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Ut:VOLUCION DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAJUSTES,
ARTICULO 17 N° 7
a) Es ingreso no constitutivo de renta la devoluci6n de capitales
sociales y sus reajustes legales que no provengan de
utilidades tributables capitalizadas.
De conformidad a 10 establecido por la norma legal en estudio, no
constituyen renta:
Las devoluciones de capitales sociales y
Los reajustes de estes efectuados en conformidad a
esta ley 0 a leyes anteriores.
que deban pagar los impuestos de esta ley". Esta salvedad se
hace en funcion del nuevo sistema de tributaclon, en donde las
utilidades tributarias se gravan a nivel de la emp_res~ __ C_Qn h __ ~1
impuesto de 18. Categorla y con el glQb_aL__c_otupJementario_ Q
adicional s610 cuando son retiradas 0 distribuida~; si no se da esta
ultima circunstancia, y las utilidades 5e capitalizan, entonces es de toda 169ic~ cuanda esas misma~~da~_~s capitalizadas
_----_. __ . __ ._-_
pretendan~uirse como si fueran capital,
b) Orden de irnputacion de las sumas retiradas 0 distribuidas par
estos conceptos.
vegun crspone eJ nurnero 7 del articulo 17°, 13s SUIrJC1:;
•
,"
retiradas 0 distribuidas par estes conceRtos se im_Q~taf_$n __ ~n__r2rjrner
termino a las utilidades 1rib_utable.s_~Rit~JIza_d9$ __ ,_o__no.. y
posteriormente a las utilidades de balance ret~Dlda~_e_r:!_~_sQ_de
';): t-3\b. clA..'-KjJ.._\y (ft~c'J\? t-. I~CC-""<"-W;., \-- ""'-,',\f\A.,\ c\''\\\' las tributables c"-"- ... n\\;;_O rJ<:,?,-\:x\;:.?t:-P--0\s::·\ E:)~' ~,\\J\.r-.-vr.-dIfJ ({ \.f.-
~TC
Ahara bien, de conformidad con el nuevo texto del articulo
17° N°?, se mantiene el caracter de no renta que tiene en general 13
devolucion de capital y su reajuste (entendiendose par este' ultimo
aquel proveniente de textos anteriores de la Ley de la Renta) y 13 parte
de la revalorizaci6n del capital propio referida en el N° 13 del articulo
41 ° que proporcionalmente corresponda a dicha devoluci6n de
Capital, con la Lmicalimitaci6n de que no corresponda a utilidades
,.
capitalizadas que no han pagado los impuestos Global
Cornplernentario 0 Adicional.~0 \)0~ \O'{\'r-\._~ IfF- c(_)~,rc\\~) \: '1;\ q_\..c <):::- (I,,\> tn-<li.. \/-' \.l ~ ,T1'y\ \Y-\(\f'>-)1 l r-l ~~L""
Por consiguiente, la devolucion de capital social y su
correspondiente reajuste, proveniente de utilidades capitalizadas en las empresas, se encuentrat:r~gravac:J_§_%) con los impuestos Global Complementario 0 Adicional, sequn proceda, toda vez que la
tributaci6n de tales "utilidades" habra quedado eD~'suspens6 at no
"_-._ .
haber sido retiradas 0 distribuidas. Naturalmente que dicha irnposicion
no proceoera respecto de aquellas utilidades que deb fan curnplir con
toda la tributacion a la renta en el mismo ejercicio - tanto respecto del
impuesto de categoria como del Global Complementario 0 Adicionat -
sequn 10 dispuesto por la legislaci6n vigente en esa fecha.
ORDEN DE IMPUTACION Y TRIBUTACION
\:E~L Cl 'f'"VT -. \)0\ S\ b~ . . ,
1 ° A ~~.~e~_ tributables capitalizadas~91) acumuladas en las
empresas, en el caso de sociedades 'ancnlrnas y en comandita por
acciones (socio accionista), al 31 de diciembre del ario anterior a la
fecha de la devoluci6n, 0 al 31 de diciembre del misrno ejercicio
respecto de los dernas contribuyentes, determinadas de acuerdo al
artfculo 14, Parrafo A), N° 3 letra a). Afectos a Impuesto Global
Complementario 0 Adicional. '
c')..__') ~~ 6 ~{\~ « \A_ C\.K'S~~<{. 0\.....;:::- ~\_\~()\.~)Y<.Lc~"
--.------.-.!-~-
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2° A <Q~ilidades de balance 0 financieras retenidas. en las
sociedades an6nimas y.en 'comandita por acciones (socio accionista)
al 31 de diciembre del ario anterior a la fecha de la devoluci6n. 0 al 31
de
diciembre
del
rrusrno
. ..
ejercicro
respecto
de
los
dernas
contribuyentes, en exceso de las tributables. Afectos a Impuesto
Global Complementario 0 Adicional.
<,
impuesto Global Complementario 0 Adicional. No afectos a ninguno
de estos impuestos.
En todo caso, si no existen utilidades tributables capitalizadas 0
no, pero sf utilidades de balance retenidas, tam~ien quedan afectas a
. l- ~L\:X)-(.1·i·I'-.O 1" 51 J-~~) C/\\, 'I' I;, \r·\ ~ \ I.,! ~
irnpuesto las devoluciones de capital. c~·,r'>\'0,·(l)jlct"'·)/cl ... l'Y.\...\"'· II ",':11',' '\;') \ \ T0T
Para los efectos anteriores, utilidadsegun balance, retenida en la
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empresa, sera fa que se encuentre como saldo por este.concepto al 31
de diciembre del ana anterior a la fecha de la devoluci6n, tratandose
de sociedades an6nimas y en comandita por acciones (socio
accionista), y al 31 de diciembre del mismo ejercicio en que se efectua
la devoluci6n respecto de los contribuyentes restantes. En el caso que
, "
las utilidades financieras acumuladas no retiradas ni distribuidas se
hubieran capitalizado y por este u otro motive, el mencioriado saldo no
existiera conic registro independiente, sera necesario determinarlo
rebajando en cada ario, de las utilidades sequn balance, los retiros 0 distribuciones.efectuados en el ejercicio, debidamente reajustados en
la formadispuesta en el articulo 410 de la Ley de la Renta. Para
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calcular la cantidad que exceda .el manto de las utilidades tributables
del FUr, debera rebajarse el remanente positlvo de este ultimo del
saldo de utilidades sequn balance.
Cabe serialar que se entiende que las utilidades de balance
deben corresponder a las que se determinen de acuerdo can los
principios contables generalmente aceptados, incluyendo todos los
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mqresos que obtenqa la empresa ya sea de su propio giro ° de
terceros.
EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA REORGANIZACfON DE EMPRESAS
, .
En el ambito tributario, es el Servicio de lmpuestos Internos como ente
fiscalizador, el que Ie corresponde velar por el correcto curnplirniento de
todas las obligaciones tributarias que se podrian derivar de estos procesos
de reorganizaci6n empresarial. EI Servicio, en cumplimiento de este deber,
debera analizar diversos aspectos para efectos de hacer uso de sus
facultades fiscalizadoras. ' Asf por ejemplo, debera atender a la existencia
de unas I~g_;tima raz6~,?_e nego~io§_ para utilizar 0
I.~ ~ ® €.\:-'6 ~'Ut:ISTV\llJl-'.o
contemplada en el Articulo 64 del C6digo Tributario.
no la facultad de tasar
Se debe tener respuesta a las siguientes preguntas:
.". (_Que obligaciones de orden administrativo deben cumplir?
( :;> .:_De,ntro de queplazo?
lI\r~'11 ; l' (\" r_t c",' \', v') /'<~\l nO, (., ( ;:) 7 t" '\ \ I \ , I'. [J r,':'
( • \ ',I I' (", I G' YX'lt)-t) x ~, I
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.p.,:'--C b'b c-r .... i N\ ~,;J d.c pC('f.
Si existen traspasos de activo
> ,(,Que efectos se producen si se transfieren a valor de libros 0
a valor comercial? \i (,-:\\1)"'-1 \\'(::..,'.1
-"7 \,,\ I I' ,rj ,\ f \ T',· I,
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r (,En que situaciones se aplica la facultad de tasar que posee . _
.u-. ,e'e r. ,./ '" '. (_\":-t Nn (~ ,~' ~
el Servicio de Impuestos Internos? \\)1\-" V . /'" ,
\ct ~"'f\0. f_\~l\"" \.A- 'D.-.,c:..-<.K':{'-P<\ t)"-c- \)'-;) f\ -+ i~ -<:1 N\\. l''< \l.t'- C )\t;)7_ I\~\l '\_"L''')
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»: (_Que sucede con las vtilidade~ tributables acumuladas en las . ~ ,
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~A2. :. ':c. Q..'c.yv J 9.::\~ \.b.. \..>2"i '1 \:'eN~ r-; Q' 1:1'-'-(~',-'TY\Q .
. empresasquesereorganizan? .' ,-/<,,1-(,\- ~~)(:::~\)(\))r(K,',\
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di\U~Li .. v l~~ ~Se entienden retirados 0 distribuidos? .
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Para el analisis - de los, efectos tributarios que se producen en la
reorqanizacion empresarial, es importante tener presente las principales
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disposiciones legales:
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qravado i con IVA, los aportes a sociedades y otras transferencias de
domicilio de los bienes " ~ , idem letra k)
Mediante Circular N° 124 de 1975, el Servicio de Impuesto Internos en
relacion a la fusion y absorcion de socledades ha sefialado que no es
aplicable_ la disposicion anteriormente serialada, dado que 10 que aportan
los socios no consiste en bienes corporales muebles, sino en derechos que
a ellos les corresponde en las sociedades que se fusionan. Respecto de la
division de sociedades, ha senalado que noexiste transferencia de bienes
corporales muebles cuando tanto las actividades y patrimonio de las nuevas
. . .
sociedades son identicos al de la persona que se divide.
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LEY SaBRE IMPUESTO A LA RENTA
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En el Art. 14 A N° 1 letra c), se establece que las rentas que se retiren
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para re!nvertirlas en otras ernpresas, estan obligados a determinar su renta
mediante Contabilidad cornpleta, no se qravaran con los Impuestos Global
Complementario 0 Adicional.
La disposici6n legal antes mencionada reconoce como forma de
reinversi6n:
> Aumento de Capital
:;. Aporte
'> Adquisicion de acciones de pago
Adernas se establece que tarnbien se posterqara la tributaci6n de los
impuestos personales, Global Complementario 0 Adicional, de las utilidades
, tributables en los casos de reorganizaci6n empresarial.
r Fusiones, incluyendo la reuni6n del total de los derechos 0
acciones de una sociedad en manos de una misma persona.
> Divisiones
).;> Transformaci6n de una empresa individual en sociedad de
cualquier clase.
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coorGO TRIBUTARIO
• Art. 68 Y 69 establecen normas relativas al Inicio de actividades y
Termine de giro respectivamente, aplicables a las empresas que
nacen 0 se disuelven producto del proceso de reorqanizacion
empresarial.
• Art. 8° N° 13 define la transformaci6n de sociedades como "el cambia
de especie 0 tipo social efectuado por reforma del contrato social 0 de
los estatutos, subsistiendo la personalidad jurfdica".
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• Art. 64 inciso 4°, en cuanto a la facultad de tasar, seriala que en los
casas de division y fusion no sera aplicada, siempre que en la nueva
sociedad 0 la subsistente se tenga registrado e\ valor tributario que
,
tenfan los Activos y Pasivos en la sociedad dividida 0 aportante.
• EI inciso 5° del Art. 64 indica que tampoco se aplicara la facultad de
tasar cuando se trate del aporte, total 0 parcial, de activos de cualquier
clase, corporales e incorporales, que resulte de otros procesos de
reorqanizacion de grupos empresariales, QUE OBEDEZCAN A UNA
,~ LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS, en que subsista la emprcsa
aportante, sea esta, individual, societaria 0 contribuyente del N° 1 del
'I Art. 58 L. I. R., que impliquen un aumento de capital en una sociedad
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preexistente, 0 la constituci6n de una nueva sociedad y que no
originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siernpre que los
aportes se efectuen y registren al valor contable 0 tributario en que los
activos estaban registrados en la aportante.
APLICACION DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS
• Ley 18046, la mayor parte de las normas que regulan las
reorganizaciones empresariales se encuentran en la Ley de
Sociedades An6nimas, y que tarnbien son aplicables a las sociedades
de personas, en tanto seancompatibles con su naturaleza.
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c), Inicio de Actividades de la Sociedad que nace (Uda. 0 S.A.)
(Art. 68 C. T.) ~ 21.A:("fC\ , \,r~'·""'·) n ",ciO '-\.~ ,I'.'. '; i'" ,\'.
('_,\',' . '!J\' \ '.' ,.11' d) Determinacion y Pago Impuestos, cuando se presenta Terrnino
". '.' '" d, "" (O(l~';"~'."\r'tfe Giro (Art. 69 inc. 1a C. T.)
, .. ',~ \.' n "',"\.:' ", ." ,. ·'·:';·\"C)'J.~
,'" 'I",~.I t(l"V" 1\)' ": Tiene efectos en Renta y FUT (,(\\ 06 1/". ',I, ') I __" U.'-"'t .. _,c\,-~, • v>:
\'n 'ltW Q' \! N' ,N.l
e) Determinaci6n y pago de los impuestos de cargo del empresario individual, con ocasi6n de la Transformaci6n, cuando no procede el Termine de Giro
Cuando la sociedad que nace, se hace responsable en forma solidaria de los impuestos que adeude el empresario individual a la techa de la conversi6n, Ie asiste la responsabilidad del pago de los impuestos, dentro de los dO$meses siguientes a la fecha de la conversion .
. ,
En estos casas, procede confeccionar Balance General, determinacion de R. L. I. y registro FUT, por el periodo de Termine de Giro, como si este fuese a presentar.
f)
Determinacion de excedentes de Pagos Provisionales a la fecha de conversion. '
Art. 97 inc. 4 L. I. R. Si se deja de estar afecto a impuesto par Termine de Giro y no existen otros impuestos al cual imputar el saldo a favor, se' debe solicitar su devolucion al Servicio de Impuestos Internos, empresario individual debe solicitar
devoluci6n. II ~'.' I\;.i;h ',""f,) \r .. x,J.\\J\(::.\I,-_-",,' .', ". ,. f,
T-7-A~\ v{~ ,..(il\_I.'I,':;,F·r.:-CI -, Jr-. -,(,,\(, , ,I I' ,"
. \ r;. 1:\ J '\ '\c.
Restituci6n de devoluci6n Art. 27 Sis D. L. 825
g)
A--.'. Debera 'reinteqrar al Fisco el remanente de C.F. IVA Art. 27 Sis, Devuelto anticipadamente que no haya alcanzado a ser restituido a Tesoreria por operaci6n normal a a traves de
,!\ " I, f " devoluciones adicionales (operaciones exentas o"no gravadas)
" . t, I '':'v-\ Q(\A A-q\'.f"::' ~J\) '-f Q\dl:: (_\.~\9' I \~o" L u.~~~ y -.F:. ~.U(-l'JI (O-O)0\.. ;'~'J C-;:"I.;,':r":,\"',,-l
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(Creditos Fiscales)
a~) R'emanenteCn§dito Fiscal IVA
Se imputa al D. Fiscalaoortebienes d~1. giro
Se irnputa alrn'py~~tqJ\.S~!ergor\a del periodo Termino de Giro
Saldo de beneficio fi~cal' ,.. ,
I'll:,
b) Remanente' de Credito' Fiscal IVA por cambio de sujeto IVA
construcci6n \E)Cl4'~\:'OI\A. '0 ~~
- Si cumple reguisitoJ para solicitar devoluci6n procede por la via ','
. Adrninistrativa (Resol. 46(2003)'8':..~\>IU-') ffde \A- .vP.C11'1'\A \.f- m'-rrIVJ",~.:"
,rt.>i)t \.;C~ CV'v:\ \\~)\'k -E\ (A;:"\II.,-<::t<i:~\ d..-e ~~cJ-S~ (1~1) Ai G-O'J~'11,,1h i 'E's't) l.TCT\ ""5..'. <:l,O,)~.I''' L\rJ C it ~'Jl'i~.:) .
~-~.--~ .-_ -~ -.. \_tJ} r..-t:', .i\V'~. T"-~ 1), f .... l_~2\.,;Li" ~ t:Er ~ 8"f:l;)S~' ~ W~\.O'-l"''-) C'. Ol'('-<J\ ~,<...'(J-0(V\-'Y:l y it"., \,1
( (I -, (:; !'" "-- C \\.K'i''l'- U!"r>, c;>C'C,i..'-2tIJd,
IMPUESTO A LA RENTA
b)
':" -, r ' I '.; 1\
r· \ \".. '(1! f \1') 1~·"");.'~:; 1,."\.1 \t
,jf! • .\<{-\ ~OrJ rii'75'J 1\'(P;JUf::l-O<; . , '
',- . ~ct, l'~ '·.(~.1·,1' ,,',. !\'I'
Credito Art 33 Dis L. I. R, r)-': \ f"1'.ICl '-I" :V) .",
c:.rs "-':1/,(.( () 'I\c.I .. ) (~")\ ,.
, : ( 'I V . , " , "'" '\ \;\ 1! \ \ \ \ 1 • " .. ' " 1',·
"1'/ ''/1'\')' : .• I,: ... 'r.:»:' i\\ j'\.\'".r(I, ((!PI~ \.1- ~'·iIVI:.:.
Que tienen caractor de Pago Provisional y que favor en la Declaraci6n Anual de Termine de Giro
.'
Los que constituyen rebaja en contra dellmpuesto de 1a. Categoria
'/1/(;, '\1 ,_ +~'\."; . ~:·-~'~-'-~-\-·1·.~ "'\.~if:~f~r..F:'-~·I1:.~''\--C''''''''J..J(l_)/~(\-.r\r) l\ c, -:,'r/
,
a) .... / Gastos por'coritribuciones cuando - ) Se imputa al Impuesto
constituyen un credito contrael . )! de 1B. Categoria del
impuesto;"'\~,obs, c(£"Th"\H-\,l..ud.c ~c\llJ .) periodo del Termine de
"
,,:) Giro.
) Saldo no procede
) traspasarlo a la Sociedad
)
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Donaciones _ , If ",.'.
\ ,. r ' I : .. ' t'")
~ ._ , _ )' I •. \ "
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que se crea
C)
. : -.,
constituyen saldo a
8) Pagas Provisionales Mensuales ,,)La,$l1p.resa·.indiVidual que
: t \ ~)'ill", I 0(),.)f!\)._ i tl~\O, "'~U"T: ' ) desaparece no .puede-traspa-
"'\ (, , ,.,) !) ) ~- Gastos de Capacitacion : )., ~t'.ala nueva sociedad
',1"),) !lllj\I:,'O,./1) ·.,1 <;",,)cr \.L<..:'C· Ar(r\l'~.J,.rf~r\ . , . d "
(,' (A"('/YII'I/\(f.\Ut' \,1' """,,>, urI"'" ;,( ",.ur),·R,.l("' nmgun trpo e credito, ya que
,'.'. '" ,':\ ". Remanente Credito Empresas ) en su caracter de creditos
c~.~ -eJ VJ-'V,,,..,~ constructora (Art. 21 D.L.9.10 ) personalisimos solo pueden
o,.Ui','-l;2lS,\::-, '~\, C. EspeCial) ,I ) ser utilizados por la empresa
'\ ~~t~'~~~~~,,- \J v .. a.l(,1_ o.LVJ..UC; ) ... QH~I.lq~ ,genero, procediendo
d) Rernanente de cotiz. Adicional , .) ',que el.ejncresanomdtvtduat
Ley '18566' Y,/ein~eg ro de peaj« _ I " )" ',.aa~I9jtetSw;deVoluti?n '>- .1' no, "~' y .'-'C
1V'~"1Iq'()'1rt a:.:: ous» "1 LA p, r"lt.~ \ '/(.j 7;()i~c.~)._1'I? (;()'-'T'/"\ .... <..1 (V" y <: 1-1'1, .... ~I\~" l v..;) lL'
r-r ~.~, e')1 \r~,)p~gb P~rov·iisi~~kl~~p~rtadores;) ~~, N---..clt..:,(_C)lV1N~ 'I'v0I:T'\\'\'l , >- I") I~~C (
(Asesorias tecnicas) )
)
f) Pago Provisionallmpto. 1a, Cat _~)~::~~l~:'~ ;'~_'_:-!',:'rt_'l.'
. _\_~_L_.yl_'-I ~I_' _ .. ~. I I /. i! --------r----:;--------:--=----'-':---~-.___=__---
1) A valor de Libra I - ,~(;)~~eoerart::'efecatt1's tributarios para el
I aportante.
'I' La sociedad receptora contabiliza los bienes
alvalor aportado por el empresario
I individual, siendo este el valor de los ,derechos en la sociedad de acuerdo a su
,
porcentaje de participaci6n.
------------r---------------------.-
2) A valor financiero
superior a costa de adquisicion
- Se determina un ~,incrementGv·pattimbhial· para el aportante conforme a 10 dispuesto en el Art. 2 N° 1 de la L. I. R. Y por 10 tanto, .afettot<,(·a:;d·tr1bUta~iorr que establece esta disposicion legal, sequn sea el tipo de bien
I de que se trate, constituyendo este mayor . valor, costa tributario de la inversion en la i sociedad receptora. Este es el valor de los . derechos en la sociedad de acuerdo a su
porcentaje de participaci6n (valor aportado or el em resario individual.)
- .. -----. ----:------.......------------
a) Existencia materias - Su traspaso pf~,9t;xaHVA' Art--:-aO-------- .... ]
_f2rimas insurnos
._-------------------------
b) Activo Fijo
p ri m e ro. f· n~, -~II' I '. \ i \ I ,'" ( . ,
i i-'--·;1 i\. I ',' 1(1", ( I, . ',\ 1'>" I; '>, ,....
\ - Bienes inmuebles 0 establecimiento de ! comercio, cuando aporte se efectuo antes ';,dg'''ltlOCEFmeses contados de su adquisici6n,
inicio de actividades 0 construcci6n sequn
I " l
- Bienes muebles .s~ectan- cuando han side transferidos ... antes de que haya >1termlr1aa6-~t1·_AJ'oar.=_irft~~rf'\1~t, 0 que haya transcurrido ,l11a"c:5'S'.,;:::i:J~¢··~~rios c_ontados desde su primera adquisici6n, 10 que ocurra
, corresponda.
"
VALORACION DE LOS BIENES -AroRTADOS
EI aporte de Bienes ..... aonstituye una ,enajenati6n, pudiendo
/'/1./ :
.
asignarse\es el valor que libremente acuerden las partes en la respectiva
escntura 0 contrato de aporte, sin embargo para efectos de la L. I. R. se
reconoce como valor de aporte 0 costo tributario, respecto del aportante,
_.---' ---- .. ~. _._ .. _.-- --. _. -- - ._-.' ._- -.
·SQ.L0_·,HA&T[\·,:EL:VAIlG)R~E\.jG1BR@)8 por el cual aparecen registrados en
..
su contabilidad, cuando el aportante este otftigcmcr,,~:rlleVMf--cbntabilidad, o .. ~1
,cost0C!~~a'dq~i&i8iQn del bien.,..mgs~reaJ~tes m~tios~~ep.reciaCiQn, ·~i·.no·h.ay
~on.t.al:JHj~M· Si se aportan a valor financiero, -superior a SLI costa de
adquisicion, se produce para el aportante un .Jtl~remento··dE!';,Patrjmonio, J
conforme al Art. 2 N° 1 L. I. R.
't' \.. _ ( .... \1' { ," ;' " j I , . ,!,
RESULTADO TRIBUTARIO GENERADO HASTA LA FECHA DE LA 'TRANSFORMACION
1. Utilidad tributaria 0 perdida tributaria a la fecha de la
transformaci6n
- Empresario individual debe determinar R. L. I.~"pagando la empresa ,coAtlnliadora /~I~in1PtJe~t(r ",oef.ltro· de los dos .rneses sl9wientes~a~I~C0r:lJJ.e(Si6n, cuando este no presenta Termine de Giro, debiendose incorporar al FUT para su traspaso a la sociedad que se crea.
- Si determina Perdida Tributaria por este periodo y existen utilidades acumuladas, nace para el empresario individual ~I deteGhO;:~::;s~lioita(!:devOIOGt6n corno.paqo-ptovislonal, el impuesto de 1 a. Categoria per utilidades--.aoscfNidas.
2. Gastos rechazados incurridos hasta la fecha de transformaci6n.
- Deben estar -torrnanoo-pane-oe. la.,Bas~lmJi>Qoible de 1 a.
Categorfa, en' ser declarados per elEmpresario (Global cornplementario). Procede .reeajar de las utilidades traspasadas a la nueva sociedad.
3. R.etiro de utilidades - Retiro efectivos y presuntos hasta la fecha de transformaci6n.
Deben septj~'Crarados por el Empresario en su declaraci6n anual,~r-ebafctndose·de las utilidades-ecumuladas
i;' RESULTADOS ACUMULADOS
TRANSFORMACION
A
LA
FECHA
DE
i \'(1 ( -'0 ~I:.(C~(_'). ''-C..1.. f,f.\<f-\N tY1 +-
• Utilidades acumuladas/en el FUT
AI traspasar a la nueva sociedad ..t6f:r'1an/el"·caracter de . /{~iO:\let&.i6r1~~ y no se afectaran con los impuestos personales> '::C ~'~~e..jdE::'00 ~q,\J\1>4 ~"0"\ 0' ':'_'-"'J n .. ~'i.'V.-cL~1
':"v CCIJ;-f',.~~ Y ~)-_;l.I._/~":\.J Si es 14 bis determinar las utilidades tributarias
C'{\.t-\,_\J~i.._) \l.\_-Z- 'tt/ acumuladas APe:r.---ng~hanr;;...pagaQe- impuesto de 1a. y
1:.h)\f'..~'"C .. .l ::?~ £~ .",traspaSgrlas a la sociedad que $e creal..5lfl·:cfedito.
t( l'<":'" ;., ~\,I....C:' I ~
j'i L:<': " ~("i, '11, ,'.fI,·lf·" l:~ ( ,"'il.'r.-'/JIf"11 . (-~ I '".I, ,\"
I'<y'-J c, (,\'l,\L("n T·)' '1)
\ ~ II ('_/ I ,,:~ 11t·· /",(", I o( (\ I 'l·\f i x~ .. , I.A"I\~ ~\..J'<\ \)0H .~?( 'l\.1,~\,\·7.
~ J:, \.5\\ u .. o' ~(..ur'- • r . -
• Perdidas acumuladas en el FUT
~ to t{_'sttn '\ (If>-) c {\:~ o, TO~ ", "\'N'- Q.:LD ~ '\.'Y'-'" '\. \\.., .... \.,
- '·No~'$-e-~~aen~~,,~~ estas perdidas del Empresario
• Individual a la Sociedad que se creal por cuanto solo los puede utilizar.,q{Jrer1·~las::;~enero:
• Utilidades acumuladas en el FUNT
fa) Utilidades exentas de 1a. Categoria,
! b) .r
lnqresos no renta Art. 17 L 1 R -
c) Utilidades afectas allmpuesto Unico de 1a. Cateqoria i «,
d) Utilidades provenientes de ejercicio anterior a 1984 -, ., (., (::.r ,I', I ~ J.
1...., \.'0 " .... ', c,':'\,ij '-") _,' ~,_ r '-r't~,:l 1(- ;.) j~~ ,:_ <. ~ tYJi.r("'J>/', ··~\f'·JI'..· .:
/. v , " I, . ',! "'.::::. ~.<'vy.r..- i1 ')(,k7' (;:..\'1 L '" ·nr.? 1l-,-JfT:?"" "fc:: 'I
I' - Se traspasan a la sociedad que se crea y permanecen en
ella hasta su distribucion. - (para a) y b) ).
Continuan en Sociedad que se crea hasta su retiro, no .. trib-Qtqf'l-- (wara d) ).
.. TRANSFORMACION DE SOCIEDAD DE PER50N/-\!) 1:.1'4 '~OC!EDAD ANONIMA
La Ley f\l° 1 fi. 046 sobre Sociedades An6nimas, en su Art. 96 define la transtormaciori. como el cambio de especies 0 tipo social de la Sociedad eiectuado par reforma de estatutos, subsistiendo su personalidad juridica.
- Como en la transformaci6n .no-existe ,.,dl;s~luei6rf""1d~:·cSticiedad·, subsistiendo para efectos tributarios el mismo contribuyente con distinta organizaci6n.
__ J
a) N(f':hay~ot5ligaci6n;lde:'dar'avi~o de Termine de Giro.
b) No,;,:proes~e' establecer 'clatisulc:f -de
.. resppns~6Uitl~R1~~ .
1. Aviso de Termine de Giro
\J) 'v\"1\\.1 c.\Ivi~\o ~~ 'i,:(\\..,'_ ''0' co··!T\NA..'C"cUf"\
2. Comunicad6rl'''' ., de I Plazo: A·5'afaS'ft1abih3s'contados de fech[:~
Transformaci6n publicaci6n extracto escritura
\ modificaci6n. -ON .... ".:'-.lr-.. ~ :,n't'\\:,~Y\ '/IJLl.W' P)' 1.1"'_"~".o;:l·,
C;"'lvv\:.,:; ,._:)(.I..,u/ \");2,"\..,"[_,\..L~ I L~ ''';::: if<"C.E r.x~ 0 ~0J.;.LU .---
-.---.--:--------.,-------~----- ---
3. Determinaci6n y pago
de Impuestos a fecha de Tra.nsformaci6n '
- .. -N6~·existe"',.oOligaor~n' de-deterrmrtar: y .. pgg:al~:·impue.st0g'~"
Si hay r.t3tJrmE!t'f;:tfibiJtari()·"distinto~ se deben determinar-resuttados-trlbutarios aplicables a cada regimen.
~""\ '::<': ~'r,., "'\.~("".J""\o''\._ -c ,\ \,'1 ......
C('.L·"'J·~\\' :,
i\:i'~' .I;\~ <. 1,\' , , ,\ -.
el Aut": It., ..
Cuando el contribuyente que se transforma, queda sujeto a un regimen impositivo distinto dentro de un mismo periodo. Ej.: Sociedad de.rentapresunta;
v.soGiedad,,,·'t;·· de~·t-::::prbfe""'sion·ales de 28. I Categoria, se deben separar los resultados
II de los periodos regidos por distintos
. regimenes tributarios. ._ .. _
4, Separaci6n de resultados tributarios
t') ,I!','
\ It' ".;
• 1
,I i
J \
" I '
I ;'" \
\
\, \
a)'R'ef1l811e-ntede-fvA---l > Procede"jitJjllatarlos remanentesde-IVA' I credito fiscal existente a la fecha de
, transformacion, a los",~E§bii6&vfiscales' que se produzcan con posterioridad a esta, por cuanto constituyen operaciones desarrollados por el mismo contribuyente.
, •. , r "
',1 :.1'
I .~.
• I.'
"
, /
f'\< Si el remanente tiene su origen compras -~ !/' 1,.),~"~l"
\ Acti\fo~fj'ij6:, la sociedad an6nima puede ;:~I:;','~:I~'~', 't~~~''';
, , ,'I ,s'-'lI.ditaft(,€w-:r(fa\1oluCi6n, si cumple requisitos "F~·';'l·
del 27 Bis.' \ 1<.'\1 '-~ \." \I(<:',,,\t(\ \~) L." ,:~,·'.c.'>: ~+'lF~\ ',\'_::ll,.,.",,)J1':
I\J/~ ~:. v -, >.,::r:-zc-:-':;--'" '." .,j. , 0; ~ ... ;,
L\..Ic~_\ -..I \ .,.;:,'\.1;':, (·:~c,.\ ".C' ">,
,~I ", I r ,'J- I, t.. "lI I,; 'j, 1\j'':_~JI';_'
_____ --L .. .. _ , , ~ _
b) Rema.nente., de C,' F,' > Si cumple requisitos, procede SOlicitaj
(IVA ~onstrucci6n)...,r""'\?Q devoluci6n de remanentes de C. F.,
Id "" tlT'-/1> I'\,~L',-, IZl,~)J It- (II C'" Q, "0" d I ' f . ,
~~ C'C:f'.f;;I_\LQ:_j.--()\ , acumulados antes e a trans ormaclon: _
'. 1 , .: ',~
<.'. t\.'! r) I"
I,',.
1"'-"" I fYc' f-" I I'"; / 1Jf' _
, ,
I
IMPUESTO A LA RENTA
f',J: CE.C)~--I'r r". 'I" "r '-\\" ,Fi':, I
a) 'Contribuci6n como credito ,) Procede la «tilizacion de rebaja
) contra el Impuesto de ill. Cat
) determinando en el -ultirno
) ejercicio antes de la transformaci6n )
)
)
b)
Donaciones
c)
Art. 33 bis (A. Fijo)
\l .... ry~\" I,dl ~ Ley Arica
17':,'\ Q' \.~lf\t:.' ~ I, ""i i-., 1""", i . f\(;',\\"",'
<";AKA<'; I t::K Ul:: PAliU t-"KU"I~IUI"J.\L
) ) ) ) ) ) a) Utiliz. Por S. A. imputac. a
) Impuestos anuales
d) Remanente de Cotiz. Adic. ) b) Solicitud devoluci6n en caso
y reintegro de peajes. ) excedente
~ .---:----- .• _-- I" , I r I) I , " .. ~ \, 11\
- . -~ ,..-_ ~ \..- l'''' f', ,'j\\.f'C{>(Y._,,~-)~ j
~.\A_ '''\ (,,~., "-\~I\«")\.U ,·'r,""" ~''-\ \'c1"-)<' I ',c' ,If' A<.l V..J. r"--'" . ,
a) Pagos Provisionales
b) Gastos de Capacitacion
c) Remanente de Credito Empresas Constructoras
- Otros Activos
\~"(." .. \,:) ( ... (c ... ,\..:~~ '2"1l ,~~-},(\, \J, ('t,"A.)·~1 t, !"'-l.\ ","';', \ I:, '\' "; ') -_) ) 'l--,"_J\.., J'3'-'::'-_ 'i\ <: )..I~\.
(I ·",~I'J r-. (\\',<"{:I ).)\ '-." (_",,;(,\. .•.. 1'·:; ~\)I c r
'i \' \ 1'1·1 1.'1 \" .
Todos los creditos que tienen el caracter de pagos provisionales antes de la transforrnacion, pueden:
No es aplicable Art. 8° letras b) y k):
No es traspaso de bienes del giro sino de aportar derechos personales los cuales no estan gravados.
i,
/- .. - .. -.-~
- Socios (Cuenta Particular )\ \~, '!:>.:<.Co \, ";,r.:)L • Saldo acreedor)
,. f \ _\" "1
<,
- En'Soc. Personas p_!$~tamos del' socia se consideran aportes y forman parte de Capital Propio tributario
- En S. A. se considera Pasivo
- Si se continua con el mismo .... S\' \\h f I) \ \1.:<\_'<:> i-, '
r • •• • f. )".J -: i, {t....' ...... fJ--~·«-)~'
regimen tnbutano, se determina -;\V',f/' ('" ""., i .. ';
un solo resultado por el ejercicio J.t, ', \.,'. C')
(por ambas sociedades)
- Si hay regimen distinto se deben L("- lA'll,'f""_.U, \.'tJi?'~\;:-i\ 1 separar los resultados
yc' \I.\l" fl\C'j0"jCr'l /xt(l/loL /1.0 •
/Wh{ nv«/X\{) n: (-:o...Jf" '1 -,:' con los impuestos que procedan.
)) IJ' ('{\"'~,J'-'n' r.O (11\1! 8-T,
- Utilidad tributaria 0 perdida Tributaria deterrninada a fecha de transformaci6n
.,. ,.
~~~4~i$~I~~""""' """"lI'r __ "_lJ_a ,""'A"';",4"''l)n~",. __ .. mrm''b. .",,,,,,,,,a,,, .• "'tII'" .. " ..... _"." __ , ... "''''''',r-",!7!·, ... · "'." ... "-- .... --~--~
.. ~ I "
.
I •
., J( \ I 1 lei i'u to cr"U'_'.Vi (i-( --)+OVUO::'.
16 .. _
-I_;i.)(....t..r."c.:"-,,-) I<. 11-~'l _- .)("I_~~), ,~_, t o(_)~·'. (__I_lJ l< ;J ~ f· -;
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p:r,,_)f ,.f ........ "II c) \'<II\I\,'l._. f_r. .{ SA (/8::c P,\';, 7
S._~)I\S -. \& {.,1{'0 '/..i.:'ilv..\.-l. ,l\,'.0JTh·J (( ,,'''CI-'ofJ/1A -~·::_L'r::::1~·I."-C1· I c(j) --;'OU,,) '/J\ -::-","/') ! (=1 , (/,,-.-'1; '10:-/\ (11-· "" I,
·;)/~"-.u:~ ,~i?:J rvct« .cO i~(),L~ (A'-:" '5/\ O( yr r:
a) Incurridos y pagados antes de la transformaci6n
Agregados a la R. L. I. por 81 perfodo 01.01 a la fecha de
transformaci6n. • I ,I ,,), '. '.', 'Ii
Rebaja FUT a esa fecha tl (,i '.-,) I.'.' ""'- V_I I
De~~n declarar socios en GloIJ81 0) ( . r ) c lr~' I' tu ',>1' r
Adlc.l~nal ?,e acuerdo a % de \/ 'r'~)' 0 .': • ,"" ':
Participacion. ') t , ,,'. , ' , /', ','
I: I " "J \,:7
_ ... _.' - ... ~ ~--- - _ .. ~- . ---
- ,
b) Incurridos antes de la - Se afectan con ellmpuesto Unico Art.
transforrnacion, pagados 21l'J)/-J
con posterioridad, dentro Se declaran en Impuestos anuales, S.A.
de un mi::;Tl]9_~erc. ~ X'.:\' f\'l'JC,-,_' "'-1' ::r:~'~/I-'<'-lI'n W
UJR:'0 IE- v <, 1(\"-'1;-; K_HI )' .... 7, lA0CC I'.,·i Ff,(;;;'-~-:~A-l--;:~O (,IL> O\IJ'i~,~\ C;,:.cl~C;;;;~~:;-~J,~ :~;":\.«( ;_:l-
-I' '):ll-'c'c,\·2 ~'rT){11:I'-"J .,',,:,; ..-tile., ',- 1'),):.],';,1""''''-,.)--,,', ,:), i)~ flu Q; 'y'~ f{l"'( /-,' i/','\I',/',,",/lIh:- '-I (, t, r,-
c) Adeudados y provisionados a la fecha
de transformaci6n
pagados con
posterioridad dentro de
- Formar parte R. L. I.
- Pasan al FUT, afectandose con el lmplo.
Unico cuando se cancelen.
- Se deducen de las utilidades del ejercicio en que efectu6 la provision .
, • ,- , t '\ I
. --------- ----_._-".
- Soc. Personas> tope 60 UF, trabajar
efectivamente. ~ \JO.lIi'- \\
- Soc. Anonima -; Regulada a 13
__________ ,, ,, ir.!:)pgrt~n~ia _q_~I_s:a~go._y tipodeernpresu.
l~ V\,"=- .. I_).'C: ')-".-" '.':' (C'+)'1"~\-'= .;;,--, -;-_';:._)U_d p,'I.\·"J(1 ,',\\ " IJf' (\.;\ I')' d / ,
I \ \) \1' ,
d) Sueldo Empresarial
-----_ .. _-_ .. _._-_._---_._._._--_._ -_ --_ .. - .. - ..... -- ....• ---~--.- .,' . ~.
Retiros efectivos y Quedan sujetos a normas tributarias al
presuntos antes de momenta que se efectu6 el retiro, siluacion
Transformaci6n Tributaria depende de la existencia de rUT o r-UNT
'.. ' . _.., ..... , .. , .. .... ' ... ~ ..
l_" r,C).\ IIJ',,·/ 1"-:-,\11"" . :),) ,~, (·_~c,.-y'. /\, l .- n'''' (, , ,,')' ,0 \.--- , ( f ~~ '". '\' .• ,'
II _ I"(_ - _ -'-.x... .. , "'_.l._q-",':"l r)..~ ,_"",- \ ···\...rv",:. ~_)\'"\ - ."-(/ i ;';)'\ ~ '\\~ 'I:~_~'" ~" I I.
(!o-- «r: . .1:;),-;'<'/ 'I "l~()'l'\. (' '",f--. iy\v>cfn>.. /ll--.(,71-' ',1' T\-'l-\Ci/- un'_((..'(-~t'<c-) '/7>',1" /).'- -' Y,. C:.,li ·1, f
----- . - ----- .. _.- ... _ ... _----,-- .... '.
Utilidades tributarias Se aplican ' las normas dp
acumuladas a la fecha reinversi6n, se traspasa FUT'
de transf.ormaci6nl~,yO();'1\C>\' de Sociedad Personas a
o '1\J.,.,IC/JC .(f,'il"'~. 0~ 'Eo 8ihTDi-'>, Q-{[ ,C!-l Sociedad Ano nima .
. tOr: l_kVC~J, ( CJ
i"1J:?~;. --: ·1f\A.c.:",!i"V 'vIS) IH:-\\iI<:'~ , Si empresa esta aeogida
, ')'..>1<,1 (.,y' ; c,o: normas 14 Sis y decide tributa r
,_ '~rf,)L'·L:.) p.~r}r,.) ~r...t..~-'r)'l «: I~
-'--;-------., ' .. -.' - . en regImen general debe
rI,ll) Y \., 'J 1\ 0.' C. '-"',.1=C tr. 0
,,":,1'./.) t'~-"_I\..'dAJ:Y Ill.v.-'Wl (0(,,- traspasar FUT as, A. sin
('.!I'Ii"<'· (lv)f',nh derecho a credito par no haber
li/)_;~ ~;)-lr';~A) ,),'1\ "I-(J':> t" ")(~('·'1..;J(~"'-r It ),<JC(lj r, u..._"':·-~l lo i t
_ _, .. _. _. __ , .. __ .R.c.t,9§1_( ()1~pU~S~,
1/\ "[= .... 1 / t '_:~{'> 'y' 1'1\( ,".n :'/,/' {-'),'"T\-.::: :}_-F.'·z __ J J i11'Z.{.--:}\ ,;:.('t;:_.
,1 " .:.:.: (\~1J"'('" \ 'ex ~ c t ~ ,I·I.~.) 7,,' "p I,-.~'I ..... " ,.. t) ""-'(_:t-·- (/·C{"'....)I\_r-:£t(:-t. cOI'\ r tr:~,,- / ~, ,-, i' ) ~ f " /.1/', ,'II r.f '_/" t.,1 ~
~~:2_~~~~~':\.O lli? rl.."r J' (l1kP i,f:l X'I' 1',0 ffP. f" \(i,,-j,)
---. _ - .. --~--- - -- -... .
_l!tilidades c.api~~lizadas No pierden la calidad de tributer I
~ (1IHJUC{J'l cc~'O. Bll'c\J/9JI'> • t'I'd d t ib t .
. Sl son u I I a es n U arras se
K_ ui1C:-t ;;:;L .. ( fl.:. 11.1.) 'i \./. ).))
i- 1<. afectan con Global 0 Adicional
1~'~~: .: "c~;rc~,~~~~,~c:"~J i::i~;":~~~":J' euando se distribuyan a los
H',KI, 1,:··'\.(/'" ,",J 171'-i<"~ I, <-to accionistas.
----' --- -+------------- ----.- .--.~-------------.- ~- ._-.- ... _-- .... --.. -_. - .
t-)i~')-y~ C'ytJ '/I,·C(.-:I //.._~ f f..\ C) '.j.:':'" '·'1J·,N~'\ I ... VI t'-{4,..( {:"-V\·i 0l1tc...c.:d/_,U_\=-f ~~"""·I·'J',J /\.I t .i ; y.:! I r i 1/\; I i f -~l ';?~ ( ,
-vi M*," -\<f:(1, v.<) ts: (\ V\.\,_) f/~h. '3 C:_, /. k 1'('1, I' ,IJ ,-1/<;:= "\-'»\~(J /o-U Ci.", C\IH:u
17 ...
. " -. - ... ._ ~. -.-. -'.
Una vez que S. A. generen utilidades
tributarias, se deberan impular 0 estar afecta Impuesto Unico tasa 35% 0 bien Cl FUNT.
Retiros excesivos determinados a la fecha de transformaci6n por no existir utilidades acumuladas
.... _- ... ,-_.-.-._ ..
La S. A. puede hacer usa de las
perdidas tributarias aeumuladas por Sociedad de personas.
- Es qasto y afeeta a utilidades Iutur as (subsiste la misma persona juridica)
Perdidas de arrastre aeumuladas en el FUT
'Jf'-rJ hl\"0Ji\)o" \}rill}, I)._:-\.<li II ., .sr.r- "1 j' 1..:.:.-1 'iT;.·,·_;'·'j ),;JU::C\
. __ ._'-'_'-"-"'-"---' .-.--.- - _.-_ - •.. _. __ .. _ .
Utilidades exentas de 10.
Categoria
Utilidades acumuladas en FUNT
a) Utilidades exentas 10 .Categ.
b) Ingresos no renta Art.17 L1R
c) Utilidades afectas a Impto.
Unico 1 a. Categoria
) Pasan a Soc. An6nima y quedan ) pendientes de distnbucion.
)
)
d) Utilidades provenientes ejerciclo anterior a 1984
) Continuan en S.I\, hasta su distribucior: ) liberados de tribulacion
!
.~
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