Auditora Tributaria

Puntos Crticos

Datos generales

Razn social: Compaa de Minas Buenaventura es una sociedad

annima abierta peruana que fue constituida en 1953 en la ciudad de
Lima. Las acciones de Buenaventura son negociadas en las Bolsas de
Valores de Lima y de Nueva York a travs de ttulos representativos de
acciones denominados American Depositary Receipts (ADRs), los cuales
representan acciones de la Compaa depositadas en el Bank of New York.
El domicilio legal de la Compaa se encuentra ubicado en Calle Las
Begonias N 415, San Isidro, Lima, Per.
Actividad econmica: La Compaa y sus subsidiarias, por cuenta propia
y/o asociada con terceros, se dedica principalmente a la exploracin,
extraccin, concentracin, fundicin y comercializacin de minerales
polimetlicos y metales. Por lo cual se se le asigna el CIIU: 0729 Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos.
Unidades mineras: El Grupo tiene directamente cinco unidades mineras
ubicadas en el Per, en produccin (Uchucchacua, Orcopampa, Julcani,
Mallay y Breapampa), cuatro unidades mineras descontinuadas (Poracota,
Recuperada, Antapite y Shila-Paula), y dos unidades mineras en etapa de
desarrollo (Tambomayo y San Gabriel, la ltima recientemente adquirida a
Gold Fields). Asimismo, el Grupo tiene el control de Sociedad Minera El

CONCESIONES
MINERAS

Es el conjunto deDerechos y Obligacionesque otorga

elEstado(materializado en un ttulo) y que confiere a
unapersonanatural, jurdica o al propio Estado, la facultad
para desarrollar las actividades de exploracin y explotacin
del rea o terreno solicitado.

Concesiones mineras
ASPECTO CONTABLE

Las concesiones mineras se

presentan al costo.
Se amortizan siguiendo el
mtodo de unidades de
produccin, usando como
base las reservas probadas
y probables.
En caso el Grupo abandone
dichas
concesiones,
los
costos
asociados
son
castigados en el estado
consolidado de resultados.

ASPECTO
El valor
de TRIBUTARIO
adquisicin de las
(ART. 74 TUOse
DE LA
LGM)
concesiones,
amortizar
a
partir del ejercicio en que de
acuerdo
a
ley
corresponda
cumplir con la obligacin de
produccin mnima, en un plazo
que el titular de actividad minera
determinar en ese momento, en
base a la vida probable del
depsito, calculada tomando en
cuenta las reservas probadas y
probables y la produccin mnima
obligatoria de acuerdo a ley. El
plazo as establecido deber ser
puesto en conocimiento de la
Administracin
Tributaria
al
presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en
que se inicie la amortizacin,

Concesiones Mineras
ASPECTO TRIBUTARIO
ASPECTO CONTABLE

El costo incluye el valor

razonable atribuible a las
reservas minerales y a la
porcin de los recursos
minerales
que
probablemente
sern
extrados
de
manera
econmica a la fecha de
una
adquisicin
de
negocios.

(ART. 74 TUO DE
LGM)

El valor de adquisicin de las concesiones

incluir el precio pagado, o los gastos de
petitorio, segn el caso. Igualmente, incluir
lo invertido en prospeccin y exploracin
hasta la fecha en que de acuerdo a ley
corresponda cumplir con la produccin
mnima, salvo que se opte por deducir lo
gastado en prospeccin y/o exploracin en el
ejercicio en que se incurra en dichos gastos.

Concesiones mineras
ASPECTO TRIBUTARIO
ASPECTO CONTABLE

A fin de cada ao, el Grupo

evala por cada unidad
minera si existe algn indicio
de que el valor de sus
concesiones mineras se ha
deteriorado. Si existe tal
indicio, el Grupo hace un
estimado
del
importe
recuperable del activo.

Cuando
(ART.
TUO DE
por74
cualquier
razn la
concesin LGM)
minera
fuere
abandonada
o
declarada
caduca antes de cumplir con la
produccin mnima obligatoria,
su valor de adquisicin se
amortizar ntegramente en el
ejercicio en que ello ocurra. En
el caso de agotarse las
reservas
econmicas
explotables, hacerse suelta o
declararse
caduca
la
concesin antes de amortizase
totalmente
su
valor
de
adquisicin; podr, a opcin
del contribuyente, amortizarse
de inmediato el saldo, o
continuar
amortizndose
anualmente hasta extinguir su
costo
dentro
del
plazo
originalmente establecido.

Concesiones mineras

Son trminos, que reflejan las normas de aceptacin

voluntaria por las dos partes compradora y vendedora
, acerca de las condiciones de entrega de
lasmercaderasy/o productos

INCOTERMS

INCOTERMS
INCOTERMS
En los contratos de compra venta de commodities, las partes
involucradas acuerdan las condiciones de entrega de los
productos, para lo cual suelen utilizar como referencia a los
Incoterms, tales como CIF o FOB.
CIF: El vendedor de la mercanca asume el costo de flete y
seguro para llevar la mercanca al puerto de destino convenido.
FOB: El comprador de la mercanca es quien asume el costo
del flete y seguro realizndose la entrega cuando la mercanca
sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque
convenido, de este modo se transfiere el riesgo de prdida.

INCOTERMS
CLUSULA ROLLBACK: Permite que el comprador
reciba el mineral en condiciones FOB en lugar de las que en
un principio fueron coordinadas (condiciones CIF), pudiendo
el vendedor deducir el valor del precio en el volumen de los
conceptos que originalmente estaban a su cargo y que
ahora son solventados por el comprador.
Las empresas mineras luego de
haber registrado el ingreso por
la venta de los concentrados
como si se hubieran devengado
en trminos CIF, posteriormente
realizan un ajuste para llegar
al verdadero valor de venta de
la operacin en trminos FOB,
que por lo general se hace por
la va de reconocer el gasto por
fletes y seguros.

INCOTERMS

RTF N 8974-3-2009
la existencia de una obligacin de carcter contractual,
en virtud a la cual se establece la opcin a favor del
comprador de adquirir los bienes materia de la compraventa
internacional bajo condiciones CIF, y alternativamente de
acuerdo a la modalidad FOB, pactndose que en este ltimo
caso se proceder al ajuste correspondiente en el precio final
del concentrado, el cual dentro de este contexto es el
llamado mecanismo del Rollback.

ASISTENCIA
TCNICA

Asistencia Tcnica
Tratamiento tributario
El texto del artculo 9 literal i) de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que se consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por
asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

El literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta: asistencia tcnica = todo servicio prestado independiente, sea
suministrado desde el exterior o en el pas, en el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.

Asistencia Tcnica

Agrega

tcnica se utiliza
econmicamente
en
el
pas,
cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:

1.

que

la

asistencia

Sirve para el desarrollo de las actividades o

cumplimiento
de
sus
fines,
de
personas
domiciliadas en el pas (as tales personas generen
ingresos gravados o no).

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas

de tercera categora que considera como gasto o
costo la contraprestacin por la asistencia tcnica
utiliza econmicamente el servicio en el pas.

Se debe cumplir con el principio de causalidad

previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la

mer prrafo del artculo 37 de la LIR

Asistencia Tcnica

2. Sirve para el desarrollo de las funciones de

cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
Aade que la asistencia tcnica tambin comprende
el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados.
Se debe verificar a travs de la condiciones
celebradas en el contrato por la Compaa de Minas
Buenaventura S.A.A.

En el mismo artculo vemos en prrafos posteriores que se menciona

que en cualquier caso (entendido como solo o nicamente
comprende segn la respuesta de SUNAT a ESSALUD a travs del
Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, de fecha 18 de octubre de 2007), la
asistencia tcnica comprende los 3 siguientes servicios
1. Servicios de
ingeniera:
-. La ejecucin y
supervisin del montaje,
-. instalacin y puesta en
marcha de las
mquinas, equipos y
plantas productoras;
-. la calibracin,
inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las
mquinas, equipos; y
-. la realizacin de
pruebas y ensayos,
incluyendo control de
calidad, estudios de
factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera

2. Investigacin
y desarrollo de
proyectos:
- La elaboracin
y ejecucin de
- la investigacin
y experimentos
de laboratorios;
- los servicios de
explotacin y
- la planificacin
o programacin
tcnica de
unidades
productoras.

3. Asesora y
consultora
financiera:
- Asesora en
valoracin de
entidades
financieras y
bancarias y en la
elaboracin de
planes,
programas y
promocin a nivel
internacional de
venta de las
mismas;
- asistencia para la
distribucin,
colocacin y
venta de valores
emitidos por
entidades

Asistencia Tcnica

Podemos observar que se realiza lo mencionado en el punto 1

(servicios de ingeniera) en:
Nota 2. Bases de preparacin, consolidacin y presentacin
y cambios en las polticas contables
2.4. Resumen de polticas contables significativas ()
(g) Propiedad, planta y equipo () Asimismo, cuando se lleva a cabo una inspeccin mayor,
- su costo se reconoce en el valor en libros de la planta y equipo
como un reemplazo si se cumplen con los criterios de
reconocimiento.
- Todos los dems costos rutinarios de mantenimiento y
reparacin se reconocen en resultados segn se incurren.

Asistencia Tcnica

+++Los pequeos componentes que hagan parte del

mantenimiento regular de las Propiedades, Planta y Equipo se
reconocen como

gasto

en virtud del

prrafo 12 de

la NIC 16
+++mientras que los repuestos, herramientas y equipos,
incluyendo los que se adquieren para prevenir contingencias, se
reconocen como inventarios mientras se encuentren en
bodegas o sin instalar y
+++solo se reconocen como

equipo

propiedades, planta y

cuando se incorporen al activo principal para su uso.

Asistencia Tcnica
Los servicios de ingeniera son considerados por la ley
peruana como una actividad de asistencia tcnica, estando
la retribucin asociada a ellos sujeta a una retencin de 15%.
Dicha retencin se aplica sobre el ingreso bruto obtenido por
el contratista no residente, no admitindose deducciones por
gastos u otros. Quien deber retener el impuesto y abonarlo
al fisco peruano ser el cliente domiciliado en el pas que
registre como gasto y pague la factura por asistencia tcnica.
El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un
informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los
servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones.
No es exigible este requisito para contratos de
asistencia tcnica que involucren menos de 140

Asistencia Tcnica
El informe a que se refiere lo
anteriormente mencionado deber
ser emitido por:
i)

Una
sociedad
de
auditora
domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe
cuente
con
su
inscripcin
vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un
Colegio de Contadores Pblicos;
o,

ii) Las
dems
sociedades
de
auditora,
facultadas
a
desempear
tales
funciones
conforme a las disposiciones
del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de

INFORME N 021-2005SUNAT/2B0000
En la medida que el servicio prestado por un no
domiciliado consistente en la realizacin de

pruebas y ensayos de laboratorio para

determinar la pureza de los minerales
(lo cual se efecta ntegramente en el exterior),
implique que se efecten pruebas y ensayos,
incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
configurara uno de asistencia tcnica, pues el
mismo constituira un "servicio de ingeniera" en los
trminos descritos por el inciso c) del artculo 4-A
del Reglamento de la Ley del IR.

Nota 21. Costo de ventas, sin

considerar depreciacin y
amortizacin

Nota 22. Exploracin en unidades

en operacin

Nota 24. Gastos de

administracin

Nota 25. Exploracin en reas

no operativas

Podemos observar que se realiza lo mencionado en el punto 2

(Investigacin y desarrollo de proyectos) en:

a 1. Identificacin y actividad econmica

(e) Operaciones descontinuadas
El Grupo ha anunciado pblicamente su decisin de vender las cuatro
unidades mineras paralizadas mencionadas en la nota 1(b); en
consecuencia, las mismas han sido clasificadas como unidades mineras
mantenidas para la venta. De acuerdo con lo establecido por la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Descontinuadas, los activos y los pasivos relacionados se
presentan en el estado consolidado de situacin financiera al
costo o al valor razonable menos los costos de venta, el menor.
Los activos y pasivos de estas cuatro unidades mineras mantenidas para
la venta al 31 de diciembre de 2014, se presentan a continuacin:

Nota 2. Bases de preparacin, consolidacin y presentacin y

cambios en las polticas contables
2.4. Resumen de polticas contables significativas - (j) Costos de
exploracin y desarrollo de mina ()
Costos de desarrollo
Cuando la Gerencia del Grupo aprueba la viabilidad del estudio
conceptual de un proyecto, los costos incurridos para desarrollar dicha
propiedad, incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo del
mineral y remover las impurezas que contiene, son capitalizados como
costos de desarrollo (dentro del rubro de concesiones mineras, costos de desarrollo
y propiedad, planta y equipo, neto).
Estos costos se amortizan al momento de iniciar la produccin,
siguiendo el mtodo de unidades de produccin usando como base las
reservas probadas y probables.
Las actividades de desarrollo incluyen:
- Estudios de ingeniera y metalrgicos.
- Perforaciones y otros costos necesarios para delinear un cuerpo de
mineral.
- Remocin del desbroce inicial relacionado a un cuerpo de mineral.

(k) Costos de remocin de desmonte (costos de desbroce) - el Grupo

incurre en costos de desbroce durante las etapas de desarrollo y
produccin.
Los costos de desbroce incurridos en la etapa de desarrollo de una
mina, antes de que comience la etapa de produccin (desbroce
de desarrollo), son capitalizados como costos de desarrollo y
son posteriormente depreciados teniendo en cuenta la vida til
de la mina usando el mtodo de unidades de produccin.
La capitalizacin de los costos de desbroce de desarrollo cesa
cuando la mina inicia produccin.

Nota 3. Juicios, estimados y

supuestos contables
significativos
3.1. Juicios
(b) Fecha de inicio de la etapa de desarrollo
El Grupo continuamente evala la situacin de cada uno de los
proyectos de exploracin en sus unidades mineras con el
propsito de determinar la fecha efectiva en la que se iniciar la
etapa de desarrollo. Uno de los criterios ms relevantes que es
utilizado por la Gerencia para evaluar la fecha de inicio de la etapa
de desarrollo es cuando el Grupo determina que la propiedad
puede ser econmicamente desarrollada.
()
Cuando un proyecto de desarrollo / construccin de una mina
pasa a la etapa de produccin:

cesa

la capitalizacin de ciertos costos de desarrollo y

construccin, y dichos costos pasan a formar parte del
costo de produccin de los inventarios o se registran como
gastos
excepto en el caso de aquellos costos que califican para su
capitalizacin y se refieren a adiciones o mejoras de

Tratamiento Contable
NIC 9 - Costos de investigacin y desarrollo
Prrafo 16. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, a menos que se cumplan
las condiciones, para su reconocimiento como activos, que se identifican en lo
siguiente:
Prrafo 17. Los costos de desarrollo inicialmente reconocidos como gastos de
un ejercicio, no deben reconocerse como activos en ningn periodo posterior.
Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como

activos

cuando cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) el producto o proceso est claramente definido, y el costo atribuible al

mismo puede ser identificado por separado y medido con fiabilidad;
b) puede ser demostrada la viabilidad tcnica del producto o proceso;
c) la empresa tiene intencin de producir y comercializar, o utilizar, el
producto o proceso;
d) puede ser demostrada la existencia de un mercado para el producto o
proceso, o bien su utilidad en la produccin, en caso de que vaya a ser
usado internamente y no comercializado, y
e) existen los medios adecuados, o bien est garantizada su disponibilidad,
para completar el proyecto, as como para vender o utilizar el producto o

LIXIVIACION

Lixiviacin

Que es lixiviacin?
La lixiviacin es un proceso en el cual se extrae uno o
varios solutos de un slido, mediante la utilizacin de
un disolvente liquido. Ambas fases entran en contacto
ntimo y el soluto o los solutos pueden difundirse desde
el slido a la fase lquida, lo que produce una
separacin de los componentes originales del slido.

Lixiviacin
TRATAMIENTO CONTABLE
NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo
Prrafo 3:
Esta Norma NO ser de aplicacin a:
1.El inmovilizado material clasificado como mantenido para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y actividades interrumpidas
2.Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
3.El reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y
evaluacin
4.Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares

Lixiviacin
RTF 04618-1-2006
CUNDO UN BIEN CALIFICA COMO ACTIVO FIJO?
El hecho que se haya concluido que las disposiciones de la NIC 16 no
eran aplicables a las plataformas de lixiviacin, por encontrarse dentro
de los conceptos excluidos de su alcance, DE NINGUNA MANERA
IMPLICA QUE NO PUEDAN CALIFICAR COMO ACTIVO FIJO y que a
fin de determinar tal condicin resultaba pertinente tener en cuenta lo
sealado por el Plan Contable General Revisado, aprobado por,
Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94-10 lo que no vulnera la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93.01
(24.08.2006)

Lixiviacin

La empresa no debe calificar como activo fijo a las Lixiviacin,

pues no entra en el concepto general de Activo Fijo que
contempla la NIC 16, Activo que afecta a resultado
Tratamientos de pozos de lixiviacin segn la Administracin
Tributaria (normas fiscales) el tratamiento Financiero que no est
contemplado en las Normas Internacionales de Contabilidad.

DEPRECIACIN DE
ACTIVOS FIJOS

Depreciacin de Activos Fijos

Compaa de Minas Buenaventura S.A.A.

Nota 2: Resumen de polticas
(propiedad, planta y equipo)

contables

significativas

Depreciacin - Mtodo de unidades de produccin

La depreciacin de los activos, directamente
operacin de
la mina, cuya vida til es mayor
minera, es calculada
utilizando el mtodo
produccin, el cual est basado en las reservas
recuperables de dicha unidad minera.

relacionados a la
a la de la unidad
de unidades de
econmicamente

Depreciacin de Activos Fijos

Depreciacin - Mtodo de lnea recta
La depreciacin de los activos con una vida econmica menor a la
vida
til de la unidad minera o que se encuentran relacionados a
labores administrativas, se calcula siguiendo el mtodo de lnea recta
en funcin de la vida til estimada del activo.
Aos

Edificios, construcciones y otros

Entre 6 y 20

Maquinaria y equipo

Entre 5 y 10

Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos de cmputo

5
10
4

Depreciacin de Activos Fijos

Tratamiento tributario
La RTF N 351-2-98, ha sealado que la tasa de depreciacin debe
obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo. En efecto, la
indicada Resolucin, refirindose a un contribuyente que presta servicios a
una compaa minera, reconoce que el Reglamento de la LIR, aprobado
por DS N 068-92-EF, estableca en su art. 68 que la Maquinaria y Equipo
utilizados por las actividades minera y petrolera, excepto muebles,
enseres y equipo de oficina, se depreciaran en 5 aos a un ritmo de 20 %
en funcin al mtodo de lnea recta (porcentaje de depreciacin recogido
por el art. 22 del Reglamento de la LIR vigente como lmite).
En la resolucin se aprecia que no se requiere necesariamente tener el
giro de alguna de las actividades antes sealadas para aplicar el
porcentaje de depreciacin que corresponda a la actividad en la cual se
estn usando los bienes generadores de renta gravada.

Depreciacin de un bien adquirido mediante

LEASING
Articulo 6 Ley N 27394:
Para el calculo de la depreciacin puede realizarse optando por
cualquiera de las dos alternativas :
1.- La depreciacin se efectuara conforme a la Ley del impuesto a la
Renta, esto es segn los porcentajes mximos establecidos por su
Reglamento en su ART. 22
inciso b).

BIENES

PORCENTAJE ANUAL MXIMO

DE DEPRECIACIN

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

25 %

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera

y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido

Otros bienes del activo fijo

10%
10%

Depreciacin de un bien adquirido mediante

LEASING
2.- Excepcionalmente se permitir efectuar la depreciacin a lo largo de
los aos que dure el contrato de arrendamiento, siempre y cuando se
cumplan los siguientes requisitos : (Ley N 27394 - Ley que modifica la
ley del impuesto a la renta y el decreto legislativo N 299 - 30 Diciembre
del 2000).
a) Su objetivo exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes
muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) El arrendamiento debe utilizar los bienes arrendados
exclusivamente en
el desarrollo de su actividad empresarial.
c) Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos,
segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
(Puede ser variado por Decreto Supremo).
d) La opcin de compra solo podr ser ejercitada al termino del
contrato.

Depreciacin de un bien adquirido mediante

LEASING

Tratamiento contable
NIC 16, la cual dispone que para efectos de tal distribucin la empresa deba seleccionar
un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los
beneficios econmicos futuros del activo. Al respecto, pueden utilizarse diversos
mtodos de depreciacin, mencionndose tres (3) en el prrafo 62 de la NIC:
Mtodo de depreciacin
Lineal:Dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre
que su valor residual no cambie.
Depreciacin decreciente:Dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo
de
su vida til
De las unidades de produccin:Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada
Cualquiera sea el mtodo escogido por la empresa, ste debe aplicarse
uniformemente en
todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en
el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Es importante sealar, que de producirse dicho cambio la empresa deber
reconocer el
efecto del cambio en el periodo en que se produce ste y en periodos
futuros.
Asimismo, el monto por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Una partida de propiedad, planta y equipo es retirada al

momento de su disposicin o cuando no se espera
beneficios econmicos de su uso o disposicin posterior.
Cualquier ganancia o prdida que surja al momento del
retiro del activo fijo es incluida en el estado separado
de resultados en el ao en que se retira el activo

BAJA DE ACTIVOS FIJOS

Baja de Activos Fijos

NIC 16: Propiedades Planta y
Equipo Baja
Causas por las que un bien sea considerado un activo que
deber ser dada de baja en los libros.
Cuando se disponga de
el
Baja de
activos
Desuso del bien como
consecuencia de su no
utilizacin

Avance de la
Tecnologa
Dificultad de
encontrar
repuestos y
accesorios
vinculados a
el

Baja de Activos Fijos

NIC 16: Propiedades Planta y
Equipo
Las perdidas o ganancias
que se generen al dar de baja un
elemento de propiedades y equipo se reconocern en el resultado
del periodo cuando dicha partida sea dada de baja en cuentas.
La disposicin de un elemento de propiedades y equipos puede
llevar de acuerdo a dos , tales como la venta y la donacin.
Costo neto
de
DESTRUCCI
65
DONACIN
enajenaci
N
n de
activos
Enajenaci
7
n de
VENTA
5
activos
inmoviliza
dos

Venta de Propiedad o Equipos Despus de 2

aos de adquirido
La Compaa Buenaventura, adquiri un Tractor el 01-02-10 por el
valor de S/.20,000.00 mas IGV; con fecha 31-10-14 la empresa
decide vender dicho activo por el valor de S/.5,400.00 mas IGV
Cul es el efecto contable si la depreciacin acumulada del
Tractor es de S/.5,000?
Registro Contable

Registro Contable

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN

Costo Neto de enajenacin

65 de activos
10,000.
5
00
39 DEPRECIACION,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

Depreciacin acumulada
39
5,000.0
1
0
33 INMUEBLES MAQUINARIAS
Y EQUIPO

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS-TERCEROS
Venta de activo
16 inmovilizado
5
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
Impuesto General a las
40 Ventas
1
75 OTROS INGRESOS DE
GESTION

33
3 Maquinarias

15,000.
00

75 Enajenacin de activos
6 inmovilizados

6,372.0
0

972.00

5,400.0
0

Venta de Propiedad o Equipos Despus de 2

aos de adquirido

Existe una perdida por la Venta del Activo Fijo

10,000.00 5,400.00 = 4,600.00
Segn el Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta:
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, SERA EL DE MERCADO. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Para los bienes de ACTIVO FIJO, cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones; cuando se
trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el
valor de TASACION.

Venta de Propiedad o Equipos Despus de 2

aos de adquirido

Segn Tasacin de SUNAT, el valor del Tractor es de S/.12,000.00

por lo tanto se dispone a utilizar la base de la tasacin para el
Impuesto a la Renta, se procede a una reparacin.

Nueva determinacin
omitida:

de

la

deuda

tributaria

RENTA: 12,000.00 10,000.00 = 2,000.00

IGV?: INFORME N 209-2003-SUNAT/2B0000

Venta de Propiedad o Equipos Despus de 2

aos de adquirido

INFORME N 209-2003-SUNAT/2B0000

Base Legal:
- TUO Ley del Impuesto
General de
Ventas
- Reglamento de la Ley
del Impuesto General de
las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
- TUO Ley del Impuesto
a la Renta
- Reglamento de la LIR

Atendiendo a que el IGV es un tributo

de periodicidad mensual, el valor de
mercado a que hace referencia el
inciso a) del numeral 6 del artculo
10 del Reglamento de la Ley del IGV,
debe ser determinado en forma anual
o en forma mensual, conforme a las
normas que establece la Ley del
Impuesto a la Renta?
Para tal efecto, el inciso a) del
numeral 6 del artculo 10 del
Reglamento del IGV establece que
para la determinacin del valor de
venta de un bien, de un servicio o
contrato de construccin, a que se
hace
mencin
en
el
prrafo
precedente, la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el

Venta de Propiedad o Equipos Antes de 2

aos de adquirido

El artculo 22 del TUO de la Ley del IGVseala que: En el

caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte
del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de
dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Menor a 2
aos
REINTEGRO DEL
CRDITO FISCAL
DE IGV

Vendido a
precio menor
de adquisicin

Venta de Propiedad o Equipos Antes de 2

aos de adquirido
La Compaa Buenaventura, adquiri una Retroexcavadora el 0104-13 por el valor de S/.120,000.00 mas IGV; con fecha 31-10-14
la empresa decide vender dicho activo por el valor de S/.83,000.00
mas IGV segn informe de tasacin Cul es el efecto contable si
DE
la depreciacin ADQUISICIN
acumuladaDEla Retroexcavadora es deREINTEGRO
10,500.00?
DETALLE

RETROEXCAVADORACAR 420
AL
01.04.2013

BASE
IMPONIBLE 120,000.00
IGV*
TOTAL

VENTA DE ACTIVO FIJO

AL 31.10.2014

83,000.00

21,600.00

14,940.00

141,600.00

97,940.00

CRDITO FISCAL
OCTUBRE 2014 (MES
DE VENTA)

6,660.00

*Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en

caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber
aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.

Venta de Propiedad o Equipos Antes de 2

aos de adquirido
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del
Decreto El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce
dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar
las columnas donde se registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el
reintegro.
Registro Contable
64
GASTOS POR TRIBUTOS
IGV e Impuesto Selectivo al
6411 Consumo
40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Impuesto General a las Ventas

9,000.0
0

9,000.0
0

4011

31/10/14 Por el reintegro del IGV en

el mes de Octubre del 2014, mes de
venta

Baja en Cuentas por obsolescencia o fuera de

uso de los activos fijos
INFORME N026-2010-SUNAT/2B000
Al respecto, el artculo 43 de la LIR prev que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Seguir desprecindolo
anualmente hasta la
total extincin del
valor

Dar de baja al bien por

el valor aun no
depreciado a la fecha
en que el
contribuyente retire su
activo fijo.

Aade dicho inciso que el desuso o la obsolescencia debern estar

debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.

Baja de activos efectuada por profesional

competente y colegiado
INFORME N 136-2010-SUNAT/2B0000
La formulacin de los informes tcnicos que tienen por objeto revaluaciones voluntarias y
bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere ser efectuada por un
profesional independiente respecto al contribuyente. Sin perjuicio de ello, en el caso de
revaluaciones voluntarias, el informe tcnico deber ser efectuado por un tasador
cualificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo, por un profesional
competente y colegiado.

REGLAMENTO NACIONAL DE TASACIONES DEL PER (RNT)

Ahora bien, en lo que respecta a los requisitos que debe poseer el perito
valuador, resulta de explicacin lo dispuesto por el artculo 10g del presente
reglamento, el cual seala que se denomina "perito valuador al profesional
colegiado que en razn de sus estudios superiores y a su experiencia, esta
debidamente capacitado para efectuar la valuacin de un bien. Se
agrega que esta disposicin, en cuanto a la condicin de colegiado, no es
aplicable en los casos de campos de actividad que no son materia de
colegiacin. Finalmente, cabe aadir que el artculo 1.10 del RNT dispone que el
documento que contiene la valuacin de un bien constituye el informe tcnico
de tasacin que deber ser firmado por el profesional responsable; y
debe constar de tres grandes secciones: memoria descriptiva, valuacin y

Otros casos
Otros casos

Venta de Activo fijo totalmente depreciado

Es lo que sucede en la Compaa Buenaventura, varias de sus maquinarias ya no
sirven, en consecuencias les dan de baja depreciando todo en un periodo (No
existe la cuenta 655, solo se producir la 755) y lo vende bajo en concepto de
chatarra, en este caso se debe tener una tasacin de dicha chatarra para que
sea deducible, adems la ganancia que se produce por la venta de chatarra est
grabada con el Impuesto a la Renta y tambin con el IGV

Destruccin del Activo Fijo

La norma tributaria no da alcance a la destruccin del Activo Fijo, como s lo hace
en las mercaderas; sin embargo se recomienda que si se realiza esta operacin
debe ser realizada igual al procedimiento de los desmedros

GASTOS DE
RESPONSABILIDAD
SOCIAL
Son deducibles los Gastos de Responsabilidad
Social siempre y cuando se desembolsaron para
Mantener la fuente productora de renta, principio
de Causalidad

Gastos de Responsabilidad Social

Deduccin del Impuesto a la Renta a los
denominados
Gastos
de
Responsabilidad Social
Para que los gastos y su correspondiente IGV puedan ser deducidos deben
cumplirse los requisitos que establecen las normas del Impuesto a la Renta:
causalidad, fehaciencia, bancarizacin, valor de mercado, determinacin y
la acreditacin del comprobante de pago. El incumplimiento de cualquiera
de estos requisitos acarrear el desconocimiento de su deduccin para
efecto del Impuesto a la Renta y, por ende, del crdito fiscal.

Gastos de Responsabilidad Social

Gastos de Responsabilidad
Social durante la etapa
productiva
Gastos de Responsabilidad
Social durante la etapa preoperativa
Gastos de Responsabilidad
Social efectuados por
empresas en marcha en
nuevos proyectos

Gastos de Responsabilidad Social

Deduccin del Impuesto a la Renta a
los denominados Gastos de
Responsabilidad Social
Ley General del Ambiente, artculo 78:
Conjunto de acciones orientadas al establecimiento de un
adecuado ambiente de trabajo, as como de relaciones de
cooperacin y buena vecindad impulsadas por el propio titular de
operaciones.

Jurisprudencia 0048-2004-PI-TC:
Ser socialmente responsable no significa solamente cumplir
plenamente las obligaciones jurdicas, sino tambin ir ms all del
cumplimiento invirtiendo en el entorno local y contribuyendo al
desarrollo de las comunidades en que se inserta, sobre todo de las
comunidades locales, contribuyendo que en el marco del Estado
Social y Democrtico de Derecho, de la Economa Social de
Mercado y el Desarrollo Sostenible, la responsabilidad social se

Gastos de Responsabilidad Social

Principio de Causalidad, Gastos necesarios para la obtencin
de renta
Los Gastos de Responsabilidad Social generan
beneficios estratgicos:
Beneficio
Comercial

Mejora la imagen pblica y reputacin

de la empresa

Beneficio
Legal

Mejora el entendimiento de los

requerimientos legales

Beneficio
Financiero

Incrementa la confianza de los

accionistas

Gastos de Responsabilidad Social

Los Gastos por Responsabilidad Social son
una herramienta indispensable para el
mantenimiento de la fuente productora de
renta:
Reducen o atenan los conflictos
sociales existentes y la posibilidad de
que estos conlleven a la paralizacin de
las actividades productivas o a la toma de
sus instalaciones
Decreto Supremo
042-2003-EM

Es una herramienta indispensable para

que un nuevo proyecto sea viable

RTF 1932-5-2004
RTF 8049-3-2010

Se realizan en cumplimiento a una

exigencia de rango constitucional, as
como lo dispuesto a diversas normas
legales
Y en la mayora de casos son
obligaciones contractuales asumidas

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa productiva
La actividad productora de riqueza ya est en marcha.
RTF 01424-5-2005: () es razonable que las empresas que se dedican a
actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o tratamiento de
tierras agrcolas dentro de los programas que puedan tener implantados de
responsabilidad social y proteccin al medio ambiente y que por lo tanto las
adquisiciones que con tal fin se realicen estn vinculadas al giro del negocio
y otorgan derecho al crdito fiscal ()
RTF 01659-3-2010: Los gastos incurridos por una empresa a favor de
comunidades aledaas a las zonas de influencia de sus proyectos de
explotacin de recursos naturales resultan deducibles para fines del IR, en la
medida que guardan relacin causal con el giro del negocio. Dichos gastos no
constituyen una liberalidad, puesto que son realizados con la finalidad de
prevenir eventos que puedan irrumpir en el funcionamiento de su actividad
empresarial.
RTF 21908-4-2011: Los gastos efectuados por la recurrente tuvieron como
propsito especfico causados por el derrame de crudo en las aguas del Ro
Maran () aliviando a travs de la entrega de agua, vveres, medicinas, la
imposibilidad de las poblaciones afectadas de las comunidades ribereas del
mencionado ro, del consumo de sus aguas y de sus productor hidrobiolgicos (..)

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa productiva
Conclusiones del Tribunal Fiscal:
1) Los gastos por concepto de Responsabilidad Social no califican
como liberalidades (las RTFS vistas anteriormente)
2) Son deducibles al cumplir con el Principio de Causalidad en
tanto guardan una relacin con el giro del negocio y se
encuentran vinculados al mantenimiento de la fuente.
Pronunciamiento sobre:
Cumplimiento de
Programas de
Programa de
Proteccin al
Responsabilidad
Medio Ambiente Programas de
Social
Compensaciones
y Planes de
Contingencias

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa productiva
Los criterios adoptados por el Tribunal Fiscal son ratificados por la Corte
Suprema de Justicia mediante las Sentencias de Casacin
CASACIN 2743-2009: Los gastos de mantenimiento de carreteras por
parte de la empresa demandante para efectos de permitir el trnsito
normal y seguro hacia y desde el campamento devienen en gastos
necesarios y razonablemente conveniente para el funcionamiento de la
misma, y con ello, permitir obtener los ingresos gravados como renta;
actividad que deviene en norma, razonable y por tanto en general
atendimiento de las actividades mineras generadoras de dichos ingresos
como liberalidades al amparo de lo dispuesto por el artculo 44 inciso d)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al encontrase vinculadas con la
actividad generadora de renta, lo que descarta un animo de liberalidad de
la empresa.
SENTENCIA EN CASACIN 2565-2008, que ratifica la Sentencia de
la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema Exp. 600-2007 Los
gastos por mantenimiento de un canal que abastece a una hidroelctrica
no son liberalidad pues se debe entender por tal a aquellos actos no
relacionados con la actividad empresarial, y por el contrario, son gastos

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa
Los gastos de Responsabilidad Social son causales cuando tales desembolsos
se realizan en ejercicios en los que no se obtiene renta gravada
No hay certeza si se producir la renta
Vinculo entre los gastos de Responsabilidad Social con beneficios futuros e
inciertos.
Sobre el particular, partimos de la premisa de que para que un gasto sea
deducible debe tener vinculacin con la generacin de renta y tambin
con el mantenimiento de la fuente. Cumplir el principio de Causalidad.
Para que exista el principio de Causalidad, no es necesario que existe una
generacin de renta inmediata, que sta se llegue a producir
efectivamente o que se genere en el mismo ejercicio que se efecta el gasto.
Se cumple con el principio de Causalidad cuando dicho gasto est vinculado
con la potencial generacin de renta gravada, sea que haya certeza o no en
la generacin de este beneficio en el futuro.

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
IDENTIFICADO

LEYES SECTORIALES

Ejercicios Incurridos
Gastos de
Exploracin o
Desarrollo

Amortizacin
- Exploracin: Durante la
vida probable de la mina.
- Desarrollo: Incurrido
hasta 2 aos +
Primer Ejercicio

Gastos preoperativos Art.37

LIR

Gasto Corriente A

Amortizacin en el plazo
mximo de 10 aos a partir
del inicio

Ejercicio de Devengo

Ley General de Minera

Artculo 8 LGM:
Exploracin Minera
Actividad tendiente a
demostrar las
dimensiones, posicin,
caractersticas
mineralgicas, reservas y
valores de los
yacimientos minerales

Garca Montufar,
Guillermo, Apuntes del
Derecho Minero
Comn: Desarrollo
Minero
Actividad destinada a
implementar y ejecutar
trabajos de
infraestructura necesarios
para hacer posible la
explotacin del mineral o
el acceso al yacimiento
(remocin de tierras,
excavacin, socavones,
pozos, vas de acceso,
campamento, etc.=

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa
Gastos pre-operativos
No existe una definicin en las normas del concept de gastos preoperativos, sin embargo existen diversos manifiestos del Tribunal
Fiscal en los que se considera que dichos gastos se caracterizan
por sus desembolsos que resultan necesarios para obtener
beneficios futuros o que inciden en la generacin de rentas futuras
en aplicacin del criterio de correlacin ingreso-gasto, por lo
que en cualquier supuesto debe diferirse.
Gastos Corrientes
Son los gastos desembolsados que no estn vinculados
directamente a un proyecto o que no tiene implicacin en la
generacin de beneficios futuros, sino que constituyen
desembolsos que solo pueden afectar a resultados del ejercicio en
que esos ocurrieron principio de devengado.

Ley General de Minera

EXPLORACIN Y DESARROLLO
Artculo 74: () Igualmente, incluir en lo invertido en prospeccin y
exploracin hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir
con la produccin mnima, salvo que se opte por deducir lo gastado en
prospeccin y/o exploracin en el ejercicio en que se incurra dichos gastos.
Artculo 75: () Los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la
explotacin del yacimiento por mas de un ejercicio, podrn deducirse
ntegramente en el ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho
ejercicio y en los siguientes hasta un mximo de dos adicionales ()
Las normas sectoriales prevn un tratamiento especial para los gastos que
efecten los titulares de concesiones mineras, respecto a los gastos de
exploracin o desarrollo segn corresponda, posibilita la deduccin va
amortizacin o en el ejercicio de lo incurrido.

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa
Gastos Pre-operativos
Artculo 37 Ley del Impuesto a la Renta: Los gastos de
organizacin, los gastos pre-operativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo pre-operativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
Artculo 21 Reglamento de la LIR: La amortizacin a que se
refiere el Artculo 37 de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio
en que se inicie la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado
previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a
partir del ejercicio gravable siguiente de aquel en que fuera

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa
Pronunciamiento
Hidrocarburos

del

Tribunal

Fiscal

en

caso

de

La empresa consider los gastos pre-operativos diversos

desembolsos tales como gastos de personal, almuerzos,
impresiones, etc. (Gastos corrientes o Administrativa).
Dentro de la bolsa de gastos tambin se encontr Gastos
de Responsabilidad Social.
El contribuyente: Literal g) del artculo 37 de la LIR
(primer ejercicio)
La administracin: Los gastos se deben diferirse en
aplicacin al artculo 53 de la LOH(Ley Especfica) gastos
de desarrollo.

Gastos de Responsabilidad Social

Etapa pre-operativa
Para el Tribunal Fiscal todo gasto anterior al inicio de las
actividades califica como gasto pre-operacional
entendiendo que todos ellos, sin distincin alguna,
beneficien la realizacin de operaciones futuras y por
tanto deben diferirse. No distingue entre pre operativo y
corriente, pese a que estos ltimos no tendran
incidencia alguna en la generacin de beneficios futuros.
Adems el Tribunal Fiscal toma como base legal tanto la
LOH (norma especfica) y la LIR (norma general). Normas
que se contraponen

Gastos de Responsabilidad Social efectuados

por empresas en marcha
Si la empresa se encuentra en marcha y efecta gastos de
responsabilidad social destinados o vinculados al desarrollo de un
nuevo proyecto, se entiende que el tratamiento aplicable
correspondera a los gastos por concepto de expansin de
actividades. No entrara el supuesto de gasto operativo preoperacional pues la empresa ya est en funcionamiento.
Siendo as, se aplicara el literal g) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Primer Ejercicio
Expansin de
actividades Art 37 g
LIR

Amortizacin en el plazo
mximo de 10 aos a
partir
de
inicio
de
actividades

Gastos de Responsabilidad Social efectuados

por empresas en marcha
Expansin de actividades o Continuacin de Actividades:
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
RTF 4971-1-2006 Se permite la deduccin de gastos de
Investigacin, desarrollo o pre-operativos vinculados con la
expansin de las actividades de las empresas, es decir, que
tienen por objeto lograr un nuevo producto o servicio, las
cuales resultan necesarias para determinar si la inversin ser
adecuada o favorable para sus intereses, pero no condiciona tal
deduccin a la efectiva generacin de ingresos, pues lo relevante
de su potencialidad de generar beneficios futuros en el entendido
que la inversin no sea exitosa.
RTF 2786-5-2010 () los desembolsos realizados para efectos
de la elaboracin del estudio de factibilidad relacionado al
proyecto de implementacin de gas licuado de petrleo y el ante
proyecto para solicitar los permisos para un gaseo centro en la
estacin de servicios Los Sauces resultan razonables calificarlos

AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES (COSTO DE
EXPLOTACIN Y
DESARROLLO)

Amortizacin de intangibles
INFORME N. 118-2009-SUNAT/2B0000
El inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, seala que no son deducibles parala

determinacin de la renta imponible de

tercera categora la amortizacin de llaves,
marcas,
patentes,
procedimientos
de
fabricacin,
juanillos
y
otros
activos
intangibles similares. Sin embargo, aade, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos.
Agrega el citado inciso que, en el reglamento, se
determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

Amortizacin de intangibles
el numeral 3 delinciso a) del artculo 25 del Reglamento, dispone que
en el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin
de activos intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no
podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo mximo de 10 aos.
De la lectura de esta norma, se desprende que el plazo de amortizacin
puede ser inferior a los diez (10) aos, en funcin al tiempo que falte
para la extincin del derecho de uso exclusivo. De este modo, el activo
intangible podra ser amortizado en un lapso menor a los diez (10) aos
en caso que la extincin del derecho de uso exclusivo tenga lugar en un
plazo menor, de lo cual se sigue que si el plazo para la extincin de tal
derecho es superior a los 10 aos, se deber respetar el plazo fijado por
el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Amortizacin de intangibles
Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso
exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley
superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn
amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos.

ACREDITAR DEDUCCIN
DE BONOS Y BENEFICIOS
DE LOS TRABAJADORES

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categora se imputarn al ejercicio
en que se devenguen
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la Ley
El prrafo final del citado artculo agrega que para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como el de razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos
sealados en los incisos l), ll) y a.2) del propio artculo 37, entre
otros.

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

Conforme se desprende de las normas antes citadas, en

principio, los gastos para la obtencin de la renta neta de
tercera categora se deducen en el ejercicio en que

se devenguen.
Ahora bien, la referida deduccin

proceder en la
cumplan con el

medida que los gastos

principio de causalidad, para efecto de lo cual se

deber verificar que sean normales para la actividad que

genera la renta gravada y que cumplan, entre otros,
con el criterio de razonabilidad.. Adicionalmente,
tratndose de los gastos previstos en los incisos l), ll) y a.2)
del citado artculo 37, los mismos debern cumplir con
el criterio de generalidad.

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
considera como gastos deducibles a los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese
Agrega el citado inciso que estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Por su parte, el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta establece que son deducibles los
gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora, los
cuales podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin
de
la
declaracin
jurada
correspondiente a dicho ejercicio

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

Como se aprecia de las normas citadas anteriormente se
tiene que

Como regla general, para la determinacin de la renta

neta de tercera categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y se ajusten, entre otros criterios, al de
razonabilidad
En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese,
adems de lo indicado en el prrafo anterior, debe
verificarse el criterio de generalidad.

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

Los conceptos antes indicados as como los gastos o costos
que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de
quinta categora, se deducen en el ejercicio en

que se devenguen, siempre que se paguen

dentro
del
plazo
previsto
para
la
presentacin de la declaracin jurada anual
de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en el que se
devenguen, sern deducibles slo en el
ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior. Ntese que para la deduccin como gasto
de los conceptos antes indicados, las normas que regulan el
Impuesto a la Renta expresamente han considerado slo el
ejercicio en que se realiza el pago. En ese mismo sentido, si
no se hubieran deducido los mencionados conceptos en el

Deduccin de Bonos y Benef. Trabajadores

Las bonificaciones ordinarias y extraordinarias a que se refiere la
misma, son otorgadas en virtud del vnculo laboral existente.
Siendo ello as, las referidas bonificaciones son deducibles como
gasto para la determinacin de la renta neta de tercera categora,
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En este sentido, tal como
se ha sealado anteriormente, la deduccin de dichos

conceptos proceder en el ejercicio en que se

devenguen, en la medida que se paguen dentro del
plazo previsto en la norma(5 ), y siempre que
cumplan con el principio de causalidad, para efecto
de lo cual se deber verificar la normalidad,
razonabilidad y generalidad del gasto . Ahora bien,
respecto a la forma de acreditacin de la decisin del
otorgamiento de las bonificaciones materia de consulta, las

normas del Impuesto a la Renta no han previsto

alguna forma particular para tal efecto . De all que los
contribuyentes puedan utilizar cualquier medio

GRACIAS