Professional Documents
Culture Documents
A/2. A szmviteli trvny jogi szablyozsa, a szmviteli trvny clja, hatlya. A szmviteli
politika (fogalma, tartalma, ktelez szablyzatok elksztsnek s mdostsnak
hatrideje, felelse, lehetsges megoldsai). A szmviteli trvnyben alkalmazott
idszakok, idpontok.
A szmvitel jogi szablyozsa:
2001. janurtl lpett letbe a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvnnyel
(1) a szmviteli trvny clja:
- a szmviteli trvny clja hrmas:
- meghatrozza a hatlya al tartozk beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,
- meghatrozza a beszmol sszelltsa s a knyvek vezetse sorn rvnyestend elveket,
az azokra ptett szablyokat,
- meghatrozza a nyilvnossgra hozatal, a kzzttel s a knyvvizsglat kvetelmnyeit
(2) a Szt. hatlya:
- a Szt. hatlya al tartozik a gazdasg minden olyan szereplje, amelynek mkdsrl a
nemzetgazdasg ms szerepli tjkoztatst ignyelnek
- a Szt. hatlya al tartozik a gazdlkod
(3) gazdlkod:
- vllalkoz,
- az llamhztarts szervezetei,
- egyb szervezet,
- Magyar Nemzeti Bank,
- tovbb az ltaluk, illetve a termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi
intzmny.
A Szt. nem terjed ki:
- egyni vllalkozra,
- polgri jogi trsasgra,
- ptkzssgre,
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre.
(4) Vllalkoz:
minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl
zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget (vllalkozsi te-vkenysget)
vgez. Ide kell rteni:
- hitelintzetet,
- pnzgyi vllalkozst,
- befektetsi vllalkozst,
- biztostintzetet,
- egyeslst,
- vzitrsulatot,
- erdbirtokossgi trsulatot,
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelept is.
Szmviteli politika: a szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elrsok alapjn kialaktott, a
szmviteli trvny vgrehajtst szolgl mdszerek, eszkzk meghatrozsa, melyet a gazdlkod
kteles rsba foglalni.
(16) A szmviteli politika ktelez tartalma:
A szmviteli politika keretben rsban kell rgzteni - tbbek kztt - azokat a gazdlkodra jellemz
szablyokat, elrsokat, mdszereket, amelyekkel meghatrozza, hogy mit tekint a szmviteli
elszmols, az rtkels szempontjbl:
- lnyegesnek,
- jelentsnek,
- nem lnyegesnek,
- nem jelentsnek,
- a vlasztsi, minstsi lehetsgek kzl melyeket, milyen felttelek fennllsa esetn alkalmaz, az
alkalmazott gyakorlatot mikor kell megvltoztatni.
(17) A szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok:
- az eszkzk s a forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata,
- az eszkzk s a forrsok rtkelsi szablyzata,
- az nkltsgszmts bels rendjre vonatkoz szablyzat,
- a pnzkezelsi szablyzat.
(18) Mentessg az nkltsgszmtsi szablyzat ksztse all:
- az egyszerstett beszmolt kszt vllalkoz,
- az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz,
- az a vllalkoz, aki a szmviteli trvny elrsai szerint nem ktelezett a sajt termels kszletek,
a vgzett szolgltatsok nkltsgnek utkalkulcival trtn megllaptsra.
(19) nkltsgszmtsi szablyzat ksztsi ktelezettsg:
Amennyiben az rtkestsnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel, a kzvettett szolgltatsok
rtkvel cskkentett nett rbevtele valamely zleti vben az egymillird forintot vagy a
kltsgnemek szerinti kltsgek egyttes sszege az tszz milli forintot meghaladja, az ezt kvet
vtl kezdden a sajt elllts termkek, a vgzett szolgltatsok nkltsgt az nkltsgszmts
rendjre vonatkoz bels szablyzat szerinti utkalkulci mdszervel kell megllaptani.
(20) Kzvettett szolgltats:
A gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a harmadik szemllyel (megrendelvel) kttt szerzds
alapjn, a szerzdsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan formban
tovbbrtkestett (tovbbszmlzott) szolgltats. Kzvettett szolgltatsnl a gazdlkods vevje s
nyjtja is a szolgltatsnak. A gazdlkod a vsrolt szolgltatst rszben vagy egszben kzvetti gy,
hogy a megrendelvel kttt szerzdsbl a kzvetts lehetsge, a szmlbl a kzvetts tnye
(vagyis az, hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is rtkesti
vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron) egyrtelmen megllapthat.
A szmviteli politika elksztsnek, mdostsnak hatrideje:
- a megalakuls idpontjtl szmtott 90 nap,
- a trvnymdosts hatlybalpst kvet 90 nap.
Elksztsrt s mdostsrt felels: a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly.
A Szt-ben alkalmazott idszakok s idpontok:
(35) zleti v:
Az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Az zleti v idtartama ltalban megegyezik a
naptri vvel.
Az zleti v idtartama ltalban 12 naptri hnap.
Az zleti v a naptri vtl eltrhet:
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl,
- hitelintzetek, biztostintzetek kivtelvel a klfldi anyavllalat konszolidlsba bevont
lenyvllalatnl.
Az zleti v idtartama eltrhet a 12 naptri hnaptl:
- eltrsasgnl
- naptri vrl eltr zleti vre val ttrskor,
- j zleti vre trtn ttrskor,
- talakuls sorn megszn vllalkozsnl.
(36) A mrleg fordulnapja: ltalban trgyv december 31 (az v utols napja). Amennyiben az zleti
v idtartama nem 12 naptri hnap, gy a mrleg fordulnapja december 31-tl eltr idpont.
(37) A lettbe helyezs napja:
- a ketts knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoznl az adott leti v
mrlegfordulnapjtl szmtott 150 nap,
- sszevont (konszolidlt) beszmol esetben az anyavllalatnl az sszevont (konszolidlt)
beszmol mrlegfordulnapjtl szmtott 180 nap,
- az egyszeres knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoznl a trgyvet kvet v mjus
30.
- a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl az adott zleti v mrlegfordulnapjtl
szmtott 120 nap.
(38) A mrlegkszts idpontja: a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon - az
zleti v mrlegfordulnapjt kvet - idpont, amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet
bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell vgezni.
Szmviteli alapelvek:
(21) A vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell
kiindulni, hogy a gazdlkod a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja
tevkenysgt, nem vrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbl trtn jelents
cskkentse.
(22) A teljessg elve: a gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyeknek
az eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyv eredmnyre gyakorolt hatst a beszmolban ki kell
mutatni, idertve azokat a gazdasgi esemnyeket is, amelyek az adott zleti vre vonatkoznak,
amelyek egyrszt a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzen vltak
ismertt, msrszt azokat is, amelyek a mrleg fordulnapjval lezrt zleti v gazdasgi esemnyeibl
erednek, a mrleg fordulnapja eltt mg nem kvetkeztek be, de a mrleg elksztst megelzen
ismertt vltak.
(23) A valdisg elve: a knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is
megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik. rtkelsk meg
kell, hogy feleljen a szmvitelrl szl trvnyben elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold
rtkelsi eljrsoknak.
(24) A vilgossg elve: a knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmvitelrl szl
trvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni.
(25) A kvetkezetessg elve: a beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt
knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.
(26) A folytonossg elve: az zleti v nyitadatainak meg kell egyeznie az elz zleti v zradataival.
Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele csak a
szmviteli trvnyben meghatrozott szablyok szerint vltozhat.
(27) Az sszemrs elve: az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adott
idszaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevteleknek megfelel kltsgeit (rfordtsait) kell
szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az
idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.
(28) Az vatossg elve: nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi
realizlsa bizonytalan. A trgyvi eredmny meghatrozsa sorn az rtkveszts elszmolsval, a
cltartalk kpzsvel kel figyelembe venni az elrelthat kockzatot s felttelezhet vesztesget
akkor is, ha az az zleti v mrlegnek fordulnapja s a mrlegkszts idpontja kztt vlt ismertt.
Az rtkcskkenseket, az rtkvesztseket s a cltartalkokat el kell szmolni, fggetlenl attl, hogy
az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg.
(29) A brutt elszmols elve:
A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok), illetve a kvetelsek s a ktelezettsgek egymssal szemben
- a szmviteli trvnyben szablyozott esetek kivtelvel - nem szmolhatk el.
(30) Az egyedi rtkels elve:
Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol elksztse sorn egyedileg kell
rgzteni s rtkelni.
(31) Az idbeli elhatrols elve:
Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb zleti vet is rintenek, az adott
idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az az alapul szolgl
idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik.
(32) A tartalom elsdlegessge a formval szemben elve:
A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket, gyleteket a
tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen, - a Szt. alapelveihez, vonatkoz elrsaihoz igazodan
- kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.
(33) A lnyegessg elve:
Lnyegesnek minsl a beszmol szempontjbl minden olyan informci, amelynek elhagysa vagy
tves bemutatsa - az sszersg hatrain bell - befolysolja a beszmol adatait felhasznlk
dntseit.
(34) A kltsg-haszon sszevetsnek elve:
A beszmolban (mrlegben, eredmnykimutatsban, kiegszt mellkletben) nyilvnossgra hozott
informcik hasznosthatsga (hasznossga) lljon arnyban az informcik ellltsnak
kltsgeivel.
Formjt tekintve a klasszikus mrleg ktoldal, bal oldaln az eszkzk (aktvk) szerepelnek, jobb
oldaln a forrsok (passzvk). Az egyoldalas mrlegben elszr az eszkzket, majd a forrsokat
tntetjk fel folyamatosan.
Aszerint, hogy milyen idpontra vonatkozik, a mrleg lehet:
- nyitmrleg (alaptskor s janur 1-jvel)
- vkzi mrleg (rendkvli esetekben, osztalkelleg fizets meghatrozsakor)
- zrmrleg (megsznskor s december 31-vel).
A mrleg szablyszersgt s valdisgt a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly alrsval
igazolja, amelyet 10 vig kell megrizni.
A mrleg bizonylatai:
- leltr
- leltr alapjn helyesbtett knyvviteli nyilvntartsokbl ksztett fknyvi kivonat.
A/4. A szmviteli informcis rendszer szintjei, azok kztti sszefggs. Az ves beszmol
tartalma, rszei. A kzbens mrleg.
(83) Szmviteli informcis rendszer felptse:
- beszmol
- fknyvi knyvels szintje
- analitikus knyvels szintje
- alapnyilvntartsok szintje.
Alapnyilvntartsok rendeltetse az elszmoltats, felelssg biztostsa.
Formi:
- raktrknyv, raktri kszletnyilvntart lap,
- llatnyilvntart knyv,
- pnztrjelents,
Alapokmnyai: azok az elsdleges bizonylatok, amelyeket a gazdasgi mvelet sznhelyn ksztenek,
amelyeknek egy pldnya helyben marad.
Mrsmdja: ltalban mennyisgi, a pnztrban rtkbeli, ksztje a nyilvntartst vgz szemly (pl.
raktros, pnztros).
Analitikus nyilvntartsok:
rendeltetse a fknyvi knyvels egy-egy szmlja tartalmnak rszletezse a vllalkozs informcis
ignyeinek megfelelen. Formjra, tartalmra ktelez elrs ltalban nincs.
Ktelez az immaterilis javakrl s a trgyi eszkzkrl egyedi nyilvntarts vezetse. Ktelez
jvedelem- s TB elszmolsok, valamennyi adktelezettsg s juttats analitikus nyilvntartsa.
Formi:
- anyagknyvels,
- ksztermkknyvels,
- vevk folyszmla knyvelse,
- szlltk folyszmla knyvelse.
A nyilvntartsokat folyamatosan kell vezetni, az v vgn sszegzett nyilvntartst a kvetkez vben
tovbb hasznljuk.
Alapokmnyai: elsdleges bizonylatok, amelyeket az alapnyilvntarts hasznl.
Mrsmdja: mennyisgi s rtkbeni, ksztje a tevkenysg knyvelje (anyagknyvel,
folyszmla knyvel).
Fknyvi knyvels
Az vkzi, v vgi knyvviteli zrlat sorn az analitikus nyilvntartsokbl a fknyvi szmlk szerinti
csoportostsban kivonatot kell kszteni.
A fknyvi knyvels rendeltetse a beszmol altmasztsa, a bels informcis ignyek
kiszolglsa.
A fknyvi knyvels formi: knyvviteli szmlkon (szmlasoros) s naplban (idsoros) trtn
knyvels.
Szmlasoros knyvels: a fknyvi szmln a gazdasgi esemnyeket tartalmuk szerint kell knyvelni.
A naplban a gazdasgi esemnyeket a felmerlsk sorrendjben (idrendben) jegyezzk fel. A
gyakorlatban a vllalkozsok tbbfle naplt hasznlnak:
nyitnaplt,
banknaplt,
pnztrnaplt,
vegyes naplt,
zrnaplt.
Az idsoros elszmols lehet egyalapknyves (minden gazdasgi esemnyt egy naplba - vegyes napl
- knyvelnk) s tbbalapknyves (egy-egy eszkzt, forrst rint gazdasgi esemnyeket egy-egy
kln naplba - specilis napl, pl. banknapl - knyvelnk, mg az sszes tbbi gazdasgi esemny
elszmolsra vegyes naplt hasznlunk).
A napl klnbz formj lehet, de brmelyiket hasznljuk, tartalmaznia kell az albbiakat:
az idszak (hnap) s nap megjellst,
a sorszmot,
a hivatkozsokat,
a Tartozik s Kvetel szmla megnevezst (szmt),
a szveget (a gazdasgi esemny rvid tartalmt),
A kzbens mrleg fordulnapjt a trvnyi elrsok konkrtan nem hatrozzk meg, azt az adott
trsasg hatskrbe utaljk.
10
11
12
eszkz kizrlag abban az esetben vehet piaci rtken llomnyba, ha nem llapthat meg a tbblet
keletkezsnek oka.
13
A/6. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek bekerlsi rtke, v vgi rtkelse.
A gazdasgi trsasg s a tulajdonosok kztti specilis eszkzmozgsok rtkelsi
szablyai. Az ellltsi kltsg.
Bekerlsi rtk: a bekerls napjra, illetve a szerzds szerinti teljests napjra vonatkoz
devizarfolyamon tszmtott forintrtk, kivve a forintrt vsrolt valutt, devizt.
A forintrtk meghatrozsra alkalmazott rfolyamok:
1) ltalnos szably: a valutt, devizt a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett vteli s eladsi
rfolyamnak tlagn, vagy az MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon kell forintra
tszmtani
2) Eltrsek:
- hitelintzet, illetve MNB ltal nem jegyzett s nem konvertibilis valuta s ilyen valutra szl
ktelezettsgek esetn a valuta szabadpiaci rfolyamn, az MNB ltal jegyzett devizra tszmtott
rtket kell a hitelintzet ltal jegyzett rfolyamok tlagn vagy az MNB ltal kzztett hivatalos
devizarfolyamn forintra tszmtani,
- valamennyi klfldi pnzrtkre szl eszkz s ktelezettsg egysgesen rtkelhet csak
devizavteli vagy csak devizaeladsi rfolyamon
- forintrt vsrolt valuta esetn a tnylegesen fizetett sszeg alapjn kell az rfolyamot meghatrozni
(vsrlskori eladsi rfolyamon)
- pnzbevtelbl szrmaz ktelezettsg (hitel, klcsn) keletkezsekor, amennyiben a pnzbevtelt
a bank forintban rja jv, a vteli rfolyammal szmolunk,
- adott klcsn s lekttt bankbett bekerlsi rtke a sajt valuta, deviza knyv szerinti rfolyama,
- barter gylet esetn az els teljestskor rvnyes vlasztott rfolyamon tszmtott forintrtk.
A valutban, devizban lv eszkzk s ktelezettsgek bekerlsi rtkt forintban kell meghatrozni.
(121) Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rtke a mrlegben:
A klfldi pnzrtkre szl eszkzket s ktelezettsgeket az zleti v mrlegfordulnapjra
vonatkoz devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell a mrlegben kimutatni, amennyiben a
mrlegfordulnapi rtkelsbl szrmaz klnbzetnek az eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve
eredmnyre gyakorolt hatsa jelents. (A nem jelents eltrst nem kell figyelembe venni, ilyen
esetekben a knyv szerinti rtken szerepelnek a mrlegben.)
(122)rfolyamklnbzet elszmolsa:
- ha sszevontan vesztesg: egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt kell
elszmolni a 8. szmlaosztlyban,
- ha sszevontan nyeresg: egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb bevtelei kztt kell
elszmolni a 9. szmlaosztlyban, majd a bevtelknt elszmolt sszeget idbeli elhatrols al kell
vonni, amely a kvetkez zleti v(ek) rfolyamvesztesgnek fedezetl szolgl.
rfolyamnyeresg knyvelse:
T316. Klfldi kvetelsek (forintban)
T346. Klfldi vltkvetelsek
K368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
rfolyamvesztesg knyvelse:
T368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
K4542. Klfldi anyag- s ruszlltk
sszevont rfolyamklnbzet rfolyamnyeresg knyvelse:
T 368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
- K 9763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s kt.-k mrlegfordulnapi rtkelsnek
sszevont rf.nyeresge
Az rfolyamnyeresg idbeli elhatrolsa
T 9763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s kt.-ek mrlegfordulnapi rtkelsnek sszevont
rf.nyeresge.
- K 4813. Devizaeszkzk s devizaktelezettsgek mrlegfordulnapi rtkelse
rf.nyeresgnek elhatrolsa
14
Specilis eszkzmozgsok:
(98) Apport bekerlsi rtke:
Gazdasgi trsasgnl alaptskor, tkeemelskor nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt)
tvett (kapott) eszkz ltest okiratban, annak mdostsban, illetve a kz6gylsi, az alapti, a
taggylsi hatrozatban meghatrozott rtke minsl bekerlsi rtknek. talakuls esetn a ltest
okiratban meghatrozott rtknek az talakulsnl ltrejv gazdasgi trsasg vgleges
vagyonmrlegben szerepl rtket kell tekinteni.
(99) zleti vagy cgrtk bekerlsi rtke cgvsrls, illetve talakuls esetn:
- a fizetett ellenrtk s a megvsrolt egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek
rtkvel cskkentett sszege,
- a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s azok piaci rtke kztti klnbzet, amennyiben
a vllalkozs az adott trsasgban kz6vetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg
rszvnyeit tzsdn jegyzik,
- a megszerzett rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk s ezen
befektetsekre jut sajt tke rtke kztti klnbzet, amennyiben a vllalkozs az adott
trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg rszvnyeit, zletrszeit,
vagyoni betteit tzsdn nem jegyzik,
- talakulsnl az zleti rtkelssel, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott
trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes rtke, valamint az egyes eszkzk piaci
rtknek egyttes sszege kztti klnbzet.
(100) Kzvetlen irnytst biztost befolys:
Amikor a rszvnyes, a tag az ellenrztt trsasgnl a szavazatok tbb mint hromnegyed rszvel
(tbb mint 75%-val) rendelkezik.
A klnbzet lehet pozitv, illetve negatv.
A negatv zleti vagy cgrtk nem mutathat ki az immaterilis javak kztt, idbeli elhatrols al kell
vonni (passzv idbeli elhatrols, halasztott bevtel).
(101) Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni rszeseds bekerlsi rtke:
- vsrlskor a rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk (vtelr),
cgvsrlskor - zleti vagy cgrtk, illetve negatv zleti vagy cgrtk kimutatsa esetn - az
zleti vagy cgrtkkel cskkentett, a negatv zleti vagy cgrtkkel nvelt ellenrtk,
- alaptskor, tkeemelskor a ltest okiratban, annak mdostsban, illetve a kzgylsi, alapti,
a taggylsi hatrozatban a jegyzett tke fedezeteknt, valamint a jegyzsi, a kibocstsi rtk s a
nvrtk klnbzeteknt meghatrozott vagyoni hozzjruls egyttes rtke a tnylegesen
befizetett pnzbettnek s a rendelkezsre bocstott nem pnzbeli bettnek megfelel sszegben.
A sajt elllts eszkzk, sajt termels kszletek s a nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtke az
ellltsi kltsg.
(104) Az eszkz ellltsi kltsge:
Az eszkz ellltsi kltsgnek rszt kpezik azok a kltsgek, amelyek:
- az eszkz ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa,
eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl felmerltek,
- az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak,
- az eszkzre megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk
(egyttesen: kzvetlen nkltsg).
Az ellltsi kltsgek kztt kell elszmolni (gy a bekerlsi rtk rszt kpezi) az idegen vllalkoz
ltal megvalstott beruhzshoz, a beruhz ltal vsrolt anyag beszerzsi rtkt, a sajt elllts
termk, nyjtott szolgltats kzvetlen nkltsgt.
rtkestsi kltsgeket s az ellltssal kzvetlen kapcsolatban nem hozhat igazgatsi s egyb
ltalnos kltsgeket - az eszkzrtkels alapjul szolgl kzvetlen nkltsg nem tartalmazhat.
15
A/7. Az immaterilis javak fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelse,
nyilvntartsa.
(40) Eszkz fogalma, f csoportjai:
A szmviteli trvny szerint a vllalkoz vagyonnak konkrt megjelensi formi az eszkzk (aktvk).
Ebben a megkzeltsben vagyon alatt a vllalkoznl lv befektetett eszkzket, forgeszkzket s
aktv idbeli elhatrolsokat kell rteni.
(43) Immaterilis javak fogalma:
Azok a nem anyagi eszkzk, (vagyoni rtk jogok az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog
kivtelvel, szellemi termkek, zleti vagy cgrtk), amelyek tartsan szolgljk a vllalkozsi
tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott ellegek s az immaterilis javak
rtkhelyesbtse (itt mutathat ki - a vllalkoz dntstl fggen - az alapts-tszervezs aktivlt
rtke, tovbb a ksrleti fejleszts aktivlt rtke is).
(44) Immaterilis javak ttelei:
- alapts-tszervezs aktivlt rtke
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke
- vagyoni rtk jogok
- szellemi termkek
- zleti vagy cgrtk
- immaterilis javakra adott ellegek
- immaterilis javak rtkhelyesbtse
Nem ktelez az immaterilis javak kztt kimutatni:
- alapts-tszervezs rtkt,
- ksrleti fejleszts rtkt,
- immaterilis javak rtkhelyesbtst.
Ktelez az immaterilis javak kztt llomnyba venni:
- vagyoni rtk jogokat,
- szellemi termkeket,
- zleti vagy cgrtket,
- immaterilis javakra adott ellegeket.
Egyes ttelek tartalma:
1) Alapts-tszervezs aktivlt rtke:
- a vllalkozsi tevkenysg megkezdsvel, jelents bvtsvel, talaktsval kapcsolatos beruhzsnak, feljtsnak nem minsl - kls vllalkozk ltal szmlzott kltsgek, amelyek az
alapts-tszervezs befejezst kveten a bevtelekben megtrlnek
- alapts-tszervezssel kapcsolatos clok lehetnek:
- tevkenysg megkezdse (alapts),
- tevkenysg jelents bvtse, talaktsa, tszervezse
- az alapts-tszervezs kltsgei a vllalkoz dntstl fggen kerlnek aktivlsra, ezrt
kimutatsa nem ktelez az immaterilis javak kztt
- ha a vllalkoz kimutatja az alapts-tszervezs aktivlt rtkt, akkor az aktivlt rtkkel azonos
sszeget el kell klnteni, az Eredmnytartalkbl az sszeget t kell vezetni a Lekttt tartalkba.
2) Ksrleti fejleszts aktivlt rtke:
- a jvben hasznosthat, rbevtelben megtrl kltsg, amely aktivlhat termkben (szellemi
termk, trgyi eszkz, kszlet - nem vehet szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci rt
meghaladja
- a ksrleti fejleszts aktivlt rtkeknt mutathat ki: megkezdett, de az zleti v
mrlegfordulnapjig be nem fejezett ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge is
- az alap- s alkalmazott kutats kltsgei, valamint a ksrleti fejleszts kzvetett s ltalnos
kltsgei nem aktivlhatk az immaterilis javak kz
- alapkutats: ksrleti elmleti munka, amelynek elsdleges clja j ismeretek szerzse, konkrt
alkalmazsi s felhasznlsi clkitzs nlkl
- alkalmazott kutats: j ismeretek megszerzsre irnyul eredeti vizsglat, amelyet elsdlegesen
konkrt gyakorlati cl rdekben vgeznek.
- ksrleti fejleszts: kutatsokbl s a gyakorlati tapasztalatokbl nyert, ltez tudsra tmaszkod
rendszeres munka, melynek clja j anyagok, termkek s szerkezetek ltrehozsa, j eljrsok,
rendszerek bevezetse vagy bevezetettek lnyeges javtsa
16
3) Vagyoni rtk jogok: azok a megszerzett jogok, amelyek nem kapcsoldnak ingatlanhoz, nem
tartoznak a szellemi termkek kz:
- brleti jog (pl. gpek brleti joga)
- hasznlati jog,
- koncesszis jog,
- jtkjog,
- mrkanv,
- licencek,
- ingatlanhoz nem kapcsold egyb jogok
- jellemzi:
- nem tulajdonjogok, de a vllalkozs tulajdonosknt viselkedik,
- az ellenrtk megfizetse elre trtnik,
- ingatlanhoz nem kapcsoldnak,
- tarts jogok
4) Szellemi termkek: olyan tarts, nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval hasznosthat anyagi
javak s/vagy nem anyagi javak llthatk el
- ttelei:
- tallmny, szabadalom
- szerzi jogvdelemben rszesl szoftver termkek,
- egyb szellemi alkotsok,
- know-how s gyrtsi eljrs,
- vdjegy
5) zleti vagy cgrtk: itt kell kimutatni cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon
remnyben teljestett tbbletkifizets sszegt
- cgvsrls:
- a vllalkoz megvsrolja a cg eszkzeit, tvllalja ktelezettsgeit, azaz llomnyba veszi
- a vllalkoz annak rdekben vsrolja fel az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, hogy
ezzel az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerezzen
- a klnbzet lehet pozitv vagy negatv
- negatv zleti vagy cgrtk nem mutathat ki az immaterilis javak kztt, idbeli elhatrols al
kell vonni (halasztott bevtel)
6) Immaterilis javakra adott ellegek: a szlltknak tutalt (kszpnzben kifizetett) - a levonhat,
elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszeg
7) Immaterilis javak rtkhelyesbtse:
- amennyiben az eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, a
kt rtk kztti klnbzet mutathat ki ilyen cmen
rtkels:
1) Bekerlsi rtk:
- alapts tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozsi tevkenysg indtsval, bvtsvel,
talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos kls vllalkozk ltal szmlzott, valamint sajt
tevkenysg sorn kzvetlenl felmerlt kltsg
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a ksrleti fejleszts eredmnye rdekben felmerlt szmlzott
sszeg s a sajt tevkenysg sorn felmerlt kltsgek
- vagyoni rtk jogok bekerlsi rtke: a beszerzsi rtk (jog megszerzsrt fizetett)
- szellemi termkek bekerlsi rtke: beszerzsi rtk, illetve sajt elllts esetn az ellltsi
kltsg
- zleti vagy cgrtk bekerlsi rtke: a Szt. elrsai szerint megllaptott beszerzsi rtk:
- a fizetett ellenrtk s a megvsrolt egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt
ktelezettsgek rtkvel cskkentett sszege,
- a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s azok piaci rtke kztti klnbzet,
amennyiben a vllalkozs az adott trsasgban kz6vetlen irnytst biztost befolyst szerez
s a trsasg rszvnyeit tzsdn jegyzik,
- a megszerzett rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk s ezen
befektetsekre jut sajt tke rtke kztti klnbzet, amennyiben a vllalkozs az adott
trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg rszvnyeit,
zletrszeit, vagyoni betteit tzsdn nem jegyzik,
- talakulsnl az zleti rtkelssel, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott
trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes rtke, valamint az egyes eszkzk piaci
rtknek egyttes sszege kztti klnbzet.
- az immaterilis javakra adott ellegek bekerlsi rtke: az tutalt (kszpnzben kifizetett) levonhat, elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz sszeg
17
2) rtkcskkens:
- terv szerinti rtkcskkens:
- fels hatr: alapts-tszervezs rtke, ksrleti fejleszts aktivlt rtke esetn maximum 5 v
- als hatr: zleti vagy cgrtknl minimum 5 v
- egysszeg elszmols: 50 ezer forint egyedi beszerzsi rtk alatti vagyoni rtk jogok,
szellemi termkek esetn
- egyb felttel: alapts-tszervezs aktivlt rtke, ksrleti fejleszts aktivlt rtke esetben a
tevkenysg befejezse
- terven felli rtkcskkens s visszarsa: ksrleti fejleszts, vagyoni rtk jogok s szellemi
termkek esetn szmoland el
3) rtkhelyesbts:
- vagyoni rtk jogoknl, szellemi termkeknl szmolhat el
4) Mrlegksztskori rtk:
- alapts-tszervezs aktivlt rtke: terv szerinti rtkcskkensi lerssal cskkentett bekerlsi
rtk (nett rtk)
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett,
terven felli rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- vagyoni rtk jogok: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett, terven felli
rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- szellemi termkek: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett, terven felli
rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- zleti vagy cgrtk: terv szerinti rtkcskkensi lerssal cskkentett bekerlsi rtk (nett rtk)
- immaterilis javakra adott ellegek: az tutalt sszeg (bekerlsi rtk), illetve a mr elszmolt
rtkvesztssel cskkentett, rtkveszts visszart sszegvel nvelt bekerlsi rtk (knyv szerinti
rtk)
Immaterilis javak nyilvntartsa:
- az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban
- az immaterilis javakra adott ellegek elszmolsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv
idbeli elhatrolsok szmlaosztlyban
18
A/8. A trgyi eszkzk fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelse,
nyilvntartsa.
(45) Trgyi eszkzk fogalma:
Azok a rendeltetsszeren hasznltba vett, zembe helyezett anyagi eszkzk (fldterlet, telek,
telkests, erd, ltetvny, plet, egyb ptmny, mszaki berendezs, gp, jrm, zemi s zleti
felszerels, egyb berendezs, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok), tenyszllatok,
amelyek tartsan, kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt, valamint a
beruhzsok, a beruhzsokra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.
Ttelei a mrlegben:
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, felszerelsek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Ttelek tartalma:
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok:
Ingatlan: a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterlet s minden olyan anyagi eszkz, amelyet a
flddel tarts kapcsolatban ltestettek.
Ingatlanok kz tartozik: fldterlet, telek, telkests, plet, nll pletrsz, egyb ptmny,
zemkrn kvli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada, az inatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk
jogok.
Fldterlet, telek: az a termfld, amelyet ingatlan nyilvntartsban szntknt, kertknt, gyepknt,
ndasknt vagy halastknt tartanak nyilvn, az ptmny elhelyezsre alkalmas vagy klnleges
rendeltets fldterlet.
Erd: fkkal s fsszr nvnyekkel bentt terlet, melynek f hasznt a fanvendk kitermelse,
illetleg a fa vdhatsa adja.
ltetvny: termflddel tartsan sszefgg, tbbves rendszeres termelsre ltestett nvnyi kultra.
plet: olyan szerkezetileg klnll ptmny, amely a krnyez kls trtl pletszerkezetekkel
rszben vagy egszben elvlasztott teret alkot.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok: azok a megszerzett tarts jogok, amelyek az
ingatlanokhoz kapcsoldnak, ilyenek:
- fldhasznlat, haszonlvezet s hasznlat, brleti jog, szolgalmi jog, hozzjrulsok megfizetse
alapjn szerzett hasznlati jog (vz- s csatornahasznlati hozzjruls, villamos-fejlesztsi
hozzjruls stb.), ingatlanhoz kapcsold egyb jogok.
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Rendeltetsszeren hasznlatba vett, a vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl szolgl ergpek,
ermvi berendezsek, egyb gpek s berendezsek, mszerek s szerszmok, szllteszkzk,
hrkzl berendezsek, szmtstechnikai eszkzk, tevkenysgi profilt meghatroz vasti-, kzti-,
vzi- s lgikzlekedsi eszkzk.
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
A rendeltetsszeren hasznlatba vett mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz nem tartoz
gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetetten
szolgljk: az egyb zemi gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, az zemkrn kvli
berendezsek, felszerelsek, jrmvek.
4. Tenyszllatok
Azok az llatok, amelyek a tenyszts, tarts sorn levlaszthat termkeket (szaporulatot) termelnek s
a tartsi kltsgek ezen termkek rtkestse vagy az egyb hasznosts biztostja a tartsi kltsgek
megtrlst.
Nem mutathatk ki tenyszllatok kztt azok, amelyeket tarts nlkl tovbbrtkest a vllalkoz.
5. Beruhzsok, feljtsok
Rendeltetsszeren hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk bekerlsi rtke,
valamint a trgyi eszkzkn vgzett bvtssel, talaktssal, lettartam-nvelssel, feljtssal
sszefgg munkk bekerlsi rtke.
Immaterilis javak esetn nem beszlnk beruhzsokrl.
19
20
21
A/9. A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelsk, nyilvntartsi vltozatok.
(47) Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma:
Azok az eszkzk (rszeseds, rtkpapr, adott klcsnk, hossz lejrat bankbettek), amelyeket a
vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl, adott t ms vllalkozsnak, hogy ott tarts
jvedelemre (osztalkra, kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget
rjen el.
(48) Befektetett pnzgyi eszkzk ttelei:
- tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
- tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
- egyb tarts rszeseds
- tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsnak
- egyb tartsan adott klcsn
- tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
- befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
1) Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Mrlegttelknt a kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent, tartsan befolysolsi,
irnytsi, ellenrzsi lehetsget biztost befektetseket (rszvnyeket, zletrszeket) kell kimutatni.
(123) Tulajdoni rszesedst jelent befektets:
Minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerializlt rtkpapr (elektronikus ton rgztett
rtkpapr), illetve a szmviteli trvny ltal rtkpaprnak minstett, jogot megtestest okirat, melyben
a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzrtkben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk
tulajdonba vagy hasznlatba vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy ezen rtkpapr, okirat
birtokosnak meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost. Ide tartozik klnsen: a rszvny, a
vagyonjegy, a vagyoni bett, a hatrozatlan futamidej befektetsi alap ltal kibocstott befektetsi jegy,
a kockzati tkejegy, a kockzati tkerszvny.
2) Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: mrlegttel azokat a pnzklcsnket (pnzgyi lzing
miatti, rszletre, halasztott fizetssel szembeni kvetelseket is) tarts bankbetteket tartalmazza,
amelyeknl a kapcsolt vllalkozssal, mint adssal kttt szerzds szerint pnzformban kifejezett
fizetsi ignyek teljestse, a bett megszntetse a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes.
3) Egyb tarts rszeseds
Egyb tarts rszeseds: mrlegttel minden olyan nem kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni
rszesedst jelent befektetst tartalmaz, amely tartsan szolglja a vllalkozs rdekeit.
4) Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
Mrlegttel tartalmazza az egyb rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsnt s tarts
bankbettet.
5) Egyb tartsan adott klcsn
A nem rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsn s tarts bankbettek.
6) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprknt azokat a befektetsi cllal beszerzett rtkpaprokat
kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes, s a
vllalkoz azokat az zleti vet kvet vben nem szndkozik rtkesteni.
(124) Hitelviszonyt megtestest rtkpapr:
Minden olyan nyomdai ton ellltott (elllttathat) vagy dematerializlt (elektronikus ton rgztett)
rtkpapr, illetve a szmviteli trvny szerint rtkpaprnak minstett, jogot megtestest okirat,
melyben a kibocst (ads) meghatrozott pnzsszeg rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi
magt, hogy a pnz (klcsn) sszegt, valamint annak meghatrozott mdon szmtott kamatt vagy
egyb hozamt, s az ltala vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak (a hiteleznek) a
megjellt idben s mdon megfizeti, illetve teljesti.
Ide tartozik klnsen: a ktvny, a kincstrjegy, a letti jegy, a pnztrjegy, a clrszjegy, a takarklevl,
a jelzloglevl, a hajraklevl, a kzraktrjegy, az rujegy, a zlogjegy, a krptlsi jegy, a hatrozott
idej befektetsi alap ltal kibocstott befektetsi jegy.
22
T 8662 K 199
T 199 - K 9662
23
3. rfolyamklnbzet:
A mrleg fordulnapjn meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzket s ktelezettsgeket az Szt.-ben
meghatrozott szablyok szerint kell rtkelni. Az rtkels sorn megllaptott jelentsnek minstett
rfolyamklnbzetet el kell szmolni s az rtkelsbe bevont eszkzket s ktelezettsgeket klnkln megllaptott- rfolyamklnbzettel mdostott rtken kell e mrlegben kimutatni.
4. Mrlegksztskori rtk:
A mrlegben a tartsan adott klcsnket az rtkvesztssel cskkentett, visszarssal nvelt, az
rfolyamklnbzettel mdostott (rfolyamnyeresggel nvelt, rfolyamvesztesggel cskkentett)
bekerlsi rtken kell kimutatni.
Figyelembe kell venni:
- tartsan adott klcsnk esetn az egy zleti ven bell esedkes kvetels rtkt a
forgeszkzk egyb kvetelsek- kztt kell kimutatni.
- Tartsan lekttt bankbetteknl az egy zleti ven bell lejr bankbett rtkt a
pnzeszkzk (forgeszkz) kztt kell kimutatni
- A pnzgyi lzinggel kapcsolatos kvetels sszege nem foglalja magban a p.-i lzinggel
kapcsolatosan jr kamat sszegt. A kvetels sszegt a megfizetett lzingdjnak a
lzingszerzdsben meghatrozott trleszts sszegvel cskkentetten kell a mrlegbe
belltani, a mrleg fordulnapjt kvet vben esedkes rszletet az egyb kvetels
(forgeszkz) mrlegttelnl kell kimutatni.
A befektetett p.-i eszkzk nyilvntartsa:
A befektetett p.-i eszkzk fknyvi elszmolsa az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban trtnik.
Itt kell elszmolni s nyilvntartani a bef. p.-i eszkzkben bekvetkezett nvekedseket,
cskkenseket, ill. az rtkelsbl add rtkhelyesbtst, rtkvesztst s visszarst valamint itt kell
kimutatni a nyit s zr rtket.
A szmlk rendezst gy clszer kialaktani (lsd szmlatkr), hogy:
- mrlegttelenknti bontsban kimutathat legyen a bekerlsi rtk, az elszmolt rtkveszts
(ill. annak visszarsa) s az rtkhelyesbts.
- A konszolidciba bevont vllalatoknl a mrlegtteleket
anya-s lenyvllalatok
kzs vezets vllalkozsok
trsult vllalkozsok
egyb vllalkozsok
megbontsban is rszletezni kell,
- hogy az adott klcsnknl s hossz lejrat bankbetteknl a forintban s devizban
kihelyezett
sszegek elklnthetk legyenek.
A befektetett p.-i eszkzk analitikus nyilvntartsa lehet egyedi vagy csoportos. A rszvnyrl, az
rtkpaprokrl, a rszesedsek kztt kimutatott vagyoni bettrl clszer olyan egyedi nyilvntartst
vezetni, amelybl tipusonknt megllapthatk az egyedi azonostshoz szksges adatok. Az
egyidejleg sorozatban beszerzett (kihagys nlkl egymst kvet sorszmozs) rtkpaprokrl
csoportos nyilvntarts is vezethet.
A nyilvntartsnak tartalmaznia kell legalbb az azonostshoz szksges adatokat, a befektets, a
vsrls, a kihelyezs idpontjt, sszegt, az elszmolt, a visszart rtkvesztst, rtkhelyesbtst, a
trleszts s/vagy lejrat idpontjt, a hozam (kamat, osztalk, rszeseds) feltteleit.
24
A/10. A vsrolt kszletek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelsk, a
nyilvntartsi vltozatok.
(49) Forgeszkzk fogalma, csoportjai:
Azok az eszkzk, amelyek egy vnl rvidebb ideig (nem tartsan) szolgljk a vllalkozsi
tevkenysget. A forgeszkzk kz a kszleteket, a vllalkoz tevkenysgt nem tartsan szolgl
kvetelseket, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, tulajdoni rszesedst jelent befektetseket s
a pnzeszkzket kell besorolni.
Ebbl addan csoportjai a:
- kszletek,
- kvetelsek,
- rtkpaprok,
- pnzeszkzk.
(50) Kszletek fogalma:
A vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve szolgl olyan eszkzk,
- amelyeket rendszeres zleti tevkenysg keretben rtkestsi cllal szereztek be s azok a
beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak, br rtkk vltozhat (ruk,
gngylegek, kzvettett szolgltatsok)
- amelyek az rtkestst megelzen a termels, a feldolgozs valamely fzisban vannak
(befejezetlen termels, flksz termk) vagy mr feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre
vrnak (ksztermkek)
- amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyjtsa sorn fognak
felhasznlni (anyagok)
Kszletek tovbb:
- hasznlatba vtelkig azok az anyagi eszkzk (szerszm, mszer, berendezs, felszerels,
munkaruha), amelyek a vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk
- a nvendk- , a hz- s egyb llatok, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi tevkenysget mennyi
ideig szolgljk
- a befektetett eszkzk kzl tsorolt eszkzk.
(51) Kszletek ttelei:
- anyagok
- befejezetlen termels s flksz termkek
- nvendk-, hz- s egyb llatok
- ksztermkek
- ruk
- kszletekre adott ellegek
A kszleteket eredetk alapjn kt nagy csoportba soroljuk:
vsrolt kszletek (anyagok, ruk, kszletekre adott ellegek),
sajt termels kszletek (befejezetlen termels s flksz termkek, ksztermkek, nvendk-,
hz, egyb llatok).
Vsrolt kszlet minden olyan kszlet, amelyet nem a vllalkoz lltott el, amely ltalban vsrlssal
(beszerzssel) kerlt a vllalkoz tulajdonba. Vsrolt kszletnek minsl a gazdasgi trsasgnl az
alaptk ltal nem pnzbeli bettknt adott kszlet (apport) is, fggetlenl attl, hogy az alaptnl az
milyen eredet - vsrolt vagy sajt termels - kszlet volt, valamint a trts nlkl tvett, ajndkknt,
hagyatkknt kapott kszlet is.
A vsrolt kszletek ttelei a mrlegben:
25
ruk: itt kell kimutatni a kereskedelmi rukszleteket, amelyeket a vllalkozs ltalban rtkestsi
cllal szerez be, s vltozatlan llapotban ad tovbb, br az rtkk kzben vltozhat. ruk kztt
kell kimutatni a szmviteli trvny rtelmben a kzvettett szolgltatst a tovbbszmlzsig, s a
bettdjas gngylegeket is.
A kereskedelmi ruk a vllalkozs tulajdont kpez, ltalban vltozatlan
llapotban tovbbads (kereskedelmi forgalomba hozs) cljbl beszerzett
termkek, valamint a sajt elllts, sajt kereskedelmi egysgbe kiszlltott
termkek, tovbb az ton lv ruk,
nem szmlzott ruk,
brmunkra tadott ruk,
bizomnyba tadott ruk,
az ruval egytt kezelt csomagolanyag, s a kln felszmtott
csomagol anyag.
Kzvettett szolgltats: a gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a
harmadik szemllyel (a megrendelvel) kttt szerzds alapjn, a
szerzdsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan
formban tovbbrtkestett szolgltats.
Bettdjas gngyleg mindaz a csomagolsi eszkz vagy ednyzet, amely a
termket szllts kzben a megrongldstl vja s rendeltetsi cljnak
megfelelen tbbszr is felhasznlhat (zsk, rekesz, lda, palack, stb.),
tovbb amelyekre vonatkozan a kibocstnak visszavltsi ktelezettsge
(bettdj) ll fenn.
26
27
A/11. A sajt termels kszletek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelsk, a nyilvntartsi vltozatok.
Sajt termelsnek minslnek azok a kszletek, amelyeket a vllalkoz lltott el, termelt meg.
A Szt. elrsai szerint a sajt termels kszletek:
- a befejezetlen termels s flksz termkek,
- a nvendk-, hz- s egyb llatok,
- a ksztermkek.
A mrlegben is ilyen nven jelennek meg a ttelek a forgeszkzkn bell a 2. szmlaosztlyban, a
kszletek kztt.
Befejezetlen termelsnek minslnek azok a megmunkls alatt lv, tovbbi megmunklsra vr
termkek, amelyeken mr legalbb egy szmottev munkamveletet elvgeztek. Befejezetlen
termelsnek minslnek a mrleg fordulnapjig ki nem szmlzott ptsi-szerelsi, illetve technolgiai
szolgltatsok elvgzett teljestmnyei is. A mezgazdasg sajtos befejezetlen termelse a mezei leltr,
ami nem ms, mint a fordulnapot kvet vben (esetleg vekben) betakartsra kerl termkek
ellltsa rdekben a trgyvben felhasznlt eszkzk, munkateljestmnyek pnzben kifejezett
rtke.
A befejezetlen termels kszletre vtelre jellemzen vzrlatkor kerl sor, a befejezetlen termels
llomnyrl sszelltott leltr alapjn. vnyits utn a kszletek kztt kimutatott befejezetlen termels
nyit knyv szerinti rtkt - ltalban - el kell szmolni felhasznlsknt. Ugyanezek vonatkoznak a
flksz termkekre. Flksz termk minden olyan termk, amely a vllalkoznl egy teljes
megmunklsi folyamaton keresztlment, flksz termkknt raktrra vettk, illetleg raktrra vehet,
ksztermknek azonban nem minsthet.
Ksztermk a vonatkoz szabvnyoknak megfelel, minsgi tvtel utn raktrra vett, illetve
ksztermkknt rtkesthet termk.
A nvendk-, hz- s egyb llatok sajtos kszletek, mivel a termels kltsgei eredmnyeknt a
nvendk s hzllatok nmaguk nvekednek. Ha a vllalkoz tenysztsi cllal vsrol llatot, annak
beszerzsi rtkt a kltsgek kztt - az 51. Anyagkltsg szmln, mint felhasznlt vsrolt anyag
rtkt - szmolja el. Egyidejleg - folyamatos rtkbeni nyilvntarts esetn - a beszerzsi rtkkel
azonos sszegben a sajt termels kszletek kztt az 581. Sajt termels kszletek
llomnyvltozsa szmlval szemben kszletre veszi. A feldolgozs (hszemben), a kereskedelmi
forgalmazs, illetve a sajt kereskedelmi egysg rszre trtn beszerzs cljbl vsrolt llatok
beszerzsi rtkt a kereskedelmi ruk kztt kell kimutatni.
A sajt termels kszletek bekerlsi rtke az Szt. elrsai szerint megllaptott kzvetlen
nkltsg.
A kszleteknl rtkveszts szmolhat el:
- a piaci rtktlet figyelembevtelvel vvgn,
valamint
- a kszlet minstsbl addan v kzben is.
Az elszmolt rtkveszts visszarssal cskkenthet, ha a piaci rtk tartsan s jelentsen
magasabb, mint a knyv szerinti rtk.
A mrlegben a sajt termels kszlet
utkalkulci szerinti kzvetlen nkltsgen vagy
a FIFO mdszer szerint meghatrozott ellltsi kltsgen
kell kimutatni, cskkentve azt a trvny szerinti rtkvesztssel, nvelve az rtkveszts visszarsval.
Az egyszerstett ves beszmolt ksztk a mg vrhatan felmerl kltsgekkel s a kalkullt
haszonnal cskkentett eladsi ron is rtkelhetik a sajt termels kszleteiket.
Amennyiben az rtkestsnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel, a kzvettett szolgltatsok
rtkvel cskkentett nett rbevtele valamely zleti vben az egymillird forintot vagy a kltsgnemek
szerinti kltsgek egyttes sszege az 500 milli forintot meghaladja, az ezt kvet vtl kezdden a
sajt elllts termkek, a vgzett szolgltatsok kzvetlen nkltsgt utkalkulci mdszervel kell
megllaptani.
Az utkalkulci az a mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel a vllalkoz a tevkenysg befejezse
utn, illetve az v vgn az elszmolsban gyjttt kltsgek alapjn a termk (szolgltats) tnyleges
kzvetlen nkltsgt kiszmtja.
A norma szerinti kzvetlen nkltsg az egy egysgnyi termk, szolgltats ellltshoz (nyjtshoz)
szksges, a termkhez (szolgltatshoz) rendelt, a termk ellltshoz mszakilag szksges
normk alapjn megllaptott kltsg. A norma szerinti kzvetlen nkltsg megfelel (aktualizlt) norma
megltt felttelezi.
28
Az analitikus nyilvntarts vezetsre az Szt. elrst nem fogalmaz meg, annak kialaktsrl a
vllalkoznak kell dntenie.
A kszletek vkzi nyilvntartsa vonatkozsban dnthet a vllalkozs arrl, hogy a sajt termels
kszletekrl v kzben folyamatos rtkbeni (s mennyisgi) nyilvntartst vezet vagy nem.
Ha a vllalkozs v kzben folyamatos rtknyilvntartst nem vezet a sajt termels kszleteirl,
akkor a leltr szerinti v vgi sajt termels kszletrtket a nyit kszletrtk egyidej kivezetse
mellett, a kltsgek mdostsval kell llomnyba venni. A kszletre vtelt a klnbz mdszerekkel
meghatrozott ellltsi kltsg alapjn lehet elszmolni. Az rtkvesztst kln ttelben kell figyelembe
venni, elszmolni.
Ha a vllalkozs v kzben folyamatos rtkbeni (s mennyisgi) nyilvntartst vezet sajt termels
kszleteirl, akkor a sajt termels kszletekkel kapcsolatos mozgsok v kzben megjelennek az
rintett kszletszmlkon. A kszletvltozsokat kzvetlen nkltsgen kell figyelembe venni. A
kzvetlen nkltsgen aktivlt sajt termels kszletek cskkenseinek elszmolsakor a vsrolt
kszleteknl ismertetett kszletrtkelsi eljrsok valamelyikt lehet alkalmazni:
egyedileg (ttelesen) hozzrendelhet ellltsi kltsg,
tlagos (slyozott) ellltsi kltsg,
FIFO elv szerint megllaptott ellltsi kltsg.
Az tlagos ellltsi kltsg mdszernek felel meg lnyegben az elszmolsi egysgr alkalmazsa.
Elszmolsi egysgron trtn nyilvntarts esetn a sajt termels kszletek kzvetlen nkltsge
az elszmolsi egysgr s a hozz kapcsold kszletrtk-klnbzet (KK) sszegbl tevdik
ssze:
Kzvetlen nkltsg = elszmolsi egysgr KK
Kzvetlen nkltsg - elszmolsi egysgr = KK
A kszletrtk-klnbzet sszegt kln szmln (szmlkon) kell nyilvntartani termkenknti, esetleg
termkcsoportonknti rszletezsben.
Az elszmolsi egysgr alkalmazsa sorn:
a nvekedsek elszmolsakor
elszr a kszletre vtelt kell elszmolni elszmolsi egysgron a megfelel kszletrtkklnbzet szmlval szemben, majd
a kzvetlen nkltsg megllaptsakor a kzvetlen nkltsg sszegt a kszletrtkklnbzet szmlval szemben az 581. Szmln knyveljk. Az elszmolsi egysgr s a
kzvetlen nkltsg kztti klnbsg a KK szmla egyenlegeknt llapthat meg.
a cskkensek elszmolsakor
elszr az adott cskkenst kell elszmolni elszmolsi egysgron, majd
ezt egszti ki idszakonknt a cskkensre jut kszletrtk-klnbzet sszegnek
elszmolsa eljelnek megfelelen.
A kszletrtk-klnbzet arnynak meghatrozsa:
KK% =
(Kszletrtk-klnbzet szmla egyenlege az idszak vgn / Kszlet szmla
idszaki egyenlege (elszmol egysgr + kszletnvekeds az idszakban (elszmol
egysgr))*100
A kszletcskkensre jut KK kiszmtsa:
Az idszak kszletcskkense elszmolsi egysgron * KK%
29
30
Az egyb kvetelseket a jr, az ignyelt, a fizetett sszegben, az tvett rtken, ill. a mr elszmolt
rtkvesztssel cskkentett, az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti rtken kell
kimutatni.
Behajthatatlan kvetels a mrlegben nem mutathat ki.
A kvetelsek nyilvntartsa:
A kvetelsek nyilvntartsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok
szmlaosztlyban trtnik. Kvetels jelleg, ms mrlegsoron szerepl ttelek kzl a 3.
szlaosztlyban, a kvetelsek kztt tartjuk nyilvn:
az immaterilis javakra adott ellegeket,
a beruhzsokra adott ellegeket,
a kszletekre adott ellegeket,
a jegyzett, de mg be nem fizetett tkt,
kvetels jellg aktv idbeli elhatrolsokat (jr kamat).
Az eltr rtkelsi szablyok miatt clszer a forintra s a klfldi pnzrtkre szl kvetelsek
elklntse.
A kvetelsek fknyvi knyvelshez szorosan kapcsoldnak az analitikus nyilvntartsok, kzttk
az rtkadatok szmszer egyezsgt biztostani kell.
31
Sorszm
rtkpaprok a mrlegben
A. Befektetett eszkzk
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
Megnevezs
Sorszm
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
6.
7.
B. Forgeszkzk
III. rtkpaprok
Megnevezs
Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Egyb rszeseds
Sajt
rszvnyek,
sajt
zletrszek
Forgatsi cl hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok
*Megjegyzs:
kizrlag
a
rszesedsre
szmolhat
rtkhelyesbts.
tarts
el
32
Az rtkpaprok rtkelse
1. Bekerlsi rtk: az P-kat nyilvntartsba vtelkor beszerzsi ron rtkeljk.
A GT-ban lv tulajdoni rszesedst jelent befektets bekerlsi rtke:
vsrlskor a rszvnyekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk, a beszerzsi rtk rszt
kpezi tovbb minden jrulkos kltsg, amely az eszkzhz egyedileg hozzrendelhet
(bizomnyi dj, vsrolt vteli opci dja befektetett eszkzk kztt kimutatott P-nl
ktelezen, a forgeszkznl vlaszhatan);
cgvsrlskor a pozitv zleti vagy cgrtkkel cskkentett, a negatv zleti vagy cgrtkkel
nvelt ellenrtk Kizrlag befektetett pnzgyi eszkzknl!
alaptskor, tkeemelskor ms GT-ban szerzett tulajdoni rszeseds: a ltest okiratban,
annak mdostsban, ill. a kzgylsi, az alapti, taggylsi hatrozatban a jegyzett tke
fedezeteknt, valamint a jegyzsi, a kibocstsi rtk s a nvrtk klnbzeteknt
meghatrozott vagyoni hozzjruls egyttes rtke (tnylegesen befizetett pnzbett+rend.-re
bocstott nem pnzbeli bett); Kizrlag befektetett pnzgyi eszkzknl!
a GT alaptsakor, tkeemelskor nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt) tvett
(kapott) rszesds: ltest okiratban, annak mdostsban, ill. a kzgylsi, az alapti,
taggylsi hatrozatban meghatrozott rtk (talakuls esetn a ltest okiratban
meghatrozott rtknek az talakulssal ltrejv GT vgleges vagyonmrlegben szerepl
rtket kell tekinteni);
trts nlkli tvtelkor: tadnl nyilvntartott rtk, legfeljebb a piaci rtk;
ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt eszkznl: piaci rtk;
a kvetels fejben tvett eszkznl: kvetels sszege, vagyonfelosztsi javaslat,
csdegyezsg szerinti rtk.
A hitelviszonyt megtestest, kamatoz rtkpapr bekerlsi rtke:
nem tartalmazhatja a vtelr rszt kpez, tovbb a kibocstsi okiratban, a
csereszerzdsben, a vagyonfelosztsi javaslatban meghatrozott piaci, forgalmi, beszmtsi
rtk rszt kpez (kamatot csak lejratkor fizet P esetn a felhalmozott) kamat sszegt
(azt kamatbevtelt cskkent ttelknt kell elszmolni). A beszerzsi rtk rszt kpezi
(befektetett eszk. kztt kimutatott P-nl ktelezen, forgeszk.-nl vlaszthatan) a bizomnyi
dj s a vsrolt vteli opci dja.
Diszkont rtkpapr bekerlsi rtke a kibocstsi (diszkontlt) rtk (kibocsttl trtn
beszerzs esetn),ill. a vtelr (msodlagos forgalomban)
Nvrtk alatti (a vtelrban lv kamattl tiszttott) bekerlsi rtk esetn aktv idbeli
elhatrolsknt kell v vgn kimutatni a beszerzsi rtk s a nvrtk kztti nyeresgjelleg
klnbzetbl a beszerzstl az zleti v mrlegfordulnapjig terjed idszakra idarnyosan
jut sszeget.
Meghatrozsa (1.vben):
(nvrtk-beker.rtk)x vsrlstl eltelt id
beszerz.tl htralv teljes futamid
2. s azt kv. vekben: az elz kplet szerint kiszmtott sszegbl le kell vonni: (elz
v(ek)ben elhatrolt sszeg megszntetett sszeg)
Elhatrols megszntetse: bevltskor, rtkestskor, kivezetskor, rtkveszts
elszmolsakor. Csak befektetett eszkzknl alkalmazhat!
Nvrtk feletti (a vtelrban lv kamattl tiszttott) bekerlsi rtk esetn passzv idbeli
elhatrolsknt kell kimutatni a bekerlsi rtk s a nvrtk kztti vesztesgjelleg
klnbzetbl a beszerzstl az zleti v mrlegfordulnapjig terjed idszakra idarnyosan
jut sszeget.
Meghatrozsa:
(beker.rtk-nvrtk)x vsrlstl eltelt id
beszerz.tl htralv teljes futamid
2. s azt kv. vekben: az elz kplet szerint kiszmtott sszegbl le kell vonni: (elz
v(ek)ben elhatrolt sszeg megszntetett sszeg)
Elhatrols megszntetse: bevltskor, rtkestskor, kivezetskor, rtkveszts
elszmolsakor, ha ez utbbival a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken. Csak befektetett
eszkzknl alkalmazhat!
33
34
rtkpaprok nyilvntartsa:
A befektetsi clbl vsrolt P-okat, azok llomnyban s rtkben bekvetkezett vltozsokat az
1. befektetett ezskzk szmlaosztlyban, mg a forgatsi clbl vsrolt, mrlegben forgeszkzk
kztt kimutatott P-ok llomnyban bekvetkezett vltozsokat, az rtkvesztseket s azok
visszarst, nyit- s zrrtket a 3. kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv idbeli elhatrolsok
szmlaosztlyban kell kimutatni.
A rszesedsek, rtkpaprok analitikus nyilvntartsa lehet egyedi vagy csoportos. A
rszesedsekrl P-okrk clszer olyan egyedi nyilvntartst vezetni, amelybl tpusonknt
megllapthatk az egyedi azonostshoz szksges adatok. Az egyidejleg sorozatban beszerzett
rszesedsekrl s P-okrl csoportos nyilvntarts is vezethet. A nyilvntartsnak tartalmaznia kell
legalbb az azonostshoz szksges adatokat, a vsrls, befektets idpontjt, s sszegt, az
elszmolt, a visszart rtkvesztst, a trleszts s/vagy lejrat idpontjt, a hozam (kamat, osztalk,
rszeseds) feltteleit.
35
36
37
38
39
40
41
42
Bekerlsi rtk
a hossz lejrat hitelek, klcsnk esetben a folystott (valutrl, devizrl forintra tszmtott)
sszeg,
a ktvnykibocstsbl szrmat tartozsok esetn, (ha a ktelezettsg visszafizetend sszege
nagyobb a kapott sszegnl) a visszafizetend sszeg,
az egyb ktelezettsgeket a szerzds, megllapods, jogszably szerinti sszegben kell
nyilvntartsba venni.
Pnzgyi lzing esetn a lzingbe vevnl a ktelezettsgek (egyb hossz lejrat ktelezettsgek)
kz kell felvenni a lzingbe vett, beruhzsknt elszmolt eszkzknek a lzingbe ad ltal szmlzott,
az elzetesen felszmtott - levonhat - ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtkt. A pnzgyi
lzinggel kapcsolatos ktelezettsgek sszege nem foglalja magban a pnzgyi lzinggel kapcsolatosan
fizetend kamat sszegt (azt a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt kell elszmolni).
A ktelezettsgeket a mrlegben ltalban knyv szerinti rtken kell kimutatni. A hossz lejrat
ktelezettsgek mrlegben kimutatott rtke nem tartalmazhatja a fordulnapot kvet zleti vben
esedkess vl trlesztseket, azokat a rvid lejrat ktelezettsgek megfelel mrlegttelein kell
kimutatni. A ktelezettsgek (egyb hossz lejrat ktelezettsgek) kz felvett pnzgyi lzing
sszegt a megfizetett lzingdjnak a lzingszerzdsben meghatrozott trleszts sszegvel
cskkentetten kell a mrlegbe belltani.
A ktelezettsgek idegen forrsok, fknyvi elszmolsuk, nyilvntartsuk a 4. Forrsok
szmlaosztlyban trtnik. A fknyvi knyvels a vllalkoz informci ignye fggvnyben lehet
rszletes vagy sszevont, de a mrleg sszelltshoz szksges alapinformcikat biztostania kell.
A szmviteli trvny nem rendelkezik az analitikus nyilvntartsok vezetsrl, azonban a beszmol
sszelltshoz szksges, illetve ms jogszablyok ltal elrt informcik biztostsa rdekben ki
kell alaktani a fknyvi knyvelshez szorosan kapcsold analitikus nyilvntartsok rendszert.
43
A/17. A rvid lejrat ktelezettsgek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelse kiemelten a devizban fennll ktelezettsgek rtkelse-, nyilvntartsa.
(63) Rvid lejrat ktelezettsg fogalma:
Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel (idertve a
hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes
trlesztseket is), a vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz
ktelezettsg, a vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds, kamatoz rszvny utni kamat,
valamint az egyb rvid lejrat ktelezettsg.
(64) Rvid lejrat ktelezettsgek ttelei:
- rvid lejrat klcsnk
- rvid lejrat hitelek
- vevktl kapott ellegek
- ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
- vlttartozsok
- rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
- rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
- egyb rvid lejrat ktelezettsgek.
A rvid lejrat klcsnk a vllalkoznak ms vllalkozval, magnszemllyel (vagyis nem
hitelintzettel) szemben fennll rvid lejrat (egy ven bell visszafizetend) klcsn-tartozsai. Kln
soron - tjkoztat adatknt - kell kimutatni a rszvnny tvltoztathat ktvnykibocstsbl szrmaz
egy ven bell esedkes ktelezettsgeket. E mrlegsoron kell szerepeltetni a hossz lejrat hitelek s
a ktvnykibocstsbl szrmaz ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti vben esedkes
trlesztseit is.
A rvid lejrat hitelek a vllalkoz hitelintzetekkel szemben fennll, egy vnl rvidebb lejratra
folystott hitelekbl szrmaz ktelezettsge. E mrlegsoron kell szerepeltetni a hossz lejrat hitelek
fordulnapot kvet zleti ven bell esedkes trleszt rszt is.
A vevtl kapott ellegek a vev ltal tutalt, kifizetett olyan pnzeszkzk, amelyekkel kapcsolatban a
szerzds szerinti teljests mg nem trtnt meg.
A ktelezettsgek ruszlltsbl, szolgltatsbl (szlltk) a ms vllalkozk ltali ruszlltsbl s
szolgltats nyjtsbl szrmaz - a ms vllalkoz ltal elzetesen felszmtott - ltalnos forgalmi
adt is magban foglal ktelezettsg, a vllalkoz ltal elismert, elfogadott sszegben.
A vlttartozsok kztt kell kimutatni a vlt-adsnak (a sajt vlt killtjnak) a vltn alapul
tartozsait. A vlt ltalban magban foglalja a vltval kiegyenltett tartozs sszegt s a kamat
sszegt is.
A rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben mrlegsoron azokat a rvid
lejrat ktelezettsgeket kell szerepeltetni, amelyeknl - kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel kttt
szerzds szerint - a pnzrtkben kifejezett fizetsi ktelezettsgek lejrata az egy vet nem haladja
meg, idertve a kapcsolt vllalkozssal szembeni tarts ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti
vben esedkes trleszt rszleteit is.
A rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
mrlegsoron minden olyan egyb rszesedsi viszonyban lv hitelezvel (a tulajdoni hnyad 20%
alatti) szembeni, egy vnl rvidebb lejrat ktelezettsget kell kimutatni, melynek pnzgyi rendezse
a trgyvet kvet vben esedkes, idertve az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szembeni tarts ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti vben esedkes trleszt rszleteit is.
Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz tartozik minden olyan rvid lejrat ktelezettsg, amely
az elbbi mrlegttelekbe nem sorolhat be.
A szmviteli trvny kiemelten elrja, hogy:
egyb rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni a munkavllalkkal, a kltsgvetssel, az
nkormnyzatokkal kapcsolatos elszmolsokat, tovbb a jogers hatrozattal megtlt
ktelezettsgeket is.
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe az egyb kvetelsek, illetve az egyb rvid
lejrat ktelezettsgek kztt kteles kimutatni a klfldi szkhely vllalkozssal vagy annak ms
fiktelepvel szembeni kvetelseit, illetve ktelezettsgeit.
Bekerlsi rtk
A rvid lejrat hiteleket, klcsnket a folystott (valutrl, devizrl forintra tszmtott) sszegben,
egyes rvid lejrat ktelezettsgeket, vlttartozsokat (ha a ktelezettsg visszafizetend sszege
nagyobb a kapott sszegnl) a visszafizetend sszegben,
a vevtl kapott ellegeket a befolyt - ltalnos forgalmi adt is magban foglal, valutrl, devizrl
forintra tszmtott - sszegben,
44
45
Egyb bevtelek
Egyb bevtelek
rtkcskkensi lers
Egyb rfordtsok
A) zemi tevkenysg eredmnye
Egyb rfordtsok
A) zemi tevkenysg eredmnye
46
Az sszefggs:
+ Kltsgek
- Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
- Sajt termels kszletek llomnynvekedse
vagy
+ Sajt termels kszletek llomnycskkense
= rtkests kzvetlen + kzvetett kltsgei
A)
47
A/19. A kltsg s a rfordts fogalma, csoportostsa, a szmvitelben alkalmazhat kltsgelszmolsi vltozatok, a Szt. minimum kvetelmnyei a kltsgek elszmolsra. Kltsgnemek
fogalma, csoportjai, az egyes csoportok tartalma.
(71) Kltsg fogalma: a legltalnosabb meghatrozs szerint a tevkenysg folytatsa sorn
felhasznlt eszkzk, munkateljestsek pnzben kifejezett rtke, amely mindig:
- valamilyen mszaki vagy gazdasgi tevkenysg vgzse sorn a tevkenysg rdekben merlt
fel,
- pnzrtkben kifejezend eszkzfelhasznlst s munkateljestmny ignybevtelt jelenti.
Ms megfogalmazsban: egy idszakban a vllalkozsban az zletmenet sorn kzvetlenl vagy
kzvetetten felhasznlt eszkzk s munka (l- s holtmunka( pnzben kifejezett rtke.
(72) Rfordts fogalma, csoportjai: olyan tnyleges vagy vrhat pnzkiadsokat, egyb
vesztesgjelleg tteleket jelent, amelyek nem a termelssel kapcsolatban merltek fel, magban
foglalja a termelsi krn kvli eszkzcskkensek s ktelezettsg nvekedsek rtkt.
Gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak:
- egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s
ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn merlnek fel s nem
minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak,
- pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend
kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az
rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse,
- rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn
kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek,
kifizetsek.
5. szmlaosztly:
Kltsgnemek
- anyagkltsg
- ignybe vett szolgltatsok kltsgei (utazsszervezs, klcsnzs, hirdets, knyvkiads, szllodai
szolgltats s vendglts, knyvvizsglat stb.)
- egyb szolgltatsok kltsgei (pnzgyi, befektetsi, biztostintzeti szolgltats)
- brkltsgek
- szemlyi jelleg egyb kifizetsek (szerzi jogdj, tkezsi trts, jutalmak, betegszabadsg)
- brjrulkok
- rtkcskkensi lers
A kltsgeket csoportosthatjuk:
a) kltsgnemenknt: a vllalkozsnl a tevkenysggel kapcsolatban felmerlt kltsgek
kltsgfajtnknti, trgyi jelleg szerinti csoportostst jelenti. A kltsgnemek gyjtsre az 5-s
szmlaosztly szolgl. A szmviteli trvny elrsai alapjn a trgyidszakban felmerlt kltsgeket
a kvetkez kltsgnemek szerint kell kimutatni:
anyagkltsg,
ignybevett szolgltatsok kltsgei,
egyb szolgltatsok kltsgei,
brkltsg,
szemlyi jelleg egyb kifizetsek,
brjrulkok,
rtkcskkensi lers.
b) elszmolsi md szerint: kzvetlen s kzvetett kltsgekrl beszlhetnk. Az ellltsi kltsg,
kzvetlen nkltsg megllaptsa szksgess teszi a kzvetlen s a kzvetett kltsgek
elklntst:
A tevkenysgre kzvetlenl elszmolhat kltsgekrl felmerlsk idpontjban
megllapthat, hogy melyik termket, tevkenysget terhelik.
A szmviteli trvny elrsai szerint a termk vagy szolgltats kzvetlen kltsgt a
kvetkez
kltsgtnyezk kpezik:
a termk (szolgltats) ellltsa sorn kzvetlenl felmerlt kltsgek,
az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban lv kltsgek,
a termkre (szolgltatsnyjtsra) megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel
elszmolhat kltsgek.
A kzvetetten elszmolhat kltsgekrl a felmerls idpontjban csak a felmerls
helye llapthat meg, kltsgviselre az Szt. szablyai szerint nem oszthatk fel.
48
52.
Ignybe vett szolgltatsok kltsgei: itt az zleti vben ignybe vett anyagjelleg s nem
anyagjelleg szolgltatsok bekerlsi rtkt a - le nem vonhat f-t is magban foglal szmlzott, fizetett, szerzdsben meghatrozott sszegben kell elszmolni. (pl. brlet, reklm,
hirdets, raktrozs, klcsnzs, knyvvizsglat stb.)
53.
49
54.
Brkltsg:
minden olyan - az zleti vhez kapcsold - kifizets, amely a munkavllalkat, az
alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek szerint brknt vagy
munkadjknt elszmolhat jrandsg,
zleti vben elszmolt, jvhagyott prmiumok, jutalmak, 13. s a tovbbi havi fizetsek
a brnek minsl termszetbeni juttatsok
brptlkok
kiegszt fizetsek
egyb brek
jutalkok
55.
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek: a termszetes szemlyek (nem egyni vllalkoz!) rszre
nem brkltsgknt s nem vllalkozsi djknt kifizetett, elszmolt sszegek. Pl. tkezsi trts,
betegszabadsg, vgkielgts, jubileumi jutalom stb.
56.
57.
58.
59.
A szmlaosztlyon bell - az eredmnykimutatst sszkltsg eljrssal kszt vllalkoznak elklntetten kell kimutatni az - egybknt kltsgnemnek, kltsgmegtrlsnek nem minsl aktivlt sajt teljestmnyek (58.) trgyvi rtknek vltozst.
50
A/20. A kiegszt mellklet clja, tartalma. Az zleti jelents clja, tartalma, kiemelt ttelei
A kiegszt mellklet azokat az adatokat, szveges magyarzatokat tartalmazza, amelyek a
vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi helyzetnek megtlshez szksgesek.
A kiegszt mellkletet minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznak ssze kell lltania, br
rszletezettsge eltr annak fggvnyben, hogy a vllalkoz milyen beszmolt kszt.
A kiegszt mellklet elksztsnek s nyilvnossgra hozatalnak clja, hogy az ves beszmol
rszeknt a mrleg s az eredmnykimutats szmszer adatait tovbbi informcikkal kiegsztve
hozzjruljon ahhoz, hogy az ves beszmol a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl
megbzhat s vals kpet mutasson, gy
a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban nem szerepl olyan informcikat is
bemutasson, amelyek a lnyegessg elvnek megfelelen jelentsen befolysoljk a beszmolt
felhasznlk ltal a beszmolt sszellt gazdlkodrl kialaktott megbzhat s vals kpet,
a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban megjelen olyan adatokat, amelyek nem
kellen rszletezettek vagy kln magyarzat nlkl nllan nem rtelmezhetk, a kiegszt
mellklet tovbb rszletezzen, szveges magyarzatot fzzn hozzjuk,
a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett rtkelje.
A kiegszt mellkletre az ves beszmolra vonatkoz ltalnos szablyok rvnyesek, azaz:
vilgos s ttekinthet formban, magyar nyelven kell elkszteni,
az adatokat ezer forintban (ha a beszmol mrlegnek mrlegfsszege meghaladja a szzmillird
forintot, akkor milli forintban) kell megadni,
a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly kteles alrni.
Az informcik jellege alapjn a kiegszt mellkletet ngy rszegysgre clszer bontani:
ltalnos adatok
Itt ktelez bemutatni:
a) A szmviteli politika meghatroz elemeit s azok vltozst, a vltozs eredmnyre
gyakorolt hatst. A szmviteli politika meghatroz elemei:
a beszmol formja, a mrleg s az eredmnykimutats vlasztott formja,
a mrleg fordulnapja s a mrlegkszts idpontja,
a szmviteli politika rtkelsre vonatkoz sszefoglal elrsai,
a cltartalkkpzs alkalmazott terletei, mdszerei s eljrsai,
a szmviteli alapelvek sajtos rvnyestse, ha egyes esetekben az alapelvek
tkznek, s a vllalkozs dnt az egyik alapelv eltrbe helyezsrl a msikkal
szemben.
b) Az ves beszmol sszelltsnl alkalmazott rtkelsi eljrsokat s az
rtkcskkens elszmolsnak szmviteli politikban meghatrozott mdszert,
elszmolsnak gyakorisgt, az egyes mrlegtteleknl alkalmazott - az elz zleti
vtl eltr - eljrsokbl ered, az eredmnyt befolysol eltrsek indoklst, valamint
a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre gyakorolt hatsukat.
c) A kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek
alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst.
specilis (mrleghez s eredmnykimutatshoz kapcsold) kiegsztsek
Clszer az informcikat kt elklntett csoportra bontva bemutatni a mrleghez kapcsold s az
eredmnykimutatst rint ttelek szerint. Mind a mrleghez, mind az eredmnykimutatshoz
kapcsold informcik kt csoportra bonthatk: ltalnos, valamint az egyes ttelekhez kapcsold
szmszaki s/vagy szveges kiegsztsek.
A mrleget, az eredmnykimutatst s a kiegszt mellkletet a cgbrsgnl lettbe kell helyezni s
azzal egyidejleg kzz kell tenni.
A mrleghez kapcsold ltalnos kiegsztsek:
indokls, ha az egymst kvet zleti vben nem azonos vltozat szerint kszti a mrleget a
gazdlkod,
indokls s magyarzat, ha az egyes zleti vek adatai nem hasonlthatk ssze,
indokls s magyarzat, ha a gazdlkod nem a megadott rszletezsben kszti el az ves
beszmol mrlegt,
51
52
53
54
55
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl - a szmviteli trvnyben meghatrozott kivtelekkel ktelez a knyvvizsglat.
Nem ktelez a knyvvizsglat, ha a vllalkoz ves nett rbevtele az zleti vet megelz kt
zleti v tlagban nem haladja meg az 50 milli forintot.
Ezzel nem lhet:
az a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ahol a knyvvizsglatot jogszably rja el,
a takarkszvetkezet,
a konszolidlsba bevont vllalkozs,
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe,
az a vllalkoz, amelyik a megbzhat s vals sszkp rdekben - kivteles esetben - eltr a
szmviteli trvny elrsaitl.
A vllalkoztl fggetlen knyvvizsgl feladata az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol
valdisgnak s szablyszersgnek, a szmviteli trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak
ellenrzse, a beszmol vlemnyezse, a beszmol zradkkal val elltsa.
A knyvvizsgl a beszmol fellvizsglatrl - a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk
megadsnak elutastst is tartalmaz - rsbeli knyvvizsgli jelentst kteles kszteni, s azt
megbzjnak tadni.
A knyvvizsgl jogosult adatokat s felvilgostsokat krni a vllalkoztl s annak alkalmazottaitl az
ellenrzs sorn.
Ha a knyvvizsgl az ellenrzs sorn a jogszablyi rendelkezsek, a ltest okirat megsrtsrl
vagy olyan tnyrl szerez tudomst, amely a vllalkoz helyzett, jvbeni kiltsait htrnyosan
befolysolja, errl haladktalanul kteles megbzjt rtesteni, s indokolt esetben jogosult, illetve
kteles az igazgatsg, a felgyel bizottsg vagy a legfbb szerv sszehvst kezdemnyezni.
A knyvvizsglt a tevkenysge sorn tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben
titoktartsi ktelezettsg terheli.
A knyvvizsgl ltal ellenrztt s a zradkkal vagy a zradk elutastsval elltott beszmol
terjeszthet a legfbb szerv el.
56