You are on page 1of 56

A/1.

A szmvitel alrendszerei: a beszmolk (formi, rszei, ksztsk felttelei, idpontja), a


knyvvezets (fogalma, formi), az eltrsasg beszmolsi s knyvvezetsi
ktelezettsge
A szmvitel alrendszerei:
- knyvvezets,
- kltsg- nkltsgszmts (kalkulci) s elemzs,
- beszmolk,
- bizonylati rendszer,
- knyvvizsglat,
- nyilvnossgra hozatal (lettbe helyezs, kzzttel)
Beszmolk
A gazdlkod mkdsrl, vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl az zleti v knyveinek lezrst
kveten, a szmviteli trvnyben meghatrozott knyvvezetssel altmasztott beszmolt kteles
kszteni.
Nyelve: magyar
Kvetelmny: megbzhat s vals sszkp nyjtsa a gazdlkod vagyonrl, annak sszettelrl,
(eszkzeirl s forrsairl), pnzgyi helyzetrl s tevkenysge eredmnyrl.
(5) a beszmol formjt meghatroz felttelek:
- ves nett rbevtel nagysga,
- mrleg fsszege,
- foglalkoztatottak ltszma,
- knyvvezets mdja.
Formi, rszei, ksztsk felttelei:
Lsd TK. 16. old. tblzat
Kapcsold fogalmak:
(6) Anyavllalat:
Az a vllalkoz, amely egy msik vllalkoznl (lenyvllalat) kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl
kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert az albbi felttelek kzl legalbb eggyel
rendelkezik:
- a tulajdonosok (rszvnyesek) szavazatnak tbbsgvel (50%-ot meghaladval) tulajdoni hnyada
alapjn egyedl rendelkezik,
- ms tulajdonosokkal (rszvnyesekkel) kttt megllapods alapjn a szavazatok tbbsgt egyedl
birtokolja,
- a trsasg tulajdonosaknt jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk s a felgyel bizottsg tagjai
tbbsgt megvlassza vagy visszahvja,
- a tulajdonosokkal (rszvnyesekkel) kttt szerzds (vagy a ltest okirat rendelkezse) alapjn fggetlenl a tulajdoni hnyadtl, a szavazati arnytl, a megvlasztsi s visszahvs jogtl - dnt
irnytst, ellenrzst gyakorol.
(7) Lenyvllalat:
Az a gazdasgi trsasg, amelyre az anyavllalat meghatroz befolyst kpes gyakorolni.
(8) Kzs vezets vllalkozs:
Az a gazdasgi trsasg, ahol egyrszt az anyavllalat (az anyavllalat konszolidlsba bevont
lenyvllalata), msrszt egy (vagy tbb) msik vllalkozs az anyavllalatra jellemz jogosultsgokkal
paritsos alapon - legalbb 33%-os arnnyal - rendelkezik. A kzs vezets vllalkozst a
tulajdonostrsak kzsen irnytjk.
(9) Trsult vllalkozs:
Az a - konszolidlsba teljeskren be nem vont - gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy a
konszolidlsba bevont lenyvllalata jelents rszesedssel rendelkezik, mrtkad befolyst gyakorol
a gazdasgi trsasg zleti s pnzgyi politikjra. Mrtkad befolyst gyakorlnak tekintend az a
vllalkozs, amely egy msik gazdasgi trsasgnl legalbb a szavazatok 20%-val (hitelintzeteknl
10%-val) kzvetlenl vagy kzvetetten rendelkezik.
(10) Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs:
Az a gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy annak lenyvllalata nem gyakorol mrtkad
befolyst a gazdasg zleti s pnzgyi politikjra, nem tartozik a lenyvllalatok, kzs vezets
vllalkozsok s a trsult vllalkozsok kz.

(11) Konszolidlsba bevont vllalkozsok:


Az anyavllalat, a konszolidlsba bevont lenyvllalat, a konszolidlsba bevont kzs vezets
vllalkozs egyttesen.
(12) Kapcsolt vllalkozs:
Az anyavllalat s a lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs, a trsult vllalkozs.
(13) A knyvvezets fogalma, formi:
A knyvvezets az a tevkenysg, amelynek keretben a gazdlkod a tevkenysge sorn elfordul,
a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre kihat gazdasgi esemnyekrl - a szmviteli trvnyben
rgztett szablyok szerint - folyamatosan nyilvntartst vezet s azt az zleti v vgvel lezrja.
A knyvvezts formi:
- egyszeres knyvvitel
- ketts knyvvitel
Nyelve: kizrlag magyar
(14) Ketts knyvvitel:
A ketts knyvvitelt vezet gazdlkod a kezelsben, a hasznlatban, illetve a tulajdonban lv
eszkzkrl s azok forrsairl, tovbb a gazdasgi mveletekrl olyan knyvviteli nyilvntartst
kteles vezetni, amely az eszkzkben (aktvkban) s forrsokban (passzvkban) bekvetkezett
vltozsokat a valsgnak megfelelen, folyamatosan, zrt rendszerben, ttekintheten mutatja.
Ketts knyvvitel vezetsre ktelezettek:
- minden vllalkoz (kivve, amelyek egyszerstett beszmolt ksztenek),
- a MNB,
- az llamhztarts szervezetei s az egyb szervezetek, ha azt kormnyrendelet elrja.
(15) Egyszeres knyvvitel:
Az egyszeres knyvvitelt vezet gazdlkod a kezelsben, a hasznlatban, illetve a tulajdonban lv
pnzeszkzkrl s azok forrsairl, tovbb a pnzforgalmi gazdasgi mveletekrl, a pnzforgalmi
mveletekhez kzvetve kapcsold, de tnyleges pnzmozgst nem eredmnyez vgleges
vagyonvltozsokrl, nem pnzben kiegyenltett bevtelekrl, rfordtsokrl olyan knyvviteli
nyilvntartst (pnzforgalmi knyvvitel) kteles vezetni, amely ezen eszkzkben s forrsokban
bekvetkezett vltozsokat a valsgnak megfelelen, folyamatosan, ttekintheten mutatja.
E knyvviteli nyilvntartshoz kapcsoldan az egyszerstett beszmol sszelltshoz szksges,
hogy a gazdlkod az eszkzkrl, a forrsokrl rszletez nyilvntartsokat is a valsgnak
megfelelen s folyamatosan vezessen.
Egyszeres knyvvitel vezetsre ktelezettek:
- egyszerstett beszmolt kszt vllalkozk,
- az llamhztarts szervezetei s az egyb szervezetek, ha azt a kormnyrendelet lehetv teszi.

A/2. A szmviteli trvny jogi szablyozsa, a szmviteli trvny clja, hatlya. A szmviteli
politika (fogalma, tartalma, ktelez szablyzatok elksztsnek s mdostsnak
hatrideje, felelse, lehetsges megoldsai). A szmviteli trvnyben alkalmazott
idszakok, idpontok.
A szmvitel jogi szablyozsa:
2001. janurtl lpett letbe a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvnnyel
(1) a szmviteli trvny clja:
- a szmviteli trvny clja hrmas:
- meghatrozza a hatlya al tartozk beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,
- meghatrozza a beszmol sszelltsa s a knyvek vezetse sorn rvnyestend elveket,
az azokra ptett szablyokat,
- meghatrozza a nyilvnossgra hozatal, a kzzttel s a knyvvizsglat kvetelmnyeit
(2) a Szt. hatlya:
- a Szt. hatlya al tartozik a gazdasg minden olyan szereplje, amelynek mkdsrl a
nemzetgazdasg ms szerepli tjkoztatst ignyelnek
- a Szt. hatlya al tartozik a gazdlkod
(3) gazdlkod:
- vllalkoz,
- az llamhztarts szervezetei,
- egyb szervezet,
- Magyar Nemzeti Bank,
- tovbb az ltaluk, illetve a termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi
intzmny.
A Szt. nem terjed ki:
- egyni vllalkozra,
- polgri jogi trsasgra,
- ptkzssgre,
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre.
(4) Vllalkoz:
minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl
zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget (vllalkozsi te-vkenysget)
vgez. Ide kell rteni:
- hitelintzetet,
- pnzgyi vllalkozst,
- befektetsi vllalkozst,
- biztostintzetet,
- egyeslst,
- vzitrsulatot,
- erdbirtokossgi trsulatot,
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelept is.
Szmviteli politika: a szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elrsok alapjn kialaktott, a
szmviteli trvny vgrehajtst szolgl mdszerek, eszkzk meghatrozsa, melyet a gazdlkod
kteles rsba foglalni.
(16) A szmviteli politika ktelez tartalma:
A szmviteli politika keretben rsban kell rgzteni - tbbek kztt - azokat a gazdlkodra jellemz
szablyokat, elrsokat, mdszereket, amelyekkel meghatrozza, hogy mit tekint a szmviteli
elszmols, az rtkels szempontjbl:
- lnyegesnek,
- jelentsnek,
- nem lnyegesnek,
- nem jelentsnek,
- a vlasztsi, minstsi lehetsgek kzl melyeket, milyen felttelek fennllsa esetn alkalmaz, az
alkalmazott gyakorlatot mikor kell megvltoztatni.
(17) A szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok:
- az eszkzk s a forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata,
- az eszkzk s a forrsok rtkelsi szablyzata,
- az nkltsgszmts bels rendjre vonatkoz szablyzat,

- a pnzkezelsi szablyzat.
(18) Mentessg az nkltsgszmtsi szablyzat ksztse all:
- az egyszerstett beszmolt kszt vllalkoz,
- az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz,
- az a vllalkoz, aki a szmviteli trvny elrsai szerint nem ktelezett a sajt termels kszletek,
a vgzett szolgltatsok nkltsgnek utkalkulcival trtn megllaptsra.
(19) nkltsgszmtsi szablyzat ksztsi ktelezettsg:
Amennyiben az rtkestsnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel, a kzvettett szolgltatsok
rtkvel cskkentett nett rbevtele valamely zleti vben az egymillird forintot vagy a
kltsgnemek szerinti kltsgek egyttes sszege az tszz milli forintot meghaladja, az ezt kvet
vtl kezdden a sajt elllts termkek, a vgzett szolgltatsok nkltsgt az nkltsgszmts
rendjre vonatkoz bels szablyzat szerinti utkalkulci mdszervel kell megllaptani.
(20) Kzvettett szolgltats:
A gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a harmadik szemllyel (megrendelvel) kttt szerzds
alapjn, a szerzdsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan formban
tovbbrtkestett (tovbbszmlzott) szolgltats. Kzvettett szolgltatsnl a gazdlkods vevje s
nyjtja is a szolgltatsnak. A gazdlkod a vsrolt szolgltatst rszben vagy egszben kzvetti gy,
hogy a megrendelvel kttt szerzdsbl a kzvetts lehetsge, a szmlbl a kzvetts tnye
(vagyis az, hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is rtkesti
vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron) egyrtelmen megllapthat.
A szmviteli politika elksztsnek, mdostsnak hatrideje:
- a megalakuls idpontjtl szmtott 90 nap,
- a trvnymdosts hatlybalpst kvet 90 nap.
Elksztsrt s mdostsrt felels: a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly.
A Szt-ben alkalmazott idszakok s idpontok:
(35) zleti v:
Az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Az zleti v idtartama ltalban megegyezik a
naptri vvel.
Az zleti v idtartama ltalban 12 naptri hnap.
Az zleti v a naptri vtl eltrhet:
- klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl,
- hitelintzetek, biztostintzetek kivtelvel a klfldi anyavllalat konszolidlsba bevont
lenyvllalatnl.
Az zleti v idtartama eltrhet a 12 naptri hnaptl:
- eltrsasgnl
- naptri vrl eltr zleti vre val ttrskor,
- j zleti vre trtn ttrskor,
- talakuls sorn megszn vllalkozsnl.
(36) A mrleg fordulnapja: ltalban trgyv december 31 (az v utols napja). Amennyiben az zleti
v idtartama nem 12 naptri hnap, gy a mrleg fordulnapja december 31-tl eltr idpont.
(37) A lettbe helyezs napja:
- a ketts knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoznl az adott leti v
mrlegfordulnapjtl szmtott 150 nap,
- sszevont (konszolidlt) beszmol esetben az anyavllalatnl az sszevont (konszolidlt)
beszmol mrlegfordulnapjtl szmtott 180 nap,
- az egyszeres knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoznl a trgyvet kvet v mjus
30.
- a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl az adott zleti v mrlegfordulnapjtl
szmtott 120 nap.
(38) A mrlegkszts idpontja: a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon - az
zleti v mrlegfordulnapjt kvet - idpont, amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet
bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell vgezni.
Szmviteli alapelvek:
(21) A vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell
kiindulni, hogy a gazdlkod a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja

tevkenysgt, nem vrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbl trtn jelents
cskkentse.
(22) A teljessg elve: a gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyeknek
az eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyv eredmnyre gyakorolt hatst a beszmolban ki kell
mutatni, idertve azokat a gazdasgi esemnyeket is, amelyek az adott zleti vre vonatkoznak,
amelyek egyrszt a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzen vltak
ismertt, msrszt azokat is, amelyek a mrleg fordulnapjval lezrt zleti v gazdasgi esemnyeibl
erednek, a mrleg fordulnapja eltt mg nem kvetkeztek be, de a mrleg elksztst megelzen
ismertt vltak.
(23) A valdisg elve: a knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is
megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik. rtkelsk meg
kell, hogy feleljen a szmvitelrl szl trvnyben elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold
rtkelsi eljrsoknak.
(24) A vilgossg elve: a knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmvitelrl szl
trvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni.
(25) A kvetkezetessg elve: a beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt
knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.
(26) A folytonossg elve: az zleti v nyitadatainak meg kell egyeznie az elz zleti v zradataival.
Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele csak a
szmviteli trvnyben meghatrozott szablyok szerint vltozhat.
(27) Az sszemrs elve: az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adott
idszaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevteleknek megfelel kltsgeit (rfordtsait) kell
szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az
idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.
(28) Az vatossg elve: nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi
realizlsa bizonytalan. A trgyvi eredmny meghatrozsa sorn az rtkveszts elszmolsval, a
cltartalk kpzsvel kel figyelembe venni az elrelthat kockzatot s felttelezhet vesztesget
akkor is, ha az az zleti v mrlegnek fordulnapja s a mrlegkszts idpontja kztt vlt ismertt.
Az rtkcskkenseket, az rtkvesztseket s a cltartalkokat el kell szmolni, fggetlenl attl, hogy
az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg.
(29) A brutt elszmols elve:
A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok), illetve a kvetelsek s a ktelezettsgek egymssal szemben
- a szmviteli trvnyben szablyozott esetek kivtelvel - nem szmolhatk el.
(30) Az egyedi rtkels elve:
Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol elksztse sorn egyedileg kell
rgzteni s rtkelni.
(31) Az idbeli elhatrols elve:
Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb zleti vet is rintenek, az adott
idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az az alapul szolgl
idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik.
(32) A tartalom elsdlegessge a formval szemben elve:
A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket, gyleteket a
tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen, - a Szt. alapelveihez, vonatkoz elrsaihoz igazodan
- kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.
(33) A lnyegessg elve:
Lnyegesnek minsl a beszmol szempontjbl minden olyan informci, amelynek elhagysa vagy
tves bemutatsa - az sszersg hatrain bell - befolysolja a beszmol adatait felhasznlk
dntseit.
(34) A kltsg-haszon sszevetsnek elve:
A beszmolban (mrlegben, eredmnykimutatsban, kiegszt mellkletben) nyilvnossgra hozott
informcik hasznosthatsga (hasznossga) lljon arnyban az informcik ellltsnak
kltsgeivel.

A/3. Leltr, leltrozsi ktelezettsg, leltrklnbzetek elszmolsa. A mrleg fogalma, clja,


tartalma, felptse, tagolsa, fajti, alapsszefggse
(65) Leltr fogalma:
A leltr olyan jegyzkszer kimutats, amely a vllalkozs meglv eszkzeit s forrsait:
- mennyisgben s pnzrtkben,
- ttelesen (ellenrizhet mdon),
- egy adott idpontra (a leltr fordulnapja) vonatkoztatva mutatja ki.
A leltr ksztsnek clja:
- a vllalkozs tnyleges vagyoni helyzetnek megllaptsa,
- a knyvviteli nyilvntartsok helyesbtse a vals helyzetnek megfelelen.
(66) Leltrozsi ktelezettsg:
Ha a vllalkozs a szmviteli alapelveknek megfelel mennyisgi nyilvntartst nem vezet, vagy e
nyilvntartst nem folyamatosan vezeti, akkor a leltrba kerl adatok valdisgrl - a leltr
sszelltst megelzen - leltrozssal kteles meggyzdni s az zleti v mrlegfordulnapjra
vonatkoz leltrozst mennyisgi felvtellel, illetve a csak rtkben kimutathat eszkzknl s
ktelezettsgeknl, valamint az idegen helyen trolt eszkzknl, tovbb a dematerializlt
rtkpaproknl egyeztetssel kell elvgeznie.
A leltr kszlhet leltrozssal (mennyisgi felvtellel, egyeztetssel) s nyilvntartsok alapjn.
Ha a vllalkozs a szmviteli alapelveknek megfelel mennyisgi nyilvntartst nem vezet, vagy e
nyilvntartst nem folyamatosan vezeti, akkor a leltrba kerl adatok valdisgrl - a leltr
sszelltst megelzen - leltrozssal kteles meggyzdni s az zleti v mrlegfordulnapjra
vonatkoz leltrozst mennyisgi felvtellel, illetve a csak rtkben kimutathat eszkzknl s
ktelezettsgeknl, valamint az idegen helyen trolt eszkzknl, tovbb a dematerializlt
rtkpaproknl egyeztetssel kell elvgeznie.
A leltrozs munkaszakaszai:
az eszkzk s forrsok tnyleges llomnynak megllaptsa, amely trtnhet:
kzvetlen mrssel, szmllssal, becslssel a nyilvntartsoktl fggetlenl (mennyisgben
kifejezhet eszkzknl),
a klnfle nyilvntartsokkal val egyeztetssel ( a csak rtkben kimutathat eszkzknl
s ktelezettsgeknl), pl. bankkal, vevkkel, szlltkkal stb. val egyeztets,
eszkzk rtkelse a szmviteli trvnyben foglalt szablyok szerint (rtk meghatrozsa),
leltrklnbzetek elszmolsa: a megllaptott eltrseket a knyvviteli nyilvntartsokban el kell
szmolni az eredmny terhre, illetve javra.
A leltrfelvtelrl ksztett sszest kimutats a leltr, melynek alapbizonylatai:
a leltrfelvteli jegyek, vek, mellkletek,
nyilvntartsok,
leltrozsi jegyzknyv.
(67) A mrleg fogalma:
A mrleg olyan szmviteli okmny, amely a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja ki sszevontan,
csoportostva, pnzrtkben (ezer vagy milli forintban) egy adott idpontra vonatkoztatva.
A mrleg ksztsnek clja: a tulajdonosok, a befektetk, a hitelezk, illetve egyb rdekeltek
tjkoztatsa a vllalkoz vagyoni s pnzgyi helyzetrl, az zleti v eredmnyrl.
A mrleg a vllalkozs vagyont kt megkzeltsben mutatja:
megllapthat, hogy a vllalkozs vagyona milyen eszkzkben testesl meg,
vizsglhat az eszkzk finanszrozsi forrsa, a vagyon eredete.
A mrleg tagolsa:
- fcsoport, melyeket nagybetkkel jellnk
- csoport, amelyeket rmai szmokkal jellnk
- ttel, amelyeket arab szmokkal jellnk.
Az ves beszmol s az egyszerstett ves beszmol mrlege A s B vltozatban kszthet el. A
vltozatok kzl a vllalkoz vlaszthat.

Formjt tekintve a klasszikus mrleg ktoldal, bal oldaln az eszkzk (aktvk) szerepelnek, jobb
oldaln a forrsok (passzvk). Az egyoldalas mrlegben elszr az eszkzket, majd a forrsokat
tntetjk fel folyamatosan.
Aszerint, hogy milyen idpontra vonatkozik, a mrleg lehet:
- nyitmrleg (alaptskor s janur 1-jvel)
- vkzi mrleg (rendkvli esetekben, osztalkelleg fizets meghatrozsakor)
- zrmrleg (megsznskor s december 31-vel).
A mrleg szablyszersgt s valdisgt a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly alrsval
igazolja, amelyet 10 vig kell megrizni.
A mrleg bizonylatai:
- leltr
- leltr alapjn helyesbtett knyvviteli nyilvntartsokbl ksztett fknyvi kivonat.

A/4. A szmviteli informcis rendszer szintjei, azok kztti sszefggs. Az ves beszmol
tartalma, rszei. A kzbens mrleg.
(83) Szmviteli informcis rendszer felptse:
- beszmol
- fknyvi knyvels szintje
- analitikus knyvels szintje
- alapnyilvntartsok szintje.
Alapnyilvntartsok rendeltetse az elszmoltats, felelssg biztostsa.
Formi:
- raktrknyv, raktri kszletnyilvntart lap,
- llatnyilvntart knyv,
- pnztrjelents,
Alapokmnyai: azok az elsdleges bizonylatok, amelyeket a gazdasgi mvelet sznhelyn ksztenek,
amelyeknek egy pldnya helyben marad.
Mrsmdja: ltalban mennyisgi, a pnztrban rtkbeli, ksztje a nyilvntartst vgz szemly (pl.
raktros, pnztros).
Analitikus nyilvntartsok:
rendeltetse a fknyvi knyvels egy-egy szmlja tartalmnak rszletezse a vllalkozs informcis
ignyeinek megfelelen. Formjra, tartalmra ktelez elrs ltalban nincs.
Ktelez az immaterilis javakrl s a trgyi eszkzkrl egyedi nyilvntarts vezetse. Ktelez
jvedelem- s TB elszmolsok, valamennyi adktelezettsg s juttats analitikus nyilvntartsa.
Formi:
- anyagknyvels,
- ksztermkknyvels,
- vevk folyszmla knyvelse,
- szlltk folyszmla knyvelse.
A nyilvntartsokat folyamatosan kell vezetni, az v vgn sszegzett nyilvntartst a kvetkez vben
tovbb hasznljuk.
Alapokmnyai: elsdleges bizonylatok, amelyeket az alapnyilvntarts hasznl.
Mrsmdja: mennyisgi s rtkbeni, ksztje a tevkenysg knyvelje (anyagknyvel,
folyszmla knyvel).
Fknyvi knyvels
Az vkzi, v vgi knyvviteli zrlat sorn az analitikus nyilvntartsokbl a fknyvi szmlk szerinti
csoportostsban kivonatot kell kszteni.
A fknyvi knyvels rendeltetse a beszmol altmasztsa, a bels informcis ignyek
kiszolglsa.
A fknyvi knyvels formi: knyvviteli szmlkon (szmlasoros) s naplban (idsoros) trtn
knyvels.
Szmlasoros knyvels: a fknyvi szmln a gazdasgi esemnyeket tartalmuk szerint kell knyvelni.
A naplban a gazdasgi esemnyeket a felmerlsk sorrendjben (idrendben) jegyezzk fel. A
gyakorlatban a vllalkozsok tbbfle naplt hasznlnak:
nyitnaplt,
banknaplt,
pnztrnaplt,
vegyes naplt,
zrnaplt.
Az idsoros elszmols lehet egyalapknyves (minden gazdasgi esemnyt egy naplba - vegyes napl
- knyvelnk) s tbbalapknyves (egy-egy eszkzt, forrst rint gazdasgi esemnyeket egy-egy
kln naplba - specilis napl, pl. banknapl - knyvelnk, mg az sszes tbbi gazdasgi esemny
elszmolsra vegyes naplt hasznlunk).
A napl klnbz formj lehet, de brmelyiket hasznljuk, tartalmaznia kell az albbiakat:
az idszak (hnap) s nap megjellst,
a sorszmot,
a hivatkozsokat,
a Tartozik s Kvetel szmla megnevezst (szmt),
a szveget (a gazdasgi esemny rvid tartalmt),

a knyvelt Tartozik s Kvetel sszeget.


A fknyvi knyvels alapokmnyai egyrszt az analitikus nyilvntartsok feladsai, msrszt egyb
alap(elsdleges)bizonylatok.
A fknyvi knyvelsben kizrlag rtkben rgztjk a gazdasgi esemnyeket.
Ksztje a fknyvi knyvel, a kontroz knyvel, a gpi knyvel.
A vllalkoz a fknyvi szmlk adatllomnyrl a beszmol ksztst megelzen, annak
altmasztsra fknyvi kivonatot kteles kszteni.
(89) Az ves beszmol tartalma: az ves beszmolnak a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetrl s azok vltozsrl megbzhat s vals kpet kell mutatnia. Tartalmaznia kell minden
eszkzt, a sajt tkt, a cltartalkot s minden ktelezettsget (figyelembe vve az idbeli
elhatrolsok tteleit is), tovbb az idszak bevteleit s rfordtsait, az adzott s a mrleg szerinti
eredmnyt, valamint azokat a szveges indoklsokat, amelyek a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi
helyzetnek, mkdse eredmnynek bemutatshoz szksgesek.
Az ves beszmol rszei:
- mrleg,
- eredmny-kimutats,
- kiegszt mellklet.
Nem rsze a beszmolnak az zleti jelents, de az ves beszmolval egyidejleg el kell kszteni.
A mrleg a vllalkozs eszkz s forrs llomnyt mutatja pnzrtkben, egy adott idpontra
vonatkoztatva. Az eredmny-kimutats a mrleg szerinti eredmnyt, illetve az eredmny sszetevit
mutatja klnbz csoportostsban. Az eredmny-kimutats tartalmazza a naptri v bevteleit s
kltsgeit, rfordtsait, a mrleg szerinti eredmny levezetst. A vllalkoz jvedelmi helyzetrl ad
tjkoztatst. A trsasgi adval, az adzott eredmnybl fizetend osztalkkal, rszesedssel
cskkentett eredmny a mrleg szerinti eredmny. A kiegszt mellklet azokat az adatokat, szveges
magyarzatokat tartalmazza, amelyek a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi helyzetnek megtlshez
szksgesek.
A mrleget, az eredmnykimutatst s a kiegszt mellkletet a cgbrsgnl lettbe kell helyezni s
azzal egyidejleg kzz kell tenni.
Az zleti jelents a mltbeli s a vrhat jvbeni adatok alapjn mutatja be a vllalkoz vagyoni,
pnzgyi, jvedelmi helyzett, az zletmenetet, felvzolva a fejldst is.
Ktelez elkszteni, de nem kell a cgbrsgnl lettbe helyezni s kzztenni
Az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoznak nem kell zleti jelentst ksztenie.
(90) Jelents sszeg hiba:
- ha a hiba feltrsnak vben, a klnbz ellenrzsek sorn, egy adott zleti vet rinten
(venknt kln-kln) feltrt hibk s hibahatsok - eredmnyt, sajt tkt nvel-cskkent rtknek egyttes (eljeltl fggetlen) sszege meghaladja a szmviteli politikban meghatrozott
rtkhatrt,
- minden esetben jelents sszeg a hiba, ha a hiba feltrsnak vben az ellenrzsek sorn ugyanazon vet rinten - megllaptott hibk, hibahatsok eredmnyt, sajt tkt nvel-cskkent
rtknek egyttes (eljeltl fggetlen) sszege meghaladja az ellenrztt zleti v
mrlegfsszegnek 2 szzalkt, illetve ha a mrlegfsszeg meghaladja az 500 milli forintot,
akkor az 500 milli forintot.
(91) Megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hiba:
- ha a jelents sszeg hibk s hibahatsok sszevont rtke a sajt tke rtkt lnyegesen - a
szmviteli politikban meghatrozott mdon s mrtkben - megvltoztatja, s ezrt a mr kzztett
- a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre vonatkoz adatok megtvesztek,
- minden esetben a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibnak kell tekinteni, ha a
megllaptsok kvetkeztben a hiba feltrsnak vt megelz zleti v mrlegben kimutatott
sajt tke legalbb 20 szzalkkal vltozik (n vagy cskken).
(92) Az osztalkelleg fizets felttele: az ves beszmol elksztst megelzen osztalkelleg
fizetsre is lehetsg van, ha a taggyls ltal elfogadott - a Szt. szablyai szerint ksztett - kzbens
mrleg alapjn valsznsthet, hogy utbb az ves osztalk kifizetsnek nem lesz akadlya.
A kzbens mrleg fordulnapjra vonatkozan az analitikus s fknyvi nyilvntartsokat nem lehet
lezrni, azokat folyamatosan vezetni kell. A mrlegttelek rtkelsre vonatkoz korrekcikat a
nyilvntartsokban nem lehet szerepeltetni (knyvelni), azokat csak a kzbens mrleg elksztsnl
lehet figyelembe venni.
A kzbens mrleg clja, illetve funkcija az osztalkelleg kifizetse megalapozottsgnak
altmasztsa.

A kzbens mrleg fordulnapjt a trvnyi elrsok konkrtan nem hatrozzk meg, azt az adott
trsasg hatskrbe utaljk.

10

A/5. A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai. A beszerzsi rtk fogalma, tartalma;


trgyi eszkzk, vagyoni rtk jogok beszerzsi rtknek sajtossgai,
importbeszerzs, kvetels fejben tvett, csere tjn beszerzett eszkzk, kamatoz
rtkpaprok, trts nlkl tvett, ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt
eszkzk bekerlsi rtke.
A mrleg a vllalkozs eszkzeit s forrsait sszevontan, csoportostva, pnzrtkben (ezer, illetve
milli forintban), a szmviteli trvny szerinti tagolsban s tartalommal, adott idpontra vonatkoztatva
mutatja ki. A mrleg tteleit a vllalkoz tovbb tagolhatja, j tteleket vehet fel, ha a jogszably szerinti
tartalmt az elrt ttelek egyike sem fedi le.
A mrlegttelek rtkelsnl a vllalkozs folytatsnak elvbl kell kiindulni, nem alkalmazhatk a
Szt. szablyai, ha ez az elv nem rvnyesl. A folytonossg elvre is tekintettel kell lenni, azaz az
elz zleti vekben alkalmazott rtkelsi gyakorlatot folyamatosan, kvetkezetesen biztostani kell, az
egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse csak a Szt-ben meghatrozott szablyok
szerint vltozhat.
A mrlegkszts elfelttele a vllalkozs rendelkezsre ll anyagi s nem anyagi javak
szmbavtele. Az eszkzket s ktelezettsgeket leltrozssal, egyeztetssel ellenrizni s
egyedenknt rtkelni kell (egyedi rtkels elve).
(93) FIFO-mdszer:
Az elsknt megvsrolt, ellltott eszkz kerl elsknt rtkestsre, felhasznlsra,
kvetkezskppen az idszak vgn az eszkzk kztt marad ttelek a legutbb megvsrolt,
ellltott ttelek (az elsknt bevtelezett eszkz elsknt kiadva).
Az vatossg elve rtelmben az rtkcskkenseket, az rtkvesztseket, a cltartalkot el kell
szmolni, fggetlenl attl, hogy a trgyv eredmnye nyeresg vagy vesztesg.
A szmviteli alapelvek alapjn kvetelmny, hogy a mrlegben szerepl eszkzket - ltalban bekerlsi rtken kell rtkelni, de a bekerlsi rtket cskkenteni kell a terv szerinti s a terven felli
rtkcskkenssel s rtkvesztssel, valamint nvelni kell a visszartkels (visszars) sszegvel.
Bekerlsi rtk: az az rtk, amelyen az eszkzket s forrsokat a knyvviteli nyilvntartsban
llomnyba vesszk keletkezskkor, illetve amikor azok a vllalkozs tulajdonba kerlnek. A
befektetett eszkzket, a forgeszkzket beszerzsi rtken, illetve ellltsi kltsgen kell rtkelni.
rtkvltozsok: bekvetkezhetnek az eszkz elhasznldsa, piaci rtktlet s a valuta- s
devizarfolyamok vltozsa miatt, formi: rtkcskkens, rtkveszts, rtkhelyesbts,
rfolyamvltozs.
Mrlegksztskori rtk: a bekerlsi rtket korrigljuk az rtkvltozsokkal.
A Szt. a nemzetkzi szmviteli gyakorlatban a mltbeli adatokon alapul rtkelst alkalmazza, vagyis a
jelenlegi rbevtelhez a mltbeli beszerzsi, illetve ellltsi kltsgeket rendeli hozz.
(94) Bekerlsi rtk fogalma:
Az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrba
trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzkhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege.
A beszerzsi rtk magban foglalja:
- a vtelrat (engedmnnyel cskkentve, felrral nvelve),
- az eszkz beszerzsvel, zembehelyezsvel, raktrba trtn beszlltsval kapcsolatban
felmerlt tevkenysgek ellenrtkt s djt:
- szlltsi, rakodsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, kzvetti djak
- bizomnyi djat,
- beszerzshez kapcsold adkat (fogyasztsi, jvedki ad),
- vmterheket,
- eszkz beszerzshez szorosan kapcsold
- illetket (ajndk, rkls, stb. utn)
- elzetesen felszmtott, de le nem vonhat ltalnos forgalmi adt,
- jogszablyon alapul hatsgi, igazgatsi, szolgltatsi djat,
- egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi djat,
- vsrolt vteli opci djt
- az eszkz beszerzshez, ellltshoz kzvetlenl kapcsoldan ignybe vett
- hitel, klcsn felvtele eltt fizetett bankgarancia djt,
- hitel, klcsn szerzdsnek kzjegyzi hitelestsnek djt,
- hitel, klcsn felvtele utn az eszkz zembe helyezsig, raktrba trtn beszlltsig terjed
idszakra elszmolt kamatot.

11

(95) A beszerzsi rtkbe nem tartoz ttelek:


Nem rsze a beszerzsi rtknek:
- levonhat, elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi ad,
- az FA trvny szerint ellenrtk arnyban megosztott, elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi
ad le nem vonhat hnyada.
(96) A beszerzsi rtket nem cskkent ttelek: a beruhzsokhoz kapcsold, vglegesen kapott
tmogats sszege. (A tmogats sszegt rendkvli bevtelknt kell elszmolni, majd idbelileg
-halasztott bevitelknt- el kell hatrolni.)
Trgyi eszkzk, vagyoni rtk jogok beszerzsi rtknek sajtossgai:
a) beszerzsi rtk rszt kpezi:
- beruhzshoz kzvetlenl kapcsold, idszakot terhel biztostsi dj,
- rfolyamnyeresggel nem ellenttelezett rfolyamvesztesg,
- beruhzs tervezs, elkszts, lebonyolts (betants) djai, kzvetlen kltsgei,
- plet, ptmny beszerzsi, bontsi kltsgei, vsrolt telek ptkezsre alkalmass ttele
rdekben vgzett munkk kltsgei, rfordtsai
- lebontott s jraptett plet, ptmny bontsnak kltsgei,
- tartozkok, tartalk-alkatrszek beszerzsi rtke
b) trgyi eszkzk beszerzsi rtkt cskkenti:
- prbazemeltets sorn ellltott, raktrra vett, rtkestett termk eladsi ra
- beszerzsi rtkben elszmolt kamat sszegt cskkenti a beruhzsra adott elleg utn kapott
kamat sszege
Bekerlsi rtkbe tartoz ttelek szmtsba vtele:
- felmerlskor, a gazdasgi esemny megtrtntekor
- amennyiben az zembe helyezsig a megfelel bizonylat nem rkezett meg, akkor az adott eszkz
rtkt a rendelkezsre ll dokumentumok (szerzds, piaci informci) alapjn kell meghatrozni,
az rtket a vgleges bizonylatok kzhezvtele idpontjban mdostani kell
Bekerlsi rtk mdostsa:
a) trgyi eszkzknl rtket nvel beszerzsi rtkknt kell figyelembe venni a meglv trgyi
eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, lettartamnak nvelsvel
sszefgg munka, az eredeti llag helyrelltst szolgl feljtsi munka ellenrtkt
b) brmunkadjat
c) ingatlan beszerzse esetn az ingatlan rtkbe beszmtott, korbban a brleti jog megvsrlsa
cmn fizetett, brleti jogknt kimutatott (mg le nem rt) sszeget.
Importbeszerzsknt kell elszmolni: klfldrl trtn beszerzst, klfldiek ltal nyjtott
szolgltatst.
(97) Az importbeszerzs rtke:
- ha az ellenrtk kiegyenltse szmla alapjn forintban trtnik, akkor a szmla szerinti - levonhat
ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - forintrtk,
- ha az ellenrtk kiegyenltse szmla alapjn devizban, valutban trtnik, akkor a szmla szerinti
- levonhat ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - deviznak, valutnak a teljestskor rvnyes, a
szmviteli politikban meghatrozott rfolyamon tszmtott forintrtk,
- ha az ellenrtk kiegyenltse azonos deviza rtk exportruval, exportszolgltatssal trtnik
(barter-gylet), az els teljests napjra vonatkoz, a szmviteli politikban meghatrozott
devizarfolyamon tszmtott forintrtk (az importbeszerzs rtke s az exportrtkests
rbevtele forintrtkben is azonos).
(102) Kvetels fejben tvett, csere tjn beszerzett eszkz bekerlsi rtke:
Kvetels fejben tvett eszkz bekerlsi rtke az eszkz megllapods, csereszerzds,
vagyonfelosztsi javaslat szerinti (szmlzott, bizonylatolt) rtke. Csere tjn beszerzett eszkz
bekerlsi rtke az eszkz csereszerzds szerinti rtke, eltr szerzds esetn a cserbe adott
eszkz eladsi ra.
Kamatoz rtkpapr bekerlsi rtke nem tartalmazhatja a vtelr rszt kpez, tovbb a
kibocstsi okiratban, a csereszerzdsben, a vagyonfelosztsi javaslatban meghatrozott piaci,
forgalmi beszmtsi rtk rszt kpez kamat sszegt. A bekerlsi rtk alatt vagy felett vsrolt
befektetsi cl kamatoz rtkpaprok esetben a bekerlsi rtk s a nvrtk kztti klnbzetet
idbeli elhatrols al kell vonni. Trts nlkl tvett eszkz bekerlsi rtke az tadnl kimutatott
nyilvntarts szerinti (legfeljebb piaci) rtk. Ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt
eszkz bekerlsi rtke az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtke. Tbbletknt fellelt

12

eszkz kizrlag abban az esetben vehet piaci rtken llomnyba, ha nem llapthat meg a tbblet
keletkezsnek oka.

13

A/6. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek bekerlsi rtke, v vgi rtkelse.
A gazdasgi trsasg s a tulajdonosok kztti specilis eszkzmozgsok rtkelsi
szablyai. Az ellltsi kltsg.
Bekerlsi rtk: a bekerls napjra, illetve a szerzds szerinti teljests napjra vonatkoz
devizarfolyamon tszmtott forintrtk, kivve a forintrt vsrolt valutt, devizt.
A forintrtk meghatrozsra alkalmazott rfolyamok:
1) ltalnos szably: a valutt, devizt a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett vteli s eladsi
rfolyamnak tlagn, vagy az MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon kell forintra
tszmtani
2) Eltrsek:
- hitelintzet, illetve MNB ltal nem jegyzett s nem konvertibilis valuta s ilyen valutra szl
ktelezettsgek esetn a valuta szabadpiaci rfolyamn, az MNB ltal jegyzett devizra tszmtott
rtket kell a hitelintzet ltal jegyzett rfolyamok tlagn vagy az MNB ltal kzztett hivatalos
devizarfolyamn forintra tszmtani,
- valamennyi klfldi pnzrtkre szl eszkz s ktelezettsg egysgesen rtkelhet csak
devizavteli vagy csak devizaeladsi rfolyamon
- forintrt vsrolt valuta esetn a tnylegesen fizetett sszeg alapjn kell az rfolyamot meghatrozni
(vsrlskori eladsi rfolyamon)
- pnzbevtelbl szrmaz ktelezettsg (hitel, klcsn) keletkezsekor, amennyiben a pnzbevtelt
a bank forintban rja jv, a vteli rfolyammal szmolunk,
- adott klcsn s lekttt bankbett bekerlsi rtke a sajt valuta, deviza knyv szerinti rfolyama,
- barter gylet esetn az els teljestskor rvnyes vlasztott rfolyamon tszmtott forintrtk.
A valutban, devizban lv eszkzk s ktelezettsgek bekerlsi rtkt forintban kell meghatrozni.
(121) Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rtke a mrlegben:
A klfldi pnzrtkre szl eszkzket s ktelezettsgeket az zleti v mrlegfordulnapjra
vonatkoz devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell a mrlegben kimutatni, amennyiben a
mrlegfordulnapi rtkelsbl szrmaz klnbzetnek az eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve
eredmnyre gyakorolt hatsa jelents. (A nem jelents eltrst nem kell figyelembe venni, ilyen
esetekben a knyv szerinti rtken szerepelnek a mrlegben.)
(122)rfolyamklnbzet elszmolsa:
- ha sszevontan vesztesg: egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt kell
elszmolni a 8. szmlaosztlyban,
- ha sszevontan nyeresg: egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb bevtelei kztt kell
elszmolni a 9. szmlaosztlyban, majd a bevtelknt elszmolt sszeget idbeli elhatrols al kell
vonni, amely a kvetkez zleti v(ek) rfolyamvesztesgnek fedezetl szolgl.
rfolyamnyeresg knyvelse:
T316. Klfldi kvetelsek (forintban)
T346. Klfldi vltkvetelsek
K368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
rfolyamvesztesg knyvelse:
T368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
K4542. Klfldi anyag- s ruszlltk
sszevont rfolyamklnbzet rfolyamnyeresg knyvelse:
T 368. Klnfle egyb kvetelsek (DK)
- K 9763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s kt.-k mrlegfordulnapi rtkelsnek
sszevont rf.nyeresge
Az rfolyamnyeresg idbeli elhatrolsa
T 9763. Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s kt.-ek mrlegfordulnapi rtkelsnek sszevont
rf.nyeresge.
- K 4813. Devizaeszkzk s devizaktelezettsgek mrlegfordulnapi rtkelse
rf.nyeresgnek elhatrolsa

14

Specilis eszkzmozgsok:
(98) Apport bekerlsi rtke:
Gazdasgi trsasgnl alaptskor, tkeemelskor nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt)
tvett (kapott) eszkz ltest okiratban, annak mdostsban, illetve a kz6gylsi, az alapti, a
taggylsi hatrozatban meghatrozott rtke minsl bekerlsi rtknek. talakuls esetn a ltest
okiratban meghatrozott rtknek az talakulsnl ltrejv gazdasgi trsasg vgleges
vagyonmrlegben szerepl rtket kell tekinteni.
(99) zleti vagy cgrtk bekerlsi rtke cgvsrls, illetve talakuls esetn:
- a fizetett ellenrtk s a megvsrolt egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek
rtkvel cskkentett sszege,
- a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s azok piaci rtke kztti klnbzet, amennyiben
a vllalkozs az adott trsasgban kz6vetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg
rszvnyeit tzsdn jegyzik,
- a megszerzett rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk s ezen
befektetsekre jut sajt tke rtke kztti klnbzet, amennyiben a vllalkozs az adott
trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg rszvnyeit, zletrszeit,
vagyoni betteit tzsdn nem jegyzik,
- talakulsnl az zleti rtkelssel, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott
trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes rtke, valamint az egyes eszkzk piaci
rtknek egyttes sszege kztti klnbzet.
(100) Kzvetlen irnytst biztost befolys:
Amikor a rszvnyes, a tag az ellenrztt trsasgnl a szavazatok tbb mint hromnegyed rszvel
(tbb mint 75%-val) rendelkezik.
A klnbzet lehet pozitv, illetve negatv.
A negatv zleti vagy cgrtk nem mutathat ki az immaterilis javak kztt, idbeli elhatrols al kell
vonni (passzv idbeli elhatrols, halasztott bevtel).
(101) Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni rszeseds bekerlsi rtke:
- vsrlskor a rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk (vtelr),
cgvsrlskor - zleti vagy cgrtk, illetve negatv zleti vagy cgrtk kimutatsa esetn - az
zleti vagy cgrtkkel cskkentett, a negatv zleti vagy cgrtkkel nvelt ellenrtk,
- alaptskor, tkeemelskor a ltest okiratban, annak mdostsban, illetve a kzgylsi, alapti,
a taggylsi hatrozatban a jegyzett tke fedezeteknt, valamint a jegyzsi, a kibocstsi rtk s a
nvrtk klnbzeteknt meghatrozott vagyoni hozzjruls egyttes rtke a tnylegesen
befizetett pnzbettnek s a rendelkezsre bocstott nem pnzbeli bettnek megfelel sszegben.
A sajt elllts eszkzk, sajt termels kszletek s a nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtke az
ellltsi kltsg.
(104) Az eszkz ellltsi kltsge:
Az eszkz ellltsi kltsgnek rszt kpezik azok a kltsgek, amelyek:
- az eszkz ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa,
eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl felmerltek,
- az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak,
- az eszkzre megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk
(egyttesen: kzvetlen nkltsg).
Az ellltsi kltsgek kztt kell elszmolni (gy a bekerlsi rtk rszt kpezi) az idegen vllalkoz
ltal megvalstott beruhzshoz, a beruhz ltal vsrolt anyag beszerzsi rtkt, a sajt elllts
termk, nyjtott szolgltats kzvetlen nkltsgt.
rtkestsi kltsgeket s az ellltssal kzvetlen kapcsolatban nem hozhat igazgatsi s egyb
ltalnos kltsgeket - az eszkzrtkels alapjul szolgl kzvetlen nkltsg nem tartalmazhat.

15

A/7. Az immaterilis javak fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelse,
nyilvntartsa.
(40) Eszkz fogalma, f csoportjai:
A szmviteli trvny szerint a vllalkoz vagyonnak konkrt megjelensi formi az eszkzk (aktvk).
Ebben a megkzeltsben vagyon alatt a vllalkoznl lv befektetett eszkzket, forgeszkzket s
aktv idbeli elhatrolsokat kell rteni.
(43) Immaterilis javak fogalma:
Azok a nem anyagi eszkzk, (vagyoni rtk jogok az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog
kivtelvel, szellemi termkek, zleti vagy cgrtk), amelyek tartsan szolgljk a vllalkozsi
tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott ellegek s az immaterilis javak
rtkhelyesbtse (itt mutathat ki - a vllalkoz dntstl fggen - az alapts-tszervezs aktivlt
rtke, tovbb a ksrleti fejleszts aktivlt rtke is).
(44) Immaterilis javak ttelei:
- alapts-tszervezs aktivlt rtke
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke
- vagyoni rtk jogok
- szellemi termkek
- zleti vagy cgrtk
- immaterilis javakra adott ellegek
- immaterilis javak rtkhelyesbtse
Nem ktelez az immaterilis javak kztt kimutatni:
- alapts-tszervezs rtkt,
- ksrleti fejleszts rtkt,
- immaterilis javak rtkhelyesbtst.
Ktelez az immaterilis javak kztt llomnyba venni:
- vagyoni rtk jogokat,
- szellemi termkeket,
- zleti vagy cgrtket,
- immaterilis javakra adott ellegeket.
Egyes ttelek tartalma:
1) Alapts-tszervezs aktivlt rtke:
- a vllalkozsi tevkenysg megkezdsvel, jelents bvtsvel, talaktsval kapcsolatos beruhzsnak, feljtsnak nem minsl - kls vllalkozk ltal szmlzott kltsgek, amelyek az
alapts-tszervezs befejezst kveten a bevtelekben megtrlnek
- alapts-tszervezssel kapcsolatos clok lehetnek:
- tevkenysg megkezdse (alapts),
- tevkenysg jelents bvtse, talaktsa, tszervezse
- az alapts-tszervezs kltsgei a vllalkoz dntstl fggen kerlnek aktivlsra, ezrt
kimutatsa nem ktelez az immaterilis javak kztt
- ha a vllalkoz kimutatja az alapts-tszervezs aktivlt rtkt, akkor az aktivlt rtkkel azonos
sszeget el kell klnteni, az Eredmnytartalkbl az sszeget t kell vezetni a Lekttt tartalkba.
2) Ksrleti fejleszts aktivlt rtke:
- a jvben hasznosthat, rbevtelben megtrl kltsg, amely aktivlhat termkben (szellemi
termk, trgyi eszkz, kszlet - nem vehet szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci rt
meghaladja
- a ksrleti fejleszts aktivlt rtkeknt mutathat ki: megkezdett, de az zleti v
mrlegfordulnapjig be nem fejezett ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge is
- az alap- s alkalmazott kutats kltsgei, valamint a ksrleti fejleszts kzvetett s ltalnos
kltsgei nem aktivlhatk az immaterilis javak kz
- alapkutats: ksrleti elmleti munka, amelynek elsdleges clja j ismeretek szerzse, konkrt
alkalmazsi s felhasznlsi clkitzs nlkl
- alkalmazott kutats: j ismeretek megszerzsre irnyul eredeti vizsglat, amelyet elsdlegesen
konkrt gyakorlati cl rdekben vgeznek.
- ksrleti fejleszts: kutatsokbl s a gyakorlati tapasztalatokbl nyert, ltez tudsra tmaszkod
rendszeres munka, melynek clja j anyagok, termkek s szerkezetek ltrehozsa, j eljrsok,
rendszerek bevezetse vagy bevezetettek lnyeges javtsa

16

3) Vagyoni rtk jogok: azok a megszerzett jogok, amelyek nem kapcsoldnak ingatlanhoz, nem
tartoznak a szellemi termkek kz:
- brleti jog (pl. gpek brleti joga)
- hasznlati jog,
- koncesszis jog,
- jtkjog,
- mrkanv,
- licencek,
- ingatlanhoz nem kapcsold egyb jogok
- jellemzi:
- nem tulajdonjogok, de a vllalkozs tulajdonosknt viselkedik,
- az ellenrtk megfizetse elre trtnik,
- ingatlanhoz nem kapcsoldnak,
- tarts jogok
4) Szellemi termkek: olyan tarts, nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval hasznosthat anyagi
javak s/vagy nem anyagi javak llthatk el
- ttelei:
- tallmny, szabadalom
- szerzi jogvdelemben rszesl szoftver termkek,
- egyb szellemi alkotsok,
- know-how s gyrtsi eljrs,
- vdjegy
5) zleti vagy cgrtk: itt kell kimutatni cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon
remnyben teljestett tbbletkifizets sszegt
- cgvsrls:
- a vllalkoz megvsrolja a cg eszkzeit, tvllalja ktelezettsgeit, azaz llomnyba veszi
- a vllalkoz annak rdekben vsrolja fel az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, hogy
ezzel az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerezzen
- a klnbzet lehet pozitv vagy negatv
- negatv zleti vagy cgrtk nem mutathat ki az immaterilis javak kztt, idbeli elhatrols al
kell vonni (halasztott bevtel)
6) Immaterilis javakra adott ellegek: a szlltknak tutalt (kszpnzben kifizetett) - a levonhat,
elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszeg
7) Immaterilis javak rtkhelyesbtse:
- amennyiben az eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, a
kt rtk kztti klnbzet mutathat ki ilyen cmen
rtkels:
1) Bekerlsi rtk:
- alapts tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozsi tevkenysg indtsval, bvtsvel,
talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos kls vllalkozk ltal szmlzott, valamint sajt
tevkenysg sorn kzvetlenl felmerlt kltsg
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a ksrleti fejleszts eredmnye rdekben felmerlt szmlzott
sszeg s a sajt tevkenysg sorn felmerlt kltsgek
- vagyoni rtk jogok bekerlsi rtke: a beszerzsi rtk (jog megszerzsrt fizetett)
- szellemi termkek bekerlsi rtke: beszerzsi rtk, illetve sajt elllts esetn az ellltsi
kltsg
- zleti vagy cgrtk bekerlsi rtke: a Szt. elrsai szerint megllaptott beszerzsi rtk:
- a fizetett ellenrtk s a megvsrolt egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt
ktelezettsgek rtkvel cskkentett sszege,
- a megszerzett rszvnyekrt fizetett ellenrtk s azok piaci rtke kztti klnbzet,
amennyiben a vllalkozs az adott trsasgban kz6vetlen irnytst biztost befolyst szerez
s a trsasg rszvnyeit tzsdn jegyzik,
- a megszerzett rszvnyekrt, zletrszekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk s ezen
befektetsekre jut sajt tke rtke kztti klnbzet, amennyiben a vllalkozs az adott
trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez s a trsasg rszvnyeit,
zletrszeit, vagyoni betteit tzsdn nem jegyzik,
- talakulsnl az zleti rtkelssel, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott
trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes rtke, valamint az egyes eszkzk piaci
rtknek egyttes sszege kztti klnbzet.
- az immaterilis javakra adott ellegek bekerlsi rtke: az tutalt (kszpnzben kifizetett) levonhat, elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz sszeg

17

2) rtkcskkens:
- terv szerinti rtkcskkens:
- fels hatr: alapts-tszervezs rtke, ksrleti fejleszts aktivlt rtke esetn maximum 5 v
- als hatr: zleti vagy cgrtknl minimum 5 v
- egysszeg elszmols: 50 ezer forint egyedi beszerzsi rtk alatti vagyoni rtk jogok,
szellemi termkek esetn
- egyb felttel: alapts-tszervezs aktivlt rtke, ksrleti fejleszts aktivlt rtke esetben a
tevkenysg befejezse
- terven felli rtkcskkens s visszarsa: ksrleti fejleszts, vagyoni rtk jogok s szellemi
termkek esetn szmoland el
3) rtkhelyesbts:
- vagyoni rtk jogoknl, szellemi termkeknl szmolhat el
4) Mrlegksztskori rtk:
- alapts-tszervezs aktivlt rtke: terv szerinti rtkcskkensi lerssal cskkentett bekerlsi
rtk (nett rtk)
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett,
terven felli rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- vagyoni rtk jogok: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett, terven felli
rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- szellemi termkek: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett, terven felli
rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk)
- zleti vagy cgrtk: terv szerinti rtkcskkensi lerssal cskkentett bekerlsi rtk (nett rtk)
- immaterilis javakra adott ellegek: az tutalt sszeg (bekerlsi rtk), illetve a mr elszmolt
rtkvesztssel cskkentett, rtkveszts visszart sszegvel nvelt bekerlsi rtk (knyv szerinti
rtk)
Immaterilis javak nyilvntartsa:
- az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban
- az immaterilis javakra adott ellegek elszmolsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv
idbeli elhatrolsok szmlaosztlyban

18

A/8. A trgyi eszkzk fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelse,
nyilvntartsa.
(45) Trgyi eszkzk fogalma:
Azok a rendeltetsszeren hasznltba vett, zembe helyezett anyagi eszkzk (fldterlet, telek,
telkests, erd, ltetvny, plet, egyb ptmny, mszaki berendezs, gp, jrm, zemi s zleti
felszerels, egyb berendezs, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok), tenyszllatok,
amelyek tartsan, kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt, valamint a
beruhzsok, a beruhzsokra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.
Ttelei a mrlegben:
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, felszerelsek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Ttelek tartalma:
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok:
Ingatlan: a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterlet s minden olyan anyagi eszkz, amelyet a
flddel tarts kapcsolatban ltestettek.
Ingatlanok kz tartozik: fldterlet, telek, telkests, plet, nll pletrsz, egyb ptmny,
zemkrn kvli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada, az inatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk
jogok.
Fldterlet, telek: az a termfld, amelyet ingatlan nyilvntartsban szntknt, kertknt, gyepknt,
ndasknt vagy halastknt tartanak nyilvn, az ptmny elhelyezsre alkalmas vagy klnleges
rendeltets fldterlet.
Erd: fkkal s fsszr nvnyekkel bentt terlet, melynek f hasznt a fanvendk kitermelse,
illetleg a fa vdhatsa adja.
ltetvny: termflddel tartsan sszefgg, tbbves rendszeres termelsre ltestett nvnyi kultra.
plet: olyan szerkezetileg klnll ptmny, amely a krnyez kls trtl pletszerkezetekkel
rszben vagy egszben elvlasztott teret alkot.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok: azok a megszerzett tarts jogok, amelyek az
ingatlanokhoz kapcsoldnak, ilyenek:
- fldhasznlat, haszonlvezet s hasznlat, brleti jog, szolgalmi jog, hozzjrulsok megfizetse
alapjn szerzett hasznlati jog (vz- s csatornahasznlati hozzjruls, villamos-fejlesztsi
hozzjruls stb.), ingatlanhoz kapcsold egyb jogok.
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Rendeltetsszeren hasznlatba vett, a vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl szolgl ergpek,
ermvi berendezsek, egyb gpek s berendezsek, mszerek s szerszmok, szllteszkzk,
hrkzl berendezsek, szmtstechnikai eszkzk, tevkenysgi profilt meghatroz vasti-, kzti-,
vzi- s lgikzlekedsi eszkzk.
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
A rendeltetsszeren hasznlatba vett mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz nem tartoz
gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetetten
szolgljk: az egyb zemi gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, az zemkrn kvli
berendezsek, felszerelsek, jrmvek.
4. Tenyszllatok
Azok az llatok, amelyek a tenyszts, tarts sorn levlaszthat termkeket (szaporulatot) termelnek s
a tartsi kltsgek ezen termkek rtkestse vagy az egyb hasznosts biztostja a tartsi kltsgek
megtrlst.
Nem mutathatk ki tenyszllatok kztt azok, amelyeket tarts nlkl tovbbrtkest a vllalkoz.
5. Beruhzsok, feljtsok
Rendeltetsszeren hasznlatba nem vett, zembe nem helyezett trgyi eszkzk bekerlsi rtke,
valamint a trgyi eszkzkn vgzett bvtssel, talaktssal, lettartam-nvelssel, feljtssal
sszefgg munkk bekerlsi rtke.
Immaterilis javak esetn nem beszlnk beruhzsokrl.

19

Beruhzsi tevkenysg: a trgyi eszkz beszerzse, ltestse, sajt vllalkozsban trtn


ellltsa, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig vgzett tevkenysg (szllts,
vmkezels, kzvetts, alapozs).
Feljts: az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga helyrelltst szolgl tevkenysg, amely
sorn az adott eszkz lettartama megnvekszik, a feljts ptllagos rfordtsaibl a jvben
gazdasgi elnyk szrmaznak.
Karbantarts: a hasznlatban lv trgyi eszkz folyamatos, zavartalan zemeltetst szolgl javtsi,
karbantartsi tevkenysg, megelz karbantarts.
6. Beruhzsokra adott ellegek:
A beruhzsi szlltnak, importbeszerzsnl az importlst vgz vllalkoznak tutalt (kszpnzben
kifizetett) - levonhat, elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszeg.
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Az zembe helyezett, rendeltetsszeren hasznlatba vett eszkzk esetben, amennyiben az eszkz
piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utn knyv szerinti rtket, a kt rtk kztti klnbzet
mutathat ki ilyen cmen.
rtkels, nyilvntarts:
1) Bekerlsi rtk:
Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok: zembe helyezskor, rendeltetsszer
hasznlatbavtelkor megllaptott beszerzsi rtk, ellltsi kltsg (brutt rtk).
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: zembe helyezskor, rendeltetsszer hasznlatbavtelkor
megllaptott beszerzsi rtk, ellltsi kltsg (brutt rtk).
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: zembe helyezskor, rendeltetsszer
hasznlatbavtelkor megllaptott beszerzsi rtk, ellltsi kltsg (brutt rtk).
Tenyszllatok: a tenyszllatknt trtn llomnyba vtelidpontjban megllaptott beszerzsi rtk,
ellltsi kltsg (brutt rtk).
Beruhzsok, feljtsok: a trgyi eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az
zembe helyezsig felmerlt, a trgyi eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek
sszege (beszerzsi r, ellltsi kltsg).
Beruhzsokra adott ellegek: a bekerlsi rtk az tutalt (kszpnzben kifizetett) - levonhat
elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszeg.
2) rtkcskkens:
Terv szerinti rtkcskkens: lsd 33. TTEL
Tiltsok: nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens fldterlet, telek, zembe nem helyezett
beruhzsok, kpzmvszeti alkotsok, rgszeti leletek s olyan eszkzknl, amely rtkbl a
hasznlat sorn nem veszt, illetve rtke vrl vre n.
Egysszeg elszmols: 50 ezer forint egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatti trgyi eszkznl.
Terven felli rtkcskkens s visszarsa: lsd 34. TTEL
zembe helyezett trgyi eszkznl, beruhzsnl szmoland el.
3) rtkhelyesbts: lsd 37. TTEL
az zembe helyezett trgyi eszkzknl szmolhat el.
4) Mrlegksztskori rtk:
Ingatlanok s a kapcsold rtk jogok: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal
cskkentett, terven felli rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk).
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal
cskkentett, terven felli rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk).
Tenyszllatok: terv szerinti s terven felli rtkcskkensi lerssal cskkentett, terven felli
rtkcskkens visszarsval nvelt bekerlsi rtk (nett rtk).
Beruhzsok, feljtsok: a trgyi eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben
felmerlt, a mg nem aktivlt trgyi eszkzkhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek sszege
(beszerzsi r, ellltsi kltsg), cskkentve a terven felli rtkcskkensi lerssal.
Beruhzsokra adott ellegek: mrlegksztskori rtk az tutalt (kszpnzben kifizetett) - levonhat
elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszeg (bekerlsi rtk), illetve a mr
elszmolt rtkvesztssel cskkentett, az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti rtk.

20

Trgyi eszkzk nyilvntartsa:


Fknyvi nyilvntartsa az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban trtnik
A beruhzsokra adott ellegek knyvviteli elszmolsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv
idbeli elhatrolsok szmlaosztlyban trtnik.
A trgyi eszkzknl 2 f csoportot klnbzetnk meg:
- mr zembe helyezett trgyi eszkzket (ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok, mszaki
berendezsek, gpek, jrmvek, egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek, tenyszllatok)
- zembe nem helyezett, rendeltetsszeren hasznlatba nem vett trgyi eszkzket (beruhzsok,
feljtsok).
A Szt. szerint a trgyi eszkzk a mrlegben nett rtken jelennek meg, de a kiegszt mellkletben
informcit kell adni a brutt rtkekrl.
Analitikus nyilvntartsok keretben a trgyi eszkzk nyilvntarthatk egyedileg s csoportosan is.
A trgyi eszkzk egyedi nyilvntartsnak legalbb az albbi adatokat tartalmaznia kell:
- trgyi eszkz megnevezse, azonostshoz szksges adatok,
- beszerzs, ltests, gyrts ve,
- hasznlatbavtel idpontja,
- beszerzsi rtk, ellltsi kltsg
- hasznos lettartam vekben, maradvnyrtk, rtkcskkens elszmolsnak mdja, ves lers
sszege,
- terven felli rtkcskkens indoka s sszege, visszars indoka s sszege,
- rtkcskkens megvltoztatsnak idpontja s mdostott mrtke,
- feljtsra vonatkoz adatok,
- rtkhelyesbts.
Csoportos nyilvntarts homogn eszkzcsoport esetn alkalmazhat (ugyanabban az idpontban
beszerzett, ellltott s aktivlt, azonos bekerlsi rtk, hasznos lettartam, maradvnyrtk
eszkzk).

21

A/9. A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelsk, nyilvntartsi vltozatok.
(47) Befektetett pnzgyi eszkzk fogalma:
Azok az eszkzk (rszeseds, rtkpapr, adott klcsnk, hossz lejrat bankbettek), amelyeket a
vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl, adott t ms vllalkozsnak, hogy ott tarts
jvedelemre (osztalkra, kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget
rjen el.
(48) Befektetett pnzgyi eszkzk ttelei:
- tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
- tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
- egyb tarts rszeseds
- tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsnak
- egyb tartsan adott klcsn
- tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
- befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
1) Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Mrlegttelknt a kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent, tartsan befolysolsi,
irnytsi, ellenrzsi lehetsget biztost befektetseket (rszvnyeket, zletrszeket) kell kimutatni.
(123) Tulajdoni rszesedst jelent befektets:
Minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerializlt rtkpapr (elektronikus ton rgztett
rtkpapr), illetve a szmviteli trvny ltal rtkpaprnak minstett, jogot megtestest okirat, melyben
a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzrtkben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk
tulajdonba vagy hasznlatba vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy ezen rtkpapr, okirat
birtokosnak meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost. Ide tartozik klnsen: a rszvny, a
vagyonjegy, a vagyoni bett, a hatrozatlan futamidej befektetsi alap ltal kibocstott befektetsi jegy,
a kockzati tkejegy, a kockzati tkerszvny.
2) Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: mrlegttel azokat a pnzklcsnket (pnzgyi lzing
miatti, rszletre, halasztott fizetssel szembeni kvetelseket is) tarts bankbetteket tartalmazza,
amelyeknl a kapcsolt vllalkozssal, mint adssal kttt szerzds szerint pnzformban kifejezett
fizetsi ignyek teljestse, a bett megszntetse a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes.
3) Egyb tarts rszeseds
Egyb tarts rszeseds: mrlegttel minden olyan nem kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni
rszesedst jelent befektetst tartalmaz, amely tartsan szolglja a vllalkozs rdekeit.
4) Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
Mrlegttel tartalmazza az egyb rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsnt s tarts
bankbettet.
5) Egyb tartsan adott klcsn
A nem rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsn s tarts bankbettek.
6) Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprknt azokat a befektetsi cllal beszerzett rtkpaprokat
kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes, s a
vllalkoz azokat az zleti vet kvet vben nem szndkozik rtkesteni.
(124) Hitelviszonyt megtestest rtkpapr:
Minden olyan nyomdai ton ellltott (elllttathat) vagy dematerializlt (elektronikus ton rgztett)
rtkpapr, illetve a szmviteli trvny szerint rtkpaprnak minstett, jogot megtestest okirat,
melyben a kibocst (ads) meghatrozott pnzsszeg rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi
magt, hogy a pnz (klcsn) sszegt, valamint annak meghatrozott mdon szmtott kamatt vagy
egyb hozamt, s az ltala vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak (a hiteleznek) a
megjellt idben s mdon megfizeti, illetve teljesti.
Ide tartozik klnsen: a ktvny, a kincstrjegy, a letti jegy, a pnztrjegy, a clrszjegy, a takarklevl,
a jelzloglevl, a hajraklevl, a kzraktrjegy, az rujegy, a zlogjegy, a krptlsi jegy, a hatrozott
idej befektetsi alap ltal kibocstott befektetsi jegy.

22

(125) Diszkont rtkpapr:


Olyan hitelviszonyt megtestest, nem kamatoz rtkpapr, amelyet nvrtk alatt bocstottak ki, s a
lejratkor nvrtken vltanak be.
7) Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
A rszesedsek bekerlsi rtket meghalad piaci rtke s bekerlsi rtke kztti klnbzet
mutathat ki.
A Szt. meghatrozza a besorolsi szempontot, amely szerint azon eszkzk minsthetek befektetett
pnzgyi eszkznek, amelyek 1 ven tl szolgljk a vllalkozsi tevkenysget.
Amennyiben e szempont mr nem ll fenn, az eszkzt t kell sorolni a forgeszkzk kz.
Adott klcsn: a dolgoznak (pl. laksptsi klcsn), ms vllalkozknak, egyb jogi szemlyeknek
(pl. lett, vadk) ilyen cmen tnylegesen folystott sszeget kell kimutatni.
A tartsan adott klcsnk kz tartoznak:
- ms cgnek, magnszemlynek nyjtott klcsnk (meghatrozott cl nlkl nyjtott klcsnk,
pnzgyi lzing keretben nyjtott klcsnnk, rszletre s halasztott fizetssel trtn rtkests
miatti kvetelsek, dolgozknak nyjtott laksptsi klcsnk)
- tarts bankbettek.
(103) Pnzgyi lzing fogalma:
Olyan szerzds alapjn valsul meg, amely szerzds rtelmben a lzingbead a lzingbevev ignyei
szerint beszerzett s a lzingbead tulajdont kpez eszkzt lzingdj ellenben, a szerzdsben
rgztett idtartamra a lzingbevev hasznlatba, birtokba adja azzal, hogy a lzingbevevt terheli a
hasznlatbl kvetkezen minden kltsg s kockzat, a lzingbevev jogosult a hasznok szedsre. A
szerzds idtartamnak a vgn a lzingelt eszkz tulajdonjogt a lzingbevev vagy az ltala megjellt
megszerzi (vagy megszerezheti), a maradvnyrtk megfizetsvel vagy anlkl, illetve a lzingbevevt
elvteli jog illeti meg, a lzingbevev azonban ezen jogairl a szerzds megsznse eltt is
lemondhat.
Hossz lejrat bankbettknt a hitelintzeteknl egy vnl hosszabb lejratra lekttt pnzeszkzk
forintrtkt kell kimutatni.
rtkels, nyilvntarts:
1. Bekerlsi rtk:
A tartsan adott klcsnk, tartsan lekttt bankbettek bekerlsi rtke:
- a folystott (kihelyezett, lekttt) forintsszeg
- ha a devizaklcsn folystsa (a bankbett lektse) a devizszmln lv devizbl trtnt,
akkor a folystskor a deviza knyvekben szerepl rtke (amilyen rtken a vllalkozs a
devizt a pnzeszkzk kztt llomnyba vette, ill. nyilvntartja) a bekerlsi rtk.
- Pnzgyi lzing esetn a lzingbeadnl a kvetelsek (adott klcsn) kz fel kell venni a
lzingszerzds trgyt kpez, a lzingbevev rszre beszerzett s a lzingbevev knyveiben
beruhzsknt elszmoland eszkzknek a lzingbead ltal a lzingbe vev fel szmlzott a
fizetend FT nem tartalmaz sszegt ill az elad ltal a lzingbevev fel szmlzott, a
lzingbe ad ltal p.-ileg rendezett, elz.felsz., levonhat ft nem tartalmaz sszegt. A
kamatot a p.-i mveletek eredmnyei kztt kell kimutatni.
2. rtkveszts:
Az rtkveszts s visszars knyviteli elszmolsa:
- az rtkvesztst (a tarts bankbettek s a forgeszkzk kztt kimutatott bankbettek
kivtelvel) egyb rfordtsknt a 8. szmlaosztlyban kell elszmolni
- a visszarst
(a tarts bankbettek s a forgeszkzk kztt kimutatott bankbettek
kivtelvel) egyb bevtelknt a 9. szmlaosztlyban kell elszmolni.
- A tarts ill. a forgeszkzk kztt kimutatott bankbettek rtkvesztst a p-i mveletek
rfordtsai kztt, az rtkveszts visszarst a a p-i mveletek rfordtsainak
cskkenseknt a 8. szmlaosztlyban kell elszmolni.
Knyvelse:
rtkveszts elszmolsa:
rtkveszts visszarsa:

T 8662 K 199
T 199 - K 9662

Tarts bankbettek s a forgeszkzk kztt kimutatott bankbettek rtkvesztse s annak


visszarsa:
rtkveszts: T 8743 - K 199
Visszars:
T 199 - K 8748

23

3. rfolyamklnbzet:
A mrleg fordulnapjn meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzket s ktelezettsgeket az Szt.-ben
meghatrozott szablyok szerint kell rtkelni. Az rtkels sorn megllaptott jelentsnek minstett
rfolyamklnbzetet el kell szmolni s az rtkelsbe bevont eszkzket s ktelezettsgeket klnkln megllaptott- rfolyamklnbzettel mdostott rtken kell e mrlegben kimutatni.
4. Mrlegksztskori rtk:
A mrlegben a tartsan adott klcsnket az rtkvesztssel cskkentett, visszarssal nvelt, az
rfolyamklnbzettel mdostott (rfolyamnyeresggel nvelt, rfolyamvesztesggel cskkentett)
bekerlsi rtken kell kimutatni.
Figyelembe kell venni:
- tartsan adott klcsnk esetn az egy zleti ven bell esedkes kvetels rtkt a
forgeszkzk egyb kvetelsek- kztt kell kimutatni.
- Tartsan lekttt bankbetteknl az egy zleti ven bell lejr bankbett rtkt a
pnzeszkzk (forgeszkz) kztt kell kimutatni
- A pnzgyi lzinggel kapcsolatos kvetels sszege nem foglalja magban a p.-i lzinggel
kapcsolatosan jr kamat sszegt. A kvetels sszegt a megfizetett lzingdjnak a
lzingszerzdsben meghatrozott trleszts sszegvel cskkentetten kell a mrlegbe
belltani, a mrleg fordulnapjt kvet vben esedkes rszletet az egyb kvetels
(forgeszkz) mrlegttelnl kell kimutatni.
A befektetett p.-i eszkzk nyilvntartsa:
A befektetett p.-i eszkzk fknyvi elszmolsa az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban trtnik.
Itt kell elszmolni s nyilvntartani a bef. p.-i eszkzkben bekvetkezett nvekedseket,
cskkenseket, ill. az rtkelsbl add rtkhelyesbtst, rtkvesztst s visszarst valamint itt kell
kimutatni a nyit s zr rtket.
A szmlk rendezst gy clszer kialaktani (lsd szmlatkr), hogy:
- mrlegttelenknti bontsban kimutathat legyen a bekerlsi rtk, az elszmolt rtkveszts
(ill. annak visszarsa) s az rtkhelyesbts.
- A konszolidciba bevont vllalatoknl a mrlegtteleket
anya-s lenyvllalatok
kzs vezets vllalkozsok
trsult vllalkozsok
egyb vllalkozsok
megbontsban is rszletezni kell,
- hogy az adott klcsnknl s hossz lejrat bankbetteknl a forintban s devizban
kihelyezett
sszegek elklnthetk legyenek.
A befektetett p.-i eszkzk analitikus nyilvntartsa lehet egyedi vagy csoportos. A rszvnyrl, az
rtkpaprokrl, a rszesedsek kztt kimutatott vagyoni bettrl clszer olyan egyedi nyilvntartst
vezetni, amelybl tipusonknt megllapthatk az egyedi azonostshoz szksges adatok. Az
egyidejleg sorozatban beszerzett (kihagys nlkl egymst kvet sorszmozs) rtkpaprokrl
csoportos nyilvntarts is vezethet.
A nyilvntartsnak tartalmaznia kell legalbb az azonostshoz szksges adatokat, a befektets, a
vsrls, a kihelyezs idpontjt, sszegt, az elszmolt, a visszart rtkvesztst, rtkhelyesbtst, a
trleszts s/vagy lejrat idpontjt, a hozam (kamat, osztalk, rszeseds) feltteleit.

24

A/10. A vsrolt kszletek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma, rtkelsk, a
nyilvntartsi vltozatok.
(49) Forgeszkzk fogalma, csoportjai:
Azok az eszkzk, amelyek egy vnl rvidebb ideig (nem tartsan) szolgljk a vllalkozsi
tevkenysget. A forgeszkzk kz a kszleteket, a vllalkoz tevkenysgt nem tartsan szolgl
kvetelseket, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, tulajdoni rszesedst jelent befektetseket s
a pnzeszkzket kell besorolni.
Ebbl addan csoportjai a:
- kszletek,
- kvetelsek,
- rtkpaprok,
- pnzeszkzk.
(50) Kszletek fogalma:
A vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve szolgl olyan eszkzk,
- amelyeket rendszeres zleti tevkenysg keretben rtkestsi cllal szereztek be s azok a
beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak, br rtkk vltozhat (ruk,
gngylegek, kzvettett szolgltatsok)
- amelyek az rtkestst megelzen a termels, a feldolgozs valamely fzisban vannak
(befejezetlen termels, flksz termk) vagy mr feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre
vrnak (ksztermkek)
- amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyjtsa sorn fognak
felhasznlni (anyagok)
Kszletek tovbb:
- hasznlatba vtelkig azok az anyagi eszkzk (szerszm, mszer, berendezs, felszerels,
munkaruha), amelyek a vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk
- a nvendk- , a hz- s egyb llatok, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi tevkenysget mennyi
ideig szolgljk
- a befektetett eszkzk kzl tsorolt eszkzk.
(51) Kszletek ttelei:
- anyagok
- befejezetlen termels s flksz termkek
- nvendk-, hz- s egyb llatok
- ksztermkek
- ruk
- kszletekre adott ellegek
A kszleteket eredetk alapjn kt nagy csoportba soroljuk:
vsrolt kszletek (anyagok, ruk, kszletekre adott ellegek),
sajt termels kszletek (befejezetlen termels s flksz termkek, ksztermkek, nvendk-,
hz, egyb llatok).
Vsrolt kszlet minden olyan kszlet, amelyet nem a vllalkoz lltott el, amely ltalban vsrlssal
(beszerzssel) kerlt a vllalkoz tulajdonba. Vsrolt kszletnek minsl a gazdasgi trsasgnl az
alaptk ltal nem pnzbeli bettknt adott kszlet (apport) is, fggetlenl attl, hogy az alaptnl az
milyen eredet - vsrolt vagy sajt termels - kszlet volt, valamint a trts nlkl tvett, ajndkknt,
hagyatkknt kapott kszlet is.
A vsrolt kszletek ttelei a mrlegben:

anyagok: olyan vsrolt kszletek,


amelyeket a vllalkoz termkellltshoz vagy szolgltatsnyjtshoz val
felhasznls cljbl szerzett be,

olyan munkatrgyak vagy a tevkenysget nem tartsan szolgl anyagi eszkzk,

amelyek a termkelllts vagy a szolgltatsnyjts sorn megjelensi formjukat


elvesztik, rtkk az ellltott termk, a nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg, a
tevkenysgi folyamatban ltalban egyszer, esetleg tbbszr vesznek rszt,
az elhasznldsi id minden esetben egy ven belli.

Az anyagok lehetnek: nyers- s alapanyagok, segdanyagok, zem- s ftanyagok, fenntartsi


anyagok, ptsi anyagok, anyagi eszkzk, egyb anyagok.

25

ruk: itt kell kimutatni a kereskedelmi rukszleteket, amelyeket a vllalkozs ltalban rtkestsi
cllal szerez be, s vltozatlan llapotban ad tovbb, br az rtkk kzben vltozhat. ruk kztt
kell kimutatni a szmviteli trvny rtelmben a kzvettett szolgltatst a tovbbszmlzsig, s a
bettdjas gngylegeket is.
A kereskedelmi ruk a vllalkozs tulajdont kpez, ltalban vltozatlan
llapotban tovbbads (kereskedelmi forgalomba hozs) cljbl beszerzett
termkek, valamint a sajt elllts, sajt kereskedelmi egysgbe kiszlltott
termkek, tovbb az ton lv ruk,
nem szmlzott ruk,
brmunkra tadott ruk,
bizomnyba tadott ruk,
az ruval egytt kezelt csomagolanyag, s a kln felszmtott
csomagol anyag.
Kzvettett szolgltats: a gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a
harmadik szemllyel (a megrendelvel) kttt szerzds alapjn, a
szerzdsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan
formban tovbbrtkestett szolgltats.
Bettdjas gngyleg mindaz a csomagolsi eszkz vagy ednyzet, amely a
termket szllts kzben a megrongldstl vja s rendeltetsi cljnak
megfelelen tbbszr is felhasznlhat (zsk, rekesz, lda, palack, stb.),
tovbb amelyekre vonatkozan a kibocstnak visszavltsi ktelezettsge
(bettdj) ll fenn.

kszletekre adott ellegek: az anyag-, ruszlltnak, importbeszerzseknl az importlst vgz


vllalkoznak ilyen cmen tutalt, fizetett - a levonhat elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt
nem tartalmaz - sszegek.
A vsrolt kszletek kzl az anyagok s az ruk fknyvi nyilvntartsa a 2. Kszletek
szmlaosztlyban trtnik. A kszletekre adott ellegek jellegket tekintve kvetelsek, ezrt
nyilvntartsuk a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok
szmlaosztlyban trtnik.
A szmviteli trvny az analitikus nyilvntarts formjt nem rja el ktelezen. Tartalmt olyan mdon
kell kialaktani, hogy segtsget adjon a vagyon megllaptshoz s rtkelshez, ellenrzshez.
Az analitikus nyilvntarts lehetsges megoldsai:
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts,
csak mennyisgi nyilvntarts
a vllalkozs nem vezet sem mennyisgi, sem rtkbeni nyilvntarts.
A fknyvi knyvelst meghatroznak tekintve az alkalmazhat nyilvntartsi vltozatok s rtkelsi
eljrsok a kvetkezk:
A vllalkozs vkzben folyamatos rtknyilvntartst nem vezet: Ebben az esetben az vkzben
bekvetkez kszletnvekedseket azonnal (a beszerzskor) kltsgknt el kell szmolni. A leltr
szerinti v vgi kszletrtket a kltsgek cskkentsvel kell llomnyba venni, a nyit kszletrtk
egyidej kltsgknti elszmolsval.
A vllalkozs vkzben folyamatos rtknyilvntartst vezet: Ebben az esetben a kszletvltozsokat
a megfelel kszletszmlkon kell elszmolni. A kszletvltozsokat az rtkelsi eljrsoknak
megfelel beszerzsi ron vagy tlagos (slyozott) beszerzsi ron:
egyedileg ttelesen hozzrendelhet beszerzsi ron,
tlagos (slyozott) beszerzsi ron (idertve az elszmol rat, eladsi rat s fogyaszti
rat is),
FIFO elv szerint meghatrozott beszerzsi ron
kell elszmolni. A vlasztott eljrst a szmlarendben kell rgzteni.
A vsrolt kszletek bekerlsi rtke a Szt. elrsai szerint megllaptott beszerzsi r (beszerzsi
rnak tekintjk az apportknt kapott, a trts nlkl tvett, ajndkknt, hagyatkknt kapott, kvetels
fejben, csereszerzds keretben tvett kszletek bekerlsi rtkt is).
A kszleteknl rtkveszts szmolhat el: a piaci rtktlet figyelembevtelvel vvgn, s a kszlet
minstsbl addan v kzben is. Az elszmolt rtkveszts visszarssal cskkenthet, ha a piaci
rtk tartsan s jelentsen magasabb, mint a knyv szerinti rtk.

26

A mrlegben a vsrolt kszletet


beszerzsi ron vagy
a beszerzsi rtkek alapjn szmtott tlagos (slyozott) beszerzsi ron vagy
a FIFO mdszer szerint meghatrozott beszerzsi ron
kell kimutatni, cskkentve azt a trvny szerinti rtkvesztssel, nvelve az rtkveszts visszarsval.
A legismertebb rtkelsi mdszerek a tnyleges beszerzsi ron trtn rtkels esetn:
egyedi (egyedileg ttelesen hozzrendelhet) beszerzsi r: hasznlata akkor clszer, ha a
mrlegben az rtkelend (mrleg fordulnapjn meglv) kszletfajta egy beszerzsbl szrmazik,
gy az adott kszlethez konkrt beszerzsi r kapcsolhat,
FIFO (first in - first out) mdszer: tartalmban azt jelenti, hogy a felhasznls, illetve az rtkests
esetn mindig a legrgebben meglv (legkorbban bekerlt) kszlet rtkt kell kivezetni, gy a
mrlegben a mrleg fordulnapjn meglv kszlet rtkt az utols beszerzsek hatrozzk meg
(ha ez tbb beszerzst is jelent, akkor ez esetben ezen utols beszerzsekre is egyfajta tlag rtk
kerl meghatrozsra),
HIFO (highest in - first out) mdszer: a felhasznls, illetve az rtkests esetn mindig a
legmagasabb ron beszerzett kszlet rtkt kell kivezetni, gy a mrlegben a mrleg fordulnapjn
meglv kszlet rtkt a legalacsonyabb beszerzsi r(ak)on kell meghatrozni,
LIFO (last in - first out) mdszer: azt felttelezi, hogy elszr az utolsknt beszerzett llomnyokat
hasznljk fel vagy rtkestik gy, hogy a mrleg fordulnapjn meglv kszlet llomny csak az
elsknt beszerzett kszletekbl tevdik ssze,
LOFO (lowest in - first out) mdszer: azt felttelezi, hogy az elszmolsi idszakban elszr a
legalacsonyabb beszerzsi r kszleteket hasznljk fel vagy rtkestik gy, hogy a mrleg
fordulnapjn meglv kszletek rtke mindig a legmagasabb
beszerzsi rakon kerl
meghatrozsra.
A felsorolt rtkelsi eljrsok kzl a szmviteli alapelveknek (valdisg s vatossg elve) nem felel
meg a HIFO, a LIFO s a LOFO eljrs.
A leggyakoribb mdszerek az tlagos beszerzsi ron trtn rtkels alkalmazsakor:
az tlagos beszerzsi rat a vllalkoz minden beszerzs utn jra s jra kiszmtja (az utols
beszerzs utni kszlet rtknek s mennyisgnek hnyadosaknt), s az aktulis
kszletcskkensek rtkt ennek alapjn hatrozza meg,
az tlagos beszerzsi rat bizonyos idszakonknt (pl. havonta egyszer a hnap utols napjn)
szmtja ki, s az aktulis kszletcskkensek rtkt a kvetkez idszakban ennek alapjn
szmolja el.
A szmviteli trvny nem nevesti az elszmol rbl, illetve az egyb nyilvntartsi rbl (pl. a
kereskedelemben az eladsi r, a fogyaszti r) kiindul rtkels lehetsgt. Az vkzi vltozsok
elszmolshoz annak egyszerbb ttele rdekben elszmol r (eladsi r, fogyaszti r) is
alkalmazhat, amelyhez az rklnbzetet (beszerzsi r - elszmol r), az rrst (beszerzsi r eladsi r, illetve beszerzsi r - fogyaszti r) legalbb a mrleg ksztsekor (a kszletek
rtkelsekor) hozz kell rendelni.

27

A/11. A sajt termels kszletek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelsk, a nyilvntartsi vltozatok.
Sajt termelsnek minslnek azok a kszletek, amelyeket a vllalkoz lltott el, termelt meg.
A Szt. elrsai szerint a sajt termels kszletek:
- a befejezetlen termels s flksz termkek,
- a nvendk-, hz- s egyb llatok,
- a ksztermkek.
A mrlegben is ilyen nven jelennek meg a ttelek a forgeszkzkn bell a 2. szmlaosztlyban, a
kszletek kztt.
Befejezetlen termelsnek minslnek azok a megmunkls alatt lv, tovbbi megmunklsra vr
termkek, amelyeken mr legalbb egy szmottev munkamveletet elvgeztek. Befejezetlen
termelsnek minslnek a mrleg fordulnapjig ki nem szmlzott ptsi-szerelsi, illetve technolgiai
szolgltatsok elvgzett teljestmnyei is. A mezgazdasg sajtos befejezetlen termelse a mezei leltr,
ami nem ms, mint a fordulnapot kvet vben (esetleg vekben) betakartsra kerl termkek
ellltsa rdekben a trgyvben felhasznlt eszkzk, munkateljestmnyek pnzben kifejezett
rtke.
A befejezetlen termels kszletre vtelre jellemzen vzrlatkor kerl sor, a befejezetlen termels
llomnyrl sszelltott leltr alapjn. vnyits utn a kszletek kztt kimutatott befejezetlen termels
nyit knyv szerinti rtkt - ltalban - el kell szmolni felhasznlsknt. Ugyanezek vonatkoznak a
flksz termkekre. Flksz termk minden olyan termk, amely a vllalkoznl egy teljes
megmunklsi folyamaton keresztlment, flksz termkknt raktrra vettk, illetleg raktrra vehet,
ksztermknek azonban nem minsthet.
Ksztermk a vonatkoz szabvnyoknak megfelel, minsgi tvtel utn raktrra vett, illetve
ksztermkknt rtkesthet termk.
A nvendk-, hz- s egyb llatok sajtos kszletek, mivel a termels kltsgei eredmnyeknt a
nvendk s hzllatok nmaguk nvekednek. Ha a vllalkoz tenysztsi cllal vsrol llatot, annak
beszerzsi rtkt a kltsgek kztt - az 51. Anyagkltsg szmln, mint felhasznlt vsrolt anyag
rtkt - szmolja el. Egyidejleg - folyamatos rtkbeni nyilvntarts esetn - a beszerzsi rtkkel
azonos sszegben a sajt termels kszletek kztt az 581. Sajt termels kszletek
llomnyvltozsa szmlval szemben kszletre veszi. A feldolgozs (hszemben), a kereskedelmi
forgalmazs, illetve a sajt kereskedelmi egysg rszre trtn beszerzs cljbl vsrolt llatok
beszerzsi rtkt a kereskedelmi ruk kztt kell kimutatni.
A sajt termels kszletek bekerlsi rtke az Szt. elrsai szerint megllaptott kzvetlen
nkltsg.
A kszleteknl rtkveszts szmolhat el:
- a piaci rtktlet figyelembevtelvel vvgn,
valamint
- a kszlet minstsbl addan v kzben is.
Az elszmolt rtkveszts visszarssal cskkenthet, ha a piaci rtk tartsan s jelentsen
magasabb, mint a knyv szerinti rtk.
A mrlegben a sajt termels kszlet
utkalkulci szerinti kzvetlen nkltsgen vagy
a FIFO mdszer szerint meghatrozott ellltsi kltsgen
kell kimutatni, cskkentve azt a trvny szerinti rtkvesztssel, nvelve az rtkveszts visszarsval.
Az egyszerstett ves beszmolt ksztk a mg vrhatan felmerl kltsgekkel s a kalkullt
haszonnal cskkentett eladsi ron is rtkelhetik a sajt termels kszleteiket.
Amennyiben az rtkestsnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel, a kzvettett szolgltatsok
rtkvel cskkentett nett rbevtele valamely zleti vben az egymillird forintot vagy a kltsgnemek
szerinti kltsgek egyttes sszege az 500 milli forintot meghaladja, az ezt kvet vtl kezdden a
sajt elllts termkek, a vgzett szolgltatsok kzvetlen nkltsgt utkalkulci mdszervel kell
megllaptani.
Az utkalkulci az a mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel a vllalkoz a tevkenysg befejezse
utn, illetve az v vgn az elszmolsban gyjttt kltsgek alapjn a termk (szolgltats) tnyleges
kzvetlen nkltsgt kiszmtja.
A norma szerinti kzvetlen nkltsg az egy egysgnyi termk, szolgltats ellltshoz (nyjtshoz)
szksges, a termkhez (szolgltatshoz) rendelt, a termk ellltshoz mszakilag szksges
normk alapjn megllaptott kltsg. A norma szerinti kzvetlen nkltsg megfelel (aktualizlt) norma
megltt felttelezi.

28

Az analitikus nyilvntarts vezetsre az Szt. elrst nem fogalmaz meg, annak kialaktsrl a
vllalkoznak kell dntenie.
A kszletek vkzi nyilvntartsa vonatkozsban dnthet a vllalkozs arrl, hogy a sajt termels
kszletekrl v kzben folyamatos rtkbeni (s mennyisgi) nyilvntartst vezet vagy nem.
Ha a vllalkozs v kzben folyamatos rtknyilvntartst nem vezet a sajt termels kszleteirl,
akkor a leltr szerinti v vgi sajt termels kszletrtket a nyit kszletrtk egyidej kivezetse
mellett, a kltsgek mdostsval kell llomnyba venni. A kszletre vtelt a klnbz mdszerekkel
meghatrozott ellltsi kltsg alapjn lehet elszmolni. Az rtkvesztst kln ttelben kell figyelembe
venni, elszmolni.
Ha a vllalkozs v kzben folyamatos rtkbeni (s mennyisgi) nyilvntartst vezet sajt termels
kszleteirl, akkor a sajt termels kszletekkel kapcsolatos mozgsok v kzben megjelennek az
rintett kszletszmlkon. A kszletvltozsokat kzvetlen nkltsgen kell figyelembe venni. A
kzvetlen nkltsgen aktivlt sajt termels kszletek cskkenseinek elszmolsakor a vsrolt
kszleteknl ismertetett kszletrtkelsi eljrsok valamelyikt lehet alkalmazni:
egyedileg (ttelesen) hozzrendelhet ellltsi kltsg,
tlagos (slyozott) ellltsi kltsg,
FIFO elv szerint megllaptott ellltsi kltsg.
Az tlagos ellltsi kltsg mdszernek felel meg lnyegben az elszmolsi egysgr alkalmazsa.
Elszmolsi egysgron trtn nyilvntarts esetn a sajt termels kszletek kzvetlen nkltsge
az elszmolsi egysgr s a hozz kapcsold kszletrtk-klnbzet (KK) sszegbl tevdik
ssze:
Kzvetlen nkltsg = elszmolsi egysgr KK
Kzvetlen nkltsg - elszmolsi egysgr = KK
A kszletrtk-klnbzet sszegt kln szmln (szmlkon) kell nyilvntartani termkenknti, esetleg
termkcsoportonknti rszletezsben.
Az elszmolsi egysgr alkalmazsa sorn:
a nvekedsek elszmolsakor
elszr a kszletre vtelt kell elszmolni elszmolsi egysgron a megfelel kszletrtkklnbzet szmlval szemben, majd
a kzvetlen nkltsg megllaptsakor a kzvetlen nkltsg sszegt a kszletrtkklnbzet szmlval szemben az 581. Szmln knyveljk. Az elszmolsi egysgr s a
kzvetlen nkltsg kztti klnbsg a KK szmla egyenlegeknt llapthat meg.
a cskkensek elszmolsakor
elszr az adott cskkenst kell elszmolni elszmolsi egysgron, majd
ezt egszti ki idszakonknt a cskkensre jut kszletrtk-klnbzet sszegnek
elszmolsa eljelnek megfelelen.
A kszletrtk-klnbzet arnynak meghatrozsa:
KK% =
(Kszletrtk-klnbzet szmla egyenlege az idszak vgn / Kszlet szmla
idszaki egyenlege (elszmol egysgr + kszletnvekeds az idszakban (elszmol
egysgr))*100
A kszletcskkensre jut KK kiszmtsa:
Az idszak kszletcskkense elszmolsi egysgron * KK%

29

A/12. A kvetelsek fogalma, ttelei a mrlegben, rtkelsk, a klfldi pnzrtkre szl


kvetelsek rtkelse, a kvetelsek nyilvntartsa.
(52) Kvetelsek fogalma:
A kvetelsek klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl jogszeren ered,
pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal
elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltats teljestshez, hitelviszonyt megtestest
rtkpapr, tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez
kapcsoldnak. A kvetelsek kz tartoznak az elbbiek mellett: az osztalkelleg, a munkavllalkkal
szembeni kvetelsek, a visszatrtend (visszajr) ad, az ignyelt de mg nem teljestett tmogats,
a rvid lejratra klcsnadott pnzeszkz, a vsrolt kvetelsek, a trts nlkl s egyb cmen tvett
kvetelsek.
(53) Kvetelsek ttelei:
- kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
- kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
- kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
- vltkvetelsek
- egyb kvetelsek.
A kvetelsek rtkelse:
1. Bekerlsi rtk:
-

ruszlltsbl, szolgltats teljestsbl szrmaz kvetelsek (vevk) bekerlsi rtke


az ft is tartalmaz, elismert, szmlzott sszeg
kvetels fedezetre kapott vlt bekerlsi rtke a kivltott kvetels sszege. Klfldi
pnzrtkre szl vltnl is: eredeti kvetels keletkezskori vlasztott rfolyammal tszmtott
forintrtk.
Vlt bekerlsi rtkben nem vehet figyelembe a kamat.
egyb kvetelsek bekerlsi rtke az elismert, jogszer, szerzds, megllapods, jogszably
szerinti kifizetett, ill. a vllalkozst megillet sszeg.

A kvetelsek bekerlsi rtke azok pnzneme szerint:


forintban keletkezett kv.-nl az elbbiek szerint meghat. forintrtk,
devizra szl kv.-nl az elbbiek szerint meghat., a vllalkoz ltal vlasztott, a szerzds
szerinti teljests napjn rvnyes devizarfolyamon tszmtott forintrtk.
2. A kvetelsek rtkelse a mrlegben:
az elfogadott, elismert sszegben, illetve a mr elszmolt rtkvesztssel cskkentett, az rtkveszts
visszart sszegvel nvelt knyv szerinti rtken kell kimutatni.
(105)A klfldi pnzrtkre szl kvetelst az elfogadott, az elismert devizasszegnek a szerzds
szerinti teljestskori vagy a mrlegfordulnapi devizarfolyamon, ill. a mr elszmolt, devizban
meghatrozott rtkveszts nyilvntartsi rfolyamn cskkentett, az rtkveszts devizban visszart
sszegnek a nyilvntartsi rfolyamon szmtott rtkvel nvelt knyv szerinti rtken kell kimutatni a
mrlegben.
A klfldi pnzrtkre szl kvetelsek rtkelst az albbi sorrendben kell vgrehajtani:
1.
hitelezsi vesztesg (behajthatatlan kvetels) elszmolsa,
2.
rtkveszts elszmolsa, vagy visszarsa (nyilvntartsi rfolyamon)
3.
rfolyamklnbzet elszmolsa.
A klf. pnzrtkre szl kvetelst az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz devizarfolyamon
tszmtott forintrtken kell a mrlegben szerepeltetni, ha a mrlegfordulnapi rtkelsbl add
klnbzetnek a klf. pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre, ill. az eredmnyre gyakorolt
hatsa jelents.
A kvetels fedezetre kapott vltt a leszmtolsig, az truhzsig, a p. rendezsig a kvetels
elfogadott, elismert rtkn, ill. a mr elszmolt rtkvesztssel cskkentett s az rtkveszts visszart
ssszegvel nvelt knyv szerinti rtken kell kimutatni a mrlegben.

30

Az egyb kvetelseket a jr, az ignyelt, a fizetett sszegben, az tvett rtken, ill. a mr elszmolt
rtkvesztssel cskkentett, az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti rtken kell
kimutatni.
Behajthatatlan kvetels a mrlegben nem mutathat ki.
A kvetelsek nyilvntartsa:
A kvetelsek nyilvntartsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok
szmlaosztlyban trtnik. Kvetels jelleg, ms mrlegsoron szerepl ttelek kzl a 3.
szlaosztlyban, a kvetelsek kztt tartjuk nyilvn:
az immaterilis javakra adott ellegeket,
a beruhzsokra adott ellegeket,
a kszletekre adott ellegeket,
a jegyzett, de mg be nem fizetett tkt,
kvetels jellg aktv idbeli elhatrolsokat (jr kamat).
Az eltr rtkelsi szablyok miatt clszer a forintra s a klfldi pnzrtkre szl kvetelsek
elklntse.
A kvetelsek fknyvi knyvelshez szorosan kapcsoldnak az analitikus nyilvntartsok, kzttk
az rtkadatok szmszer egyezsgt biztostani kell.

31

A/13. Az rtkpaprok fogalma, megjelense a mrlegben, besorolsuk, az egyes ttelek tartalma,


rtkelsk, nyilvntartsuk.
(54) rtkpaprok fogalma, ttelei:
A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, nem tarts befektetsknt vsrolt,
hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, illetve tulajdoni rszesedst jelent befektetseket kell
kimutatni.
rtkpaprok ttelei:
- rszeseds kapcsolt vllalkozsban
- egyb rszeseds
- sajt rszvnyek, zletrszek
- forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok.

Sorszm

rtkpaprok a mrlegben
A. Befektetett eszkzk
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
Megnevezs
Sorszm

1.

Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban

1.

2.

Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban

2.

3.

Egyb tarts rszeseds

3.

4.

4.

5.

Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll


vllalkozsban
Egyb tartsan adott klcsn

6.

Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr

7.

Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse*

B. Forgeszkzk
III. rtkpaprok
Megnevezs
Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Egyb rszeseds
Sajt
rszvnyek,
sajt
zletrszek
Forgatsi cl hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok

*Megjegyzs:
kizrlag
a
rszesedsre
szmolhat
rtkhelyesbts.

tarts
el

Az rtkpaprok besorolsa a vllalkozs feladata.


Rszeseds kapcsolt vllalkozsban:
Kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl, ltalban rfolyamnyeresg
elrse rdekben vsrolt befektetsek: rszvnyek, zletrszek, vagyoni bettek.
Egyb rszeseds:
Minden olyan tulajdoni rszesedst jelent forgatsi clbl vsrolt befektets, amely nem tartozik a
kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek kz.
Sajt rszvnyek, sajt zletrszek: a vllalkoz ltal visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent
befektets.
Jellegzetessgei:
Sajt rszvnyt, zletrszt visszavsrolni csak a jegyzett tkn felli vagyoni fedezet mellett,
annak terhre lehet.
A visszavsrlskor a visszavsrlskori rtk s a nvrtk kzl a nagyobb osztalkfizetsi
korltnak minsl, ezrt ezt az sszeget az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba kell
helyezni.
A rszesedsek max. 10%-t, az zletrszek maximum 1/3-t lehet visszavsrolni.
A visszavsrolt rszvnyt, zletrszt 1 ven bell el kell idegenteni, ha ez nem trtnik meg,
akkor a jegyzett tke leszlltsa mellett be kell vonni (a rendkvli eredmny terhre kell
elszmolni).
A visszavsrolt rszvnyek, zletrszek szavazati jogot nem biztostanak.
A visszavsrolt rszvnyekre, zletrszekre osztalk nem fizethet.
Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok:
Azok az P-ok, amelyeket forgatsi clbl, kamatbevtel, ill. rfolyamnyeresg elrse
rdekbenszerzett be a vllalkozs, tovbb itt kell kimutatni a mrlegben azokat, amelyek a trgyvet
kvet zleti vben lejrnak, valamint a befektetett pngyi eszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt
megtestest P-ok trgyvet kvet zleti vben esedkes trlesztseit. (Ide tart. a forg. cl diszkont
P-ok is.)

32

Az rtkpaprok rtkelse
1. Bekerlsi rtk: az P-kat nyilvntartsba vtelkor beszerzsi ron rtkeljk.
A GT-ban lv tulajdoni rszesedst jelent befektets bekerlsi rtke:
vsrlskor a rszvnyekrt, vagyoni bettekrt fizetett ellenrtk, a beszerzsi rtk rszt
kpezi tovbb minden jrulkos kltsg, amely az eszkzhz egyedileg hozzrendelhet
(bizomnyi dj, vsrolt vteli opci dja befektetett eszkzk kztt kimutatott P-nl
ktelezen, a forgeszkznl vlaszhatan);
cgvsrlskor a pozitv zleti vagy cgrtkkel cskkentett, a negatv zleti vagy cgrtkkel
nvelt ellenrtk Kizrlag befektetett pnzgyi eszkzknl!
alaptskor, tkeemelskor ms GT-ban szerzett tulajdoni rszeseds: a ltest okiratban,
annak mdostsban, ill. a kzgylsi, az alapti, taggylsi hatrozatban a jegyzett tke
fedezeteknt, valamint a jegyzsi, a kibocstsi rtk s a nvrtk klnbzeteknt
meghatrozott vagyoni hozzjruls egyttes rtke (tnylegesen befizetett pnzbett+rend.-re
bocstott nem pnzbeli bett); Kizrlag befektetett pnzgyi eszkzknl!
a GT alaptsakor, tkeemelskor nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt) tvett
(kapott) rszesds: ltest okiratban, annak mdostsban, ill. a kzgylsi, az alapti,
taggylsi hatrozatban meghatrozott rtk (talakuls esetn a ltest okiratban
meghatrozott rtknek az talakulssal ltrejv GT vgleges vagyonmrlegben szerepl
rtket kell tekinteni);
trts nlkli tvtelkor: tadnl nyilvntartott rtk, legfeljebb a piaci rtk;
ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt eszkznl: piaci rtk;
a kvetels fejben tvett eszkznl: kvetels sszege, vagyonfelosztsi javaslat,
csdegyezsg szerinti rtk.
A hitelviszonyt megtestest, kamatoz rtkpapr bekerlsi rtke:
nem tartalmazhatja a vtelr rszt kpez, tovbb a kibocstsi okiratban, a
csereszerzdsben, a vagyonfelosztsi javaslatban meghatrozott piaci, forgalmi, beszmtsi
rtk rszt kpez (kamatot csak lejratkor fizet P esetn a felhalmozott) kamat sszegt
(azt kamatbevtelt cskkent ttelknt kell elszmolni). A beszerzsi rtk rszt kpezi
(befektetett eszk. kztt kimutatott P-nl ktelezen, forgeszk.-nl vlaszthatan) a bizomnyi
dj s a vsrolt vteli opci dja.
Diszkont rtkpapr bekerlsi rtke a kibocstsi (diszkontlt) rtk (kibocsttl trtn
beszerzs esetn),ill. a vtelr (msodlagos forgalomban)
Nvrtk alatti (a vtelrban lv kamattl tiszttott) bekerlsi rtk esetn aktv idbeli
elhatrolsknt kell v vgn kimutatni a beszerzsi rtk s a nvrtk kztti nyeresgjelleg
klnbzetbl a beszerzstl az zleti v mrlegfordulnapjig terjed idszakra idarnyosan
jut sszeget.
Meghatrozsa (1.vben):
(nvrtk-beker.rtk)x vsrlstl eltelt id
beszerz.tl htralv teljes futamid
2. s azt kv. vekben: az elz kplet szerint kiszmtott sszegbl le kell vonni: (elz
v(ek)ben elhatrolt sszeg megszntetett sszeg)
Elhatrols megszntetse: bevltskor, rtkestskor, kivezetskor, rtkveszts
elszmolsakor. Csak befektetett eszkzknl alkalmazhat!
Nvrtk feletti (a vtelrban lv kamattl tiszttott) bekerlsi rtk esetn passzv idbeli
elhatrolsknt kell kimutatni a bekerlsi rtk s a nvrtk kztti vesztesgjelleg
klnbzetbl a beszerzstl az zleti v mrlegfordulnapjig terjed idszakra idarnyosan
jut sszeget.
Meghatrozsa:
(beker.rtk-nvrtk)x vsrlstl eltelt id
beszerz.tl htralv teljes futamid
2. s azt kv. vekben: az elz kplet szerint kiszmtott sszegbl le kell vonni: (elz
v(ek)ben elhatrolt sszeg megszntetett sszeg)
Elhatrols megszntetse: bevltskor, rtkestskor, kivezetskor, rtkveszts
elszmolsakor, ha ez utbbival a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken. Csak befektetett
eszkzknl alkalmazhat!

33

2. rtkpaprok rtkvesztse s annak visszarsa:


Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni
Hitelviszonyt megtestest 1 vnl hosszabb lejrat
rszesedst jelent befektets
rtkpaprok
fggetlenl attl, hogy befektetett, vagy forgeszkz
RTKVESZTS=
befektets knyv szerinti rtke piaci
P knyv szerinti rtke (felhalmozott) kamatot nem
rtke=
tartalmaz piaci rtk=
A klnbzet vesztesgjelleg, tarts s jelents
Az rtkpapr piaci rtke meghatrozsakor figyelembe kell venni:
a GT tarts piaci megtlst, annak az P (felhalmozott) kamattal cskkentett tzsdei,
tendencijt, a befektets (felhalmozott)
tzsdn kvli rfolyamt, piaci rtkt, annak tarts
osztalkkal
cskkentett
tzsdei,
tendencijt,
tzsdn kvli rfolyamt, annak tarts az P kibocstjnak piaci megtlst, annak
tendencijt,
tendencijt, azt, hogy a kibocst a lejratkor, a
a megszn GT-nl a vrhatan
bevltskor a nvrtket s a (fehalmozott)
megtrl sszeget,
kamatot vrhatan megfizeti-e, ill. milyen
a GT sajt tkje s a jegyzett tkje,
arnyban fizeti meg.
ill. a befektets knyv szerinti rtke s
a nvrtke arnyt.
fggetlenl attl, hogy befektetett, vagy forgeszkz
az P mrlegksztskori piaci rtke P knyv szerinti rtke=
+
a klnbzet nyeresgjelleg, tarts s jelents
Klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell.
Az rtkveszts visszarsval az P knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a beszerzsi rtket.
ill. ha a beszerzsi rtk magasabb a nvrtknl (nvrtk
felett vsrolt P-nl), az rtkveszts visszarsval az P
knyv szerinti rtke nem haladhatja meg az adott P
nvrtkt.
Devizs rtkpaprok rtkelse
Az rtkveszts sszegt, ill. az rtkveszts visszarst elszr devizban kell megllaptani, majd a
nyilvntartsi devizarfolyamon kell azt forintra tszmtva a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt, ill. a
pnzgyi mveletek rfordtsait cskkent ttelknt elszmolni.
3. Mrlegksztskori rtk:
Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni
Hitelviszonyt megtestest 1 vnl hosszabb lejrat
rszesedst jelent befektets
rtkpaprok
fggetlenl attl, hogy befektetett, vagy forgeszkz
Bekerlsi rtk elszmolt rtkveszts + visszart rtkveszts = knyv szerinti rtk =
MRLEGRTK
rtkhelyesbts = piaci rtk
bekerlsi rtk (csak a befekt.p eszk.
kztt szerepl rszesedseknl)
4. Eltrsek a befektetett s a forgeszkzk kztt kimutatott P rtkelsnl
a hitelviszonyt megtestest, rvid lejrat (1 ven belli, ill. egyves lejrat) P rtkelse
(csak forgeszkz lehet!): beszerzsi rtken (a vtelr rszt kpez kamattal cskkentett
vtelron) rtkelhet mindaddig, amg a kibocst a lejratkor, a bevltskor vrhatan a
nvrtket (s a felhalmozott kamatot) megfizeti. Ha a nvrtk (+kamat) megtrlse
bizonytalan, rtkvesztst kell elszmolni.
A forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest P, tuladoni rszesedst jelent
befektets bekerlsi rtke a beszerzshez kapcsoldan fizetett (elszmolt) bizomnyi dj, a
vsrolt vteli opci dja nlkl is meghatrozhat. Teht amg a befektetett p eszkzk kztt
kimutatott Pok esetben a bizomnyi dj s a lehvott vteli opci dja a beszerzsi rtk rsze
(ktelezen), addig az P forgeszkzknt val besorolsa esetn a vllalkoz dnthet, hogy
beszerzsi rtk rszeknt szmolja-e el a biz.dj sszegt s a vteli opci djt, illetve
kltsgknt, rfordtsknt.
Amennyiben a beszerzsi rtkben figyelembe vett bizomnyi dj s a vteli opci dja jelents
sszeg s az P bevltsakor, az P, a befektets rtkestsekor vrhatan megtrlnek,
akkor idbelileg elhatrolhatak, majd az P knyvekbl val kivezetsekor ezt az idbeli
elhatrolst meg kell szntetni.
A nvrtktl eltr bekerlsi rtkhez kapcsold idbeli elahtrolssal a forgatsi cl Poknl nem lehet lni.

34

rtkpaprok nyilvntartsa:
A befektetsi clbl vsrolt P-okat, azok llomnyban s rtkben bekvetkezett vltozsokat az
1. befektetett ezskzk szmlaosztlyban, mg a forgatsi clbl vsrolt, mrlegben forgeszkzk
kztt kimutatott P-ok llomnyban bekvetkezett vltozsokat, az rtkvesztseket s azok
visszarst, nyit- s zrrtket a 3. kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv idbeli elhatrolsok
szmlaosztlyban kell kimutatni.
A rszesedsek, rtkpaprok analitikus nyilvntartsa lehet egyedi vagy csoportos. A
rszesedsekrl P-okrk clszer olyan egyedi nyilvntartst vezetni, amelybl tpusonknt
megllapthatk az egyedi azonostshoz szksges adatok. Az egyidejleg sorozatban beszerzett
rszesedsekrl s P-okrl csoportos nyilvntarts is vezethet. A nyilvntartsnak tartalmaznia kell
legalbb az azonostshoz szksges adatokat, a vsrls, befektets idpontjt, s sszegt, az
elszmolt, a visszart rtkvesztst, a trleszts s/vagy lejrat idpontjt, a hozam (kamat, osztalk,
rszeseds) feltteleit.

35

A/14. Pnzeszkzk fogalma, ttelei a mrlegben, rtkelsk kiemelten a valutban, devizban


lv pnzeszkzket-, nyilvntartsuk.
(55) Pnzeszkzk fogalma, ttelei:
A pnzeszkzk a forgeszkzk kztt kimutatott, tartsan le nem kttt, forintban, valutban,
devizban megjelen fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk, belertve az elektronikus
pnzeszkzket is.
Pnzeszkzk ttelei:
- pnztr, csekk
- bankbettek.
Nem tartoznak a pnzeszkzk kz a tartsan lekttt bankbettek (befektetett pnzgyi eszkzk), de
ide soroljuk az egy ven bell lekttt bankbetteket, valamint a tarts bettbl a mrleg
fordulnapjt kvet zleti vben felszabadul pnzeszkzket.
Elszmolsuk devizaneme szerint megklnbztetnk:
forintban lv pnzeszkzket s
devizban, valutban lv pnzeszkzket.
A knyvvezets sorn a pnzeszkzket s azok llomnyt az albbi bontsban kell kimutatni:
pnztr,
valutapnztr,
csekkek,
elszmolsi bettszmla,
elklntett bettszmlk,
devizabett-szmla,
tvezetsi szmla.
A pnztr (hzipnztr) a vllalkoz kszpnzfizetseinek teljestsre, s az ehhez szksges
kszpnzsszegek, valamint kzvetlenl befoly kszpnz bevteleinek kezelsre szolgl.
A valutapnztr ltalban a vllalkoz klfldi kirendeltsgein, munkahelyein trtn kszpnzforgalom
lebonyoltsra szolgl.
A csekkek kztt kell nyilvntartani a vllalkoz tulajdonban lv csekkek, csekk-krtyk, hitellevelek,
utazsi csekkek forintrtkt. A csekk kszpnzkml fizetsi eszkz, rsbeli fizetsi meghagys
(rtkpapr).
Az elszmolsi bettszmla vezetse a vllalkoz pnzforgalmnak lebonyoltsra szolgl.
Az elklntett bankszmlk s az azokon trtn forgalmazs kln szerzdsi felttelekhez igazodnak
(pl. fejlesztsi clra elklntett pnzeszkzk).
A vllalkoz devizabett-szmln klnti el a devizban rendelkezsre ll pnzeszkzeit.
A tnyleges pnzforgalom s a banki rtests kzhezvtele kztti - szksgszeren jelentkez - idbeli
eltolds thidalsra szolglnak az egyes bankszmlkhoz, illetve pnztrszmlkhoz kapcsold
tvezetsi szmlk.
Bekerlsi rtk
A pnzeszkzket a jogszeren kvetelhet sszegben kell llomnyba venni:
A forintban lv pnzeszkzket a bizonylatok alapjn, a tnylegesen befolyt forintrtkben kell a
nyilvntartsokban rgzteni.
A valutapnztrba bekerl valutakszletet, a devizaszmlra kerl devizt
az ltalnos szablyok szerint a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett devizavteli s
devizaeladsi rfolyamnak tlagn, vagy az MNB ltal kzztett, hivatalos
devizarfolyamon,
a nem jegyzett s nem konvertibilis valutt a valuta szabadpiaci rfolyamn,
amennyiben a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye csak gy biztosthat, akkor a
vlasztott hitelintzet devizavteli vagy devizaeladsi rfolyamn kell forintra tszmtani,
a forintrt vsrolt valutt, devizt a kifizetett sszegnek megfelel valutaeladsi,
devizaeladsi rfolyamon kell nyilvntartsba venni.
vkzi vltozsok elszmolsa sorn alkalmazott rtkelsi szablyok, eljrsok
Bekerlsi rtken trtn elszmols:
tlagos devizarfolyam szmtsa (minden nvekedst kveten vagy csak idszakonknt )
vagy
FIFO mdszer alkalmazsa.
Nyilvntartsi rfolyamon trtn elszmols:
A nvekedseket s a cskkenseket elre meghatrozott nyilvntartsi rfolyamon
knyveljk. A bekerlsi rtk s a nyilvntartsi rfolyam kztti klnbzet n.

36

rfolyam-klnbzeti szmln jelenik meg.


Mrlegksztskori rtkels
a pnztr, csekkek rtkeknt az zleti v mrlegfordulnapjn a pnztrban lv forintpnzkszlet
rtkt, a valutakszlet - Szt. elrsai szerint - forintra tszmtott rtkt, az elektronikus
pnzeszkzk rtkt, a kapott csekkek rtkt kell kimutatni;
a bankbettek rtkeknt az zleti v mrlegfordulnapjn a hitelintzetnl elhelyezett forintbett
bankkivonattal egyez rtkt, tovbb a devizaszmln lv deviza bankkivonattal egyez
rtknek az Szt. elrsai szerint tszmtott forintrtkt kell kimutatni, fggetlenl attl, hogy
azokat belfldi vagy klfldi hitelintzetnl helyeztk el.
A mrlegben a pnzeszkzket az elfogadott, az elismert sszegben, illetve a mr elszmolt
rtkvesztssel cskkentett, az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti rtken kell
kimutatni. Behajthatatlan pnzeszkzk a mrlegben nem mutathatk ki.
rtkveszts s annak visszarsa
Az Szt. elrsai szerint a mrleg fordulnapjn fennll kvetelsekre - belertve a hitelintzetekkel,
pnzgyi vllalkozsokkal szembeni kvetelseknl is - rtkvesztst kell elszmolni a kvetels knyv
szerinti rtke s a kvetels vrhatan megtrl sszege kztti vesztesgjelleg klnbzet
sszegben, ha ez a klnbzet tartsnak mutatkozik s jelents sszeg.
Amennyiben a kvetels - belertve a hitelintzetekkel, pnzgyi vllalkozsokkal szembeni
kvetelseket is - minstse alapjn annak vrhatan megtrl sszege jelentsen meghaladja a
kvetels knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal
cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kvetels knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a
bekerlsi rtket.
A pnzeszkzk rtkvesztst a 87. Pnzgyi mveletek rfordtsai kztt, az rtkveszts
visszarst a 87. Pnzgyi mveletek rfordtsainak cskkenseknt kell elszmolni.
A valutapnztrban lv valuta s a devizaszmln lv deviza rtkelse a mrlegben
A mrlegben a valutapnztrban lv valutakszletet, a devizaszmln lv devizt
a) az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz valuta, illetve devizarfolyamon tszmtott forintrtken
kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi
pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents;
b) bekerlsi rtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek
a klfldi pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa
nem jelents.
Abban az esetben, ha a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre
szl eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents, az rtkels eltti
knyv szerinti rtk s az rtkelskori forintrtk kztti klnbzetet:
amennyiben az sszevontan vesztesg, egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
kztt kell rfolyamvesztesgknt elszmolni,
amennyiben az sszevontan rfolyamnyeresg, egyenlegben a pnzgyi mveletek egyb
bevtelei kztt kell elszmolni, majd ezt kveten a kvetkez zleti v(ek) rfolyamvesztesgnek
fedezetre idbelileg el kell hatrolni.
A pnzeszkzk nyilvntartsa s elszmolsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli
elhatrolsok szmlaosztlyban trtnik. A szmlaosztlyon bell elklntve kell vezetni - valuta-,
illetve devizanemenknti bontsban - a klfldi pnzeszkzk szmlit.
A szmlacsoportban nyitott szmlkhoz tartozan kimutatott pnzeszkzk leltrozst minden vben
legalbb egyszer, december 31-vel - a leltr elksztst megelzen - egyeztetssel el kell vgezni. A
hzipnztrba trtn befizetsekrl bevteli pnztrbizonylatot, a kifizetsekrl kiadsi
pnztrbizonylatot kell killtani, melyekhez csatolni kell a gazdasgi esemnyrl ksztett
alapbizonylatokat (pl. kszpnzfizetsi szmla, tikltsg elszmols stb.).
A bevteli s kiadsi pnztrbizonylatok szigor szmadsi ktelezettsg al vont bizonylatok.
A bankszmlk bizonylatai a bank ltal megkldtt szmlakivonatok (banki rtestsek).
A pnzeszkzk fknyvi szmlihoz analitikus nyilvntartsok kapcsoldnak, melyeknek kiemelt
jelentsge van a klfldi fizeteszkzk vonatkozsban.

37

A/15. A sajt tke fogalma, sszetevi, egyes rszeinek tartalma, nyilvntartsa


(41) Forrs fogalma, f csoportjai:
A forrsok (passzvk) a vllalkoz vagyonnak eredett, szrmazst mutatjk.
A forrsok: sajt tke, cltartalkok, ktelezettsgek s passzv idbeli elhatrolsok.
(56) Sajt tke fogalma:
A sajt tke a tulajdonos(ok) ltal a vllalkozs rszre - idmegktttsg nlkl - rendelkezsre
bocstott, illetve az adzott eredmnybl a vllalkoznl hagyott, a vllalkoz ltal szabadon
felhasznlhat sajt forrs.
(57) Sajt tke ttelei:
- jegyzett tke
- jegyzett, de mg nem fizetett tke
- tketartalk
- eredmnytartalk
- lekttt tartalk
- rtkelsi tartalk
- mrleg szerinti eredmny
(58) Cltartalk fogalma, ttelei:
A cltartalk az adzs eltti eredmny terhre kpzett forrs, mely fedezetet teremt a trgyidszakbl
ered, de a kvetkez vekben vrhatan jelentkez ktelezettsgekre, kltsgekre, rfordtsokra.
Cltartalk ttelei:
- cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
- cltartalk a jvbeni kltsgekre
- egyb cltartalk.
A sajt tke a mrlegben az albbi rszletezsben jelenik meg:
I. Jegyzett tke
ebbl: visszavsrol tulajdoni rszeseds nvrtken
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
III.
Eredmnytartalk
IV.
Tketartalk
V. rtkelsi tartalk
VI.
Lekttt tartalk
VII. Mrleg szerinti eredmny
Tartsan vesztesges gazdlkods esetn a sajt tke rtke a Jegyzett tke alatti rtket vehet fel,
melyet a gazdasgi trsasgokrl szl trvny csak tmeneti llapotknt enged meg. Az elbbi trvny
szerint ilyen esetben a vllalkoz a kvetkezk kzl vlaszthat:
ptllagos tkebevonssal emeli a jegyzett tkt,
a jegyzett tke leszlltsval emeli a tketartalk, vagy az eredmnytartalk rtkt,
talakul olyan trsasgi formban, melynek kvetelmnyeit teljesteni tudja,
megsznteti a vllalkozst,
ptbefizets (Kft-nl).
Ktelez az elbbiek valamelyike szerint dnteni, ha a sajt tke a jegyzett tke
rszvnytrsasg esetn ktharmada al, illetve
korltolt felelssg trsasg esetn felre cskken.
A jegyzett tke a tulajdonosok, a befektetk, a gazdlkod szervezetet ltrehozk ltal a vllalkozs
ltestsekor, sajt tkjnek emelsekor a vllalkozs rendelkezsre bocstott azon eszkzk
rtkvel egyezik meg, amelyet a befektetk azrt bocstottak a vllalkozs rendelkezsre, hogy
abban tagsgi jogot, tulajdoni rszesedst szerezzenek, illetve nveljk azt, hogy a megszerzett jog, a
rszeseds arnyban az elrt eredmnybl osztalk, rszeseds formjban rszesljenek.
Fajti (vllalkozsi formktl fggen):
rszvnytrsasgnl: rszvnytke vagy alaptke,
korltolt felelssg trsasgnl, kzhaszn trsasgnl: trzstke,
egyeslseknl, kzkereseti trsasgoknl, gazdasgi munkakzssgeknl, kzs vllalatoknl,
egyb szervezeteknl: vagyoni hozzjruls,
betti trsasgoknl: vagyoni bett,
szvetkezeteknl: szvetkezeti vagyon,

38

fiktelepeknl: mkdshez, tartozsok kiegyenltshez szksges alapti vagyon.


A gazdasgi trsasgokrl szl trvny alapjn a vllalkozs a cgbejegyzssel jn ltre, gy az olyan
gazdlkodnl, amelyet
cgbrsgi bejegyzsi ktelezettsg terhel, jegyzett tkeknt a cgbrsgon bejegyzett tkt lehet
kimutatni a bejegyzssel egyidejleg,
cgbrsgi bejegyzsi ktelezettsg nem terhel, jegyzett tkeknt a tulajdonosok ltal rendelkezsre
bocstott - tnylegesen tadott - tkt kell kimutatni a rendelkezsre bocstssal egyidejleg.
A jegyzett tkn felli sajt tke terhre trtn jegyzett tke emelsre akkor s olyan mrtkben
kerlhet sor, ha a tkeemelst kveten a jegyzett tke sszege nem haladja meg a lekttt tartalkkal
s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszegt. A trsasg a jegyzett tkn felli vagyonbl
a mr teljesen befizetett rszvnyek 10%-t, illetve az zletrszek 1/3-t visszavsrolhatja, s azt a
visszavsrlstl eltelt egy ven bell kteles elidegenteni, illetve bevonni.
A vonatkoz jogszablyok szerint a jegyzett tkt nem ktelez azonnal teljes sszegben befizetni. A
jegyzett, de mg be nem fizetett tke azonban mg nem mkd vagyon, ezrt a nemzetkzi
szmviteli gyakorlatban a sajt tkn bell - negatv eljellel - kell feltntetni, a jegyzett tkt a
mkdtethet tkre mdost ttelknt.
Jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt kell kimutatni a kedvezmnyes ron kibocstott dolgozi
rszvnyek, dolgozi zletrszek rtknek a dolgozkat terhel, ltaluk mg nem rendezett hnyadnak
megfelel rtket is.
A tketartalk a vllalkozsi tevkenysg eredmnyessgtl fggetlenl vltoz tkertk. A
tketartalkot a tulajdonosok alaptskor, illetve tkeemelskor bocstjk az alaptott szervezet
rendelkezsre vglegesen, pnzeszkzk vagy ms eszkzk tadsval. Az Szt. elrsai szerint a
tketartalk nvekedseknt kell kimutatni:
1) rszvnytrsasgnl a rszvnyek kibocstskori, illetve tkeemelskori (jegyzsi) ellenrtke s
nvrtke kztti klnbzetet, (zsi)
2) egyb vllalkoznl a tulajdonosok ltal az alaptskor, illetve a tkeemelskor tketartalkknt (a
jegyzsi illetve a nvrtk klnbzeteknt) vglegesen tadott eszkzk, a pnzeszkzk rtkt,
3) a jegyzett tke leszlltst a tketartalkkal szemben,
4) a szvetkezeti zletrsz-bevons miatt kpzett fel nem oszthat vagyon sszegt,
5) a tketartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn,
6) jogszably alapjn tketartalkba helyezett pnzeszkzket, tvett eszkzk rtkt a
pnzmozgssal, illetve az eszkzmozgssal egyidejleg.
Az Szt. elrsai szerint a tketartalk cskkenseknt kell kimutatni:
1) a jegyzett tke emelst a szabad tketartalkbl,
2) a vesztesg miatti negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt sszeget,
3) a tkekivonssal megvalstott jegyzett tke leszlltshoz kapcsold - a jegyzett tke
leszlltsval arnyos - tketartalk-kivons sszegt,
4) a tketartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt,
5) jogszably alapjn tketartalkkal szemben tadott pnzeszkzk, eszkzk rtkt a
pnzmozgssal, illetve eszkzmozgssal egyidejleg.
A tketartalk negatv nem lehet.
Az eredmnytartalk a trgyvet megelz vekben folytatott vllalkozsi tevkenysg - adzott,
osztalkkal, rszesedssel cskkentett - mrleg szerinti eredmnynek halmozott sszegt mutatja.
Amennyiben az eredmnytartalk negatv, az a sajt tkt cskkent halmozott vesztesget, ha pozitv,
akkor a tevkenysg eredmnyeknt jelentkez vagyonnvekmnyt mutatja.
Az Szt. elrsai alapjn az eredmnytartalk nvekedseknt kell kimutatni:
a) az elz v mrleg szerinti eredmnyt (nyeresgt), idertve az ellenrzs, az nellenrzs elz
zleti v(ek) mrleg szerinti eredmnyt nvel mdostst (nyeresgt) is,
b) a jegyzett tke leszlltst az eredmnytartalkkal szemben,
c) a vesztesg miatti negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt tketartalkot,
d) a gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg ptlshoz nem szksges - korbban ilyen cmen
adott - ptbefizets visszakapott sszegt a pnzmozgssal egyidejleg,
e) az eredmnytartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn,
f) jogszably alapjn eredmnytartalkba helyezett pnzeszkzket, tvett eszkzk rtkt, a
pnzmozgssal, illetve az eszkzmozgssal egyidejleg.

39

40

Az Szt. elrsai szerint az eredmnytartalk cskkenseknt kell kimutatni:


a) az elz zleti v mrleg szerinti eredmnyt (vesztesgt), idertve az ellenrzs, nellenrzs
elz zleti v(ek) mrleg szerinti eredmnyt cskkent mdostst (vesztesgt) is,
b) a jegyzett tke emelst a rendelkezsre ll szabad eredmnytartalkbl,
c) az eredmnytartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt,
d) az zleti v vgn a trgyvi adzott eredmny kiegsztseknt osztalkra, rszesedsre, kamatoz
rszvny kamatra, tovbb eredmnytartalkot terhel adra ignybevett sszeget,
e) a gazdasgi trsasg tulajdonosnl a gazdasgi trsasg vesztesgnek fedezetre teljestett trvnyi elrson alapul - ptbefizets sszegt a pnzmozgssal egyidejleg,
f) tkekivonssal megvalstott jegyzett tke leszlltshoz kapcsold - a jegyzett tke leszlltsval
arnyos - eredmnytartalk-kivons sszegt,
g) jogszably alapjn eredmnytartalkkal szemben tadott pnzeszkzk, eszkzk rtkt a
pnzmozgssal, illetve az eszkzmozgssal egyidejleg.
Az adzott eredmny kiegsztshez (osztalkfizetsre) a szabad eredmnytartalk csak akkor
vehet ignyben, ha az ignybevtel utn a lekttt tartalkkal, tovbb az rtkelsi tartalkkal
cskkentett sajt tke sszege meghaladja a jegyzett tke sszegt.
A lekttt tartalk a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket s a kapott
ptbefizets sszegt foglalja magban.
A tketartalkbl kell lektni s a lekttt tartalkba tvezetni:
szvetkezeteknl a fel nem oszthat vagyon rtkt,
a ms jogszably szerint vagy a vllalkoz sajt elhatrozsa alapjn lekttt ktelezettsgek fedezett jelent - tartalkot.
Az eredmnytartalkbl kell lektni s a lekttt tartalkba tvezetni:
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek nvrtkt, illetve visszavsrlsi rtkt,
ha ez utbbi a tbb,
talakuls esetn a jogutdnl a vagyon felrtkelse, illetve az egyszeres knyvvitelrl a
ketts knyvvitelre val ttrs miatt mg fizetend trsasgi adnak megfelel sszeget,
az alapts-tszervezs aktivlt rtkbl, tovbb a ksrleti fejleszts aktivlt rtkbl mg
le nem rt sszeget,
a devizaszmln meglv devizakszlettel nem fedezett, klfldi pnzrtkre szl
beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozsok, devizaktvnykibocstsbl ered ktelezettsgek esetn a fordulnapi rtkelskor keletkez, idbelileg
elhatrolt nem realizlt rfolyamvesztesg s az ezzel kapcsolatban kpzett cltartalk
klnbzetnek sszegt,
a lektend tketartalkot, ha arra a tketartalk nem nyjt fedezetet,
a gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre - az arra illetkes testlet ltal
megszavazott, de mg nem teljestett - fizetend ptbefizets sszegt,
ms jogszably szerint, vagy a vllalkoz sajt elhatrozsa alapjn lekttt - ktelezettsgek
fedezett jelent, vagy sajt cljait szolgl - tartalkot.
Az eredmnytartalkkal szemben el kell szmolni a lektst akkor is, ha a lekttt tartalk
nvekedse miatt az eredmnytartalknak negatv egyenlege lesz, vagy negatv egyenlege n.
Lekttt tartalkknt kell kimutatni a gazdasgi trsasgnl a vesztesgek fedezetre kapott
ptbefizets sszegt, a ptbefizets visszafizetsig, elszmolsa a pnzmozgssal egyidejleg
trtnik. A lekttt tartalkot akkor kell megszntetni, amikor azok az okok mr nem llnak fenn, amelyek
miatt az elklnts, lekts trtnt. A szmviteli trvny lehetv teszi a ketts knyvvitelt vezet
vllalkozsok szmra a befektetett eszkzk piaci rtken trtn rtkelst abban az esetben is, ha
az egyedi rtkelsbe bevont eszkz piaci rtke magasabb, mint a knyv szerinti nett rtk. Az
rtkelsi tartalk terhre a sajt tke ms elemeit nem lehet kiegszteni, annak terhre ktelezettsg
kzvetlenl nem teljesthet. A mrleg szerinti eredmny azt osztalkra, rszesedsre, a kamatoz
rszvnyek kamatra ignybe vett eredmnytartalkkal nvelt, a jvhagyott osztalkkal, rszesedssel,
a kamatoz rszvnyek kamatval cskkentett trgyvi adzott eredmny, egyezen az
eredmnykimutatsban ilyen cmen kimutatott sszeggel. A trgyvi adzott eredmny akkor fizethet ki
osztalkknt, rszesedsknt, a kamatoz rszvny tulajdonosnak kamatknt, ha a lekttt tartalkkal,
tovbb az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszege az osztalk, rszeseds, a kamatoz
rszvny kamatnak kifizetse utn sem cskken a jegyzett tke sszege al. A sajt tke fknyvi
nyilvntartsa a 4. Forrsok szmlaosztlyban trtnik. Ez all kivtelt kpez a Jegyzett, de mg
be nem fizetett tke, amely tartalmt tekintve a tulajdonosokkal szemben fennll, a jegyzett tkhez
kapcsold kvetels, ezrt fknyvi elszmolsa, nyilvntartsa a 3. Kvetelsek, pnzgyi
eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok szmlaosztlyban is trtnhet. A sajt tke analitikus
nyilvntartsra a szmviteli trvny tteles elrsokat nem tartalmaz.

41

A/16. A htrasorolt s a hossz lejrat ktelezettsgek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes


ttelek tartalma, rtkelse, nyilvntartsa
(59) Ktelezettsgek fogalma, csoportjai:
A ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered, pnzrtkben
kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez, a klcsnt nyjt
ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz,
valamint a kincstri vagyon rszt kpez eszkzk kezelsbe vtelhez kapcsoldnak.
Ktelezettsgek csoportjai:
- htrasorolt ktelezettsgek
- hossz lejrat ktelezettsgek
- rvid lejrat ktelezettsgek.
(60) Htrasorolt ktelezettsg fogalma, ttelei:
A htrasorolt ktelezettsg olyan kapott klcsn,
- amelyet a vllalkoz bevonhat adssga rendezsbe,
- a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, azt a vllalkoz felszmolsa
vagy csdje esetn csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni,
- a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni esemnyektl fgg, de
eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,
- a klcsn trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem
lehetsges.
Htrasorolt ktelezettsgek ttelei:
- htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
- htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
- htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben.
(61) Hossz lejrat ktelezettsg fogalma:
- Hossz lejrat ktelezettsg - a hitelezvel kttt szerzds szerint - az egy zleti vnl hosszabb
lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, a mrleg fordulnapjt kvet egy
zleti ven bell esedkes trlesztsek levonsval, valamint az egyb hossz lejrat ktelezettsg.
(62) Hossz lejrat ktelezettsgek ttelei:
- hossz lejratra kapott klcsnk
- tvltoztathat ktvnyek
- tartozsok ktvnykibocstsbl
- beruhzsi s fejlesztsi hitelek
- egyb hossz lejrat hitelek
- tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
- tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
- egyb hossz lejrat ktelezettsgek.
A hossz lejratra kapott klcsnk a vllalkozs ms vllalkozsoktl (nem hitelintzettl),
magnszemlytl egy ven tli lejratra kapott klcsneinek sszege.
A hossz lejratra kapott klcsnktl elklntetten kell kimutatni a rszvnny tvltoztathat
ktvnyek miatti ktelezettsgeket.
Az tvltoztathat ktvny a ktvnyek egy specilis tpusa. tvltoztathat ktvnyt
rszvnytrsasgok bocsthatnak ki legfeljebb a jegyzett tke 50%-nak megfelel mrtkig. Az
tvltoztathat ktvny a ktvnytulajdonos krsre rszvnny alakthat t.
A tartozsok ktvnykibocstsbl a vllalkoz ltal kibocstott (egyb, nem rszvnny alakthat)
ktvnyek tulajdonosaival szemben fennll ktelezettsge.
A beruhzsi s fejlesztsi hitelek a hitelintzetek ltal beruhzsi, fejlesztsi clra folystott hitelek.
Az egyb hossz lejrat hitelek a hitelintzettl nem beruhzsra s fejlesztsi clra kapott, egy ven
tli lejrat hitelek.
A tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben mrlegsoron azokat a hossz lejrat
ktelezettsgeket kell szerepeltetni, amelyeknl - kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel kttt
szerzds szerint - a pnzrtkben kifejezett fizetsi ktelezettsgek lejrata az egy vet meghaladja.
A tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben mrlegsoron
minden olyan egyb rszesedsi viszonyban lv hitelezvel (a tulajdoni hnyad 20% alatti) szembeni,
egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgeket kell kimutatni.
Egyb hossz lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni minden olyan hossz lejrat
ktelezettsget, amely az elz ttelekben nem sorolhat be (pl. pnzgyi lzing).

42

Bekerlsi rtk
a hossz lejrat hitelek, klcsnk esetben a folystott (valutrl, devizrl forintra tszmtott)
sszeg,
a ktvnykibocstsbl szrmat tartozsok esetn, (ha a ktelezettsg visszafizetend sszege
nagyobb a kapott sszegnl) a visszafizetend sszeg,
az egyb ktelezettsgeket a szerzds, megllapods, jogszably szerinti sszegben kell
nyilvntartsba venni.
Pnzgyi lzing esetn a lzingbe vevnl a ktelezettsgek (egyb hossz lejrat ktelezettsgek)
kz kell felvenni a lzingbe vett, beruhzsknt elszmolt eszkzknek a lzingbe ad ltal szmlzott,
az elzetesen felszmtott - levonhat - ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtkt. A pnzgyi
lzinggel kapcsolatos ktelezettsgek sszege nem foglalja magban a pnzgyi lzinggel kapcsolatosan
fizetend kamat sszegt (azt a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt kell elszmolni).
A ktelezettsgeket a mrlegben ltalban knyv szerinti rtken kell kimutatni. A hossz lejrat
ktelezettsgek mrlegben kimutatott rtke nem tartalmazhatja a fordulnapot kvet zleti vben
esedkess vl trlesztseket, azokat a rvid lejrat ktelezettsgek megfelel mrlegttelein kell
kimutatni. A ktelezettsgek (egyb hossz lejrat ktelezettsgek) kz felvett pnzgyi lzing
sszegt a megfizetett lzingdjnak a lzingszerzdsben meghatrozott trleszts sszegvel
cskkentetten kell a mrlegbe belltani.
A ktelezettsgek idegen forrsok, fknyvi elszmolsuk, nyilvntartsuk a 4. Forrsok
szmlaosztlyban trtnik. A fknyvi knyvels a vllalkoz informci ignye fggvnyben lehet
rszletes vagy sszevont, de a mrleg sszelltshoz szksges alapinformcikat biztostania kell.
A szmviteli trvny nem rendelkezik az analitikus nyilvntartsok vezetsrl, azonban a beszmol
sszelltshoz szksges, illetve ms jogszablyok ltal elrt informcik biztostsa rdekben ki
kell alaktani a fknyvi knyvelshez szorosan kapcsold analitikus nyilvntartsok rendszert.

43

A/17. A rvid lejrat ktelezettsgek fogalma, ttelei a mrlegben, az egyes ttelek tartalma,
rtkelse kiemelten a devizban fennll ktelezettsgek rtkelse-, nyilvntartsa.
(63) Rvid lejrat ktelezettsg fogalma:
Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel (idertve a
hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes
trlesztseket is), a vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz
ktelezettsg, a vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds, kamatoz rszvny utni kamat,
valamint az egyb rvid lejrat ktelezettsg.
(64) Rvid lejrat ktelezettsgek ttelei:
- rvid lejrat klcsnk
- rvid lejrat hitelek
- vevktl kapott ellegek
- ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
- vlttartozsok
- rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
- rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
- egyb rvid lejrat ktelezettsgek.
A rvid lejrat klcsnk a vllalkoznak ms vllalkozval, magnszemllyel (vagyis nem
hitelintzettel) szemben fennll rvid lejrat (egy ven bell visszafizetend) klcsn-tartozsai. Kln
soron - tjkoztat adatknt - kell kimutatni a rszvnny tvltoztathat ktvnykibocstsbl szrmaz
egy ven bell esedkes ktelezettsgeket. E mrlegsoron kell szerepeltetni a hossz lejrat hitelek s
a ktvnykibocstsbl szrmaz ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti vben esedkes
trlesztseit is.
A rvid lejrat hitelek a vllalkoz hitelintzetekkel szemben fennll, egy vnl rvidebb lejratra
folystott hitelekbl szrmaz ktelezettsge. E mrlegsoron kell szerepeltetni a hossz lejrat hitelek
fordulnapot kvet zleti ven bell esedkes trleszt rszt is.
A vevtl kapott ellegek a vev ltal tutalt, kifizetett olyan pnzeszkzk, amelyekkel kapcsolatban a
szerzds szerinti teljests mg nem trtnt meg.
A ktelezettsgek ruszlltsbl, szolgltatsbl (szlltk) a ms vllalkozk ltali ruszlltsbl s
szolgltats nyjtsbl szrmaz - a ms vllalkoz ltal elzetesen felszmtott - ltalnos forgalmi
adt is magban foglal ktelezettsg, a vllalkoz ltal elismert, elfogadott sszegben.
A vlttartozsok kztt kell kimutatni a vlt-adsnak (a sajt vlt killtjnak) a vltn alapul
tartozsait. A vlt ltalban magban foglalja a vltval kiegyenltett tartozs sszegt s a kamat
sszegt is.
A rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben mrlegsoron azokat a rvid
lejrat ktelezettsgeket kell szerepeltetni, amelyeknl - kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel kttt
szerzds szerint - a pnzrtkben kifejezett fizetsi ktelezettsgek lejrata az egy vet nem haladja
meg, idertve a kapcsolt vllalkozssal szembeni tarts ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti
vben esedkes trleszt rszleteit is.
A rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
mrlegsoron minden olyan egyb rszesedsi viszonyban lv hitelezvel (a tulajdoni hnyad 20%
alatti) szembeni, egy vnl rvidebb lejrat ktelezettsget kell kimutatni, melynek pnzgyi rendezse
a trgyvet kvet vben esedkes, idertve az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szembeni tarts ktelezettsgek fordulnapot kvet zleti vben esedkes trleszt rszleteit is.
Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz tartozik minden olyan rvid lejrat ktelezettsg, amely
az elbbi mrlegttelekbe nem sorolhat be.
A szmviteli trvny kiemelten elrja, hogy:
egyb rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni a munkavllalkkal, a kltsgvetssel, az
nkormnyzatokkal kapcsolatos elszmolsokat, tovbb a jogers hatrozattal megtlt
ktelezettsgeket is.
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe az egyb kvetelsek, illetve az egyb rvid
lejrat ktelezettsgek kztt kteles kimutatni a klfldi szkhely vllalkozssal vagy annak ms
fiktelepvel szembeni kvetelseit, illetve ktelezettsgeit.
Bekerlsi rtk
A rvid lejrat hiteleket, klcsnket a folystott (valutrl, devizrl forintra tszmtott) sszegben,
egyes rvid lejrat ktelezettsgeket, vlttartozsokat (ha a ktelezettsg visszafizetend sszege
nagyobb a kapott sszegnl) a visszafizetend sszegben,
a vevtl kapott ellegeket a befolyt - ltalnos forgalmi adt is magban foglal, valutrl, devizrl
forintra tszmtott - sszegben,

44

a szlltkkal szembeni ktelezettsgeket az elismert, szmlzott - az elzetesen felszmtott


ltalnos forgalmi adt is magban foglal, devizrl forintra tszmtott - sszegben,
az egyb ktelezettsgeket a szerzds, megllapods, jogszably szerinti sszegben
kell nyilvntartsba venni.
A klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek vonatkozsban a forintrtk meghatrozsa a
kvetkezk szerint trtnhet:
Ha a ktelezettsg pnzbevtelbl szrmazik (pl. hitelfelvtel):
amennyiben a deviza devizabett-szmln, a valuta valutapnztrban kerl elhelyezsre, a
ktelezettsg llomnyba vtele a pnzgyi teljests napjn rvnyes vlasztott (szmviteli
politikban meghatrozott) rfolyammal tszmtott forintrtk,
amennyiben a deviza forintrtke a vllalkozs forintszmljn (pnztr, elszmolsi
bettszmla) kerl jvrsra, a ktelezettsg llomnyba vtele a deviza vteli rfolyamval
tszmtott forintrtk a hitelintzet ltal jvrt sszegben.
Ha a ktelezettsg nem pnzbevtelbl szrmazik (pl. szllti ktelezettsg), s:
az importbeszerzs ellenrtknek kiegyenltse szmla alapjn forintban trtnik, akkor a
szmla szerinti - levonhat ltalnos forgalmi adt is tartalmaz - forintrtk lesz a
ktelezettsg bekerlsi rtke;
az importbeszerzs ellenrtknek kiegyenltse szmla alapjn devizban, valutban
trtnik, akkor a ktelezettsg llomnyba vtele a teljests napjn rvnyes vlasztott
(szmviteli politikban meghatrozott) rfolyammal tszmtott forintrtken trtnik;
az importbeszerzs ellenrtknek kiegyenltse exportruval trtnik (barter gylet), akkor
az importbeszerzs, illetve az exportrtkests bekerlsi rtke a szerzds szerinti
devizartknek az els teljests napjra vonatkoz vlasztott (szmviteli politikban
meghatrozott) rfolyammal tszmtott forintrtke lesz.
A ktelezettsgeket a mrlegben ltalban knyv szerinti rtken kell kimutatni. A vevtl forintban
kapott ellegeket a befolyt sszegben, a rvid lejrat hiteleket, klcsnket a folystott, illetve a
trlesztsekkel cskkentett sszegben kell a mrlegben kimutatni.
Az ruszlltsbl, a szolgltats teljestsbl szrmaz, az ltalnos forgalmi adt is tartalmaz
ktelezettsgeket az elismert, szmlzott sszegben kell mindaddig kimutatni, amg a ktelezettsget
pnzeszkzkkel, ms eszkzzel vagy vltval ki nem egyenltettk, illetve rendkvli, illetve halasztott
bevtelknt (ms ltal tvllalt ktelezettsg) le nem rtk.
A klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek mrlegben kimutatand rtknek meghatrozsra
tteles elrsokat tartalmaz a szmviteli trvny.
Az importbeszerzs, az importszolgltats, a hitel, a devizban kapott elleg s egyb ms klfldi
pnzrtkre szl tartozs forintrtkt a mrlegben
az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz szmviteli politikban rgztett, vlasztott
devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi
rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre illetve
az eredmnyre gyakorolt hatsa (vagyis az sszevont rfolyam-klnbzet) jelents,
a ktelezettsg knyv szerinti rfolyamn kell szerepeltetni, amennyiben a fordulnapi rtkelsbl
add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzkre, ktelezettsgekre illetve az
eredmnyre gyakorolt hatsa (vagyis az sszevont rfolyam-klnbzet) nem jelents.
A ktelezettsgek idegen forrsok, fknyvi elszmolsuk, nyilvntartsuk a 4. Forrsok
szmlaosztlyban trtnik. A fknyvi knyvels a vllalkoz informci ignye fggvnyben lehet
rszletes vagy sszevont, de a mrleg sszelltshoz szksges alapinformcikat biztostania kell.
A szmviteli trvny nem rendelkezik az analitikus nyilvntartsok vezetsrl, azonban a beszmol
sszelltshoz szksges, illetve ms jogszablyok ltal elrt informcik biztostsa rdekben ki
kell alaktani a fknyvi knyvelshez szorosan kapcsold analitikus nyilvntartsok rendszert.

45

A/18. Eredmnykimutats fogalma, clja, tartalma, eredmnykategrii, formi, az egyes eljrsok


kztti sszefggs.
(68) Eredmnykimutats fogalma:
A vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetst az eredmnykimutats tartalmazza. Bemutatja
az eredmny keletkezsre hat fbb tnyezket, a mrleg szerinti eredmny kialakulst, sszetevit.
Az eredmnykimutats ksztsnek clja:
- bemutatni a vllalkozs mrleg szerinti eredmnyt,
- rszletezni, tnyezkre bontani a mrleg szerinti eredmny kialakulst,
- az elz vi s trgyvi adatok egyms mell lltsval bemutatni azok vltozst.
(69) Eredmnykategrik
A
zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
B
Pnzgyi mveletek eredmnye
C
Szoksos vllalkozsi eredmny (AB)
D
Rendkvli eredmny
E
Adzs eltti eredmny (CD)
F
Adzott eredmny
G
Mrleg szerinti eredmny
Eredmny megllaptsa kplettel:
Er = B K,R
(70) Bevtel fogalma, csoportjai:
A bevtel gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak:
- rbevtel: a naptri vben rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett szolgltatsok ltalnos
forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtke (a teljests idszakban elszmolva),
- egyb bevtelek: olyan, az rbevtel rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres
tevkenysg sorn keletkeznek s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, sem
rendkvli bevtelnek,
- pnzgyi mveletek bevtelei: a kapott osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek
rfolyamnyeresge, a befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott
(jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei,
- rendkvli bevtelek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn
kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll bevtelek.
zemi (zleti) tevkenysg eredmnyek megllaptsnak eljrsai, a kt eljrs kztti kapcsolat
sszkltsg eljrs:
Lnyege: a naptri vben elszmolt rtkests nett rbevtelnek, a sajt teljestmnyek rtknek s
az egyb bevteleknek az egyttes sszegbl levonjuk a naptri vben elszmolt kltsgek s egyb
rfordtsok egyttes sszegt.
Forgalmi kltsg eljrs:
Lnyege: a naptri vben elszmolt nett rbevtel s az egyb bevtelek egyttes sszegbl levonjuk
az rtkests kzvetlen s kzvetett kltsgeinek, valamint az egyb rfordtsoknak az egyttes
sszegt.
sszkltsg eljrs
Hozamok:

Forgalmi ktg. eljrs

rtkests nett rbevtele

rtkests nett rbevtele

Egyb bevtelek

Egyb bevtelek

Aktivlt sajt teljestmnyek rtke ()


Kltsgek,
Anyagjelleg rfordtsok
rfordtsok:
Szemlyi jelleg rfordtsok

rtkests kzvetlen kltsgei


rtkests kzvetett kltsgei

rtkcskkensi lers
Egyb rfordtsok
A) zemi tevkenysg eredmnye

Egyb rfordtsok
A) zemi tevkenysg eredmnye

46

Az sszefggs:
+ Kltsgek
- Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
- Sajt termels kszletek llomnynvekedse
vagy
+ Sajt termels kszletek llomnycskkense
= rtkests kzvetlen + kzvetett kltsgei
A)

zemi (zleti) tevkenysg eredmnye a vllalkozs lnyegi, alapvet, szoksos


tevkenysgnek eredmnye. A szmviteli trvny ktfle mdszert biztost a
meghatrozsra, a vllalkozra bzva a vlasztst. A ktfle mdszer ugyanazon
eredmnyre vezet, az eredmny keletkezsre hat tnyezk, illetve azok egy rsze
eltr.

B) pnzgyi mveletek eredmnye


- a pnzgyi mveletek bevteleinek s rfordtsainak klnbzete
C) szoksos vllalkozsi eredmny
- az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye s a pnzgyi mveletek eredmnye egytt adja a
szoksos vllalkozsi eredmnyt
- a vllalkozs rendszere (folyamatos) tevkenysgbl szrmaz eredmnyt mutatja
D) rendkvli eredmny
- a rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok klnbsge
E) adzs eltti eredmny
- a szoksos vllalkozsi eredmny s a rendkvli eredmny sszege
- ezt az eredmnyt mdostjk az adtrvnyben meghatrozott nvel s cskkent ttelekkel, gy
kapjk meg az adzs alapjul szolgl eredmnyt
F) adzott eredmny
- az adzs eltti eredmny s az adtrvny ltal meghatrozottan, az adbevalls alapjn szmtott
fizetend (fizetett) trsasgi ad klnbsge
- az adzott eredmny terhre fizetik ki a tulajdonosoknak jr osztalkot, rszesedst
G) mrleg szerinti eredmny
olyan sajt tkersz, amelyet sem ad, sem osztalk, rszeseds mr nem cskkent. Ily mdon
megjelenik a trgyvi mrleg forrsai kztt a sajt tke mrleg szerinti eredmnynek a rovatban.
Az adzott eredmnybl levonjk a tulajdonosoknak jr osztalkot, rszesedst, valamint a
kamatoz rszvny kamatt. Az osztalkra, rszesedsre ignybevett eredmnytartalk nveli a
trgyvi adzott eredmnyt a mrleg szerinti eredmny kialaktsakor.

47

A/19. A kltsg s a rfordts fogalma, csoportostsa, a szmvitelben alkalmazhat kltsgelszmolsi vltozatok, a Szt. minimum kvetelmnyei a kltsgek elszmolsra. Kltsgnemek
fogalma, csoportjai, az egyes csoportok tartalma.
(71) Kltsg fogalma: a legltalnosabb meghatrozs szerint a tevkenysg folytatsa sorn
felhasznlt eszkzk, munkateljestsek pnzben kifejezett rtke, amely mindig:
- valamilyen mszaki vagy gazdasgi tevkenysg vgzse sorn a tevkenysg rdekben merlt
fel,
- pnzrtkben kifejezend eszkzfelhasznlst s munkateljestmny ignybevtelt jelenti.
Ms megfogalmazsban: egy idszakban a vllalkozsban az zletmenet sorn kzvetlenl vagy
kzvetetten felhasznlt eszkzk s munka (l- s holtmunka( pnzben kifejezett rtke.
(72) Rfordts fogalma, csoportjai: olyan tnyleges vagy vrhat pnzkiadsokat, egyb
vesztesgjelleg tteleket jelent, amelyek nem a termelssel kapcsolatban merltek fel, magban
foglalja a termelsi krn kvli eszkzcskkensek s ktelezettsg nvekedsek rtkt.
Gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak:
- egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s
ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn merlnek fel s nem
minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak,
- pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend
kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az
rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse,
- rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn
kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek,
kifizetsek.
5. szmlaosztly:
Kltsgnemek
- anyagkltsg
- ignybe vett szolgltatsok kltsgei (utazsszervezs, klcsnzs, hirdets, knyvkiads, szllodai
szolgltats s vendglts, knyvvizsglat stb.)
- egyb szolgltatsok kltsgei (pnzgyi, befektetsi, biztostintzeti szolgltats)
- brkltsgek
- szemlyi jelleg egyb kifizetsek (szerzi jogdj, tkezsi trts, jutalmak, betegszabadsg)
- brjrulkok
- rtkcskkensi lers
A kltsgeket csoportosthatjuk:
a) kltsgnemenknt: a vllalkozsnl a tevkenysggel kapcsolatban felmerlt kltsgek
kltsgfajtnknti, trgyi jelleg szerinti csoportostst jelenti. A kltsgnemek gyjtsre az 5-s
szmlaosztly szolgl. A szmviteli trvny elrsai alapjn a trgyidszakban felmerlt kltsgeket
a kvetkez kltsgnemek szerint kell kimutatni:
anyagkltsg,
ignybevett szolgltatsok kltsgei,
egyb szolgltatsok kltsgei,
brkltsg,
szemlyi jelleg egyb kifizetsek,
brjrulkok,
rtkcskkensi lers.
b) elszmolsi md szerint: kzvetlen s kzvetett kltsgekrl beszlhetnk. Az ellltsi kltsg,
kzvetlen nkltsg megllaptsa szksgess teszi a kzvetlen s a kzvetett kltsgek
elklntst:
A tevkenysgre kzvetlenl elszmolhat kltsgekrl felmerlsk idpontjban
megllapthat, hogy melyik termket, tevkenysget terhelik.
A szmviteli trvny elrsai szerint a termk vagy szolgltats kzvetlen kltsgt a
kvetkez
kltsgtnyezk kpezik:
a termk (szolgltats) ellltsa sorn kzvetlenl felmerlt kltsgek,
az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban lv kltsgek,
a termkre (szolgltatsnyjtsra) megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel
elszmolhat kltsgek.
A kzvetetten elszmolhat kltsgekrl a felmerls idpontjban csak a felmerls
helye llapthat meg, kltsgviselre az Szt. szablyai szerint nem oszthatk fel.

48

c) egyb szempontok szerint


A kltsgelemzs szempontjbl:
lland (fix) kltsgek, melyek a termels (meghatrozott mrtk) vltozsra nem
reaglnak,
vltoz kltsgek, amelyek a termels vltozsra azonnal, valamilyen mdon reaglnak.
Attl fggen, hogy a reagls milyen jelleg, a vltoz kltsgek lehetnek:
proporcionlisan (arnyosan) vltoz kltsgek,
degresszven (arny alatt) vltoz kltsgek,
progresszven (arny felett) vltoz kltsgek.
sszettel szerint:
egyszer (elemi) kltsgek: egy kltsgnembl ll kltsgek (pl. anyagkltsg)
sszetett kltsgek: tbb elemi kltsgbl ll kltsgek.
A kltsgelszmols terletn a szmviteli trvny a vllalkozsok szmra vlasztsi lehetsget
biztost azzal a kiktssel, hogy a kltsgek kltsgnemenknti rszletezse s a sajt elllts
eszkzk aktivlt rtke vkzbeni meghatrozsnak lehetsge megoldott legyen.
A kltsg-elszmolsi rendszer kialaktsnl figyelembe kell venni:
a szmviteli trvny elrsait,
az eredmnykimutats formjt,
a vllalkozs adottsgait,
a vllalkozs informciignyt,
a kszletnyilvntarts mdjt.
A vlaszthat kltsgelszmolsi mdszerek:
A vllalkozs kltsgeit csak az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban knyveli.
A vllalkozs kltsgeit elsdlegesen az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban, msodlagosan a 6.
Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s a 7. Tevkenysgek kltsgei szmlaosztlyokban gyjti.
A vllalkozs kltsgeit elsdlegesen a 6. Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s a 7. Tevkenysgek
kltsgei szmlaosztlyokban, msodlagosan az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban gyjti.
A szmviteli trvny meghatrozza az 5. Szmlaosztly rszletezett tartalmt s f tteleit, amely
alapjn az albbi szmlacsoportok alakthatk ki:
51.
Anyagkltsg: itt az zleti vben felhasznlt anyagok rtkvesztssel cskkentett, az
rtkveszts visszart sszegvel nvelt bekerlsi rtkt, tovbb a vsrolt nvendk-, hz- s
egyb llatok bekerlsi rtkt kell kimutatni. A termels, a tevkenysg, a szolgltats sorn
keletkezett hulladkok, haszonanyagok rtkvel, az anyagok bekerlsi rtkben figyelembe vett
vmteher, jvedki ad visszatrtett sszegvel az anyagkltsget cskkenteni kell. (pl.
alapanyagok, segdanyagok, energiahordozk, irodaszerek, szerszmok stb.)

52.

Ignybe vett szolgltatsok kltsgei: itt az zleti vben ignybe vett anyagjelleg s nem
anyagjelleg szolgltatsok bekerlsi rtkt a - le nem vonhat f-t is magban foglal szmlzott, fizetett, szerzdsben meghatrozott sszegben kell elszmolni. (pl. brlet, reklm,
hirdets, raktrozs, klcsnzs, knyvvizsglat stb.)

53.

Egyb szolgltatsok kltsgei: a pnzgyi, a befektetsi, a biztostintzeti, a hatsgi


igazgatsi, valamint az egyb hatsgi szolgltats kltsgei. Az zleti vben felmerlt, az eszkzk
bekerlsi rtkben el nem szmolt:
illetket,
jogszablyon alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djat,
egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi djat,
bankkltsget (a kamat kivtelvel),
biztostsi djat,
tovbb a sajt elllts termkeknek a sajt kiskereskedelmi egysgbe trtn
kiszlltsakor, illetve (sajt) zemben trtn felhasznlsakor megfizetett adt, jrulkot,
termkdjat
a szmlzott, a fizetett, a szerzdsben meghatrozott (szmtott), a bevallott sszegben
kell kimutatni.

49

54.

Brkltsg:
minden olyan - az zleti vhez kapcsold - kifizets, amely a munkavllalkat, az
alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek szerint brknt vagy
munkadjknt elszmolhat jrandsg,
zleti vben elszmolt, jvhagyott prmiumok, jutalmak, 13. s a tovbbi havi fizetsek
a brnek minsl termszetbeni juttatsok
brptlkok
kiegszt fizetsek
egyb brek
jutalkok

55.

Szemlyi jelleg egyb kifizetsek: a termszetes szemlyek (nem egyni vllalkoz!) rszre
nem brkltsgknt s nem vllalkozsi djknt kifizetett, elszmolt sszegek. Pl. tkezsi trts,
betegszabadsg, vgkielgts, jubileumi jutalom stb.

56.

Brjrulkok: Ide tartoznak:


a nyugdjbiztostsi s egszsgbiztostsi jrulk (TB jrulk),
az egszsggyi hozzjruls,
a munkaadi jrulk,
a szakkpzsi hozzjruls, tovbb
minden olyan adk mdjra fizetend sszeg, amelyet a szemlyi jelleg rfordtsok vagy a
foglalkoztatottak szma alapjn llaptanak meg, fggetlenl azok elnevezstl.

57.

rtkcskkensi lers: A terv szerinti rtkcskkensi lers a trgyvi rtkcskkens


kltsgknt elszmolhat rsze.

58.

Aktivlt sajt teljestmnyek rtke


581. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa
582. Sajt elllts aktivlt eszkzk

59.

Kltsgnem tvezetsi szmla vagy Kltsgnem ellenszmla: lnyegben technikai szmla,


melynek segtsgvel megoldhat, hogy a kltsgeket tvezessk ms szmlaosztlyba oly mdon,
hogy - az egybknt tvezetsre kerl kltsget, mivel a kltsgszmln marad - meg tudjuk
figyelni.

A szmlaosztlyon bell - az eredmnykimutatst sszkltsg eljrssal kszt vllalkoznak elklntetten kell kimutatni az - egybknt kltsgnemnek, kltsgmegtrlsnek nem minsl aktivlt sajt teljestmnyek (58.) trgyvi rtknek vltozst.

50

A/20. A kiegszt mellklet clja, tartalma. Az zleti jelents clja, tartalma, kiemelt ttelei
A kiegszt mellklet azokat az adatokat, szveges magyarzatokat tartalmazza, amelyek a
vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi helyzetnek megtlshez szksgesek.
A kiegszt mellkletet minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznak ssze kell lltania, br
rszletezettsge eltr annak fggvnyben, hogy a vllalkoz milyen beszmolt kszt.
A kiegszt mellklet elksztsnek s nyilvnossgra hozatalnak clja, hogy az ves beszmol
rszeknt a mrleg s az eredmnykimutats szmszer adatait tovbbi informcikkal kiegsztve
hozzjruljon ahhoz, hogy az ves beszmol a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl
megbzhat s vals kpet mutasson, gy
a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban nem szerepl olyan informcikat is
bemutasson, amelyek a lnyegessg elvnek megfelelen jelentsen befolysoljk a beszmolt
felhasznlk ltal a beszmolt sszellt gazdlkodrl kialaktott megbzhat s vals kpet,
a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban megjelen olyan adatokat, amelyek nem
kellen rszletezettek vagy kln magyarzat nlkl nllan nem rtelmezhetk, a kiegszt
mellklet tovbb rszletezzen, szveges magyarzatot fzzn hozzjuk,
a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett rtkelje.
A kiegszt mellkletre az ves beszmolra vonatkoz ltalnos szablyok rvnyesek, azaz:
vilgos s ttekinthet formban, magyar nyelven kell elkszteni,
az adatokat ezer forintban (ha a beszmol mrlegnek mrlegfsszege meghaladja a szzmillird
forintot, akkor milli forintban) kell megadni,
a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly kteles alrni.
Az informcik jellege alapjn a kiegszt mellkletet ngy rszegysgre clszer bontani:
ltalnos adatok
Itt ktelez bemutatni:
a) A szmviteli politika meghatroz elemeit s azok vltozst, a vltozs eredmnyre
gyakorolt hatst. A szmviteli politika meghatroz elemei:
a beszmol formja, a mrleg s az eredmnykimutats vlasztott formja,
a mrleg fordulnapja s a mrlegkszts idpontja,
a szmviteli politika rtkelsre vonatkoz sszefoglal elrsai,
a cltartalkkpzs alkalmazott terletei, mdszerei s eljrsai,
a szmviteli alapelvek sajtos rvnyestse, ha egyes esetekben az alapelvek
tkznek, s a vllalkozs dnt az egyik alapelv eltrbe helyezsrl a msikkal
szemben.
b) Az ves beszmol sszelltsnl alkalmazott rtkelsi eljrsokat s az
rtkcskkens elszmolsnak szmviteli politikban meghatrozott mdszert,
elszmolsnak gyakorisgt, az egyes mrlegtteleknl alkalmazott - az elz zleti
vtl eltr - eljrsokbl ered, az eredmnyt befolysol eltrsek indoklst, valamint
a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre gyakorolt hatsukat.
c) A kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek
alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst.
specilis (mrleghez s eredmnykimutatshoz kapcsold) kiegsztsek
Clszer az informcikat kt elklntett csoportra bontva bemutatni a mrleghez kapcsold s az
eredmnykimutatst rint ttelek szerint. Mind a mrleghez, mind az eredmnykimutatshoz
kapcsold informcik kt csoportra bonthatk: ltalnos, valamint az egyes ttelekhez kapcsold
szmszaki s/vagy szveges kiegsztsek.
A mrleget, az eredmnykimutatst s a kiegszt mellkletet a cgbrsgnl lettbe kell helyezni s
azzal egyidejleg kzz kell tenni.
A mrleghez kapcsold ltalnos kiegsztsek:
indokls, ha az egymst kvet zleti vben nem azonos vltozat szerint kszti a mrleget a
gazdlkod,
indokls s magyarzat, ha az egyes zleti vek adatai nem hasonlthatk ssze,
indokls s magyarzat, ha a gazdlkod nem a megadott rszletezsben kszti el az ves
beszmol mrlegt,

51

a vltozsokat elidz tnyezk s szmszerstett hatsuk magyarzata


az ellenrzs megllaptsainak bemutatsa
indokls, ha egy eszkz vagy ktelezettsg a mrleg tbb ttelben is elhelyezhet vagy ha egy
adott eszkz vagy ktelezettsg minstse az egyik zleti vrl a msikra megvltozik.
A mrleghez kapcsold specilis kiegsztsek:
a) az eszkzkhz kapcsold kiemelt adatok:
rszletezni kell az immaterilis javak s a trgyi eszkzk nyit brutt rtkt,
nvekedst, cskkenst, zr brutt rtkt, az tsorolsokat, a halmozott
rtkcskkens nyit rtkt, nvekedst, cskkenst, zr rtkt, az tsorolsokat, a
trgyvi rtkcskkensi lers sszegt legalbb mrlegttelenknti bontsban.
az elzekben lert rszletez adatok a krnyezet vdelmt szolgl trgyi eszkzkrl
legalbb mrlegttelenknti bontsban be kell mutatni: a terv szerinti lerst, a terven felli
rtkcskkenst, a visszart terven felli rtkcskkenst.
indokls, ha az zleti vagy cgrtket 5 vnl hosszabb id alatt rja le,
indokls, ha az rtkcskkens megllaptsakor figyelembe vett krlmnyekben
lnyeges vltozs kvetkezett be,
rtkhelyesbts, a piaci rtken trtn rtkels alkalmazott elvei s mdszerei,
rszletez adatok legalbb mrlegttelenknti bontsban,
rtkveszts mrlegttelek szerinti bontsban
veszlyes hulladkok, krnyezetre kros anyagok
anya- illetve a lenyvllalattal szembeni kvetels
kvetelsek eredeti nyilvntartsba vteli rtke, elszmolt, illetve visszart, a halmozottan
elszmolt rtkveszts sszege
aktv idbeli elhatrolsok jelentsebb sszegei s azok idbeli alakulsa
kincstri vagyon rszt kpez eszkzk
egyb
b) A forrsokhoz kapcsold kiemelt informcik:
sajt tke zleti ven belli vltozsa, annak okai
rszvnyek szma s nvrtke, tvltoztathat ktvnyek szma s nvrtke
lekttt tartalk jogcmek szerint megbontva
a trsasgi ad megllaptst mdost ttelek
kpzett cltartalk, illetve annak felhasznlsnak sszege jogcmek szerint
krnyezetvdelmi ktelezettsgek, a krnyezet vdelmt szolgl jvbeni kltsgek
fedezetre trgyvben, illetve az elz zleti vben kpzett cltartalk sszege
hossz lejrat ktelezettsgek kvetkez vi trlesztsei
ktelezettsgek, melyek htralv futamideje tbb mint t v, zlogjoggal vagy hasonl
jogokkal biztostott ktelezettsgek
pnzgyi ktelezettsgek, melyek a mrlegben nem jelennek meg
mrlegen kvli ttelknt a fgg s biztos (jvbeni) ktelezettsgvllalsok sszege
fajtnknti rszletezsben
ha a ktelezettsg visszafizetend sszege nagyobb a kapott sszegnl
az anya- illetve a lenyvllalattal szembeni ktelezettsg
passzv idbeli elhatrolsok jelentsebb sszegei, azok idbeli alakulsa
indokls, ha t vnl hosszabb id alatt rja le a gazdlkod a negatv zleti vagy
cgrtket
htrasorolt eszkzk
Az eredmnykimutatshoz kapcsold ltalnos kiegsztsek:
egyik eljrsrl a msikra val ttrs indoklsa
indokls, ha az egyes zleti vek megfelel adatai nem hasonlthatk ssze
indokls s bemutats, ha a gazdlkod nem a megadott rszletezsben kszti el az
ves beszmol eredmnykimutatst
jelents sszeg hibk
Az eredmnykimutatshoz kapcsold specilis kiegsztsek:
export rtkests rbevtelnek a fldrajzilag elhatrolt piacok szerinti bontsban
rtkests nett rbevtelnek fbb tevkenysgenknti megbontsban

52

exporttmogats esetn a kapcsold kzvetlen kltsgek sszege


tmogatsi program keretben kapott, folystott, illetve elszmolt sszeg
a kutats s a ksrleti fejleszts trgyvi kltsgei
forgalmi kltsg eljrs alkalmazsa esetn az aktivlt sajt teljestmnyek rtknek
rszletezse, a kltsgek kltsgnemenknti megoszlsa
kapcsolt vllalkozsokkal, ezen bell anya- s lenyvllalattal elszmolt sszegek
rendkvli bevtelek s rfordtsok rszletezse, ha azok eredmnyre gyakorolt hatsa
jelents
tjkoztat jelleg informcik
E rszben minden olyan tovbbi informcit be kell mutatni, ami a megbzhat, vals kp kialaktshoz
szksges s nem kapcsoldik sem a mrleghez, sem az eredmnykimutatshoz.
Minden olyan gazdasgi trsasg neve s szkhelye
amely a vllalkoznak lenyvllalata
amelyet a vllalkoz ms vllalkozval kzsen vezet
amely a vllalkoznak trsult vllalkozsa
bemutatva kln-kln azok sajt tkjt, jegyzett tkjt, tartalkait, a birtokolt rszeseds
arnyt, a legutols zleti v mrleg szerinti eredmnyt.
Rt. s Kft. esetn a jelents befolyssal, tbbsgi irnytst biztost befolyssal, kzvetlen
irnytst biztost befolyssal rendelkez tag neve, szkhelye, szavazatainak arnya
trsasg neve, szkhelye, jegyzett tkjnek sszege, szavazatok arny, ahol a vllalkoz
jelents befolyssal, tbbsgi irnytst biztost befolyssal, kzvetlen irnytst biztost
befolyssal rendelkezik
az igazgatsg, az FB tagjainak tevkenysgkrt az zleti v utn jr jrandsg sszege
az igazgatsg, az zletvezets s az FB tagjainak folystott ellegek s klcsnk
sszege, a nevkben vllalt garancik
korbbi vezet tisztsgviselkkel, igazgatsgi, FB-i tagjaival szembeni nyugdjfizetsi
ktelezettsg
az ves beszmol alrsra ktelezettek neve, lakcme
trgyvben foglalkoztatott munkavllalk
cash flow-kimutats.
Hagyomnyosan hrom kategrit klnbztetnek meg a vllalkozsi tevkenysg
felosztsakor, melyek mindegyike hatssal van a cash flow alakulsra:
a szoksos vagy mkdsi tevkenysg,
a befektetsi tevkenysg,
a pnzgyi tevkenysg.
A cash flow-kimutatsban a vllalkoz - vlasztsnak fggvnyben - a tervezett s a
tnyadatokat vagy az elz v s a trgyv adatait kteles feltntetni. A cash flow-kimutats
elksztshez nem elegendek a mrleg s az eredmnykimutats adatai.
Az zleti jelents a mltbeli s a vrhat jvbeni adatok alapjn mutatja be a vllalkoz vagyoni,
pnzgyi, jvedelmi helyzett, az zletmenetet, felvzolva a fejldst is.
Ktelez elkszteni, de nem kell a cgbrsgnl lettbe helyezni s kzztenni. A vllalkozs
szkhelyn kell biztostani az rdekeltek szmra a betekintst.
Az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoznak nem kell zleti jelentst ksztenie.
Az zleti jelents sszelltsnak clja, hogy az ves beszmol adatainak rtkelsvel gy mutassa
be a vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett, az zletmenetet, hogy ezekrl - a mltbli tnys vrhat jvbeni adatok alapjn - a tnyleges krlmnyeknek megfelel kpet adjon.
Az zleti jelentsnek nincs elrt szerkezeti felptse s tteles tartalmi elrsa. Az zleti jelentsben ki
kell trni:
a) a mrleg fordulnapja utn bekvetkezett lnyeges esemnyekre, klnsen jelents folyamatokra,
b) a vrhat fejldsre (a gazdasgi krnyezet ismert s vrhat fejldse, a bels dntsek vrhat
hatsa fggvnyben),
c) a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek megszerzsre vonatkoz adatokra,
d) a kutats s ksrleti fejleszts terletre, a telephelyek bemutatsra.
Kln be kell mutatni az zleti jelentsben:
a) a krnyezetvdelemnek a vllalkoz pnzgyi helyzett meghatroz, befolysol szerept, a
vllalkoz krnyezetvdelemmel kapcsolatos felelssgt,

53

b) a krnyezetvdelem terletn trtnt s vrhat fejlesztseket, az ezzel sszefgg tmogatsokat,


c) a krnyezetvdelem eszkzei tekintetben a vllalkoz ltal alkalmazott politikt,
d) a krnyezetvdelmi intzkedsek bevezetst, a munkk llst.

54

A/21. A nyilvnossgra hozatal (lettbe helyezs, kzzttel) kvetelmnyei. A knyvvizsglati


ktelezettsg. A knyvvizsglat clja, a knyvvizsgl feladatai.
A beszmolk nyilvnossgra hozatalnak biztostsa trtnhet:
a cgbrsgnl trtn lettbe helyezssel,
a hiteles beszmol kzzttelvel.
A ketts knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoz kteles a jvhagysra jogosult
testlet ltal elfogadott (ktelez knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli zradkot is tartalmaz) ves
beszmolt vagy egyszerstett ves beszmolt, valamint az adzott eredmny felhasznlsra
vonatkoz hatrozatot az adott zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell a
cgbrsgnl lettbe helyezni ugyanolyan formban s tartalommal, mint amelynek alapjn a
knyvvizsgl az ves beszmolt vagy az egyszerstett ves beszmolt fellvizsglta.
Az anyavllalat sszevont ves beszmoljt a mrleg fordulnapjtl szmtott 180 napon bell
kteles a cgbrsgnl lettbe helyezni az elzekben emltett felttelekkel.
Az egyszeres knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoz az egyszerstett
beszmolt a trgyvet kvet v mjus 30-ig kteles a cgbrsgnl lettbe helyezni.
A klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe kteles a knyvvizsgli zradkot vagy a
zradk elutastst is tartalmaz - a klfldi szkhely vllalkozs ltal elfogadott - ves beszmolt,
valamint az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz hatrozatot az adott zleti v
mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell a cgbrsgnl lettbe helyezni.
A cgbrsgnl lettbe helyezett beszmol adatai nyilvnosak, azokrl a cgbrsgnl brki
tjkoztatst kaphat, arrl msolatot kszthet.
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoz (idertve a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi
fiktelept is) kteles - ktelez knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk
megadsnak elutastst is tartalmaz - az ves beszmolt, illetve az egyszerstett ves beszmolt
a lettbe helyezssel egyidejleg kzztenni.
A kiegszt mellklet egsznek vagy egy rsznek kzztteltl el lehet tekinteni, ha az ves
beszmol, illetve egyszerstett ves beszmol fellvizsglatt vgz knyvvizsgl llsfoglalsa
szerint a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi, s jvedelmi helyzete egyrtelm megtlshez a
mrlegben, az eredmnykimutatsban szerepl adatok elegendk.
Az anyavllalat is kteles kzztenni az sszevont ves beszmoljt. A vllalkozs munkavllali,
alkalmazottai, tagjai rszre a vllalkozs szkhelyn, az anyavllalat szkhelyn kell biztostani a
beszmol megtekinthetsgt.
Ha a vllalkoz kzztett beszmoljt knyvvizsgl nem ellenrizte, vagy ktelez knyvvizsglat
esetn a knyvvizsgl a zradk megadst elutastotta, akkor a beszmol minden egyes pldnyn
kteles feltntetni a vllalkoz az albbi szveget: A kzztett adatok knyvvizsglattal nincsenek
altmasztva. Ez esetben a kiegszt mellklet kzztteltl nem lehet eltekinteni.
A megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibk esetn a mr kzztett - az adott zleti vet
megelz zleti vre vonatkoz - beszmolt ismtelten kzz kell tenni.
Kzztteli ktelezettsgnek - idertve az ismtelt kzzttelt is - azzal tesz eleget a vllalkoz, a
klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe, ha a beszmol egy eredeti vagy hiteles
msolati pldnyt - a lettbehelyezssel egyidejleg - megkldi az Igazsggyi Minisztrium
Cgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnak.
A cgjegyzkbe be nem jegyzett gazdlkod a kzzttelrl az adott zleti v mrlegfordulnapjt
kvet 150 napon bell, az ismtelt kzzttelrl az ellenrzs befejezst kvet hrom hnapon bell
kteles gondoskodni.
Ha a vllalkoz nem tett eleget lettbe helyezsi vagy kzztteli ktelezettsgnek s annak
elmaradsa a harmadik fl jogos rdekeit srti, a harmadik fl kezdemnyezheti a cgbrsg
trvnyessgi felgyeleti eljrst.
A knyvvizsglat clja annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett ves
beszmol, tovbb az sszevont ves beszmol a szmviteli trvny elrsai szerint kszlt, s
ennek megfelelen megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni s pnzgyi helyzetrl, a
mkds eredmnyrl.
A knyvvizsglat sorn ellenrizni kell az ves beszmol, az sszevont ves beszmol s a
kapcsold zleti jelents sszhangjt, kapcsolatt is.

55

Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl - a szmviteli trvnyben meghatrozott kivtelekkel ktelez a knyvvizsglat.
Nem ktelez a knyvvizsglat, ha a vllalkoz ves nett rbevtele az zleti vet megelz kt
zleti v tlagban nem haladja meg az 50 milli forintot.
Ezzel nem lhet:
az a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ahol a knyvvizsglatot jogszably rja el,
a takarkszvetkezet,
a konszolidlsba bevont vllalkozs,
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepe,
az a vllalkoz, amelyik a megbzhat s vals sszkp rdekben - kivteles esetben - eltr a
szmviteli trvny elrsaitl.
A vllalkoztl fggetlen knyvvizsgl feladata az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol
valdisgnak s szablyszersgnek, a szmviteli trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak
ellenrzse, a beszmol vlemnyezse, a beszmol zradkkal val elltsa.
A knyvvizsgl a beszmol fellvizsglatrl - a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk
megadsnak elutastst is tartalmaz - rsbeli knyvvizsgli jelentst kteles kszteni, s azt
megbzjnak tadni.
A knyvvizsgl jogosult adatokat s felvilgostsokat krni a vllalkoztl s annak alkalmazottaitl az
ellenrzs sorn.
Ha a knyvvizsgl az ellenrzs sorn a jogszablyi rendelkezsek, a ltest okirat megsrtsrl
vagy olyan tnyrl szerez tudomst, amely a vllalkoz helyzett, jvbeni kiltsait htrnyosan
befolysolja, errl haladktalanul kteles megbzjt rtesteni, s indokolt esetben jogosult, illetve
kteles az igazgatsg, a felgyel bizottsg vagy a legfbb szerv sszehvst kezdemnyezni.
A knyvvizsglt a tevkenysge sorn tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben
titoktartsi ktelezettsg terheli.
A knyvvizsgl ltal ellenrztt s a zradkkal vagy a zradk elutastsval elltott beszmol
terjeszthet a legfbb szerv el.

56

You might also like