra celorlal%e &aria(ile u%ili)a%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea
recupera(il,2 a*%fel 3nc/% &aloarea recupera(il, a uni%,ii 7-rupului +e uni%,i8 *, fie e-al, cu &aloarea
*a con%a(il,.
135. ac, +oar o par%e *au %oa%, &aloarea con%a(il, a fon+ului co.ercial *au a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%,
u%il, +e &ia, ne+e%er.ina%, e*%e aloca%, .ai .ul%or uni%,i -enera%oare +e nu.erar 7-rupuri +e uni%,i82 iar
&aloarea a*%fel aloca%, fiec,rei uni%,i 7fiec,rui -rup +e uni%,i8 nu e*%e *e.nifica%i&, 3n co.paraie cu &aloarea
con%a(il, %o%al, a fon+ului co.ercial *au a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, u%il, +e &ia, ne+e%er.ina%, ale
en%i%,ii2 ace*% fap% %re(uie pre)en%a% 3.preun, cu &aloarea con%a(il, a-re-a%, a fon+ului co.ercial i a
i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, u%il, +e &ia, ne+e%er.ina%, aloca%e acelor uni%,i 7-rupuri +e uni%,i8. 0n
plu*2 +ac, &alorile recupera(ile ale ace*%or uni%,i 7-rupuri +e uni%,i8 *un% (a)a%e pe aceleai ipo%e)e principale2
iar &aloarea con%a(il, a-re-a%, a fon+ului co.ercial *au a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, u%il, +e &ia ,
ne+e%er.ina%, aloca%, lor e*%e *e.nifica%i&, 3n co.paraie cu &aloarea con%a(il, %o%al, a fon+ului co.ercial *au
a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, u%il, +e &ia, ne+e%er.ina%, ale en%i%,ii2 en%i%a%ea %re(uie *, pre)in%e ace*%
fap%2 3.preun, cu6
7a8 &aloarea con%a(il, a-re-a%, a fon+ului co.ercial aloca% ace*%or uni%,i 7-rupuri +e uni%,i89
7(8 &aloarea con%a(il, a-re-a%, a i.o(ili),rilor necorporale cu +ura%, u%il, +e &ia, ne+e%er.ina%, aloca%,
acelor uni%,i 7-rupuri +e uni%,i89
7c8 o +e*criere a ipo%e)ei 7ipo%e)elor8 principale9
7+8 o +e*criere a a(or+,rii pe care con+ucerea o are cu pri&ire la +e%er.inarea &alorilor 7&alorii8 a%ri(ui%e
fiec,rei ipo%e)e principale2 +ac, ace*%e &alori 7acea*%, &aloare8 reflec%, e>periena an%erioar, *au2 +ac, e*%e
+ac, *un% 7e*%e8 con*ec&en%e 7con*ec&en%,8 cu *ur*ele e>%erne +e infor.aii i2 3n ca) con%rar2 cu. i +e ce
+ifer, fa, +e e>periena an%erioar, *au fa, +e *ur*ele e>%erne +e infor.aii9
7e8 +ac, o .o+ificare po*i(il, 3n .o+ re)ona(il a unei ipo%e)e principale 7a unor ipo%e)e principale8 ar a&ea
+rep% re)ul%a% ca %o%alul &alorilor con%a(ile ale uni%,ilor 7-rupurilor +e uni%,i8 *, +ep,ea*c, %o%alul
&alorilor lor recupera(ile6
7i8 &aloarea cu care %o%alul &alorilor recupera(ile ale uni%,ilor 7-rupurilor +e uni%,i8 +ep,e%e %o%alul
&alorilor lor con%a(ile9
7ii8 &aloarea 7&alorile8 a%ri(ui%, 7a%ri(ui%e8 ipo%e)ei 7ipo%e)elor8 principale9
7iii8 &aloarea cu care &aloarea 7&alorile8 a%ri(ui%, 7a%ri(ui%e8 ipo%e)ei 7ipo%e)elor8 principale %re(uie *, *e
.o+ifice2 +up, 3ncorporarea oric,ror efec%e ale acelei .o+ific,ri a*upra celorlal%e &aria(ile u%ili)a%e
pen%ru a +e%er.ina &aloarea recupera(il,2 a*%fel 3nc/% %o%alul &alorilor recupera(ile ale uni%,ilor
7-rupurilor +e uni%,i8 *, fie e-al cu %o%alul &alorilor lor con%a(ile.
13$. "ele .ai recen%e i +e%alia%e calcule aferen%e &alorii recupera(ile a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar 7-rupului +e
uni%,i8 pen%ru o perioa+, prece+en%, po%2 3n confor.i%a%e cu punc%ul 2; *au 992 *, fie repor%a%e i folo*i%e 3n
%e*%ul +e +epreciere pen%ru acea uni%a%e 7acel -rup +e uni%,i8 3n perioa+a ac%ual,2 cu con+iia ca anu.i%e cri%erii
*, fie 3n+eplini%e. 0n%r1o a*%fel +e *i%uaie2 infor.aiile pen%ru acea uni%a%e 7acel -rup +e uni%,i8 3ncorpora%e 3n
pre)en%,rile pre&,)u%e la punc%ele 13; i 135 *e refer, la calculele repor%a%e aferen%e &alorii recupera(ile.
13?. E>e.plul ilu*%ra%i& 9 ilu*%rea), pre)en%,rile pre&,)u%e la punc%ele 13; i 135.
5re&e+eri %ran)i%orii i +a%a in%r,rii 3n &i-oare
138. Geli.ina%H
139. O en%i%a%e %re(uie *, aplice pre)en%ul *%an+ar+6
7a8 fon+ului co.ercial i i.o(ili),rilor necorporale +o(/n+i%e ca ur.are a co.(in,rilor +e 3n%reprin+eri
pen%ru care +a%a acor+ului e*%e 31 .ar%ie 200; *au o +a%, ul%erioar,9 i
7(8 %u%uror celorlal%e ac%i&e2 3n .o+ pro*pec%i&2 3ncep/n+ cu pri.a perioa+, anual, care 3ncepe la 31 .ar%ie
200; *au ul%erior ace*%ei +a%e.
1;0. En%i%,ile pen%ru care *e aplic, punc%ul 139 *un% 3ncura:a%e *, aplice +i*po)iiile +in pre)en%ul *%an+ar+ 3nain%e +e
+a%a in%r,rii 3n &i-oare *pecifica%, la punc%ul 139. To%ui2 +ac, o en%i%a%e aplic, pre)en%ul *%an+ar+ 3nain%e +e
acele +a%e +e in%rare 3n &i-oare2 ea %re(uie2 +e a*e.enea2 *, aplice conco.i%en% !=RS 3 i !AS 38 7confor.
re&i)uirii +in 200;8.
1;0A !AS 1 5re)en%area *i%uaiilor financiare 7re&i)ui% 3n 200?8 a .o+ifica% %er.inolo-ia u%ili)a%, 3n ca+rul !=RS1 urilor.
0n plu*2 au fo*% .o+ifica%e punc%ele $12 1202 12$ i 129. O en%i%a%e %re(uie *, aplice re*pec%i&ele .o+ific,ri pen%ru
perioa+ele anuale care 3ncep la 1 ianuarie 2009 *au ul%erior ace*%ei +a%e. ac, o en%i%a%e aplic, !AS 1 7re&i)ui% 3n
200?8 pen%ru o perioa+, an%erioar,2 .o+ific,rile %re(uie aplica%e pen%ru re*pec%i&a perioa+, an%erioar,.
1;0# !=RS 3 7re&i)ui% +e "on*iliul pen%ru S%an+ar+e !n%ernaionale +e "on%a(ili%a%e 3n 20088 a .o+ifica% punc%ele
$52 812 85 i 1399 a eli.ina% punc%ele 91195 i 138 i a a+,u-a% Ane>a ". O en%i%a%e %re(uie *, aplice ace*%e
.o+ific,ri pen%ru perioa+ele anuale care 3ncep la 1 iulie 2009 *au ul%erior ace*%ei +a%e. ac, o en%i%a%e aplic,
!=RS 3 7re&i)ui% 3n 20088 pen%ru o perioa+, an%erioar,2 ace*%e .o+ific,ri %re(uie aplica%e i pen%ru acea perioa+,
an%erioar,.
1;0" 5ara-raful 13; 7e8 a fo*% .o+ifica% +e 0.(un,%,Birile !=RS1urilor e.i*e 3n .ai 2008. O en%i%a%e &a aplica acea*%,
.o+ificare pen%ru perioa+a care 3ncepe cu 1 ianuarie 2009. Se per.i%e aplicarea an%erior ace*%ei +a%e. ac, o
en%i%a%e aplic, .o+ificarea pen%ru o perioa+, an%erioar, %re(uie *, pre)in%e ace*% fap%.
1;0 "o*%ul unei in&e*%iii 3n%r1o filial,2 en%i%a%e con%rola%, 3n co.un *au en%i%a%e a*ocia%, 7A.en+a.en%e la !=RS 1
A+op%area pen%ru pri.a +a%, a S%an+ar+elor !n%ernaionale +e Rapor%are =inanciar, i !AS 2?8 pu(lica% 3n .ai
2008 a a+,u-a% punc%ul 12 li%era 7<8. O en%i%a%e %re(uie *, aplice acea*%, .o+ificare pro*pec%i& pen%ru perioa+ele
anuale care 3ncep la 1 ianuarie 2009 *au ul%erior ace*%ei +a%e. Se per.i%e aplicarea an%erior ace*%ei +a%e. ac, o
en%i%a%e aplic, a.en+a.en%ele aferen%e punc%elor ; i 38A +in !AS 2? pen%ru o perioa+, care 3ncepe an%erior
ace*%ei +a%e2 en%i%a%ea %re(uie *, aplice 3n acelai %i.p .o+ificarea punc%ului 12 li%era 7<8.
1;0E 0.(un,%,irile a+u*e !=RS1urilor pu(lica%e 3n aprilie 2009 au .o+ifica% punc%ul 80 li%era 7(8. O en%i%a%e %re(uie *,
aplice 3n .o+ pro*pec%i& .o+ificarea pen%ru perioa+ele anuale care 3ncep la 1 ianuarie 2010 *au ul%erior ace*%ei
+a%e. Se per.i%e aplicarea an%erior ace*%ei +a%e. ac, o en%i%a%e aplic, .o+ificarea pen%ru o perioa+, an%erioar,2
en%i%a%ea %re(uie *, pre)in%e ace*% fap%.
Re%ra-erea !AS 3$ 7e.i* 3n 19988
1;1. 5re)en%ul *%an+ar+ 3nlocuie%e !AS 3$ eprecierea ac%i&elor 7e.i* 3n 19988.
Ane>a A
UT!L!IAREA TEJN!"!LOR 'ALOR!! A"TUAL!IATE LA E'ALUAREA 'ALOR!! E UT!L!IARE
Acea*%, ane>, face par%e in%e-ran%, +in *%an+ar+. Ea ofer, 3n+ru.,ri a*upra u%ili),rii %e<nicilor +e ac%uali)are la
e&aluarea &alorii +e u%ili)are. "u %oa%e c, 3n+ru.,rile folo*e*c %er.enul @ac%i&A2 ace*%ea *e aplic,2 +e a*e.enea2 unui
-rup +e ac%i&e care for.ea), o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar.
"o.ponen%ele e&alu,rii &alorii ac%uali)a%e
A1 Ur.,%oarele ele.en%e pun 3n lu.in, +iferenele econo.ice +in%re ac%i&e6
7a8 o e*%i.are a flu>ului +e %re)orerie &ii%or *au2 3n *i%uaii .ai co.ple>e2 a *eriei +e flu>uri +e %re)orerie &ii%oare pe care
en%i%a%ea *e a%eap%, *, le o(in, +e la ac%i&ul re*pec%i&9
7(8 a%ep%,rile cu pri&ire la &ariaiile po*i(ile ale &alorii *au pla*,rii 3n %i.p a f lu>urilor +e %re)orerie re*pec%i&e9
7c8 &aloarea1%i.p a (anilor2 3n funcie +e ra%a ac%ual, a +o(/n)ii la pla*a.en%ele f,r, ri*c +e pe pia,9
7+8 preul *upor%,rii incer%i%u+inii ineren%e ac%i&ului9 i
7e8 ali fac%ori2 nu 3n%o%+eauna i+en%ifica(ili 7precu. lic<i+i%a%ea82 pe care par%icipanii pe pia, i1ar lua 3n calcul la
e*%i.area &alorii f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare pe care en%i%a%ea *e a%eap%, *, le o(in, +e la ac%i&ul re*pec%i&.
A2 5re)en%a ane>, pune 3n (alan, +ou, .o+ali%,i +e a calcula &aloarea ac%uali)a%,2 fiecare +in%re ele pu%/n+ fi folo*i%,
pen%ru a e*%i.a &aloarea +e u%ili)are a unui ac%i&2 3n funcie +e circu.*%ane. A(or+area @%ra+iional,A 3ncorporea),
a:u*%,rile pen%ru fac%orii 7(817e8 pre)en%ai la punc%ul A1 3n ra%a +e ac%uali)are. 0n confor.i%a%e cu a(or+area
@f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%eA2 fac%orii 7(82 7+8 i 7e8 *un% u%ili)ai pen%ru a efec%ua anu.i%e a:u*%,ri a*%fel 3nc/% *,
*e o(in, flu>uri +e %re)orerie a:u*%a%e 3n funcie +e ri*curile *pecifice. !n+iferen% +e a(or+area a+op%a%, +e o en%i%a%e
pen%ru a reflec%a a%ep%,rile 3n ceea ce pri&e%e &ariaiile po*i(ile ale &alorii *au pla*,rii 3n %i.p a f lu>urilor +e %re)orerie
&ii%oare2 re)ul%a%ul %re(uie *, reflec%e &aloarea ac%uali)a%, a%ep%a%, a f lu>urilor +e %re)orerie &ii%oare2 a+ic, .e+ia
pon+era%, a %u%uror re)ul%a%elor po*i(ile.
5rincipii -enerale
A3 Te<nicile folo*i%e pen%ru a e*%i.a f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare i ra%ele +o(/n)ilor &or &aria +e la o *i%uaie la al%a2 3n
funcie +e *i%uaia ac%i&ului re*pec%i&. "u %oa%e ace*%ea2 ur.,%oarele principii -enerale -u&ernea), aplicarea %e<nicilor
+e ac%uali)are la e&aluarea ac%i&elor6
7a8 ra%ele +o(/n)ilor folo*i%e pen%ru a ac%uali)a flu>urile +e %re)orerie ar %re(ui *, reflec%e ipo%e)e care *un% confor.e cu cele
ineren%e f lu>urilor +e %re)orerie e*%i.a%e. Al%.in%eri2 efec%ele unor ipo%e)e po% fi lua%e +e +ou, ori 3n con*i+erare *au po%
fi i-nora%e. e e>e.plu2 o ra%, +e ac%uali)are +e 12 F ar pu%ea fi aplica%, f lu>urilor +e %re)orerie con%rac%uale ale unui
3.pru.u% +e pri.i%. Ra%a reflec%, a%ep%,rile a*upra pro(le.elor +e ra.(ur*are care po% ap,rea la 3.pru.u%uri cu
anu.i%e carac%eri*%ici. Aceeai ra%, +e 12 F nu %re(uie folo*i%, pen%ru a ac%uali)a f lu>urile +e %re)orerie preconi)a%e
pen%ru c, acele f lu>uri +e %re)orerie +e:a reflec%, ipo%e)ele le-a%e +e pro(le.ele +e ra.(ur*are &ii%oare9
7(8 f lu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e i ra%ele +e ac%uali)are ar %re(ui *, fie neu%re i *, nu reflec%e fac%ori care nu
au le-,%ur, cu ac%i&ul 3n cau),. e e>e.plu2 e&aluarea nu e*%e neu%r, a%unci c/n+ *e *u(aprecia),
in%eniona% f lu>urile +e %re)orerie ne%e e*%i.a%e pen%ru a 3.(un,%,i ren%a(ili%a%ea &ii%oare aparen%, a unui
ac%i&9
7c8 f lu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e *au ra%ele +e ac%uali)are %re(uie *, reflec%e -a.a +e re)ul%a%e po*i(ile .ai
+e-ra(, +ec/% o *in-ur, &aloare2 foar%e pro(a(il cea .ai .ic, *au cea .ai .are &aloare po*i(il,.
A(or+,ri ale &alorii ac%uali)a%e K a(or+area %ra+iional, i a(or+area f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e
A(or+area
%ra+iional,
A; Aplicaiile con%a(ile ale &alorii ac%uali)a%e au folo*i% 3n .o+ %ra+iional un *in-ur *e% +e f lu>uri +e %re)orerie
e*%i.a%e i o *in-ur, ra%, +e ac%uali)are2 cel .ai +e* +e*cri*, ca @ra%a core*pun),%oare ri*culuiA. e fap%2
a(or+area %ra+iional, pre*upune c, o *in-ur, con&enie a ra%ei +e ac%uali)are poa%e 3ncorpora %oa%e a%ep%,rile
le-a%e +e f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare i +e pri.a +e ri*c a+ec&a%,. 5rin ur.are2 a(or+area %ra+iional, pune 3n
*pecial accen%ul pe *elec%area ra%ei +e ac%uali)are.
A5 0n anu.i%e *i%uaii2 cu. ar fi cele 3n care ac%i&e co.para(ile po% fi o(*er&a%e pe pia,2 o a(or+are %ra+iional, e*%e
+e*%ul +e uor +e aplica%. 5en%ru ac%i&ele cu flu>uri +e %re)orerie con%rac%uale2 acea*%, a(or+are e*%e con*ec&en%,
cu .o+ul 3n care par%icipanii +e*criu ac%i&ele2 ca 3n ca)ul @unei o(li-aiuni cu 12 F +o(/n+,A.
A$ "u %oa%e ace*%ea2 a(or+area %ra+iional, nu poa%e *oluiona 3n .o+ a+ec&a% unele pro(le.e co.ple>e +e
e&aluare2 cu. ar fi e&aluarea ac%i&elor nefinanciare pen%ru care nu e>i*%, o pia, a ar%icolului *au a unui ar%icol
*i.ilar. ",u%area corec%, a @ra%ei core*pun),%oare ri*culuiA pre&e+e anali)area a cel puin +ou, ele.en%e K un
ac%i& care e>i*%, pe pia, i care are o ra%, o(*er&a(il, a +o(/n)ii i ac%i&ul care e*%e e&alua%. Ra%a a+ec&a%, +e
ac%uali)are pen%ru f lu>urile +e %re)orerie care *un% e&alua%e %re(uie +e+u*, +in ra%a o(*er&a(il, a +o(/n)ii
celuilal% ac%i& +e pe pia,. 5en%ru a face acea*%, +e+ucie2 carac%eri*%icile f lu>urilor +e %re)orerie ale celuilal%
ac%i& %re(uie *, fie *i.ilare cu cele ale ac%i&ului care e*%e e&alua%. 5rin ur.are2 cel care e&aluea), %re(uie *, fac,
ur.,%oarele6
7a8 *, i+en%ifice *e%ul +e f lu>uri +e %re)orerie care &or fi
ac%uali)a%e9
7(8 *, i+en%ifice un al% ac%i& pe pia, care pare a a&ea carac%eri*%ici *i.ilare ale f lu>urilor +e
%re)orerie9
7c8 *, co.pare an*a.(lurile flu>urilor +e %re)orerie ale celor +ou, ele.en%e pen%ru a *e a*i-ura c, *un%
*i.ilare 7+e e>e.plu2 *un% a.(ele an*a.(luri +e f lu>uri +e %re)orerie con%rac%uale *au unul e*%e
con%rac%ual i cel,lal% e*%e e*%i.a%L89
7+8 *, e&alue)e +ac, un ele.en% conine un a*pec% care nu e*%e pre)en% 3n cel,lal% 7+e e>e.plu2 e*%e unul .ai
puin lic<i+ +ec/% cel,lal%L89 i
7e8 *, e&alue)e pro(a(ili%a%ea ca a.(ele an*a.(luri +e f lu>uri +e %re)orerie *, *e co.por%e 7a+ic, *, &arie)e8
3n .o+ *i.ilar 3n con+iii econo.ice *c<i.(,%oare.
A(or+area flu>urilor +e %re)orerie
preconi)a%e
A? A(or+area f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e e*%e2 3n unele *i%uaii2 un in*%ru.en% +e e&aluare .ai eficien%
+ec/% a(or+area %ra+iional,. 0n efec%uarea unei e&alu,ri2 a(or+area f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e u%ili)ea),
%oa%e a%ep%,rile cu pri&ire la f lu>urile +e %re)orerie po*i(ile 3n loc +e unicul2 cel .ai pro(a(il2 f lu> +e
%re)orerie. e e>e.plu2 un f lu> +e %re)orerie poa%e *, fie 100 u...2 200 u... *au 300 u...2 cu pro(a(ili%, i +e
re*pec%i& 10 F2
$0 F i 30 F. =lu>ul +e %re)orerie preconi)a% e*%e +e 220 u... A(or+area flu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e
+ifer, a*%fel +e a(or+area %ra+iional,2 +eoarece *e concen%rea), a*upra anali)ei +irec%e a flu>urilor +e %re)orerie
re*pec%i&e i a*upra +eclaraiilor .ai e>plici%e ale ipo%e)elor folo*i%e 3n e&aluare.
A8 e a*e.enea2 a(or+area flu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e per.i%e u%ili)area %e<nicilor &alorii ac%uali)a%e
a%unci c/n+ pla*area 3n %i.p a f lu>urilor +e %re)orerie e*%e incer%,. e e>e.plu2 un f lu> +e %re)orerie +e 1 000
u... poa%e fi pri.i% pe*%e un an2 pe*%e +oi ani *au pe*%e %rei ani2 cu pro(a(ili%,i +e re*pec%i& 10 F2 $0 F i 30 F.
E>e.plul +e .ai :o* ara%, calculele pen%ru &aloarea ac%uali)a%, preconi)a%, 3n acea *i%uaie.
'aloarea ac%uali)a%, a 1 000 u... pe*%e un an la 5 F
5ro(a(ili%a%e
952238 u..
10200 F 9522; u..
'aloarea ac%uali)a%, a 1 000 u... pe*%e +oi ani la 5225 F
5ro(a(ili%a%e
9022?3 u...
$0200 F 5;12$; u...
'aloarea ac%uali)a%, a 1 000 u... pe*%e %rei ani la 5250 F
5ro(a(ili%a%e
8512$1 u...
30200 F 2552;8 u..
'aloarea ac%uali)a%, preconi)a%, 89223$ u...
A9 'aloarea ac%uali)a%, preconi)a%, +e 89223$ u... +ifer, +e noiunea %ra+iional, a celei .ai (une e*%i.,ri +e
9022?3 u... 7pro(a(ili%a%ea +e $0 F8. 0n ace*% e>e.plu2 calculul %ra+i ional al &alorii ac%uali)a%e nece*i%, o
+eci)ie pri&in+ care +in%re pla*,rile 3n %i.p ale f lu>urilor +e %re)orerie *, fie u%ili)a%e i2 3n con*ecin,2 nu ar
reflec%a pro(a(ili%,ile al%or pla*,ri 3n %i.p. Acea*%a *e 3n%/.pl, pen%ru c, ra%a +e ac%uali)are +in%r1un calcul
%ra+iional al &alorii ac%uali)a%e nu poa%e reflec%a incer%i%u+inile le-a%e +e pla*area 3n %i.p.
A10 U%ili)area pro(a(ili%,ilor e*%e un ele.en% e*enial al a(or+,rii f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e. Unii *e
3n%rea(, +ac, a a%ri(ui o pro(a(ili%a%e unor e*%i.,ri foar%e *u(iec%i&e nu *u-erea), cu.&a o preci)ie .ai .are
+ec/% e>i*%, +e fap%. "u %oa%e ace*%ea2 aplicarea corec%, a a(or+,rii %ra+i ionale 7a*%fel cu. e*%e +e*cri*, la
punc%ul A$8 pre&e+e aceleai e*%i.,ri i acelai -ra+ +e *u(iec%i&i%a%e f,r, a oferi %ran*parena calculelor +in
a(or+area f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e.
A11 4ul%e e*%i.,ri f,cu%e 3n prac%ica curen%, +e:a 3ncorporea), neoficial ele.en%ele f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e.
0n plu*2 con%a(ilii *e confrun%, a+e*ea cu ne&oia +e a e&alua un ac%i& folo*in+ infor.aii li.i%a%e +e*pre
pro(a(ili%,ile e&en%ualelor f lu>uri +e %re)orerie. e e>e.plu2 un con%a(il *1ar pu%ea confrun%a cu ur.,%oarele
*i%uaii6
7a8 &aloarea e*%i.a%, e*%e un+e&a 3n%re 50 u... i 250 u...2 +ar nicio &aloare +in -a., nu e*%e .ai pro(a(il,
+ec/% al%a. 5e (a)a ace*%ei infor.aii li.i%a%e2 flu>ul +e %re)orerie e*%i.a% preconi)a% e*%e +e 150 u... G750
M 2508/2H9
7(8 &aloarea e*%i.a%, e*%e 3n%re 50 u... i 250 u...2 i cea .ai pro(a(il, &aloare e*%e 100 u... "u %oa%e
ace*%ea2 pro(a(ili%a%ea fiec,rei &alori e*%e necuno*cu%,. 5e (a)a ace*%or infor.aii li.i%a%e2 f lu>ul +e
%re)orerie e*%i.a% e*%e +e 133233 u... G750 M 100 M 2508/3H9
7c8 &aloarea e*%i.a%, &a fi +e 50 u... 710 F pro(a(ili%a%e82 250 u... 730 F pro(a(ili%a%e8 *au 100 u... 7$0 F
pro(a(ili%a%e8. 5e (a)a ace*%or infor.aii li.i%a%e2 f lu>ul +e %re)orerie e*%i.a% preconi)a% e*%e +e 1;0 u...
G750 N 02108 M 7250 N 02308 M 7100 N 02$08H.
0n fiecare ca)2 e*%e pro(a(il ca f lu>ul +e %re)orerie e*%i.a% preconi)a% *, ofere o e*%i.are .ai (un, a &alorii +e
u%ili)are +ec/% o *in-ur, &aloare2 re*pec%i& cea .ai .ic,2 cea .ai pro(a(il, *au cea .ai .are.
A12 Aplicarea a(or+,rii f lu>urilor +e %re)orerie preconi)a%e face o(iec%ul unei con*%r/n-eri co*%1(eneficiu. 0n
anu.i%e ca)uri2 o en%i%a%e poa%e a&ea acce* la +a%e .ai +e%alia%e i poa%e fi capa(il, *, e.i%, .ai .ul%e *cenarii
pri&in+ f lu>urile +e %re)orerie. 0n al%e ca)uri2 *1ar pu%ea ca o en%i%a%e *, nu poa%, ela(ora +ec/% +eclara ii -enerale
+e*pre &aria(ili%a%ea f lu>urilor +e %re)orerie2 al%fel ar *upor%a co*%uri *u(*%aniale. En%i%a%ea %re(uie *, pun, 3n
(alan, co*%urile pen%ru o(inerea infor.aiei *upli.en%are cu cre+i(ili%a%ea *upli.en%ar, pe care acea infor.aie
o &a a+uce e&alu,rii.
A13 Unii *u*in c, %e<nicile care folo*e*c f lu>urile +e %re)orerie preconi)a%e *un% nepo%ri&i%e pen%ru e&aluarea unui
*in-ur ar%icol *au a unui ar%icol cu un nu.,r li.i%a% +e re)ul%a%e po*i(ile. Ei +au e>e.plul unui ac%i& cu +ou,
re)ul%a%e po*i(ile6 o pro(a(ili%a%e +e 90 F c, f lu>ul +e %re)orerie &a fi 10 u... i o pro(a(ili%a%e +e 10 F c, f
lu>ul +e %re)orerie &a fi +e 1 000 u... Ei o(*er&, c, flu>ul +e %re)orerie preconi)a% 3n ace*% e>e.plu e*%e 109
u... i cri%ic, ace*% re)ul%a% +eoarece nu repre)in%, niciuna +in%re &alorile pl,%i%e 3n cele +in ur.,.
A1; A*e.enea afir.aii reflec%, un +e)acor+ +e (a), cu pri&ire la o(iec%i&ul e&alu,rii. ac, o(iec%i&ul e*%e
cen%rali)area co*%urilor care ur.ea), *, fie *upor%a%e2 e*%e po*i(il ca f lu>urile +e %re)orerie preconi)a%e *, nu
pro+uc, o e*%i.are e>ac%, a co*%ului a%ep%a%. "u %oa%e ace*%ea2 pre)en%ul *%an+ar+ *e ocup, +e e&aluarea &alorii
recupera(ile a unui ac%i&. E*%e puin pro(a(il ca &aloarea recupera(il, a ac%i&ului +in ace*% e>e.plu *, fie 10
u...2 cu %oa%e c, ace*%a e*%e cel .ai pro(a(il f lu> +e %re)orerie. Acea*%a *e 3n%/.pl, +eoarece o e&aluare +e 10
u... nu inclu+e incer%i%u+inea f lu>ului +e %re)orerie 3n e&aluarea ac%i&ului. 0n *c<i.(2 f lu>ul incer% +e %re)orerie
e*%e pre)en%a% ca i cu. ar fi un f lu> +e %re)orerie cer%. Nicio en%i%a%e raional, nu ar &in+e un a*%fel +e ac%i& cu
10 u...
Ra%a +e ac%uali)are
A15 !n+iferen% +e a(or+area folo*i%, +e c,%re o en%i%a%e pen%ru a +e%er.ina &aloarea +e u%ili)are a unui ac%i&2 ra%ele
+o(/n)ilor u%ili)a%e pen%ru a ac%uali)a flu>urile +e %re)orerie nu %re(uie *, reflec%e ri*curile pen%ru care f lu>urile
+e %re)orerie e*%i.a%e au fo*% +e:a a:u*%a%e. Al%.in%eri2 efec%ul unora +in%re ipo%e)e &a fi lua% 3n calcul +e +ou,
ori.
A1$ A%unci c/n+ o ra%, *pecific, ac%i&ului nu e*%e +irec% +i*poni(il, pe pia,2 o en%i%a%e u%ili)ea), 3nlocui%ori pen%ru a
e*%i.a ra%a +e ac%uali)are. Scopul e*%e acela +e a e*%i.a2 pe c/% po*i(il2 o e&aluare a pieei a6
7a8 &alorii1%i.p a (anilor pen%ru perioa+ele p/n, la *f/ri%ul +ura%ei +e &ia, u%il, a ac%i&ului9 i
7(8 fac%orilor 7(82 7+8 i 7e8 +e*crii la punc%ul A12 3n .,*ura 3n care acei fac%ori nu au con+u* la a:u*%,ri pen%ru
a a:un-e la flu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e.
A1? "a punc% +e pornire 3n ela(orarea unei a*e.enea e*%i.,ri2 en%i%a%ea ar pu%ea *, ia 3n con*i+erare ur.,%oarele ra%e6
7a8 co*%ul .e+iu pon+era% al capi%alului en%i%,ii +e%er.ina% u%ili)/n+ %e<nici cu. ar fi 4o+elul +e +e%er.inare
a &alorii ac%i&elor +e capi%al9
7(8 ra%a .ar-inal, +e 3.pru.u% a en%i%,ii9 i
7c8 al%e ra%e ale 3.pru.u%urilor +e pe pia,.
L 320/2;0 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.11.2008 RO
A18 To%ui2 ace*%e ra%e %re(uie a:u*%a%e6
7a8 pen%ru a reflec%a felul 3n care piaa ar e&alua ri*curile *pecifice a*ocia%e f lu>urilor +e %re)orerie e*%i.a%e
ale ac%i&ului9 i
7(8 pen%ru a e>clu+e ri*curile care nu *un% rele&an%e pen%ru f lu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e ale ac%i&ului *au
pen%ru care f lu>urile +e %re)orerie e*%i.a%e au fo*% a:u*%a%e.
Tre(uie acor+a%, a%enie ri*curilor cu. *un% ri*cul +e ar,2 ri*cul +e *c<i.( &alu%ar i ri*cul +e pre.
A19 Ra%a +e ac%uali)are e*%e in+epen+en%, +e *%ruc%ura capi%alului en%i%,ii i +e felul 3n care en%i%a%ea a finana%
cu.p,rarea ac%i&ului2 +eoarece f lu>urile +e %re)orerie &ii%oare preconi)a%e *, *ur&in, +e la un ac%i& nu +epin+ +e
felul 3n care en%i%a%ea a finana% cu.p,rarea acelui ac%i&.
A20 5unc%ul 55 i.pune ca ra%a +e ac%uali)are folo*i%, *, fie o ra%, 3nain%e +e i.po)i%are. 5rin ur.are2 a%unci c/n+
(a)a u%ili)a%, pen%ru a e*%i.a ra%a +e ac%uali)are e*%e po*%i.po)i%are2 acea (a), e*%e a:u*%a%, pen%ru a reflec%a o
ra%, 3nain%e +e i.po)i%are.
A21 0n .o+ nor.al2 o en%i%a%e folo*e%e o *in-ur, ra%, +e ac%uali)are pen%ru e*%i.area &alorii +e u%ili)are a unui ac%i&.
"u %oa%e ace*%ea2 o en%i%a%e folo*e%e ra%e +i*%inc%e +e ac%uali)are pen%ru perioa+e &ii%oare +iferi%e a%unci c/n+
&aloarea +e u%ili)are e*%e *en*i(il, la +iferena +e ri*c a +iferi%elor perioa+e *au la *%ruc%ura %er.enelor ra%elor
+o(/n)ilor.
Ane>a "
5re)en%a ane>, e*%e par%e in%e-ran%, +in *%an+ar+.
Te*%area pen%ru +epreciere a uni%,ilor -enera%oare +e nu.erar cu fon+ co.ercial i a in%ere*elor care nu con%rolea),
"1 0n confor.i%a%e cu !=RS 3 7re&i)ui% +e "on*iliul pen%ru S%an+ar+e !n%ernaionale +e "on%a(ili%a%e 3n 200882 +o(/n+i%orul
e&aluea), i recunoa%e fon+ul co.ercial la +a%a ac<i)iiei2 +rep% &aloarea cu care *u.a +e la li%era 7a8 +ep,e%e *u.a +e la
li%era 7(8 +e .ai :o*6
7a8 %o%alul +in%re6
7i8 con%ra&aloarea %ran*fera%, e&alua%, 3n confor.i%a%e cu !=RS 32 care pre&e+e 3n -eneral u%ili)area &alorii :u*%e +e la +a%a
ac<i)iiei9
7ii8 &aloarea oric,ror in%ere*e care nu con%rolea), +einu%e 3n en%i%a%ea +o(/n+i%,2 e&alua%e 3n confor.i%a%e cu !=RS 39 i
7iii8 3n%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri reali)a%, 3n e%ape2 &aloarea :u*%, +e la +a%a ac<i)i iei a par%icipaiei 3n capi%alurile
proprii +einu%e an%erior +e c,%re +o(/n+i%or 3n en%i%a%ea +o(/n+i%,.
7(8 &alorile ne%e +e la +a%a ac<i)iiei ale ac%i&elor +o(/n+i%e i +a%oriilor a*u.a%e i+en%ifica(ile e&alua%e 3n confor.i%a%e cu
!=RS 3.
Alocarea fon+ului co.ercial
"2 5unc%ul 80 +in pre)en%ul *%an+ar+ pre&e+e ca fon+ul co.ercial +o(/n+i% +in%r1o co.(inare +e 3n%reprin+eri *, fie aloca%
fiec,rei uni%,i *au fiec,rui -rup +e uni%,i -enera%oare +e nu.erar a 7al8 +o(/n+i%orului care *e preconi)ea), c, &a (eneficia
+e pe ur.a *iner-iilor co.(in,rii +e 3n%reprin+eri2 in+iferen% +ac, al%e ac%i&e *au +a%orii ale en%i%,ii +o(/n+i%e *un% aloca%e
re*pec%i&elor uni%,i *au -rupuri +e uni%,i. E*%e po*i(il ca unele +in%re *iner-iile care re)ul%, +in%r1o co.(inare +e
3n%reprin+eri *, fie aloca%e unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar 3n care in%ere*ele care nu con%rolea), nu au par%icipaii.
Te*%area pen%ru +epreciere
"3 Te*%area pen%ru +epreciere pre*upune co.paraia +in%re &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar i
&aloarea con%a(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar.
"; ac, o en%i%a%e e&aluea), in%ere*ele care nu con%rolea), +rep% par%icipaia *a proporional, 3n ac%i&ele ne%e i+en%ifica(ile
ale unei filiale la +a%a ac<i)iiei .ai +e-ra(, +ec/% la &aloarea :u*%,2 fon+ul co.ercial care *e poa%e a%ri(ui in%ere*elor care nu
con%rolea), e*%e cuprin* 3n &aloarea recupera(il, a uni%,ii -enera%oare +e nu.erar aferen%e +ar nu e*%e recuno*cu% 3n *i%uaiile
financiare con*oli+a%e ale *ocie%,ii1.a.,. 5rin ur.are2 o en%i%a%e %re(uie *, 3n*u.e)e &aloarea con%a(il, a fon+ului
co.ercial aloca% uni%,ii pen%ru a cuprin+e fon+ul co.ercial care poa%e fi a%ri(ui% in%ere*ului care nu con%rolea),. Acea*%,
&aloare con%a(il, a:u*%a%, e*%e apoi co.para%, cu &aloarea recupera(il, a uni%,ii pen%ru a *%a(ili +ac, uni%a%ea -enera%oare +e
nu.erar e*%e +eprecia%,.
Alocarea unei pier+eri +in +epreciere
"5 5unc%ul 10; pre&e+e ca orice pier+ere +in +epreciere i+en%ifica%, *, fie aloca%, .ai 3n%/i pen%ru re+ucerea &alorii con%a(ile
a fon+ului co.ercial aloca% uni%,ii i apoi al%or ac%i&e ale uni%,ii proporional pe (a)a &alorii con%a(ile a fiec,rui ac%i& +in
uni%a%e.
"$ ac, o filial, *au o par%e a unei filiale cu un in%ere* care nu con%rolea), e*%e ea 3n*,i o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar2
pier+erea +in +epreciere e*%e aloca%, 3n%re *ocie%a%ea1.a., i in%ere*ul care nu con%rolea), pe aceeai (a), confor. c,reia
e*%e aloca%7,8 profi%ul *au pier+erea.
29.11.2008 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/2;1 RO
"? ac, o filial, *au o par%e a unei filiale cu un in%ere* care nu con%rolea), face par%e +in%r1o uni%a%e -enera%oare +e nu.erar
.ai .are2 pier+erile +in +epreciere *un% aloca%e p,rilor +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar ce au un in%ere* care nu
con%rolea), i p,rilor ce nu au ace*% in%ere*. 5ier+erile +in +epreciere ar %re(ui *, fie aloca%e p,rilor +in uni%a%ea -enera%oare
+e nu.erar pe (a)a6
7a8 &alorilor con%a(ile rela%i&e ale fon+ului co.ercial +in p,rile +inain%ea +eprecierii2 3n .,*ura 3n care +eprecierea *e refer,
la fon+ul co.ercial +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar9 i
7(8 &alorilor con%a(ile rela%i&e ale ac%i&elor ne%e i+en%ifica(ile aferen%e p,rilor +inain%ea +eprecierii2 3n .,*ura 3n care
+eprecierea *e refer, la ac%i&e i+en%ifica(ile +in uni%a%ea -enera%oare +e nu.erar. Orice a*%fel +e +epreciere e*%e aloca%,
ac%i&elor p,rilor +in fiecare uni%a%e proporional2 pe (a)a &alorii con%a(ile a fiec,rui ac%i& al p,rii.
0n p,rile cu un in%ere* care nu con%rolea),2 pier+erea +in +epreciere e*%e aloca%, 3n%re *ocie%a%ea1.a., i in%ere*ul care nu
con%rolea), pe aceeai (a), confor. c,reia e*%e aloca%7,8 profi%ul *au pier+erea.
"8 ac, o pier+ere +in +epreciere ce *e poa%e a%ri(ui unui in%ere* care nu con%rolea), e*%e aferen%, fon+ului co.ercial care nu
e*%e recuno*cu% 3n *i%uaiile financiare con*oli+a%e ale *ocie%,ii1.a., 7a *e &e+ea punc%ul ";82 re*pec%i&a +epreciere nu e*%e
recuno*cu%, +rep% o pier+ere +in +epreciere a fon+ului co.ercial. 0n a*%fel +e ca)uri2 nu.ai pier+erea +in +epreciere aferen%,
fon+ului co.ercial care e*%e aloca% *ocie%,ii1.a., e*%e recuno*cu%, +rep% o pier+ere +in +epreciere a fon+ului co.ercial.
"9 E>e.plul ilu*%ra%i& ? e>plic, %e*%area pen%ru +epreciere a unei uni%,i -enera%oare +e nu.erar care nu e*%e +einu%, 3n
%o%ali%a%e i c,reia i1a fo*% aloca% fon+ co.ercial.O

IAS 36 Formatat

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

IAS 36 Formatat

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

29.11.

2008 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 320/215 RO

You might also like