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DEPRECIACIÓN

La depreciación bajo el concepto indicando, se refiere únicamente a un


fenómeno físico: la desintegración o desgaste. El pensamiento actual es que la
depreciación se relaciona con todas las fuerzas, tanto físicas como económicas, que
terminan con la utilidad mercantil de un activo físico.

Los que están de acuerdo con al definición actual, creen que, desde el punto
de vista contable, la depreciación debe aplicarse a la inversión en el activo y no al
activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversión y en
segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fabrica, quien
se ocupa de la depreciación como función física; pero este interés en útil desde el
punto de vista del contador, a quien le interesa la distribución de los costos del
activo fijo y su absorción como gasto en la corriente de la s operaciones. Dando
preferencia a la asignación de los costos en vez de al deterioro físico, se reconoce
el hecho de que los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación
física. Los cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del activo
durante los años de su vida útil en forma equitativa.

De lo anterior se desprende que, la depreciación: es un procedimiento contable que


tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor básico del activo fijo tangible,
menos su valor de desecho o residual, durante la vida útil estimada del activo, en
forma sistemática y racional. Por la tanto, la depreciación contable es un proceso
de distribución, no de valuación.

FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que
deben cargarse periódicamente a gastos son:

1. - La base de la depreciación.

2. - El valor del desecho.

3.- La vida útil estimada.

1. - La base de la depreciación: la depreciación debe calcularse sobre base y


métodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos,
salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el calculo
de la depreciación generalmente lo constituye el costo de adquisición o de
producción del bien, incluyendo la erogaciones por instalación, montaje y otros
similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con
carácter permanente.
2.- El valor del desecho: este valor también se conoce con los nombres de: valor
residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa
el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera
de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que
se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al
calculo de la depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho
activo.

3.- La vida útil estimada: para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse
en consideración los siguientes elementos:

a} Uso y desgaste físico esperado;

a. reparaciones a que será sometido;

b. limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo;

c. obsolescencia.

La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en:

1. años y meses

2. en periodos de operación u horas de trabajo

3. en unidades de producción

4. en kilómetros por recorrer.


METODOS DE DEPRECIACIÓN
Existe variedad de métodos para calcular la depreciación, los cuales se aplican
conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las más
usadas son las siguientes:
1.- Línea recta (porcentaje fijo sobre base fija)
2.- Saldo decreciente (porcentaje fijo sobre base variable)
3.- Números dígitos (porcentaje variable sobre base fija)
4.- Horas de trabajo
5.- Unidades de producción
6.- Fondo de amortización
7.- Anualidades
8.- Inventario
9.- Retiros y reemplazos
10.- Utilidad
1.- Método de línea recta: es el método más sencillo y el mas comúnmente
usado, se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del
uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran
como factores determinantes en la disminución de servicios potenciales, en
contraposición al desgaste y deterioro físico causado por el uso. De este modo se
supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada
ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado
de utilización.
2.- Método del saldo decreciente: este método también se conoce con el nombre
de Depreciación Acelerada es un procedimiento de depreciación, mediante el cual
se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del
activo fijo que en los últimos; fue originalmente apoyada por el siguiente
razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y
reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente
uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a
aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciación debe disminuir, de
manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por
uniforme. Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de hacer cargos
decrecientes por depreciación supone que las reparaciones aumentarán en el mismo
importe en que disminuyen los débitos por depreciación; talvez ocurra así, pero es
probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por
reparaciones y depreciación, quizás sea mejo crear dos reversas: una para
depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan esta sujeto a la objeción que
puede ser difícil estimular acertadamente el futuro costo total de las
reparaciones; pero si se cuenta con estadísticas sobre la experiencia
probablemente no seria mas dificil que estimular la depreciación.
3.- Método de los Números dígitos: este método produce un cargo anual
decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros
años de vida útil de un activo fijo que durante los últimos años. Las razones
valederas para la aplicación de este método son los mismo que para el método del
saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base
variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija.
4.- Método de Horas de trabajo: la distribución de la depreciación por este
método se considera más equitativa; toda vez que la depreciación se calcula sobre
horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria
industrial, las cual se deprecia mas rápidamente se usa a tiempo completo o en
tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor la
oportunidad de efectuar reparaciones; además, los ejercios que se elaboran tiempo
completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que
se trabaja solo parte del tiempo. En aplicación de este método, se estima el
numero total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece
un cargo por hora.
5.- Método de Unidades de producción: este método tiene las mismas
características del método de horas de trabajo toda vez que se distribuye la
depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que hace del
activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior estriba en que
lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las
unidades a producir en cierto números de años, y la depreciación se acumula de
acuerdo al número de unidades producidas en el año.
6.- Método del Fondo de amortización: Finney y Miller dice respecto a este
método. El método de amortización se basa en la suposición de que se establecerá
un fondo para reemplazar el bien al termino de su vida útil. El método puede
aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creerá un
fondo mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de
ser pata determinar el importe de esas cantidades.
7.- Método de Anualidades: En este método se aplica la teoría de que los
intereses son la inversión deben incluirse en el costo de producción. El debito que
se hace a las cuantas de gastos de operación deben estar compensados por dos
créditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo
arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciación ya acumulada), y el otro a
la cuante de depreciación acumulada. El crédito por interés se basa en el valor
actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir, el costo menos la
depreciación ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es la inversión
no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se esta reduciendo
continuamente, los créditos por intereses disminuyen se importe en todos los
periodos, por lo cual los créditos a la cuanta de depreciación acumulada aumenta en
todos los periodos.
8.- Método de Inventario: probablemente la forma mas antigua para calcular la
depreciación fue revalorar los activos fijos periódicamente o al termino de un
negocio. La valoración inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el
nuevo negocio o en su costo ajustado por razón de cualquier perdida de eficiencia
productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidación o un
precio corriente de mercado. La segunda base de valoración tiene como resultado
lo que se denomina depreciación observada, que se fundamenta en el cambio en la
eficiencia de ingeniería del activo y no en la disminución de sus servicios
potenciales.
9.- Método de Retiros y reemplazos: este método de depreciación tiene
numerosas partidarios en el campo de los servicios públicos. En efecto, estos
procedimientos no reconocen la depreciación si no al termino de la vida del activo.
Equivalen a no hacer ninguna previsión y cargas a las operaciones las perdidas
realmente comprobadas. Con el merito de retiros se carga a las operaciones el
costo, menos el valor de desecho, en las unidades de la fabrica retiradas durante
el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como reemplazo, menos el valor de
recuperación por el valor de desecho de los viejos activos. De los dos métodos, es
preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que
reflejan mas bien el costo del activo en uso que el costo del activo reaplazado.
10.- Método de la depreciación basado en la Utilidad: en la dirección de
algunos negocios persiste aun la inclinación a fijar el importe de la provisión por
depreciación después de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la
depreciación. Esta tendencia es posiblemente el vestigio de los días en que la
verdadera naturaleza de la depreciación como gasto no era reconocida como lo es
actualmente, posiblemente surja también de la confusa suposición de que el abono
a una cuenta de depreciación acumulada constituya en cierta forma una provisión
de fondos para los reemplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto
de la política administrativa que ha de determinarse con base en la cuantía de las
utilidades disponibles para ese y otros fines; la practica puede también provenir
del deseo de la dirección de la empresa de usar las provisiones con un medio para
establecer la utilidad neta declarada en los estados financieros, practica que debe
considerarse un engaño consciente o inconsciente.
DE LA DEPRECIACIÓN
Articulo 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción
admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e
intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizada en su negocio, industria,
profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposición la
cuota de depreciación de un bien, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir la cuota de
depreciación en periodos de imposición posteriores.
Articulo 17. Base del calculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es
el costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes y, en su
caso, el de las mejoras incorporadas de carácter permanente. El valor del costo
incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se
admitirán depreciación y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos
que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera
pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el articulo
14 de esta ley.
Para determinar la depreciación de bienes inmuebles esto se toma por costo
de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor
de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo
pruebe en contrario, que este es equivalente al 70 % del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.
Articulo 18. Forma de calcular la Depreciación. La depreciación se calcula
anualmente, previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar,
mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general el calculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta,
que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o de producción del bien a
depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas
de este articulo y el siguiente:
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta
adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso
y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio
o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de aplicación.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada
categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin
autorización previa de la Dirección.
Articulo 19. Porcentajes de Depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes
anuales máximos de depreciación:

Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los


inmuebles y sus mejoras. 5%

Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies


vegetales que produzcan fruta o productos que generen
rentas gravadas, con inclusiones de los gastos capitalizables
para formas las plantaciones 15%

Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y


equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material
ferroviario, marítimo, fluvial o lucastre. 20%

Maquinaria, vehículo en general, grúas, remolques,


semiremolques, y material rodante de todo tipo, excluyendo el
ferroviario. Asimismo, los semovientes utilizados como
animales de carga y de trabajo 20%

Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y similares;


reproductor de raza, machos y hembras. En el ultimo caso la
depreciación se calcula sobre el valor del costo de tales
animales menos su valor como ganado común. 25%

Equipo de computación 33.33%

Para los bienes no especificados en los incisos anteriores 10%

BIBLIOGRAFÍA

DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y
AGOTAMIENTOS
PROF. ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA.

PRACTIQUEMOS CONTABILIDAD.
ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA.
Depreciación es el término que se emplea más a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido
en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el
término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como son las patentes y el crédito mercantil, se llama
amortización.

Contablemente depreciación y amortización se consideran sinónimos.

DEPRECIACIÓN

Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso. La contribución de estos
activos a la generación de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su
valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida
útil y, cuando sea significativo, su valor residual.

La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de reconocido valor técnico como el de línea
recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.

Causas de la depreciación

1.- La duración física del activo; se incluyen las causa por:

Agotamiento

Desgaste

Envejecimiento

2.- La duración económica del activo; se incluyen las causas por:

Explotación por tiempo limitado

Envejecimiento técnico

Envejecimiento económico

3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:

Consolidación

Política de dividendos

Políticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos
(obsolescencia).

Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.

Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el activo deja de serle útil a la
empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.

Cálculo de la depreciación

Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:

El valor a depreciar

El valor de residual o de salvamento


La vida útil

El método a aplicar

Valor a depreciar:

Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de
ser útil en su actividad (posible valor de recupero).

El valor a depreciar surge de la siguiente operación:

Costo de adquisición del bien


- Valor de desecho
Valor a depreciar

Valor de vida útil:

Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario
conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por
avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya
producción o servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:

Tiempo: años

Capacidad de producción: producción total

La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.

Valor residual o valor de salvamento:

Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización o vida útil. Surgirá de la
diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Métodos de Depreciación

Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor técnico para depreciar las propiedades, planta y
equipo:

Métodos basados en la Vida Útil

Línea Recta

Decreciente o Acelerada

o Suma de números dígitos

o Doble cuota sobre valor en libros

o Reducción de saldos

Métodos basados en la actividad

Unidades de producción

Horas de trabajo
Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o menos con la misma
intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta
dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar
= Cuota de depreciación
Vida útil estimada

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son
realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la misma cada año y (2) que los gastos
por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período.

EJEMPLO:

Torres e Hijos adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendrá una vida útil
de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil,
se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Depreciación acumulada
Año Depreciación anual ($) Valor en libros ($)
($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000

2 2.520.000 5 040 000 7.560.000

3 2.520.000 7.560.000 5.040.000

4 2.520.000 10.080.000 2.520.000

5 2.520.000 12.600.000 0

Métodos de Cargo Decreciente

Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al
equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años
se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será
inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la
necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 +
1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

S = suma de los dígitos de los años


n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

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La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y
así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

Año Depreciación anual ($)


1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada
uno de sus 5 años de vida útil.

Depreciación anual Depreciación acumulada


Año Valor en libros ($)
($) ($)
1 4.200.000 4.200.000 8.400.000

2 3.360.000 7.560.000 5.040.000

3 2.520.000 10.080.000 2.520.000

4 1.680.000 11.760.000 840.000

5 840.000 12.600.000 0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo
el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciación que viene a ser
el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto
al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comen zar
cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que
cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y
puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como
porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)


1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto t otal
del saldo pendiente por depreciar.

Reducción de saldos

Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a c abo
mediante la siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

EJEMPLO:

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000,
la tasa de depreciación anual por este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5

3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo. La depreciación para cada uno de los años
de vida útil del activo en el ejemplo es la siguiente:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)


1 12.600.000 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896
2 9.549.104 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236
3 7.235.868 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346
4 5.484.522 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032
5 4.156.490 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 3.050.896 3.050.896 9.549.104
2 2.312.236 5.363.132 7.236.868
3 1.752.346 7.115.478 5.484.522
4 1.328.032 8.443.510 4.156.490
5 1.006.460 9.450.000 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse, porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación s ería
1, lo que significaría una depreciación del 100% para el primer año.

Métodos basados en la actividad

El método basado en la actividad (método de cargo variable) presupone que la depreciación está en función del uso o de la
productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce)
o del número de horas que trabaja.
Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de
producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se
utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:

Valor histórico
= Depreciación por unidad
Capacidad de producción

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el año


= Cargo por depreciación
Total de horas estimadas

EJEMPLO:

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede
totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año Unidades producidas


1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad

100.000 unid

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

Año Depreciación anual ($)


1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000
2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000
3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000
4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 5.040.000 7.560.000 5.040.000
3 3.150.000 10.710.000 1.890.000
4 1.890.000 12.600.000 0

AGOTAMIENTO

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan
dos características principales:

1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y n o
conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son
similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

Cálculo del agotamiento


Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

Establecimiento de la base del agotamiento

Cancelación del costo del recurso

Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso
natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.

Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos
intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso n atural.

Cancelación del costo del recurso

El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción (métodos basados en la actividad), lo que
significa que el agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el
costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el costo
por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades extraídas a fin de c alcular el agotamiento.

Costo total
= Agotamiento cargado por unidad
Unidades disponibles estimadas

AMORTIZACIÓN

Se denomina así a la representación contable de la depreciación monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos
inmovilizados.

La amortización tiene un sentido económico muy claro para la empresa, ya que si ésta no recogiera la pérdida de valor
experimentada por sus activos, el beneficio resultaría ficticio y la empresa se iría descapitalizando (no tendrá recursos par a
renovar sus activos cuando sea necesario).

Clasificación de la amortización

Amortización ordinaria: es la desvalorización sistemática del bien, determinada previamente por la empresa.

Amortización extraordinaria: es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniest ro.

Algunas formas de amortización son:

o Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.

o Extinción gradual en libros de una prima de seguros o bonos.

o Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo.

o Depreciación o agotamiento

o Baja en libros

BIBLIOGRAFÍA

Libros
SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de información para las
organizaciones. Mc Graw Hill. 1997.

p 258-264.

SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martín L. Contabilidad financiera. México D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307 -314.

KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. México D.F: Limusa. 1997. p 549-572.

Internet

www.economicas-online.com

www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/amortizacion/default.htm

www.economia.ufm.edu.gt

www.gestiopolis.com

www.lcc.uma.es/tea/general.html
Depreciación es el término que se emplea más a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido
en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como la madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el
término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como son las patentes y el crédito mercantil, se llama
amortización.

Contablemente depreciación y amortización se consideran sinónimos.

DEPRECIACIÓN

Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso. La contribución de estos
activos a la generación de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su
valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida
útil y, cuando sea significativo, su valor residual.

La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de reconocido valor técnico como el de línea
recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.

Causas de la depreciación

1.- La duración física del activo; se incluyen las causa por:

Agotamiento

Desgaste

Envejecimiento

2.- La duración económica del activo; se incluyen las causas por:

Explotación por tiempo limitado

Envejecimiento técnico

Envejecimiento económico

3.- La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:

Consolidación

Política de dividendos

Políticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos
(obsolescencia).

Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.

Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el activo deja de serle útil a la
empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.

Cálculo de la depreciación

Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:

El valor a depreciar

El valor de residual o de salvamento


La vida útil

El método a aplicar

Valor a depreciar:

Es básicamente el costo de adquisición, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de
ser útil en su actividad (posible valor de recupero).

El valor a depreciar surge de la siguiente operación:

Costo de adquisición del bien


- Valor de desecho
Valor a depreciar

Valor de vida útil:

Es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario
conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por
avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya
producción o servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinación de la vida útil son:

Tiempo: años

Capacidad de producción: producción total

La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará.

Valor residual o valor de salvamento:

Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su utilización o vida útil. Surgirá de la
diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.

Métodos de Depreciación

Los siguientes son algunos de los principales métodos de reconocido valor técnico para depreciar las propiedades, planta y
equipo:

Métodos basados en la Vida Útil

Línea Recta

Decreciente o Acelerada

o Suma de números dígitos

o Doble cuota sobre valor en libros

o Reducción de saldos

Métodos basados en la actividad

Unidades de producción

Horas de trabajo
Método de la Línea Recta

Es el método de depreciación más utilizado y con este se supone que los activos se usan más o menos con la misma
intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta
dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.

El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar
= Cuota de depreciación
Vida útil estimada

La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son
realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la misma cada año y (2) que los gastos
por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada período.

EJEMPLO:

Torres e Hijos adquirió el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendrá una vida útil
de 5 años y un valor residual no significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil,
se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Depreciación acumulada
Año Depreciación anual ($) Valor en libros ($)
($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000

2 2.520.000 5 040 000 7.560.000

3 2.520.000 7.560.000 5.040.000

4 2.520.000 10.080.000 2.520.000

5 2.520.000 12.600.000 0

Métodos de Cargo Decreciente

Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos. Al
equilibrar los gastos periódicos de depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años
se presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos años la relación será
inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la
necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 +
1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:

S = suma de los dígitos de los años


n = años estimados de vida útil

Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:

S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

22

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y
así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

Año Depreciación anual ($)


1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo para cada
uno de sus 5 años de vida útil.

Depreciación anual Depreciación acumulada


Año Valor en libros ($)
($) ($)
1 4.200.000 4.200.000 8.400.000

2 3.360.000 7.560.000 5.040.000

3 2.520.000 10.080.000 2.520.000

4 1.680.000 11.760.000 840.000

5 840.000 12.600.000 0

Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de vida, que bajo
el método de línea recta, mientras que en los últimos años sucede lo contrario.

Doble cuota sobre valor en libros

Otro método de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciación que viene a ser
el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto
al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comen zar
cada período. Además, el valor en libros se reduce cada período en cantidad igual al cargo por depreciación, de manera que
cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y
puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como
porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.

La depreciación se calcula de la siguiente forma:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)


1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto t otal
del saldo pendiente por depreciar.

Reducción de saldos

Este método consiste en la aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a c abo
mediante la siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n

Valor residual

Valor histórico

Donde n es el número de años de vida útil del activo

EJEMPLO:

Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000,
la tasa de depreciación anual por este método se calcula de la siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5

3.150.000

12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado del activo. La depreciación para cada uno de los años
de vida útil del activo en el ejemplo es la siguiente:

Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)


1 12.600.000 0.242142 x 12.600.000 = 3.050.896
2 9.549.104 0.242142 x 9.549.104 = 2.312.236
3 7.235.868 0.242142 x 7.235.868 = 1.752.346
4 5.484.522 0.242142 x 5.484.522 = 1.328.032
5 4.156.490 0.242142 x 4.156.490 = 1.006.460

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 3.050.896 3.050.896 9.549.104
2 2.312.236 5.363.132 7.236.868
3 1.752.346 7.115.478 5.484.522
4 1.328.032 8.443.510 4.156.490
5 1.006.460 9.450.000 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse, porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación s ería
1, lo que significaría una depreciación del 100% para el primer año.

Métodos basados en la actividad

El método basado en la actividad (método de cargo variable) presupone que la depreciación está en función del uso o de la
productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce)
o del número de horas que trabaja.
Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de
producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se
utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de
actividad alcanzada.

La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera:

Valor histórico
= Depreciación por unidad
Capacidad de producción

La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el año


= Cargo por depreciación
Total de horas estimadas

EJEMPLO:

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede
totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente:

Año Unidades producidas


1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000 = $126/unidad

100.000 unid

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

Año Depreciación anual ($)


1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000
2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000
3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000
4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

Año Depreciación anual ($) Depreciación acumulada ($) Valor en libros ($)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 5.040.000 7.560.000 5.040.000
3 3.150.000 10.710.000 1.890.000
4 1.890.000 12.600.000 0

AGOTAMIENTO

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan
dos características principales:

1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.

2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y n o
conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son
similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo.

Cálculo del agotamiento


Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

Establecimiento de la base del agotamiento

Cancelación del costo del recurso

Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:

Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso
natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.

Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos
intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso n atural.

Cancelación del costo del recurso

El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción (métodos basados en la actividad), lo que
significa que el agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el
costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el costo
por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades extraídas a fin de c alcular el agotamiento.

Costo total
= Agotamiento cargado por unidad
Unidades disponibles estimadas

AMORTIZACIÓN

Se denomina así a la representación contable de la depreciación monetaria que en el transcurso del tiempo sufren los activos
inmovilizados.

La amortización tiene un sentido económico muy claro para la empresa, ya que si ésta no recogiera la pérdida de valor
experimentada por sus activos, el beneficio resultaría ficticio y la empresa se iría descapitalizando (no tendrá recursos par a
renovar sus activos cuando sea necesario).

Clasificación de la amortización

Amortización ordinaria: es la desvalorización sistemática del bien, determinada previamente por la empresa.

Amortización extraordinaria: es la desvalorización imprevista total o parcial del bien, por ejemplo, provocada por un siniest ro.

Algunas formas de amortización son:

o Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.

o Extinción gradual en libros de una prima de seguros o bonos.

o Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo.

o Depreciación o agotamiento

o Baja en libros

BIBLIOGRAFÍA

Libros
SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de información para las
organizaciones. Mc Graw Hill. 1997.

p 258-264.

SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martín L. Contabilidad financiera. México D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307 -314.

KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. México D.F: Limusa. 1997. p 549-572.

Internet

www.economicas-online.com

www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/amortizacion/default.htm

www.economia.ufm.edu.gt

www.gestiopolis.com

www.lcc.uma.es/tea/general.html

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