COLEGIO DE CONTADORES DE LA PAZ

ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES

CONTENIDO: Base conceptual de los Estados Financieros Caractersticas de los Estados Financieros Usuarios de los Estados Financieros Estructura de los Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros Norma de Contabilidad Nacional No. 11 Norma Internacional de Contabilidad No. 1 Competencia Profesional sobre los Estados Financieros

EXPOSITOR: Lic. Jaime Javier Pacheco Quisbert Contador General, Administrador de Empresas, Contador Pblico, Post. Grado en Finanzas Pblicas, Diplomado en Educacin Superior, Docente de Instituciones de Enseanza Superior, Autor de Manuales de Enseanza Contable, Consultor Contable y Tributario Independiente, Secretario Ejecutivo del Consejo Tcnico de Contabilidad de La Paz (CONTEDELP) La Paz, octubre de 2009 EL DIRECTORIO

ESTADOS FINANCIEROS EN BASE A NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES ( Norma Contable 11 - NIC 1 )

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Base Conceptual de los Estados Financieros Caractersticas de los Estados Financieros Usuarios de los Estados Financieros Estructura de los Estados Financieros Finalidad de los Estados Financieros Norma de Contabilidad Nacional No.11 Norma Internacional de Contabilidad No. 1 Competencia Profesional sobre los Estados Financieros ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO. Son el producto principal del sistema contable y constituyen el medio por el cual la informacin econmica financiera es comunicada a sus usuarios, quienes la emplean como uno de los elementos para la toma de decisiones y control. Son informes que se emiten despus del proceso contable.
Balance General Estado de Resultados Estado de Evolucin del Patrimonio Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros

BSICOS ESTADOS FINANCIEROS

SECUNDARIOOS PRE- DETER.

Estados Financieros Auxiliares Estado de Costos y Otros PRESUPUESTOS

1. BASE CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son el conjunto de documentos contables que en forma resumida, de acuerdo con normas de contabilidad aceptadas en el Estado Boliviano, proporcionan informacin, referidas a la situacin patrimonial y financiera de las empresas (entidad) a una determinada fecha, los resultados obtenidos por un

determinado tiempo de trabajo, la evolucin de su patrimonio y los cambios en su situacin financiera. Los Estados Financieros deben ser comparativos y expresados en moneda constante, considerando la naturaleza de la informacin suministrada. 1.1 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Los Estados Financieros Bsicos son: Balance General Estado de Ganancias y Prdidas (Estado de Resultados) Estado de Evolucin del Patrimonio (Incluye el de Resultados Acumulados) Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros

De acuerdo a normas de Contabilidad, la informacin financiera sobre una Entidad que se proporciona a los usuarios internos o externos de la misma, debe ser: CLARA, VERZ, PRECISA Y COMPLETA, estos requisitos se logran a travs de los Estados Financieros bsicos que incluye la informacin esencial y de estados adicionales denominados "Notas a los Estados Financieros", que se definen como "Informacin adicional a los Estados Financieros", que aclara y complementa el contenido de los Estados Financieros. 2. CARACTERSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Se preparan y emiten peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista legal es cada ao, sin embargo es recomendable que su preparacin sea mensual. Informan sobre la situacin patrimonial de la entidad a una fecha determinada con el fin de evaluar su solvencia. Informar sobre los resultados obtenidos en la entidad. Demuestran la evolucin patrimonial de la entidad. Demuestran la captacin de recursos financieros y su aplicacin de los mismos.

Como los Estados Financieros proporcionan informacin para una acertada toma de decisiones, se debe cumplir con los siguientes requisitos: COMPRENSIBILIDAD "QUE SE COMPRENDA" TIL PERTINENTE RELEVANCIA FIABILIDAD OBJETIVA CLARA

NEUTRALIDAD PRUDENCIA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNA SISTEMTICA

3. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La informacin obtenida de un sistema de contabilidad, debe comunicarse a sus usuarios, mediante la emisin de Estados Financieros peridicamente. Entre los principales usuarios de los Estados Financieros, tenemos a los siguientes: Inversionistas actuales y futuros Prestamistas, proveedores y acreedores Clientes El Estado Empleados Pblico en General

Para tomar decisiones econmicas en cuanto a los siguientes: Decidir si comprar, mantener o vender Evaluar la capacidad de pago y suministros Evaluar la seguridad de los fondos prestados Determinar polticas impositivas Evaluar el comportamiento de los Gerentes Determinacin de los resultados econmicos Regular las actividades de las entidades Preparar y usar las estadsticas

4. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Un conjunto completo de Estados financieros incluir los siguientes componentes: ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBILIDADES

CAJA BANCOS INVERSIONES TEMPORARIAS DEPSITO EN CAJA DE AHORROS DEPSITO A PLAZO FIJO BONOS EXIGIBLE CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR CUENTAS INCOBRABLES (-) PREVISIN PARA CUENTAS INCOBRABLES PRSTAMOS AL PERSONAL REALIZABLE INVENTARIOS DIFERIDO ALMACN DE MATERIALES ANTICIPOS AL PERSONAL PAGOS ANTICIPADOS CRDITO FISCAL IVA I.T. ANTICIPADO I.U.E. POR COMPENSAR ACTIVO NO CORRIENTE INVERSIONES PERMANENTES ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS BONOS MAYOR A UN AO D.P.F. MAYOR A UN AO CERTIFICADOS DE APORTACIN ANTICRTICO BIENES DE USO TERRENOS EDIFICACIONES

(-) (-) (-) (-) (-)

DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICACIONES MUEBLES Y ENSERES DEPRECIACIN ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA HERRAMIENTAS EN GENERAL DEPRECIACIN ACUMULADA DE HERRAMIENTAS EN GENERAL

ACTIVO DIFERIDO A LARGO PLAZO (-) GASTOS DE ORGANIZACIN AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIN PAGOS ANTICIPADOS MAYOR A UN AO

ACTIVO INTANGIBLE DERECHO DE LLAVE MARCA REGISTRADA PATENTES SOFTWARE DERECHOS DE AUTOR PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS I.T. POR PAGAR DBITO FISCAL IVA. RETENCIONES POR PAGAR I.U.E. POR PAGAR OBLIGACIONES SOCIALES APORTES LABORALES POR PAGAR APORTES PATRONALES POR PAGAR PROVISIN PARA AGUINALDOS OBLIGACIONES LABORALES SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR HONORARIOS PROFESIONALES POR PAGAR

OBLIGACIONES COMERCIALES PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COBROS ANTICIPADOS INTERESES PERCIBIDOS POR ANTICIPADO ALQUILERES PERCIBIDOS POR ANTICIPADO COMISIONES PERCIBIDOS POR ANTICIPADO OBLIGACIONES FINANCIERAS PRSTAMOS POR PAGAR DOCUMENTOS DESCONTADOS INTERESES POR PAGAR PASIVO NO CORRIENTE OBLIGACIONES SOCIALES A L.P. PREVISIN PARA INDEMNIZACIONES OBLIGACIONES COMERCIALES A L.P. HIPOTECAS POR PAGAR PRSTAMOS POR PAGAR DIVIDENDOS POR PAGAR PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL CAPITAL PAGADO AJUSTE DE CAPITAL RESERVAS (RESERVAS FINANCIERAS, RESERVAS PARA REVALO TCNICO, RESERVAS ESTATUTARIAS) AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS.Ingresos Operativos Costos de Operativos Utilidad Bruta Gatos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Utilidad Operativa Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad del Ejercicio Gastos No Deducibles Utilidad Neta Imponible I.U.E. Utilidad a Distribuir

5. FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: a) b) c) d) e) f) Activos Pasivos Patrimonio Neto Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias Otros cambios en el Patrimonio Neto Flujos de Efectivo

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

6. NORMA DE CONTABILIDAD NACIONAL No. 11 NORMA DE CONTABILIDAD No. 11 (Exposicin de los Estados Financieros) La presente norma, hace referencia a la informacin mnima necesaria para una adecuada revelacin de los eventos econmicos, financieros y sociales cuantificables e identificables generados en una Empresa, traducidos en Estados Financieros y sus respectivas notas. Los Estados Financieros se requieren principalmente para proporcionar informacin oportuna que permita hacer evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero. Los usuarios de la informacin contable, no pueden formarse juicios a menos que los estados financieros sean claros y comprensibles. 6.1 INFORMACIN MNIMA REQUERIDA.Los Estados Financieros y sus notas deben incluir informacin sobre: Los recursos econmicos y financieros de la empresa, sus obligaciones y su patrimonio. Los cambios en el patrimonio de la empresa. El desempeo de la empresa durante un periodo, medido a travs de los resultados y sus componentes. El cmo obtiene sus recursos financieros y en qu los aplica. Aspectos que afectan la liquidez y solvencia de la empresa. Explicaciones y comentarios de la gerencia que ayuden a mejorar la comprensin de la informacin provista, como ser: Criterios contables empleados para preparar la informacin.

6.2 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.Sin que la presente sea limitativo, de acuerdo con el tipo de empresa, las notas a los estados financieros, deben referirse a lo siguiente:

Identificacin Constitucin legal y naturaleza de las actividades de la empresa Principales prcticas contables Composicin de rubros significativos Restricciones sobre el tipo de patrimonio Hechos Posteriores Efectos de la inflacin Posicin neta del cambio Contingencias.

Las partidas significativas deben exponerse individualmente sin ser compensadas con otras partidas de saldos contrarios. Es decir que no se deben compensar Activos con Pasivos ni Ingresos con Gastos. Las partidas regularizadoras, deben exponerse en el activo, disminuyendo el valor de la partida correspondiente. Todos los estados financieros deben ser firmados por profesional idneo y los responsables legales de la empresa. 7. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 El objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, Esta norma establece en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros. 7.1 ALCANCE Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 7.2 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que: Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin,

tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC. No. 8 7.3 MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIN DE DATOS Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. 7.4 COMPENSACIN No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna norma o interpretacin. 7.5 IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. 7.6 PERIODO CONTABLE SOBRE EL QUE SE INFORMA Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual . Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, la entidad deber informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros. 7.7 INFORMACIN A REVELAR EN EL BALANCE En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondiente a las siguientes partidas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) Propiedad Planta y Equipo Propiedades de Inversin Activos Intangibles Activos Financieros (excluidos los mencionados en los incisos: e, h ,i ) Inversiones Contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin Activos Biolgicos Inventarios Deudores Comerciales y otras Cuentas a Cobrar Efectivo y otros medios lquidos equivalentes Acreedores Comerciales y otras Cuentas por Pagar Provisiones Pasivos Financieros (excluyendo los incisos j y k) Pasivos y Activos por Impuestos Corrientes (NIC - 12) Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos segn (NIC - 12) Intereses minoritarios, presentados dentro del Patrimonio Neto

p) Capital Emitido y Reservas Atribuibles a los poseedores de instrumentos de participacin en el Patrimonio Neto de la Controladora. 7.8 INFORMACIN A REVELAR EN EL BALANCE O EN LAS NOTAS La Entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad. 7.9 ESTADO DE RESULTADOS Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una norma o una interpretacin establezca lo contrario. 7.10 INFORMACIN A REVELAR EN EL ESTADO DE RESULTADOS En el estado de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo: a) Ingresos Ordinarios o de Operacin b) Costos Financieros c) Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin. d) Impuesto a las Ganancias e) Resultado del Periodo 7.11 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO La entidad mostrar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que mostrar: a) El Resultado del periodo b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas. c) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 7 La notas se presentarn en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo, contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas.

8. COMPETENCIA PROFESIONAL SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los profesionales de la contabilidad, deben abstenerse de prestar servicios profesionales para cuya realizacin no son competentes, amenos que obtengan un adecuado y apropiado asesoramiento, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. Si un profesional contable no tiene competencia para ejecutar un servicio que se le ha encomendado, debe buscar consejos y asesoramiento tcnico, por ejemplo de sus colegas profesionales: Abogados, Ingenieros y Peritos Especializados. 8.1 OBTENCIN DE LA COMPETENCIA PROFESIONAL La obtencin de una adecuada competencia profesional, requiere inicialmente tener un adecuado nivel de formacin profesional, seguido de la prctica profesional. Estos deben ser criterios normales para el desarrollo de un profesional de la Contabilidad. 8.2 MANTENIMIENTO DE LA COMPETENCIA PROFESIONAL El profesional contable, requiere de conocimientos continuos de los desarrollos de la contabilidad, incluidos los pronunciamientos normativos y regulaciones sistemticas. Todo profesional de Contabilidad, debe adoptar un programa sistemtico, para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de servicios profesionales. Reflexionar sobre la capacitacin continua asistiendo a diferentes cursos de actualizacin.