Professional Documents
Culture Documents
şi Contabililor Autorizaţi
din România
IN IŢ IE R E ÎN A U D IT U L
S IT U A Ţ IIL O R F IN A N C IA R E
A L E U N E I E N T IT Ă Ţ I
- Ediţia a III-a, revizuită şi adăugită -
657.633 ,
336.148
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Prefaţă
Cuprins
7
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Destinatarul......................................190
5.2.
5.3. Paragraful introductiv........................190
5.4. Responsabilitatea conducerii
pentru situaţiile financiare.................190
5.5. Responsabilitatea auditorului.............191
5.6. Un paragraf al opiniei.......................193
5.7. Alte responsabilităţi de raportare.......196
5.8. Semnătura auditorului.......................196
5.9. Data raportului..................................197
5.10. Adresa auditorului............................197
CAP. X - Documentarea lucrărilor de audit..............198
1. Dosarul exerciţiului...................................198
2. Dosarul permanent...................................202
10
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
PARTEA F - ANEXE.......................................................327
Bibliografie.........................................................................395
11
PARTEA A
P R IN C IP II Ş I R E G U L I G E N E R A L E
P R IV IN D A U D IT U L
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL I
AUDITUL FINANCIAR:
concept, tipuri, rol
16
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
17
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
18
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
19
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
20
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
21
Felul unditului
Caracteristici
Respectarea
I
I. AUDITUL INTERN realizează de regulă prin angajaţi (servicii, birouri procedurilor de control
etc.) independenţi de celelalte structuri executive. Nu intern stabilite de
are obligaţii extraentitate (de regulă). Independenţa conducerea entităţii.
este limitată la nivelul înţelegerii conducerii Alte comenzi sau
executive. solicitări ale conducerii.
Auditul statutar Se realizează prin persoane fizice sau juridice Auditarea situaţiilor
stabilite de acţionari. financiare. Alte
Se respectă normele unui organism profesional. sarcini sau obiective
Asigură credibilitatea necesară pentru terţi asupra stabilite de lege.
situaţiilor financiare ale entităţii. Independenţa -
principiul de bază pentru credibilitate.
II. AUDITUL EXTERN
Auditul contractual Se realizează exclusiv prin firme de specialitate. Poate realiza toate
Independenţa şi responsabilitatea (acoperite prin obiectivele auditului
asigurare) conduc la un înalt grad de credibilitate a intern sau statutar (în
situaţiilor financiare auditate. anumite condiţii de
deontologie, stabilite de
organismul profesional).
Poate realiza orice
misiune de audit.
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
23
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
28
^_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
30
_______________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Asigurare Asigurare
pozitivă negativă
Constatări
asupra asupra Identificarea
rezultate din
criteriilor criteriilor informaţiilor
procedurile
îndeplinite îndeplinite complete
puse în lucru
de situaţiile de situaţiile
financiare financiare
33
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
34
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Acţionarii
Băncile Salariaţii
Situaţiile
financiare ale Bugetul
unei
întreprinderi
Contabilitatea
Eventualii naţională (prin
cumpărători centralizarea
sau investitori bilanţului)
Organismel
e de bursă
Clienţii şi
debitorii
Furnizorii şi
creditorii
37
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
39
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
46
______________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
49
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
50
_______Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
51
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
53
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
55
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
56
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL II
IMAGINEA FIDELĂ
Toate Operaţiile
operaţiile sunt înregistrate
înregistrate sunt reale
Toate operaţiile sunt
corect înregistrate şi
prezentate, ceea ce
presupune:
Contabilizarea Corecta
s-a făcut în prezentare în
perioada conturile
corectă anuale
60
________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL III
RISCURILE ÎN AUDIT.
PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE
1. Riscurile în audit
Controlul obiectivelor în cadrul unui audit este planificat în
funcţie de factorii de risc şi de importanţa relativă a acestora, care
diferă de la întreprindere la întreprindere.
Riscurile nu au toate aceeaşi posibilitate de a se realiza: din
acest punct de vedere se disting, în general, riscuri potenţiale şi riscuri
posibile.
• Riscurile potenţiale - adică cele care sunt susceptibile teo
retic de a se produce dacă niciun control nu este exercitat
pentru a le preveni sau pentru a detecta şi corecta erorile
care ar putea să se producă; aceste riscuri sunt comune
tuturor întreprinderilor.
• Riscurile posibile - adică acele riscuri potenţiale împotriva
cărora întreprinderea nu dispune de mijloace pentru a le
limita; când astfel de mijloace lipsesc, există o mare pro
babilitate ca anumite erori să se producă fără să fie detec
tate sau corectate de către întreprindere.
Pe parcursul exercitării misiunii sale, auditorul caută să iden-
tifice riscurile posibile în scopul adaptării controlului şi evaluării
incidenţei erorilor asupra situaţiilor financiare.
într-o întreprindere, auditorul se confruntă, de regulă, cu ur-
mătoarele categorii de riscuri:
a) Riscuri generale, specifice întreprinderii - sunt riscuri de
natură să influenţeze ansamblul operaţiilor întreprinderii.
61
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
- comerciale;
- sociale.
• Perspectivele de dezvoltare ale întreprinderii: de exemplu,
dacă întreprinderea prevede o dezvoltare rapidă, auditorul
trebuie să acorde atenţie mijloacelor materiale şi financiare
necesare acestui program, iar dacă perspectivele întreprin
derii sunt pesimiste, auditorul va acorda atenţie aspectelor
legate de continuitatea activităţii.
• Organizarea administrativă si contabilă:
- existenţa unui sistem informatic;
- existenţa unei proceduri administrative şi contabile;
- existenţa unui sistem de control bugetar;
- existenţa unui sistem de control intern influenţează mo
dul de organizare si eficienţa controlului propriu al audi
torului.
• Politicile contabile ale întreprinderii: chiar înainte de a abor
da controlul său, auditorul trebuie să se asigure de:
- principiile contabile aplicate;
- fundamentarea alegerii acestora, cel puţin pentru postu
rile principale sau punctele caracteristice ale activităţii.
Informaţiile de mai sus permit aprecieri cu privire la riscurile
generale următoare:
- riscuri legate de situaţia economică a întreprinderii (ele
mente susceptibile de a pune în discuţie continuitatea
activităţii, de exemplu);
- riscuri legate de organizarea generală (de exemplu, ab
senţa unor proceduri sau excesul de proceduri);
63
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
65
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Identificarea
riscurilor
Aprecierea riscurilor de
nedetectare legate de
audit
I
Programul de lucru
(întinderea acţiunilor
programate de auditor)
66
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
2. Importanta relativă
Un factor care permite auditorilor să aprecieze amploarea ris-
curilor amintite îl constituie „ importanţa relativă " care se defineşte
în raport cu valoarea sau cu natura unei iregularităţi sau inexactităţi
figurând în informaţia financiară (inclusiv o omisiune), care, singură
sau adăugată altora, ţinând seama de circumstanţele speţei, ar avea
probabil drept consecinţă influenţarea raţionamentului sau deciziei
unei persoane rezonabile care se sprijină pe această informaţie.
Prin iregularităţi se înţeleg toate acţiunile sau omisiunile care
încalcă:
- fie legea sau reglementările aplicabile societăţilor comer-
- ciale;
- fie principiile sau procedurile contabile;
- fie dispoziţiile statutare;
- fie hotărârile adunării generale;
- fie deciziile consiliului de administraţie.
Prin inexactităţi se înţeleg prelucrările şi interpretările con-
tabile sau juridice ale unui fapt în neconcordanţă cu realitatea, cum
ar fi:
- erori de calcul;
- erori de înregistrare;
- inexactităţi de prezentare a conturilor anuale (cifre inexacte).
67
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
68
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
IMPORTANŢA RELATIVĂ
Există
Eroarea constatată cir cumstanţe
are o incidenţă DA particula e pentru a N U ^
asupra capitalurilor i a eroarea
proprii de 5-10% consider i mică
sau mai mare? (1) de mă •tanţă?
i~
JNUsauJN/A r L>A
Eroarea constatată
are o incidenţă Există circumstanţe
asupra (2) DA. particulare pentru a NU.
beneficiilor nete de considera eroarea NU^
5-10% sau mai de mai mică
mare? (1) importanţă?
i
JN U sa u JN /A DA
i» ^
Eroarea constatată Există cil cumstanţe
are o incidenţă particula) re pentru
asupra unei rubrici considei aa 1
din situaţiile de mi eroarea ii
financiare mai mare impo mică
de 10%? (1) rtanţă?
3
NU v ^ DA
Există alte *-
elemente pentru a
considera eroarea
mai importantă?
' DA
NU v ir
Nu există Există importantă
importanţă relativă relativă
69
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
ESTE SEMNIFICATIV
TOT CEEA CE:
MODIFICA ADUCE
SENSIBIL PREJUDICII
PREZENTAREA ÎNTREPRINDERII
FINANCIARĂ SAU UNUI TERŢ
- plăţi personal;
- trezorerie;
- producţie - stocuri (când se utilizează metoda inventarului
permanent).
Identificarea din cadrul acestora a sistemelor semnificative
proprii unităţii controlate constituie o activitate de mare fineţe pen-
tru auditor, deoarece numai aceste sisteme necesită din partea lui
studiul procedurilor.
Funcţionarea acestor sisteme semnificative necesită din partea
auditorului aplicarea unor proceduri de audit alese şi utilizate în
funcţie de circumstanţe şi specificităţi proprii întreprinderii auditate,
întrucât este necesar ca acesta să găsească un răspuns corespunzător
tuturor întrebărilor pe care le cere examinarea acestor sisteme sem-
nificative din cadrul controlului intern şi în mod deosebit să se asigure
că riscul legat de acesta este cât mai mic cu putinţă.
Conturile semnificative sunt acele conturi a căror valoare
reprezintă o parte importantă din situaţiile financiare sau cele care
prin natura lor ar putea reprezenta o parte importantă din acestea şi
care pot ascunde erori sau inexactităţi semnificative a căror im-
portanţă relativă este direct legată de regularitatea contabilităţii, in-
fluenţând semnificativ aceste situaţii financiare.
în practică, auditorul, pentru a determina care sunt conturile
semnificative, ţine seama de următoarele repere:
- chiar dacă producţia în curs este la un nivel scăzut la finele
exerciţiului, ea poate reprezenta un cont semnificativ în
măsura în care valorile pe care le tranzitează sunt mari, iar
operaţiile sunt complexe;
- provizioanele, chiar dacă sunt mici, sunt conturi semnifi
cative, în măsura în care ele sunt puternic influenţate de
aprecierile conducerii (de exemplu, subevaluarea provi
zioanelor pentru a „proteja" rezultatele exerciţiului);
71
Prof. univ. dr.
M A R INT O M A
72
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
73
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
4. Riscul de audit
Riscul de audit constă în faptul că auditorul exprimă o opinie
incorectă din cauza faptului că în situaţiile financiare sunt erori sem-
nificative.
74
__________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
de semnificaţie este mai mare cu atât riscul de audit este mai mic şi
invers. Dacă, de exemplu, auditorul constată că pragul de semni-
ficaţie acceptabil este redus, riscul de audit creşte; atunci auditorul
va putea:
- să reducă nivelul riscului legat de control prin compen
sarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau supli
mentare;
- să reducă riscul de nedescoperire modificând natura, ca
lendarul şi întinderea controalelor proprii.
5. Pragul de semnificaţie
în general, prin prag de semnificaţie se înţelege nivelul, mărimea
unei sume peste care auditorul consideră că o eroare, o inexactitate
sau o omisiune poate afecta regularitatea şi sinceritatea situaţiilor
financiare, precum şi imaginea fidelă a rezultatului, a situaţiei finan-
ciare şi a patrimoniului întreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaţie reprezintă ceea ce în con-
tabilitatea anglo-saxonă poartă denumirea de materialitate, adică
nivelul de eroare sub care înţelegerea şi interpretarea situaţiilor
financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferenţa
dintre un profit net de 499 mii lei şi unul de 500 mii lei nu pare să
influenţeze evaluarea unei societăţi comerciale, în timp ce două cifre
alternative de 250 mii lei şi 500 mii lei par să fie substanţial diferite
si probabil vor duce la o evaluare destul de diferită a societăţii.
La începutul misiunii, stabilirea unui prag global de semnifi-
caţie este necesară pentru a determina domeniile şi sistemele semni-
ficative.
în cursul misiunii, pragurile de semnificaţie determinate pen-
tru controlul fiecărei secţiuni din situaţiile financiare permit orientarea
programelor de muncă spre riscurile existente, prin stabilirea mai
77
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
(400+1.600)-(2.000 x 16%)
=2,8% din stocuri
60.000
85
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Minimă Maximă
% Suma % Suma
Profit net din exploatare 5 20.000 10 40.000
Active circulante 5 130.000 10 260.000
Total activ 3 95.000 6 190.000
Datorii pe termen scurt 5 40.000 10 80.000
Raţionamentul profesional:
Dacă valoarea cumulată a erorilor de prezentare din profitul
net din exploatare este inferioară limitei de 20.000, se va considera
că situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă; dacă valoarea
combinată a erorilor va depăşi suma de 40.000, atunci se consideră
că situaţiile financiare nu prezintă o imagine fidelă; dacă aceasta se
va situa între 20.000 si 40.000, se va impune o analiză mai rigu-
roasă a tuturor informaţiilor aflate la dispoziţie.
Apoi, auditorul va aplica acelaşi proces logic pentru fiecare
dintre celelalte trei baze de referinţă.
(a) eroare tolerabilă nulă sau mică, deoarece contul poate fi auditat în
întregime cu cheltuieli mici şi nu se aşteaptă descoperirea niciunei erori;
(b) eroare tolerabilă mare, deoarece contul este mai mare si necesită o
eşantionare de proporţii pentru a putea fi auditat;
(c) eroare tolerabilă mare ca pondere în totalul contului, deoarece con
tul poate fi verificat cu cheltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri
analitice, în cazul în care eroarea tolerabilă este de proporţii;
(d) eroare tolerabilă redusă ca pondere în soldul total al contului, de
oarece cea mai mare parte a acestui sold constă în terenuri şi clădiri, care au
rămas neschimbate din anul precedent şi nu este nevoie să fie auditate;
(e) eroare tolerabilă moderat de mare, deoarece se aşteaptă să existe un
număr relativ mare de erori.
89
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Valoarea cumulată a
erorilor estimate 48.500 24.250 72.750
Stocuri Creanţe
Eroare Valoarea
Mijloace băneşti tolerabilă cumulată a
Valoarea preliminară a pragului erorilor
de semnificaţie 24.000 50.250
24.000 22.500
1.000 0
49.000 -
Valoarea cumulată a erorilor
estimate - 72.750
92
_______________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL IV NORMELE
DE REFERINŢĂ ÎN AUDIT
1. Normele contabile
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele
de reglementare din domeniul contabilităţii, care sunt, de regulă,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toţi cei
care stabilesc, controlează şi utilizează situaţiile financiare. Entită-
ţile care au obligaţia de a stabili situaţii financiare sunt cele prevă-
zute la art. l din Legea contabilităţii. Cei care controlează sunt pre-
văzuţi prin legislaţia fiecărei ţări (auditori, cenzori) şi au ca referinţă
în activitatea lor normele contabile.
Situaţiile financiare sunt destinate să satisfacă nevoile comune
de informaţii ale unei game largi de utilizatori. Pentru mulţi utilizatori
aceste situaţii financiare constituie singura sursă de informaţii com-
plementare care să le satisfacă nevoile.
Aceste situaţii financiare trebuie să fie stabilite potrivit uneia
sau mai multora dintre referinţele următoare:
- standarde internaţionale de raportare financiară;
- standarde sau norme contabile naţionale;
- alte referinţe contabile bine precizate si recunoscute, apli
cate pentru elaborarea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Normele contabile internaţionale sunt stabilite de IASCF
(Fundaţia Comitetului pentru Standarde Internaţionale de Contabi-
93
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
2. Normele de audit
Normele (standardele) de audit reprezintă un ansamblu de re-
guli definite de o autoritate profesională la care se referă auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaţionale de Audit (ISA), Practicile Inter
naţionale de Audit (IAPS), Standardele Internaţionale pri
vind Misiunile de Examen Limitat (ISRE), Standardele
Internaţionale privind Misiunile de Certificare (ISAE),
Standardele Internaţionale pentru Misiuni Conexe (ISRS)
emise de Consiliul pentru Standarde de Audit şi Certificare
(IAASB) din cadrul Federaţiei Internaţionale a Contabililor
(IFAC);
- norme naţionale emise de un organism profesional recu
noscut ca fiind autoritate în domeniu.
Normele de audit permit terţilor să aibă asigurarea că opinia
auditorului va fi emisă în funcţie de criterii de calitate omogene; ele.
permit însă si auditorului să definească scopurile pe care le are de
atins prin punerea în lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasifică în trei categorii, acoperind în-
treaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
94
NORME DE REFERINŢĂ ÎN AUDIT
orientarea şi planificarea
aprecierea controlului intern Ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesională la care se
obţinerea elementelor probante referă auditorul pentru calificarea
documentarea lucrărilor etc. muncii sale
NORME CONTABILE
II. |_______Norme de raportare
Sunt comune la toţi cei care: opinii fără rezerve
• stabilesc ~| • opinii cu rezerve
• controlează >• conturile • opinie defavorabilă
• utilizează J • imposibilitatea exprimării unei
opinii
Terţilor Auditorului
CAPITOLUL V
TERMINOLOGIA FOLOSITĂ
ÎNAUDIT
99
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
103
Prof. univ. di. MARIN TOMA
104
PARTEA B
M IS IU N E A D E B A Z Ă
ÎN A U D IT U L S IT U AO ŢRIIL
F IN A N C IA R E :
A U D IT U L S T A T U T A R
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
106
________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
CAPITOLUL I
ACCEPTAREA MANDATULUI
ŞICONTRACTAREA
LUCRĂRILOR DE AUDIT
1. Acceptarea mandatului
înainte de a contracta o lucrare de audit al situaţiilor financiare
ale unei entităţi, auditorul trebuie să aprecieze posibilitatea de a în-
deplini această misiune; trebuie să ţină seama de unele reguli profe-
sionale si de deontologie.
Acţiunile întreprinse în această etapă permit auditorului să co-
lecteze informaţiile necesare fundamentării deciziei de acceptare a
misiunii, si acestea se referă la:
- conflicte sociale;
- riscuri juridice;
- independenţa exerciţiilor nerespectată;
- situaţii conflictuale între conducători, acţionari etc.;
- cazuri anterioare de limitare a controlului;
- onorarii insuficiente la auditorii anteriori;
- alte constatări care ar putea influenţa decizia de acceptare
a mandatului.
Remarcă: Existenţa riscurilor nu presupune că auditorul re-
fuză mandatul, însă decizia sa de a-1 accepta este luată în cunoş-
tinţă de cauză, urmând să ia toate măsurile necesare în conse-
cinţă.
110
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
2. Natura misiunii
Auditor:
Originea mandatului:
Lucrări de efectuat cu alţi experţi (subcontractare):
Alte misiuni în această întreprindere:
3. Onorarii
Barem:
Onorarii estimate:
4. Deci/ia şi procedura de acceptare
Refuz de misiune:
Acceptarea misiunii (în acest caz se listează riscurile majore reţinute):
Decizia se ia după ce ne-am asigurat de completarea unei anexe la
Fişa de acceptare a mandatului, intitulată „Criterii de luat în
considerare".
5. Repartizarea dosarului
Responsabilul lucrării:
Responsabili adjuncţi:
6. Alte proceduri
Scrisoare către conducerea întreprinderii:
Contactul cu auditorul anterior:
Scrisoarea de acceptare a mandatului:
Raportul'asupra întreţinerii cu conducerea întreprinderii:
111
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
112
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
114
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL II
ORIENTAREA ŞI PLANIFICAREA
AUDITULUI
115
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
117
Prof. miv. dr. MARIN TOMA
118
________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
PLANUL DE MISIUNE
- conţinut-tip -
I. Prezentarea întreprinderii:
- Denumirea
- Sediul social
- Capital social si acţionari
- înregistrare
- Scurt istoric
- Consideraţii succinte privind obiectul de activi
tate, piaţa, concurenţa
II. Informaţii contabile:
- Bugete şi conturi previzionale
- Particularităţile sistemului contabil
- Principiile contabile; permanenţe; comparabi-
lităţi plurianuale
III. Definirea misiunii:
- Natura misiunii: conturi anuale; conturi conso
lidate; previziuni etc.
- Alţi auditori, experţi sau cenzori cu misiuni în
întreprindere
IV. Sisteme si domenii semnificative:
- Prag de semnificaţie
- Funcţii şi conturi semnificative
- Zone de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem spri
jini
119
Prof. univ. dr. MARJN TOMA
VII. Planificarea
- Repartizarea lucrărilor
- Datele intervenţiilor pe etape
- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare şi alte
documente ce urmează a fi emise (cu datele-
limită)
120
______________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
llls
C3
U
t
s > |S
ti S
Jk 5
^
g0
rt ^^ £H
^ •B.
A
cs ÎaS
J
>=«
3 11
f 3 g
(JH dG
l
"S g - s g
îl.iii
O -O- 1(D CS
•ZS r- CL -^ X) J
1 § Sff.3 S 0
§ .23 o 'o o S '3 ""
CO j_ U </5 ta ffi Q, ^
It «3a
_______ i » iii § •C "2 <3 g
4J 2 o =3 >
caA
Q
CQ
0> îc ?
8 S -
I
II
t
Oi
rt
î. ^ BS
"o S
îl! ii
c"-- 0 c
] O-3 i 1
(U 4-I
11
—i R
3 3
§ „:s
ST
3 S
122
to to
Evaluarea
finală a
contro-
Studiul lului £> S
v^g^
b^^ CD
riscurilor intern Programu
inctionări
Beat să
I
apreciere
Aprecierea de l de
controa- funcţionare control al 3
lelor şi soluţii de conturilor
o
schimbare
§8S 8o
C/î
h-»'
C?
£
Nu '
o
C n 3
g H-> £•
tr" 3 0
e. S co p.
n> •<
^ 3 El
O C CD
II s
3
O, CD g
i'gg
2- & ta
i s*
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
întreprinderea X Operaţia:
Plăţi salarii
Proceduri Observaţii
126
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
127
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
128
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
130
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Exemple:
Evaluarea riscurilor de eroare:
- constatare: contabilitatea nu este destinatara unei copii de
pe bonul de recepţie;
- incidenţa posibilă asupra situaţiilor financiare: riscul ca măr-
furile primite să nu fie contabilizate în absenţa facturii furni
zorului si imposibilitatea contabilizării facturii de primit în
absenţa bonului de recepţie;
- incidenţa pentru programul de control al conturilor: extinde-
rea controlului aplicării regulilor de independenţă a exerci-
ţiilor mărind numărul sondajelor asupra facturilor primite
după data încheierii, care s-ar putea referi la mărfuri primite
înaintea închiderii exerciţiului.
Verificarea funcţionării sistemului:
- constatare: contrar celor stabilite prin procedură, documen
tele justificative de plată (factură, bon de comandă, bon de
recepţie) nu sunt anulate în momentul plăţii;
- incidenţa posibilă asupra situaţiilor financiare: riscul de du
blă contabilizare şi plata prin reutilizare voluntară sau ero
nată a pieselor justificative în cauză;
131
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
133
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
134
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL IV
CONTROLUL CONTURILOR
137
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
2. Programul de control
Nu există un program standard de control al conturilor de-
oarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor pre-
cedente şi de caracteristicile fiecărei întreprinderi.
După cum s-a văzut, etapa de cunoaştere a întreprinderii a
permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc şi
a naturii operaţiilor; în etapa referitoare la aprecierea controlului
intern, auditorul a avut posibilitatea identificării existenţei contro-
139
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
140
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
141
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
142
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Sondaje asupra
ansamblului mulţimii
Controlul tuturor
elementelor-cheie
Controlul tuturor
elementelor-cheie plus
sondajele asupra
restului mulţimii
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
ce valoare se înţelege prin suma din factură fără TVA etc.), cifrarea
ratei de anomalii şi de erori maxim acceptabile.
Din moment ce procedează la sondaje, auditorul este supus
unui risc: acela de a ajunge la concluzii diferite de cele la care s-ar fi
ajuns printr-un control exhaustiv; acesta este riscul practicării con-
trolului prin sondaj şi el există întotdeauna. Auditul fiind prin natura
sa un control prin sondaj, rezultă că acest risc este inerent.
Acest risc poate fi însă redus printr-o organizare riguroasă a
acţiunii de audit şi prin alegerea tehnicilor de control cele mai adec-
vate.
Elementele-cheie dintr-o mulţime sunt elementele care, fie da-
torită naturii lor (de exemplu, conturi intitulate greşit sau neintitulate),
fie datorită valorii lor (de exemplu, elemente care exced pragul de
semnificaţie fixat), prezintă riscuri şi, ca atare, auditorul poate decide
verificarea integrală a acestora.
Dacă verificarea elementelor-cheie nu este considerată ca
suficientă, restul mulţimii poate face obiectul unor sondaje.
După ce s-au definit obiectivele sondajului şi s-a ales masa
(mulţimea), se trece la executarea sondajului, parcurgându-se mai
multe etape, după următoarea schemă:
.. Concluzii
Alegerea Determi- Selec- Studiul .*>. Eva-
tehnicilor narea ^.
^ tarea eşantio- luarea
mărimii eşantio- nului rezul-
eşantio- nului tatelor
nului
146
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
d) Procedurile analitice
Procedurile analitice cuprind compararea informaţiilor finan-
ciare ale întreprinderii:
- cu informaţiile comparabile ale exerciţiilor precedente;
150
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
151
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
152
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
153
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
156
______Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
CAPITOLUL V
EXAMENUL SITUAŢIILOR
FINANCIARE
160
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
164
________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
CAPITOLUL VI
EVENIMENTE POSTERIOARE
ÎNCHIDERII EXERCIŢIULUI
166
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
168
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
169
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL VII
UTILIZAREA LUCRĂRILOR
ALTOR PROFESIONIŞTI
175
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL VIII
ALTELUCRĂRI
NECESARE ÎNCHEIERII MISIUNII
2. Nota de sinteză
Pentru a exprima opinia sa privind bilanţul contabil, audito-
rul trebuie să examineze şi să aprecieze concluziile trase din ele-
mentele probante colectate. Concluzia globală care rezultă din
această examinare si din această apreciere permite auditorului să
se asigure că:
- situaţiile financiare au fost pregătite pe baza unor metode
contabile acceptabile şi aplicate în mod permanent;
- situaţiile financiare sunt conforme dispoziţiilor legale şi re
gulamentare în vigoare;
- imaginea dată de ansamblul situaţiilor financiare corespunde
cu cunoaşterea generală pe care o are auditorul despre între
prindere;
- toate punctele semnificative care contribuie la o bună pre
zentare a situaţiilor financiare au fost corect menţionate.
Informaţiile colectate şi lucrările efectuate, de la cunoaşterea
întreprinderii până la controlul conturilor, se vor clasa în dosare de
lucru.
Pentru ca auditorul să aibă posibilitatea să-şi facă o părere defi-
nitivă asupra situaţiilor financiare, este util să-şi stabilească o „notă
de sinteză" care recapitulează toate punctele importante ale lucrării
care pot avea o incidenţă asupra deciziei finale.
Nota de sinteză este stabilită pe o foaie de lucru care presu-
pune:
- o referire la foaia de lucru în care punctul reţinut ca impor
tant este dezvoltat;
- o descriere sumară a punctului respectiv;
- poziţia auditorului (punctul său de vedere).
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele
importante ale desfăşurării lucrărilor şi în special la:
177
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
3. Scrisoarea de afirmare
Fiabilitatea elementelor probante depinde de originea lor, in-
ternă sau externă, şi de natura lor vizuală, scrisă sau orală. Deşi
fiabilitatea elementelor probante este subordonată circumstanţelor
în care sunt obţinute, aceasta poate fi evaluată ţinând seama de ur-
mătoarele grade de fiabilitate:
- elementele probante externe (de exemplu, confirmarea obţi
nută de la un terţ) sunt mai fiabile decât elementele probante
interne;
- elementele probante interne sunt mai fiabile atunci când
controlul intern care se referă la ele este satisfăcător;
178
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
180
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
181
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL IX
RAPORTUL DE AUDIT
182
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
3. Opinia auditorului
într-o misiune de audit de bază există două forme de exprimare
a opiniei asupra situaţiilor financiare, care au aceeaşi valoare: „dau
o imagine fidelă" sau „... prezintă în mod sincer în toate aspectele
lor semnificative...".
Există patru tipuri de opinie:
- opinia fără rezerve (curată);
- opinia cu rezerve (opinie calificată);
- opinia defavorabilă;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
O derivată a opiniei fără rezerve o constituie „opinia fără re-
zerve, dar cu un paragraf de observaţii"; se emite atunci când audi-
torul are unele constatări care nu sunt de natură a-i modifica opinia,
dar care se consideră că trebuie aduse la cunoştinţa utilizatorilor
situaţiilor financiare.
La alegerea tipului de opinie pot fi avute în vedere de către
auditori unele criterii, după cum rezultă din cele de mai jos:
184
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
NU Situaţiile financiare
pot
fi influenţate de
aceste
situaţii? ®
INFLUENŢEAZĂ
SITUAŢIILE
FINANCIARE ÎN
ANSAMBLUL LOR? ®
NU DA
185
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
187
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
188
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Fie că riscul este pro vizionat sau nu, există situaţia în care- audi
torul nu a putut obţine elemente probante suficiente pentru a justifica
suma provizionată sau absenţa constituirii provizionului. Acesta este
un caz particular de limitare a modalităţii de obţinere a elementelor
probante.
Atunci când incidenţa eventuală este sem nificativă, dar nu
suficientă pentru a respinge ansamblul situaţiilor financiare, auditorul
certifică cu rezervă. Când incertitudinea are o importanţă prin a cărei
realizare poate readuce în discuţie ansamblul situaţiilor financiare,
auditorul menţionează că nu este în măsură să acorde certificarea.
în paragraful care expune motivele rezervei sau refuzului, se
vor preciza toate elementele de informar e asupra incertitudinii:
- natura riscului;
- postul sau posturile bilanţului contabil influenţate;
- valoarea maximă a riscului când se cunoaşte sau faptul că
nu poate fi precizată;
- incapacitatea în care se află auditorul de a putea determina
evoluţia incertitudinii si a evalua consecinţele eventuale
ale acestei situaţii.
4.4. Caz particular: continuitatea activităţii
Existenţa incertitudinii despre continuitatea activităţii sau faptul
că ea este definitiv compromisă determină auditorul să examineze
dacă transpunerea contabilă a acestei situaţii este conformă -princi
piului continuităţii exploatării şi apreciază, după caz, consecinţele
pe care să le înscrie în raportul său.
5.2. Destinatarul
Raportul de audit trebuie să fie adresat destinatarului corespun-
zător, în funcţie de circumstanţele ce caracterizează misiunea şi obli-
gaţiile legale, în mod obişnuit, raportul se adresează consiliului de
administraţie al unităţii ale cărei situaţii financiare au fost auditate.
190
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
191
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
192
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
194
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
197
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL X
DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR
DEAUDIT
1. Dosarul exerciţiului
Dosarul exerciţiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a
căror utilitate nu depăşeşte exerciţiul controlat; el permite asamblarea
tuturor lucrărilor, de la organizarea misiunii la sinteză şi formularea
raportului.
Dosarul exerciţiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si mai bunul control ale misiunii;
- documentarea lucrărilor efectuate, a deciziilor luate si asigu
rarea că programul s-a derulat fără omisiuni;
- înlesnirea muncii în echipă şi supervizarea lucrărilor date
la colaboratori;
- justificarea opiniei emise şi redactarea raportului.
Conţinut, în mod uzual, acest dosar cuprinde:
- Planificarea misiunii:
- programul general de lucru;
- note asupra utilizării lucrărilor de control efectuate de
alţii (auditori interni, diverşi specialişti);
- datele şi duratele vizitelor, locurile de intervenţie;
- compunerea echipei;
198
____________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
199
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
200
_________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
201
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
2. Dosarul permanent
Unele informaţii si documente primite sau analizate în cursul
diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toată durata manda-
tului. Nu este deci nevoie ca ele să fie cercetate în fiecare an. Clasa-
rea lor într-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea
lor ulterioară după aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetării în fiecare
an a unor lucrări si transmiterea de la un exerciţiu la altul a elemen-
telor de cunoaştere a întreprinderii.
Elementele caracteristice conţinute de dosarul permanent
sunt:
- fisa de prezentare;
- scurt istoric al întreprinderii;
- organigrame;
- persoanele care angajează întreprinderea;
- situaţiile financiare ale ultimelor exerciţii;
- note asupra organizării sectorului de activitate, producţie etc.;
- note asupra statutului;
- procese-verbale ale CA şi AG;
- lista acţionarilor sau asociaţilor;
- structura grupului;
- contracte, asigurări.
în funcţie de cultura cabinetului, dosarul permanent se orga-
nizează în secţiuni (părţi) care uşurează clasarea documentelor şi
consultarea lor. Fiecare secţiune poate fi materializată printr-un des-
părţitor comportând un sumar al conţinutului. Ţinerea la zi se efec-
tuează pe sumar, indicând data introducerii documentului.
202
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
204
PARTEA C
M IS IU N I D E A U D IT C U S C O P S P E C IA L ,
A L T E M IS IU N I D E C E R T IF IC A R E Ş I
M IS IU N I C O N E X E
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL I MISIUNI DE
AUDIT CU SCOP SPECIAL
- destinatarul;
- paragraful de prezentare şi introducere, din care nu vor lipsi:
• identificarea informaţiilor financiare auditate:
• amintirea responsabilităţilor conducerii şi ale auditoru
lui;
- paragraful referitor la întinderea lucrărilor (descriind na
tura auditului), din care nu vor lipsi:
• referirea la Standardul Internaţional de Audit privind mi
siunile de audit speciale sau la normele naţionale apli
cabile;
• descrierea procedurilor puse în lucru de către auditor;
- paragraful opiniei auditorului asupra informaţiilor finan
ciare;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semnătura auditorului.
207
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
209
Prof. univ. dr.
M A R INT O M A
- titlul;
- destinatarul;
- identificarea situaţiilor financiare auditate din care s-au
născut situaţiile financiare condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaţiilor finan
ciare în ansamblul lor şi în tipul de opinie exprimată în acel
raport;
- o opinie care să indice dacă informaţiile cuprinse în situa
ţiile financiare condensate sunt în concordanţă cu situaţiile
financiare auditate, din care acestea s-au născut. Dacă au
ditorul a emis o opinie modificată asupra situaţiilor finan
ciare în ansamblul lor, dar este satisfăcut de prezentarea
situaţiilor financiare condensate, raportul trebuie să men
ţioneze că deşi situaţiile financiare condensate sunt în
concordanţă cu situaţiile financiare în ansamblul lor, aces
tea provenind din situaţii financiare care au făcut obiectul
unui raport de audit modificat;
- o menţiune sau o trimitere la o notă anexă la situaţiile fi
nanciare condensate în care se menţionează că pentru o
bună înţelegere a rezultatelor şi situaţiilor financiare ale en
tităţii, situaţiile financiare condensate trebuie citite împreună
cu situaţiile financiare în ansamblul lor si cu raportul de
audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului;
- semnătura auditorului.
Modele de rapoarte privind misiunile de audit cu scop special
sunt prezentate în anexe.
210
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL II
b) Proceduri de realizare
într-un examen limitat practicianul recurge la propriul său ra-
ţionament profesional pentru a determina natura, calendarul şi întin-
derea procedurilor de examen limitat.
Pentru aceasta el se sprijină pe elementele următoare:
- cunoştinţele obţinute cu ocazia unor misiuni de audit sau
misiuni de examen limitat efectuate anterior;
- cunoaşterea activităţilor întreprinderii, a principiilor şi
convenţiilor contabile aplicate în sectorul din care face
parte întreprinderea, precum şi a sistemului contabil al
acesteia;
- caracterul semnificativ al tranzacţiilor şi soldurilor contu
rilor.
Pentru stabilirea pragului de semnificaţie vor fi aplicate ace-
leaşi principii ca şi în cazul misiunilor de audit de bază.
Procedurile examenului limitat presupun etapele următoare:
- cunoaşterea activităţilor întreprinderii şi ale sectorului din
care face parte;
- analiza principiilor şi practicilor contabile urmate de între
prinderi;
- analiza procedurilor practicate de întreprindere pentru con
tabilizarea, clasificarea şi întocmirea documentelor de
sinteză, strângerea informaţiilor ce vor fi înscrise în notele
anexe şi pregătirea situaţiilor financiare;
- primirea în lucru a procedurilor analitice destinate identifi
cării variaţiilor, tendinţelor şi elementelor neobişnuite, cău
tând în mod deosebit în:
• compararea situaţiilor financiare cu cele ale exerciţiilor
precedente;
213
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
- destinatarul;
- un paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:
• identificarea situaţiilor financiare supuse examenului
limitat;
• responsabilităţile practicianului şi ale conducerii între
prinderii;
- paragraful întinderii examenului limitat, cuprinzând:
• trimiterea la Standardul Internaţional pentru Misiuni de
Examen Limitat nr. 2400 referitor la examenele limitate
(sau la norme naţionale);
• menţiunea că examenul este limitat la întreţineri cu clien
tul şi la proceduri analitice;
• menţiunea că niciun audit nu a fost realizat, că procedu
rile puse în lucru furnizează un nivel de asigurare mai
puţin ridicat decât în cazul auditului şi că nicio opinie de
audit nu este exprimată;
- exprimarea unei asigurări negative;
- data raportului;
- adresa practicianului şi semnătura.
Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:
- să exprime o asigurare negativă, precizând că practicianul
nu a descoperit fapte care să-1 facă să considere că situaţiile
financiare nu dau o imagine fidelă conform unui referenţial
contabil identificat;
- dacă practicianul a descoperit fapte care afectează imaginea
fidelă conform referenţialului contabil identificat, descrie
aceste fapte şi, în măsura posibilului, cuantifică incidenţele
asupra situaţiilor financiare, şi în acest caz:
• fie însoţeşte asigurarea negativă de o rezervă;
215
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
216
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
CAPITOLUL III
217
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Aspecte etice
Practicianul ar trebui să respecte cerinţele din Părţile A şi B
din Codul etic naţional al profesioniştilor contabili', acesta oferă un
cadru de principii pe care membrii echipelor de certificare, ai firmelor
sau firmelor din reţea îl utilizează pentru a identifica ameninţările
referitoare la independenţă, pentru a evalua însemnătatea acelor ame-
ninţări şi, dacă ameninţările sunt altfel decât evident nesemnificative,
pentru a identifica şi aplica măsuri de protecţie pentru a elimina
ameninţările sau pentru a le reduce la un nivel suficient de scăzut,
astfel încât independenţa în gândire şi independenţa în aparenţă să
nu fie compromise.
219
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Acceptarea misiunii
Practicianul ar trebui să accepte (sau să continue, acolo unde
este cazul) o misiune de certificare doar dacă, pe baza cunoştinţelor
preliminare asupra circumstanţelor misiunii, nu îi atrage atenţia
practicianului nimic care să indice că cerinţele Codului sau cele ale
ÎS AE-urilor nu vor fi respectate. Practicianul ia în considerare proble-
mele din paragraful 17 al Cadrului şi nu acceptă misiunea decât
dacă aceasta prezintă toate caracteristicile cerute în acel paragraf.
De asemenea, dacă partea care angajează practicianul („partea anga-
jatoare") nu este partea responsabilă de informaţia prezentată, prac-
ticianul ia în considerare efectul acestui fapt asupra accesului la în-
registrări, la documente şi la alte informaţii de care s-ar putea să
aibă nevoie practicianul pentru a încheia misiunea.
Practicianul ar trebui să accepte (sau să continue, acolo unde
este cazul) o misiune de certificare doar dacă practicianul este convins
că acele persoane care vor desfăşura misiunea deţin competenţa pro-
fesională necesară. Unui practician i se poate solicita să desfăşoare
misiuni de certificare asupra unei game largi de subiecte în cauză.
Unele subiecte în cauză pot necesita aptitudini şi cunoştinţe specia-
lizate mai presus de cele deţinute de obicei de către un practician
individual.
221
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
222
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
224
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
225
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
226
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
227
P ro f. u n iv . dM
r. A R IN T O M A
Obţinerea probelor
Practicianul ar trebui să obţină probe suficiente şi adecvate pe
care să îşi bazeze concluziile. Suficienţa este măsura cantităţii pro-
belor. Caracterul adecvat este măsura calităţii probelor; aceasta în-
seamnă relevanţa şi credibilitatea lor. Practicianul ia în considerare
relaţia dintre costul obţinerii probelor şi utilitatea informaţiilor obţi-
nute. Totuşi, aspectul referitor la dificultate sau la cheltuielile impli-
cate nu reprezintă în sine o bază validă pentru a omite o procedură
de colectare a probelor pentru care nu există nicio altă alternativă.
Practicianul îşi utilizează raţionamentul profesional şi îşi exercită
scepticismul profesional atunci când evaluează cantitatea şi calitatea
probelor şi astfel suficienţa şi caracterul adecvat al acestora pentru a
susţine raportul de certificare.
O misiune de certificare implică rareori autentificarea docu-
mentelor, iar practicianul nu este pregătit şi nici nu se aşteaptă de la
229
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
230
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
232
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
234
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
236
____________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
241
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
243
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Acceptarea misiunii
înainte de a accepta o misiune de examinare a informaţiilor
financiare previzionale, practicianul trebuie să ia în considerare,
printre altele:
247
P rof. univ. dr.
M A R INT O M A
Cunoaşterea activităţii
Practicianul ar trebui să cunoască suficient de bine domeniul
de activitate pentru a putea evalua dacă toate presupunerile semni-
ficative cerute pentru întocmirea informaţiilor financiare previzionale
au fost identificate. Practicianul va trebui, de asemenea, să se familia-
rizeze cu procesul entităţii de întocmire a informaţiilor financiare
previzionale, de exemplu, luând în considerare următoarele:
• controalele interne asupra sistemului utilizat pentru a în
tocmi informaţiile financiare previzionale, precum şi
248
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Perioada acoperită
Practicianul ar trebui să ia în considerare perioada de timp
acoperită de informaţia financiară previzională. Din moment ce
presupunerile devin mai speculative pe măsură ce creşte durata
249
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Proceduri de examinare
Atunci când stabileşte natura, momentul şi amploarea proce-
durilor de examinare, analiza practicianului ar trebui să includă:
(a) probabilitatea prezentării eronate semnificative;
(b) cunoştinţele obţinute în timpul oricăror misiuni anterioare;
250
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
251
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Descriere si prezentare
Atunci când se evaluează descrierea şi prezentarea de infor-
maţii financiare previzionale, în plus faţă de cerinţele specifice ale
oricăror statute relevante, reglementări sau standarde profesionale,
practicianul trebuie să ia în considerare dacă:
(a) prezentarea informaţiilor financiare previzionale este in-
formativă şi nu induce în eroare;
252
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
253
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
• afirme că:
- rezultatele reale ar putea să fie diferite de informaţiile
financiare previzionale din moment ce evenimentele an
ticipate nu au loc, de cele mai multe ori, aşa cum s-a
preconizat, iar variaţia ar putea fi semnificativă. De ase
menea, atunci când informaţiile financiare previzionale
sunt exprimate ca interval, ar trebui afirmat că nu poate
exista nicio certitudine că rezultatele efective se vor în
cadra în interval; şi
- în cazul unei proiecţii, informaţiile financiare previzionale
au fost întocmite pentru (a se declara scopul), utilizând
un set de previziuni care includ presupuneri ipotetice
asupra evenimentelor viitoare şi asupra acţiunilor con
ducerii care nu vor avea loc în mod necesar. Prin urmare,
cititorii sunt avertizaţi că informaţiile financiare previ
zionale nu sunt utilizate în alte scopuri decât cele des
crise.
255
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
256
__________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL IV
STANDARDE INTERNAŢIONALE
PENTRU SERVICII CONEXE
259
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
260
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
b) Procedurile si raportarea
Pentru a compila informaţiile financiare practicianul trebuie
să posede o cunoaştere generală despre natura operaţiilor efectuate
de întreprindere, documentele contabile folosite si referenţialul con-
tabil utilizat pentru prezentarea informaţiilor financiare.
în această misiune practicianul nu este ţinut:
- să procedeze la investigaţii pentru a determina fiabilitatea
şi exhaustivitatea informaţiilor furnizate;
- să evalueze controlul intern;
- să verifice datele primite;
- să verifice temeinicia explicaţiilor furnizate.
însă, dacă el constată că informaţiile furnizate de conducerea
întreprinderii sunt incorecte, incomplete sau nesatisfăcătoare, trebuie
să prevadă punerea în lucru a procedurilor de mai sus şi să ceară
conducerii să furnizeze informaţii complementare; dacă aceasta re-
fuză, practicianul trebuie să întrerupă misiunea.
Practicianul trebuie să revadă informaţiile compilate pentru a
se asigura că au forma adecvată şi că nu conţin anomalii semnifica-
tive.
în acest context, prin anomalii se înţelege:
- erori în aplicarea referenţialului contabil identificat;
- absenţa referenţialului contabil sau abateri de la acesta.
262
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
264
PARTEA D
E T IC A Ş I C A L IT A T E A
ÎN A U D IT
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL I
NORMELE DE COMPORTAMENT
ÎNAUDIT
266
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
2. Principii fundamentale
Pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile, profesioniş-
tii contabili trebuie să respecte un număr de condiţii sau principii
fundamentale.
a) Integritatea şi obiectivitatea
Integritatea presupune că profesionistul contabil trebuie să
fie drept şi cinstit atunci când efectuează servicii profesionale.
Obiectivitatea presupune că profesionistul contabil trebuie să
fie imparţial, fără idei preconcepute, să nu se afle în situaţii de in-
compatibilitate, de conflict de interese sau în alte situaţii de natură a
determina un terţ să pună la îndoială obiectivitatea acestuia.
Integritatea nu presupune numai cinste, dar şi echitate si sin-
ceritate. Principiul obiectivitătii impune fiecărui profesionist con-
tabil obligaţia de a fi just, cinstit în plan intelectual şi neimplicat în
conflicte de interese.
Profesioniştii contabili trebuie, în orice misiune, să garanteze
integritatea lucrărilor lor si să rămână obiectivi în judecata şi raţio-
namentul lor, oricare ar fi natura activităţii lor, şi anume:
• unii liber-profesionişti îndeplinesc misiuni de audit, con
siliere fiscală, consiliere de gestiune, expertize etc.;
• alţi profesionişti contabili pregătesc situaţiile financiare în
contul angajatorilor lor; execută lucrări de audit intern,
exercită funcţiuni de gestiune financiară în industrie, co
merţ, sectorul public sau educaţie.
Cu ocazia stabilirii situaţiilor şi practicilor care trebuie să fie
avute în vedere atunci când se stabilesc regulile de etică referitoare
la obiectivitate, se va ţine cont de următorii factori:
• profesioniştii contabili sunt deseori confruntaţi cu situaţii
care îi expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune în
discuţie obiectivitatea lor;
268
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
269
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
3. Independenta în audit
Principiul independenţei se aplică tuturor profesioniştilor con-
tabili în practica liberă (liber-profesioniştii contabili) indiferent de
natura serviciului profesional prestat, în cazul executării, însă, a unor
272
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
273
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
275
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
276
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
277
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
281
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
283
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
286
_______Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL II
CONTROLUL DE CALITATE
ÎNAUDIT
288
_________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Aptitudini si competente:
Politici: Nivelul de formare a personalului cabinetului va
răspunde normelor tehnice şi de competenţă pro-
fesională necesare pentru a se achita corect de
responsabilităţi.
Proceduri:
• Recrutarea:
• elaborarea unui plan al necesarului de personal la toate
nivelurile şi fixarea obiectivelor de recrutare ţinând
295
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
296
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Delegarea:
Politici: Conducerea, supervizarea si revizuirea lucrărilor
realizate la toate eşantioanele vor permite obţinerea
unei asigurări rezonabile că lucrările efectuate răs-
pund normelor de calitate definite.
Proceduri: Elaborarea procedurilor pentru planificarea misiu-
nilor de audit:
• punerea la dispoziţie a mijloacelor pentru menţi
nerea normelor de calitate a lucrărilor realizate
de cabinet;
• furnizarea unei instruiri pe teren în timpul reali
zării misiunilor de auditor.
Consultarea:
Politici: De fiecare dată când este necesar, persoanele com-
petente din interiorul sau din exteriorul cabinetului
vor fi consultate.
Proceduri: Identificarea domeniilor si situaţiilor particulare
pentru care o consultare este necesară si încurajarea
298
___________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Controlul:
Politici: Trebuie controlat în permanenţă dacă politicile şi
procedurile de control de calitate sunt cele mai -po
trivite şi sunt eficiente.
Proceduri: Definirea întinderii şi conţinutului programului de
control de calitate folosit în cadrul cabinetului:
299
Prof. univ. dr.
M A R INT O M A
300
PARTEA E
R E G L E M E N T Ă R I IN T E R N A Ţ IO N A L E
P R IV IN D A U D IT U L
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
CAPITOLUL I
STANDARDELE INTERNAŢIONALE
DE AUDIT ŞI PENTRU MISIUNI
DE CERTIFICARE
302
Activităţile de control reglementate si standardizate internaţional
Explicaţii Misiuni de audit Misiuni de certificare Misiuni conexe
Natura serviciilor Audit statutar şi Examen limitat Informaţii Alte misiuni de Proceduri Compilări
prestate audituri speciale (revizuire) financiare certificare* convenite
previzionale
Nivel de asigurare Asigurare Asigurare Bază rezonabilă - încredere Nicio Nicio
(încredere) oferit (încredere) moderată rezonabilă - asigurare asigurare
ridicată, dar nu încredere limitată
absolută
Forma de exprimare a Asigurare Asigurare Certificare - certificare pozitivă Fără Fără
concluziei în raport pozitivă negativă pozitivă - certificare negativă concluzii concluzii
(doar
constatări)
Standarde internaţionale ISA 100-999 Nm ISRE 2000-2699 ISAE 3000-3699 ISRS 4000-4699
aplicabile 1000-1999** Nm 2700-2999** Nm 3700-3999** Nm 4700-4999**
Aplicarea Directivei a Da Da Nu Nu Nu Nu
8-a
Dacă profesionistul Da Da Nu Nu Nu Nu
contabil trebuie să fie
înregistrat în Registrul
auditorilor
* Potrivit recomandărilor făcute CECCAR de către IFAC, cuprind şi activitatea de cenzor din România. s
304
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
CAPITOLUL II
DIRECTIVE EUROPENE
306
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
2. Supravegherea publică
Un veritabil control public asupra activităţii de audit este esen-
ţial pentru recăpătarea şi păstrarea încrederii în misiunile de audit;
eroziunea actuală a acestei încrederi se explică în bună măsură prin
sentimentul pe care îl are publicul că orice profesie care se auto-
309
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
311
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
312
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
a) Raportul transparentei
Statele membre se vor asigura că firmele de audit care realizea-
ză audit statutar pentru entităţi de interes public vor publica pe
website-ul lor un raport anual privind transparenţa care să includă
cel puţin următoarele:
- o descriere a structurii legale şi a proprietăţii;
- o descriere a reţelei şi a planurilor legale si structurale ale
reţelei, atunci când firma de audit aparţine unei reţele;
- o declaraţie privind structura de guvernare a firmei de
audit;
322
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
b) Comitetul de audit
Entităţile de interes public vor avea un comitet de audit compus
din membri non-executivi care aparţin corpului administrativ sau
membri ai corpului de supervizare ai entităţii auditate şi cel puţin un
membru independent care să aibă competenţe în domeniul contabi-
lităţii şi auditului.
Comitetul de audit are ca atribuţii:
323
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
325
P ARTEA F
ANEXE
P rof. univ. dr.
M A R INTO M A
Anexe privind:
Misiunea de audit de bază
1. Scrisoare de misiune anexai
2. Scrisoare de afirmare anexa 2
3. Raport de audit anexa 3
4. Dosarul exerciţiului anexele 4-13
5. Dosarul permanent anexele 14-20
Misiuni de compilare
21. Scrisoare de misiune anexa 36
22. Raport de compilare anexa 37
23. Raport de compilare anexa 3 8
328
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa l
330
________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Acceptat în numele
întreprinderii.........................................................
de către
(numele şi prenumele,
funcţia)......................
data.....................l....
331
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 2
In atenţia auditorului
Data
1
Se trece referenţialul contabil.
332
_____________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
333
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 3
[Destinatarul respectiv]
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastră este aceea de a exprima o opinie
asupra acestor situaţii financiare în baza auditului nostru. Am efectuat
auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Acele
standarde prevăd respectarea cerinţelor etice, precum şi planificarea
şi efectuarea auditului pentru a obţine o asigurare rezonabilă a măsurii
în care situaţiile financiare nu conţin prezentări eronate semnificative.
334
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Opinia
în opinia noastră, situaţiile financiare oferă o imagine fidelă
şi justă (sau prezintă corect, din toate punctele de vedere semnifica-
tive) asupra poziţiei financiare a Societăţii ABC la data de 31 decem-
brie 20X1 şi asupra performanţei financiare şi a fluxurilor de trezo-
rerie ale acesteia pentru exerciţiul încheiat la acea dată în conformitate
cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.
Raport asupra altor prevederi legale sau de reglementare
[Forma şi conţinutul acestei secţiuni din raportul de audit
vor varia în funcţie de natura altor responsabilităţi de rapor-
tare ale auditorului.]
[Semnătura auditorului] [Data
raportului auditorului] [Adresa
auditorului]
335
DOSARUL
EXERCIŢIULUI
- anexe -
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 4
Ref. EA
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Acceptarea misiunii Ref.
Conţinut Conţinut Ref.
Documentarea acceptării
sau menţinerii misiunii
338
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 5
Ref. EB
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Sinteza de aprobare Ref.
Conţinut Conţinut Ref.
Sinteze Rapoarte
Sinteza misiunii EB1 Raport general EB20
339
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 6
Ref. EC
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Orientarea şi planificarea
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Termene scadente EC1
Lista punctelor în EC2
suspensie
Pentru intervenţiile ECS
viitoare
Prezentarea întreprinderii EC4
Descrierea sistemului ECS
contabil şi de control
intern
Natura, calendarul şi EC6
întinderea lucrărilor
Planul de misiune EC7
Prag de semnificaţie ECS
340
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 7
Ref. ED
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Evaluarea riscului legat
Conţinut Ref.de control Conţinut Ref.
Termene scadente EDI
Program recapitulativ ED2
Lista de probleme în ED4
suspensie
Pentru următoarea ED5
intervenţie
Documentarea evaluării ED6
riscului legat de control
Documentarea listelor de ED7
proceduri
Concluzii asupra riscului ED8
legat de control
341
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 8
Ref. EE
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Controale substantiveRef.
Conţinut Conţinut Ref.
Termene scadente EE1 Cheltuieli
Program recapitulativ EE2 Cumpărări K
342
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Bilanţ - Pasiv
Capitaluri proprii AA
Provizioane BB
împrumuturi CC
Furnizori DD
Alte dotări EE
Conturi de regularizare FF
Conturi în afara HB
bilanţului
343
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 9
Ref. EF
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Utilizarea lucrărilor altor
Conţinut Ref.specialişti Conţinut Ref.
Termene scadente EF1
Program recapitulativ EF2
Program pe colaborator EF3
Lista punctelor în EF4
suspensie
Pentru intervenţiile EF5
viitoare
344
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 10
Ref. EG
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Verificări şi informaţii
Conţinut Ref.specifice Conţinut Ref.
Termene scadente EG1
Program recapitulativ EG2
Program pe colaborator EG3
Lista punctelor în EG4
suspensie
Pentru intervenţiile EG5
viitoare
345
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 11
Ref. EH
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Lucrările sfârşitului Ref.
Conţinut de misiune Conţinut Ref.
Termene scadente EH1
Program recapitulativ EH2
Program pe colaborator EH3
Lista punctelor în EH4
suspensie
Pentru intervenţiile EH5
viitoare
346
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 12
Client: Dosarul exerciţiului Ref. EI
Exerciţiul: Secţiunea: Intervenţii stabilite prin legi sau
Pag.:
reglementări diverse
Data:
347
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 13
Ref. EJ
Client: Dosarul exerciţiului Exerciţiul: Pag.:
Data:
Secţiunea: Control conturi consolidate
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Cunoaşterea generală a Sinteza lucrărilor EJ20
grupului EJ1 Raport asupra
Aprecierea sistemului conturilor consolidate EJ21
informatic Comunicarea cu EJ22
EJ2
Aprecierea perimetrului şi EJ3 conducerile
metodelor de consolidare
Metode de evaluare EJ4
Plan contabil al grupului, EJ5
manual şi instrucţiuni de
consolidare
Coordonarea lucrărilor EJ6
de audit
Relaţiile cu alţi auditori EJ7
Relaţiile cu auditorii interni EJ8
Relaţiile cu alţi experţi EJ9
Controlul perimetrului de EJ10
consolidare
Controlul entităţilor EJ11
consolidate
Operaţiile de consolidare EJ12
Capitaluri proprii EJ13
consolidate
Analiza principalelor EJ14
rubrici de bilanţ şi de
cont de rezultate
348
DOSARUL
PERMANENT
Prof. univ. dr.
M A R INTO M A
Anexa 14
Ref. PA
Client: Dosarul permanent Pag.:
Data:
Secţiunea: Generalităţi
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Fişa centralizatoare PAI
client
Istoricul întreprinderii PA2
Organizarea generală a PA3
întreprinderii
Documente publice PA4
despre întreprindere
(broşuri, extrase din
presă etc.)
Fişa de acceptare şi PA5
menţinere
Declaraţia de activitate PA6
350
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 15
Ref. PB
Client: Dosarul permanent Secţiunea: Pag.:
Data:
Documentaţii control intern
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Rapoarte asupra
controlului intern PB1
- altele
351
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 16
Client: Dosarul permanent Ref. PC
Secţiunea: Situaţii financiare şi rapoarte ale exerciţiilor
Pag.:
precedente
Data:
352
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 17
Ref. PD
Client: Dosarul permanent Secţiunea: Pag.:
Data:
Analize permanente
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Cheltuieli de înfiinţare PD1 Plan, bugete PD50
plurianuale
Imobilizări PD2
Participaţi! şi filiale PD3 Analize financiare PD51
împrumuturi acordate PD4 Tablouri de indici PD52
Depozite şi garanţii PD5
Bănci PD6
353
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 18
Ref. PE
Client: Dosarul permanent Pag.:
Data:
Secţiunea: Fiscal şi social
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Fiscal Social
Declaraţii şi anexe ale PE1 Documentaţii sociale PE50
ultimilor 3 ani Controale sociale PE51
Documentaţii fiscale PE2 Studii şi rapoarte PE52
Controale fiscale PE3 externe
Studii şi rapoarte externe PE4 Contracte colective PE53
Returnări de TVA PE5
Impozite pe rezultate PE6
354
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 19
Ref. PF
Client: Dosarul permanent Pag.:
Data:
Secţiunea: Juridice
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Organele de conducere şi
de control ale
întreprinderii PF1
355
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 20
Ref. PG
Client: Dosarul permanent Secţiunea: Pag.:
Data:
Intervenienţi externi
Conţinut Ref. Conţinut Ref.
Expertul contabil al
întreprinderii PG1
Cenzorul întreprinderii PG2
Avocatul întreprinderii PG3
Alţi consilieri, auditori şi PG4
intervenienţi externi
356
________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 21
AUDITOR
Data
Adresa
358
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Anexa 22
AUDITOR
Data Adresa
359
P rof. univ. dr.
M A R INTO M A
Anexa 23
Anexa 24
AUDITOR
Data
Adresa
361
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 25
AUDITORULUI PENTRU...
AUDITOR
Data
Adresa
362
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 26
363
Prof. univ. dr.
M A R INT O M A
In opinia noastră:
(a) Situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi justă (sau
prezintă corect, din toate punctele de vedere semnificative)
asupra poziţiei financiare a Societăţii la data de 31 de
cembrie 19X1, precum şi asupra performanţei financiare
şi fluxurilor de trezorerie ale acesteia pentru exerciţiul în
cheiat la acea dată, în conformitate cu... (şi respectă...);
Şi
(b) Societatea a respectat, din toate punctele de vedere semni
ficative, fondul de raportare contabilă şi financiară din
secţiunile Contractului privind obligaţiunile menţionat în
paragrafele precedente, la data de 31 decembrie 19X1.
AUDITOR
Data
Adresa
364
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 27
AUDITOR
Data Adresa
365
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 28
AUDITOR
Data
Adresa
366
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 29
367
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
XYZ & Co
Numele si funcţia
Data
368
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 30
Aspecte generale
2. Discutarea
condiţiilor şi ariei de aplicabilitate a misiunii
împreună cu clientul şi cu echipa misiunii.
3. Pregătirea unei scrisori a misiunii care stabileşte condiţiile
şi aria de aplicabilitate a misiunii.
4. Obţinerea unui nivel de înţelegere asupra activităţilor co
merciale ale entităţii şi asupra sistemului pentru înregistrarea infor
maţiilor financiare şi întocmirea situaţiilor financiare.
5. Solicitarea
de informaţii cu privire la înregistrarea tuturor
informaţiilor financiare:
(a)în întregime;
(b)cu promptitudine; şi
(c)după obţinerea autorizării necesare.
6. Obţinerea balanţei de verificare şi stabilirea faptului că este
conformă sau nu cu jurnalul Cartea mare si cu situaţiile financiare.
369
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
370
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Numerar
21.Obţinerea extraselor bancare. Solicitarea de informaţii din
partea personalului clientului cu privire la orice elemente vechi sau
neobişnuite care apar în extrase.
22.Solicitarea de informaţii cu privire la transferurile dintre
conturile de numerar pentru perioada de dinainte şi de după data
examinării.
23. Solicitarea de informaţii cu privire la existenţa unor restricţii
asupra conturilor de numerar.
Creanţe
24. Solicitarea de informaţii cu privire la politicile contabile
pentru înregistrarea iniţială a creanţelor comerciale şi pentru a stabili
dacă se constituie sau nu provizioane pentru astfel de tranzacţii.
371
Prof. unjy. dr. MARIN TOMA
Stocuri
34. Obţinerea listei stocurilor şi stabilirea faptului dacă:
(a) totalul este în conformitate cu soldul balanţei de verifi
care; şi
(b) lista este bazată pe numărarea efectivă, fizică, a stocuri
lor.
Proprietatea şi deprecierea
375
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
împrumuturi de plătit
61. Obţinerea din partea conducerii a unei planificări a plăţilor
împrumuturilor si stabilirea conformităţii totalului cu balanţa de ve
rificare.
62. Solicitarea de informaţii cu privire la existenţa unor împru
muturi în cazul cărora conducerea nu a respectat prevederile acordului
de împrumut si, dacă acesta este cazul, solicitarea de informaţii cu
privire la acţiunile conducerii si la efectuarea unor ajustări corecte
în situaţiile financiare.
63. Luarea în considerare a caracterului rezonabil al cheltuie
lilor cu dobânda în legătură cu soldurile împrumuturilor.
64. Solicitarea de informaţii cu privire la garantarea împrumu
turilor de plătit.
65. Solicitarea de informaţii cu privire la clasificarea împrumu
turilor de plătit în curente si pe termen lung.
376
Iniţiere în auditul situaţiilor financiar,, ale
377
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Evenimente ulterioare
81. Obţinerea din partea conducerii a ultimelor situaţii finan
ciare interimare şi compararea lor cu situaţiile financiare care sunt
examinate sau cu cele din perioade comparabile din anul precedent.
82. Solicitarea de informaţii privind evenimentele ulterioare
datei bilanţului care ar putea avea un efect semnificativ asupra si
tuaţiilor financiare examinate şi mai ales solicitarea de informaţii
asupra:
(a) oricăror angaj amente importante sau incertitudini impor
tante care au apărut ulterior datei bilanţului;
(b) oricăror modificări semnificative ale capitalului social, ale
datoriilor pe termen lung sau ale capitalului circulant care
au apărut până la data investigaţiei; şi
(c) oricăror ajustări neobişnuite care au fost făcute în timpul
perioadei dintre data bilanţului şi data solicitării de infor
maţii.
Se ia în considerare nevoia ajustării sau prezentării de infor-
maţii în situaţiile financiare.
378
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Litigii
84. Solicitarea de informaţii conducerii cu privire la implicarea
entităţii în acţiuni juridice - ameninţări, iminente sau în curs. Luarea
în considerare a efectelor acestora asupra situaţiilor financiare.
Capitaluri proprii
85. Obţinerea şi luarea în considerare a unei planificări a tran
zacţiilor din cadrul conturilor de capitaluri proprii, inclusiv a noilor
emisiuni, retrageri şi dividende.
86. Solicitarea de informaţii cu privire la existenţa oricăror
restricţii asupra rezultatului reportat sau asupra altor conturi de ca
pitaluri proprii.
Operaţiuni
87. Compararea rezultatelor cu cele din perioadele precedente
şi cu cele aşteptate din perioada actuală. Discutarea variaţiilor semni
ficative cu conducerea.
88. Discutarea realizării recunoaşterii vânzărilor importante
şi a cheltuielilor importante în perioadele adecvate.
89. Luarea în considerare a elementelor extraordinare şi ne
obişnuite.
90.Luarea în considerare şi discutarea cu conducerea a relaţiei
dintre elementele conexe în contul de venit şi evaluarea caracterului
rezonabil al acestora, în contextul relaţiilor similare din perioadele
precedente şi a altor informaţii disponibile practicianului.
379
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 31
AUDITOR
Data
Adresa
380
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 32
AUDITOR
Data
Adresa
382
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 33
AUDITOR
Data
Adresa
384
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Anexa 34
385
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
XYZ & Co
(semnătura)
Numele şi funcţia
Data
386
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Anexa 35
PRACTICIAN
Data
Adresa
389
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 36
(sem nătura)
N um ele şi funcţia
D ata
391
Prof. univ. dr. MARIN TOMA
Anexa 37
PRACTICIAN
Data
Adresa
392
_________________Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei
entităţi
Anexa 38
PRACTICIAN
Data
Adresa
393
Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi
Bibliografie
395