Límite de Deducibilidad de Erogaciones Exentas Del ISR

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
FACULTAD DE CONTADURA
REGIN VERACRUZ
LIMITE DE DEDUCIBILIDAD DE
EROGACIONES EXENTAS DEL ISR: CAUSAS
Y EFECTOS
TRABAJO RECEPCIONAL EN LA MODALIDAD
TESIS
PRESENTA
Guadalupe Olmedo Campos

ASESOR
Dra. Haydee Zizumbo Ramrez

BOCA DEL RO VER
2015
Agradecimientos
A Dios y Mara Santsima,

por traerme a este mundo y
bendecirme todos los das de
mi vida.
A mis padres,
por ser mi fuente de apoyo
constante e incondicional.
A mis familiares,
por creer en m en cada
momento.
A mi asesora,
por apoyarme y aconsejarme a
lo largo de este proyecto.
A mis amigos con los que
compartimos momentos de
inmensas alegras.
A todos ustedes gracias, que
sin necesidad de nombrarlos
saben que llenan todos mis
das de dicha y aprendizaje
forjando la persona que soy hoy.
ndice
Justificacin ....................................................................................................................................... 6
Introduccin ....................................................................................................................................... 8
1. Del Impuesto Sobre la Renta.........11
1.1De los impuestos ..................................................................................................... 11
1.1.1 Historia de los impuestos ............................................................................................ 11
1.1.2 Fundamento legal de los impuestos en Mxico....................................................... 18
1.1.3 Concepto ........................................................................................................................ 20
1.2 Antecedentes del ISR ............................................................................................. 21
1.3 Estructura de la ley ................................................................................................. 23
2. Del trabajo28
2.1 Relaciones de trabajo ............................................................................................. 28
2.1.1 Origen de la relacin Patrn-Trabajador................................................................... 28
2.1.2 Relaciones laborales en Mxico ................................................................................ 29
2.2 Trabajador .............................................................................................................. 32
2.2.1 concepto......................................................................................................................... 32
2.2.2 Obligaciones de acuerdo a la LFT ............................................................................. 32
2.3 Patrn .................................................................................................................. 34
2.3.1 Concepto .................................................................................................................... 34
2.3.2 Obligaciones de acuerdo a la LFT ................................................................... 35
2.4 Sueldos y Salarios ............................................................................................ 36
2.4.1 Definicin de sueldos y salarios ....................................................................... 36
2.4.2 Tipos de Sueldos y Salarios ....................................................................................... 36
2.5 Nmina ................................................................................................................... 37
2.5.1 Integracin por la LFT .......................................................................................... 37
3. Del ISR causado por sueldos y salario40
3.1 Ingresos exentos .................................................................................................... 40
3.1.1 Aguinaldo ....................................................................................................................... 40
3.1.2 Horas extras .................................................................................................................. 41
3.1.3 Da de descanso / Da festivo ..................................................................................... 44
3.1.4 Prima dominical ............................................................................................................ 46
3.1.5 Prima vacacional .......................................................................................................... 47
3.1.6 PTU ................................................................................................................................. 49

3.1.7 Indemnizacin / Prima de antigedad ....................................................................... 51
3.1.8 Previsin Social ............................................................................................................ 53
3.1.9 Becas educacionales ................................................................................................... 58
3.1.10 Actividades culturales y deportivas ......................................................................... 59
3.1.11 Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y funerarios ................ 60
3.1.12 Fondos de ahorro ...................................................................................................... 60
3.2 Retencin mensual (Pago provisional) .................................................................. 62
3.3 Impuesto anual ....................................................................................................... 65
3.4 Obligaciones .......................................................................................................... 68
3.4.1 Del patrn ...................................................................................................................... 68
3.4.2 Del trabajador ................................................................................................................ 69
3.5 Deduccin de la Nmina ........................................................................................ 70
3.5.1 Requisitos ...................................................................................................................... 70
3.5.2 CFDI de nmina ............................................................................................................ 72
3.6 Lmite para deducibilidad ........................................................................................ 74
3.6.1 Fundamento legal ......................................................................................................... 74
3.6.2 Reforma fiscal 2014 ..................................................................................................... 75
3.6.3 Simetra fiscal ................................................................................................................ 76
3.6.4 Calculo del limitante ..................................................................................................... 77
3.6.5 Medios de defensa ante el limitante .......................................................................... 81
4. De la metodologa...87
4.1 Planteamiento del problema ................................................................................... 87
4.1.1 Enunciacin del problema ........................................................................................... 87
4.1.2 Justificacin del problema ........................................................................................... 88
4.2 Objetivo .................................................................................................................. 89
4.2.1 Objetivo general ............................................................................................................ 89
4.2.2 Objetivos especficos ................................................................................................... 89
4.3 Hiptesis................................................................................................................. 89
4.3.1 Hiptesis......................................................................................................................... 89
4.3.2 Variable dependiente ................................................................................................... 90
4.3.3 Variable independiente ................................................................................................ 90
4.4 Metodologa ........................................................................................................... 90

4.5 Resultado ............................................................................................................... 93
4.5.1 Datos generales ............................................................................................................ 93
4.5.2 Nmina ........................................................................................................................... 98
4.5.3 Limite de deduccin de la nmina ........................................................................... 100
Conclusiones ................................................................................................................................. 109
Anexos ........................................................................................................................................... 113
Formato para encuesta .............................................................................................. 113
Bibliografa.116
Justificacin
El Mxico actual se est afrontando a una poca de cambio, con la
implementacin de diversas reformas estructurales impuestas por el gobierno
federal, destacando la del mbito fiscal, por lo que de los diversos aspectos en
que se desarrolla un Licenciado en Contadura, se realiza un estudio de
investigacin acerca de uno de los cambios tal vez no ms sonado, pero que
impacta a la mayora de los contribuyentes.
Se trata de la implementacin del artculo 28 fraccin XXX de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, que dicta un lmite de deduccin para las erogaciones exentas del
ISR otorgadas a los trabajadores.
En tiempos anteriores la deduccin de los gastos originados por sueldos y salarios
era deducible en su totalidad, con esta limitante se est marcando un cambio que
afecta a cada uno de los contribuyentes que realiza dichos pagos, sin importar
bajo que personalidad jurdica tributen.
Otro cambio que llega con la reforma fiscal que tiene que ver con la deduccin de
la nmina es la emisin de CFDI, el cual puede ser un factor que orille a las
empresas a tomar medidas drsticas por los costos que les origina el cumplir con
los presentes cambios.
La aplicacin de esta fraccin con vigencia a partir del 2014, trae consigo un
sinnmero de cuestionamientos, Cmo es que la ven los contribuyentes?, Cul
es el procedimiento para su correcta aplicacin?, Cmo puede afectar fiscal y
financieramente a una entidad?, el Motivo por el que fue creada?, entre otras.
El objetivo principal de este trabajo es medir el impacto que tiene esta nueva
disposicin, brindando informacin a los contribuyentes acerca del tema. Pudiendo
llegar a ser en un futuro un punto de partida para toma de decisiones con respecto
al tratamiento de la limitante y de la manera en la que se puede afrontar dicha
situacin.
El presente trabajo se encuadra en el cuerpo acadmico de la facultad

denominado Entorno contable, en la lnea de generacin y aplicacin al
conocimiento reas de formacin profesional del Licenciado en Contadura.
Introduccin
La finalidad de este proyecto de investigacin es medir el impacto de la
problemtica expuesta y brindar informacin a la poblacin acerca del tema, el
cual compete a la mayora de los empresarios del pas, que da a da se enfrentan
a retos con el perseguir de sus propsitos, lo que es una fuente que brinda
beneficios de desarrollo econmico al pas.
Esta investigacin est dirigida hacia la poblacin de profesionistas en
contabilidad, pero busca como lectores principales a los contribuyentes que
recaigan en las obligaciones tratadas en esta investigacin.
El presente trabajo est estructurado en cuatro captulos donde se engloban los
conceptos necesarios para una visin completa acerca del tema principal.
El primer captulo corresponde a las generalidades del Impuesto Sobre la Renta,
abarcando un poco de historia para analizar cual importante y necesario es la
implementacin de los impuestos y hacia que son destinados, se estudia el
fundamento legal para la contribucin en el pas, y como es que el la Ley del ISR
se ha ido regenerando con el tiempo, adaptndose a los cambios que se
presentan, de igual manera se muestra en el captulo la estructura de la ley, donde
se pueden ver todos los aspectos que cubre.
En el segundo captulo se abarca el tema de las relaciones labores, desde ambos
aspectos: patrn y trabajador, explicando cul es su papel en la relacin laboral, y
cules son sus obligaciones de acuerdo a las leyes laborales mexicanas. En este
mismo se habla acerca de los diversos sueldos y salarios que existen en el pas, y
como estos se integran en la nmina.
En el captulo tercero se hace referencia al Impuesto Sobre la Renta en el enfoque
de los sueldos y salarios, abarcando el tratamiento que tiene cada una de las
prestaciones mencionadas en la ley. Se hace mencin del clculo de las
retenciones mensuales o tambin llamados pagos provisionales, el clculo del
8
impuesto anual, as como de las obligaciones que se tienen con base en dicha ley
los patrones y trabajadores. En este captulo se expone la nueva disposicin de la
limitante de deducibilidad que es el tema principal del proyecto, mostrando al
lector el fundamento legal de la disposicin, el origen la Reforma Fiscal 2014, y
su exposicin de motivos, as como del tratamiento que se tiene que hacer para
determinar la limitante a aplicar.
El captulo cuarto, que es el ltimo de la investigacin, es la parte medular del
proyecto, donde se expone la metodologa del presente trabajo, que integra el
planteamiento del problema, su justificacin, los objetivos que tiene y pretende
alcanzar el proyecto, la presentacin de la hiptesis y los resultados de la
aplicacin de instrumentos de investigacin, as como la descripcin del proceso
que se tuvo para poder obtener los resultados.
Captulo Uno
Del Impuesto sobre la Renta
1.1De los impuestos

1.1.1 Historia de los impuestos
Para iniciar con el estudio de los impuestos es necesario tener en claro la
definicin de estos, por lo que se entiende como impuesto, a los tributos o cargas
que los individuos que viven en una determinada comunidad o pas le deben pagar
al estado que los representa, para que este, a travs de ese pago y sin ejercer
ningn tipo de contraprestacin como consecuencia del mismo, pueda financiar
sus gastos, en una primera instancia y tambin, de acuerdo al orden de
prioridades que impulse y promueva, por ejemplo, obras pblicas.1
Como se puede observar el vocablo clave en la definicin es tributo, el cual se
considera como una palabra que hace regresar a la poca del Mxico
prehispnico.
Fue en Mesoamrica donde se establecieron las culturas prehispnicas, su
superficie abarca desde el centro de la Repblica Mexicana hasta Centroamrica,
en esta regin basta, se desarrollaron grandes culturas como lo fueron los
mexicas o mejor conocidos como aztecas. La cultura azteca se caracteriza por ser
buenos en la administracin, de hecho, basaban la divisin de su territorio en
treinta y ocho provincias tributarias y su organizacin social era una estratificacin
piramidal.2
En materia fiscal, el imperio estableci un sistema tributario basado en el derecho
consuetudinario que no era de carcter universal, pues exima del pago de
gabelas a ciertos sectores. Las exenciones eran aplicables a los nobles,
sacerdotes, guerreros, ancianos, viudas, hurfanos menores, invlidos, escritores,
msicos y mendicantes. Por otra parte, los sujetos pasivos estaban estrictamente
controlados en un padrn en que eran inscritos desde la edad de siete aos,
siendo suprimidos a su muerte. El pago de los gravmenes consista en alimentos,
http://www.definicionabc.com/economia/impuesto.php 19-03-2015 22.52 hrs.

http://www.webcultura.net/u-cultura-azteca.html 19-03-2015 23.24 hrs.
11
joyas, guerreros, mujeres y sangre para sus insaciables dioses. Este sistema
recaudatorio era la justificacin econmica de toda la sociedad.3
Una de las fuentes de informacin acerca de los tributos del pueblo mexica se
debe al Cdice Mendocino, este cdice recibe su nombre debido a que fue el
virrey de la Nueva Espaa, don Antonio de Mendoza, que desempe su cargo de
1535 a 1550, quien lo mand hacer con el fin de enviar a Carlos V informes sobre
los antiguos mexicanos. El cdice se compone de tres partes: anales mexicanos,
el libro de tributos y etnografa.
El libro de tributos, presenta la gran extensin del podero Mexica y la multitud de
pueblos
lejanos
conquistados
sujetos
al
pago
de
tributos.
En
jeroglficos registraron las tributaciones hechas al estado, poniendo nombres de

seas a ciudades y provincias conquistadas, que corresponden a una regin
geogrfica localizable en los estados actuales de Mxico, Hidalgo, Morelos,
Puebla, Veracruz, San Luis Potos, Oaxaca, Guerrero, Chiapas y Distrito Federal.
Los jeroglficos forman una estadstica completa de los productos e industria de
aquellos pueblos y aquellos tiempos, poniendo de manifiesto el riqusimo
contingente que traan las ciudades tributarias, destacando el maz, frijoles,
bledos, lujosas mantas, vestimentas, armas de guerra, guilas vivas, plumas de
quetzal, turquesas y oro en barras o en polvo4.
El monto de los gravmenes era de acuerdo a la cuanta de las contribuciones en
un nmero determinado de piezas a entregar o en volmenes impuestos por el
sistema de medidas planteado en la poca. Se tomaba en cuenta la capacidad
econmica y productos de cada regin, as como la distancia que exista entre los
pueblos tributarios con respecto a la gran Tenochtitlan, ya que debido a la
inexistencia de medios de transporte era necesario establecer que dichos pueblos
BELTRAN PAZ Jess: Historia de los impuestos en Mxico, Mxico, Scripta distribucin y servicios
editoriales, SA de CV, 2003, pg.32
4
http://pueblosoriginarios.com/meso/valle/azteca/codices/mendoza/mendoza.html 20-03-2015 00:07 hrs.
12
lejanos dieran como tributos bienes ligeros, valiosos e imperecederos, mientras

que a los cercanos a la metrpoli, granos y productos perecederos.5
Los aztecas practicaban el trueque. Los granos de cacao, pequeos trozos de
metal (oro, cobre, estao) y plumas tropicales servan para equilibrar las
diferencias en los trueques. Ya que no tenan un sistema monetario organizado.6
Alrededor del ao 1431, cuando Netzahualcyotl, rey de Texcoco, recobr su reino
de los invasores y emprendi la reorganizacin de su estructura interna.
Nezahualcyotl restituy a los seores dependientes en sus seoros, reserv
("adjudic") algunas partes del reino para s, y dividi el resto del reino en ocho
partes, poniendo un calpixqui a cargo de cada una. Los calpixque (singular:
calpixqui) contaban con la obligacin de recaudar y entregar los tributos o rentas,
tanto en servicios como en bienes, y encargarse de bienes y provisiones de todas
clases.7
Fue en la poca del virreinato, en octubre de 1522 cuando se fijaron medidas para
iniciar con la captacin de tributos. El rey Carlos V, nombr a Hernn Corts a que
adoptara el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la forma de cobro
cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas. El primer paso de
Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales, as como nombrar a un
ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudacin y custodia.
El tesorero era el encargado de pedir cuentas a todos los funcionarios que
hubieran cobrado el Quinto Real; el Factor, era un funcionario encargado del
comercio exterior, pues deba entrar en posesin de todo tipo de mercancas y de
objetos llegados de Espaa y sus pueblos conquistados y venderlos al mejor
postor, mientras que el veedor, se encargaba de estar presente en el proceso de
BELTRAN PAZ Jess: Historia de los impuestos en Mxico, Mxico, Scripta distribucin y servicios editoriales,
SA de CV, 2003, pg.34
6
http://leonardo.sfasu.edu/carloscuadra/33textos4.htm 20-03-2015 00:29 hrs.
7
http://www.historicas.unam.mx/publicaciones/revistas/nahuatl/pdf/ecn13/191.pdf 21/03/2015 11:55hrs
13
fundicin de metales para la comprobacin de calidad, as como de registrar el

Quinto Real, de esta manera se empez a estructurar un control fiscal.8
El Quinto del Rey o Quinto Real hace referencia a un impuesto del 20%
establecido en 1504 por la Corona de Castilla sobre la extraccin de metales
preciosos, principalmente el oro y la plata, y otros artculos dentro de los territorios
de lo que fue la Amrica espaola. Este impuesto era cobrado por la
administracin colonial a travs de la figura de las Cajas Reales y llegaba a manos
de la monarqua espaola en forma de barras de metal precioso. Se dice que tiene
un origen con posible fundamento bblico, en el Gnesis 47.24 y 47.26; donde
Jos, segunda mxima autoridad del pas de Egipto, pide al pueblo la quinta parte
de los frutos de la tierra para el faran exceptuando a los sacerdotes.
Se llamaban Cajas Reales porque en ese lugar se recoga el impuesto que los
dueos de las minas y en general los sbditos del virreinato pagaban a la Corona.
El gobierno espaol se vio obligado a establecer una poltica monetaria para
facilitar el intercambio comercial, en un principio la nica moneda que circul fue la
que traan consigo los propios conquistadores. En 1523 el rey Carlos V se vio
obligado a enviar a la Nueva Espaa un cargamento de Reales, para facilitar las
operaciones, esta medida fue insuficiente porque se siguieron utilizando medios
de intercambio indgena, surgiendo as nuevas equivalencias.
Fue para el ao de 1531 cuando las cajas reales se multiplicaron, y las
organizaciones gubernamentales se dividieron en 3 niveles: central, provincial y
local. Esta divisin dio como resultado un poder descentralizado en reas
administrativas: civil, militar, hacienda y eclesistica y de justicia. La Real hacienda
del virreinato abarcaba tres sectores de recaudacin: la masa comn, los
particulares y los ajenos.
http://www.lopezyasociados.mx/index.php?option=com_content&view=article&id=51%3Anoticia5&catid=
1%3Alatest-news&lang=mx 22-03-2015 01:04 hrs.
14
Las primeras monedas que disfrutaron de cierta aceptacin fueron las que mando
a acuar Felipe II en 1566, eran de plata, siendo estas el antecedente de los
Pesos, de esta forma el nuevo mundo ya contaba con su propia moneda.
Se introduce la obligacin de llevar el libro denominado razn general de la real
hacienda en cada provincia donde existiera Caja Real, es as como se crea un
Tribunal de contadores, en los que recaa la revisin de cuentas de los tesoreros y
contadores de todas las jurisdicciones y el grupo llamado Auditores de la Corona,
encargados de revisar anualmente todas las reas relacionadas con la Real
Hacienda.9
En la poca de independencia los impuestos comienzan a jugar su propia lucha
independentista, semanas antes de iniciar la toma de la alhndiga de Granaditas,
el alcalde libero del pago de impuestos a la poblacin con el fin de aminorar el
descontento. Despus de once aos de lucha independentista, Jos Mara
Morelos y Pavn promulgo la Constitucin de Apatzingn, la cual liber a la
poblacin de la dura opresin fiscal.
Esta constitucin, concibe a la poltica fiscal como un presupuesto indispensable
para la subsistencia del estado, y no como una carga abusiva y onerosa en contra
de los sujetos pasivos, dndole un carcter universal a la obligacin tributaria,
exponiendo que los gravmenes son donaciones de los ciudadanos para su
seguridad y defensa.10
En 1824, cuando era presidente el General Guadalupe Victoria, se cre la
Contadura Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y Crdito Pblico. La
seccin de Crdito Pblico deba comprobar el estado de la deuda nacional, las
sumas autorizadas y los intereses cubiertos. Se fundan tambin los principios
jurdicos sobre los que se bas la Hacienda Pblica. stos quedaron establecidos
en el Acta Constitutiva. Asimismo, se sancion el principio de que no podr
BELTRAN PAZ Jess: Historia de los impuestos en Mxico, Mxico, Scripta distribucin y servicios editoriales,
SA de CV, 2003, pg. 59-62.
10
Ibdem: pag.93
15
hacerse ningn pago o erogacin que no est comprendida en los presupuestos,

excepto en el caso de que sea aprobado por el Congreso.
El panorama poltico, social y econmico del pas despus de la Independencia
fue difcil. La mayora de los mexicanos viva en el campo en condiciones de
miseria y trabajaban en las haciendas como peones, otros habitantes eran
reclutados para el ejrcito por la fuerza. La guerra de Reforma se dio entre 1858 y
1861, en este tiempo se enfrentaron conservadores y liberales, llevando al pueblo
nuevamente a un periodo de inestabilidad. Durante este periodo la Hacienda
Pblica no funcion regularmente; sin embargo, Benito Jurez y otros liberales
expidieron las Leyes de Reforma, entre las que destaca la Ley de Desamortizacin
de los Bienes del Clero. Benito Jurez se vio obligado a instalar su gobierno en
diferentes ciudades del pas, hasta que al triunfo de los liberales regres a la
capital y se dedic a la reorganizacin de la administracin pblica y a la
reestructuracin de la Secretara de Hacienda.11
Cuando Porfirio Daz tom el cargo de presidente de la Repblica, se encontr con
una Hacienda Pblica muy pobre; buscando sanear el problema de ingresos de la
nacin, promulga el 8 de enero de 1885 una nueva contribucin llamada Renta
Interior del Timbre. Durante el tiempo que estuvo Porfirio Daz en la presidencia,
cont con tres Secretarios de Hacienda. El primer Secretario de Hacienda
fue Manuel Dubln, su aportacin ms importante fue el decreto sobre la creacin
de la renta interior del timbre, entre los puntos ms importantes de esta ley se
encuentran: Gravar con un medio por ciento el valor de la compra y venta de todo
tipo de mercancas, y esta misma tasa aplicada a el valor de las siguientes
transacciones: ventas de fincas rsticas y urbanas, de bienes muebles e
inmuebles, tambin de hipotecas y donaciones. Aplic un diez por ciento a las
bebidas alcohlicas extranjeras. Se grav con un cuatro por ciento sobre el
producto de pasajes en ferrocarriles y con un dos por ciento las entradas de los
espectculos pblicos de paga. El segundo Secretario de Hacienda fue Matas
11
http://blog.pucp.edu.pe/item/112346/historia-de-las-contribuciones-en-mexico 22-03-2015 23:03 hrs.
16
Romero,
entre
sus
aportaciones
ms
importantes
se
encuentran:
el
establecimiento de un impuesto federal a la propiedad de minas, al igual que una

reforma a la ley del timbre. El ltimo Secretario de Hacienda durante el gobierno
de Porfirio Daz, fue Jos Yves Limantour, debido al total de sus contribuciones a
la Hacienda Pblica esta se convirti en una institucin slida y eficiente. Entre
sus aportaciones se encuentran: El decreto sobre un impuesto federal sobre todo
tejido de algodn de produccin nacional, implement los derechos sobre patente,
modific los impuestos sobre oro y plata, realiz varias reformas sobre la ley del
timbre, aument la tasa a cigarros y puros recortados, se derog el impuesto
sobre sueldos de empleados particulares, realiz un decreto que autoriza al
Ejecutivo para gravar la plata y oro y fijar el valor de estos, decret el impuesto
que deben de pagar los establecimientos metalrgicos, entre otros impuestos.12
La cada de la dictadura, as como el destierro de Porfirio Daz, trajeron desorden
al pas, situacin a la que no escap la tributacin. Los mexicanos dejaron de
pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas. Durante siete aos,
el desempeo de la Secretara de Hacienda fue irregular, pues aun cuando
seguan utilizando los procedimientos establecidos, los jefes militares exigan
desembolsos de dinero para bienes, armas y municiones. Cuando Venustiano
Carranza, primer jefe del Ejrcito Constitucionalista, asumi el Poder Ejecutivo de
la Nacin, se encontr ante una grave crisis econmica: huelgas, enfrentamientos
con las compaas por el aumento de impuestos, ausencia de crditos del exterior
e inflacin debida a las emisiones monetarias de los aos anteriores. 13
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios
por el uso de ferrocarriles, impuesto especial sobre exportacin de petrleo y
derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre telfono, timbre, botellas
cerradas, avisos y anuncios.
Durante las dcadas de 1940 y 1950 se vieron claros indicios de que el sistema
tributario presentaba problemas, fundamentalmente porque los ingresos tributarios
eran muy bajos, de hecho se encontraban debajo del nivel de otros pases de
12
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Porfiriato 22-03-2015 23:52 hrs

http://blog.pucp.edu.pe/item/112346/historia-de-las-contribuciones-en-mexico 23-03-2015 00:03 hrs.
13
17
similar desarrollo y estructura econmica. Para tal efecto se sustituyeron gran

cantidad de impuestos sobre la produccin y ventas por un impuesto sobre
ingresos mercantiles.14
1.1.2 Fundamento legal de los impuestos en Mxico

La obligacin de contribuir al gasto del pas mediante el pago de impuestos tiene
su origen en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, el cual se enuncia a continuacin
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV.
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito

Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Fraccin reformada DOF 25-10-199315
Para tener un mayor entendimiento de esta fraccin se analizan cada una de las
partes que lo integran:
En algunos trminos, el gasto pblico se define como las erogaciones o gastos
destinados a satisfacer necesidades colectivas, conjuntamente con los gastos en
que incurre el estado para cubrir las necesidades del personal que se encuentra a
su servicio. El gasto pblico se desprende de la necesidad de cubrir el pago de
los servicios pblicos que el estado brinda al pueblo y de la satisfaccin de
necesidades sociales cuya responsabilidad recae en el gobierno.16
Los trminos de proporcionalidad nos menciona la capacidad econmica de cada
contribuyente y de cmo se gravar de acuerdo a esta. Y la equidad hace
referencia a la igualdad que tenemos ante la ley.
14
http://herzog.economia.unam.mx/profesores/blopez/fiscal-historia.imp.mex.pdf 23-03-2015 00:23 hrs.

Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Ed. Mc-Graw Hill interamericana, Mxico,2014
16
https://www.google.com.mx/?gfe_rd=cr&ei=m4kgVfPeBJOz8weGu4GIBw&gws_rd=ssl#q=fundamento+leg
al+de+impuestos+en+mexico 04/04/2015 20:20 hrs.
15
18
Otro fundamento para el pago de contribuciones se encuentra plasmado en el

artculo primero del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de
este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las
leyes lo sealen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias
pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a
pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan
en forma expresa las propias leyes.17
En el pas, las leyes y los reglamentos fiscales son:
Ley de ingresos de la Federacin
Cdigo Fiscal de la Federacin
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto sobre la Renta
Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta
Ley del impuesto al Valor Agregado
Reglamento a la ley del impuesto al Valor Agregado
Ley del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Reglamento del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
Resolucin Miscelnea
17
Cdigo Fiscal de la Federacin http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_070115.pdf 04/04/2015

20:38 hrs.
19
Las antes mencionadas son leyes que regulan las contribuciones citadas en el
artculo segundo del Cdigo Fiscal de la Federacin en su fraccin primera, los
reglamentos de estas leyes, se encargan de regularlas, sin embargo estos no
pueden quedar por encima de la propia ley, son expedidos por el Presidente de la
Repblica, mientras que la Resolucin Miscelnea, es expedida anualmente por la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, dictada por autoridades fiscales en
donde se establecen disposiciones de carcter general, su vigencia es de un ao y
estas no pueden estar ms all de la ley.18
1.1.3 Concepto
El artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su fraccin primera definen a
los impuestos como:
Las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y
morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este
Artculo.19
Existen diversas definiciones de impuesto entre las ms importantes las
siguientes:
Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de
los servicios pblicos generales
Jos lvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional que el
estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas,
distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas
privadas y sin ofrecer a esta compensacin especfica y recproca de su parte20
18
Ibdem: pg.3-4
Cdigo Fiscal de la Federacin, Ediciones ISEF, Mxico, 2015.
20
http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf 04/04/04 21:05 hrs.
19
20
En otras palabras se puede decir que los impuestos son recursos que los sujetos
pasivos otorgan al sector pblico para financiar el gasto pblico. Se entiende como
sujeto pasivo a toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar
impuestos en los trminos establecidos por las leyes.
Todos los impuestos deben de contener estos elementos con precisin ante la ley.
Los elementos de los impuestos de acuerdo a diversos autores son 4: Sujeto,
objeto, base, y tasa21, se podra mencionar un quinto elemento de los impuestos,
como el periodo de pago.
1.2 Antecedentes del ISR

El impuesto Sobre la Renta es un impuesto directo, no transferible, es decir que
afecta de manera directa el patrimonio y las utilidades de los contribuyentes, como
resultado de sus actividades propias.
La ley del ISR ha sufrido diversas modificaciones a traves del tiempo, es
importante que para comprender la ley actual se estudien los cambios en la
historia fiscal del pas
Ley del Centenario ( 20 de julio 1921)
Fue una ley que estableci, un impuesto extraordinario que se pag por nica
vez. Su estructura era de 4 captulos: Del ejercicio del comercio o industria, Del
ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada, Del trabajo,
sueldo o salario y De la colocacin de dinero o valores a redito.
Ley del 21 de febrero de 1924
Contempla la recaudacin de los impuestos establecidos en la ley de Ingresos

sobre sueldos y salarios, emolumentos, honorarios y utilidades de las
sociedades y empresas, y por primera vez se promulga un reglamento de la
ley.
21
BETANCOURT PARTIDA Carlos Enrique:Elabc de los impuestos en Mxico, Mxico, International Thomson
Editores, SA de CV,2005 pg. 2
21
Ley del 18 de marzo de 1925
Por primera vez se le llama ley del ISR.
Ley del impuesto sobre el Provecho del 27 de diciembre de 1939
Gravaba las ganancias excesivas obtenidas por las personas morales y fsicas
dedicados al comercio, industria y por primera vez, agrcolas.
Ley del 31 de diciembre de 1941
Establece un impuesto cedular que grav: comercio, industria, agrcolas,

intereses, premios, regalas, explotacin de juegos de azar, explotacin de
subsuelo, sueldos y salarios, profesin, arte, oficio, deporte y espectculos.
Establece por primera vez las deducciones que pueden hacer

contribuyentes
los
para determinar las utilidades gravables y se incorpora el
gravamen a la pesca, ganadera e imposicin de capitales.
Su estructura cambia a dos captulos, ingresos globales de las empresas e

ingresos de las personas fsicas.
Ley del impuesto de 1987
Se establecen 2 bases del impuesto, la base tradicional y la base impositiva de

acuerdo a la situacin inflacionaria que viva el pas.
Se emite la primera miscelnea fiscal.
Esta ley reestructura a la anterior y adiciona nuevas disposiciones miscelneas

y reglamentarias. Adems se incluye un nuevo captulo especfico sobre
empresas multinacionales.22
22
Ibdem pg. 49-51
22
1.3 Estructura de la ley

La ley de impuesto Sobre la Renta se encuentra estructurada en ttulos, captulos
y secciones, donde se reparten los 195 artculos que la conforman.
TITULO I
Disposiciones Generales
TITUTLO II
De las personas morales

Captulo I
De los Ingresos
Captulo II
De las Deducciones
Seccin I
De las Deducciones en general.
Seccin II
De las Inversiones
Seccin III
Del costo de lo vendido
Captulo III
Del Ajuste por inflacin
Captulo IV
De las instituciones de crdito, de seguros

y fianzas, de los almacenes generales de
depsito, arrendadoras financieras y
uniones de crdito
Captulo V
De las prdidas
Captulo VI
Del Rgimen opcional para grupos de

sociedades
Captulo VII
De los Coordinados
Captulo VIII
Rgimen de Actividades Agrcolas,

Ganaderas, Silvcolas y Pesqueras
Captulo IX
De las obligaciones de las personas

morales
TITULO III
Del rgimen de las personas morales con

fines no lucrativos
TITULO IV
De las personas fsicas

Captulo I
De los ingresos por salarios y en general

23
por la prestacin de un servicio personal

subordinado
Captulo II
De los ingresos por actividades

empresariales y profesionales
Seccin I
De las personas fsicas con actividades

empresariales y profesionales
Seccin II
Rgimen de incorporacin fiscal
Captulo III
De los ingresos por arrendamiento y en

general por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles
Captulo IV
De los ingresos por enajenacin de bienes
Seccin I
Del rgimen general
Seccin II
De la enajenacin de acciones en bolsa de

valores
Captulo V
De los ingresos por adquisicin de bienes
Captulo VI
De los ingresos por intereses
Captulo VII
De los ingresos por la obtencin de

premios
Captulo VIII
De los ingresos por dividendos y en

general por las ganancias distribuidas por
personas morales
Captulo IX
De los dems ingresos que obtengan las

personas fsicas
Captulo X
De los requisitos de las deducciones.
Captulo XI
De la declaracin Anual
TTULO V
De los residentes en el extranjero con

ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en territorio nacional
TTULO VI
De los regmenes fiscales preferentes y de

las empresas multinacionales
24
Captulo I
De los regmenes fiscales preferentes
Captulo II
De las empresas multinacionales
TTULO VII
De los estmulos fiscales
Captulo I
De las cuentas personales del ahorro
Captulo II
De los patrones que contraten a personas

que padezcan discapacidad y adultos
mayores
Captulo III
De los fideicomisos dedicados a la

adquisicin o construccin de inmuebles
Captulo IV
De los estmulos fiscales a la produccin

cinematogrfica y teatral nacional
Captulo V
De los contribuyentes dedicados a la

construccin y enajenacin de desarrollos
inmobiliarios
Captulo VI
De la promocin de la inversin en capital

de riesgo en el pas
Captulo VII
De las sociedades cooperativas en

produccin
ndice de la LISR23
Estn obligadas al pago del impuesto las personas mencionadas en el artculo
primero de la ley del ISR:
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I.
Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera

que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
23
LECHUGA SANTILLAN Efran: Fisco Agenda 2015 ,Mxico Editorial ISEF, 2015 pag.41-43
25
II.
Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
III.
Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a ste.24
24
Ley del Impuesto sobre la renta, Ediciones ISEF, Mxico, 2015.
26
Captulo Dos
Del trabajo
2.1 Relaciones de trabajo

2.1.1 Origen de la relacin Patrn-Trabajador
La palabra "trabajo" proviene del latn trabs, trabis, traba, porque es el instrumento
de sujecin del hombre. Tambin hay quienes sostienen que se origina del
vocablo latino laborare, que significa trabajar, labrar la tierra.
En el diccionario de la lengua espaola seala que esta voz se deriva del latn
tripaliare, tripallium, de la cual se deduce la accin de esfuerzos y actividades.
En el mundo antiguo y en las comunidades primitivas no existe un trmino como el
de trabajo con el que hoy englobamos actividades muy diversas, asalariadas y no
asalariadas, penosas y satisfactorias, necesarias para ganarse la vida o para
cubrir las propias necesidades.
En el mundo griego se juzgaba que la cualificacin y la distincin entre actividades
era algo esencial. La esclavitud era una condicin jurdica socialmente aceptada
el trabajo manual fue considerado una "ocupacin vil, indigna de los ciudadanos.
Las democracias griegas contaban con pocos centenares de ciudadanos, pero con
"abundantes millares de esclavos y libertos. Aristteles expuso que algunos por
naturaleza son libres y otros esclavos, el que "siendo hombre, no es por
naturaleza de s mismo, sino de otro, ste es esclavo por naturaleza y para ellos
es mejor ser mandados". En tal sentido, la ciencia del seor consiste en saber
usar de los esclavos, ste debe simplemente "saber mandar lo que el esclavo
debe saber hacer". Son esclavos por naturaleza aquellos que difieren tanto entre
s como el alma del cuerpo.25
En la poca medieval el trabajo en general no gan mayor aprecio, desde la
perspectiva cristiana hay una inclinacin a justificar el trabajo, pero no a verlo
como algo valioso. Los pensadores cristianos hacan referencia al principio paulino
25
http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/hisder/cont/11/cnt/cnt7.htm 05/04/2015 18:26 hrs.
28
"quien no trabaja no debe comer", pero entendan que el trabajo era un castigo o,
cuando menos un deber. Se justificaba el trabajo por la maldicin bblica y por la
necesidad de evitar estar ocioso.
Con el pensamiento moderno nace una concepcin muy diferente del trabajo. En
primer lugar, aparece como una actividad abstracta, indiferenciada. No hay
actividades libres y serviles, todo es trabajo. Lo decisivo para cada persona era el
cumplimiento de sus propios deberes. Esto se ajustaba a la voluntad de Dios y era
la manera de agradarle.
El trabajo adquiri nuevos significados: a) un sentido csmico, segn el cual el ser
humano completaba la obra que le entreg para que la embelleciera y la
perfeccionara; b) un sentido personal, por ser el mejor medio para que el individuo,
que nace dbil y necesitado, encontrara su perfeccin; c) un sentido social, en la
medida en que el trabajo era el factor decisivo en la "creacin de sociedad" y la
impulsin del progreso 26
2.1.2 Relaciones laborales en Mxico

La relacin de trabajo es un nexo jurdico entre empleadores y trabajadores, existe
cuando una persona proporciona su trabajo o presta servicios bajo ciertas
condiciones, a cambio de una remuneracin.
A travs de la relacin de trabajo, se establecen derechos y obligaciones entre el
empleado y el empleador.
La relacin de trabajo ha sido y contina siendo el principal medio de acceso de
los trabajadores a los derechos y beneficios asociados con el empleo, en las reas
del trabajo y la seguridad social. La existencia de una relacin laboral es la
condicin necesaria para la aplicacin de las leyes de trabajo y seguridad social
destinadas a los empleados. Es, adems, el punto de referencia clave para
26
http://www.filosofia.net/materiales/num/numero9a.htm 05/04/2015 18:47 hrs.
29
determinar la naturaleza y alcance de los derechos y obligaciones de los

empleadores respecto de sus trabajadores.27
En el artculo 123 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se
establece que Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til; al
efecto, se promovern la creacin de empleos y la organizacin social de trabajo,
conforme a la ley.28
Con base en el artculo 3 de la Ley Federal del Trabajo, el trabajo se define como
un derecho y un deber social. No es artculo de comercio.29
Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que le d origen, la
prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago
de un salario.
El contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominacin, es
aquel por virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal
subordinado, mediante el pago de un salario.
La prestacin de un trabajo a que se refiere el prrafo primero y el contrato
celebrado producen los mismos efectos.
Esta definicin se puede encontrar en la LFT en su art. 2030
Las relaciones de trabajo pueden ser para obra o tiempo determinado, por
temporada o por tiempo indeterminado y en su caso podr estar sujeto a prueba o
a capacitacin inicial. A falta de estipulaciones expresas, la relacin ser por
tiempo indeterminado.
27
http://www.ilo.org/ifpdial/areas-of-work/labour-law/WCMS_165190/lang--es/index.htm 05/04/2015
19:24 hrs
28Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Ed. Mc-Graw Hill interamericana, Mxico, 2014
29
Ley Federal del Trabajo, Ed. Gallardo, Mxico,2015
30
30
La substitucin de patrn no afectar las relaciones de trabajo de la empresa o

establecimiento. El patrn substituido ser solidariamente responsable con el
nuevo por las obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de la Ley,
nacidas antes de la fecha de la substitucin, hasta por el trmino de seis meses;
concluido ste, subsistir nicamente la responsabilidad del nuevo patrn. El
trmino de seis meses a que se refiere el prrafo anterior, se contar a partir de la
fecha en que se hubiese dado aviso de la substitucin al sindicato o a los
trabajadores.
En su artculo 42 LFT nos menciona que son causas de suspensin temporal de
las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para
el trabajador y el patrn:
I.
La enfermedad contagiosa del trabajador;
II.
La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que

no constituya un riesgo de trabajo;
III.
La prisin preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria. Si el

trabajador obr en defensa de la persona o de los intereses del patrn,
tendr ste la obligacin de pagar los salarios que hubiese dejado de
percibir aqul;
IV.
El arresto del trabajador
V.
La falta de los documentos que exijan las Leyes y reglamentos, necesarios

para la prestacin del servicio, cuando sea imputable al trabajador;
VI.
La conclusin de la temporada en el caso de los trabajadores contratados

bajo esta modalidad.31
El trabajador o el patrn podrn rescindir en cualquier tiempo la relacin de trabajo,

por causa justificada, sin incurrir en responsabilidad. Esto de acuerdo al art. 46 de
la LFT.32
Algunas causas para la terminacin de una relacin laboral son:
I.
31
32
El mutuo consentimiento de las partes

31
II.
La muerte del trabajador
III.
La terminacin de la obra o vencimiento del trmino o inversin del

capital
IV.
La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador,

que haga imposible la prestacin del trabajo33
2.2 Trabajador
2.2.1 concepto
De acuerdo a la LFT
Artculo 8o.- Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un
trabajo personal subordinado. Para los efectos de esta disposicin, se entiende
por trabajo toda actividad humana, intelectual o material, independientemente del
grado de preparacin tcnica requerido por cada profesin u oficio.34
La figura del trabajador es una de las ms antiguas dentro de las sociedades
humanas, quizs la que siempre estuvo independientemente del tipo de sociedad
de la que se tratara. El trabajador puede ser cualquier persona que desempea un
trabajo o una actividad regular dentro de una sociedad.
2.2.2 Obligaciones de acuerdo a la LFT

I.- Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo que les sean aplicables;
II. Observar las disposiciones contenidas en el reglamento y las normas oficiales
mexicanas en materia de seguridad, salud y medio ambiente de trabajo, as como
las que indiquen los patrones para su seguridad y proteccin personal;
III.- Desempear el servicio bajo la direccin del patrn o de su representante, a
cuya autoridad estarn subordinados en todo lo concerniente al trabajo;
IV.- Ejecutar el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la
forma, tiempo y lugar convenidos;
33
34

32
V.- Dar aviso inmediato al patrn, salvo caso fortuito o de fuerza mayor, de las
causas justificadas que le impidan concurrir a su trabajo;
VI.- Restituir al patrn los materiales no usados y conservar en buen estado los
instrumentos y tiles que les haya dado para el trabajo, no siendo responsables
por el deterioro que origine el uso de estos objetos, ni del ocasionado por caso
fortuito, fuerza mayor, o por mala calidad o defectuosa construccin;
VII.- Observar buenas costumbres durante el servicio;
VIII.- Prestar auxilios en cualquier tiempo que se necesiten, cuando por siniestro o
riesgo inminente peligren las personas o los intereses del patrn o de sus
compaeros de trabajo;
IX.- Integrar los organismos que establece esta Ley;
X.- Someterse a los reconocimientos mdicos previstos en el reglamento interior y
dems normas vigentes en la empresa o establecimiento, para comprobar que no
padecen alguna incapacidad o enfermedad de trabajo, contagiosa o incurable;
XI. Poner en conocimiento del patrn las enfermedades contagiosas que
padezcan, tan pronto como tengan conocimiento de las mismas;
XII. Comunicar al patrn o a su representante las deficiencias que adviertan, a fin
de evitar daos o perjuicios a los intereses y vidas de sus compaeros de trabajo
o de los patrones; y
XIII. Guardar escrupulosamente los secretos tcnicos, comerciales y de
fabricacin de los productos a cuya elaboracin concurran directa o indirectamente,
o de los cuales tengan conocimiento por razn del trabajo que desempeen, as
como de los asuntos administrativos reservados, cuya divulgacin pueda causar
perjuicios a la empresa.35
35
33
Las antes mencionadas se encuentran enunciadas en el artculo 134 de la LFT,

conocer estas obligaciones permitir al patrn saber qu aspectos le puede exigir
al trabajador como parte de la prestacin de sus servicios, y su incumplimiento
puede ser legalmente sancionado, incluso con la rescisin del contrato de
trabajo .De igual manera al trabajador le es til conocerlas, para observarlas y
tener certeza de qu le puede ser exigido y qu no.
Las obligaciones plasmadas guardan relacin con el tema del Contrato de
Trabajo ya que en este se describe lo ms claramente posible las funciones de
un trabajador para que su desempeo, y en caso de incumplimiento de las mismas
se podr aplicar la falta de la obligacin de la fraccin IV.
2.3 Patrn
2.3.1 Concepto
De acuerdo a la LFT
Artculo 10.- Patrn es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o
varios trabajadores. Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre,
utiliza los servicios de otros trabajadores, el patrn de aqul, lo ser tambin de
stos.36
De otra manera se conoce al patrn como la persona que utiliza los servicios
personales de otra persona que se encuentra a su subordinacin y que por esta
razn se obliga a retribuir a esta persona con una remuneracin por los servicios
prestados.
La ley marca otras figuras que ostentan diversos cargos que pueden representar
la figura del patrn ante sus trabajadores.
Artculo 11.- Los directores, administradores, gerentes y dems personas que
ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimiento,
36
34
sern considerados representantes del patrn y en tal concepto lo obligan en sus

relaciones con los trabajadores.37
2.3.2 Obligaciones de acuerdo a la LFT

De acuerdo al artculo 132 de la ley federal del trabajo, son obligaciones de los
patrones, algunas de las enunciadas:
I.
Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo aplicables a sus

empresas o establecimientos;
II.
Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones, de conformidad

con las normas vigentes en la empresa o establecimiento;
III.
Proporcionar oportunamente a los trabajadores los tiles, instrumentos y

materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, debiendo darlos de
buena calidad, en buen estado y reponerlos tan luego como dejen de
ser eficientes, siempre que aqullos no se hayan comprometido a usar
herramienta propia. El patrn no podr exigir indemnizacin alguna por
el desgaste natural que sufran los tiles, instrumentos y materiales de
trabajo;
IV.
V.
Mantener el nmero suficiente de asientos o sillas a disposicin de los

trabajadores en las casas comerciales, oficinas, hoteles, restaurantes y
otros centros de trabajo anlogos. La misma disposicin se observar
en los establecimientos industriales cuando lo permita la naturaleza del
trabajo;
VI.
Guardar a los trabajadores la debida consideracin, abstenindose de

mal trato de palabra o de obra;
VII.
Expedir cada quince das, a solicitud de los trabajadores, una constancia

escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido;
37
35
VIII.
Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa, dentro

del trmino de tres das, una constancia escrita relativa a sus servicios.38
El cumplir con las obligaciones patronales, es de gran importancia para toda

entidad, ya que estas inciden directamente en el factor ms importante, el factor
humano, por lo que el no acatar las obligaciones antes mencionadas puede
provocar falta de compromiso y baja de productividad de parte de los trabajadores.
2.4 Sueldos y Salarios

2.4.1 Definicin de sueldos y salarios
Sueldo es la palabra que se designa a la remuneracin que percibe de manera
peridica un trabajador como consecuencia de la prestacin de un servicio
profesional o el desempeo de un cargo, puesto, en alguna empresa.
En la Ley Federal del Trabajo en su artculo 82 lo define como, la retribucin que
debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.39
De igual manera este marco legal nos seala que, el salario puede fijarse
por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisin, a precio alzado o de
cualquier otra manera.40
2.4.2 Tipos de Sueldos y Salarios

La LFT estipula que existen salarios:
Por unidad de tiempo, donde el trabajador y el patrn podrn convenir el

monto, siempre que se trate de un salario remunerador, as como el pago
por cada hora de prestacin de servicio, siempre y cuando no se exceda la
jornada mxima legal y se respeten los derechos laborales y de seguridad
social que correspondan a la plaza de que se trate. El ingreso que perciban
los trabajadores por esta modalidad, en ningn caso ser inferior al que
corresponda a una jornada diaria.
38

40
39
36
Por unidad de obra, en este se har constar la cantidad y calidad del

material, el estado de la herramienta y tiles que el patrn, en su caso,
proporcione para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondr a
disposicin del trabajador, sin que pueda exigir cantidad alguna por
concepto del desgaste natural que sufra la herramienta como consecuencia
del trabajo.
Por comisin
A precio alzado 41
Otro tipo de salario que se impone en el pas es la figura del salario mnimo, que
se establece con la promulgacin de la Constitucin, en el artculo 123, fraccin VI
bajo el principio de que el salario mnimo deber ser suficiente para satisfacer
las necesidades normales de la vida del obrero, su educacin y sus placeres
honestos, considerndolo como jefe de familia. Se determina, asimismo, en la
fraccin VIII, que el salario mnimo no podr ser objeto de embargo,
compensacin o descuento alguno.42
2.5 Nmina
2.5.1 Integracin por la LFT
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por
su trabajo.43
El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mnimo de acuerdo
con las disposiciones de esta Ley. Para fijar el importe del salario se tomarn en
consideracin la cantidad y calidad del trabajo.44
41

http://www.conasami.gob.mx/fig_salario.html 07/04/2015 22:17 HRS.
43
44
42
37
Los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo anual que deber pagarse antes
del da veinte de diciembre, equivalente a quince das de salario, por lo menos.
Los que no hayan cumplido el ao de servicio, independientemente de que se
encuentren laborando o no en la fecha de liquidacin del aguinaldo, tendrn
derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo
que hubieren trabajado, cualquiera que fuere ste.45
El salario constituye el centro de las relaciones de intercambio entre
las personas y
las organizaciones.
Todas
las
personas
dentro
de
las
organizaciones ofrecen su tiempo y su fuerza y a cambio reciben dinero, lo cual

representa el intercambio de una equivalencia entre derechos y responsabilidades
reciprocas entre el empleado y el empleador.
45
38
Captulo Tres
Del ISR causado por Sueldos y
Salarios
3.1 Ingresos exentos

3.1.1 Aguinaldo
En la LFT se establece que los trabajadores tienen derecho a un aguinaldo anual
que deber pagarse antes del da 20 de diciembre, equivalente a 15 das de
salario, por lo menos.
Todas las personas que se encuentren sujetas a una relacin laboral,
independientemente de su cargo, ya sea permanente o eventual, de confianza o
sindicalizado, tiene derecho a percibir el aguinaldo.
La finalidad de la retribucin es ayudar a los trabajadores a sufragar los gastos
relacionados con las fiestas de fin de ao, sin embargo la ley marca que todos
tiene que percibir la prestacin a pesar de que no estn laborando en la fecha de
liquidacin del aguinaldo.
La SCJN emiti la jurisprudencia, de que la obligacin de pagar el aguinaldo
comprende solo a los trabajadores que estn laborando en la empresa en la fecha
en la que se liquide el mismo.46
El salario base para determinar el aguinaldo, debe ser la cuota diaria que se
entrega al trabajador por sus servicios.
De acuerdo al art. 93 de la LISR:
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao
de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica
del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en
forma general; as como las primas vacacionales que otorguen los patrones
durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general y la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a
15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, por cada uno
de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por el
46
FolOlguin, Raymundo y PerezChavez, Jos (2013)/ Manual para el control integral de las nminas. Novena
Edicion. Edit. Taxxx. Pag.93-96
40
equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por
cada domingo que se labore.47
De acuerdo a la fraccin, la prestacin del aguinaldo es exenta 30 veces el salario
mnimo del rea geogrfica del contribuyente.
Por lo anterior, el aguinaldo que perciban los trabajadores se encuentra exenta del
pago de ISR, hasta por las cantidades siguientes, vigentes al 2014:
Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
2,018.70
63.77
1,913.10
Para determinar el importe gravado correspondiente al aguinaldo de un trabajador

con los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
:
Dias a otorgar por Aguinaldo:
Area geografica:
Salario diario:
Aguinaldo:
15
B
180.00
2,700.00
Aguinaldo percibido
Importe exento
= Importe gravado(cuando el resultado sea positivo)
2,700.00
1,913.10
786.90
Una vez que se conoce la parte gravada, que en este caso es de $ 786.90, se
deber determinar el ISR que se debe retener.
3.1.2 Horas extras

El art. 66 de la LFT indica que la jornada de trabajo tambin podr prolongarse por
circunstancias extraordinarias, pero sin exceder nunca de tres horas diarias ni tres
veces por semana.
Conforme el art. 67 de la LFT las horas de trabajo extraordinario se pagaran con
un ciento por ciento ms del salario que corresponda a las horas de la jornada
ordinaria, es decir se pagaran al doble.
47
41
Las horas extra excedentes a las legalmente autorizadas, la prolongacin de

tiempo extraordinario que exceda de 9 horas a la semana, obliga al patrn de
pagar al trabajador ese tiempo extra excedente, a un doscientos por ciento ms
del salario que le corresponde, es decir se pagaran al triple, esto de acuerdo al art.
68 de la LFT.48
De conformidad con el art. 93 de la LISR:
I.
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del
salario mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas
sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos
sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se
realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin,
hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos
trabajadores. Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin
de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros
en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y
sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de
servicios.
II.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto

a que se refiere la fraccin anterior, se pagar el impuesto en los
trminos de este Ttulo.49
Con lo anterior se concluye que, las remuneraciones por concepto de tiempo

extraordinario que perciban los trabajadores con el salario mnimo, estarn
exentas, hasta el lmite establecido en la LFT (horas al doble).
48
Edicion. Edit. Taxxx. Pag.99
49
42
Tratando de trabajadores que perciban ms del salario mnimo, las percepciones

por tiempo extra, estarn exentas al 50% , siempre que estas no excedan de tres
horas diarias y tres das a la semana, ni que el importe de dicha exencin
sobrepase 5 veces el salario mnimo del rea geogrfica del trabajador.
Para determinar el importe gravado correspondiente a tiempo extraordinario de un
trabajador con los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
_
Salario diario
Salario por hora
Hora doble
Hora triple
180.00
22.50
45.00
67.50
El trabajador labor la siguiente cantidad de horas durante una semana,

determinando las horas pagadas al doble y las horas pagadas al triple.
L
2
Tiempo extraordinario
M
M
J
V
S
1
3
2
Horas dobles
Horas triples
D
-
6
2
Se determina el importe por horas pagadas al doble y su monto exento, calculando

su monto gravado por horas al doble.
=
Importe por horas dobles

Importe exento (50%)
Importe gravado hrs dobles
270.00
135.00
135.00
El importe exento del 50% del monto de horas pagadas al doble no sobrepasa el
lmite de 5 salarios mnimos por semana en conjunto del importe por da extra
laborado.
Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
336.45
63.77
318.85
Se determina el importe gravado total por las horas pagadas al doble y al triple.
+
Importe por hrs triples (No tiene exencin)

Importe gravado hrs dobles
Total gravado por tiempo extra
135.00
135.00
270.00
43
De acuerdo al ejercicio se tiene un importe gravado de $ 270.00 por concepto de

tiempo extra, conformado por horas al doble y al triple.
3.1.3 Da de descanso / Da festivo

La LFT reconoce dos tipos de das de descanso, el descanso semanal y el
descanso de da festivo.
En el art. 69 LFT seala que por cada 6 das de trabajo, el trabajador disfrutara de
un da de descanso, por lo menos, con goce de salario ntegro. La mencionada ley
indica que se procurara que dicho da sea el domingo, en su art. 71.
De acuerdo al art. 74 de la LFT los das de descanso obligatorios son los
siguientes:
1 de enero
Primer lunes de febrero
Tercer lunes de marzo
1 de mayo
16 de septiembre
Tercer lunes de noviembre
1 de diciembre (cuando corresponda a transmisin de poder ejecutivo)
25 de diciembre
El que determine las leyes federales y locales electorales, en el caso de

elecciones ordinarias.
El da de descaso por da festivo, difiere del semanal, ya que su finalidad es

conmemorar los acontecimientos antes enunciados, que tienen significado
nacional.
En ambos casos, si el trabajador llegara a prestar sus servicios en su da de
descanso semanal, o en un da festivo, el patrn tiene la obligacin de pagarlo
al doble de su cuota diaria del sueldo que percibe.50
50
Edicion. Edit. Taxxx. Pag.107-108
44
Con base al art. 93 de la LISR:

I.
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del
salario mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas
sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos
sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se
realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin,
hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos
trabajadores. Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin
de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros
en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y
sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de
servicios.
II. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que
se refiere la fraccin anterior, se pagar el impuesto en los trminos de
este Ttulo51
Los trabajadores que perciben el salario mnimo, que tengan ingresos por laborar
en da de descanso o festivo, se encuentran exentos.
No pagaran ISR por el 50 % de la remuneracin percibida, los trabajadores que
trabajen en dichos das y no descansen en otros en sustitucin, siempre que la
exencin no exceda de cinco veces el salario mnimo del rea del contribuyente.
Para determinar el importe gravado correspondiente a da de descanso laborado
de un trabajador con los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
Salario diario
_
180.00
Se determina el importe por un da de descanso laborado y su monto exento,

calculando su monto gravado.
51
45
Importe por dia extra

- Importe exento(50%)
= Importe gravado dia extra
180.00
90.00
90.00
El importe exento del 50% del monto por un da de descanso laborado no

sobrepasa el lmite de 5 salarios mnimos por semana en conjunto del importe por
horas extras al doble exentas.
Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
336.45
63.77
318.85
En este caso el trabajador labor un da de descanso sin gozar de otro da por

este, por lo que se le pagar al doble y su monto exento es el 50% de la
contraprestacin de $ 90.00, que se considerara para el clculo de la retencin del
ISR.
3.1.4 Prima dominical

En su art. 71 la LFT establece que los trabajadores que presten servicios en da
domingo tendrn derecho a una prima adicional de un 25%, por lo menos, sobre el
salario ordinario del trabajador.52
De acuerdo al art. 93 LISR:
XIV.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante

un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del
rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas
gratificaciones se otorguen en forma general; as como las primas
vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a
sus trabajadores en forma general y la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 das de
salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, por cada uno
de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por
52
Edicion. Edit. Taxxx. Pag.111
46
el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del

trabajador por cada domingo que se labore.53
La prima dominical est exenta del pago del ISR hasta por el equivalente a un
salario mnimo del rea del trabajador por cada domingo que labore.
Para determinar el importe gravado correspondiente a un da de prima dominical
de un trabajador con los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
Salario diario
Prima dominical
_
180.00
25%
Se determina el importe de la prima dominical correspondiente a un da, y se le

resta el monto exento.
=
Importe de prima dominical

Importe exento
Importe gravado
45.00
63.77
-18.77
El lmite de exencin por prima dominical es de un salario mnimo por domingo

laborado.
Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
67.29
63.77
63.77
En este ejemplo el resultado es negativo, debido a que el monto lmite para

exentos es superior al importe de la prima otorgada, por lo que el total de la prima
es exenta.
3.1.5 Prima vacacional

De conformidad al art. 80 LFT, los trabajadores tendrn derecho a una prima no
menor de 25% sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de
vacaciones.
La prima vacacional puede ser pagada de forma simultnea o previa a la fecha de
inicio de su periodo de descanso, ya que la misma procede una vez concluido el
periodo que otorga el derecho, no obstante que este no se hubiere ejercido an.54
53

Ibdem ,pag. 117
54
47
En el art. 93 LISR:
XIV.

La prima vacacional que perciban los trabajadores se encuentra exenta del pago
de ISR, hasta por el equivalente a 15 veces el salario mnimo del rea del
contribuyente.
Para determinar el importe gravado correspondiente a la prima vacacional de un
trabajador con los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
_
Salario diario
Prima vacacional
Dias de vacaciones
180.00
25%
6
Se determina el monto por vacaciones y prima vacacional de acuerdo a lo das

gozados correspondientes a su tiempo de trabajo y su prima de acuerdo al
porcentaje establecido en ley.
Importe de vacaciones
importe de prima vacacional
1,080.00
270.00
Se determina el importe de la prima vacacional correspondiente a seis das de

vacaciones, y se le resta el monto exento.
Prima vacacional
- Monto exento
= Prima vacacional gravada
55
270.00
956.55
-686.55
48
El lmite de exencin por prima vacacional es de un quince veces el salario

mnimo.
Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
1,009.35
63.77
956.55
En este ejemplo el resultado es negativo, debido a que el monto lmite para

exentos es superior al importe de la prima otorgada, por lo que el total de la prima
es exenta.
3.1.6 PTU
La LFT seala, en sus artculos 117 a 131, el tratamiento de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas.
Los sujetos obligados a repartir utilidades sern
aquellos con la calidad de
patrones.
El reparto de la PTU se realizar dentro de los 60 das siguientes en los que se
deba de pagar el ISR anual, de acuerdo con el art. 122 de la LFT.56
Todos los trabajadores tienen derecho a recibir PTU, pero con el fin de otorgar
este derecho de manera equitativa y justa a cada beneficiario, se sealan algunas
cualidades:
Los trabajadores de planta independientemente de los das laborados
Los trabajadores eventuales, cuando hayan trabajado al menos 60 das

duran te el ao
Los trabajadores de confianza, excepto directores, administradores y

gerentes, participan independientemente de los das laborados, con la
limitacin de en caso percibir salarios superiores a los dems trabajadores
con el salario ms alto aumentado un 20% 57
56
Edicion. Edit. Taxxx. Pag.119- 123
57
49
De acuerdo al art. 93 LIRS:

XIV.

La PTU percibida se encuentra exenta del pago de ISR hasta por el equivalente a
15 veces el salario mnimo del trabajador.
Para determinar el importe gravado correspondiente a la PTU de un trabajador con
los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
PTU
_
6,500.00
Se determina el importe exento por PTU y se le resta al ingreso total por la

percepcin, resultando el importe gravado.
PTU
- Monto exento
= PTU gravada
6,500.00
956.55
5,543.45
La PTU se exenta hasta por un equivalente de quince veces el salario mnimo.

Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
1,009.35
63.77
956.55
En el ejercicio anterior la PTU gravada resulta de $ 5,543.45
58
50
3.1.7 Indemnizacin / Prima de antigedad

Conforme al Art. 50, fraccin II LFT, tratndose de relacin laboral por tiempo
indeterminado las indemnizaciones se integran por 3 meses de sueldo y 20 das
por cada ao de servicio.
En caso de ser relacin laboral por tiempo determinado menor a un ao , en una
cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios
prestados; si excediera de un ao, en una cantidad igual al importe de los salarios
de seis meses por el primer ao y de veinte das por cada uno de los aos
siguientes en que hubiese prestado sus servicios.59
Conforme al art. 162 LFT, los trabajadores de planta tienen derecho a una prima
de antigedad, de acuerdo a las siguientes normas:
La prima de antigedad consiste en el importe de 12 das de salario por

cada ao de servicio, la cantidad que se tome como base para el pago de la
prima no podr ser menor al salario mnimo, si el salario que percibe el
trabajador excede de dos veces el salario mnimo, se considerara como
salario mximo.
La prima se pagara a los trabajadores que se separen voluntariamente, que

tengan por lo menos 15 aos de servicio, los que se separen por causa
justificada y los que sean separados de su empleo.
En caso de que a trmino de la relacin laboral el patrn, no realice el pago

de la prima de antigedad, a pesar de que el trabajador tenga derecho a
ello, este cuenta con un plazo para exigir su pago.60
Para efectos de la LISR en su art. 93:

XIII.
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin
laboral en el momento de su separacin, por concepto de primas de
antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los
obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta
59
http://www.elcontribuyente.com.mx/Leyes/LFT.htm 31/05/2015 13:45 hrs.

Edicion.Edit. Taxxx. Pag.137-142
60
51
de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del

Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado
con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio
previsto en la Ley de Pensin Universal, hasta por el equivalente a
noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la
subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro
para el retiro. Los aos de servicio sern los que se hubieran
considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda
fraccin de ms de seis meses se considerar un ao completo. Por el
excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.61
Se encuentran exentas hasta por 90 salarios mnimos, del pago de ISR, los
ingresos que obtengan personas que hayan estado sujetas a una relacin laboral,
que al momento de su separacin reciban prima de antigedad.
Para determinar el importe gravado correspondiente a los ingresos por
indemnizacin y prima de antigedad por separacin laboral de un trabajador con
los siguientes datos, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Datos
Salario mensual
Antigedad
Salario diario
_
6,000.00
4 aos
200.00
Se determina el importe total por concepto de prima de antigedad e

indemnizacin.
+
61
Indemnizacion 90 dias de salario

Indemnizacion 20 dias por ao
Prima de antigedad 12 dias por ao
Importe por separacion relacion laboral
18,000.00
16,000.00
9,600.00
43,600.00
52
Al importe total se le resta la parte exenta, para determinar el total gravado.

Importe por separacin relacin laboral
43,600.00
- Importe exento por separacin laboral
22,957.20
= Importe gravado
20,642.80
El monto exento es de noventa veces el salario mnimo.

Area geografica
A
B
SMG vigente
Importe exento
67.29
24,224.40
63.77
22,957.20
3.1.8 Previsin Social

Para los efectos de la ley del impuesto sobre la renta en su art. 7, se considera
previsin social a las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades
cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que
les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn
caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de
personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de
sociedades cooperativas.62
El concepto de previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras
contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico
del trabajador y su familia, ante la imposibilidad material para hacerles frente, con
motivo de la actualizacin de accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo
y, en una acepcin complementaria, el otorgamiento de beneficios a la clase social
trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar la meta de llevar una
existencia decorosa y digna, a travs de la concesin de otros satisfactores con
62
53
los cuales se establezcan bases firmes para el mejoramiento de su calidad de

vida. 63
De conformidad con el art. 27, fraccin XI de la LISR para poder deducir los gastos
de previsin social menciona:
Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores. Tratndose de vales de despensa otorgados a los
trabajadores, sern deducibles siempre que su entrega se realice a
travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio
de Administracin Tributaria.
Para los efectos del prrafo anterior, tratndose de trabajadores
sindicalizados se considera que las prestaciones de previsin social se
otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo
a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera
que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general
siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de
trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del
mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las
otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona
moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las
prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las
mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones
deducibles
que
se
efecten
por
este
concepto,
excluidas
las
aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada

trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las
erogaciones
deducibles
por
el
mismo
concepto,
excluidas
las
63
http://www.kpmg.com/mx/es/issuesandinsights/articlespublications/paginas/aspectos-relevantesprevision-social.aspx 18/04/2015 22:14
54
aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador

sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo
establecido en este prrafo cuando se est a lo dispuesto en el ltimo
prrafo de esta fraccin.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern
deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos de los tres
prrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el
contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la
aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario
del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del
monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que
se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley.
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de
los trabajadores, sern deducibles slo cuando los beneficios de dichos
seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como
pago nico o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.
Sern deducibles los pagos de primas de seguros de gastos mdicos
que efecte el contribuyente en beneficio de los trabajadores.
Tratndose de las prestaciones de previsin social a que se refiere el
prrafo anterior, se considera que stas son generales cuando sean las
mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos
los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones slo
se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no
sindicalizados. Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de
primas de seguros de vida y de gastos mdicos y las aportaciones a los
fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones
complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se
55
refiere el artculo 29 de esta Ley, no se considerarn para determinar el

promedio aritmtico a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin.
El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a
los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de
seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de
pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del
Seguro Social a que se refiere el artculo 29 de esta Ley, las erogaciones
realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida,
no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao.64
Como menciona el art. 93 de la LISR:
IX.
La previsin social a que se refiere la fraccin anterior es la establecida

en el artculo 7, quinto prrafo de esta Ley.65
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de

previsin social se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la
exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cuando dicha suma
exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso
deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la
exencin, sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao.
64
65

56
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose de jubilaciones,

pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos mdicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes
o contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos, seguros de vida y fondos de
ahorro, siempre que se renan los requisitos establecidos en las fracciones XI y
XXI del artculo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de
previsin social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley. 66
Algunas de las partidas que conforman la previsin social:
Subsidio por incapacidad
Bacas educacionales para los trabajadores o sus hijos
Guarderas infantiles
Actividades culturales y deportivas
Fondos de ahorro
Seguros de vida
Vales de despensa
Habitacin
Reembolso de gastos mdicos
Vales para gasolina
Vales para ropa
Artculos escolares
Donacin de anteojos67
66

Edicion.Edit. Taxxx. Pag.218-219
67
57
Con referencia en el art. 93 LISR, existen tres supuestos para calcular el monto
exento por concepto de previsin social:
Supuesto 1
Sueldo
< 7 VSMG
+ Prevision social
Exento TODO
= Total
< 7 VSMG
Supuesto 2
Sueldo
< 7 VSMG
+ Prevision social
Exento
= Total
> 7 VSMG
a. suma de ingresos + monto de exentos

= 7 VSMG
b. 1 VSMG
Supuesto 3
Sueldo
> 7 VSMG
+ Prevision social
Exento 1 VSMG
= Total
> 7 VSMG
Aplicacin de los supuestos anteriores.

Supuesto 1
Sueldo
+ Prevision social
= Total
Exento
4,000.00
3,000.00
7,000.00
Supuesto 2 opcion A
Sueldo
+ Prevision social
= Total
Exento
11,000.00
3,000.00
14,000.00
Supuesto 2 opcion B
Sueldo
+ Prevision social
= Total
2,391.70
0.00
Exento
13,000.00
3,000.00
16,000.00
Supuesto 3
Sueldo
+ Prevision social
= Total
3,000.00
0.00
1,913.10
0.00
Exento
20,000.00
3,000.00
23,000.00
1,913.10
0.00
Gravado
4,000.00
0.00
4,000.00
Gravado
11,000.00
608.30
11,608.30
Gravado
13,000.00
1,086.90
14,086.90
Gravado
20,000.00
1,086.90
21,086.90
3.1.9 Becas educacionales

Los ingresos por becas educacionales consisten en gastos realizados por el
patrn para el sostenimiento o apoyo en los estudios de los trabajadores o sus
58
hijos, esta se puede efectuar mediante reembolso al trabajador o por pago directo
a la institucin educativa. El monto a pagar por este concepto depende de lo
estipulado en el contrato de trabajo.68
De acuerdo al artculo 93 LISR
IX.
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas

educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin
social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.69
Los ingresos por concepto de becas se encuentran exentos hasta por el tope de
las siete veces el salario mnimo, mismo que es tope de deduccin de la previsin
social.
3.1.10 Actividades culturales y deportivas

Es obligacin de los patrones el contribuir al fomento de las actividades culturales
y del deporte entre sus trabajadores y proporcionarles los equipos y tiles
indispensables, lo anterior dispuesto en el art. 132 LFT.70
De acuerdo al artculo 93 LISR
VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social,
de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o por contratos de trabajo.71
Los ingresos por concepto de actividades culturales y deportivas en bien de los
trabajadores son exentos hasta por el tope de las siete veces el salario mnimo,
mismo que es tope de deduccin de la previsin social.
68
Ibdem,Pag.153
70
71
69
59
3.1.11 Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y

funerarios
Exento en su totalidad cuando sean concedidos de manera general, de
conformidad con las leyes o contratos de trabajo, de acuerdo al artculo 93
fraccin VI LISR.72
Se entender como reembolso al pago que se le hace al trabajador por los gastos
que l pag con anterioridad, por los conceptos de gastos mdicos, hospitalarios y
de funeral.73
3.1.12 Fondos de ahorro

De acuerdo al artculo 93 de la LISR son deducibles:
X.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de

ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando
renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su
caso, del presente Ttulo.74
Segn la fraccin mencionada otro requisito es cumplir con las disposiciones del
artculo 27 LISR.
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles
cuando, adems de ser generales en los trminos que se enuncian posterior, el
monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto
aportado por los trabajadores, la aportacin del contribuyente no exceda del trece
por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin
exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y siempre que se
72
Ley del Impuesto sobre la renta, Ediciones ISEF, Mxico, 2015

http://losimpuestos.com.mx/declaracion-isr/ 05/06/2015 02:33 Hrs.
74
73
60
cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de

esta Ley.75
Se consideran prestaciones generales, de acuerdo a lo siguiente:
Tratndose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de
previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen
de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las
prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas
sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos
de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
contratos ley.
Tratndose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones
de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a
todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este
concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las
erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de
seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de
trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este prrafo cuando
se est a lo dispuesto en el ltimo prrafo de esta fraccin.76
Los ingresos por concepto de fondos de ahorro en bien de los trabajadores son
exentos hasta por el tope de las siete veces el salario mnimo, mismo que es tope
de deduccin de la previsin social.
75
76

dem
61
3.2 Retencin mensual (Pago provisional)

Los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta retenido por sueldos y
salarios, se determina conforme a lo sealado en los art. 96 LISR y el art. 10
transitorio de la LISR y los artculos 141 a 149 del RISR.
Artculo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este captulo
estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el
carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar
retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.77
Para determinar la base gravable sobre la cual se calcular cada pago provisional
se debern considerar todos los ingresos percibidos en el mes, disminuidos por
aquellos ingresos por los que no se deba pagar el impuesto, mencionadas en el
art. 93 de LISR.
Ingresos
Importe
Sueldos
Horas extras
Dias descanso
Prima dominical
Prevision social
Total
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
Exentos
-
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
Gravados
=
=
=
=
=
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
$ xxx
Una vez que se haya determinado la base gravable se proceder a calcular el

impuesto mensual, o cualquiera de las formas de pago (quincenal, semanal,
destajo) aplicando la siguiente tabla
77
62
Tabla de retencin mensual del ISR.78

Para obtener la retencin mensual, al impuesto determinado se le deber
acreditar, en su caso, el subsidio para el empleo sealado en el art. 10 transitorio
de la LISR, considerando la tabla siguiente:
Lmite Inferior
Lmite Superior
Subsidio para el Empleo
0,01
1768,96
407,02
1768,97
2653,38
406,83
2653,39
3472,84
406.62
3472,85
3537,87
392.77
3537,88
4446,15
382.46
4446,16
4717,18
354.23
4717,19
5335,42
324,87
5335,43
6224,67
294,63
6224,68
7113,9
253,54
78
http://salariominimo.com.mx/impuestos-sobre-los-salarios/ 05/06/2015 21:22 hrs.
63
Lmite Inferior
Lmite Superior
Subsidio para el Empleo
7113,91
7382,33
217,61
7382,34
En Adelante
Tabla de subsidio para el empleo mensual.79

Se muestra la representacin grfica del procedimiento del clculo para el entero
del ISR retenido por salarios:
Ingresos totales del mes
menos
Ingresos exentos
igual
Ingresos gravados
menos
Lmite inferior
igual
Ingreso marginal
por
igual
Impuesto marginal
mas
Cuota fija
igual
Impuesto mensual
menos
Subsidio para el empleo
igual
Retencin mensual
Las personas fsicas, as como las personas morales a que se refiere el Ttulo III
de esta Ley, enterarn las retenciones a que se refiere este artculo a ms tardar
el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin
que presentarn ante las oficinas autorizadas.
Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a
efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 99 de esta
Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos,
calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo enterarn a
79
http://losimpuestos.com.mx/subsidio-al-empleo/ 20/04/2015 00:28 hrs.
64
ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante

declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.80
Las retenciones mencionadas se podrn enterar a ms tardar el da que se
seala, considerando el sexto digito numrico del RFC:
SEXTO DIGITO
FECHA LIMITE
1y2
Da 17 + un da
3y4
Da 17 + dos das
5y6
Da 17 + tres das
7y8
Da 17 + cuatro das
9y0
Da 17 + cinco das
Las personas fsicas y morales se encuentran obligadas a presentar sus

declaraciones de pagos provisionales y definitivos mediante el sistema de Servicio
de Declaraciones y Pagos.81
3.3 Impuesto anual

La determinacin del Impuesto sobre la renta anual, tiene su fundamento legal en
el Art. 97 LISR.
Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos del artculo 96 de
esta Ley, calcularn el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado
servicios personales subordinados.82
El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos
obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refiere este
captulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de
80

ESPINOZA PRIEGO Eva Luz: Impuesto sobre la renta aplicable a personas fsicas, Mxico, Cdice servicios
editoriales, 2014 pag. 83-85
82
81
65
calendario. Al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 152 de esta

Ley.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
Por ciento para

aplicarse sobre
el excedente del
lmite inferior
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1,000,000.00
180,850.82
32.00
1,000,000.01
3,000,000.00
260,850.81
34.00
3,000,000.01
En adelante
940,850.81
35.00
Tabla de retencin anual del ISR.83

Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditar el importe
de los pagos provisionales efectuados en los trminos del artculo 96 de esta Ley.
La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los trminos de este artculo
se enterar ante las oficinas autorizadas a ms tardar en el mes de febrero
siguiente al ao de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del
contribuyente deber compensarse contra la retencin del mes de diciembre y las
retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior. El
83
66
contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin de las

cantidades no compensadas, en los trminos que seale el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general
No se har el clculo del impuesto anual a que se refiere este artculo, cuando se
trate de contribuyentes que:
a)
Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero

del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor
antes del 1 de diciembre del ao por el que se efecte el clculo.
b)
Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este
Captulo que excedan de $400,000.00.
c)
Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin

anual.84
Se presenta de manera grfica el procedimiento antes mencionado para el clculo

anual.
Ingresos totales en el ao (art. 97)
84
menos
Ingresos exento (art. 93)
igual
Ingresos gravados
menos
Deducciones personales
Igual
Base gravable
menos
Lmite inferior
igual
Ingreso marginal
por
igual
Impuesto marginal
mas
Cuota fija
igual
Impuesto anual
menos
Subsidio para el empleo
igual
Impuesto causado
menos
Pagos provisionales
igual
Saldo a cargo o a favor
67
3.4 Obligaciones
3.4.1 Del patrn
De conformidad con la Ley del ISR los patrones debern de cumplir con ciertas
obligaciones:
I.
Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 96 de esta Ley.
II.
Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado

servicios subordinados, en los trminos del artculo 97 de esta Ley.
III.
Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban

pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, en la fecha en
que se realice la erogacin correspondiente, los cuales podrn utilizarse
como constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin laboral a
que se refieren los artculos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer
prrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.
IV.
Solicitar, en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere

la fraccin anterior, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se
inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes.
Adicionalmente, debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen
por escrito antes de que se efecte el primer pago que les corresponda
por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste
les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique
nuevamente.
V.
Solicitar
las
personas
que
contraten
para
prestar
servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas

en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran
sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado
registro.
68
VI.
Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a

quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados,
constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viticos
pagados en el ao de calendario de que se trate, por los que se aplic lo
dispuesto en el artculo 93, fraccin XVII de esta Ley.
VII.
Presentar, ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de

cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas
que hayan ejercido la opcin a que se refiere la fraccin VII del artculo
94 de esta Ley, en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.
Quedan exceptuados de las obligaciones sealadas en este artculo, los

organismos internacionales cuando as lo establezcan los tratados o convenios
respectivos, y los estados extranjeros.85
3.4.2 Del trabajador

Los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios, adems de
efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
I.
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere
este Captulo, los datos necesarios, para que dichas personas los
inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya
hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de
registro al empleador.
II.
Solicitar las constancias a que se refiere la fraccin III del artculo 99 de

esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aqul
en el que se inicie la prestacin del servicio, o en su caso, al empleador
que vaya a efectuar el clculo del impuesto definitivo o acompaarlas a
su declaracin anual. No se solicitar la constancia al empleador que
haga la liquidacin del ao.
III.
85
Presentar declaracin anual en los siguientes casos:
69
a) Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos de los

sealados en este Captulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se
presentar declaracin anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao
de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms
empleadores en forma simultnea.
d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este
Captulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del
artculo 96 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se
refiere este Captulo que excedan de $400,000.00.
IV.
Comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el

primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios
personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si
prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el
empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.86
3.5 Deduccin de la Nmina

3.5.1 Requisitos
El fundamento legal de la deducibilidad de la nmina, es presentada en el art. 27
fraccin V:
Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV,
de esta Ley, se podrn deducir siempre que las erogaciones por concepto de
remuneracin, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto
local por salarios y, en general, por la prestacin de un servicio personal
independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en trminos del Cdigo
86
70
Fiscal de la Federacin y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el

artculo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, as como las disposiciones
que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan
con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad
social.87
Se establece como una nueva obligacin para los empleadores, la de expedir y
entregar comprobantes fiscales a sus trabajadores por los pagos que les realicen
en la fecha de la erogacin, los cuales servirn como constancia o recibo de pago
para efectos de la legislacin laboral.
Otro de los requisitos para la deducibilidad que surgieron en el 2014, es que para
aquellos pagos por concepto de salarios cuyo monto sea mayor a $2,000.00,
debern realizarse a travs de los medios que establece el art. 27 LISR
III.
Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto
exceda de $2,000.00 se efecten mediante transferencia electrnica de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que
para tal efecto autorice el Banco de Mxico; cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios, o los
denominados monederos electrnicos autorizados por el Servicio de
Administracin Tributaria.
Tratndose de la adquisicin de combustibles para vehculos martimos,
areos y terrestres, el pago deber efectuar se en la forma sealada en
el prrafo anterior, aun cuando la contraprestacin de dichas
adquisiciones no excedan de $2,000.00.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las
erogaciones a travs de los medios establecidos en el primer prrafo de
87
71
esta fraccin, cuando las mismas se efecten en poblaciones o en zonas

rurales, sin servicios financieros.
Los pagos que se efecten mediante cheque nominativo, debern
contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo
expide, as como en el anverso del mismo la expresin "para abono en
cuenta del beneficiario".88
3.5.2 CFDI de nmina

Se establece como una nueva obligacin para los empleadores, el expedir y
entregar comprobantes fiscales a sus trabajadores por los pagos que les realicen
en la fecha de la erogacin, los cuales servirn como constancia o recibo de pago
para efectos de la legislacin laboral.89
Un Comprobante Fiscal Digital (CFD) es un documento electrnico que cumple
con los requisitos legales y reglamentariamente exigibles por el Sistema de
Administracin Tributaria (SAT) y que garantiza, entre otras cosas, la autenticidad
de su origen y la integridad de su contenido. Este documento es elaborado por el
contribuyente por medio de cualquier aplicacin electrnica, enseguida es enviado
a un Proveedor Autorizado de Certificacin (PAC), para que ste valide dicho
documento y de esta forma poder otorgarle un folio y asignarle el Sello Digital del
SAT (Certificacin).90
En el artculo 29 del CFF, se precisa que cuando las leyes fiscales establezcan la
obligacin de expedir comprobantes fiscales por las retenciones de contribuciones
que efecten, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales
a travs de la pgina de Internet del SAT. Es decir, emitirn un CFDI.
Por su parte, las personas a las que les hubieren retenido contribuciones, en este
caso los trabajadores, debern solicitar el comprobante respectivo.
88

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/Documents/cfdi/PyRenRecibosPago.pdf
22/04/2015 21:48 hrs.
90
http://www.edicomgroup.com/es_MX/solutions/einvoicing/what_is.html 22/04/2015 22:12 hrs.
89
72
Algunos aspectos a considerar para la elaboracin de un CFDI de nmina:

1. Datos del Emisor - Informacin del contribuyente emisor del recibo de nmina
como CFDI (Patrn).
2. Datos del Receptor - Informacin del contribuyente receptor del recibo de
nmina como CFDI (trabajador)
3. Datos del Recibo.
1. Fecha emisin: Fecha de elaboracin del recibo.
2. Subtotal: Sumatoria de los importes de los conceptos.
3. Descuento: Ser el Total de las deducciones (suma del total gravado y total
exento, sin considerar el ISR retenido.)
4. Motivo de descuento: Utilizar Deducciones nmina
5. Total: Pago realizado al trabajador. Ser igual al Subtotal menos los
Descuentos, menos las Retenciones efectuadas.
6. Tipo de comprobante: Egreso
7. Lugar de expedicin: Sealar el lugar de la plaza en donde labore el
empleado
4. Conceptos.
1. Cantidad: Aplica el valor 1
2. Unidad: Se utilizar la expresin Servicio
3. Descripcin: Se podrn incluir las siguientes denominaciones: Pago de
nmina, Aguinaldo, Prima vacacional, fondo de ahorro, liquidacin, finiquito,
etc.
4. Valor unitario: Total de percepciones del trabajador (es la sumatoria del
total de percepciones gravadas y exentas).
5. Impuestos.
1. Total de impuestos retenidos: El ISR retenido (se obtiene del nodo de
deducciones del complemento nmina).
73
6. Retenciones.
1. Impuesto: Tipo de impuesto que fue retenido (ISR).
2. Importe: Monto del impuesto retenido. Se obtiene del nodo de deducciones
del complemento nmina.91
3.6 Lmite para deducibilidad

3.6.1 Fundamento legal
A partir del 1 de enero de 2014 los pagos que son ingresos exentos para los
trabajadores, no sern deducibles en su totalidad, su fundamento se encuentra en
el art. 28 de la LISR:
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos
pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos

trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.92
En este contexto, para efecto de determinar cules son los pagos efectuados por
los patrones que a su vez resultan en ingresos exentos para los trabajadores, es
preciso remitirse al artculo 93 de la LISR, toda vez que el mismo establece qu
ingresos se debern considerar como exentos para las personas fsicas.
Una de las medidas que mayor afectacin tendrn en las empresas es la que
contiene la nueva ley, sobre la limitante a la deduccin de las erogaciones
realizadas en favor de los trabajadores cuando estas erogaciones representen
ingresos exentos para los trabajadores.93
91
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/Documents/Complementoscfdi/guianomi
na.pdf 22/04/2015 22:36 hrs.
92
93
http://www.natera.com.mx/puntos_finos/Puntos%20Finos%20233.pdf 23/04/2015 13:21 hrs.
74
3.6.2 Reforma fiscal 2014

La Iniciativa plantea una serie de propuestas cuyos objetivos primordiales son
fortalecer los ingresos pblicos, as como simplificar el sistema tributario. Dicha
iniciativa fue presentada por el poder ejecutivo ante el congreso de la unin, con
fundamento en lo dispuesto en el art. 71 de la Constitucin de los Estados Unidos
Mexicanos.
Esta reforma propone realizar una serie de modificaciones al ISR, que adems de
simplificar su diseo y estructura, contribuirn a recuperar su capacidad
recaudatoria a travs de la ampliacin de su base (Utilidad fiscal). Otra propuesta
es eliminar las disposiciones que incluyen tratamientos preferenciales, que
adems de generar inequidad, hacen compleja su aplicacin, cumplimiento y
control del impuesto para el contribuyente y la autoridad fiscal, por otra parte, se
plantean modificaciones que buscan incrementar el nivel de recaudacin de este
impuesto.
La estructura del ISR vigente a 2013, contiene diversos regmenes preferenciales
y tratamientos de excepcin que generan alteraciones, restan neutralidad, equidad
y simplicidad, siendo un punto que beneficia la evasin fiscal debido a prdidas de
recursos fiscales, de acuerdo con el poder ejecutivo de la federacin.
La nueva ley del ISR, propone una iniciativa con diversas modificaciones a las
disposiciones fiscales, resaltando en general la importancia de contar con un
impuesto al ingreso ms sencillo y con una base ms amplia. 94
Entre los elementos que se consideraron para mejorar la arquitectura del ISR se
encuentra el restablecimiento del principio de simetra fiscal.
Actualmente, la Ley del ISR permite que el empleador efecte la deduccin de los
diversos
conceptos
remunerativos
que
les
entrega
sus
empleados,
independientemente de que stos se encuentren gravados a nivel del trabajador. 95

94
http://www.diputados.gob.mx/PEF2014/ingresos/06_lir.pdf 22/04/2015 23:54 hrs.

http://www.ccpm.org.mx/avisos/PAF%20587%20Completa%20%28p_gs%20001-112%29.pdf 22/04/2015
22:35 hrs.
95
75
Este tratamiento fiscal es asimtrico. Las asimetras en el ISR resultan

perjudiciales para el poder recaudatorio, ante la propuesta de desaparicin de los
impuestos mnimos y de control que se presenta.
Ante la ausencia de un
impuesto mnimo y de control del ISR, con el fin de restablecer la simetra fiscal,
se propone acotar la deduccin de las erogaciones por remuneraciones que a su
vez sean ingreso para el trabajador considerados total o parcialmente exentos por
la Ley del ISR.96
3.6.3 Simetra fiscal

Se establece que este principio se cumple cuando cada deduccin que aplique el
contribuyente que realiza el gasto, le corresponde la acumulacin equivalente de
ingreso por parte de quien recibe el pago, este concepto se present en la
exposicin de motivos. Este principio se vulnera cuando se permite a un
contribuyente deducir sus gastos y se exenta a quien recibe el ingreso.
La simetra fiscal es un principio de poltica tributaria que establece un parmetro
de vinculacin entre los contribuyentes y el equilibrio entre ingresos y gastos, de
manera que si a una persona fsica o moral le corresponde el reconocimiento de
un ingreso que ser gravado, a su contraparte que realiza el pago -que genera ese
ingreso-, debe corresponderle una deduccin.97
La simetra fiscal protege los intereses del erario cuidando el poder de
recaudacin, as como de los contribuyentes, toda vez que no existan
desviaciones de la misma se evitan distorsiones adicionales al marco tributario
que busquen recuperar las prdidas recaudatorias existentes que se ocasionan,
como es el caso de la exencin de un concepto de ingreso.
Antes de esta reforma, la LISR permita que el empleador efectuara la deduccin
de los diversos conceptos remunerativos que les entrega a sus empleados,
independientemente de que estos no se encontraran gravados a nivel del
trabajador. Sin embargo, al ser un tratamiento fiscal asimtrico, se propone acotar
96
http://www.diputados.gob.mx/sedia/sia/se/SAE-ISS-49-13.pdf 22/04/2015 22:10 hrs.

http://www.idconline.com.mx/fiscal/2011/03/09/simetria-fiscal-mito-o-realidad 23/04/2015 00:53 hrs.
97
76
la deduccin de las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean ingresos

para el trabajador considerados total o parcialmente exentos por la ley.
Esta reforma resulta muy criticable, ya que de acuerdo con la exposicin de
motivos comentada, busca generar un efecto de simetra por la desaparicin del
IETU; adems, es importante destacar que resulta injusta, ya que muchos
contribuyentes fueron causantes del ISR y no del IETU, por lo que no deberan
verse afectados por la no deducibilidad.98
3.6.4 Clculo del limitante

Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos exentos respecto del
total de las remuneraciones
3.3.1.29. Para los efectos del artculo 28, fraccin XXX de la Ley del ISR, para
determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior, se estar a lo siguiente:
I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las
remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente
a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos
de la determinacin del ISR de stos ltimos, efectuadas en el
ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
II.
Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las

remuneraciones
dems
prestaciones
pagadas
por
el
contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos

exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos
ltimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el
total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
98
http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/12/Fisco-diciembre-2013-19.pdf 23/04/2015 00:36 hrs.
77
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio

inmediato anterior.
III.
Cuando el cociente determinado conforme a la fraccin I de esta

regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la
fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las
prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para
dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53%
de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador.
Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de esta regla, se

considerarn, entre otros, las siguientes erogaciones:
1.
Sueldos y salarios.
2.
Rayas y jornales.
3.
Gratificaciones y aguinaldo.
4.
Indemnizaciones.
5.
Prima de vacaciones.
6.
Prima dominical.
7.
Premios por puntualidad o asistencia.
8.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
9.
Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.

11. Previsin social.
12. Seguro de gastos mdicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
78
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn.

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18. Prima de antigedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en crditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn.
LISR 2899
De manera grfica se presenta la forma para determinar si en el ejercicio actual se

disminuyeron las prestaciones otorgadas:
Total de remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el patrn

a sus trabajadores y que a su vez sean ingresos exentos del ISR
efectuados en el ejercicio
entre
Total
de
remuneraciones
pagadas
por
el
empleador
sus
subordinados en el ejercicio
igual
Cociente fraccin I
99
Resolucin miscelnea fiscal para 2015 3.3.1.29.

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/normatividad/Paginas/resolucion_miscelanea_2015.aspx23/04/
2015 08:01 hrs.
79
Con la siguiente representacin grfica se muestra la forma para determinar el

cociente de las prestaciones otorgadas del ejercicio anterior:
Total de remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el patrn
a sus trabajadores y que a su vez sean ingresos exentos del ISR
efectuados en el ejercicio anterior
entre
Total
de
remuneraciones
pagadas
por
el
empleador
sus
subordinados en el ejercicio anterior

igual
Cociente fraccin II
Si el cociente de la fraccin I > cociente de la fraccin II, la deducibilidad de los

ingresos exentos del ISR ser del 53%
Si el cociente de la fraccin II < cociente de la fraccin I, la deducibilidad de los
ingresos exentos del ISR ser del 47%
Como podr observarse, con la regla comentada este procedimiento resulta
incorrecto para su determinacin, ya que al incluir conceptos que podran tenerse
en un ao y en otro no, ya que se presentan por necesidades del negocio y no
porque se estn disminuyendo las prestaciones de los trabajadores.
La no deducibilidad de estas partidas podra afectar la determinacin de la Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN); en consecuencia, afectar los pagos por
dividendos y el costo de venta de las acciones.
100
Para determinar el porcentaje de deduccin de los ingresos exentos del ejercicio

2014, se lleva a cabo el siguiente proceso:
Se calculan los coeficientes mencionados en la fraccin I y II de la resolucin
miscelnea fiscal 3.3.1.29.
Concepto
INGRESOS EXENTOS
INGRESOS TOTALES
COCIENTE
2014
2013
26107.31
39972.59
166027.04
161578.83
0.157247338 0.247387545
100
http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/12/Fisco-diciembre-2013-19.pdf23/04/2015 08:58hrs.
80
De acuerdo a los resultados anteriores, el coeficiente de la fraccin I resulta menor

que el cociente de la fraccin II, por lo que el porcentaje no deducible es de 53%.
El siguiente paso es aplicar el porcentaje no deducible del ao correspondiente
por el monto total de los ingresos exentos de los trabajadores que el patrn se
hubiese otorgado en el ejercicio.
CONCEPTO
HORAS EXTRAS
PRIMA VACACIONAL
AGUINALDO
PRIMA DE ANTIGEDAD
INDEMNIZACION
IMPORTE TOTAL
IMPORTE EXENTO
26,466.90
13,233.45
102.46
102.46
3,277.17
3,277.17
819.66
819.66
8,674.57
8,674.57
TOTAL
PORCENTAJE
IMPORTE NO DEDUCIBLE
26107.31
0.53
13,836.87
Con respecto a lo anterior el monto no deducible fue el 53% equivalente a

$ 13,836.87 del pago total de la nmina del ejercicio 2014.
3.6.5 Medios de defensa ante el limitante

Derivado de la entrada en vigor de la LISR y de la limitante a la deduccin de
prestaciones pagadas a los trabajadores, establecida en artculo 28 fraccin XXX
de dicha ley, diversos contribuyentes interpusieron medios de defensa en contra
de la aplicacin del limitante.101
Se consideran medios de defensa fiscal a aquellos cuando un acto de autoridad,
sea contrario a la ley o a la Constitucin, y afecte a un particular en materia fiscal,
ste puede disponer de diversos instrumentos jurdicos que estn establecidos en
las leyes, con el propsito es revocar, derogar, dejar sin efecto o modificar el acto
de autoridad.102
De acuerdo a informacin emitida en la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, uno de los derechos de los contribuyentes es imponer
medios de defensa, expresado de esta manera:
101
http://www.ccpm.org.mx/avisos/PAF%20597%202da%20agosto%20PAGOS.pdf 06/06/2015 18:33 hrs.

http://www.ccpm.org.mx/avisos/boletines/boletin_fiscal6.pdf 06/06/2015 19:02 hrs.
102
81
Cuando consideres que algn acto o resolucin de las autoridades fiscales no se

hizo conforme a la ley, puedes interponer los medios de defensa: el recurso de
revocacin ante el Servicio de Administracin Tributaria y el juicio de nulidad ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para que sean revocadas,
anuladas o que se vuelvan a emitir. Tienes derecho:
A que las autoridades fiscales te indiquen en las resoluciones (cuando sean

definitivas y puedan ser impugnables) a notificar, el medio de defensa o recurso
que puedes hacer valer contra dicha resolucin, el plazo que tienes para ello y el
rgano ante el que debes hacerlo.
En el recurso administrativo y en el juicio de nulidad puedes ofrecer como prueba

el expediente administrativo del cual haya resultado el acto o resolucin que se
impugna, sin incluir la informacin que la ley seale como reservada o
confidencial.103
En este caso el acto de autoridad que causa perjuicio a los contribuyentes, es la
disposicin del lmite de deducibilidad de erogaciones exentas del ISR otorgadas a
sus trabajadores, el medio de defensa al que recurren los contribuyentes es al
juicio de amparo.
El amparo es un medio de defensa para los contribuyentes, establecido con el
objeto de proteger sus garantas individuales, frente actos de autoridad que se
consideren violatorios de garantas.
Para efectos fiscales el juicio de amparo defiende a los agraviados de los actos
violatorios con referencia en el artculo 31, fraccin IV Constitucional; es decir, de
las garantas de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto pblico.104
El ejecutivo por establecer la disposicin del lmite de deduccin por concepto de
pagos de ingresos exentos para trabajadores, considera que se vulnera los
derechos humanos de proporcionalidad tributaria y capacidad contributiva,
103
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/derechos_contribuyentes/Paginas/valer_medios_defensa.asp
x 06/06/2015 18:08 hrs.
104
http://www.ccpm.org.mx/avisos/boletines/boletin_fiscal6.pdf 06/06/2015 18:23 hrs.
82
sealados en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, debido a la no

deducibilidad injustificada que, desatiende la capacidad contributiva de los
patrones, as como el derecho humano de equidad tributaria y la garanta de
competencia econmica.105
Hasta el momento 3,800 personas fsicas y morales (la mayora empresas) han
promovido juicios de amparo en contra del lmite a las deducciones del Impuesto
sobre la Renta (ISR) que proviene de la modificacin al artculo 28 de la Ley del
ISR, segn cifras de la Procuradura Fiscal de la Federacin.
Segn la Ley Federal del Trabajo, las empresas no pueden eliminar los beneficios
de sus empleados (como vales de despensa, seguros de vida, gastos mdicos,
fondo de ahorro) a menos de que los liquiden y recontraten bajo los nuevos
trminos, de ah que recurrieran alguna de estas opciones: absorber el costo,
sumar la prestacin al salario del trabajador para hacerlo deducible, o bien hacer
recortes de personal.106
Algunos comentarios emitidos por expertos o funcionarios, mencionan que dados
los tiempos jurdicos, podra haber resoluciones definitivas de los juicios de
amparos interpuestos hasta 2017 y con cinco de ellas se emitira la jurisprudencia,
y las autoridades tendran que, nuevamente, reformar el artculo 28 de la Ley de
ISR, algo que podra suceder hasta el ejercicio 2018, segn el socio de Poltica
Fiscal de la consultora PWC, Pedro Carren.
Este tema ha tenido mucha presin de las cmaras, como de la Confederacin
Patronal de la Repblica Mexicana (Coparmex) o la Cmara Nacional de la
Industria de la Transformacin, (Canacintra), son los que abiertamente estn
pugnando por revertir esta reforma, dijo Castro
105
http://www.contadoresbc.org/publicaciones/noticias/boletin-analisis-de-inconstitucionalidad 19:79 hrs.

http://www.cnnexpansion.com/mi-dinero/2015/04/23/3800-amparos-contra-limite-a-la-deduccion-deprestaciones 06/06/2015 22:30 hrs.
106
83
Esta medida afecta el tema de los salarios, lo cual est inhibiendo la inversin,
coment Carren.107
Al da de hoy las autoridades han resuelto a favor de los medios de defensa fiscal
interpuestos por los contribuyentes, a tres meses de haber entrado en vigor las
nuevas disposiciones fiscales, el pasado 25 de marzo de 2014, el Juzgado
Primero de Distrito en Materia Administrativa del Primer Circuito determin una
sentencia a favor de la empresa Teradata Solutions Mxico, S de RL de CV.
De acuerdo con informes del despacho Firma Jurdica y Fiscal, la resolucin del
expediente 80/2014, que resolvi como violatorio la no deduccin de las cuotas
para los trabajadores, es slo el inicio de los miles de amparos que cuentan con el
mismo argumento.
El expediente fue avalado por la jueza Paula Mara Garca Villegas Snchez
Cordero, quien consider una jurisprudencia o dictamen de 2011 donde se expone
que las deducciones relacionadas con los empleados jams deben ser limitadas o
restringidas.108
Expediente 80/2014 de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin109
107
http://mayacontadores.com/blog/limite-a-deducciones-del-isr-genera-3800-amparos/
06/06/2015 22:53 hrs.
108
http://www.milenio.com/negocios/amparo_reforma_fiscal-impuestos_0_277172706.html 06/06/2015
22:55 hrs.
109
http://www2.scjn.gob.mx/ConsultaTematica/PaginasPub/DetallePub.aspx?AsuntoID=163154 05/06/2015
18:25 hrs.
84
La resolucin analiza los fines perseguidos por el ejecutivo al establecer la

limitante, y los considera como vlidos, pero que estos son buscados por
medios inadecuados, ya que deja de reconocerse el impacto que tienen en el
ingreso obtenido por el patrn, objeto del impuesto sobre la renta.
La resolucin es un fallo de primera instancia, que puede ser impugnada por
la autoridad fiscal. Una vez resuelto en definitiva por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin. 110 Sustentada como principal argumento: Violacin al
principio de proporcionalidad tributaria. Se limita una deduccin estructural de la
Jurisprudencia 15/2011 Primera Sala SCJN: Deducciones estructurales y no
estructurales. Razones que pueden justificar su incorporacin en el diseo
normativo del clculo del impuesto sobre la renta.111
Actualmente los contribuyentes personas morales cuentan con un plazo legal de
15 das hbiles para promover un juicio de amparo indirecto en contra de la
limitante prevista por el artculo 28, fraccin XXX de la LISR, contados a partir del
da siguiente al de la fecha en que hayan presentado su declaracin anual
correspondiente al ejercicio 2014 (que debi presentarse a ms tardar el 31 de
marzo de 2015), en la cual se deber hacer constar la aplicacin de la limitante de
referencia.112
110
http://contadormx.com/2014/04/09/amparo-contra-limite-de-deducciones-de-isr-cuotas-obreraspagadas-por-el-patron/ 06/06/2015 21:10 hrs.

111
http://www.pwc.com/mx/es/reforma-hacendaria-2014/archivo/2014-01-ppt-webcast-juicios-amparo.pdf
06/06/2015 21:49 hrs.
112
http://www.cefa.com.mx/art_art150127a.html 06/06/2015 22:12 hrs.
85
Captulo Cuatro
De la metodologa
4.1 Planteamiento del problema

4.1.1 Enunciacin del problema
Al da de hoy la reforma fiscal con vigencia a partir del 1 de enero del 2014 establece
que es necesario mejorar la estructura del impuesto sobre la renta, para esto se debe
restablecer el principio de simetra fiscal. Uno de los aspectos que incluyeron en las
modificaciones fue la deduccin de las erogaciones exentas que los patrones otorgan
a sus trabajadores, lo que ocasiona un gasto adicional relativo a la no deducibilidad de
las prestaciones exentas.
Cabe mencionar que todos los empleadores otorgan este tipo de prestaciones,
recordando que ingresos dictados por ley como lo son el aguinaldo, la prima
vacacional, horas extras, das festivos, prima dominical e inclusive el reparto de la
PTU incluyen un porcentaje que de acuerdo a la ley del ISR es exento para el
trabajador, por lo que para el dueo es imposible eliminarlos o cambiar su mecnica
de pago, mientras que existen patrones que otorgan prestaciones exentas para estos,
como parte de una previsin social que tienen la finalidad de garantizar el bienestar
de los trabajadores y que estas prestaciones por lo regular son establecidas en
contratos colectivos por lo que al patrn le resultara imposible evitarlas, sometindolo
a la no deducibilidad del 100%.
Dicha deduccin quedar limitada al 47% de las prestaciones, este porcentaje se
puede incrementar al 53% si se demuestra que no se redujeron los beneficios
otorgados con respecto al ejercicio anterior.
De acuerdo al procedimiento para determinar si las percepciones se disminuyeron con
respecto al ao anterior, el clculo resulta cuestionable, ya que se incluyen conceptos
tales como el tiempo extra, indemnizaciones, la PTU, entre otras, las cuales pueden
tenerse en un ao y en otro no, ya que estas se presentan o generan por necesidades
particulares del negocio, o en el caso de la PTU variar de acuerdo al resultado que la
empresa tenga en el ejercicio y no porque se estn disminuyendo las prestaciones de
los trabajadores.
87
La aplicacin de esta tasa sea cual sea el factor de deduccin que se utilice, resulta
perjudicial para el patrn al momento de disminuir el total de sus deducciones.
Sumando a esta limitante, se encuentra el nuevo requisito para hacer deducible el
pago de la nmina, que es el generar comprobantes fiscales por el pago de esta a
cada uno de sus trabajadores, haciendo as que se aumente el costo del patrn por el
hecho de tener empleados, para el caso de empresas que realizan pagos de manera
semanal, sus costos aumentan dependiendo del nmero de personal con el que
cuenten.
Se tiene la obligacin de timbrar las nminas, para que estas puedan ser un gasto
deducible, y en el caso actual en el que se debe aplicar el factor de deducibilidad por
otorgar ingresos exentos, la deduccin parcial de esta nmina.
Otra problemtica es el grado de desconocimiento que tienen los patrones acerca de
estas nuevas obligaciones, que como se detall anteriormente, castigan directamente
al contribuyente, e inclusive puede afectar de manera indirecta a los asalariados.
La economa del pas est siendo impactada por los cambios al sistema impositivo de
la leyes fiscales, adems de ir en contra de los propsitos de buscar la generacin de
empleos que lleven a fortalecer la recaudacin y que estimulen la inversin, creando
barreras para los empresarios y que los nuevos emprendedores se lo consideren, por
los grandes costos que les genera el cumplir con estas disposiciones.
Lo anterior lleva a realizar la siguiente pregunta Los contribuyentes cuentan con el
conocimiento de las prestaciones exentas y de la limitante de deducibilidad?
4.1.2 Justificacin del problema

El inters por desarrollar este tema, naci cuando asist a cursos por las
modificaciones de la reforma fiscal del 2014 y notar el nfasis en el que los
expositores le dedicaban a este punto, pero me involucr hasta observar en las
declaraciones del ejercicio, el tratamiento del clculo de la limitante y como ste
impacta en los resultados de la empresa. Lo que pone a pensar cuntos
contribuyentes se ven afectados con este problema en sus deducciones, considerando
88
que la mayora de las personas morales y personas fsicas con actividades

empresariales, requieren de personal para el desarrollo de sus operaciones regulares.
No solo me interesaba el conocer si los patrones se ven afectados en el resultado
fiscal del ejercicio, sino en parte, si esta problemtica llega a impactar de manera
negativa a los trabajadores.
4.2 Objetivo
4.2.1 Objetivo general
Analizar el impacto que tiene el lmite establecido para la deduccin de erogaciones
exentas del ISR, por la implementacin de las nuevas disposiciones fiscales.
4.2.2 Objetivos especficos
Brindar informacin a los contribuyentes sobre la nueva disposicin por

otorgar erogaciones exentas a los trabajadores.
Exponer los efectos que tiene la aplicacin de los factores de deduccin.
Analizar si los contribuyentes cumplen con la normativa en su declaracin del

ejercicio.
Conocer la percepcin que tienen los contribuyentes sobre la razn de su

implementacin.
Destacar el impacto que ha tenido esta medida de cambio, a travs de la

aplicacin de medios de defensa.
4.3 Hiptesis
4.3.1 Hiptesis
Los contribuyentes que otorgan prestaciones a sus trabajadores exentas del ISR, no
cuentan con el conocimiento sobre la limitante en cuanto a su porcentaje de
deducibilidad, por lo que no han tomado medidas para contrarrestar el efecto.
89
4.3.2 Variable dependiente
Prestaciones exentas del ISR a sus trabajadores.
4.3.3 Variable independiente
Desconocimiento de la limitante de deduccin.
Medidas de cambio para afrontar el problema.
4.4 Metodologa
Para el desarrollo de este proyecto se decidi hacer una investigacin de tipo
transversal, que recolecta datos en un solo momento y en un tiempo nico.113
Para la obtencin de informacin se opt por utilizar la aplicacin de encuestas. El
primer paso para llevar a cabo las encuestas, fue el determinar el tamao de la
muestra, por lo que se tuvo que definir una unidad de anlisis, es decir, a quien se va
aplicar la encuesta, lo cual depende del planteamiento de la investigacin, para este
proyecto se consider que la persona idnea para el llenado de las encuesta sera un
contador.
El paso siguiente es delimitar la poblacin, de acuerdo a lo anterior se estableci que
los encuestados seran profesionales de la contabilidad, para efectos de la
investigacin se necesita de diversas especificaciones que deben de tener estos,
como lo es, que las empresas donde laboren cuenten con trabajadores para poder
desarrollar sus actividades, otra de las especificaciones es que estas sean empresas
ubicadas en el municipio de Boca del Rio, en el estado de Veracruz, debido a la
cercana que se tiene a este.
Para poder obtener el nmero de contadores que conformaran la poblacin para el
tamao de la muestra, se utilizaron estadsticos de la pgina de internet del Sistema
de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM),que tiene registrada en su base de
113
HERNANDEZ SAMPIERI Roberto, FERNANDEZ COLLADO Carlos, BAPTISTA LUCIO Pilar, Metodologa de la
investigacin, Mc Graw Hill, 2006, Mxico Pg.208
90
datos a 178 empresas de dicho municipio que cuentan un rango mayor de 10

empleados.114
El propsito de este trabajo es medir el impacto que esta nueva implementacin ha
tenido en la poblacin, conocer si se estn cumpliendo con las nuevas obligaciones y
si se estn tomando medidas de cambio como consecuencia. Con la aplicacin de las
encuestas se buscan conocer datos referentes al pago de nmina, la forma en la que
se le da cumplimiento a la obligacin y otros datos generales que pueden brindar una
visin ms completa.
La presente investigacin tiene un enfoque cuantitativo, cuya caracterstica es medir
fenmenos utilizando la estadstica, para brindar un anlisis causa y efecto mediante
un proceso hipottico-deductivo que pretende generalizar los resultados.
Este mtodo se concreta en tres fases o momentos:
I.
Observacin,
II.
Formulacin de hiptesis y
III.
Verificacin115
Del total de 178 empresas que cuentan con ms de 10 trabajadores en el municipio de

Boca del Rio, se obtuvo la siguiente muestra:
114
http://www.siem.gob.mx/siem/portal/consultas/respuesta.asp?estado=30&municipio=028&consultaporliga=1
07/06/2015 03:45 hrs.
115
http://ocw.unican.es/ciencias-de-la-salud/ciencias-psicosociales-i/materiales/bloque-i/tema-1/1.1.3.1-etapasdel-metodo-hipotetico-deductivo 07/06/2015 12:23 hrs.
91
Matriz de Tamaos Muestrales para diversos

margenes de error y niveles de confianza, al estimar
una proporcin en poblaciones Finitas
N [tamao del
universo]
178
Nivel de
Confianza
d [error
mximo de
estimacin]
8.0%
95%
41
Tabla para determinacin de muestras con poblacin finita.116

De acuerdo a la aplicacin de la tabla, el tamao de la muestra es de 41 pruebas, este
resultado se determin por el grado de confianza deseado que es del 95% y el margen
de error que es de un 8%, considerando una probabilidad de ocurrencia del 0.9
El instrumento de investigacin aplicado const de diecinueve preguntas, las cuales
se integraron en tres bloques:
Seccin I: Datos generales
Seccin II: Nmina
Seccin III: Lmite de deduccin de la nmina
Estas secciones contienen cinco preguntas abiertas y catorce preguntas cerradas, de

las cueles en algunos casos se pide la justificacin de la respuesta asignada, de las
que se realiz un anlisis cuantitativo y textual.
Se anexa el formato de la encuesta aplicada
Uno de los limitantes que presenta este proyecto es debido al bajo inters de
participacin de la poblacin para el llenado de las encuestas. El conseguir las
116
http://www.uv.mx/personal/joacosta/metodologia-de-la-investigacion/ 07/07/2015 05:03 hrs.
92
pruebas deseadas llev alrededor de dos semanas, en las que se vieron diversas
formas para obtener la informacin:
Acudir a dos despachos contables donde se platic y pidi autorizacin a los

socios y a la persona a cargo de los departamentos de contabilidad acerca de
la aplicacin de la encuesta, comentando la privacidad de los datos que se iban
a recolectar.
Se hicieron visitas a diversas empresas del municipio de Boca del Rio, la

mayora de estas pertenecientes al ramo hotelero aproximadamente doce, para
pedir apoyo con el llenado del cuestionario, de las cuales solo dos recibieron el
formato pero mediante correo electrnico, las respuestas negativas de parte de
las otras empresas, eran debido a que tenan exceso de trabajo, que no se
tena autorizacin para proporcionar datos o que ellos no acostumbraban a
brindar apoyo para investigaciones.
Otra forma fue mediante la base de datos del SIEM con la que se puedo
obtener el nombre las empresas y sus datos como ubicacin y correo
electrnico; el primer paso fue enviar un e-mail para presentarme, pedir
autorizacin y en caso de que dijeran que s, concertar una cita, con este
mtodo para obtener el llenado de la encuesta se obtuvieron solo tres, de las
cuales optaron por que se les enviara el cuestionario.
Finalmente se recibi apoyo de parte de compaeros que laboran en empresas

que cumplen con las especificaciones requeridas, para el llenado de las
encuestas.
4.5 Resultado
4.5.1 Datos generales
En la seccin I de la encuesta se presentan los datos generales, los cuales tienen el
propsito de otorgar informacin que pueden ayudar a tener una visin completa
acerca de las respuestas referentes a las dos secciones siguientes.
La primera seccin de la encuesta est conformada de siete preguntas, de las cuales
3 son abiertas y 4 cerradas.
93
Se recaudan datos que tiene que ver con:
Antigedad del negocio
Como est constituida jurdicamente
Tipo de control de la empresa
Giro del negocio
El nivel de educacin de la persona al mando
Su nmero de trabajadores
A continuacin se detallan los resultados obtenidos en las 41 pruebas realizadas:
La primera pregunta hace referencia al nombre de la empresa, la cual fue

opcional para el encuestado.
Aos de operacin
41%
18
16
37%
14
12
22%
10
8
6
4
2
0
AOS DE OPERACIN
De 6 a 10
De 0 a 5
De 11 en adelante
Grfica 1.Muestra los aos de operacin de la entidad
La grfica refleja que 4 de cada 10 tiene un tiempo de operacin de 11 aos en

adelante, en tanto que 3 de cada 10 encuestados reporta tener una antigedad de
6 a 10 aos y 2 de cada 10 encuestados tienen de 0 a 5 aos de operacin del
negocio.
94
Control de la empresa o el origen de su capital

30
61%
25
20
39%
15
10
5
0
CONTROL FAMILIAR
Si
No
Grfica 2. Muestra el control de la empresa o el origen del capital
En la grfica se puede analizar que 6 de cada 10 encuestados no tienen un control

familiar en la administracin del negocio y 3 de cada 10 empresas ubicadas en el
municipio de Boca del Rio son formadas de capital familiar.
Constitucin jurdica
35
80%
30
25
20
15
20%
10
5
0
CONSTITUCION
Persosna moral
Persona fisica
Grfica 3. Muestra la forma de constitucin jurdica
95
De acuerdo a la grfica se puede observar que 8 de cada 10 encuestados estn

constituidos como Persona Moral y que 2 de cada 10 encuestados son Personas
Fsicas.
Actividad principal o giro

46%
20
18
16
14
12
22%
10
8
6
12%
7%
5%
2%
5%
0
GIRO PRINCIPAL
Comercio mayoreo
Comercio menudeo
Industria
Construccion
Transporte
Turisticos
Otros
Grfica 4. Muestra el giro o actividad principal
La grfica anterior muestra que 4 de cada 10 encuestados marcaron como otra opcin
su actividad preponderante, 2 de cada 10 encuestados se dedican al ramo de la
construccin, 1 de cada 10 encuestados se dedican al comercio en mayoreo, otro
sector de 1 de cada 10 encuestados en la poblacin tiene como actividad el comercio
al menudeo, mientras de 1 de cada 10 encuestados se dedican a actividades
industriales, otra proporcin de 1 de cada 10 corresponde a servicios de transporte,
quedando 1 de cada 10 negocios con actividades dirigidas al turismo.
96
Nivel de formacin que tiene el director general

40
83%
35
30
25
20
15
10
5
10%
5%
2%
0
NIVEL DE FORMACION
Primaria
Secundaria
Bachillerato
Carrera tecnica
Licenciatura
Experiencia en la actividad
Grfica 5. Muestra el nivel de formacin que tiene la persona al mando de la entidad
Con base en los resultados de las encuestas 8 de cada 10 encuestados aseguran que
su administrador tiene un nivel de educacin de Licenciatura, 1 de cada 10 personas
presentan tener una Carrera tcnica como formacin escolar, 1 de cada 10 personas
a cargo de la empresa completaron el nivel de educacin con Bachillerato y 1 de cada
10 encargados de las empresas cuentan con un nivel de Experiencia en la actividad.
Nmero promedio de trabajadores
35
73%
30
25
20
15
10
15%
12%
5
0
TRABAJADORES
De 1 a 50
De 51 a 100
De 101 en adelante
Grfica 6. Muestra el rango de trabajadores que tiene las entidades
97
En la grfica se puede analizar que 7 de cada 10 empresas encuestadas cuentan con

un aproximado de 1 a 50 trabajadores, mientras que 2 de cada 10 encuestados
respondieron tener contratados de 51 a 100 empleados y el resto de 1 de cada 10
empresas cuentan con ms de 101 trabajadores.
4.5.2 Nmina
En la seccin II de la encuesta se presentan los datos referentes a la nmina, los
cuales tienen el propsito de otorgar informacin de cmo es que puede llegar a
impactar esta reforma con respecto a las erogaciones que tiene la empresa por estos
conceptos.
La segunda seccin de la encuesta est conformada de tres preguntas cerradas.
Forma de pago de la nmina
Prestaciones de obligadas de ley
Si otorgan prestaciones de carcter voluntaria
Si cumplen con la emisin de comprobantes fiscales digitales por pago de

nmina
Forma de pago de la nmina

35
71%
30
25
20
15
34%
10
5
5%
0
FORMA DE PAGO
Semanal
Quincenal
Mensual
Otra
Grfica 7. Muestra la forma de pago para la nmina
98
Con la grfica anterior se puede observar que 7 de cada 10 empresas pagan de

manera quincenal a sus, mientras que trabajadores 3 de cada 10 encuestados pagan
la nmina a sus empleados de manera semanal y 1 de cada 10 encuestados deciden
pagar su nmina de manera mensual. En esta pregunta se observ que hay ciertas
empresas que otorgan el pago de nmina tanto de manera semanal y mensual esto
dependiendo del departamento al que pertenecen sus empleados, en su totalidad
estas empresas pertenecen al ramo de la construccin.
Prestaciones otorgadas a los trabajadores
50
100%
40
83%
30
46%
20
44%
44%
37%
37%
10
5%
2%
5%
5%
0
PRESTACIONES
Aguinaldo
Horas extras
Dias festivos
Prima vacacional
Prima dominical
Prevision social
Becas educacionales
Actividades cultutrales
Reembolso de gtos medicos
Seguros
Fondo de ahorro
Vales de despensa
Grfica 8. Muestra las prestaciones otorgadas a los trabajadores
Para el anlisis de la presente grfica se dividirn las prestaciones en obligatorias y

voluntarias:
Voluntarias
Obligatorias
Aguinaldo
10 de cada 10
Horas extra
4 de cada 10
Da festivo
4 de cada 10
Prima vacacional 8 de cada 10
Prima dominical
4 de cada 10
Prevision social
Actividades culturales
Reembolso de gastos medicos
Seguros
Fondo de ahorro
Vales de despensa
3 de cada 10
1 de cada 10
1 de cada 10
1 de cada 10
1 de cada 10
3 de cada 10
99
Como se puede observar en las tablas la mayora de los encuestados otorga en

totalidad las prestaciones obligatorias por ley, siendo el aguinaldo la prestacin que el
100% de los patrones brinda a sus trabajadores, con respecto a las prestaciones
voluntarias las que tiene un mayor porcentaje son la previsin social y los vales de
despensa las siendo estas las no obligatorias ms otorgadas por las empresas.
Cumplimiento de la obligacin del timbrado de nmina

45
40
95%
35
30
25
20
15
10
5
%5
0
CFDI NMINA
Si
No
Grfica 9. Muestra el cumplimiento de la emisin de CFDI de nmina
De acuerdo a la grfica 9 de cada 10 encuestados dan cumplimiento a la obligacin

de la emisin de CFDI de nmina y mientras que 1 de cada 10 no cumplen con este
nuevo requisito para efectuar la deducibilidad.
4.5.3 Lmite de deduccin de la nmina

En la seccin III de la encuesta se presentan los datos referentes al lmite de
deduccin de la nmina, los cuales tienen el propsito de brindar informacin para el
desarrollo del proyecto de investigacin de cmo es que los contribuyentes le dan
cumplimiento a esta nueva disposicin, cual es la percepcin que tienen referente al
resultado en el ejerci, si se han tomado medidas de cambio.
100
La tercera seccin de la encuesta est conformada de nueve preguntas, de las cuales

ocho son cerradas, pero que piden una justificacin o explicacin.
El conocimiento de la existencia de la limitante por parte del patrn
Si se lleva un control de las prestaciones que otorgan
Si se cumpli con el clculo de la limitante
Si se ven afectados con dicha aplicacin
La percepcin que se tiene acerca del impacto
Si se tomaron medidas de cambio
Si estn al tanto de los efectos que produce
Y la opinin que se tiene acerca de esta medida implementada por el gobierno
Conocimiento de la limitante
35
73%
30
25
20
15
27%
10
5
0
CONOCIMIENTO
Si
No
Grfica 10. Muestra los patrones que conocen del tema
De acuerdo a las cifras presentadas 7 de cada 10 encuestados dicen que el patrn se

encuentra al tanto de las nuevas disposiciones fiscales, mientras que 3 de cada 10
101
respondieron que los dueos de los negocios no cuentan con el conocimiento de este
tope de deducibilidad.
Control de las percepciones otorgadas a los trabajadores

30
61%
25
20
39%
15
10
5
0
CONTROL
Si
No
Grfica 11. Muestra el control que se tiene sobre las percepciones otorgadas
Con la grfica anterior se puede observar que 6 de cada 10 encuestados asegura

llevar un control de las percepciones otorgadas en nmina, esto mediante sistemas o
softwares de clculo de nminas y con bases de datos creadas por ellos, mientras que
4 de cada 10 mencionan el no llevar un control sobre estas, lo cual lleva a pensar el
cmo es que supieron cul era el porcentaje de deduccin que les corresponda
deducir en la declaracin del ejercicio.
102
Cumplimiento de la disposicin
80%
35
30
25
20
15
20%
10
5
0
CUMPLIMIENTO
Si
No
Grfica 12. Muestra el cumplimiento de la disposicin en la declaracin anual
Con la grfica se puede observar que 8 de cada 10 contribuyentes realizaron el

clculo para determinar el porcentaje deducible de las prestaciones exentas del ISR,
mientras que 2 de cada 10 no llevaron a cabo esta disposicin en la declaracin.
Porcentaje de deduccin aplicado

30
66%
25
20
34%
15
10
5
0
DEDUCIBLE
53%
47%
Grfica 13. Muestra el porcentaje deducible aplicado en la declaracin
Como se puede ver 6 de cada 10 encuestados aplico el 53% de las erogaciones

exentas del ISR como un gasto deducible y 4 de cada 10 utiliz el 47% como un
gastos deducible.
103
Causa de disminucin de las prestaciones

8
43%
6
4
21%
14%
7%
7%
7%
0
CAUSAS DE DISMINUCION DE PERCEPCIONES
Disminucion de trabajadores
Disminuyeron Horas extras
Disminuyeron vales de despensa
No se sabe
Inflacion
Pago de indemnizaciones
Grfica 14. Muestra las razones por las que se vieron disminuidas las prestaciones con respecto al ao
2013
En la grfica presentada se puede ver que 4 de cada 10 encuestados que utilizaron el

porcentaje del 47% de deduccin aseguran que el motivo fue por presentar
disminucin de trabajadores, otra cifra es que 2 de cada 10 encuestados no tienen el
conocimiento del porque se utiliz este porcentaje, mientras que 1 de cada 10
negocios su importe de horas extras con respecto al ao anterior disminuy, 1 de
cada 10 contribuyentes mencionan que se vieron disminuidas las prestaciones de
vales de despensa, mientras que 1 de cada 10 personas respondieron que se afect
debido a la inflacin, otro 1 de cada 10 utiliz este porcentaje por haber realizados
indemnizaciones con importes altos en el ao pasado.
104
Percepcin de los contribuyentes sobre el impacto en el resultado del

ejercicio
35
78%
30
25
20
15
10
17%
5%
0
PERCEPCION
Favorable
Desfavorable
Indiferente
Grfica 15. Muestra las percepciones que se tienen con respecto al resultado del 2014
De acuerdo a la grfica se puede analizar que 7 de cada 10 dicen tener un impacto

desfavorable, mientras que 2 de cada 10 se muestran indiferentes ante la disposicin,
y 1 de cada 10 encuestados consideran esta implementacin como favorable.
Medidas de cambio para contrarrestar la nueva disposicin

80%
35
30
25
20
15
10
20%
5
0
CAMBIOS
Si
No
Grfica 16. Muestra si se han tomado medidas de cambio por la nueva implementacin
105
Con los resultados de la grfica se puede observar que 8 de cada 10 contribuyentes

decidieron mantener su criterio, mientras que 2 de cada 10 encuestados tomaron
medidas de cambio para contrarrestar el impacto.
Para efectos de esta pregunta se decidi hacer anlisis del porcentaje de encuestados
que respondieron afirmativo a los cambio, se les cuestiono que cueles son dichas
medidas
4
25%
3
2
13%
13%
13%
13%
1
0
MEDIDAS DE CAMBIO
Depositos mediante cuentas bancarias
Varias
Eliminacion de Vales de despensa
Reestructuracion de nmina
No contratar personal
Grfica 17. Muestra las medidas de cambio tomadas
Como se puede observar 3 de cada 10 tom la decisin de reestructurar su nmina

cambiando las prestaciones voluntarias por prestaciones gravadas, 1 de cada 10
respondi que se tomaron varias medidas de cambio, 1 de cada 10 optaron por
eliminar los vales de despensa como prestaciones, 1 de cada 10 personas que
tomaron medidas de cambio decidieron realizar depsitos bancarios personalizados
por el pago de la nmina y 1 de cada 10 contribuyentes respondieron que no se
realizara contrato de personal.
106
Efectos por medidas de cambio para los pagos de ISR e IMSS

35
73%
30
61%
25
20
39%
15
27%
10
5
0
ISR
Si
IMSS
No
Si
No
Grfica 18. Muestra si se conocen los efectos por las medidas de cambio
Con la grfica se puede observar que 4 de cada 10 encuestados dicen conocer los
efectos que se tienen sobre el pago de ISR en caso de realizar medidas de cambio en
el pago de las prestaciones exentas, y 6 de cada 10 respondieron que no tienen el
conocimiento del efecto por la implementacin de medidas de cambio con respecto a
la ley del ISR. Con respecto al pago de IMSS 3 de cada 10 contribuyentes mencionan
el conocer los efectos por la implementacin de medidas de cambio y 7 de cada 10
dicen no conocer tales efectos.
107
Opinin de los contribuyentes
30
66%
20
15%
10
2%
7%
5%
5%
0
CAUSA DE IMPLEMENTACION
Pagar mas impuesto
Para recaudar sin crear conficto con el sector obrero
Equilibrio fiscal
Evasion de impuestos
No se sabe
Perjudicar a asalariados
Grfica 19. Muestra la opinin que tiene los contribuyentes acerca de la causa de
implementacin
Con lo anterior se puede conocer que 6 de cada 10 contribuyentes creen que el

gobierno impuso esta limitante para que se incremente la recaudacin del ISR, 1 de
cada 10 tiene la idea que puede ser una forma de para recaudar lo que a los
trabajadores no les grava sin llegar a causar un conflicto en ellos, 1 de cada 10
contribuyentes piensa que fue implementada para mantener un equilibrio fiscal, 1 de
cada 10 contribuyentes cree que es debido a la evasin de impuestos, 1 de cada 10
encuestados respondi que desconoce los motivos o no le interesa y 1 de cada 10
negocios crees que el motivo es perjudicar a los asalariados.
108
Conclusiones
A travs de este proyecto se pueden observar las diversas problemticas y generar
variados puntos de vistas acerca del tema. A lo largo de la investigacin se
presentaron los conceptos que engloban la limitante de deduccin de erogaciones
exentas del ISR, para poder tener una visin amplia de lo que representa esta nueva
implementacin.
Durante estos ltimos 2 aos, el ejecutivo federal se ha dedicado a la tarea de
implementar Reformas estructurales, como son:
Reforma energtica
Reforma en telecomunicaciones
Reforma en materia de competencia econmica
Reforma financiera
Reforma hacendaria
Reforma laboral
Reforma educativa
Reforma poltica, entre otras.
El propsito de esta reforma fiscal es el incrementar de manera justa la recaudacin

para que el Estado pueda atender las necesidades prioritarias de la poblacin.
Adems, generar nuevos mecanismos para incentivar la formalidad.
La reforma hacendaria trajo consigo tantos cambios, y solo por nombrar algunos como
la homologacin de la tasa de IVA en las zonas fronterizas del pas, el incremento de
la tasa de ISR para personas fsicas, la creacin de nuevos regmenes fiscales,
llamaron la atencin de la poblacin, dejando de lado algunos temas como el expuesto
en el presente trabajo.
Como se ha mencionado el artculo 28 fraccin XXX de la LISR, que entr en vigencia
a partir del 2014 trae consigo la mayor afectacin a la poblacin de contribuyentes
que cuenten con trabajadores, donde se seala que solo sern deducible de un 47%
109
a un 53% de las prestaciones exentas otorgadas. Lo que crea un gran impacto debido
que diversos conceptos exentos para los trabajadores dictados por la Ley federal del
trabajo, por lo que no se puede encontrar una solucin a este problema. As como
varios contribuyentes deciden brindar a sus empleados prestaciones que no son de
carcter obligatorio pero que tienen un porcentaje exento en beneficio del trabajador,
lo cual provoca que el patrn se vea daado por dar a sus asalariados algunos
ingresos que no harn que se vean disminuidos por las retenciones correspondientes
a los impuestos.
En el marco terico del proyecto uno de los temas expuestos son las prestaciones
otorgadas por sueldos y salarios, presentando aquellas que son exigidas por la ley y
las voluntarias, donde se exponen su fundamento legal, el mtodo para el clculo de
la prestacin y el tope de exencin que tiene cada una de estas.
Tambin se mencionan los nuevos requisitos que deben de tener las nminas para
que se pueda efectuar la deduccin de estas, a pesar de que ya no podr ser al 100%,
se necesita cumplir con las obligaciones de:
Los pagos por salarios que excedan de $ 2,000.00 debern realizarse a travs
del sistema financiero.
Los recibos de nmina para ser deducibles debern de constar con un CFDI
que los respalde.
Varias de las opiniones que se pueden encontrar acerca de la reforma es que resulta
criticable ante los ojos de expertos y empresarios del pas, donde se recalca la
incongruencia acerca de la bsqueda de una equidad contributiva, donde castigan a
algunos sectores de la poblacin y benefician a otros sin razn alguna, rompiendo as
el propsito de ser justos.
No tan solo la implementacin de estas nuevas disposiciones, haciendo referencia a la
limitante, de primera instancia resulta perjudicial al momento de escuchar que se va a
restar un porcentaje del importe total para la deduccin de los gastos por sueldos y
110
salarios, sino que los mtodos dictados para poder determinar estos porcentajes
abarcan conceptos que bien no deberan de integrar para el clculo.
Otra consecuencia por la aplicacin de este lmite de deduccin no tan solo es en el
resultado fiscal del ejercicio, tambin se puede afectar a otras partidas fiscales como
el clculo de la Cuenta de utilidad fiscal neta, con la que se puede determinar el
clculo para la reparticin de dividendos y en el momento en que la empresa decida
realizar una enajenacin de acciones afecta el clculo del costo de venta por accin,
todo esto en el caso de que los contribuyentes sean personas morales.
Al da de hoy se tiene registro de contribuyentes que impusieron medios de defensa
fiscales ante esta problemtica, de los cuales ya se obtuvieron alguno fallos por los
que se ven eximidos de esta aplicacin, esta decisin de la corte aun no es en
carcter de definitivo, pero es un prembulo de un fallo definitivo y se espera que en
alguno aos se llegue a reformar esta fraccin, a pesar de que son varias las
empresas que optaron por defenderse legalmente, se estn viendo beneficiados. El
nmero de
amparos que se tienen an son pocos, considerando el gran total de la
poblacin tributaria.
Con base en los resultados de las personas encuestadas, se ven reflejadas diversas
variables, adems de comprobar que la hiptesis propuesta en este trabajo de
investigacin no era generalizada en su totalidad, ya que se pudo comprobar que la
mayora de los contribuyentes que participaron en el llenado de las encuestas
mencion tener conocimiento sobre la limitante y asegurar llevar el cumplimiento de
esta nueva disposicin, inclusive llevando un control especial para realizar el clculo
de los coeficientes para determinar el porcentaje de deduccin a aplicar, de igual
manera se obtuvo el resultado de que si bien la mayora mostro no haber tomado
medidas de cambio, dejo presentes diversas opciones que al parecer de los
contribuyentes remediarn este problema. Con la investigacin qued expuesto que
los encuestados tienen conocimiento del limitante y de cmo este afecta, sin embargo
son varios los que no llevan un registro correcto para el control de las prestaciones
que se otorgan, lo que hace dudoso la forma en la que se determin el resultado del
ejercicio pasado.
111
Pudiendo concluir que los contribuyentes del ISR que otorgan prestaciones exentas
del ISR cuentan con el conocimiento de la limitante, no hace un hecho que estos
tomen medidas de cambio para contrarrestar su efecto.
Otro de los propsito de este proyecto es el conocer la opinin que las poblacin tiene
acerca de este nuevo tratamiento en las deducciones en nmina, donde result que la
mayora de las respuestas hacan referencia a que el gobierno la propuso con la
intencin de aumentar la recaudacin tributaria, uno de los puntos de vista que
llamaron la atencin fue el anlisis que algunos han realizado al exponer que si la
intencin original de las autoridades es aumentar la recaudacin de las prestaciones
que son exentas para los sueldos y salarios, pudieron haber gravado directamente a
este sector de la poblacin, pero en vez de realizarlo as para evitar problemas
directamente con el sector obrero, tratando a lo mejor de evitar huelgas, paros
laborales y marchas como medio de protesta, la mejor opcin era castigar al
empresario.
Como se ha dicho el sector que se ve afectado son los empresarios, pero varios de
estos estn buscando la manera de no quedarse con los brazos cruzados, llegando a
afectar a sus salariados, como medio para contrarrestar este mal.
La propuesta a emitir y que algunos ya estn llevando a cabo mediante la defensa
fiscal interponiendo amparos, de los cuales se estn recibiendo fallos afirmativos con
la aplicacin de jurisprudencias anteriores, es el incentivar el replanteamiento de esta
reforma para logar evitar el decaimiento econmico, y si el contribuyente cuenta con la
posibilidad de implementar medios de defensa fiscales para lograr el cometido de la
reforma a esta implementacin.
112
Anexos
Formato para encuesta
Deducibilidad de la nmina para efectos de ISR

Trabajo recepcional de la Lic. en Contadura
De la manera ms atenta se solicita su colaboracin en el llenado de esta encuesta, para realizar un
trabajo de investigacin sobre el impacto de la deducibilidad parcial de percepciones exentas para
efectos de la ley del ISR.
Instrucciones: Marque con una X donde proceda si se encuentra con un ( ) en blanco
Los datos recabados son utilizados con fines estadsticos y medicin de impacto, se respeta la confidencialidad de
estos.
Gracias por su colaboracin

Seccin I: Datos Generales
1. Nombre de la empresa (opcional)
____________________________________________________________________
2. Cuntos aos tiene en operacin la empresa ?___________________________________
3. El control mayoritario de la empresa es familiar? (Un grupo familiar tiene ms del 50% del capital)
Si ( ) No ( )
4. Cmo est constituida la empresa?
(
(
) Persona moral
) Persona fsica (Actividad empresarial)
5. Indique el giro principal o actividad preponderante de su empresa

( ) Comercio al mayoreo
( ) Comercio al menudeo
( ) Industria
( ) Servicios (Construccin)
( ) Servicios (Transporte)
( ) Servicios Tursticos (Hoteles, Restaurantes)
( ) Otros servicios ________________________
6. Cul es el nivel bsico de formacin del director general o gerente o propietario?
( ) Estudios primarios, cultura general
( ) Educacin secundaria
( ) Bachillerato / Preparatoria
( ) Carrera Tcnica
( ) Estudios Universitarios
( ) Experiencia en la actividad
113
7. Nmero promedio de trabajadores?____________________________________

Seccin II: Nmina
8. Forma de pago de la nmina?
( ) Semanal ( ) Quincenal ( ) Mensual ( ) Otra: ________________
9. Otorga alguna de estas prestaciones de ley?
De ley:
( ) Aguinaldo
( ) Prima Vacacional
( ) Horas extras
( ) Prima Dominical
( ) Da festivo
Prestaciones voluntarias:
(
) Previsin social
(
) Becas educacionales
(
) Actividades culturales y deportivas
(
) Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y funerarios
(
(
(
) Seguros de vida y de gastos mdicos mayores

) Fondos de ahorro
) Vales de despensa
10. Se le da cumplimiento a la obligacin de timbrado de CFDI de nmina?

( ) Si
( ) No
Seccin III: Limite de deduccin de la nmina
11. El patrn tiene conocimiento de la limitante en la deduccin de prestaciones pagadas a los
trabajadores?
(
) Si
( ) No
Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.
12. Se lleva un control de cada una de las percepciones exentas de los trabajadores?
(
) Si (
)No
Cmo?____________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________________
13. Se realiz el clculo de la limitante en el ejercicio 2014?
(
) Si
(
) No
14. De acuerdo con el clculo Cul fue el factor deducible aplicado en el ejercicio 2014?
(
) 53%
(
) 47%
114
15. En caso de haber aplicado el 47% Cul fue la razn por la que las percepciones exentas
se vieron disminuidas con respecto al ejercicio anterior?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________
16. Cmo considera la aplicacin de estos factores?
(
) Favorable (
) Desfavorable
(
) Indiferente
17. De acuerdo a las nuevas disposiciones se han tomado medidas al respecto en el pago
de las remuneraciones a los trabajadores en el ejercicio 2015?
(
) Si
(
) No
Cules?:___________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________
18. Se conoce el efecto que tiene esta reforma fiscal para el pago de ISR e IMSS?
ISR:
( ) Si
( ) No
Explique:____________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_________________________________
IMSS: ( ) Si ( ) No
Explique____________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________
19. Cul cree que es la causa por la que el gobierno estableci esta limitante en la
deduccin de las nminas?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
________________________________________________________________
115
Bibliografa
Libros
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distribucin y servicios editoriales, SA de CV, 2003
BETANCOURT PARTIDA Carlos Enrique: El ABC de los impuestos en Mxico,
Mxico, International Thomson Editores, SA de CV,2005
ESPINOZA PRIEGO Eva Luz: Impuesto sobre la renta aplicable a personas
fsicas, Mxico, Cdice servicios editoriales, 2014
FOL OLGUIN Raymundo y Prez Chvez Jos: Manual para el control integral de
las nminas, Novena Edicin, Mxico, Edit. Taxxx., 2013
HERNANDEZ SAMPIERI Roberto, FERNANDEZ COLLADO Carlos, BAPTISTA
LUCIO Pilar, Metodologa de la investigacin, Mxico, Mc Graw Hill, 2006
Leyes
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Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Ed. Mc-Graw Hill

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www.idconline.com.mx/fiscal/2011/03/09/simetria-fiscal-mito-o-realidad
www.contadoresbc.org/publicaciones/noticias/boletin-analisis-deinconstitucionalidad
www.cnnexpansion.com/mi-dinero/2015/04/23/3800-amparos-contra-limite-a-ladeduccion-de-prestaciones
www.mayacontadores.com/blog/limite-a-deducciones-del-isr-genera-3800amparos/
www.uv.mx/personal/joacosta/metodologia-de-la-investigacion/
www.contadormx.com/2014/04/09/amparo-contra-limite-de-deducciones-de-isrcuotas-obreras-pagadas-por-el-patron/
www.pwc.com/mx/es/reforma-hacendaria-2014/archivo/2014-01-ppt-webcastjuicios-amparo.pdf
www.cefa.com.mx/art_art150127a.html
www.siem.gob.mx/siem/portal/consultas/respuesta.asp?estado=30&municipio=
028&consultaporliga=1
117
www.milenio.com/negocios/amparo_reforma_fiscalimpuestos_0_277172706.html
www2.scjn.gob.mx/ConsultaTematica/PaginasPub/DetallePub.aspx?AsuntoID=
163154
118

Límite de Deducibilidad de Erogaciones Exentas Del ISR

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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Guadalupe Olmedo Campos

Dra. Haydee Zizumbo Ramrez

A Dios y Mara Santsima,

3.1.6 PTU ................................................................................................................................. 49

4.4 Metodologa ........................................................................................................... 90

El presente trabajo se encuadra en el cuerpo acadmico de la facultad

1.1De los impuestos

http://www.definicionabc.com/economia/impuesto.php 19-03-2015 22.52 hrs.

jeroglficos registraron las tributaciones hechas al estado, poniendo nombres de

lejanos dieran como tributos bienes ligeros, valiosos e imperecederos, mientras

fundicin de metales para la comprobacin de calidad, as como de registrar el

hacerse ningn pago o erogacin que no est comprendida en los presupuestos,

http://blog.pucp.edu.pe/item/112346/historia-de-las-contribuciones-en-mexico 22-03-2015 23:03 hrs.

establecimiento de un impuesto federal a la propiedad de minas, al igual que una

http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Porfiriato 22-03-2015 23:52 hrs

similar desarrollo y estructura econmica. Para tal efecto se sustituyeron gran

1.1.2 Fundamento legal de los impuestos en Mxico

Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito

http://herzog.economia.unam.mx/profesores/blopez/fiscal-historia.imp.mex.pdf 23-03-2015 00:23 hrs.

Otro fundamento para el pago de contribuciones se encuentra plasmado en el

Ley de ingresos de la Federacin

Cdigo Fiscal de la Federacin

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

Ley del Impuesto sobre la Renta

Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta

Ley del impuesto al Valor Agregado

Reglamento a la ley del impuesto al Valor Agregado

Ley del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Reglamento del impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Cdigo Fiscal de la Federacin http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_070115.pdf 04/04/2015

1.2 Antecedentes del ISR

Ley del Centenario ( 20 de julio 1921)

Ley del 21 de febrero de 1924

Contempla la recaudacin de los impuestos establecidos en la ley de Ingresos

Ley del 18 de marzo de 1925

Por primera vez se le llama ley del ISR.

Ley del impuesto sobre el Provecho del 27 de diciembre de 1939

Ley del 31 de diciembre de 1941

Establece un impuesto cedular que grav: comercio, industria, agrcolas,

Ley del 30 de diciembre de 1953

Establece por primera vez las deducciones que pueden hacer

para determinar las utilidades gravables y se incorpora el

gravamen a la pesca, ganadera e imposicin de capitales.

Ley del 30 de diciembre de 1964

Su estructura cambia a dos captulos, ingresos globales de las empresas e

Ley del impuesto de 1987

Se establecen 2 bases del impuesto, la base tradicional y la base impositiva de

Ley del impuesto de 1991

Se emite la primera miscelnea fiscal.

Ley del impuesto de 2002

Esta ley reestructura a la anterior y adiciona nuevas disposiciones miscelneas

Ibdem pg. 49-51

1.3 Estructura de la ley

De las personas morales

De las Deducciones en general.

Del costo de lo vendido

Del Ajuste por inflacin

De las instituciones de crdito, de seguros

Del Rgimen opcional para grupos de

Rgimen de Actividades Agrcolas,

De las obligaciones de las personas

Del rgimen de las personas morales con