OPERATIUNI IN DEVIZE

Operatiuni in devize sunt operatiuni efectuate in alte monede decat moneda numita locala sau nationala (leul in
cazul Romaniei), folosita de obicei pentru tinerea contabilitatii. Operatiunile in devize se pot clasifica dupa mai multe criterii:
1. dupa natura operatiunii:
• operatiuni de schimb la vedere;
• operatiuni de schimb la termen;
• operatiuni cu titluri in devize;
• operatiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
• credite si depozite in devize.
2. dupa natura participantilor:
• operatiuni in devize cu clientela bancara si financiara;
• operatiuni in devize cu clientela nebancara;
• operatiuni cu titluri in devize;
• operatiuni de SWAP.
3. dupa riscul asumat:
• operatiuni cu risc de schimb – sunt operatiuni ce implica intrari sau iesiri de devize
din patrimoniu;
• operatiuni fara risc de schimb – sunt operatiuni ce nu implica intrari sau iesiri
de devize din patrimoniu.

Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului si rezultatelor firmei, in conditiile variatiei cursului
valutar. Masurarea riscului valutar se realizeaza prin intermediul pozitiei de schimb. Pozitia de schimb reprezinta soldul net al
patrimoniului intr-o anumita deviza. Pozitia de schimb poate fi scurta sau lunga. Este scurta atunci cand pasivele intr-o moneda
straina sunt mai mari decat activele in aceiasi moneda. Daca activele in moneda straina sunt superioare pasivelor, pozitia de
schimb este lunga. De asemenea, pozitia de schimb poate fi structurala sau operationala. Pozitia de schimb structurala
evidentiaza activele imobilizate, exprimate in devize, ca de exemplu: activele fixe ce doteaza subunitatile din strainatate, titluri
de participare, titluri de investitii. Pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de schimb totala si pozitia
de schimb structurala. Pozitia de schimb este surprinsa in contabilitate print-un cont, ce poarta aceiasi denumire. Contul
“Pozitia de schimb” functioneaza in paralel cu un al doilea cont, “Contravaloarea pozitiei de schimb”, Aceste doua conturi
realizeaza o corespondenta intre contabilitatea in devize si contabilitatea in lei.

8.1. OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Operatiunile de schimb la vedere, cunoscute si sub numele de operatiuni spot, sunt operatiuni de cumparare sau
vanzare de devize, incheiate la cursul la vedere (curs spot), la care tranzactia si decontarea au loc in acelasi timp sau , de
regula, sunt despartite de un interval de timp de maximum 48 ore (doua zile lucratoare). In cazul decontarii dupa doua zile,
cursul folosit este acelasi curs din ziua incheierii tranzactiai. Astfel, in cadrul unei operatiuni de schimb se convine ca partenerii
sa schimbe o cantitate dintr-o anumita moneda pe o cantitate dintr-o alta moneda. De obicei, pentru schimbul fizic de moneda
se utilizeaza conturile de corespondent (121, 122) si contul curent la BNR, numai in cazul monedei nationale. Evidenta
contabila a operatiunilor de schimb la vedere se tine cu ajutorul contului 931 – Operatiuni de schimb la vedere, cont
extrabilantier, pentru angajamentele de schimb, iar bilantier utilizand contul 372 – Conturi de ajustare:
Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifunctionale. Contul 3721 – Pozitia de schimb inregistreaza sumele in
devize achizitionate sau vandute. El se crediteaza la intrarea devizelor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea acestora, in
corespondenta cu un cont de trezorerie. Contul 3722 – Contravaloarea pozitiei de schimb functioneaza in paralel cu contul
3721, reflectand in lei sumele in devize intrate sau iesite in patrimoniu. Din punct de vedere tehnic, el se situeaza pe o pozitie
opusa contului 3721, debitandu-se la cumparea devizelor si creditandu-se la vanzarea acestora, in contrapartida cu un cont de
trezorerie. Valoarea in lei a devizelor schimbate, evidentiata in contul 3722, se actualizeaza la cursul zilei cu ajutorul contului
3723 – Conturi de ajustare devize. Daca la sfarsitul operatiunii se degaja un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat
modificarilor de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 – Pierderi din operatiuni de schimb si arbitraj,
respectiv 7061 – Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj. Pentru inregistrarea angajamentelor se foloseste contul 936 –
Conturi de ajustare devize in afara bilantului. Acest cont functioneaza in mod asemanator contului 372, insa in contrapartida
cu unul dintre conturile de la 931 – Operatiuni de schimb la vedere, in functie de natura operatiunii.
Inregistrari privind cumpararea de devize.

1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere:

9312 = 9361
Devize cumparate si inca neprimite Pozitia de schimb

2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

9362 = 9313
Contravaloarea pozitiei de schimb Lei vanduti si inca nelivrati

3. Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

4. Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:

3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

5. Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

6. Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

7. Livrarea devizelor:
121 = 3721
Cont de corespondent la banci Pozitia de schimb

8. Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate:

3722 = 111
Contravaloarea pozitiei de schimb Cont curent la BNR

9. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

9361 = 9312
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca neprimite

10. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse:

9313 = 9362
Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de schimb

11. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile (cursul creste) sau nefavorabile (cursul scade):
3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de schimb Venituri din operatiuni de schimb si
arbitraj
sau
6061 = 3722
Pierderi din operatiuni de schimb sau Contravaloarea pozitiei de schimb
arbitraj

29
8.2. OPERATIUNI DE SCHIMB LA TERMEN
Operatiunile de schimb la termen sunt operatiuni de vanzare sau cumparare de devize, la care intervalul de timp
ce desparte tranzactia de livrarea sumelor este mai mare de doua zile lucratoare. Decontarea operatiuni se face la un curs
stabilit prin contract la incheierea tranzactiei si operabil in viitor, la livrarea sumelor. Acesta este cursul la termen sau cursul
forward. Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe:
• operatiuni de schimb speculative sau la termen sec;
• operatiuni de schimb de acoperire.
Operatiuni de schimb la termen speculative reprezinta vanzari sau cumparari de devize, urmate de rascumparari
sau revanzari in scopul obtinerii unui profit, prin valorificarea unor oportunitati conjucturale existente pe piata.
Operatiuni de acoperire sunt operatiuni de schimb la termen prin care se urmareste reducerea sau eliminarea
riscului valutar in conditiile variatiei cursului valutar.

Pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor de schimb la termen se apeleaza la urmatoarele conturi: 372,
933, 934, 936.
Inregistrarea livrarilor de devize se face in mod asemanator operatiunilor de schimb la vedere, utilizand contul
372 – Conturi de ajustare. Pentru evidentierea angajamentelor de schimb exista contul 936 – Conturi de ajustare devize in
afara bilantului, prezentat in cadrul operatiunilor de schimb la vedere. Acest cont isi gaseste contrapartida insa in contul 933 –
Operatiuni de schimb la termen, folosit in functie de natura operatiunii. Operatiunile de schimb la termen de acoperire au
specific utilizarea contului 934 – Report /deport calculat anticipat. Contul 9341 – Report /deport de primit este un cont de
pasiv. Se crediteaza cu deportul de primit la cumpararea devizelor sau reportul de primit la vanzarea devizelor in corespondenta
cu contul 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se
debiteaza la esalonarea reportului sau deportului de primit in corespondenta cu contul 378 – Venituri de primit. Contul 9342 –
Report /deport de platit este un cont de activ. Se debiteaza cu deportul de platit la vanzarea devizelor sau reportul de platit la
cumpararea devizelor, incorespondenta cu contul 9362 – Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre conturile de
operatiuni de schimb la termen (933) si se crediteaza la esalonarea deportului sau reportului de platit in corespondenta cu
contul 377 – Cheltuieli de platit. Cele doua conturi de regularizare, 377 si 378, se crediteaza sau debiteaza la executarea
ordinului de schimb, in raport cu un cont de trezorerie.

Operatiuni speculative – cumparari de devize

1. Emiterea ordinului de cumparare (operatiune extrabilantiera):

9333 = 9361
Devize de primit contra lei de livrat Pozitia de schimb

2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

9362 = 9334
Contravaloarea pozitiei de schimb Lei de livrat contra devize de primit

3. Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi extrabilantiere:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize
sau
9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

4. Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere:

3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare
sau
3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea pozitiei de schimb

5. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor cumparate:

9361 = 9333
30
 Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de livrat

6. Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor:

% = 9362
9334 Contravaloarea pozitiei de schimb
Lei de livrat contra devize de primit
9363
Conturi de ajustare devize
sau
9334 = %
Lei de livrat contra devize de primit 9362
Contravaloarea pozitiei de schimb
9363
Conturi de ajustare devize

7. Livrarea devizelor:
121 = 3721
Conturi de corespondent Pozitia de schimb

8. Contravaloarea devizelor primite:

3722 = %
Contravaloarea pozitiei de schimb 111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize
sau
% = 111
3722 Cont curent la BNR
Contravaloarea pozitiei de schimb
3723
Conturi de ajustare devize

Operatiuni de acoperire – cumparare de devize:

1. Emiterea ordinului de cumparare:

9333 = 9361
Devize de primit contra lei de livrat Pozitia de schimb

2. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate in conditiile in care deviza inregistreaza un report:

% = 9334
9362 Lei de primit contra devize de livrat
Contravaloarea pozitiei de schimb
9342
Report /deport de platit

3. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate, in conditiile in care deviza inregistreaza un deport:

9362 = %
Contravaloarea pozitiei de schimb 9334
Lei de primit contra devize de livrat
9341
Report /deport de primit

4. Esalonarea pe cheltuieli a reportului de platit:

60172 = 377
31
 Report /deport Cheltuieli de platit

5. Esalonarea pe venituri a deportului de primit:

378 = 70172
Venituri de primit Report /deport

6. Reevaluarea periodica a devizelor:

9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de schimb Conturi de ajustare devize

3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb

7. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor:

9361 = 9333
Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de livrat

8. Contravaloarea in lei a angajamentelor:

9334 = %
Lei de primit contra devize de livrat 9362
Contravaloarea pozitiei de schimb
9342
Report /deport de platit
sau
% = 9362
9334 Contravaloarea pozitiei de schimb
Lei de primit contra devize de livrat
9341
Report /deport de primit

9. Livrarea devizelor:
121 = 3721
Conturi de corespondenta Pozitia de schimb

10. Contravaloarea in lei a devizelor livrate:

% = 111
3722 Cont curent la BNR
Contravaloarea pozitiei de schimb
377
Cheltuieli de platit
sau
3722 = %
Contravaloarea pozitiei de schimb 111
Cont curent la BNR
378
Venituri de primit

2531 = 2511
Depozite la vedere Cont curent client

8.6. OPERATIUNI DE SCHIMB MANUAL

Schimbul manual este o operatiune prin care o cantitate de moneda este schimbata fizic contra unei alte monede.
Aceasta este una dintre cele mai vechi operatiuni in devize derulate de banci. La schimbul manual diferenta dintre cursul la
vanzare si cursul la cumparare este mai mare, in conditiile in care sumele tranzactionate sunt mai mici si manipularea mai
complicata. Operatiunea se desfasoara prin intermediul conturilor ''Pozitia de schimb'' si ''Contravaloarea pozitiei de schimb''.
32
Exista posibilitatea, ca in cazul in care apare un deficit sau un excedent de devize la ghiseu, sa se aprovizioneze sau sa-si verse
surplusul cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfarsitul zilei, soldul contului ''Contravaloarea pozitiei de schimb'' reprezinta
pretul stocului de devize. Diferenta dintre acesta si valoarea devizelor la cursul zilei reprezinta rezultatul exercitiului.

1. Vanzare de devize:
3721 = 101
Pozitia de schimb Casa / devize

2. Contravaloarea in lei a devizelor vandute:

101 = 3722
Casa / lei Contravaloarea pozitiei de schimb

3. Cumparare de devize:
101 = 3721
Casa / devize Pozitia de schimb

6. Contravaloarea in lei a devizelor cumparate:

3722 = 101
Contravaloarea pozitiei de schimb Casa / lei

7. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente favorabile:

3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de schimb Venituri din operatiuni de schimb si
arbitraj

8. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente nefavorabile:

6061 = 3722
Pierderi din operatiunile de schimb si Contravaloarea pozitiei de schimb
arbitraj

33