You are on page 1of 7

RASPUNDEREA ADMINISTRATIVA SI PENALA

Coordonator: Masterand :
Conf. univ. dr. Rada Doina Ivascu Alina, ECEF, An I
Experţii contabili răspund, în exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil şi penal, după
caz, potrivit legii.
Profesiile liberale se exercită în anumite domenii de activitate şi sunt protejate, de regulă,
prin lege (experţi contabili, contabili autorizaţi, avocaţi, notari, medici, arhitecţi). Aceste profesii se
exercită de către persoanele care au calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat, în condiţiile
prevăzute de O.G. nr.65/1994.
Exercitarea profesiei are la bază norme profesionale şi reguli de conduită etică proprii,
elaborate sau adoptate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi – asociaţie
profesională de utilitate publică autonomă.
Normele profesionale şi regulile de conduită etică care stau la baza exercitării profesiei de
expert contabil şi de contabil autorizat sunt convergente cu cele utilizate de către asociaţiile
profesionale de profil la nivel internaţional.
Experţii contabili şi contabilii autorizaţi au obligaţia să respecte normele profesionale şi
regulile de conduită prevăzute de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili.
Pentru a asigura oferirea unor servicii de înaltă calitate în interesul public, experţii contabili
şi contabilii autorizaţi trebuie să se conformeze, de asemenea, prevederilor Programului naţional de
dezvoltare profesională continuă, elaborat de către Corpul expertilor contabili si contabililor
autorizati din Romania, organismul profesional al acestora.
Expertului contabil este definit ca fiind persoana care a dobândit această calitate şi are
competenţă profesională de a organiza şi conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea
societăţilor comerciale si de a fectua expertize contabile conform art.2, alin.(1) din O.G.
nr.65/1994).
Deontologia reprezintă un ansamblu de reguli de drept aplicabile în exercitarea unei
profesii.
Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problemă de semantică şi prin acesta o
problemă de logică. Conform micului dicţionar enciclopedic, „deontologia” provine de la cuvintele
din limba greacă „deont” = obligaţie şi „logos” = discurs.
Din punct de vedere moral înseamnă teoria obligaţiilor.
Etica profesională se refer la faptul ca exercitarea profesiei liberale de expert contabil
presupune asumarea răspunderii de a acţiona în interes public, nu numai de a satisface nevoile unui
client sau ale unui angajator.
Acţionând în interes public, format din clienţi, finanţatori, autorităţi publice, angajatori,
investitori - expertul contabil şi contabilul autorizat ca membru al unei profesii liberale, trebuie să
onoreze încrederea care i s-a acordat, respectând anumite norme de conduită, în mod deosebit
conştiinţa profesională şi independenţa.
Normele de conduită profesională a experţilor contabili sunt stabilite prin Codul etic naţional
al profesioniştilor contabili şi ordonanţa statutară privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi (O.G. nr.65/1994).
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili reprezinta un ansamblu de norme de conduită a
profesioniştilor contabili si principii fundamentale care trebuie respectate de către toţi profesioniştii
contabili – liber profesionişti sau angajaţi.
Obiectivele profesiei contabile sunt indeplinirea celor mai înalte standarde de
profesionalism, atingerea celor mai înalte niveluri de performanţă si Satisfacerea cerinţelor
interesului public.
Calităţile necesare profesioniştilor contabili sunt stiinţă, competenţă şi conştiinţă,
independenţă de spirit şi dezinteres material precum si moralitate, probitate şi demnitate.
Cerinţele de bază pentru realizarea obiectivelor sunt :
• Credibilitatea – asigurarea credibilităţii informaţiei şi a sistemului informaţional.
• Profesionalism – identificarea şi formarea persoanelor profesioniste în domeniu
contabil.
• Calitatea serviciilor – prestarea la standardul cel mai ridicat de performanţă a
serviciilor de către profesionistul contabil.
• Încredere – încredinţarea utilizatorilor de servicii contabile că pentru prestarea
acestor servicii există un cadru al eticii profesionale.

Principiile fundamentale ale eticii profesionale

Obiectivele şi principiile fundamentale sunt valabile pentru toţi profesioniştii contabili,


indiferent dacă practică în calitate de liber profesionişti sau ca angajaţi in diferite entităţi economice
sau sociale.
Integritatea :
Profesionistul contabil trebuie să fie drept şi onest.
Să nu se asocieze cu raportările sau evidenţele care apreciază că acestea conţin:
• Informaţii false sau care induc în eroare;
• Informaţii eronate;
• Omit sau ascund informaţii, atunci când aceste omisiuni induc în eroare.
Obiectivitatea :
Obligaţia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza unor:
• Erori;
• Conflicte de interese;
• Influenţei nedorite a unor persoane.
• Evitarea relaţiilor care influenţează în mod negativ raţionamentul profesional.
• Relaţii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu persoane cu funcţii
de conducere sau angajaţi ai clientului.
• Păstrarea integrităţii serviciilor profesionale şi menţinerea obiectivităţii raţionamentului
profesional.
• Atenţie următorilor factori:
• Exercitarea de presini care pot diminua obiectivitatea;
• Imposibilitatea definirii tuturor situaţiilor în care se pot exercita presiuni;
• Evitarea influenţei ideilor preconcepute;
• Garanţia însuşirii de către angajaţi a principiului obiectivităţii.
• Neacceptarea de carduri sau invitaţii (la masă,spectacole) care pot fi considerate a avea o
influenţă dăunătoare asupra raţionamentului profesional.
• Măsuri de protecţie:
• Retragerea din echipa misiunii;
• Proceduri de supraveghere;
• Terimarea relaţiei de afaceri sau financiare care generează ameninţarea.
Competenţa profesională şi prudenţa :
Competenţa unei persoane este capacitatea de a se pronunţa asupra uni lucru, pe temeiul
unei cunoaşteri adânci a problemei în discuţie (Dicţionarul Explicativ, Editura Academiei, 1975).
Competenţa profesională se obţine prin studiu – practică. „Să acţionezi fără să studiezi este
fatal. Să studiezi fără să actionezi este inutil” (Mary Beard).
Principiul principal este menţinerea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale la nivelul
necesar exercitării profesiei.
Profesionistul contabil este obligat a acţiona cu prudenţă şi în conformitate cu standardele tehnice şi
profesionale respectiv : Standardul Internaţional de Educaţie (IES) nr.7 emis de Federaţia
Internaţională a Contabililor (IFAC) care prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de
servicii de înaltă calitate pentru a veni în întâmpinarea nevoilor publicului iar Standardul
profesional nr.38 privind dezvoltarea profesională continuă a profesioniştilor contabili.
Confidenţialitatea :
Referitor la confidentialitate obligaţiile profesionistului contabil sunt :
• Abţinerea de a dezvălui informaţii confidenţiale în afara unităţii angajatoare, excepţia
cazului când a fost autorizat sau când există o obligaţie legală sau profesională să publice acele
informaţii;
• Folosirea informaţiilor confidenţiale dobândite în timpul executării sarcinilor de serviciu în
avantajul persoanl sau în avantajul unei terţe persoane;
• Respectarea confidenţialităţii: În mediu social (asociaţi de afaceri, rude), in relaţiile cu un
potenţial client sau angajator si in cadrul entităţii angajatoare.
• Asigurarea că personalul angajat sau aflat sub controlul său respectă confidenţialitatea
(pentru profesionistul contabil în calitate de administrator, director, contabil şef, etc.).
• Obligaţia de confidenţialitate cotinuă şi după încetarea relaţiei dintre profesionistul contabil
şi client sau angajator.
• Posibilitatea divulgării informaţiilor, în situaţiile: autorizate de către client sau angajator,
autorizate prevăzută prin lege (exemplu: furnizarea de probe în justiţie, autoritatea fiscală,
prevenirea şi sancţionarea spălarii banilor);
• Conformare auditului de calitate;
• Investigaţii din partea unui organism normalizator (statistice);
Profesionistul contabil trebuie să se convingă că părţile cărora li se adresează comunicarea
informaţiilor sunt destinatarii adecvaţi şi au responsabilitatea să recţioneze ca atare (Exemplificare:
solicitarea informaţiilor pentru Registrul Naţional al Experţilor RNE).
Comportamentul professional :
In ceea ce priveste obligatiile referitoare la comportomentul profesional acestea sunt :
• Conformarea cu legile şi reglementările relevante şi evitarea oricărei acţiuni care pot
discredita profesia;
• Nefurnizarea de informaţii eronate despre profesie;
• Sa fie cinstit şi loial:
• Să nu facă revendicări exagerate pentru serviciile pe care le oferă, calificările pe care le
posedă şi experienţa pe care o deţine;
• Să nu ofere referinţe compromiţătoare sau comparaţii lipsite de fundament privind munca
desfăşurată de alţii.

Responsabilitatea profesională

Responsabilitatea profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi cuprinde:


• Răspunderea disciplinară;
• Răspunderea contravenţională sau administrativă;
• Răspunderea civilă;
• Răspunderea penală;
Reglementările cu privire la răspunderea disciplinară, administrativă, civilă şi penală, după
caz, se aplică tuturor experţilor contabili şi contabililor autorizaţi înscrişi în Tabloul Corpului.
În acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a
contabililor autorizaţi din România (art.15), precum şi Regulamentul de organizare şi funcţionare a
Corpului (pct.98), prevăd că „ În exercitarea profesiei experţii contabili şi contabilii autorizaţi
răspund disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii...”
Limitele răspunderii civile a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi se stabilesc prin
contractele de prestări de servicii în funcţie de uzanţele interne şi internaţionale ale profesiei
contabile.
1. Răspunderea disciplinară

Este o rezultantă a abaterilor săvârşite de un membru al Corpului prin care se încalcă


dispoziţiile legii, ale Regulamentului de organizare şi funcţionare a CECCAR, ale Codului etic
naţional al profesioniştilor contabili.
Acţiunea disciplinară pentru sancţionarea anumitor fapte, se întreprinde fie în paralel cu
acţiunea penală, civilă sau administrativă, fie în afara existenţei unei asemenea acţiuni.
Principiul „Penalul ţine în loc civilul” nu se aplică în materie disciplinară.
Raspunderea disciplinara este reglementata de OG nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de
expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi (art. 16) si Regulamentul de organizare şi funcţionare
a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (art.124-130)
Sancţiunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994) sunt : mustrare, avertisment scris,
suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioadă de timp de la 3 luni la 1 an, interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat.
Sunt considerate abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare şi funcţionare a
CCEAR ) urmatoarele fapte :
• Comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului
Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi
control ale Corpului;
• Absenţa nemotivată de la întrunirea adunării, generale a filialei sau de la Conferinţa
Naţională;
• Nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili referitoare la
publicitate;
• Absenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionare profesioanală reglementate
prin normele emise de Corp;
• Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui
contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie : expert
contabil sau contabil autorizat;
• Nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
• Nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor în scopul sustragerii de la plată cotizaţiei
prevăzută în regulament;
• Fapta membrului Corpului de a nu depune în termenul stabilit de filiala de care aparţine, fişa
pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă
preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului, după caz;
• Încălcarea dispoziţiilor pct. 98 cu privire la incompatibilităţile exercitării profesiei;
• Refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului documentele privind
activitatea profesioanală;
• Declaraţii neconforme realităţii, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii, în vederea producerii de
consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări ale conduitei etice şi profesionale;
Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994) daca profesionistul
contabil are urmatoarele abateri :
• A fost condamnat pentru o infracţiune care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul
de administrare şi gestiune a societăţilor comerciale;
• Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate de la
• persoanele fizice;
• Neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;
• Nerespectarea reglementărilor cu privire la incompatibilitate;
• A fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui
drept pe o perioada de un an.
2. Răspunderea administrativă

Răspunderea administrativă sau contravenţională intervine în cazul abaterilor de la


reglementările şi procedurile judiciare, fiscale, contabile şi alte acte normative emise de autorităţile
administraţiei publice.
Raspunderea ad ministrativa este reglementata de :
• Codul de procedură civilă
• Codul de procedură penală
• Codul de procedură fiscală
• Legea contabilităţii nr. 82/1991
Faptele profesionistului pot fi sanctionate administrativ astfel :
• Înlocuirea expertului contabil de către instanţă (art. 205, alin. (2), din Codul de procedură
civilă), în cazul în care acesta nu se înfăţişează.
• Aducerea în instanţă a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din Codul de
procedură civilă), în caz de pricini urgente sau pentru a da lămuriri atunci când i se cere (art.
211 din Codul de procedură civilă).
• Amenzi judiciare
Conform Art.108¹ din Codul de procedură civilă „Dacă legea nu prevede altfel, instanţa
potrivit dispoziţiilor acestui capitol, va sancţiona următoarele fapte săvârşite în legătură cu
procesul...cu amenda judiciară de la 300 000 la 500 000 lei...”
• refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrării în termenul fixat, ori refuzul
de a da lămuririle cerute;
• neluarea de către conducătorul unităţii în cadrul căreia urmează a se efectua o expertiză, a
măsurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei;
• neprezentarea unui înscris sau a unui bun, de către cel care îl deţine, la termenul fixat în
acest scop de instanţă;
• refuzul sau omisiunea unei autorităţi sau altei persoane de a comunica la cererea instanţei la
termenul fixat în acest scop, datele care rezultă din actele şi evidenţele ei;
• cauzarea amânării judecării sau executării silite de către cel însărcinat cu îndeplinirea actelor
de procedură”.
Art. 198 din Codul de procedură penală prevede „Sancţionarea cu amendă judiciară a următoarelor
abateri săvârşite de expertul contabil în cursul derulării procesului penal”:
• lipsa nejustificată a expertului de la procesul penal, atunci când este citat;
tergiversarea de către expert a îndeplinirii însărcinărilor primite, respectiv a efectuării şi depunerii
raportului de expertiză contabilă judiciară.

3. Raspunderea penală :

Sunt supuse dreptului penal infracţiunile:comerciale sau de afaceri, de fals intelectual sau
bancruta frauduloasă, fiscale,de serviciu, de spălare a banilor
Infractiunile sunt reglemantate de :
• Codul penal
• Codul civil
• Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale
• Legea nr. 26/1990 privind registrul comerţului
• Codul de procedură fiscală, aprobat prin OG nr. 92/2003
• Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale
• Legea contabilităţii nr. 82/1991
• Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor.
Acestea se refera in general la :
• Infracţiuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990) ale Fondatorului,
administratorului, directorului executiv sau reprezentantul legal al societăţii, sau cenzorul
• Infracţiuni de fals intelectual sau bancrută frauduloasă
• Infracţiuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)
• Infracţiuni de serviciu (în cursul exercitării profesiei)
• Infracţiuni de spălare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002 pentru prevenire şi
sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi
combatere a finanţării actelor de terorism (M. Of. nr. 904/12.12.2002).

You might also like