Una din cutumele des ntlnite n contabilitate este urmtoarea: pe o balan de verificare, diferen a

calculat ntre totalul rulajelor clasei 7 i cele ale clasei 6 trebuie s aib ca rezultat soldul contului 121.
De ce este o cutum? Pentru c o astfel de corelaie, se ntlne te n cazul ideal, n care, ntr-adevr, o
astfel de corelaie se verific, drept pentru care muli contabili sunt obinui i cu ea i o aplic. Dar nu se
verific n toate cazurile. De ce nu este o norm? Tocmai pentru c, a a cum sunt elaborate reglementrile
contabile actuale, nu se poate verifica n toate cazurile i nu n ultimul rnd, pentru c o astfel de corela ie
nu este reglementat de nici o reglementare contabil, fie ea emis de ctre MF, CECCAR, sau orice alt
entitate ce poate emite reglementri contabile.
n foarte multe cazuri, muli dintre dumneavoastr, v-ai ntlnit mai mult ca sigur cu o astfel de cerin n
special din partea unor ofieri de credite sau inspectori fiscali. i, probabil, mul i dintre dumneavoastr leau dat dreptate n primul rnd pentru c acetia dei nu au argumente au alte mijloace de convingere
dect argumentele. n plus o astfel de discuie pentru un administrator de firm nu are prea mare
relevan. El va ti doar c ia de la banc nu-i dau creditul sau c cei de la finan e i-au spus c-l pot
amenda pentru lipsa acestei corelaii. n ambele situaii amenin rile sunt lipsite de fundament i nu au
argumente raionale, logice, de bun sim, prevzute de vreo reglementare legal, ci sunt motivate de o
atitudine de genul pentru c aa spun eu. Totui, unii din cei ce solicit ca o astfel de corela ie s fie
ndeplinit, recunosc, de regul, o singur situaie din cele cinci de mai jos. Mai exact prima situa ie i
admit c n acest caz corelaia nu se poate ndeplini.
Iat care sunt cazurile n care o astfel de corelaie nu se poate verifica:
1.

Producie sau servicii cazul folosirii conturilor 711 respectiv 712.

2.

Contabilitatea operaiunilor de asociere n participaiune.

3.

nregistrarea plusurilor de inventar

4.

Utilizarea stornrii n negru

5.

Utilizarea conturilor 609, respectiv 709, ncepnd cu 2010.

Care sunt premisele de la care trebuie s plecm:

1.

OMFP 3055/2009 permite fiecrei entiti, chiar oblig la definirea propriei politici contabile. Asta
nseamn c entitatea poate decide ce conturi s foloseasc, cum trateaz i cum nregistreaz din
punct de vedere economic o anumit tranzacie, cum efectueaz stornrile, etc.

2.

OMFP 3055/2009 definete dou tipuri de stornare, modaliti de efectuare a stornrilor.

Precizarea se gsete la punctul 63 alineatul 9 din acest ordin. n ro u sau n negru. Stornarea n
rou nseamn operarea aceluiai articol contabil cu cel iniial, dar cu nscrierea sumei n ro u
(invers fa de suma iniial), pe cnd stornarea n negru presupune ntocmirea unui articol
contabil invers fa de articolul iniial, cu acelai tip de sum. Spre exemplu dac primesc o factur
pentru prestri de servicii, n sum de 1000 lei i refuz o parte, 200 lei s zicem, din pre ul
lucrrilor pe motive de calitate iar furnizorul este de acord cu refuzul i-l accept mi se va emite o
factur de stornare pentru suma de 200 lei. Acestea se vor nregistra astfel, ambele variante de
stornare fiind corecte:

factura iniial: 628=401 cu suma de 1000 lei

dac fac stornare n rou, factura de stornare o pot nregistra, 628=401 cu 200
lei

dac fac stornare n negru, factura de stornare o pot nregistra 401=628 cu +200
lei

3.

OMFP 3055/2009 face precizarea mai mult dect clar la func iunea conturilor din clasa 6 i 7 c,
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i
pierdere (121). Deci, asupra contului de rezultat se transfer soldul nainte de nchidere a
acestor conturi, nicidecum rulajele conturilor de cheltuieli, a a cum eronat n eleg unii. Ca urmare,
contul 121 va reflecta n rulajele sale soldul conturilor de cheltuieli i venituri ce se transfer
asupra contului de rezultat i nu rulajele conturilor de cheltuieli i venituri.

4.

Conturile 609 i 709 funcioneaz invers fa de modul de func iune al conturilor 607 i 707. Ceea
ce nseamn c 609 e cont de pasiv, iar contul 709 e cont de activ. Astfel, pentru reduceri
comerciale primite, se va nregistra 401=609 cu reducerea primita, la data primirii facturii de
reducere, iar daca eu voi acorda reducere se va nregistra 709=4111, cu sume pozitive.
nregistrarea la primirea sau emiterea facturii iniiale sub forma 609=401 n ro u sau 4111=709 n
rou nu este corect. De ce? Pentru c ncalc un principiu de baz al contabilit ii, ce se nva n
anul I, principiu ce spune c orice cont de activ ncepe s func ioneze prin debitare i orice cont de
pasiv ncepe s funcioneze prin creditare. n aceste condiii la primirea/emiterea facturii pentru
reduceri comerciale, articolul contabil de tip 609=401 n rou ar nsemna nregistrare eronat din
punct de vedere contabil pentru c un cont de pasiv ar ncepe s func ioneze prin debitare, iar un
articol contabil de tip 4111=709 n rou ar nsemna ca un cont de activ s nceap s func ioneze
prin creditare. n balan conturile de cheltuieli i venituri nu pot prezenta rulaje totale negative.

5.

Plusurile de inventar nu duc la generarea de venituri, ci, dimpotriv, la scderea costurilor

stocurilor. Dar scderea nu se nregistreaz n ro u ci n negru. Vede i la orice cont de stocuri c
plusurile de inventar se vor nregistra sub forma 3xx=6xx. nregistrarea 3xx=758 se va face numai
pentru bunuri primite gratuit. Dac nu m credei, verificai OMFP 3055/2009, inclusiv func iunea
contului 758.

Dac lum n considerare tot ceea ce am scris anterior, premisele de la care plecm i cazurile n care
corelaia respectiv nu d, putem i exemplifica.
S lum ns, pe rnd, fiecare din situaiile descrise anterior:
Situaia 1 producie sau servicii n curs s lsm de o parte aceast situaie 1, cea a produciei i
al serviciilor, n care sunt implicate conturile 711 i 712 pentru c a a cum am artat anterior, se pare c n
acest caz particular, toat lumea se pune de acord c aceast corela ie nu se ndepline te.
Situaia 2 contabilitatea operaiunilor n asociere n participa iune . Se conduce, de ctre una din
prile asocierii, aceasta transmind celeilalte pri pe baz de decont veniturile i cheltuielile ce i se
cuvin. S presupunem c o astfel de asociaie va nregistra venituri de 1000 lei, din care asociatul A 700 lei
i asociatul B 300 lei, cu cheltuieli de 700 lei din care ale asociatului A 500 lei i ale asociatului B 200 lei.
Asociatul A ,ce evideniaz contabil operaiunile, va nregistra astfel:
4111

707

1000 Vnzarea de marf

607

371

700 Cheltuiala cu marfa vndut

707

458

300 Transmiterea veniturilor aferente asociatului B ctre acesta

458

607

200 Transmiterea cheltuielilor aferente asociatului B ctre acesta

707

121

700 nchiderea conturilor de venituri

121

607

500 nchiderea conturilor de cheltuieli

Dup cum se vede, dei rulajele conturilor 607 i 707 sunt de 700 lei, respectiv 1000 lei, asupra contului
de rezultat se va transfera soldul acestor conturi, 500 lei de la cheltuieli, respectiv 700 lei de la venituri.
Astfel contul 121 va avea rulaje mai mici dect suma rulajelor conturilor din clasele 6 i 7.
Situaia 3 Plusuri de inventar.
Exemplu: o societate nregistreaz venituri din vnzare de marf de 1000 lei, cheltuieli cu marfa vndut
de 800 lei i un plus de inventar la finele perioadei de 50 lei.
Cum se va nregistra o astfel de situaie i cum se vor nchide conturile de venituri i cheltuieli?
4111

707

607

371

371

607

707

121

121

607

1000 Vnzarea de marf

800 Cheltuiala cu marfa vndut
50 nregistrarea plusului de inventar
1000

nchiderea conturilor de venituri

750 nchiderea conturilor de cheltuieli

Dup cum se observ, rulajele vor fi: 1000 lei la contul 707, 800 lei la contul 607, dar rezultatul va fi
profit 250 lei i nu 200 lei cum eronat ar fi, dac profitul s-ar determina ca diferen matematic ntre
totalul rulajelor.
Situaia 4 Utilizarea stornrii n negru
Este similar situaiei 3, n cazul n care stornarea implic un cont de cheltuieli sau de venituri. Spre
exemplu: am vnzare de marf de 1000 lei, cheltuieli cu marfa vndut de 800 lei i-mi dau seama c,
ntr-o lun, am nregistrat o sum eronat (50 lei de exemplu) la descrcarea gestiunii, motiv pentru care
o stornez. Stornarea n negru ar presupune s nregistrez 371=607 cu suma de 50 lei. Deci vom ajunge n
situaia 3 artat anterior.
Situaia 5 Utilizarea conturilor 609 i 709
Exemplu: societatea vinde marf de 1000 lei, al crui cost de achiziie este 700 lei. Un furnizor acord
societii o reducere comercial de 100 lei, iar societatea acord unui client o reducere comercial de 50
lei. Cum se va transpune n contabilitate o astfel de situa ie?
Iat:
4111

707

607

371

1000 Vnzarea de marf

700 Cheltuiala cu marfa vndut

401

609

100 nregistrarea reducerii comerciale primite

709

4111

%
707
609

121

1100 nchiderea conturilor de venituri i de reduceri comerciale

1000 primite
100

121

%
607
709

750 nchiderea conturilor de cheltuieli i de reduceri comerciale

700 50 acordate

50 nregistrarea reducerii acordate clienilor

Ce rulaje vom avea n aceast situaie: la clasa 7 vom avea rulaje de 1050 lei i la clasa 6 rulaje de 800
lei. Care e diferena ntre acestea? E 250 lei. Este un rezultat real, corect, dac determin profitul sau
pierderea ca diferen matematic ntre rulajele celor dou clase? NU!
Care este rezultatul corect? E profit n sum de 350 lei. De ce? Simplu. Pentru c reducerile primite i
acordate corecteaz costul, respectiv venitul obinut din aceste bunuri. Cum s-ar citi, empiric, o astfel de
situaie? Am cumprat marf de 700 lei, pentru care am primit o reducere de 100 lei, deci pe mine m-a
costat marfa doar 600 lei. Aceast marf am vndut-o cu 1000 lei, ns clientului fidel i-am fcut o
reducere de 50 lei, aadar am obinut din vnzarea ei doar 950 lei. Ca urmare, ct am c tigat? 350 lei
diferena dintre cei 950 lei obinui din vnzare i cei 600 lei ct m-a costat marfa.
Cum se poate verifica totui corelaia de tip total rulaje clasa 7 total rulaje clasa 6 = sold 121 n situa ia
5, dac nu am i cazurile de la situaiile 1-4? Simplu! Corelaia va fi dat de urmtoarea formul:
[total rulaje clasa 7 (2 x total rulaje 709)] [total rulaje clasa 6 -(2 x total rulaje 609)] = sold cont 121