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Profesor

UNIVERSIDAD DE CHILE
FACULTAD DE ECOMONIA Y NEGOCIOS

DIPLOMA

EN

PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

“APUNTES DEL LIBRO FUT Y FUNT”

AÑO 2008
INDICE N°
PAG.
04
NORMA LEGAL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA

RESOLUCIÓN N° 2154-1991

EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS Y EN COMANDITA


POR ACCIONES ( RESPECTO DE LOS SOCIOS GESTORES) Y AGENCIA
EXTRANJERAS 11

SOCIEDADES ANÓNIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES, RESPECTO DE


SUS ACCIONISTAS 19

ANEXOS 24

ANALISIS DEL REGISTRO FUT Y FUNT

ASPECTOS GENERALES 29

OBJETIVO Y NECESIDAD DEL LIBRO FUT 29

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT 30

CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT 30

QUE ES EL FUT 31

QUE REPRESENTA EL FUT 31

PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES EN EL FUT 31

FORMALIDADES QUE DEBE CUMPLIR EL LIBRO FUT 31

SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO 31

ANALISIS PREVIO DEL REGISTRO DE PARTIDAS EN EL LIBRO FUT 32

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PARTIDAS QUE SE REGISTRAN EN EL FUT SEGÚN LA LEY 37

INFORMACION MINIMA QUE DEBE CONTENER EL LIBRO FUT 38

VISION ESQUEMATICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE EMPRESAS


INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EN COMANDITA POR ACCIONES
(SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS EXTRANJERAS (ART. 58 Nº 1) 39

VISION ESQUEMATICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE SOCIEDADES


ANONIMAS 41

TIPOS DE UTILIDADES QUE SE REGISTRAN EN LIBRO FUT 42

ORDEN DE IMPUTACION DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS 43

ORDEN Y FECHA EN QUE SE IMPUTAN A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES


CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL LOS
RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTA 44

ORDEN DE IMPUTACION AL FUT DEL TIPO DE RETIRO O DISTRIBUCIONES


QUE EFECTUAN LOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS DE LAS
EMPRESAS 45

MONTO HASTA EL CUAL SE GRAVAN LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE


RENTAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL 45

CASOS EN LOS CUALES LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT NO SON


GRAVADAS CON IMPUESTOS NO OBSTANTE SER RETIRADAS DE LAS EMPRESAS 46

PRESCRIPCION DEL FUT 47

CIRCULARES EMITIDAS POR EL SII, QUE CONTIENEN INSTRUCCIONES SOBRE


EL FUT-FUNT. 48

CASOS PRACTICOS 49

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I. NORMA LEGAL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA

“Artículo 14º.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de primera
categoría, se gravarán respecto de éste de acuerdo con las normas del Titulo II.

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por
dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:

A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa.

1º.- Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1º,
socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por
acciones:

a) Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según proceda,
por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades
tributables referido en el número 3º de este artículo.

Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de la aplicación
de los impuestos señalados, se considerarán dentro de éste las rentas devengadas por la o las
sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efectúa el retiro.

Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo que
corresponde a los socios gestores, se gravarán los retiros de cada socio por sus montos
efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad tributable,
incluyendo la del ejercicio, cada socio tributará considerando la proporción que representen sus
retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.

Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerarán siempre retiradas las
rentas que se remesen al extranjero.

b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del fondo de utilidades tributables, que no
correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional, se considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la
empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en el número 3, letra a),
de este artículo. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el
monto de los retiros en exceso, el remanente se entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente
en que se produzcan utilidades tributables y así sucesivamente. Para estos efectos, el referido
exceso se reajustará según la variación que experimente el índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el último
día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de
esta letra.

Tratándose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente, los socios
tributarán con los impuestos global complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros
efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades tributables, reajustados en la forma ya
señalada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro
referido se entenderá hecho por el o los cesionarios en la proporción correspondiente. Si el
cesionario es una sociedad anónima, en comandita por acciones por la participación
4
correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artículo 58, número 1, deberá pagar el
impuesto a que se refiere el artículo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que se le imputa. Si
el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por aplicación del
retiro que se le imputa se entenderán a su vez retiradas por sus socios en proporción a su
participación en las utilidades. Si alguno de éstos es una sociedad, se deberán aplicar
nuevamente las normas anteriores, gravándose las utilidades que se le imputan con el impuesto
del artículo 21, inciso tercero, o bien, entendiéndose retiradas por sus socios y así
sucesivamente, según corresponda.

En el caso de transformación de una sociedad de personas en una sociedad anónima, ésta


deberá pagar el impuesto del inciso tercero del artículo 21 en el o en los ejercicios en que se
produzcan utilidades tributables, según se dispone en el inciso anterior, por los retiros en exceso
que existan al momento de la transformación. Esta misma tributación se aplicará en caso que la
sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participación que
corresponda a los accionistas.

c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su renta
efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Título II, no se
gravarán con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la
sociedad que recibe la inversión o distribuidas por ésta. Igual norma se aplicará en el caso de
transformación de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión
de sociedades, entendiéndose dentro de esta última la reunión del total de los derechos o
acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En las divisiones se considerará
que las rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto respectivo. Las
disposiciones de esta letra se aplicarán también al mayor valor obtenido en la enajenación de
derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artículo 41º,
inciso penúltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades
tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenación, en la proporción que
corresponda al enajenante.

Las inversiones a que se refiere esta letra sólo podrán hacerse mediante aumentos efectivos
de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de
acciones de pago, dentro de los veinte días siguientes a aquél en que se efectuó el retiro. Los
contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrán
acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número 1º del artículo 57 bis de esta ley.

Lo dispuesto en esta letra también procederá respecto de los retiros de utilidades que se
efectúen o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No
obstante, no será aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas.

Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas ,


sujetándose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto entre vivos, se considerará
que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la
adquisición de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El
contribuyente podrá dar de crédito el Impuesto de Primera Categoría pagado en la sociedad
desde la cual se hizo la inversión, en contra del Impuesto Global Complementario o Adicional que
resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las normas de los artículos 56º, número
3), y 63º de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operaciones la inversión y el crédito no pasarán
a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversión. El mismo
tratamiento previsto en este inciso tendrán las devoluciones totales o parciales de capital
respecto de las acciones en que se haya efectuado la inversión. Para los efectos de la
determinación de dicho retiro y del crédito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarán
de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior
al del pago de las acciones y el último día del mes anterior a la enajenación.

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Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones señaladas, podrán volver a
invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisición de las
acciones, debidamente reajustado hasta el último día del mes anterior al de la nueva inversión,
en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no
aplicándose en este caso los impuestos señalados en el inciso anterior. Los contribuyentes
podrán acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de las nuevas
inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte días señalado en el inciso segundo de esta letra,
se contará desde la fecha de la enajenación respectiva.

Los contribuyentes que efectúen las inversiones a que se refiere esta letra, deberán informar a
la sociedad receptora al momento en que ésta perciba la inversión, el monto del aporte que
corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el Impuesto Global
Complementario o Adicional y el crédito por Impuesto de Primera Categoría, requisito sin el cual
el inversionista no podrá gozar del tratamiento dispuesto en esta letra. La sociedad deberá
acusar recibo de la inversión y del crédito asociado a ésta e informar de esta circunstancia al
Servicio de Impuestos Internos. Cuando la receptora sea una sociedad anónima, ésta deberá
informar también a dicho Servicio el hecho de la enajenación de las acciones respectivas.

2º.- Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por acciones pagarán los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier título les distribuya la sociedad respectiva, o en conformidad con lo dispuesto en los
artículos 54, número 1º y 58, número 2º, de la presente ley.

3º.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los números anteriores, deberá ser
registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categoría sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa:

a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotará la renta líquida imponible de


primera categoría o pérdida tributaria del ejercicio. Se agregará las rentas exentas del impuesto
de primera categoría percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos
ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del número 1º
de la letra A) de este artículo; así como todos los demás ingresos, beneficios o utilidades
percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén afectos
a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.

Se deducirá las partidas a que se refiere el inciso primero del artículo 21.

Se adicionará o deducirá, según el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo


negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el número 1º, inciso
primero, del artículo 41.

Al término del ejercicio se deducirán, también, los retiros o distribuciones efectuados en el


mismo período, reajustados en la forma indicada en el número 1º, inciso final, del artículo 41.

b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la


empresa deberá anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores
reajustado en la variación del índice de precios al consumidor, entre el último día del mes anterior
al término del ejercicio previo y el último día del mes que precede al término del ejercicio.

c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y en comandita por


acciones, el fondo de utilidades tributables sólo será aplicable para determinar los créditos que
correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63.

6
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán, en primer término, a las rentas o
utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las más
antiguas y con derecho al crédito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de primera
categoría que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, éste será imputado a las
rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorización del
capital propio no correspondiente a utilidades, que sólo podrá ser retirada o distribuida,
conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución de éste o al término del giro.

B) Otros contribuyentes

1º.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que declaren


rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa, las rentas establecidas en conformidad con el Título II, más todos los ingresos o
beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se
gravarán respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artículo 58,
número 1º, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se
perciban, devenguen o distribuyan.

2º.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global complementario o adicional,
en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se
entenderán retiradas por los socios en proporción a su participación en las utilidades.

7
II. RESOLUCION Nº 2154 DE FECHA 24-07-1991, DEL SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS

DEPARTAMENTO EMISOR
IMPUESTOS DIRECTOS CIRCULAR N° 40

1875
SISTEMA DE PUBLICACIONES
ADMINISTRATIVAS FECHA: 26 de Julio de 1991

MATERIA: REFERENCIA:

Nuevo texto de la Resolución que N° Y NOMBRE DEL VOLUMEN: 6 RENTA


mantiene la obligación de determinar 6(12)00 IMPTO. DE PRIMERA CATEGORÍA
la Renta Líquida Imponible de
Primera Categoría y el Fondo de 6(15)00 IMPTO. GLOBAL COMPLEMENTARIO
Utilidades Tributables en un Libro 6(16)00 IMPTO. ADICIONAL
Especial.
6(17)00 ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

REF. LEGAL: Resolución Ex. N° 2154, D.O. 24.07.91.-

1.- El Servicio de Impuestos Internos por Resolución Ex. N° 891, modificada por Resolución
Ex. N° 738, publicadas en el Diario Oficial de 02 de abril de 1985 y 23 de marzo de 1986,
respectivamente, estableció las normas pertinentes a las cuales deben atenerse los
contribuyentes acogidos al sistema de tributación a base de retiros o distribuciones
contemplado en el artículo 14 de la Ley de la Renta, para el registro en un libro especial de
la Renta Líquida Imponible de Primera categoría y de las utilidades tributables afectas a los
impuestos global complementario o adicional y la imputación a éstas últimas de los retiros o
distribuciones de rentas efectuados durante el ejercicio comercial respectivo.

2.- Dichas normas, a raíz de la sustitución del artículo 14 de la ley dispuesta por el N° 2 del
artículo 1° de la Ley N° 18.985, sufrieron algunas modificaciones –analizadas por Circular
N° 60, de 1990- lo que motivó el reemplazo del texto de la Resolución Ex. N° 891, por el
que se contiene en la Resolución Ex. N° 2154, publicada en el Diario Oficial de 24 de julio
de 1991.

3.- A continuación se da conocer el texto de la citada Resolución Ex. N° 2154, que reglamenta
actualmente el Fondo de Utilidades Tributables a que se refiere el N° 3 de la letra A) del
artículo 14 de la Ley de la Renta.

8
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
SUBDUIRECCION NORMATIVA
DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS SUSTITUYE RESOLUCION EXENTA N° 891,
DE 1985, Y MANTIENE LA OBLIGACION DE
DETERMINAR LA RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA DE
LA LEY DE LA RENTA Y LAS UTILIDADES
TRIBUTABLES Y OTRAS PARTIDAS EN LOS
LIBROS O DOCUMENTOS QUE SE INDICAN

Santiago, 19 de Julio de 1991.-

N° 2154 / Ex.

Núm. 2.154 Exenta.- Vistos: Lo dispuesto en el


artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; las normas contenidas en los artículos 2° y 1°
transitorio de la Ley N° 18.985; lo dispuesto en los artículos 6° letra A, N° 1, 29° y 30° del Código
Tributario y en la letra b) del artículo 7° del D.F.L. N° 7, de 30 de Septiembre de 1980, sobre Ley
Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, y

Considerando:

1.- Que, las disposiciones de la Ley sobre


Impuesto a la Renta, según modificaciones que le introdujeron las Leyes N°s. 18.293, 18.489 y
18.985, establecieron una nueva modalidad de tributación de los contribuyentes afectos a la
primera categoría que declaran sus rentas a base de contabilidad completa y de un balance
general, mediante la cual se gravan las rentas devengadas y percibidas en la empresa con el
citado tributo de categoría y sólo los retiros o distribuciones en el impuesto Global
Complementario o Adicional;

2.- Que, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso


segundo del artículo 2° de la Ley N° 18.293, las rentas u otros ingresos que se hayan devengado
o percibido hasta el 31 de diciembre de 1983, se sujetarán en todo a las normas de la Ley sobre
Impuesto a la Renta vigente a dicha fecha.

3.- Que, la Ley N° 18.985 sustituyó el artículo 14


de la Ley de la Renta, con vigencia a contar del año tributario 1991, estableciendo en el número
3° de la letra A) la forma de efectuar el registro del fondo de utilidades tributables, a que deben
sujetarse todos los contribuyentes del impuesto de primera categoría que están obligados a
declarar sus rentas a base de un balance general, según contabilidad completa;

4.- Que, por disposición del artículo 1° transitorio


de la Ley N° 18.985, los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen de las empresas se
aplicarán tomando en consideración las rentas tributables de los ejercicios anteriores al de la
publicación de esta ley, con derecho al crédito que proceda por concepto del impuesto de primera
categoría;

9
5.- Que, el Servicio de Impuestos Internos
mediante las Circulares números 27, 37, 45 y 54, de 1984 y 7, de 1985, publicadas en el Diario
Oficial de fecha 20 de junio, 1° de septiembre, 29 de octubre, 28 de diciembre, de 1984, y 5 de
febrero de 1985, respectivamente, y 22, 56 y 59 de 1986, impartió las instrucciones relacionadas
con las materias que regían según las leyes N°s. 18.293 y 18.489, las cuales se encuentran
complementadas por las Circulares números 42 y 60, de 1990, publicadas respectivamente en el
Diario Oficial de fecha 3 de Septiembre y 7 de Diciembre de 1990, en virtud de lo dispuesto por el
actual artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta;

6.- Que, aún cuando mediante el actual artículo


14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta se establece expresamente la forma de registrar las
utilidades tributables y no tributables y, además, se precisa en detalle esta contabilización en la
Circular N° 60, de 1990, se estima de todas maneras conveniente reiterar sistematizadamente la
legislación e instrucciones vigentes a fin de ordenar en términos generales las anotaciones de
aquellas partidas que, de acuerdo con la ley, aún no se les hace aplicable la tributación del
impuesto Global Complementario o Adicional;

7.- Que, además es necesario mantener el


procedimiento contenido en la resolución exenta N° 891, de 28 de marzo de 1985, publicada en el
Diario Oficial de fecha 2 de abril del mismo año, para establecer la obligación de registrar la renta
líquida imponible de primera categoría o pérdida tributaria, según corresponda y exigir el detalle
de las partidas que componen dichos conceptos en los mismos libros en los cuales se registran
las anotaciones referidas en el número anterior, en atención al carácter de información
complementaria que tienen, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

Se Resuelve:

1.- Los contribuyentes de la primera categoría de


la Ley sobre Impuesto a la Renta, obligados o que opten por declarar en dicha categoría sus
rentas efectivas determinadas a base de un balance general, según contabilidad completa,
deberán llevar un libro especial denominado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera
Categoría y Fondo de Utilidades Tributables.

En dicho libro deberán anotar en forma detallada


la determinación de la renta líquida imponible de primera categoría o la pérdida tributaria del
ejercicio y las utilidades tributables con derecho a crédito o sin derecho a él, y otros ingresos o
partidas y hacer la imputación de los retiros o distribuciones de acuerdo con las disposiciones
pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, comenzando por las rentas
o utilidades más antiguas y con derecho al crédito que corresponda de acuerdo a la tasa del
impuesto de primera categoría que las haya afectado.

2.- El detalle de las utilidades tributables y de los


otros ingresos o partidas y la imputación de los retiros o distribuciones, deberá ceñirse al
siguiente ordenamiento, sin perjuicio de otros ajustes o formatos que los contribuyentes
consideren necesario efectuar o utilizar en situaciones especiales para la correcta determinación
de dichos datos:

10
DETALLE DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y OTROS INGRESOS O PARTIDAS E
IMPUTACIONES DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES

A.-EMPRESARIOS INDIVIDUALES, PARCIAL SUBTOTAL TOTAL


SOCIEDADES DE PERSONAS Y EN
COMANDITA POR ACCIONES (RESPECTO
DE LOS SOCIOS GESTORES) Y AGENCIAS
DE EMPRESAS EXTRANJERAS.

1.- Remanente del fondo de utilidades


tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo
negativo) ................................................................ $ ...........

Más: Reajuste de acuerdo con el porcentaje de


variación experimentada por el índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre el
último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al del balance ............................................ $ ...........

Subtotal (positivo o negativo).................................. $ ...........

Cantidades que deben agregarse: ......................

2) Renta líquida imponible de primera categoría


del ejercicio (positiva o negativa) ..................... $ ...........

SE REPONEN (O SE EXCLUYEN): PERDIDAS


TRIBUTARIAS DE ARRASTRE ............................. $ ...........

SUBTOTAL.............................................................. $ ...........

MENOS:

2.1) Las partidas señaladas en el artículo 33, N° 1,


en detalle, y que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deben imputarse al
valor o costo de los bienes del activo. Deben
incluirse, también, aquellas cantidades
representativas de desembolsos que no han
disminuido la renta líquida imponible declarada en
el ejercicio correspondiente (registro en el Activo).
Comprende las referidas cantidades con su
reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores,
debe indicarse el ejercicio respectivo .................... ($ ...........)

11
DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes
partidas, porque siguen formando parte de la
R.L.I. aunque las excluye el Art. 21:

 Los intereses, reajustes y multas de orden


tributario pagados al Fisco y Municipalidades.

 El pago por patentes mineras en la parte que


no sean deducibles como gasto, y

 Las donaciones para fines culturales según


art. 8° Ley N° 18.985/90.

(Los contribuyentes en general rebajan, además,


el impuesto de primera categoría y el impuesto
territorial. Los contribuyentes del art. 58 N° 1,
rebajan, también, el impuesto único del art. 21)

NO DEBEN rebajarse las siguientes partidas:

a) Retiros del empresario, agencia extranjera o


socios (art. 33, N° 1, letra c).

b) Sumas pagadas por bienes del activo.

c) Costos, gastos y desembolsos que sean


imputables a ingresos no reputados rentas o a
rentas exentas y sólo hasta el monto de éstos
últimos (art. 33, N° 1, letra e) y N° 2, letra b)).
Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos
normales y corrientes objeto del negocio. (Por
ejemplo, exención de primera categoría que
beneficia a Zonas Francas)

d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y


que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser
aceptados en ejercicios posteriores.

2.2) Utilidades afectas al impuesto único de


primera categoría, incluidas en la R.L.I. de primera
categoría ................................................................ ($ ...........)

2.3) R.L.I. de primera categoría, depurada de


pérdida de arrastre, gastos rechazados y
pagados, y de rentas afectas al impuesto único
de primera categoría .............................................. ========= $ ...........

3) Retiros efectuados de sociedades de


12
personas de primera categoría, obligadas a
llevar contabilidad completa, con tope del FUT
de las citadas sociedades.

Sociedad: RUT:
Fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre $ ...........
=========

3.1) Excesos de retiros de ejercicios


anteriores. Se registran reajustados sobre el valor
histórico al término del ejercicio en el que se
produjo el retiro, según variación anual del I.P.C.
del o los ejercicios siguientes. (La forma de como
deben imputarse al FUT en la sociedad de la cual
se efectúa el retiro, se explica en el N° 10))........... $ ...........

3.2) Retiros efectivos efectuados de la


sociedad en el ejercicio. Se registran sin
reajuste. (La forma de como deben imputarse al
FUT. en la sociedad de la cual se efectúa el
retiro, se explica en el N° 10)) ................................ $ ...........

4) Participaciones percibidas o devengadas


provenientes de otras empresas de primera
categoría que declaran su renta efectiva
determinada mediante contabilidad
simplificada ........................................................... $ ...........

Sociedad: RUT:

R.L.I. 1ª. Categoría o Pérdida Tributaria del


ejercicio ................................................................... $ ...........
=========

% Participación según contrato social.


Participación a incluir como renta tributable........... $ ...........
=========

5) En el caso de agencias extranjeras, retiros


efectuados de sociedades de personas que
declaren en la Primera Categoría a base de
renta presunta, con tope del F.U.T. de las
citadas sociedades determinado de acuerdo a
la participación en las utilidades que le
corresponde a la agencia extranjera. ................

Sociedad: RUT:

Detalle de la renta líquida imponible de Primera


Categoría de la sociedad o Pérdida Tributaria ... $ ...........
13
Se Agregan (en detalle):

5.1) Otros ingresos y beneficios sociales


tributables que se hayan rebajado para determinar
la renta anterior ..................................................... $ ..........

SUBTOTAL............................................................. $ ..........

Se Deducen ( en detalle):

5.2) Las partidas señaladas en el artículo 33 N°


1, en detalle y que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse
al valor o costo de los bienes del activo. Deben
incluirse, también, aquellas cantidades
representativas de desembolsos que no han
disminuido la renta líquida declarada en el
ejercicio correspondiente (registro en el Activo).
Comprende las referidas cantidades con su
reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores,
debe indicarse el ejercicio respectivo .................. ($ ..........)

DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes


partidas, porque siguen formando parte de la
R.L.I., aunque las excluye el art. 21:

 Los intereses, reajustes y multas de orden


tributario pagados al Fisco y Municipalidades,

 El pago por patentes mineras en la parte que


no sean deducibles como gasto,

 Impuesto de Primera Categoría y


Contribuciones de Bienes Raíces,

 Donaciones para fines culturales según


artículo 8° Ley 18.985/90.

NO deben rebajarse las siguientes partidas:

a) Retiros de los socios (art. 33, N° 1, letra c);

b) Sumas pagadas por bienes del activo;

c) Costos, gastos y desembolsos que sean


imputables a ingresos no reputados renta o a
14
rentas exentas, y sólo hasta el monto de estas
últimas (art. 33, N° 1, letra e) y N° 2, letra b)).
Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos
normales y corrientes objeto del negocio (Por
ejemplo, exención de Primera Categoría que
beneficia a las Zonas Francas), y

d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y


que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser
aceptados en ejercicios posteriores ...................... _________

Utilidad social tributable del ejercicio, sin rebaja


retiros ..................................................................... $ ...........

Remanente de utilidad social tributable de


ejercicios anteriores reajustado, o saldo negativo $ ...........
========

5.3) Excesos de retiros de ejercicios anteriores


reajustados y retiros efectivos efectuados de la
sociedad de personas en el ejercicio sin reajuste,
con tope de la utilidad tributable que le
corresponde a la agencia extranjera, según su
participación en las utilidades (Ver números 3.1 y
3.2 )......................................................................... $ ..........

6) Reinversión de utilidades tributables de


otras empresas, sin reajuste, financiadas con
retiros del FUT. de una empresa individual o
sociedad de personas, o con el mayor valor
obtenido en la enajenación de derechos
sociales, según art. 14, Letra A), N° 1, letra c.... $ ..........

Empresa de origen:
RUT:
Fecha del aporte:

7) Rentas exentas del impuesto de primera


categoría, pero afectas al impuesto Global
Complementario o Adicional (como ser:
dividendos repartidos por sociedades anónimas
y en comandita por acciones) y cualquier otro
ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable
y que no se encuentre comprendido en otro
número. Sin reajuste. (Indicar detalle) ................... $ ..........

8) Rentas presuntas o participación en rentas


presuntas, excepto en el caso de agencia de
empresas extranjeras. (No absorbidas por
pérdidas tributarias de actividades sujetas a
15
renta efectiva) ....................................................... $ ..........

Empresa: RUT:
Actividad:
Renta presunta total .......................... $ ................
=========
SUMAS................................. ======== $ ..........

FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS


DEL EJERCICIO (Positivo o negativo) ................... $ ..........

IMPUTACIONES AL FUT (Sólo en el caso que


sea positivo y hasta ese monto)

9) Rentas presuntas incluidas en el N° 8


anterior.- En el caso de socios, identificarlos e
indicar el porcentaje de su participación .......... $ ..........

Saldo Ingresos (o subtotal del FUT negativo) $ ..........

10) Retiros.- Se rebajan en primer lugar


excesos de retiros de ejercicios anteriores y
posteriormente los retiros efectivos del
ejercicio, efectuados por el contribuyente
individual, socios o agencias extranjeras.
(Incluye los préstamos hechos a los socios).
Los excesos de retiros se deben reajustar por la
variación del I.P.C. que corresponda al período
pertinente del ejercicio en que se efectuó el
retiro y, además, por el o los ejercicios siguientes
hasta que puedan imputarse a la utilidad
tributable. Los retiros efectivos se reajustan por la
variación del I.P.C. que corresponda al período
pertinente del ejercicio en que se efectuaron.

10.1) En el caso que los retiros sólo correspondan


a la empresa y no sea ésta socia de otra,
efectuar el siguiente registro:

10.1.1) Detalle del empresario, agencia extranjera


o por cada socio:

Mes Monto Factor Monto % del Monto


reaj. (1) Total (2)
Actualiz. Retirado Actualiz.
........... ........... ........... ........... ........... ...........
........... ........... ........... ........... ........... ...........

16
SE DEDUCE: Total de retiros reajustados ($ ...........)

(1) Corresponde este monto cuando los retiros,


con reajuste, sean iguales o inferiores al "Saldo
Ingresos".

(2) Corresponde este monto cuando los retiros,


con reajuste, sean superiores al "Saldo Ingresos".

(10.2) En el caso que los retiros, con reajuste,


sean de un monto igual o inferior al "Saldo
Ingresos", y que la empresa sea socia de otra,
efectuar el siguiente registro:

10.2.1) Detalle del empresario, agencia


extranjera o por cada socio:

Mes Monto Factor Reaj. Monto


Acrualizado
........... ........... ........... ...........
........... ........... ........... ...........

SE DEDUCE: Total de retiros reajustados ............ ($ ...........)

10.3) En el caso que los retiros, con reajuste, sean


de un monto superior al "Saldo Ingresos", y que
la empresa sea socia de otra con utilidades no
retiradas.

10.3.1) Se agrega: El saldo positivo del FUT de


la(s) empresa(s), socia (s), al término del ejercicio,
rebajados los retiros de los socios:

Sociedad: RUT: Monto: $ ..........

Sociedad: RUT: Monto: $ .......... $ ..........

(Se puede optar por agregar solamente hasta el


monto necesario para cubrir el exceso de retiro,
caso en el cual no proceden las anotaciones
indicadas en el punto 10.3.3 siguiente)

Subtotal con Utilidad Social Devengada ................ $ ..........

10.3.2) Detalle del empresario, agencia extranjera


o por cada socio:

17
Mes Monto Factor Monto % del Monto
reaj. (1) Total (2)
Actualiz. Retirado Actualiz.
........... ........... ........... ........... ........... ...........
........... ........... ........... ........... ........... ...........

SE DEDUCE: Total de retiros reajustados ($ ...........)

(1) Corresponde este monto cuando los retiros,


con reajuste, sean iguales o inferiores al "Subtotal
con Utilidad Social Devengada".

(2) Corresponde este monto cuando los retiros,


con reajuste, sean superiores al "Subtotal con
Utilidad Social Devengada".

10.3.3) Se deduce: Saldo de Utilidades


Tributables Devengadas de las empresas socias,
indicando las cantidades detalladas, en el orden
de imputación que estime el contribuyente: ($ ...........)

Sociedad: RUT: Monto: $ ..........

Sociedad: RUT: Monto: $ ..........

Nueva utilidad social tributable ........................... $ ..........


=======
REMANENTE DEL FUT (o saldo negativo) para el
año siguiente .......................................................... $ ..........

Nota: Los retiros que en definitiva excedan del


FUT., se deben imputar a los ingresos no
tributables del mismo ejercicio, si éstos no
existieren o fueren insuficientes, dichos retiros o
el saldo de ellos se deben imputar al FUT. del
año siguiente o subsiguientes antes de rebajar
los retiros efectivos del ejercicio correspondiente.

B.-SOCIEDADES ANONIMAS Y EN
COMANDITA POR ACCIONES, RESPECTO
DE SUS ACCIONISTAS.

1) Remanente del fondo de utilidades


18
tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo
negativo) ............................................................... $ ..........

MAS: Reajuste de acuerdo con el porcentaje de


variación experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el
último día del segundo mes anterior al de
iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al del balance o a la fecha de la
distribución, según corresponda ............................ $ ..........

SUBTOTAL N° 1 (positivo o negativo) $ ..........

Si el SUBTOTAL N° 1 es positivo, se imputan a


él en orden cronológico, las siguientes
cantidades, en el momento de la distribución, y
siempre que los desembolsos por concepto de
gastos rechazados no excedan a esa fecha este
SUBTOTAL:

a) Gastos rechazados provisionados en el


balance anterior, y pagados en el curso del año
actualizados a la fecha de la distribución............... ($ ..........)

b) Cantidades distribuidas sin reajuste, hasta


agotar el SUBTOTAL N° 1, pudiendo imputarse el
exceso a ingresos no tributables existentes al 31
de diciembre del año anterior, reajustados a la
fecha de la distribución.......................................... ($ ..........)

Si el SUBTOTAL N° 1 es negativo, las partidas


indicadas anteriormente no se imputan a él. En el
caso de las señaladas en la letra a) se rebajan en
el punto 2.1) siguiente. Respecto de las indicadas
en la letra b), se imputan al SUBTOTAL N° 3,
salvo que puedan imputarse a ingresos no
tributables existentes al 31 de diciembre del año
anterior, reajustados a la fecha de la distribución.

SUBTOTAL N° 2 (positivo o negativo) .................... $ ..........

Cantidades que deben agregarse:

2) Renta líquida imponible de primera


categoría del ejercicio (positiva o negativa) ..... $ ..........

SE REPONEN (O SE EXCLUYEN): PERDIDAS


19
TRIBUTARIAS DE ARRASTRE ............................. $ ..........

SUBTOTAL ............................................................ $ ..........

MENOS:

2.1) Las partidas señaladas en el artículo 33, N°


1, en detalle, y que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse
al valor o costo de los bienes del activo. Deben
incluirse, también, aquellas cantidades
representativas de desembolsos que no han
disminuido la renta líquida imponible declarada en
el ejercicio correspondiente (registro en el Activo).
Comprende las referidas cantidades con su
reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores
debe indicarse el ejercicio respectivo ................... ($ ..........)

DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes


partidas, porque siguen formando parte de la
R.L.I., aunque se excluyen del impuesto del
artículo 21.

 Los intereses, reajustes y multas de orden


tributario pagados al Fisco y Municipalidades;

 El pago por patentes mineras en la parte que


no sean deducibles como gasto;

 El impuesto de primera categoría;

 El impuesto del artículo 21;

 El impuesto territorial, y

 Las donaciones para fines culturales según


art. 8° Ley 18.985/90.

NO deben rebajarse las siguientes partidas:

a) Sumas pagadas por bienes del activo.

b) Costos, gastos y desembolsos que sean


imputables a ingresos no reputados rentas o a
rentas exentas, y sólo hasta el monto de estas
últimas (art. 33, N° 1, letra e) y N° 2, letra b)).
Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos
normales y corrientes objeto del negocio (Por
20
ejemplo, exención de primera categoría que
beneficia a Zonas Francas).

c) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y


que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser
aceptados en ejercicios posteriores.

2.2) Utilidades afectas al impuesto único de


primera categoría, incluídas en la R.L.I. de primera
categoría ................................................................. ($ ..........)

2.3) R.L.I. de primera categoría, depurada de


pérdidas de arrastre, gastos rechazados y
pagados, y de rentas afectas al impuesto único
de primera categoría ............................................ ======== $ ..........

3. Retiros efectuados de sociedades de


personas clasificadas en la primera categoría,
que declaran renta efectiva mediante
contabilidad completa, con tope del FUT, de
las citadas sociedades.

SOCIEDAD: RUT:

Fondo de Utilidades tributables al 31 de diciembre $ ..........


========

3.1. Excesos de retiros de ejercicios anteriores


reajustados y retiros efectivos del ejercicio sin
reajuste, efectuados con cargo al FUT. de la
sociedad y con tope del saldo positivo de éste,
considerando las cantidades retiradas por los
otros socios, como también la parte que
corresponda al porcentaje que represente cada
retiro en el total de éstos, si los retiros excedieran
el FUT. (Ver números 3.1. y 3.2. del Registro
indicado en la letra A.-) .......................................... $ ..........

4) Participaciones percibidas o devengadas


provenientes de otras empresas de primera
categoría que declaran su renta efectiva
determinada mediante contabilidad simplificada $ ..........

21
SOCIEDAD: RUT:

R.L.I. 1a. Categoría o Pérdida Tributaria del


ejercicio .................................................................. $ ..........
========

% Participación según contrato social.


Participación a incluir como renta tributable $ ..........
========

5) Retiros efectuados de sociedades,


clasificadas en la primera categoría, que tributen
a base de renta presunta, con tope del FUT. de
las citadas sociedades, determinado según
participación en las utilidades que le
corresponda a la sociedades anónimas o en
comandita por acciones.

SOCIEDAD: RUT:

Detalle de la renta líquida imponible de Primera


Categoría o Pérdida Tributaria de la Sociedad ...... $ ..........

SE AGREGAN (en detalle):

5.1) Otros ingresos y beneficios, sociales


tributables, que se hayan rebajado para determinar
la renta anterior ...................................................... $ .........

SUBTOTAL ............................................................. $ .........

SE DEDUCEN: (en detalle)

5.2) Las partidas señaladas en el artículo 33, N° 1,


en detalle y que correspondan a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de
dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo. Deben incluirse, también,
aquellas cantidades representativas de
desembolsos que no han disminuido la renta líquida
declarada en el ejercicio correspondiente (registro
en el Activo). Comprende las referidas cantidades
con su reajuste. Si se generaron en ejercicios
anteriores, debe indicarse el ejercicio respectivo ..... ($ .........)

DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes


partidas, porque siguen formando parte de la
R.L.I., aunque las excluye el art. 21:

 Los intereses, reajustes y multas de orden


tributario pagados al Fisco y Municipalidades;

 El pago por patentes mineras en la parte que


22
no sean deducibles como gasto;

 Impuesto de Primera Categoría y


Contribuciones de Bienes Raíces, y

 Las donaciones para fines culturales según


art. 8° Ley N° 18.985/90.

NO deben rebajarse las siguientes partidas:

a) Retiro de los socios (art. 33, N° 1, letra c);

b) Sumas pagadas por bienes del activo;

c) Costos, gastos y desembolsos que sean


imputables a ingresos no reputados renta o a
renta exentas, y sólo hasta el monto de éstas
últimas (art. 33, N° 1, letra e) y N° 2, letra b)). Esta
norma no es aplicable a las rentas y gastos
normales y corrientes objeto del negocio (Por
ejemplo, exención de Primera Categoría que
beneficia a las Zonas Francas), y

d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y


que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser
aceptados en ejercicios posteriores........................ _________

Utilidad social tributable del ejercicio, sin rebajar


retiros....................................................................... $ ............
========

Remanente de utilidad social tributable de


ejercicios anteriores reajustado, o saldo negativo... $ ............
========

5.3) Excesos de retiros de ejercicios anteriores


reajustados y retiros efectivos sin reajuste
efectuados de la sociedad de personas en el
ejercicio, con tope de la utilidad tributable que le
corresponde a la sociedad anónima o en
comandita por acciones, según su participación en
las utilidades. (Ver números 3.1. y 3.2 del Registro
indicado en la letra A)............................................ $ ............

6) Reinversión de utilidades tributables de


otras empresas, sin reajuste, financiadas con
retiro del FUT. de una empresa individual o
sociedad de personas, o con el mayor valor
obtenido en la enajenación de derechos
sociales, según el artículo 14, Letra A), N° 1,
letra c) ................................................................... $ ..............

SOCIEDAD RUT:
23
Fecha de adquisición de las acciones de pago:

7) Rentas exentas del impuesto de primera


categoría, pero afectas al impuesto global
complementario o adicional (como ser dividendos
percibidos de otras sociedades anónimas y en
comandita por acciones), y cualquier otro ingreso
percibido en el ejercicio que sea tributable y que
no se encuentre comprendido en otro número. Sin
reajuste. (Indicar detalle) ........................................ $ ..............

SUMAS........................................................... ________ $ .............

SUBTOTAL N° 3(positivo o negativo)............ $ .............

IMPUTACIONES AL SUBTOTAL N° 3 (Sólo si es


positivo)

8) Dividendos y otras cantidades distribuidas a


los accionistas, en la parte que no pudieron ser
imputadas al SUBTOTAL N° 1, ni al saldo de
Ingresos No Tributables del año anterior,
reajustados ............................................................. ($ ..........)

REMANENTE DEL FUT (o saldo negativo) para el


año siguiente........................................................... $ .............
========

3.- Como anexo a los registros señalados en el


número anterior deberán anotarse también en el libro especial referido en el N° 1 de la parte
resolutiva de la presente Resolución, las cantidades que siempre deben declararse en el impuesto
Global Complementario o Adicional, cualquiera sea el resultado del balance, respecto de los
contribuyentes individuales y socios de sociedades de personas, y las cantidades que se gravan
con el impuesto único de 35%, establecido en el inciso tercero del artículo 21 de la Ley de la
Renta, para las sociedades anónimas y en comandita por acciones y los contribuyentes del artículo
58, N° 1. Al efecto, deberán consignarse como mínimo, los siguientes antecedentes:
ANEXOS

A.- Cantidades que siempre deben declarar en el Impuesto


Global Complementario o Adicional los empresarios
individuales y socios de sociedades de personas.

Detalle de las partidas señaladas en el artículo 33, N° 1, indicando


el ejercicio respectivo en el cual se generaron, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dineros que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, reajustadas. (Circular N° 45), de 1984. ..... $ ................. $ .................
24
Partidas de igual naturaleza que provengan de participación social,
indicando la Sociedad de origen, RUT. y detalle de los gastos
indicando el ejercicio respectivo en que se generaron. .................. $ ................. $ .................

En el caso de sociedades deberán indicarse separadamente las


partidas que registran un desembolso hecho en beneficio de un
determinado socio, como también la parte que le corresponda a
cada socio en los desembolsos comunes según participación en la
utilidad social.

El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o


desembolso; concepto de la partida: monto de ésta; factor de
actualización y monto actualizado ................................................... __________

TOTAL .............................................................................................. $ .................


==========

B.- Cantidades que en el caso de sociedades anónimas, en


comandita por acciones (accionistas) y contribuyentes del
Impuesto Adicional del artículo 58 N° 1, se gravan con la tasa
de 35% de acuerdo con el inciso tercero del artículo 21.

Detalle de las partidas señaladas en el artículo 33, N° 1, indicando


el ejercicio respectivo en el cual se generaron, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades constitutivas de desembolsos
de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes
del activo, reajustadas. (Circular N° 45, de 1984) ............................ $ ................. $ .................

Partidas de igual naturaleza que provengan de participación social,


indicando la sociedad de origen, RUT. y detalle de los gastos,
indicando el ejercicio respectivo en que se generaron. (Circular
N° 45, de 1984)................................................................................. $ ................. $ .................

El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o


desembolso; concepto de la partida; monto de ésta; Factor de
actualización y monto actualizado................................................... ___________

TOTAL............................................................................................... $ .................
==========

4.- En el mismo libro especial Registro de la


Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables deberán
anotarse, en forma separada de las partidas a que se refieren los números 2 y 3 anteriores, las
cantidades que no constituyan renta, aquéllas afectas a impuesto único de primera categoría, y
las rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional que se perciban o se hayan
percibido en cada ejercicio. El remanente positivo que resulte del ejercicio se reajustará para el
ejercicio siguiente de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor determinada
entre el último día del mes anterior al término del ejercicio previo y el último día del mes que
precede al término del ejercicio siguiente.

25
Los retiros o distribuciones sólo podrán imputarse
a las cantidades referidas en este número cuando se agoten aquellas mencionadas en el número
2.-, exceptuándose de esta imputación la revalorización del capital propio no correspondiente a
utilidades que sólo podrá ser retirada o distribuida conjuntamente con el capital, al efectuarse una
disminución formal de éste o al término
de giro.

5.- Los contribuyentes que tengan escaso


movimiento en sus operaciones, podrán efectuar las anotaciones señaladas en los números 1°,
2°, 3° y 4° anteriores en el Libro de Inventario y Balances, en reemplazo del libro especial referido
en los números precedentes.

6.- Los contribuyentes clasificados en la primera


categoría no acogidos al sistema de declaración y pago de sus impuestos personales a base de
retiro o distribución, determinarán la correspondiente renta líquida imponible o pérdida tributaria,
según corresponda, al dorso del balance general de ocho columnas que están obligados a
confeccionar para los efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen o planilla de ingresos
y gastos mensuales, cuando estén autorizados para llevar contabilidad simplificada o una planilla
de ingresos y egresos, dejando constancia de los ajustes necesarios a la diferencia entre ingresos
y gastos para establecer la citada renta líquida imponible o pérdida tributaria. De estos ajustes se
deberá dejar constancia también en el Libro de Inventarios y Balances o en el que lo reemplace.

7.- Las empresas que al 31 de diciembre de 1983


tenían registradas partidas que corresponden a rentas y otros ingresos, entendiéndose por éstos
aquellos que al tenor de la ley constituyen renta o flujos efectivos provenientes de operaciones
celebradas con terceros, y que se encontraban a esa fecha pendientes de reparto o distribución,
deberán registrarlas en forma separada en el referido libro especial, a fin de aplicar lo dispuesto
en el inciso segundo del artículo 2° de la Ley N° 18.293, y en el artículo 1° transitorio de la Ley
18.985, en cuanto a que dichas cantidades deben sujetarse en todo a las normas de la ley vigente
a dicha fecha.

Al efecto, las sociedades anónimas registrarán


las mencionadas partidas por su valor histórico a la citada fecha, reajustándose a contar del 1° de
enero de 1984 en su totalidad o el remanente, según corresponda, de acuerdo con la variación
del índice de precios al consumidor determinada entre el último día del segundo mes anterior al
de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al balance, en concordancia con lo
dispuesto en la parte final del N° 13 del artículo 41° de la Ley de la Renta. En igual forma, las
sociedades anónimas deberán anotar separadamente todas aquellas cantidades generadas con
anterioridad al año 1984, que por dar derecho a un crédito distinto o tener un tratamiento
tributario diferente a las referidas anteriormente, sea indispensable tal modalidad de registro.

No obstante, respecto de las empresas donde


dichas rentas o ingresos hayan cumplido totalmente con la tributación vigente al 31 de diciembre
de 1983, incluyendo el impuesto Global Complementario o Adicional del empresario o socios,
esas cantidades se registrarán a dicha fecha con la corrección que corresponda por aplicación
del artículo 41 de la Ley de la Renta, reajustándose después de la citada fecha en la misma
forma indicada en el inciso anterior.

Cuando las empresas mencionadas en los


párrafos anteriores opten por imputar retiros o distribuciones a las rentas o ingresos señalados,
deberán dejar debida nota en el mismo libro, imputando la cantidad correspondiente, reajustada,
26
e identificando al socio que efectúe el retiro o el acuerdo que autorizó la distribución,
respectivamente.

8.- Las sociedades anónimas y en comandita por


acciones, constituidas en Chile, deberán además mantener registrado separadamente en el libro
especial, el detalle de la determinación de la renta líquida imponible afecta a la Tasa Adicional del
artículo 21 de la Ley de la Renta; reemplazado por el artículo 1°, N° 10, de la ley N° 18.293, y
cuya vigencia se mantuvo hasta el año tributario 1986 en virtud de lo dispuesto en el artículo 3°
transitorio de esa misma ley. Será aplicable a los créditos recuperables en este caso, la
reajustabilidad dispuesta en el N° 4 de la presente resolución, respecto de los remanentes que se
determinen para los ejercicios siguientes.

9.- Las anotaciones en el libro especial


establecido en la presente Resolución, en el de Inventarios y Balances o en el resumen o planilla
de ingresos y gastos mensuales, según proceda, deberán hacerse antes de presentar la
declaración de Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, pero en ningún caso en una
fecha posterior al último día del vencimiento del plazo legal para la presentación de las
declaraciones de renta de primera categoría.

10.- Al término de las anotaciones efectuadas en


el libro especial citado, en la forma y oportunidad señalada en esta Resolución, deberá
estamparse la firma del representante legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la
contabilidad de ella, consignándose en ambos casos el correspondiente N° de RUT., y la fecha de
las anotaciones respectivas.

11.- La contravención o incumplimiento de lo


dispuesto en la presente Resolución, será denunciado y sancionado, previo los trámites legales
pertinentes, por el Servicio de Impuestos Internos en la forma prescrita en el artículo 109° del
Código Tributario.

12.- La presente Resolución entrará en vigencia a


contar del año tributario 1992.

No obstante, las anotaciones que deban hacerse


en el libro especial y que correspondan a cantidades registradas al 31 de diciembre de 1990,
podrán efectuarse en dicho libro hasta el 31 de diciembre de 1991.

13.- Derógase la Resolución Exenta N° 891, de


28 de marzo de 1985, publicada en el Diario Oficial de fecha 2 de Abril del mismo año, a contar de
la fecha de vigencia de la presente Resolución.

27
ANALISIS

DEL

REGISTRO

F.U.T. Y F.U.N.T.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO


FUT
I ASPECTOS GENERALES

Los contribuyentes que están obligados a llevar el Registro FUT son los afectos al régimen
general del impuesto de Primera Categoría, que llevan una contabilidad completa.

Dicho Registro FUT, se encuentra reglamentado por la Resolución Exenta N° 2154, del año
1991, y como resumen establece lo siguiente:

28
FUENTE LEGAL

a) Resolución Ex. Nº 891, D.O. 02.04.85, modificada por Resolución Ex. Nº 738, D.O.
13.03.86.

b) Art. 14 L/A Nº 3 (Ley Nº 18.985, D.O. 28.06.90)

c) Resolución Ex. Nº 2.154, D.O. 24.07.91, contenida en Circular Nº 40, 26.07.91.

II. OBJETIVO Y NECESIDAD DEL LIBRO FUT

a) NECESIDAD

Por cambio del sistema tributario vigente al 31.12.83 a nivel de impuestos personales,
pasando de una base percibida o devengada a una base retirada o distribuida.

b) OBJETIVO:

1. Controlar el retiro de las utilidades que al 31.12.83, habían cumplido con su


tributación, las cuales quedan sujetas en todo a las normas de la Ley de la renta
vigente a esa fecha.

2. Debido control de la determinación, registro y monto de las utilidades generadas


a contar del 01.01.84, que se encuentran en la empresa pendiente de retiro,
reparto o distribución.

3. Controlar el retiro de las utilidades generadas a contar del 01.01.84, las cuales se
gravan con impuestos en cada ejercicio solo hasta el monto de dichas utilidades.

4. Controlar los créditos tributarios a que dan derecho a sus propietarios, socios o
accionistas las utilidades generadas por las empresas, especialmente en el caso de
las Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones.

III. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT

Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva determinada mediante


contabilidad completa y Balance General, ya sea, que estén obligados por la ley a dicha
forma de determinación o hayan optado voluntariamente por ella.

IV. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT

NORMA GENRAL

a) Los de la Primera Categoría, que declaren la renta efectiva mediante contabilidad


simplificada.
29
b)Los de la Primera Categoría que declaren sobre la base de una renta presunta.

c) Los de la Segunda Categoría.

SITUACIONES ESPECIALES

a) Los de la Primera Categoría que tengan un escaso movimiento operacional y que


estén obligados a tributar con los impuestos Global Complementario o Adicional a
base de los retiros o distribuciones.

1. Las anotaciones correspondientes al Libro FUT deben efectuarlas en el Libro de


Inventarios y Balances.

2. Elementos a considerar para calificar a un contribuyente de escaso movimiento


operacional:

a) Escaso capital.

b) Poco personal dependiente.

c) La fuente generadora de la renta proviene de una sola actividad.

d) Bajo monto de las operaciones del ejercicio.

e) Escaso número de operaciones en el ejercicio.

f) Percepción o devengo de no más de un tipo de renta, etc..

b) Contribuyentes de la Primera Categoría acogidos al régimen simplificado del Art. 14


bis de la LIR.

L FUT

El FUT es la acumulación de las utilidades generadas por las empresas que se encuentran
pendiente de tributación de los impuestos Global Complementario o Adicional, hasta cuando
no sean retiradas o remesadas por el propietario, socio o distribuidas a los accionistas.

VI. QUE REPRESENTA EL FUT

El FUT representa el monto de las utilidades tributables susceptibles de retiro o distribución


por parte del propietario, socio o accionistas y afectas a los imptos. Global Complementario
o Adicional, y los créditos a que dan derecho en contra de dichos tributos.

30
VII. PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES EN EL FUT

Las anotaciones en el Libro FUT deben efectuarse antes de presentar la declaración anual de
Impuesto a la Renta del ejercicio comercial correspondiente, esto es, antes del 30 de Abril de
cada año, pero en ningún caso en una fecha posterior a la antes señalada.

VIII. FORMALIDADES QUE DEBE CUMPLIR EL LIBRO FUT

a) Ser timbrado por el SII.

b) Nº RUT y firma del representante legal de la empresa.

c) Nº RUT y firma del profesional encargado de la contabilidad.

d) Fecha de las anotaciones efectuadas.

IX. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO

La circunstancia de no llevar el Libro FUT en los términos que lo dispone la Resolución Ex.
Nº 2.154, de 1991, es sancionado de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 109 del Código
Tributario, esto es: con una multa equivalente no inferior al 1% de una UTA, ni superior al
100% de una UTA o hasta el triple del impuesto evadido si la contravención ha tenido como
consecuencia la evasión del impuesto.

X. ANALISIS PREVIO DEL REGISTRO DE PARTIDAS EN EL LIBRO FUT

1. SECUENCIA DE LA RENTA EN EL FUT

UTILIDAD FINANCIERA

31
NO
CONSTITUYE CONSTITUYE
INCREMENTO INCREMENTO DE
DE PATRIMONIO
PATRIMONIO

UTILIDAD UTILIDAD NO
TRIBUTABLE TRIBUTABLE

REGISTRO REGISTRO
FUT FUNT

2. LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA, FRENTE AL


REGISTRO FUT

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE


DE PRIMERA CATEGORIA

RESULTADO DEL AJUSTES ......$ + / -


EJERCICIO......$ .....
MENOS :
• Utilidades no GASTOS NO
afectas al QUE NO NECESARIOS
impuesto de 1° CORRESPONDAN PARA PRODUCIR
categoría…….($..) A DESEMBOLSOS LA RENTA $ ......
• Utilidades afectas (+) DE DINERO (+)
a Impto. U. de 1°
Categoría….( $....) 32
RESULTADO
PROPIO.........$ ......
A PA
DEU GA
DA DOS
DOS

VALORES PARTIDAS QUE


SUSCEPTIBLES DE CONSTITUYEN
SER RETIRADOS O GASTOS
DISTRIBUIDOS RECHAZADOS

SE B.I. DEL I. B.I. INCISO


REGISTRAN G.COMPLE 3° ART.21
EL FUT MENTARIO S.A., ART.
O 58 N° 1
ADICIONA
L

3. GASTOS RECHAZADOS FRENTE AL REGISTRO FUT

EMPRESA

33
RENTA LIQUIDA MENOS ( $ ........)
IMPONIBLE

O GASTOS RECHAZADOS

PERDIDA
TRIBUTARIA REQUISITOS COPULATIVOS: REGISTRO

DE
Debe estar contabilizado. F.U.T.
PRIMERA
CATEGORIA b) Debe ser un gasto no necesario
para producir la renta.

c) Debe existir un desembolso ( - )


efectivo.

RETIROS

$.......

DISTRIBU-
CIONES
$ ……

4. ORDEN DE IMPUTACION DE PARTIDAS EN EL FUT

IMPUTACIONES: UTILIDADES RETENIDAS


$........................

a) GASTOS RECHAZADOS
PROVISIONADOS

34
b) PERDIDA TRIBUTARIA

c) GASTOS RECHAZADOS
DEL EJERCICIO

d) RENTAS PRESUNTAS

e) RETIROS PRESUNTOS

f) RETIROS EN EXCESOS

g) RETIROS EFECTIVOS

5. ORDEN DE IMPUTACION DE RETIROS Y DISTRIBUCIONES, DE ACUERDO


AL ARTICULO 14 DE LA LIR.

EMPRESAS NO EMPRESAS
SOCIEDADES SOCIEDADES
ANONIMAS ANONIMAS

RETIROS DISTRIBUCIONES
35
FUT
FUT
(OBLIGACIÓN
(OBLIGACIÓN TRIBUTARIA)
TRIBUTARIA)

FUNT
FUNT
( NO HAY OBLIGACIÓN
( NO HAY OBLIGACIÓN TRIBUTARIA)
TRIBUTARIA)

UTILIDADES
RETIROS EN FINANCIERAS NO
EXCESO REGISTRADAS EN
EL LIBRO FUT
( SUSPENDE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA) ( OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA)

XI. PARTIDAS QUE SE REGISTRAN EN EL FUT SEGÚN LA LEY

A.- REGISTRO EN CONJUNTO

• R.L.I. Primera Categoría o Pérdida Tributaria del ejercicio ............ $ (+)

SE AGREGA:
• Rentas exentas del Impto. de Primera Categoría percibidas o
devengadas ....................................................................................... $ (+)

• Participaciones sociales y dividendos ambos percibidos .................. $ (+)

36
• Todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados que no estén formando parte de la R.L.I. Primera
Categoría y que se encuentren afectos a los impuestos Gl.
Complementario o Adicional cuando sean retirados o distribuidos .. $ (+)

SE AGREGA O SE DEDUCE
• Los remanentes de utilidades tributables o los saldos negativos de
ejercicios anteriores, reajustados ..................................................... $ (+)

SE DEDUCEN
• Las partidas del Art. 21de la LIR...................................................... $ (-)
• Los retiros o distribuciones efectuados en el ejercicio, reajustados . $ (-)
=====

B.- REGISTRO EN FORMA SEPARADA

• Las cantidades que no constituyen renta ......................................... $ (+)

• Las rentas exentas de los impuestos Gl. Complementario o


Adicional ........................................................................................... $ (+)

• Los remanentes de ejercicios anteriores, reajustados ....................... $ (+)


=====

XII. INFORMACION MINIMA QUE DEBE CONTENER EL LIBRO FUT

A. Empresas individuales y sociedades de personas

1. Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida


Tributaria;

2. Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el


01.01.84 en adelante y de las correspondientes imputaciones de retiros;

3. Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el


impuesto Global Complementario o Adicional;

4. Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas


exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto
único de Primera Categoría; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);
37
5. Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su
reajustabilidad posterior e imputaciones;

6. Detalle de los retiros excesivos e identificación del socio que generó el exceso,
desde el año 1990

7. Detalle de la Diferencia entre la depreciación Activo Fijo Acelerada y la


Normal.

B. Sociedades anónimas y en comandita por acciones

1. Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida


Tributaria;

2. Determinación de la Base Imponible del Impuesto Unico que grava los gastos
rechazados (Art. 21, inciso 3º);

3. Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el


01.01.84 en adelante y de las correspondientes distribuciones imputadas a dicho
Fondo;

4. Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el


impuesto Unico del Art. 21, inciso 3º;

5. Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas


exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto
único de Primera Categoría; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);

6. Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su


reajustabilidad posterior e imputaciones de distribuciones de dividendos;

7. Respecto de las rentas pendientes de distribución, debe establecerse


separadamente el crédito del cual goza, originado por la aplicación de la ex –
Tasa Adicional, ya sea, con tasa 40%, 30% ó 15%.

8. Detalle de la Diferencia entre la depreciación Activo Fijo Acelerada y la


Normal.

XIII. VISION ESQUEMATICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE EMPRESAS


INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EN COMANDITA POR
ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS EXTRANJERAS
(ART. 58 Nº 1)

Remanente de FUT del año anterior (o saldo negativo) ......................................... $ ..........

Más: Reajuste I.P.C. anual ..................................................................................... $ ..........


SUBTOTAL (POSITIVO O NEGATIVO) .......................................................... $ ...........

38
• Renta Líquida Imponible de Primera categoría del ejercicio (positiva
o negativa) ............................................................................................ $ ............

• Más: Pérdida de arrastre considerada en la R.L.I......................... $ .............

• Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio,


reajustados ................................................................................... $ (..........)

• Menos: Utilidad afecta a Impto. Unico de Primera categoría,


incluida en la R.L.I. de 1ª Categoría ............................................. $ (..........)
$ ..........

• Más: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1ª Categoría,


acogidas al Art. 14 bis o al Art. 20, con tope del FUT en el caso del Art. 20:

• Retiros excesivos de años anteriores (valor histórico, reajustado en el IPC


del año siguiente) ............................................................................................. $ ..........

Retiros del ejercicio (históricos) ...................................................................... $ ..........


Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1ª Categoría
con contabilidad simplificada:
% de participación sobre R.L.I. de Primera Categoría .................................... $ ..........

• Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 Nº 1): Retiros


efectuados de sociedades que tributen por renta presunta, con tope del FUT de
estas últimas determinado según la participación en las utilidades que le
corresponda a la agencia extranjera (históricos) ................................................. $ ..........

• Reinversión de utilidades tributables de otras empresas individuales o


sociedades de personas, financiado con retiros del FUT, de estas últimas
empresas o con el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales
(históricos)........................................................................................................... $ ..........

• Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Global Complementario o


Adicional, por ejemplo: dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (históricos)..... $ ..........

Rentas presuntas o participación en rentas presuntas (*)................................... $ ..........

FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o


Negativo) .................................................................................................................... $ ..........

1ª Imputación:
Rentas presuntas incluidas en el punto precedente (*)........................................ $ ..........

Saldo Ingreso (o Subtotal del FUT Negativo) ........................................................ $ ..........

39
2ª Imputación:
a) Retiros presuntos por uso o goce de bienes $...........
b) Retiros excesivos de años anteriores, reajustados desde el mes
anterior al del retiro y el 30 de Noviembre del año en que se $ ...........
efectúa su imputación.......................................................................

c) Retiros del año reajustados ............................................................ $ ........... $ (........)

• Si los retiros exceden el “saldo Ingresos” deben, previamente, agregarse


al FUT las utilidades tributarias devengadas en otras sociedades de
personas:
Más: Utilidades tributarias devengadas en otras empresas ....................... $ ..........

• Si estas utilidades devengadas no existen o si aún éstas fueren


insuficientes, los retiros de los socios se proporcionan según las relación
porcentual que presenten los retiros de cada uno dentro del total de $............
retiros actualizados .................................................................................... _______

Subtotal con utilidades tributarias devengadas ............................................... $ ..........

Menos: Retiros, actualizados (*) ..................................................................... $ (........)

REMANENTE DE FUT (o saldo negativo para el año siguiente) ................. $ ...........


======

(*) Los retiros que en definitiva excedan del FUT deben imputarse a los “Ingresos No
Tributables” que la empresa posea al 31 de diciembre. (FUNT).

Si éstos no existen o son insuficientes, tales excesos deben imputarse al FUT o FUNT, del
año siguiente o subsiguiente antes de rebajar los retiros efectivos de ese ejercicio.

XIV. VISION ESQUEMATICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE SOCIEDADES


ANONIMAS

• Remanente de FUT al 31 de diciembre del año anterior (o saldo negativo) ....... $ ...........

Más: Reajuste según IPC hasta mes anterior al de cada imputación .................... $ ...........
Subtotal Nº 1 (Positivo o Negativo) ..................................................................... $ ...........

IMPUTACIONES: Si el Subtotal Nº 1 es positivo se imputa a él, en orden


cronológico todos los gastos rechazados provisionados en el balance anterior y
pagados en el curso del año y todas las cantidades distribuidas a los accionistas,
hasta agotar el Subtotal Nº 1 positivo (1).............................................................. ($.........)

POR EJEMPLO:
40
Si el Subtotal Nº 1 fuese negativo, las partidas indicadas no se imputan a él,
sino que al Subtotal Nº 3 que se determina efectuando los agregados de
utilidades tributarias generadas durante el ejercicio comercial presente, a
menos que las cantidades distribuidas a los accionistas se hayan podido
imputar al Saldo de Ingresos No Tributables existente al 31 de diciembre del
año anterior, debidamente actualizado.

De la misma forma ya indicada se procede con las partidas que hayan excedido
del Subtotal Nº 1 positivo. _______

• Subtotal Nº 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el último día del mes


anterior al de la última imputación y el 30 de Noviembre ................................... $ ...........

Agregados al FUT del año anterior:


• Base Imponible de Primera Categoría del ejercicio (Positiva o
Negativa) ........................................................................... $ ..........

• Más: Pérdida de arrastre considerada en la RLI.............................. $ ..........

• Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio,


reajustados (No rebajados en (1)............................................. ........ $ (.......)

• Menos: Utilidades afectas al Impto. Unico de Primera Categoría,


incluidas en la R.L.I. de Primera Categoría ................................... $ (.......) $ ..........

• Participaciones percibidas de otras empresas de Primera Categoría, que


declaran renta efectiva (Con tope del FUT de la otra empresa), históricas ..... $ ..........

• Participaciones percibidas de otras empresas de Primera Categoría, que


tributan por renta presunta. (Retiros efectivos con tope de la participación en
el FUT de la otra empresa), históricos ............................................................ $ ..........
• Rentas exentas de Primera Categoría, pero afectas a Impuesto Global
Complementario o Adicional: Por ejemplo, Dividendos percibidos de otras
S.A. o CPA, históricos .................................................................................... $ ..........

• Subtotal Nº 3 (Positiva o Negativa) ............................................................. $ ..........

• Imputaciones al Subtotal Nº 3 (Sólo si es Positivo):


• Retiro presunto por uso y goce bienes .................................................... ( $........)

• Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte


que no pudieron ser imputadas al Subtotal Nº 1, ni al saldo de ingresos
No Tributables provenientes del año anterior, reajustados ...................... ($ .......)

REMANENTE DE FUT PARA EL AÑO SIGUIENTE (o Saldo Negativo) ........ $ ..........


======

41
XV. TIPOS DE UTILIDADES QUE SE REGISTRAN EN LIBRO FUT

UTILIDADES AFECTAS A UTILIDADES EXENTAS DE LOS UTILIDADES PENDIENTES DE


LOS IMPUESTOS GLOBAL IMPUESTOS GLOBAL COMPLE- RETIRO O DISTRIBUCION AL
COMPLE-MENTARIO O MENTARIO O ADICIONAL O NO 31.12.83.
ADICIONAL (FUT) GRAVADOS CON NINGUN
IMPUESTO (FUNT)

1. UTILIDADES AFECTAS 1. UTILIDADES EXENTAS DEL 1. SOCIEDAD ANONIMA Y EN


AL IMPTO. DE PRIMERA IMPUESTO GLOBAL COMANDITA POR
CATEGORIA. COMPLEMENTARIO. ACCIONES.

• Ley de bosques D.S.. • Monto utilidades afectas


4.363/31 a los Imptos. Global
Complementario o
Adicional.
De Fuente Argentina
• Monto Crédito Impuesto
tasa Adicional ex-Art. 21.
• Capitalismo Popular
Ley N° 18.401/85

2. UTILIDADES EXENTAS 2 . UTILIDADES NO GRAVADAS 2. EMPRESAS INDIVIDUALES


DEL IMPTO. DE Y SOCIEDADES DE
PRIMERA CATEGORIA PERSONAS

De Zonas Francas. • Ingresos no Constitutivos de • Monto Utilidades que


Renta. cumplieron con la
tributación de los
Impuestos Global
Complementario o
• De Zonas Extremas • Ingresos afectos al Impuesto Adicional.
Ley N°s. 18.392/85 Unico de Primera
y 19.149/92. Categoría.

XVI. ORDEN DE IMPUTACION DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN


EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE COMANDITA POR ACCIONES
PERSONAS

42
ORDEN DE IMPUTACION ORDEN DE IMPUTACION

1º.- AL FUT 1º.- AL FUT

• Utilidades afectas al Impuesto Global • Utilidades afectas al Impuesto Global


Complementario o Adicional, Complementario o Adicional, comenzando
comenzando por las más antiguas, por las más antiguas, independiente del
independiente del crédito de Primera crédito de Primera Categoría a que pudieran
Categoría a que pudieran dar derecho. dar derecho.

2º.- AL FUNT
2º.- AL FUNT
• Utilidades exentas de los Impuestos
Global Complementario o Adicional. • Utilidades exentas de los Impuestos Global
Complementario o Adicional.
• Utilidades no gravadas con los
Impuestos Global Complementario o
Adicional. (ingresos no constitutivos de • Utilidades no gravadas con los Impuestos
renta). Global Complementario o Adicional.
(ingresos no constitutivos de renta).

3º.- OTROS INGRESOS NO


REGISTRADOS EN EL LIBRO FUT

• Utilidades Financieras.

XVII. ORDEN Y FECHA EN QUE SE IMPUTAN A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES


CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL LOS
RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTA

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN


EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE PERSONAS COMANDITA POR ACCIONES

1. ORDEN DE IMPUTACION 1. ORDEN DE IMPUTACION

• De acuerdo al orden de precedencia • De acuerdo al orden de precedencia con


con que se efectuaron. que se efectuaron.

FECHA DE IMPUTACION FECHA DE IMPUTACION

• Al Término del ejercicio queda • En el mismo momento en que se efectuá


definida la situación tributaria de cada la distribución queda definida su
retiro, considerando el FUT y FUNT situación tributaria, considerando a dicha
43
acumulado a dicha fecha. fecha el FUT y FUNT existente al 31 de
Diciembre del año anterior reajustado a
la fecha del reparto.

• Si los retiros fueron cubiertos con el • Rebajando previamente los gastos


FUT se gravan con los Impuestos rechazados del Art. 21 a dicha fecha.
Global Complementario o Adicional.

• Si los retiros fueron cubiertos con el • Si no existe FUT o FUNT del ejercicio
FUNT se incluyen como rentas exentas anterior o estos son insuficientes, las
en los Impuestos Global distribuciones efectuadas se consideran
Complementario o Adicional o no se “dividendos provisorios” y se espera el
gravan con dichos tributos, según FUT o FUNT de término del ejercicio
corresponda. para definir su situación tributaria.

• Si los retiros no son cubiertos con el


FUT o FUNT quedan como excesos de
retiros para los ejercicios siguientes.

XVIII.ORDEN DE IMPUTACION AL FUT DEL TIPO DE RETIRO O DISTRIBUCIONES


QUE EFECTUAN LOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS DE LAS
EMPRESAS

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS SOCIEDADES ANONIMAS Y


EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR
PERSONAS ACCIONES

1.- RETIROS PRESUNTOS 1.- RETIROS PRESUNTOS

• Gastos Rechazados del Artículo 21. • Gastos Rechazados del Artículo 21


44
• Pérdida tributaria del ejercicio. • Pérdida tributaria del ejercicio

• Rentas presuntas. • Distribuciones Presuntas por el Uso o


Goce de bienes de propiedad de la
• Retiros Presuntos por el Uso o Goce empresa.
de bienes de propiedad de la empresa.

2.- RETIROS EFECTIVOS 2.- DISTRIBUCIONES EFECTIVAS

• Excesos de retiros de ejercicios Dividendos Efectivos


anteriores.
Préstamos efectuados a los Accionistas
• Retiros efectivos del ejercicio. de S.A. Cerradas (no se rebajan del FUT)

XIX. MONTO HASTA EL CUAL SE GRAVAN LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE


RENTAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL

EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES ANONIMAS Y


AGENCIAS EXTRANJERAS Y SOCIEDADES EN COMANDITA POR
SOCIEDADES DE PERSONAS ACCIONES

• Hasta el monto del FUT determinado • Hasta el monto del FUT determinado
al término del ejercicio, considerando por la Empresa al momento de la
las “Utilidades Devengadas” en otras Distribución o al término del ejercicio,
empresas. según corresponda, considerando las
Utilidades Financieras u otros ingresos
afectos existentes a dichas fechas.

XX. CASOS EN LOS CUALES LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT NO SON


GRAVADAS CON IMPUESTOS NO OBSTANTE SER RETIRADAS DE LAS
EMPRESAS

1. REINVERSION EN OTRAS EMPRESAS CON CONTABILIDAD COMPLETA


ESTABLECIDAS EN CHILE, COMPRENDE:

a) Aumento efectivo de capital en empresas individuales.

b) Aportes a sociedades de personas.

45
c) Adquisición de acciones de pago emitidas por S.A. abiertas o cerrada mientras no
se enajenen.

REQUISITOS A CUMPLIR.

a) Inversión en cualquier valor o especie con representación pecuniaria.

b) No se requiere modificación del contrato social.

c) Inversión dentro de 20 días corridos.

d) Debida contabilización en ambas empresas en registros contables y FUT y


certificación por las empresas fuentes.

2. TRANSFORMACION DE SOCIEDADES

a) Se entiende por este concepto el cambio de especie o tipo social efectuado por
reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica
(Art. 8º N° 13 C.T.)

b) Por lo tanto no hay un cambio de contribuyente, este sigue siendo el mismo con
una nueva razón social; pudiéndose traspasar todos los créditos tributarios
existentes, incluido el FUT y FUNT.

c) En el caso de transformación de una Sociedades de Personas en S.A. los excesos


de retiros existente a la fecha se gravan en cabeza de la S.A. con el impuesto
Unico de 35% del Art. 21, en el ejercicio que sean cubiertos con utilidades
tributables

3. TRANSFORMACIÓN EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE


CUALQUIER CLASE; FUSIÓN DE SOCIEDADES; APORTE DE TODO EL
ACTIVO Y PASIVO; REUNIÓN DEL TOTAL DE LOS DERECHOS O
ACCIONES DE UNA SOCIEDAD EN MANO DE UNA MISMA PERSONA.

• Utilidades se entienden que continúan reinvertidas en las nuevas sociedades que


nacen o se crean, por lo tanto no se gravan con ningún impuesto.

4. DIVISION DE SOCIEDADES

46
a) Definición: Distribución del patrimonio entre si y una o más Sociedades Anónimas
que se constituyen al efecto.

b) El FUT y el FUNT se asigna entre todas las sociedades de acuerdo al patrimonio


neto financiero de la sociedad primitiva.

c) Patrimonio Neto = Total del Activo menos el Pasivo Exigible.

XXI. PRESCRIPCION DEL FUT

El artículo 200 del Código Tributario, al fijar los plazos de tres y seis años dentro de los cuales
el Servicio debe hacer uso de sus facultades para revisar, liquidar y girar los impuestos,
establece que ellos deben contarse “desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse
el pago” de dichos impuestos.

Los impuestos Global Complementario o Adicional, se devengan en el período del retiro o


distribución de las utilidades de la empresa, y se hacen exigibles el día siguiente a aquél en
que vence el plazo legal para su pago, esto es, desde el 1º de mayo del año siguiente al
retiro o distribución de la renta.

Sólo desde ese día corren los plazos de prescripción del artículo 200 del Código Tributario,
independientemente de la época en que las utilidades retiradas o distribuidas fueron
devengadas o percibidas por las empresas que las generaron.

Por lo tanto, las empresas como norma general deben conservar los libros y documentos
contables dentro de los plazos establecidos en el artículo 200 del Código Tributario, como
mínimo 6 años. No obstante, si ellos respaldan operaciones que sirven de base para la
determinación de un impuesto correspondiente a períodos no prescritos, tales libros y
documentos deben ser conservados por el contribuyente por un plazo mayor, como ocurre
por ejemplo, en los casos del FUT, arrastre de pérdidas tributarias, créditos fiscales,
depreciación y amortización de bienes, etc.

47
XXI. CIRCULARES EMITIDAS POR EL SII, QUE CONTIENEN INSTRUCCIONES
SOBRE EL FUT-FUNT.

N° CIRCULAR AÑO
01 37 1984
02 45 1984
03 07 1985
04 12 1986
05 22 1986
06 59 1986
07 42 1990
08 53 1990
09 60 1990
10 40 1991
11 06 1992
12 40 1992
13 17 1993
14 52 1993
15 37 1995
16 42 1995
17 66 1997
18 49 2001
19 65 2001
20 10 2003
21 27 2003
22 48 2003
23. 60 2003

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA AL 31-12-2007

PORCENTAJES DE ACTUALIZACION CORRECCION MONETARIA


Año: 2006
AÑO 2006 Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.

Capital Inicial -0,3 -0,3 -0,3 0,2 0,9 1,1 1,7 2,3 2,5 2,6 2,3 2,1

Enero 0,1 0,0 0,6 1,2 1,5 2,1 2,6 2,9 2,9 2,6 2,5
Febrero -0,1 0,5 1,1 1,4 2,0 2,5 2,8 2,8 2,6 2,4
48
Marzo 0,6 1,2 1,5 2,1 2,6 2,9 2,9 2,7 2,5
Abril 0,6 0,9 1,5 2,0 2,3 2,3 2,1 1,9
Mayo 0,2 0,8 1,4 1,6 1,7 1,4 1,2
Junio 0,6 1,1 1,4 1,4 1,2 1,0

Julio 0,5 0,8 0,8 0,6 0,4


Agosto 0,3 0,3 0,0 -0,1
Septiembre 0,0 -0,2 -0,4
Octubre -0,3 -0,4
Noviembre -0,2
Diciembre 0,0

NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de corrección
monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultado un valor
negativo, dicho valor no debe considerarse, igualándose éste a un valor cero (0), normativa que
rige tanto para los efectos de la aplicación de las normas sobre corrección monetaria para
ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada año como para los términos de giro y
demás situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.

49
(TERMINO DE GIRO )
Año: 2007
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Capital Inicial 0,1 0,4 0,2 0,7 1,2 1,9 2,8 4,0 5,1 6,3 6,6 7,4
Enero 0,3 0,1 0,6 1,1 1,8 2,7 3,9 5,0 6,2 6,5 7,3
Febrero -0,2 0,3 0,8 1,5 2,4 3,6 4,7 5,9 6,2 7,0
Marzo 0,4 1,0 1,6 2,6 3,7 4,9 6,1 6,4 7,2
Abril 0,6 1,2 2,1 3,3 4,4 5,6 5,9 6,7
Mayo 0,6 1,6 2,7 3,8 5,0 5,3 6,1
Junio 0,9 2,1 3,2 4,4 4,7 5,5
Julio 1,1 2,2 3,4 3,7 4,5
Agosto 1,1 2,2 2,5 3,3
Septiembre 1,1 1,4 2,2
Octubre 0,3 1,1
Noviembre 0,8
Diciembre 0,0
NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema
de corrección monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da
como resultado un valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualándose
éste a un valor cero (0), normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación
de las normas sobre corrección monetaria para ejercicios o períodos finalizados al
31 de diciembre de cada año como para los términos de giro y demás situaciones
de reajustabilidad que establece dicho texto legal.

50

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