Universitatea Spiru Haret

Fiscalitate in context comunitar

-2010-

LEGISLAŢIA IMPOZITĂRII DIRECTE

PRACTICĂ

AMORTIZAREA FISCALĂ

(CONTABILĂ)

Coordonator: Prof.univ.dr. IOAN CONDOR

COJOCARU N. CRISTINA – ELENA

CNP: 2870811440015
Absolventã a Facultãţii de Drept şi Administraţie Publicã
Universitatea Spiru Haret, Bucureşti
Forma de învaţãmânt: ZI

1
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-

Codul fiscal (art 7. alin (33)) defineste valoarea fiscala pentru mijloace fixe amortizabile şi
terenuri ca find costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru
calculul amortizării fiscale, după caz.În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate
potrivit legii.

În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o
descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a mijloacelor
fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală rămasă neamortizată a
mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie,
de producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,
după caz.

În situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a valorii acestora sub costul de
achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz,
valoarea fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, după caz

Prevederile codului fiscal cu privire la amortizarea fiscală:

Cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii, asamblării, instalării sau îmbunătăţirii

mijloacelor fixe amortizabile se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplineşte cumulativ următoarele
condiţii:

a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi
închiriat terţilor sau în scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp,
lot sau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set. Pentru
componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de cea
a activului rezultat, amortizarea se determină pentru fiecare componentă în parte.

Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

2
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
a) investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune,
locaţie de gestiune sau altele asemenea;

b) mijloacele fixe puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca
imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată
prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c) investiţiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanţe minerale utile,

precum şi pentru lucrările de deschidere şi pregătire a extracţiei în subteran şi la suprafaţă;

d) investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în
scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice
viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investiţiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparţinând
domeniului public, precum şi în dezvoltări şi modernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică;

f) amenajările de terenuri.

Nu reprezintă active amortizabile!!!!!:

a) terenurile, inclusiv cele împădurite;

b) tablourile şi operele de artă;

c) fondul comercial;

d) lacurile, bălţile şi iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii;

e) bunurile din domeniul public finanţate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu îşi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;

g) casele de odihnă proprii, locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât
cele utilizate în scopul realizării veniturilor.

Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se înţelege:

3
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
a) costul de achiziţie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de producţie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de către contribuabil;

c) valoarea de piaţă, pentru mijloacele fixe dobândite cu titlu gratuit.

Regimul de amortizare

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:

a) în cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;

b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al maşinilor, uneltelor şi instalaţiilor, precum şi pentru

computere şi echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniară, degresivă sau accelerată;

c) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniară sau degresivă.

In general, prin amortizare se intelege alocarea sistematica, pe cheltuieli de exploatare, a valorii

unui activ imobilizat pe durata de utilizare economica a acestuia.Cheltuiala cu amortizarea reprezinta o
cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei.In practica se utilizeaza atat
amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal.Amortizarea fiscala are ca
efect diminuarea rezultatului fiscal.

În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de

amortizare liniară la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.

Cota de amortizare liniară se calculează raportând numărul 100 la durata normală de utilizare a
mijlocului fix.

În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor

de amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori:

a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 şi 5 ani;

b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 şi 10 ani;

c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:

4
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix;

b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.

Cheltuielile aferente achiziţionării de brevete, drepturi de autor, licenţe, mărci de comerţ sau
fabrică şi alte valori similare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil
reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe
perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziţionării sau
producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe
o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenţie se poate utiliza şi metoda de amortizare degresivă sau
accelerată.

Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează:

a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcţiune;

b) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada contractului
de concesionare sau închiriere, după caz;

c) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în
locaţie de gestiune de cel care a efectuat investiţia, pe perioada contractului sau pe durata normală de
utilizare, după caz;

d) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de

10 ani;

e) amortizarea clădirilor şi a construcţiilor minelor, salinelor cu extracţie în soluţie prin sonde,

carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanţe minerale solide şi cele din industria extractivă de petrol, a
căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor şi care nu pot primi alte utilizări după
epuizarea rezervelor, precum şi a investiţiilor pentru descopertă se calculează pe unitate de produs, în
funcţie de rezerva exploatabilă de substanţă minerală utilă.

f) mijloacele de transport pot fi amortizate şi în funcţie de numărul de kilometri sau numărul de ore
de funcţionare prevăzut în cărţile tehnice, pentru cele achiziţionate după data de 1 ianuarie 2004;

g) pentru locuinţele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător
suprafeţei construite prevăzute de legea locuinţei;

h) numai pentru autoturismele folosite în condiţiile prevăzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

5
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a
acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintă valoarea fiscală de
intrare a mijloacelor fixe, diminuată cu amortizarea fiscală. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilă
evidenţiată în sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se calculează în baza valorii rămase
neamortizate, pe durata normală de utilizare rămasă, folosindu-se metodele de amortizare aplicate până
la această dată.

Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă şi bolilor
profesionale, precum şi înfiinţării şi funcţionării cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea
acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcţiune sau pot recupera aceste cheltuieli
prin deduceri de amortizare.

Limita valorica

În cazul unei imobilizări corporale cu o valoare de intrare mai mică decât limita stabilită prin
hotărâre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizării sau
pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare.

Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii de containere sau ambalaje, care circulă între
contribuabil şi clienţi, se recuperează prin deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata normală
de utilizare stabilită de contribuabilul care îşi menţine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a
ambalajelor

Reglementari contabile si fiscale aplicabile :

• Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

• Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
• Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Trebuie facută distincţie între amortizarea contabilă şi cea fiscală. Astfel, în situaţia în care la
data punerii în funcţiune a mijlocului fix s-a dedus fiscal 20% din valoarea acestuia, amortizarea fiscală
se calculează raportând valoarea rămasă, respectiv 80%, la durata normală de utilizare; amortizarea
contabilă se calculeaza liniar, luând în calcul toată valoarea de intrare şi durata normala de utilizare. Este
evident că, lunar, amortizarea contabilă este mai mare decât amortizarea fiscală, iar la calculul profitului
impozabil, amortizarea contabilă este nedeductibilă fiscal, în timp ce amortizarea fiscală este
deductibilă.

6
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-

Principalele prevederi cuprinse in reglementarile contabile si fiscale,

cu privire la amortizarea imobilizarilor corporale
Prevederi contabile Prevederi fiscale
conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 conform Legii nr. 571/2003
Definirea activelor amortizabile
„ Imobilizarile corporale reprezinta active care: „ Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate incorporala care indeplineste cumulativ urmatoarele condit
productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru aa) este detinut si utilizat in productia, livrarea de
fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuribunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
administrative; si inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai marib) are o valoare de intrare mai mare decat limita stab
de un an.” (pct. 87). prin hotarare a Guvernului ;
„Imobilizarile corporale cuprind: terenuri sic) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.”
constructii; instalatii tehnice si masini; alte instalatii;24, alin. 2).
utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale inPotrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minima de intrar
curs de executie” (pct. 88). mijloacelor fixe este de 1.800 lei.
Dintre acestea, nu fac obiectul amortizarii: terenurile,Art. 24 din Codul Fiscal
avansurile si imobilizarile corporale in curs deLa alin. 4) sunt mentionate o serie de active care
executie. nu reprezinta active amortizabile, astfel: terenurile, lacu
baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei inves
Totodata, „investitiile efectuate pentru amenajareabunurile din domeniul public finantate din surse buget
lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru altemijloacele fixe care nu isi pierd valoarea in timp dato
lucrari similare se recupereaza pe seama amortizarii”,folosirii, case de odihna proprii, locuintele de proto
conform pct. 99 din Reglementari. altele decat activele utilizate in scopul realizarii veniturilo
La alin. 3 al aceluiasi articol sunt prezentate o serie
elemente care sunt considerate mijloace fixe amortizab
cum ar fi: amenajarile de terenuri, o serie de inves
efectuate in legatura cu mijloacele fixe si altele.
Stabilirea amortizarii contabile si a amortizarii fiscale
Amortizarea contabila „se stabileste prin aplicareaAmortizarea fiscala se stabileste prin aplicarea cotelor
cotelor de amortizare asupra valorii de intrare aamortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor
imobilizarilor corporale”. amortizabile.
Cotele de amortizare se stabilesc in functie de regimulCotele de amortizare se stabilesc in functie de regimu
de amortizare utilizat si durata de utilizare economicaamortizare utilizat si durata normala de utilizare
a activului. mijloacelor fixe.
„Amortizarea imobilizarilor corporale sePotrivit art. 24, alin. 11), ca regula generala, amortiza
calculeaza .... de la data punerii in functiune afiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare cele
acestora si pana la recuperarea integrala a valorii lorcare mijlocul fix este pus in functiune.
de intrare, conform duratelor de utilizare economica
si conditiilor de utilizare a acestora.” (pct. 97 din

7
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
Reglementari)
Perioada pentru care se calculeaza amortizarea
Durata de utilizare economica Durata normala de utilizare
Conform Reglementarilor contabile (pct. 65), „prinAceasta se stabileste conform Catalogului priv
durata de utilizare economica se intelege durata declasificarea si duratele normale de functionare a mijloac
viata utila, aceasta reprezentand: fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004.
a) perioada in care un activ este prevazut a fi
disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau
b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati
similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute prin
folosirea activului respectiv”.
Baza de calcul al amortizarii
Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale esteValoarea de intrare a mijloacelor fixe este reprezentata de
reprezentata de: · costul de achizitie,
· cost de achizitie; · costul de productie sau
· cost de productie; · valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobandite cu
· valoarea de aport – pentru bunurile gratuit.
reprezentand aport la capitalul social; (conform art. 24, alin. 5, Cod fiscal)
· valoarea justa – pentru bunurile obtinute cu titlu
gratuit.
(conform pct. 53 din Reglementari)
Regimuri de amortizare
Conform pct. 99 din Reglementarile contabile,Pentru calculul amortizarii fiscale, entitatile pot uti
imobilizarile corporale se pot amortiza „utilizandaceleasi regimuri de amortizare (liniara, degresiva
unul din urmatoarele regimuri de amortizare: accelerata), cu respectarea prevederilor art. 24 din Co
a) amortizarea liniara; fiscal.
b) amortizarea degresiva;
c) amortizarea accelerata”.

SPEŢĂ

O intreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru constructii. In data de

29.03.2007, a achizitionat un utilaj (strung) in vederea utilizarii acestuia in activitatea de productie.
Valoarea utilajului, conform facturii de achizitie, a fost de 210.000 lei.

Data punerii in functiune: 01.04.2007.

Durata de utilizare economica, stabilita de societate, este de 5 ani de la data punerii in functiune.

Atat in scopuri contabile, cat si in scopuri fiscale, societatea utilizeaza metoda de amortizare liniara.

8
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
Din punct de vedere contabil:

Utilajul achizitionat reprezinta imobilizare corporala si se inregistreaza in cadrul grupei 21 a Planului de

conturi, in categoria instalatiilor tehnice (echipamente tehnologice).

Inregistrarea in contabilitate a utilajului (strungului):

% = 404 249.900
2131 „Furnizori de imobilizari” 210.000
„Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)”
4426 39.900
„T.V.A. deductibila”

Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, in valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5 ani/12
luni), pe durata de utilizare economica a acestuia, incepand cu data punerii in functiune:

6811 = 2813 3.500

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
privind amortizarea de transport, animalelor si plantatiilor”
imobilizarilor”

Din punct de vedere fiscal:

Utilajul achizitionat (strungul) reprezinta mijloc fix, iar amortizarea fiscala lunara a acestuia se
determina in functie de durata normala de utilizare, care se stabileste conform Catalogului privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr.
2.139/2004.

Astfel, potrivit Catalogului, elementul “strung” se regaseste in cadrul:

• grupei 2 „Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

• subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”
• clasa 2.1.5 „Masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea metalului”
• subclasa 2.1.5.2 „Strunguri ...... “.

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 „Strunguri ...”) ii corespunde o durata normala de functionare
cuprinsa in intervalul 8–12 ani.

In vederea determinarii amortizarii fiscale, societatea utilizeaza o durata normala de functionare de 8

ani.

Amortizarea fiscala lunara este in suma de 2.188 lei, calculata astfel:

9
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
210.000 lei/ 8 ani/ 12 luni

Amortizarea fiscala anuala: 26.256 lei.

In consecinta, societatea inregistreaza in situatiile financiare o amortizare anuala de 42.000 lei (3.500 lei
x 12 luni), care reprezinta amortizare contabila.

Deoarece amortizarea contabila (42.000 lei) > amortizarea fiscala (26.256 lei), diferenta dintre cele doua
valori (15.744 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal.

Legislatia fiscala romaneasca nu face o delimitare clara intre amortizarea fiscala si cea contabila.
Din punct de vedere contabil, deprecierea se trece in costuri de fiecare intreprindere. In Codul Fiscal
amortizarea fiscala se face fara sa se tina seama de amortizarea contabila. Separarea ar putea avea
consecinte pozitive, precum economia de impozit sau disjunctia intreprinderii de regimul fiscal. In
OMFP 1752/2005, mijloacele fixe sunt definite din punct de vedere contabil. Prezentarea activelor ca
active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul caruia ii sunt destinate. Activele
imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza continua in scopul desfasurarii activitatii
entitatii. Imobilizarile corporale reprezinta active care:

a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Legea 15/1994 ii atribuie unui mijloc
fix urmatoarele caracteristici: are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare de
guvern (valoarea poate fi actualizata anual, in functie de inflatie); are o durata normala de utilizare mai
mare de un an. In Codul Fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care
indeplineste cumulativ conditiile a, b . Legea 15/1994 nu se aplica din punct de vedere fiscal, cu
exceptia valorii minime de intrare si a duratelor normale de functionare.

Referitor la durata, in OMFP 1752/2005 se arata ca amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza pe

baza unui plan de amortizare, de la data punerii in functiune a acestora si pana la recuperarea integrala a
valorii de intrare, potrivit duratelor de utilizare economica si conditiilor de utilizare a acestora.

Din punct de vedere fiscal se aplica art. 8 din Legea 15/1994, prin care duratele normale de
functionare precum si clasificatia mijloacelor fixe se aproba prin hotarare de guvern. Metodele de
amortizare, din punct de vedere contabil, pot fi impartite in amortizare liniara, amortizare degresiva sau
amortizare accelerata.

10
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-
Din punct de vedere fiscal, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea
contabila.

Din punct de vedere contabil, reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la
data bilantului.

In Codul Fiscal valoarea fiscala este data de costul de achizitie, de productie sau valoarea de
piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul
contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz (pe scurt, costul de intrare). In
valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza
reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de
intrare, valoarea fiscala ramasa neamortizata se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza
costului de intrare

.Normele de aplicare a Codului Fiscal arata ca pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor,
respectiv a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate in
calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata din
reevaluarile contabile efectuate intre 1 ianuarie 2004 si 31 decembrie 2006.

Calcul amortizare fiscala in cazul subevaluarii unui mijloc fix

La 31.12.2008 au fost efectuate reevaluari la cladiri.Este vorba de prima reevaluare efectuata de

catre societatea noastra, in urma reevaluarii rezultand o depreciere a valorii acestora, motiv pentru care
deprecierea a fost considerata o cheltuiala nedeductibila , societatea nedispunand de rezerve din
reevaluare care sa acopere, eventual, integral sau partial astfel de deprecieri.

In urma, atat modificari si a limbajului alambicat cu care Codul Fiscal a fost redactat, incepand cu
01.01.2007 amortizarea fiscala se calculeaza pe baza valorilor contabile de intrare , care pot fi sau nu
afectate de reevaluari.

Astfel ca, inteleg ca daca in urma unei reevaluari are loc o crestere a valorii de intrare a
mijlocului fix amortizabil, atunci amortizarea fiscala este calculata pe seama valorii juste stabilite la
reevaluare, si care devine practic valoarea de intrare in evidente;in concluzie, amortizarea contabila ar fi
identica cu amortizarea fiscala.

Cum am inteles mecanismul calculului amortizarii fiscale, in cazul unei deprecieri a valorii
mijloacelor fixe amortizabile:

11
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-

In Codul Fiscal, la art.7 se precizeaza ca:

1) In valoarea fiscala a mijloacelor fixe se includ si reevaluarile contabile efectuate conform legii;

2) In cazul in care rezulta deprecieri ale valorilor mij.fixe, care determina o descrestere a valorii acestora
sub costul de achizitie, atuncu valoarea fiscal ramasa neamortizata se recalculeaza pana la nivelul celei
pe baza costului de achizitie.

Speţa:

- hala de productie=4.122.540 lei(cost de productie);

-data intrarii in functiune;octombrie 2007;

-data primei reevaluari:decembrie 2008;

-valoare justa in urma reevaluarii=3.750.000 lei;

-valoarea ramasa de neamortizata=3.797.890 lei.

la 31.12.2008

Astfel ca:

1) Daca ar fi rezultat o crestere a valorii cladirilor, as fi calculat amortizarea fiscala pe baza valorii juste
calculate in urma reevaluarii;

2) In cazul unei deprecieri a valorii cladirilor, am calculat amortizarea fiscala pe baza valorii contabile
nereevaluate, ramasa de amortizat la 31.12.2008(respective, 3.797.890 lei).

12
 Universitatea Spiru Haret
Fiscalitate in context comunitar
-2010-

BIBLIOGRAFIE
 www.contabilul.ro
 www.financiarul.com
 http://static.anaf.ro
 www.contzilla.ro
 Codul Fiscal
 Legea contabilitatii nr. 82/1991
 Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare;
 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
 Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
 Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
 Prevederi contabile conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005
 Prevederi fiscale conform Legii nr. 571/2003
 OMFP 1752/2005

13