Fundamentos de Auditoria

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
Objetivo de la Auditora
El objetivo de una auditora de los estados financieros por parte de un
Auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con
que stos presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe del auditor, es el medio por el cual ste expresa su opinin o, si
Las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de
estos casos, indicar si su auditora ha sido efectuada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que declare si, en su opinin, los estados
financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las
que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la
preparacin de los estados financieros del perodo actual, en relacin con
los del perodo precedente
Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor

y las de la Administracin
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin.

La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre
los estados financieros.
La administracin es responsable de adoptar polticas de
contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de
control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar,
resumir y presentar informacin financiera congruente con
Las afirmaciones de la administracin, incluidas en los
Estados financieros.
Cualidades Profesionales
Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor
independiente son las de una persona con educacin y experiencia
necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona
entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesin u
Ocupacin.
En cumplimiento de las normas de auditora generalmente
aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para
determinar cules procedimientos de auditora son necesarios de
acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable
que respalde su opinin. Se requiere que su juicio sea el que
corresponde a un profesional calificado.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS
Normas y Procedimientos Las normas de auditora difieren de los
procedimientos, en que los procedimientos se refieren a actos
que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que ver con
medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los
objetivos
que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos
adoptados.
Las normas de auditora as diferenciadas de los procedimientos de
auditora, se relacionan, no slo con la calidad profesional del auditor,
sino
tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su auditora y en
la elaboracin de su informe.
Normas de Auditora Las normas de auditora generalmente

aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas son:
La auditora debe ser

efectuada por una persona o
personas que tengan el
adecuado entrenamiento
tcnico y la capacidad
profesional como auditor
Normas Generales
En todos los asuntos

relacionados con el trabajo
encomendado, el o los
auditores mantendrn una
actitud mental independiente
En la ejecucin del examen y
en la preparacin del informe,
el o los auditores mantendrn
el debido cuidado profesional
Normas Relativas a
la Ejecucin del
Trabajo
El trabajo se planear
adecuadamente y se
supervisar apropiadamente la
labor de los integrantes del
equipo de auditora
Deber adquirir una
comprensin suficiente de la
estructura de control interno
para planificar la auditora y
para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin
necesaria de las pruebas que
debern efectuarse
Se obtendr material de prueba
suficiente y competente, por
medio
de
la
inspeccin,
observacin,
indagacin
y
confirmacin, para lograr una
base razonable y as poder
expresar una opinin
sobre los estados financieros que
se examinan.
El informe indicar si los estados

financieros han sido preparados de
acuerdo con principios de
contabilidad generalmente
aceptados.
Normas Relativa
al
informe
El informe indicar aquellas

situaciones en que dichos principios
no se han seguido uniformemente en
el perodo actual respecto al perodo
anterior
Las
revelaciones
informativas
contenidas en los estados financieros
deben
considerarse
como
razonablemente adecuadas, a menos
que en el informe se indique lo
contrario.
El informe expresar una opinin
sobre los estados financieros tomados
en conjunto, o una aseveracin en el
sentido de que no puede expresarse
una opinin. Cuando no pueda
expresarse una opinin sobre los
estados financieros tomados en
conjunto, deben indicarse las razones
que existan para ello
RELACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD
El auditor independiente en una auditora de estados financieros
es responsable de cumplir con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las
Normas de auditora generalmente aceptadas al desarrollar una auditora.
As, una firma debiera establecer polticas y procedimientos de control de
calidad para tener una certeza razonable de que se observarn las normas
de auditora generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales
Las normas de auditora generalmente aceptadas se refieren a la conducta
De los compromisos individuales de auditora; las normas de control de
calidad se refieren a la conducta de la prctica de la auditora de una firma,
como un todo
NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a

las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su
actividad de informar. Estas normas personales, o generales,
rigen por igual para las reas de trabajo en terreno y de emisin
De informes.
ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La primera norma general es:
La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el
adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor.
Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en
otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no
puede satisfacer las normas de auditora sin una educacin y una
experiencia adecuada en el campo de la auditora.
En la ejecucin de una auditora que conduce a una opinin, el auditor
independiente se representa a s mismo frente al pblico como una
persona que posee pericia en contabilidad y auditora. La consecucin de
esta pericia comienza con la educacin formal del auditor y se acumula a
su experiencia posterior
INDEPENDENCIA
Descripcin de la Norma sobre Independencia
La segunda norma general es:
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente."
Esta norma requiere que el auditor sea independiente: adems de encontrarse en
el
ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente
que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para
confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su
capacidad
tcnica
Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector,
Sino ms bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligacin de ser
justo no slo para con la administracin y los propietarios de la empresa, sino
tambin con los acreedores y con aquellos que de algn modo confan (al
menos en parte) del informe del auditor.
DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO
La tercera norma general es:

En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o
los auditores mantendrn el debido cuidado profesional
Esta norma exige que el auditor independiente realice su trabajo
con el debido cuidado. El debido cuidado impone una
responsabilidad sobre cada persona dentro de una organizacin
de auditora independiente, respecto a la observancia de las
normas del trabajo en terreno y de emisin de informes. Ejercer
un
debido cuidado implica, una revisin crtica a cada nivel de
supervisin, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los
integrantes del equipo de auditora.
PLANIFICACIN Y SUPERVISIN
1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita
conducir una auditora efectiva, de manera eficiente y oportuna.
La planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio del
cliente. La planificacin debe hacerse para, entre otras cosas:
Adquirir conocimiento
del sistema de
contabilidad del cliente,
de las polticas y
procedimientos de
control interno
Establecer el grado de
confianza que se
espera tener en el
control interno.
Determinar y programar
la naturaleza, la
oportunidad y el alcance
de los procedimientos de
auditora que se llevarn
a cabo, y Coordinar el
trabajo que habr de
efectuarse
La
planificacin
debe
seguirse
desarrollando
y
revisando segn sea
necesario, en el
curso
de
la
auditora.
PLANIFICACIN
Esta Seccin se aplica al proceso de planificacin de la auditora

tanto de estados financieros como de otra informacin financiera y
se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una
auditora que se efecta por primera vez, el auditor puede requerir
extender su proceso de planificacin ms all de los asuntos
Indicado en el presente punto.
PLANIFICACIN
Desarrollar un plan general para el alcance y
direccin esperados de la auditora
Desarrollar un programa de auditora que
muestre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora.
La planificacin
debe ser continua
a lo largo del
trabajo de
auditora, e
incluye
Los cambios en las condiciones o los resultados

inesperados de los procedimientos de auditora
pueden ocasionar modificaciones al plan general
y al programa de auditora. Las razones de los
cambios significativos deben ser documentadas.
Un plan de auditora apropiado sirve para
asegurar que se dedica la atencin adecuada a
las reas importantes de la auditora, La
planificacin tambin ayuda en la adecuada
utilizacin de los asistentes y en la coordinacin
del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.
El alcance de la planificacin variar de acuerdo
con el tamao y la complejidad de la auditora
Otras ver seccin
PLANIFICACIN
Conocimiento del Negocio del Cliente
El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la

industria y el negocio del cliente, que le permita identificar los
eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan
tener un efecto significativo sobre la informacin financiera.
Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de
accionistas, directorio, consejo de administracin o comits importantes.
b.- Informes internos de administracin financiera, por los perodos actual y
anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditora interna del cliente cuando
sea pertinente.
d.- Los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior y otros archivos
pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios
diferentes al de auditora, que provean informacin sobre asuntos que
puedan afectar a la auditora.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de polticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
i.- La consideracin del estado de la economa y su efecto en el negocio del
cliente.
j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes
PLANIFICACIN
Desarrollo de un Plan General
Al desarrollar su plan general con relacin al alcance y direccin

esperados de la auditora, el auditor debe considerar los siguientes
asuntos
Los trminos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal,.
a.-La naturaleza y oportunidad de los informes o cualquier otra comunicacin con el cliente,
que se derivan del acuerdo.
b.-Las polticas de contabilidad adoptadas por el cliente y los cambios en esas polticas.
c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditora.

La identificacin de reas de auditora significativas.
d.-El establecimiento de parmetros de importancia relativa para los propsitos de la

auditora.
Condiciones que requieren atencin especial,
tales como la posibilidad de errores
importantes
o fraudes o bien, la intervencin de partes relacionadas.
e.-El grado de confianza que espera depositar en los sistemas de contabilidad y de control
interno.
f.-La posible rotacin del nfasis sobre reas especficas de auditora.
g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora que se necesita obtener.
h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervencin en la

auditora.
i.-La intervencin de otros auditores en la auditora de subsidiarias o sucursales del
cliente.
Desarrollo del Programa de Auditora

El auditor debe preparar un programa de auditora por escrito, estableciendo
Los procedimientos necesarios para implementar la planificacin de la
auditora.
El programa tambin puede contener los objetivos de auditora para cada
rea y debe estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de
instrucciones para los asistentes que intervienen en la auditora y como un
medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Al preparar el programa de auditora, el auditor, habiendo obtenido un
conocimiento del sistema de contabilidad y de los controles internos relativos,
puede desear apoyarse en ciertos controles internos para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditora
requeridos
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA
. El riesgo de auditora y el reconocimiento de la importancia relativa de
algunas materias afectan la aplicacin de las normas de auditora
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y sobre informes, y estn implcitos en el informe
estndar del auditor.
El riesgo de auditora y la importancia relativa, junto con otras materias,
necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar
los resultados que se derivan de aquellos procedimientos
La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita

en el informe estndar del auditor al sealar que ha obtenido un
razonable grado de seguridad acerca de que los estados
financieros estn exentos de errores significativos.
El concepto de importancia relativa reconoce que algunas
materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentacin razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados seala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no estn significativamente mal
expresados
Los estados financieros estn significativamente mal expresados cuando

Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estn presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicacin de tales principios,

desviaciones de los hechos o la omisin de informacin necesaria .
Al llegar a una conclusin sobre si el efecto de errores, individual o
acumulado, es importante, el auditor normalmente deber onsiderar su naturaleza y monto
en relacin con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen
La consideracin que el auditor debe conceder a la importancia relativa es

Materia de criterio profesional y est influida por la manera como l percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiar en los estados financieros
CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La estructura de control interno deber ser considerada por el auditor
independiente en una auditora de estados financieros
la estructura de control interno de una entidad se compone de tres
elementos:El ambiente de control.-El sistema contable y Los
procedimientos de control.
En toda auditora, el auditor deber adquirir una comprensin suficiente de
cada uno de los tres elementos para planificar la auditora, realizando
procedimientos para comprender el diseo de las polticas y los
procedimientos relevantes para las tareas de planificacin de una
auditora y si ellos estn operando.

Despus de adquirir dicha comprensin, el auditor determina el

riesgo de control para las afirmaciones incluidas en el saldo de
una cuenta, clase de transaccin o revelaciones de informacin de
los estados financieros
El auditor podr establecer el riesgo de control a su nivel mximo
(la mayor probabilidad que un error significativo pudiera no ser
evitado o detectado oportunamente por la estructura de control
interno de una entidad)
Despus de obtener la comprensin y establecer el riesgo de
control, el auditor podr buscar una reduccin adicional en el nivel
determinado del riesgo de control para ciertas afirmaciones

El auditor utiliza los conocimientos derivados de su

entendimiento de la estructura de control interno y del nivel
determinado del riesgo de control para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
para las afirmaciones contenidas en los estados financieros
Elementos de una Estructura de Control

Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar un nivel razonable de
seguridad que los objetivos especficos de la entidad pueden alcanzarse.
Pese a que la estructura de control interno puede incluir una
amplia variedad de objetivos y polticas y procedimientos
relacionados, slo algunos de ellos pueden ser relevantes para
una auditora de los estados financieros de la entidad. Por lo
general, las polticas y procedimientos relevantes para una auditora, se
refieren a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir
e informar los datos financieros de manera consistente con las
afirmaciones incluidas en los estados financieros
Ambiente de Control
El ambiente de control refleja

la actitud, conciencia y
acciones del directorio, la
gerencia, los dueos y otros
relativos a la importancia del
control y su nfasis en la
entidad
El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios

factores para establecer, incrementar o mitigar la efectividad
de procedimientos y polticas especficos. Tales factores
incluyen lo siguiente:
La filosofa y estilo de
operacin de la gerencia
La estructura
organizativa de la
entidad
El
funcionamiento
del
directorio y sus comits,
en particular el comit de
auditora
Los mtodos de asignacin
de autoridad y
responsabilidad
Los mtodos de control

gerencial para
supervisar y dar
seguimiento al
desempeo, incluyendo
auditora interna
Polticas y prcticas
de personal
Diferentes influencias
externas que afectan las
operaciones y prcticas de
una entidad como el examen
de organismos de control
Sistema Contable
El sistema contable se compone de los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar las transacciones de la entidad, as como rendir cuentas
de los activos y pasivos que les son relativos.
Un sistema contable efectivo debera establecer mtodos y
registros que:
Identifiquen
y
registren todas las
transacciones
vlidas
Describan
oportunamente todas
las transacciones con
suficiente detalle
para permitir su
adecuada clasificacin
en la informacin
financiera
Cuantifiquen el valor de
las operaciones de
modo que se registre su
valor monetario
adecuado en los estados
financieros
Presenten
debidamente las
transacciones y sus
correspondientes
revelaciones en los
estados financieros
Determinen el perodo
en que las
transacciones ocurren,
permitiendo
registrarlas en el
perodo contable
apropiado
Procedimientos de Control
Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y
polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,
establecidos por la gerencia para proporcionar un nivel razonable
de seguridad con el fin de alcanzar los objetivos especficos de la
Entidad.
Los procedimientos de control tienen diferentes objetivos y se
aplican a diferentes niveles de la organizacin y de procesamiento
de datos.
Pueden integrarse a componentes especficos del ambiente de
control y
del sistema contable.
Procedimientos de Control
Pueden catalogarse como procedimientos que permitan:
Autorizar adecuadamente
transacciones y
actividades
Segregar funciones de
manera que disminuyan
las
oportunidades
a
cualquier
persona
de
perpetrar
u
ocultar
errores o irregularidades
en el curso normal de
sus funciones.
Disear y usar los documentos y

registros apropiados con el fin
de asegurar el registro adecuado
de transacciones y hechos, tales
como
vigilar
el
uso
de
documentos prenumerados.
Colocar y mantener
dispositivos de
seguridad adecuados
sobre el acceso y uso de
activos y registros
Verificar en forma
independiente el
registro y valuacin
adecuada de las cifras
contabilizadas, tales
como controles
administrativos,
conciliaciones,
comparacin de activos
con la informacin
contabilizada, controles
programados de
computacin, revisin
gerencial de informes
que resumen el detalle
de saldos contables
Consideraciones Generales
El campo de aplicacin y la importancia de factores especficos del
ambiente de control, mtodos y registros del sistema contable y
procedimientos de control que establezca una entidad, debern
considerarse dentro del contexto de:
1.- El tamao de la entidad

2.- Sus caractersticas
propiedad
de
organizacin
3.- La naturaleza del negocio

4.- La diversidad
operaciones
complejidad
de
sus
5.- Los mtodos empleados para procesar datos

6.- Los requerimientos legales y regulatorios
Consideracin de la Estructura de Control

Interno al Planificar una Auditora
El auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno

de los tres elementos de la estructura de control interno de una
entidad para planificar la auditora de sus estados financieros
La comprensin deber incluir conocimientos sobre el diseo
polticas, procedimientos y registros relevantes y en qu medida
la entidad los ha puesto en operacin.

Interno al Planificar una Auditora
Al planificar la auditora, tales conocimientos debern emplearse

para:
1.- Identificar tipos de errores

potenciales
2.- Considerar los factores que
afectan el riesgo de errores
significativos
3.- Disear pruebas sustantivas
Comprensin de la Estructura de Control

Interno
Al emitir un juicio basado en la comprensin de la estructura de

control interno necesaria para planificar la auditora, el auditor
considera los conocimientos obtenidos de otras fuentes, acerca de
los tipos de errores que podran ocurrir, el riesgo de que tales
errores ocurran y los factores que influyen en el diseo de pruebas
sustantivas.
Otras fuentes de tales conocimientos pueden ser auditoras
anteriores y la comprensin de la industria en donde opera la
entidad.
El auditor considera asimismo sus evaluaciones de riesgo
inherente, sus
juicios sobre la significatividad y la complejidad y sofisticacin de las
operaciones y los sistemas de la entidad
Comprensin del Ambiente de Control
El auditor deber obtener conocimientos suficientes sobre el

ambiente de control, para poder entender la actitud, conciencia y
acciones de la gerencia y del directorio con respecto al ambiente
de control.
El auditor deber fijarse en el contenido de las polticas procedimientos y
acciones afines de la gerencia, ms que en su forma, porque la gerencia
podr establecer polticas y procedimientos apropiados, pero no
llevarlos a
Cabo.
Comprensin del Sistema Contable
El auditor deber obtener los conocimientos suficientes del sistema

contable para entender:
A
b
Las clases de transacciones incluidas en las

operaciones de la entidad que son
significativas para los estados financieros
Cmo se inician esas transacciones
Los registros contables, documentacin de

respaldo, informacin producida y las
cuentas
especficas
en
los
estados
financieros, incluyendo cmo se usa el
computador para procesar los datos
El proceso empleado para

preparar los estados
financieros de la entidad,
incluyendo las estimaciones
y revelaciones contables
importantes
Comprensin de los Procedimientos de

Control
algunos procedimientos de control se integran en componentes
especficos del ambiente de control y del sistema contable,
conforme el auditor obtiene una comprensin del ambiente de
control y del sistema contable, probablemente obtenga
conocimiento sobre algunos procedimientos de control.
Por ejemplo, al obtener una comprensin de los documentos,
registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que
corresponden a tesorera, el auditor probablemente observe si
las
cuentas bancarias estn conciliadas
Procedimientos para Obtener la

Comprensin
Para obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos

de la estructura de control interno relevantes a la planificacin de
la auditora, el auditor deber efectuar procedimientos que le
proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseo de las
polticas, los procedimientos y los registros correspondientes a
cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno
y si los mismos estn operando.
Procedimientos para Obtener la

Comprensin
Estos conocimientos se suelen obtener a travs de experiencias
anteriores con la entidad y de procedimientos tales como :
(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o

administrativos,
(b) inspeccin de los documentos y registros de la entidad
observacin de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y
alcance
de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y
dependen:
(a) el tamao y la complejidad de ella,
(b) las experiencias anteriores del auditor con la entidad
(c) la naturaleza de la poltica o el procedimiento en particular,
(d) la naturaleza de la documentacin por parte de la entidad de las
polticas y procedimientos especficos
Documentacin de la Comprensin
El auditor deber documentar la comprensin obtenida de los
elementos de la estructura de control interno de la entidad para
planificar la auditora. La forma y alcance de esta
documentacin
depende del tamao y la complejidad de la entidad, as como
de la
naturaleza de la estructura de control interno de la misma.
Por ejemplo, la documentacin de la comprensin de la
estructura
de control interno de una entidad grande y compleja, podr
incluir
diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisiones

Interno al Determinar el Riesgo de Control
Las normas de auditora establecen que la mayor parte del trabajo
del auditor independiente, para formarse una opinin sobre los
estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia
relativa
a las afirmaciones contenidas en tales estados financieros
Estas afirmaciones estn incorporadas en los saldos de cuentas,
tipos de transacciones y revelaciones de los estados financieros.
se clasifican segn las siguientes categoras generales:

Interno al Determinar el Riesgo de Control
se clasifican segn las siguientes categoras generales:
1.- Existencia u ocurrencia

2.- Integridad
3.- Derechos y obligaciones
4.- Valuacin o asignacin
5.- Presentacin y exposicin
Tipos de Riesgos de Auditora
R i e s g o d e A u d i t o r ia
R ie s g o In h e r e n te
P o s ib ilid a d d e e rr o r m a t e r ia l
e n u n a a f irm a c i n a n t e s
d e e v a lu a r e l c o n t r o l in te r n o
R e n t a b i l id a d
G ra n d e s e rro
P r o b le m a s
R e s u lt a d o s s e n s ib le s
I n c o n s is t e n te
r e s C o n o c id o s
d e n e g o c io s
a fa c t o re s e c o n o m ic o s
R ie s g o d e C o n t r o l
E s e l r ie s g o d e q u e e l c o n t ro l in t e r n o
n o h a y a d e t e c t a d o o e v ita d o u n e r r o r
m a te r ia l e n f o r a m o p o rt u n a
R ie s g o d e D e t e c c i n
E s a q u e l e n q u e e l a u d it o r n o lo g r e
d e te c ta r u n e rro r c o n s u s
p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r ia
E s t e r ie s g o s e b a s a c o m p le t a m e n te
e n lo s c o n t r o le s I n t e r n o s
d e l c lie n te
E n e s t e rie s g o s e d a la p o s ib ilid a d
q u e lo s a u d it o r e s c o n c lu y a n q u e n o
e x is te e rr o r m a t e r ia l e n c u e n ta
c u a n d o r e a lm e n t e s e x is te
Correlacin entre el Riesgo de Control y el de Detec
El propsito final de evaluar el riesgo de control, es el de Contribuir a

la determinacin del auditor sobre el riesgo de que Existan errores
significativos en los estados financieros. El proceso De determinar el riesgo
de control (junto con evaluar el riesgo inherente) proporciona la
evidencia comprobatoria acerca del riesgo de que tales errores puedan
existir en los estados financieros. El auditor usa esa evidencia comprobatoria
como base para emitir una opinin
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y
competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones
razonables en las cuales base su opinin sobre la informacin
financiera.
CONSIDERACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor independiente considera varios factores para

determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de
auditora a ser efectuados en el examen de auditora de
los estados
financieros de una entidad. Uno de los factores a
considerar es la
existencia de la funcin de auditora interna
Roles del auditor independiente

y del auditor interno
Una de las responsabilidades del auditor independiente en la
ejecucin de una auditora de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas, es la obtencin de evidencia
suficiente y
competente para proveer una base razonable para emitir una
opinin sobre los estados financieros
Los auditores internos son responsables de proveer anlisis,
evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de
informacin, a la Administracin, Directorio, Comit de
Auditora u
otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad
Obtener entendimiento de la funcin de

auditora interna
Normalmente el auditor independiente debe efectuar
indagaciones
con el personal de la administracin superior y de auditora
interna
en relacin a los siguientes aspectos de la funcin de auditora
interna:
a. Posicin organizacional dentro de la empresa.
b. Aplicacin de normas profesionales
c. Plan de auditora, incluyendo naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de auditora.
d. Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus
actividades
Obtener entendimiento de la funcin de

auditora interna
El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos
para determinar la importancia de las actividades de auditora interna:
a.- Consideracin del conocimiento adquirido en auditoras de aos

anteriores.
b.- Revisin de cmo auditora interna asigna sus recursos de auditora

a reas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de
determinacin del riesgo.
c.- Lectura de informes de auditora interna, a objeto de obtener

informacin detallada sobre el alcance de las actividades
efectuadas.
Evaluacin de la competencia y objetividad de los

auditores internos
Competencia de los auditores internos
1.- Nivel de estudios y experiencia profesional.

2.- Ttulos profesionales y capacitacin continua.
3.- Polticas, programas y procedimientos de auditora.
4.- Polticas de asignacin.
5.- Supervisin y revisin de las actividades.
6.- Calidad de la documentacin en los papeles de trabajo,
informes
y recomendaciones.
7.- Evaluacin del desempeo
Objetividad de los auditores internos

Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor
independiente debe obtener o actualizar informacin de aos
anteriores respecto a factores como:
A
La posicin en la
organizacin del auditor
interno responsable de la
funcin de auditora
Si el auditor interno reporta a un

ejecutivo con un nivel suficiente para asegurar
una cobertura de auditora amplia y medidas de
accin
adecuadas
sobre
los
hallazgos
y
recomendaciones de los auditores internos.
directo
Comit
entidad.
Si el auditor interno tiene acceso

y reporta regularmente al Directorio,
de auditora o Gerente-dueo de la
Si el Directorio, Comit de auditora o el

Gerente-dueo supervisan las decisiones de
contratacin de los auditores internos.
Objetividad de los auditores internos
Polticas para asegurar

la objetividad de
auditora interna sobre
las reas auditadas
Polticas que prohben a los

auditores internos audita reas
donde
hay
parientes
que
cumplen funciones importantes o
crticas para la auditora.
Polticas que prohben a los

auditores internos auditar reas
donde estaban recientemente
asignados o estn programados
para asignacin una vez que
completen sus funciones en
auditora interna
COMUNICACIN DE CONDICIONES RELACIONADAS AL

CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Ciertas condiciones relacionadas con la estructura de control interno de la
entidad debern ser comunicadas al comit de auditora, al directorio o a
otra autoridad.
Durante el curso de una auditora, el auditor debe tomar conocimiento de
los asuntos relacionados con la estructura del control interno, que puedan
ser de inters para el comit de auditora
Los asuntos que se informen al comit de auditora, se reconocen
como condiciones a informar. Especficamente, estas condiciones
son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin se
deben comunicar al comit de auditora, ya que representan importantes
deficiencias en el diseo u operacin de la estructura del control interno
Forma y Contenido del Informe

Las condiciones que el auditor considera que son
condiciones a
informar segn los principios de esta Seccin, o que son el
resultado de un acuerdo con el cliente, las debe informar
preferentemente por escrito. Si la informacin se comunica
oralmente, el auditor deber documentar la informacin en
memoranda o notas adecuadas en los papeles de trabajo.
En el informe se debe indicar que la comunicacin es
exclusivamente para informacin y uso del comit de auditora,
de
la gerencia o de otras personas responsables de la organizacin
Forma y Contenido del Informe
Cualquier informe de condiciones a informar debe:
Indicar que el propsito de la auditora fue informar

sobre los estados financieros y no proporcionar una
seguridad del funcionamiento de la estructura del
control interno
POSIBLES CONDICIONES A INFORMAR
Las condiciones a informar son asuntos que llaman la

atencin del auditor, pues representan importantes
deficiencias en el diseo u operacin de la estructura del
control interno, que a su juicio, podran afectar
negativamente la capacidad de la organizacin para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin
financiera uniforme con las afirmaciones de la gerencia
en los estados financieros.
DEFICIENCIAS EN EL DISEO DE LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
1.- Diseo inadecuado de la estructura de control interno en general.
2.- Ausencia de una adecuada segregacin de funciones acorde con objetivos
de
control adecuados.
3.- Ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones,
registros
contables o reportes impresos.
4.- Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin correcta de los
principios de contabilidad.
5.- Provisiones inadecuadas para la proteccin de activos.
6.- Ausencia de otras tcnicas de control, que se consideran adecuadas para el
tipo
y nivel de transaccin.
7.- Evidencia de fallas del sistema para suministrar informacin completa y
correcta, que es consistente con los objetivos y actuales necesidades, debido a
fallas del diseo.
FALLAS EN LA OPERACIN DE LA ESTRUCTURA

DEL CONTROL INTERNO
1.- Evidencias de fallas de controles identificados para la prevencin y deteccin de
omisiones en la informacin contable
2.- Evidencias de fallas en el sistema para suministrar informacin completa y correcta,

consistentes con los objetivos de control de la entidad, debido a omisiones en la aplicacin
de
procedimientos
3.- Evidencia de fallas en la salvaguarda de activos, de prdidas, daos o sub~valuaciones
4.- Evidencia de violacin intencional de la estructura del control interno, por aqullos con
autoridad en perjuicio de los objetivos en general del sistema
5.- Evidencia de fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del
control
interno, tales como conciliaciones no preparadas o no preparadas oportunamente
6.- Evidencia de errores intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia y de la

evidencia comprobatoria
7.- Evidencia de omisin intencional en la aplicacin de principios de contabilidad
8.- Evidencia de incorrectas representaciones o salvaguardas del personal del cliente hacia
el auditor

EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y

competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de
cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener
Conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la
Informacin financiera
Los procedimientos de
cumplimiento son
pruebas diseadas
para obtener una
seguridad razonable de
que estn en vigor
aquellos controles
internasen los que se
deposita la confianza
de la auditora
Los procedimientos
sustantivos son
diseados para
obtener evidencia de
que los datos
producidos por el
sistema de
contabilidad estn
completos, son exactos
y vlidos
Pruebas de
detalles de las
operaciones y de
los saldos
Anlisis de razones y
tendencias
importantes,
incluyendo la
investigacin que
resulte de
fluctuaciones y
partidas poco usuales
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Los requerimiento que el auditor independiente obtenga cierta

representaciones escritas de la gerencia, como parte de examen efectuado
de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, y suministra una
gua en lo referente a las representaciones por conseguir
REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
Obtencin de Representaciones por Escrito

Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor
dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y
base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los
siguientes asuntos, cuando son aplicables
a.
Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentacin razonable en

los
estados financieros, de la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujo de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras
bases contables suficientes.
b.
Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.
c.
Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comits de

directores u otros rganos directivos de la entidad.
d.
Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.
e.
Informacin sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes
relacionadas.
f.
Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los
estados financieros.
g.
Informacin sobre hechos posteriores.
h.
Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados.
i.
Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en

la presentacin de informes.
Limitaciones al Alcance del Examen
La negativa de la gerencia de suministrar la representacin escrita

que el auditor juzga esencial constituye una limitacin al alcance
del examen de ste, suficiente para impedir una opinin sin
salvedades
Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que
considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias
que son significativas en los estados financieros, an cuando la
gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas
materias, existe una limitacin en el alcance de su examen y debe,
por lo tanto, calificar su opinin o abstenerse de opinar.
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o
conocimientos en un campo especfico que no sea contabilidad o
auditora.
Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios,
tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y gelogos. Esta
norma tambin se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas
a las de proporcionar servicios a sus clientes con relacin a litigios, juicios
u otros temas por los que se suele requerir la confirmacin de abogados.
Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretacin
de temas de un contrato especial
Decisin de utilizar el trabajo de un

especialista
La educacin y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener
conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no
se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada
o entregada en la prctica de otra profesin o actividad
a.- Valuacin (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta

tecnologa, productos farmacuticos, instrumentos financieros complejos,
bienes races, obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.)
b.- Determinacin de las caractersticas fsicas relacionadas con activos

tangibles o su condicin (por ejemplo - reservas de minerales o material
almacenado a granel en superficie, etc.).
c.- Determinacin de montos derivados del uso de tcnicas o mtodos

especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales

PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo,
cuya
forma y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias
particulares de la auditora que realiza.
La informacin contenida en los papeles de trabajo
constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos
Funciones y Naturaleza de los Papeles de

Trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las

observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de
la norma de ejecucin del trabajo, que est implcito al referirse en el informe a
las normas de auditora generalmente aceptadas.
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplo de papeles de trabajo
son los programas de auditora, anlisis, memoranda, cartas de confirmacin y
certificacin del cliente, extractos de los documentos de la Compaa, y cdulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin
pueden estar constitudos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios
Los factores que afectan el juicio del auditor en

cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria incluyen
a. La naturaleza de la auditora
b. La naturaleza del informe del auditor
c. La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra
informacin sobre la cual el auditor est dictaminando.
d. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
e. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control
interno, y
f. Las necesidades requeridas por las circunstancias
particulares en que se desarrolla la supervisin y
revisin del trabajo.
Encabezado
del P.T
Iniciales de
revisin y fecha
Maine Compaa S.A.

Provisin Cuenta Incobrable
31-12-200x
Incial del
preparador y fecha
V.M.A.
MAYO 6-X3
Saldo segn mayor 31-12 20xx

deduccin cancelacin durante el ao
agregar provisin del ao terminado
Saldo dic 31-12-200x
Cifra de
Ajuste referencia
cruzada
Referencia cruza y ajuste

Sumatoria
Conciliado con el mayor general
C-5
B.J.D.
Marca
ABRIL 24-X3 de auditor
2.288.175
1.462.304 n
825.871
658.981
1.484.852
515.148 PB-5-2
Ajuste -7 y referencia cruzada con H.T C-6

Saldo diciembre 31- 12- 20xx
indice
Explicacin
del trabajo
de auditoria
2.000.000
Conclucion
del trabajo
Los procedimientos aplicados anliticos en C 6 , el saldo ajustado de la provisin

para ctas incobrables estn razonablemente determinado B.J.D. V.M.A
Contenido de los Papeles de Trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varan de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para
mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra informacin
sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
El trabajo ha sido
planeado y
supervisado
adecuadamente,
y adems indicar
que se ha
cumplido con la
primera norma de
auditora relativa
a la ejecucin del
trabajo
El sistema de control interno ha

sido estudiado y evaluado en el
grado necesario para determinar
s y en qu extensin, otros
procedimientos de auditora
deben ser aplicados, indicando el
cumplimiento de la segunda
norma de auditora relativa a la
ejecucin del trabajo
La evidencia obtenida
durante la auditora, los
procedimientos de
auditora aplicados y las
pruebas realizadas, han
proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria
competente, como
respaldo para expresar una
opinin sobre bases
razonables, indicando el
cumplimiento de la tercera
norma de auditora relativa
a la ejecucin de trabajo
Propiedad y Custodia de los Papeles de

Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho de
propiedad del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas
limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la
revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente
Ciertos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia
til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto
de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia
segura sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un perodo suficiente para
cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro
requerimiento sobre la retencin de los mismos.
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
La tcnica de muestreo en la auditora es la aplicacin de un

procedimiento de auditora a menos del 100% de las partidas que
comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin, con el propsito de
confirmar alguna caracterstica de uno de ellos
El auditor con frecuencia est consciente de aquellos saldos de cuenta y
transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error.
l considera este conocimiento en la planificacin de sus procedimientos,
incluyendo muestreo de auditora. Normalmente el auditor no tiene un
conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que,
en su opinin, requerirn ser probadas para cumplir sus objetivos de
auditora. El muestreo es especialmente til en estos casos.
SECCIN 350
EL MUESTREO EN LA AUDITORA
Hay dos enfoques generales de muestreo: estadstico y no
estadstico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga
uso
De su criterio profesional en la planificacin, elaboracin y
Evaluacin de una muestra y para relacionar la evidencia
comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia
comprobatoria para llegar a una conclusin acerca de los
correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones.
Esta
norma es aplicable a ambos enfoques
INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA
AUDITORA
Cierto grado de incertidumbre est implcito en el concepto de
una
base razonable para una opinin a la que se hace referencia en
la
tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La justificacin para aceptar cierta incertidumbre surge de la
relacin entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos
para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas
de
las posibles decisiones errneas basadas en las conclusiones
que
resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.
AUDITORA
La incertidumbre inherente en la aplicacin de los procedimientos
de auditora se define como riesgo de auditora El riesgo de
auditora consiste en :
A.- El riesgo(compuesto por el

riesgo inherente y riesgo de
control) que el saldo de cuenta o
tipo de transaccin contenga errores,
los cuales podran ser significativos
en los estados financieros cuando
sean agregados a los errores de
otros saldos de cuentas o tipos de
transaccin
B.- el riesgo(riesgo de deteccin)que

el auditor no detecte aquellos errores.
El riesgo de que ocurran conjuntamente
estos eventos adversos puede
considerarse como el producto de los
riesgos respectivos individuales.
AUDITORA
el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo
de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel mximo involucra
ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos
De revisin analtica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de
deteccin.
El riesgo de auditora incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo,
como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditora son,
respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba
Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor
pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegara, si las pruebas se
aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de
transaccin
Riesgo de Muestreo
El auditor debera aplicar su criterio profesional en la determinacin

del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle,
el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo
El riesgo de aceptacin incorrecta

es el riesgo que la muestra
sustenta la conclusin de que el
saldo registrado de la cuenta no
contiene errores materiales,
cuando si contiene errores
materiales
El riesgo de rechazo incorrecto
es el riesgo que la muestra
sustenta la conclusin que el
saldo registrado de la cuenta
contiene errores materiales
cuando no contiene errores
materiales
El auditor debe tener

presente los dos
siguientes aspectos del
riesgo de muestreo, para
llevar a cabo pruebas de
cumplimiento del control
interno:
El riesgo de subestimar el
riesgo de control , es el
riesgo que el nivel de
riesgo de control
estimado en base a la
muestra, sea menor que
la verdadera efectividad
operativa de la poltica de
la estructura o de los
procedimientos de control
interno
El riesgo de sobrestimar
el riesgo de control,
respecto del control
interno, es el riesgo que
el nivel de riesgo de
control estimado en
base a la muestra, sea
mayor que la verdadera
efectividad operativa de
la poltica de la
estructura o de los
procedimientos de
MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE

DETALLE
Planificacin de la Muestra La planificacin incluye el desarrollo
de una estrategia para realizar una auditora de estados financieros.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el
auditor debera considerar:
La relacin de la
muestra
con
el
objetivo relacionado de
auditora
ver
Evidencia de Auditora
d
b
Caractersticas del
universo. Cuando el
muestreo es estadstico, es
necesario tomar varias
muestras para hacer las
estimaciones (parmetros)
muestrales que sean vlidas
y aplicables al universo
Estimaciones preliminares
de niveles de
materialidad.
El riesgo permisible del
auditor de aceptacin
incorrecta.

DETALLE
Al planificar una muestra, el auditor debera considerar el objetivo
especfico de auditora por alcanzar y determinar que el
procedimiento de auditora o combinacin de procedimientos por
aplicar, lograrn ese objetivo
Un auditor No sera capaz de detectar subvaluaciones de una
cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas
registradas
Una metodologa de muestreo apropiada para detectar dichas
subvaluaciones implicara la seleccin desde una fuente en la que
Se incluyen las partidas omitidas.

DETALLE
La evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una
muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye
directamente al propsito del auditor, ya que dicha evaluacin
puede relacionarse.
Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle,
el
auditor debe considerar qu cantidad monetaria de errores puede
existir en el saldo de cuenta o tipo de transaccin
correspondientes,
sin distorsionar materialmente los estados financieros
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal

forma
que se pueda confiar que la muestra represente al universo;
por lo
tanto, todas las partidas del universo deben tener la
oportunidad
de ser seleccionadas. Por ejemplo, la seleccin de las partidas
en
base al azar y aleatoriamente representan medios confiables
para
obtener dichas muestras
Desarrollo y Evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para el
objetivo especfico de auditora, deberan ser aplicados a cada
partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no
podr aplicar los procedimientos de auditora planificados a ciertas
partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podra faltar la
documentacin de respaldo.
El auditor debera considerar adems, si las razones que no le
permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacin
con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificacin o su
grado de confianza en las representaciones de la gerencia.
El auditor debera proyectar los errores detectados en la muestra a las

partidas desde las cuales seleccion la muestra Por otra parte, si el
error total proyectado est cerca del error tolerable, el auditor puede
concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los errores
reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe
emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones
La evaluacin de la frecuencia y cantidades de errores monetarios,

deberan considerarse los aspectos cualitativos de los errores.
Estos incluyen:
(a)
la naturaleza y causa de
los errores
(b) la posible relacin de los

errores
con otras fases de la auditora.
El auditor debera relacionar la evaluacin de la muestra

con otra evidencia de auditora relevante al llegar a una
conclusin sobre el saldo de cuenta o tipo de transaccin
al cual se relaciona
MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Al efectuar la planificacin de una

muestra de auditora especfica para una prueba de cumplimiento
el auditor debera considerar:
La relacin de la muestra con

el objetivo de la prueba de
cumplimiento
El porcentaje mximo de
desviaciones de las polticas o
procedimientos de la estructura
de control interno que
respaldaran su evaluacin del
riesgo de control en la
planificacin
El riesgo permisible de
evaluar el riesgo de control
demasiado bajo
Las caractersticas del

universo, es decir, las
partidas que
comprenden el saldo de
cuenta o tipo de
transacciones de inters
Planificacin de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los
procedimientos ejecutados para tener un conocimiento
suficiente
de la estructura de control interno para planificar una auditora
no
requieren muestreos.
El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de polticas
o
procedimientos de la estructura de control interno que dependen
principalmente de la segregacin apropiada de funciones, o que
de
otra manera no proporcionan evidencia documental de su
funcionamiento.
Planificacin de la Muestra
Al disear muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor
normalmente debera planificar evaluacin de la efectividad
operacional en trminos de desviaciones de las polticas o de
control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas
desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones
relacionadas
La evaluacin general de controles que hace el auditor para un
propsito en particular, incluye:
A
La combinacin de
criterios acerca de las
polticas o
procedimientos
prescritos de la
estructura de control
b
Las desviaciones de
las polticas o
procedimientos
definidos
c
El grado de seguridad
proporcionado por la
muestra y otras pruebas
de cumplimiento
Seleccin de la Muestra
Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal

manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa
del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberan de
tener la posibilidad de ser seleccionadas. La seleccin de
partidas
en base al azar representa un medio para obtener dichas
muestras.
El auditor debera usar un mtodo de seleccin que provea la
posibilidad de seleccionar partidas de todo el perodo cubierto
por
la auditora
Los procedimientos de auditora que son apropiados para

alcanzar
el objetivo de la prueba de cumplimiento deberan ser
aplicados a
cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los
procedimientos de auditora planificados o procedimientos
alternativos apropiados a partidas seleccionadas.
El porcentaje de desviacin en la muestra es la mejor
estimacin
del auditor del porcentaje de desviacin en el universo del cual
fue
seleccionada
Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de

procedimientos pertinentes, se debera dar consideracin a los
aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen
La naturaleza y causa de
las desviaciones, tales
como si son errores o
irregularidades o se deben
a una mala interpretacin
de las instrucciones o a
descuido
La posible relacin de las

desviaciones
con
otras
fases de la auditora. El
descubrimiento
de
una
irregularidad normalmente
requiere una consideracin
ms amplia de las posibles
aplicaciones
que
el
descubrimiento de un error.
MUESTRA DE DOBLE PROPSITO

En algunas circunstancias el auditor puede disear una
muestra
que se utilizar para dos propsitos: probar el cumplimiento
con un
procedimiento de control y probar si el importe monetario
registrado de las transacciones es correcto
Por ejemplo, un auditor que disea una prueba de
cumplimiento de
un procedimiento de control sobre los asientos en el registro
de
comprobantes
RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA

UNA
PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE
CONFIANZA DE AUDITORA
El riesgo de auditora, con respecto a un saldo de cuenta particular
o tipo de transaccin que afecte un hecho en el saldo o tipo de
transaccin
El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo
permitido de auditora en un caso particular, despus de que considera
factores tales como el riesgo de error material en los estados
financieros
Un auditor evala los riesgos inherentes y de control y planifica y
ejecuta pruebas sustantivas (revisin analtica y pruebas
sustantivas de
detalle) en cualquier combinacin a fin de reducir el riesgo de auditora
a un nivel apropiado

UNA
La suficiencia de los tamaos de muestras de auditora, sean
estadsticas o no estadsticas, estn influenciadas por varios
factores :
Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y
polticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de
otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de
Auditora, normalmente requieren mayores tamaos de
muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes,
que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y
de control

UNA
El siguiente modelo muestra la relacin general de los riesgos
relacionados con la evaluacin del auditor de los riesgos inherentes
y de control, la efectividad de procedimientos de revisin analtica
(incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas
sustantivas de detalle.
auditores consideran til ese modelo, cuando planifican los niveles de
riesgo apropiados para que los procedimientos de auditora alcancen el
nivel de riesgo de auditora deseado por el auditor
RA= RI x RC x RPx PD
Un auditor puede emplear este modelo para obtener un

conocimiento de un riesgo apropiado de aceptacin incorrecta para
una prueba de detalle sustantivo como sigue:
RA = Riesgo de
Auditora
RI = Riesgo Inherente
RC = Riesgo de Control
RP=Riesgo Permisible
PD = Prueba de Detalle
El riesgo de auditora permisible de que los errores

monetarios iguales al error tolerable pudiesen
permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo
de transaccin y hechos relacionados despus de
que el auditor haya completado todos los
procedimientos de auditora que se consideran
necesarios
Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error
material, asumiendo que no existen polticas o
procedimientos relacionados en la estructura de
control interno
Riesgo de control es el riesgo que un error material
pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado
oportunamente por las polticas y procedimientos de
la estructura de control interno
La determinacin del auditor del riesgo de que los
procedimientos de revisin analtica y otras pruebas
sustantivas relevantes no detectaran los errores
que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al
error tolerable
El riesgo permisible de aceptacin incorrecta para
pruebas sustantivas de detalle, dado que errores
iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no
son detectados por la estructura de control interno o
por los procedimientos de revisin analtica y otras
pruebas sustantivas relevantes
Factores que influyen en los tamaos de muestras para una prueba sustantivo de
detalles en la planificacin de muestras
Factor
Condiciones que conducen a tamao
Factor relacionado para la planificacin

de muestras sustantivas
Ms pequeos
Ms grandes
a. Estimacin de riesgo inherente
Riesgo inherente bajo
Riesgo inherente alto
Riesgo permitido de aceptacin

incorrecta
b. Estimacin de riesgo de control
Riesgo de control bajo
Riesgo de control alto
Riesgo de aceptacin incorrecta
c.Estimacin del riesgo para otras

pruebas sustantivas relacionadas con el
mismo hecho (incluyendo
procedimientos de revisin analtica y
otras pruebas sustantivas relevantes)
Bajo nivel de riesgo

asociado a otras
pruebas sustantivas
relevantes
Alto nivel de riesgo

asociado a otras
pruebas sustantivas
relevantes
Riesgo permitido de aceptacin

incorrecta
d.Medida de error tolerable para una

cuenta especfica
Medida ms grande de
error tolerable
Medida ms pequea
de error tolerable
Error tolerable
e. Tamao esperado y frecuencia de

errores
Errores
menos
importantes o de menor
frecuencia
Errores ms
importantes o de
mayor frecuencia
Determinacin de las caractersticas del

universo
f. Nmero de partidas en el universo
Virtualmente ningn
de la muestra a menos
sea pequeo
efecto en el tamao
que el universo
INTRODUCCIN
Los informes de auditora emitidos en relacin a exmenes sobre
estados financieros preparados para presentar la situacin financiera,
resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no
auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o
ayudar en su preparacin
La justificacin de expresar la opinin de los auditores descansa sobre la
conformidad de su examen, de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas definidas "Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas
CUMPLIMIENTO CON LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS Y LA UNIFORMIDAD
Las normas relativas al informe establecen:
La informacin financiera se ha preparado utilizando
principios de
contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado
uniformemente.

CONTABILIDAD
La expresin principios de contabilidad generalmente

aceptados
tal como se usa en las normas relativas al informe, debe
interpretarse en el sentido de que no slo incluye los
principios y
prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos.
Estas normas sobre el informe requiere de auditor, no una
declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los
estados financieros se presentan de conformidad con tales
principios

CONTABILIDAD
El objetivo de la norma sobre uniformidad es:
Asegurar que la
comparabilidad de los
estados financieros entre
distintos perodos no ha sido
afectada en grado
importante por cambios en
principios de contabilidad,
los cuales incluyen no slo
los principios y prcticas,
sino tambin los mtodos de
su aplicacin;
Requerir del auditor independiente

la manera apropiada de informar
sobre dichos cambios y si la
comparabilidad ha sido afectada
en grado importante por ellos.
Est implcito en este objetivo que
tales principios de contabilidad
han sido uniformemente
observados dentro de cada
perodo
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor

independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe
entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad
puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la
uniformidad pueden tambin causar falta de comparabilidad .

CONTABILIDAD
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre

distintos aos puede verse afectada por:
Cambios contables
Un error en estados
financieros emitidos
anteriormente
Cambios en clasificaciones
Eventos o transacciones sustancialmente
diferentes de aquellas incluidas en los estados
financieros anteriormente emitidos

CONTABILIDAD
(1) un principio de contabilidad

(2) una estimacin
contable
(3) la entidad
informante
CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA

UNIFORMIDAD
Cambios en un Principio de Contabilidad

Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la
adopcin
de un principio de contabilidad generalmente aceptado
diferente
del que se estaba utilizando con anterioridad. El trmino
principio
de contabilidad comprende no solo los principios y prcticas
contables sino tambin al mtodo de aplicar los mismos

UNIFORMIDAD
Cambio en la Entidad Informante

El cambio en la entidad informante es un tipo especial de cambio
de principio de contabilidad, la norma sobre uniformidad le es
aplicable. Los cambios en las entidades informantes que requieren
reconocimiento en la opinin del auditor, incluyen:
La presentacin de
estados consolidados o
combinados en lugar de
estados de compaas
individuales
Cambios en las
subsidiarias especficas
que forman parte del
grupo de compaas, en
relacin con las cuales se
presentan los estados
consolidados
Cambio en las empresas incluidas en los

estados financieros combinados
Cambios en los mtodos de

contabilizacin de las subsidiarias y
otras inversiones en acciones comunes
en lo que respecta a usar la base de
costo, valor patrimonial (V.P.P.) y
mtodos de consolidacin

UNIFORMIDAD
Correccin de un Error en un Principio

Un cambio de un principio de contabilidad que no es
generalmente
aceptado a uno que si es de aceptacin general, incluyendo
correccin de un error en la aplicacin de un principio, debe
considerarse como una correccin de un error.
Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe
ser
tratado como una correccin de un error, el cambio requiere
ser
reconocido en la opinin del auditor sobre la uniformidad

UNIFORMIDAD
Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la

Estimacin.
El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser
inseparable del efecto de un cambio en una estimacin. Aunque
el
tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel
relativo a una estimacin, est implcito el cambio a un principio
CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD
Cambio en la Estimacin Contable

Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas
de
servicio y valor residual de los activos depreciabas y las
provisiones
para costos de garanta de productos, cuentas incobrables y
obsolescencia de inventarios) son necesarias para la
preparacin
de los estados financieros. Las estimaciones contables
cambian
conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere ms
experiencia e
Informacin.
Correccin de Error que no Afecta

La correccin de un error en estados financieros emitidos
anteriormente, resultante de errores matemticos, inadvertencias o
mala interpretacin de hechos existentes en la fecha en que los
estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la
norma sobre uniformidad si dicha correccin no afecta algn
elemento de los principios de contabilidad o de su aplicacin.
Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones

La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden
ser
diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del
ao
anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones,
normalmente,
no son de tal importancia que requieran ser revelados, los
cambios
importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse
en
los estados financieros o en las notas relativas
El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE

ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente
expresa lo siguiente:
Prrafo de la opinin
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de Compaa CEC al 31 de diciembre de 20XX, y los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao
(perodo de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados

ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
El propsito de explicar el significado de la frase presentan

razonablemente.....de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el informe del
auditor
independiente
La primera norma relativa al informe, en su punto :
requiere que un auditor que ha examinado los estados
financieros
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas,
exprese en su informe si la informacin financiera se ha
preparado
utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados.

La frase Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados es un trmino tcnico contable que comprende los
convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para
definir
la prctica contable aceptada a una fecha determinada
Incluye no slo pautas de aplicacin general sino tambin
prcticas
y
procedimientos
detallados.
Aquellos
convencionalismos
reglas y procedimientos proporcionan una norma de medicin
de
las presentaciones financieras.
EL SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE

La opinin del auditor independiente en lo que se refiere a que los
estados financieros de una entidad presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
debe basarse en su juicio referente a si:
(a) los principios de contabilidad

aplicados por una entidad son de
aceptacin general
(b) tales principios son los apropiados
en las circunstancias
(c) los estados financieros incluyendo sus
notas explicativas
(d) la informacin que se presenta en los
estados financieros est clasificada y
resumida en forma razonable
e) los estados financieros

reflejan los eventos y
transacciones fundamentales
de tal forma que presentan la
situacin financiera, los
resultados de operacin y flujo
de efectivo dentro de un rango
de lmites aceptables, esto es,
lmites que son razonables y
prcticos de lograr en los
mismos
INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Los informes emitidos por auditores en relacin con auditoras de estados
financieros histricos que tienen como objetivo presentar la situacin
financiera, los resultados de operacin y el flujo de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, No se aplica a estados
financieros no auditados, ni a informes sobre informacin financiera
incompleta u otras opiniones especiales
La expresin de la opinin del auditor est basada en la concordancia de su
auditora con las normas de auditora generalmente aceptadas y en sus
resultados. Las normas de auditora generalmente aceptadas "Normas
Relativas al informe
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad, los resultados de su operacin y
el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
Esta conclusin se puede expresar slo cuando el auditor se ha
formado una opinin sobre la base de una auditora realizada de
conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
El INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR
El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados

en un prrafo inicial (prrafo introductorio), describe la naturaleza de la
auditora en un prrafo de alcance y expresa la opinin en un prrafo de
opinin por separado.
LOS ELEMENTOS, BSICOS DEL INFORME
Un ttulo que incluya la

palabra
independiente
Una declaracin de que los
estados financieros
identificados en el informe,
fueron auditados
Una declaracin de que los estados financieros
son de responsabilidad de la Administracin
de la Compaa, y que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinin sobre los
estados financieros basndose en su auditora
Una declaracin de que la auditora se
efectu de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas.
Una declaracin de que las normas de auditora

generalmente aceptadas requieren que el auditor
planifique y realice su trabajo con el fin de lograr
una seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de errores importantes
LOS ELEMENTOS, BSICOS DEL INFORME

Una declaracin de que la auditora comprende:
El examen en base a pruebas selectivas de evidencias que
respaldan las cifras y las informaciones reveladas en los
estados financieros, Una evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes
hechas por la administracin de la entidad,- Una evaluacin de
la presentacin general de los estados financiero
Una declaracin de que el auditor cree que
su auditora constituye una base razonable
para fundamentar su opinin.
Una opinin acerca de si los estados
financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad a la
fecha del balance general, y los resultados
de sus operaciones y el flujo de efectivo
por el ao e acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La firma, en forma
manuscrita, del auditor
La fecha del informe de

auditora
La opinin en que el auditor expresa en cada una de las

diferentes circunstancias que se le pueden presentar y
describe el significado de las diversas opiniones de
auditora, como sigue
Opinin sin salvedades (informe

limpio o estndar): una opinin sin
salvedades declara que los estados
financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad, los
resultados de sus operaciones y el flujo
de efectivo, de acuerdo con principios de
Prrafos explicativos que se agregan
al informe estndar: Existen ciertas
circunstancias en las que es necesario que
el auditor agregue un prrafo explicativo a
su informe, sin que ello constituya la
expresin de una salvedad
Abstencin de opinin: Una

abstencin de opinin declara que el
auditor no expresa una opinin sobre
los estados financieros
Opinin con salvedades: Una opinin

con salvedades declara que excepto por
los efectos del asunto a que se refiere la
salvedad, los estados financieros
presentan, en todos sus aspectos
significativos, la situacin financiera de la
entidad, los resultados de sus operaciones
y el flujo de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente
aceptados
Opinin
adversa: Una opinin
adversa declara que los estados
financieros
no
presentan
razonablemente,
ni
la
situacin
financiera de la entidad, ni los
resultados de sus operaciones, ni el
flujo de efectivo, de acuerdo con
principios
de
contabilidad
DIFERENCIA ENTRE UNA SITUACION QUE PUEDE

REQUERIR UN PARRAFO EXPLICATIVO Y UNA QUE
PUEDA REQUERIR UNA OPINION CON SALVEDADES
INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no
Ha obtenido la suficiente evidencia comprobatoria para satisfacerse de las
declaraciones de la administracin de la entidad, en relacin con una
incertidumbre y su presentacin o revelacin en los estados financieros,
deber considerar la posibilidad de expresar una opinin con salvedades, o
una abstencin de opinin, por limitaciones al alcance de su auditora
La salvedad o abstencin de opinin por limitaciones al alcance es
necesaria cuando, si bien existe o existi evidencia comprobatoria
suficiente, sta no est disponible para el auditor debido a restricciones
impuestas por la administracin
SITUACIONES RELACIONADAS CON INCERTIDUMBRES

QUE PUEDEN REQUERIR DE UN PARRAFO EXPLICATIVO
EN El INFORME DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, no es posible que la administracin estime el

resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros,
incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede
determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qu monto
Estas situaciones deben considerarse como incertidumbres que podran
requerir de un prrafo explicativo en el informe del auditor.
EVENTUALIDAD REMOTA DE PERDIDA IMPORTANTE

EVENTUALIDAD PROBABLE DE PERDIDA IMPORTANTE
PRRAFO EXPLICATIVO QUE SE AGREGA AL INFORME
Si despus de aplicar los criterios el auditor concluye que debe

agregar a su informe un prrafo explicativo (despus del prrafo
de la opinin), deber describir el asunto que origina la
incertidumbre en dicho prrafo explicativo e indicar que el
resultado final no se puede determinar por el momento.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAIA

ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A
CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y
DAOS. LA COMPAIA HA ENTABLADO UNA CONTRADEMANDA Y AMBAS
ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL
RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION
POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION
DEL LITIGIO
FALTA DE UNIFORMIDAD
El informe estndar del auditor implica que ste est satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no se ha visto
afectada en forma significativa por cambios en los principios de
contabilidad y de que tales principios se han aplicado uniformemente entre
los perodos, ya sea porque (a) no ocurri ningn cambio en los
Principios de contabilidad, o (b) hubo un cambio en los
Principios de contabilidad o en su mtodo de aplicacin, pero el
efecto del cambio sobre la comparacin de los estados financieros
no fue significativo
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS

FINANCIEROS, EN 19XX LA COMPAIA CAMBIO EL
METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO
FIJO.
MODIFICACIONES Al INFORME ESTANDAR

Ciertas
circunstancias
salvedades.
pueden
requerir
una
opinin
con
La opinin con salvedades expresa que, excepto por los efectos de

los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Tal opinin se debe expresar en las siguientes situaciones:
Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay

limitaciones al alcance de la auditora, y que han significado
que el auditor concluya que no puede expresar una opinin
sin salvedades
Cuando, sobre la base de su auditora, el auditor considera
que los estados financieros contienen una desviacin en la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, cuyo efecto es importante; pero decide no
expresar una opinin adversa
LIMITACIONES AL ALCANCE
El auditor puede expresar una opinin sin salvedades, slo cuando haya efectuado
su auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, por lo
tanto, haya aplicado todos los procedimientos que considere adecuados en las
circunstancias.
Las limitaciones al alcance de su auditora, ya sea impuestas por el cliente o por las
circunstancias, tales como la presin de tiempo sobre su trabajo, la imposibilidad de
obtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los registros de
contabilidad, pueden requerir que modifique su informe o exprese una opinin con
salvedades o una abstencin de opinin.
Las restricciones ms frecuentes al alcance de la auditora incluyen

aquellas que se refieren a la observacin de la toma de inventarios fsicos,
y a la confirmacin de cuentas por cobrar en comunicacin directa con los
deudores . Otra restriccin comn se refiere a las inversiones permanentes
que son contabilizadas por el mtodo de valor patrimonial proporcional
(V.P.P), cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros
auditados de la empresa en que se posee la inversin
OPININ ADVERSA
Una opinin adversa expresa que los estados financieros no

presentan
razonablemente la situacin financiera de la entidad ni los resultados
de
Sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de
Contabilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe expresar
cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en
conjunto
no estn presentados razonablemente de conformidad con principios
de
OPININ ADVERSA
En nuestra opinin, DEBIDO A LOS EFECTOS INDICADOS EN EL PARRAFO ANTERIOR QUE SE

PRODUCE AL NO HABER EFECTUADO UNA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS
MENCIONADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
NO
PRESENTAN
RAZONABLEMENTE,
EN
CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, LA
SITUACION FINANCIERA DE LA COMPAA ABC AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX NI LOS RESULTADOS DE
SUS OPERACIONES NI EL FLUJO DE EFECTIVO POR EL AO TERMINADO EN ESA FECHA
ABSTENCION DE OPINION
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa

una
opinin sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el
alcance
de la auditora es insuficiente para que el auditor pueda
formarse
una opinin sobre los estados financieros No se debe
expresar una abstencin de opinin cuando el auditor
concluye,
sobre la base de su auditora, que existen desviaciones
importantes
en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
ABSTENCION DE OPINION
LA COMPAIA NO TOMO INVENTARIO FISICO DE LA MERCADERIA REGISTRADA EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS ADJUNTOS EN $
AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. ADEMAS, NO SE DISPONE DE
EVIDENCIA QUE RESPALDE EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD
AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX. LOS REGISTROS DE COMPAIA ABC NO PERMITEN LA APLICACION
DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORIA, RESPECTO DE LOS INVENTARIOS NI DEL
COSTO DE TALES ACTIVOS.
DEBIDO A QUE COMPAIA ABC NO PRACTICO RECUENTOS FISICOS DE

INVENTARIOS Y NO PUDIMOS APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS ADECUADOS RESPECTO
DE LOS INVENTARIOS Y EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, EL ALCANCE DE NUESTRO
TRABAJO NO FUE SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS, UNA
OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADOS
FIN
DE LA I UNIDAD

Fundamentos de Auditoria

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FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor

Los estados financieros son responsabilidad de la administracin.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

Normas de Auditora Las normas de auditora generalmente

La auditora debe ser

En todos los asuntos

El informe indicar si los estados

El informe indicar aquellas

RELACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES

Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD

DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCIN DEL TRABAJO

La tercera norma general es:

Esta Seccin se aplica al proceso de planificacin de la auditora

Los cambios en las condiciones o los resultados

Conocimiento del Negocio del Cliente

El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la

Al desarrollar su plan general con relacin al alcance y direccin

Los trminos de su compromiso y cualquier responsabilidad legal,.

c.-El efecto de nuevos pronunciamientos de contabilidad o de auditora.

d.-El establecimiento de parmetros de importancia relativa para los propsitos de la

f.-La posible rotacin del nfasis sobre reas especficas de auditora.

g.-La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora que se necesita obtener.

h.-Si procede, el trabajo de los auditores internos y el grado de su intervencin en la

Desarrollo del Programa de Auditora

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA

La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita

Los estados financieros estn significativamente mal expresados cuando

Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicacin de tales principios,

La consideracin que el auditor debe conceder a la importancia relativa es

CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

Despus de adquirir dicha comprensin, el auditor determina el

CONSIDERACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

El auditor utiliza los conocimientos derivados de su

Elementos de una Estructura de Control

El ambiente de control refleja

El ambiente de control representa el efecto conjunto de varios

Los mtodos de control

Disear y usar los documentos y

1.- El tamao de la entidad

3.- La naturaleza del negocio

5.- Los mtodos empleados para procesar datos

Consideracin de la Estructura de Control

El auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno

Consideracin de la Estructura de Control

Al planificar la auditora, tales conocimientos debern emplearse

1.- Identificar tipos de errores

Comprensin de la Estructura de Control

Al emitir un juicio basado en la comprensin de la estructura de

Comprensin del Ambiente de Control

El auditor deber obtener conocimientos suficientes sobre el

Comprensin del Sistema Contable

El auditor deber obtener los conocimientos suficientes del sistema

Las clases de transacciones incluidas en las

Los registros contables, documentacin de

El proceso empleado para

Comprensin de los Procedimientos de

Procedimientos para Obtener la

Para obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos

Procedimientos para Obtener la

(a) indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o