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Contabilidade Avanada

Osni Moura Ribeiro 2 Edio atualizada conforme a Lei 11.638/2007 e Medida Provisria 449/2008, convertida na Lei 11.941/2009

Captulo 4

Juros Remuneratrios do Capital Prprio

Captulo 4 Juros Remuneratrios do Capital Prprio

Capa da Obra

Conceito
Juros remuneratrios do Capital Prprio ou Juros sobre o Capital Prprio (JCP) correspondem a uma importncia que a empresa paga ao seu titular, scio ou acionista, como remunerao dos valores por eles investidos na composio do capital da prpria empresa; Quando uma pessoa fsica ou jurdica investe seus recursos no capital de uma empresa, certamente estar almejando obter rendimentos; O investimento no capital de empresas pode ocorrer em dois momentos: a. Por ocasio da constituio da empresa, quando o titular (empresa individual), os scios (empresa societria em geral) ou os acionistas (sociedades por aes) subscrevem e integralizam o capital da empresa;

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Conceito
b. Quando a empresa j se encontra operando, o investidor passa a obter participao no capital mediante compra, no mercado de capitais, de quotas ou aes, ou ainda mediante a subscrio e realizao por conta de aumentos de capital efetuadas na prpria empresa investida. Tratamento legal Tratam do assunto mais de duas dezenas de dispositivos da legislao tributria, entre leis, decretos, Instrues Normativas, Atos Declaratrios e outros, inclusive deliberao da CVM. Algumas so: Lei n. 9.249, de 26/12/1995 artigo 9.; Lei n. 9.430, de 27/12/1996 artigos 51, 55, 78 e 88; Lei n. 9.532, de 10/12/1997.

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Condies para a Dedutibilidade Quando a empresa optar em pagar a seus titulares, juros sobre o capital por eles investido na prpria empresa, para que esse valores sejam dedutveis da base de clculo da PCSLL e da PIR (lucro real), o pagamento fica condicionado: a. existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados; b. A que os JCP sejam contabilizados como Despesas Financeiras; c. Que os juros sejam pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas; d. A que os juros sejam limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP;

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Condies para a Dedutibilidade e. A que sejam excludos da base de clculo os valores das seguintes reservas: Reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se for adicionada na determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro lquido; Reservas especiais de que trata o art. 460 do RIR/99 (diferena relativa correo monetria especial facultativa das contas do Ativo No-Circulante, efetuada na forma do Decreto n. 332/91); Parcela ainda no realizada da reserva de reavaliao constituda como contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes do Ativo Imobilizado que tenha sido capitalizada nos termos dos art. 436 e 437 do RIR/99;

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Condies para a Dedutibilidade f. A que o montante dos juros passvel de deduo esteja limitado ao maior dos seguintes valores: 50% do lucro lquido do perodo de apurao antes da deduo desses juros, aps a deduo da CSLL (valor provisrio pois a base de clculo da CSLL ainda no estar definida) e antes da Proviso para o IR; 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.

Base de Clculo O Patrimnio Lquido que servir de base de clculo para os juros o existente no encerramento do perodo imediatamente anterior quele da remunerao;

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Base de Clculo A base de clculo dos Juros sobre o Capital Prprio o total do Patrimnio Lquido antes de apurado o resultado do exerccio; Com base na nova redao dada ao i2. do artigo 178 da Lei n. 6.404/1976, pela Medida Provisria n. 449/2008, convertida na Lei n. 11.941, de 27.05.2009, o total do grupo Patrimnio Lquido passou a ser apurado pela soma algbrica dos seguintes valores: (+) Capital Subscrito ( -) Capital a Realizar (+) Reservas de Capital (+) Reservas de Lucros (+ ou -) Ajustes de Avaliao Patrimonial ( -) Aes em Tesouraria ( -) Prejuzos Acumulados (=) Total do Patrimnio Lquido (+) Capital Subscrito.

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Taxa Conforme consta do caput do artigo 9. da Lei n. 9.249/1995 e do caput do artigo 347 do RIR/1999, para efeito de dedutibilidade da base de clculo da proviso para contribuio social sobre o Lucro Lquido, e da base de clculo da proviso para o Imposto de Renda (lucro real), os Juros sobre o Capital Prprio esto limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP); A TJLP calculada trimestralmente pelo Conselho Monetrio Nacional CMN e expressa em termos anuais; A sua divulgao se d por meio de resolues do Banco Central do Brasil (Bacen); Considerando que a TJLP uma taxa anual, para encontrar a TJLP mensal basta dividir a TJLP anual por 12.

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Limite para Dedutibilidade Nos termos da legislao tributria, para fins de dedutibilidade da base de clculo da PCSLL e da PIR, conforme j comentamos, o valor dos juros sobre o capital a ser pago ou creditado aos titulares de empresas limita-se ao maior dos seguintes valores: a. 50% do Lucro Lquido do perodo-base, computado antes da deduo dos juros; b. 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.

Imputao dos Juros aos Dividendos Obrigatrios facultado s empresas a opo pela imputao dos Juros sobre o Capital Prprio, ao valor dos dividendos obrigatrios de que trata o artigo 202 da Lei n. 6.404/1976.

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Utilizao para Aumento de Capital Conforme estabelece o i9. do artigo 9. da Lei n. 9.249/1995, opo da pessoa jurdica, o valor dos juros sobre o Capital Prprio poder ser incorporado ao Capital Social ou mantido em conta de reserva destinada a aumento de capital, garantida sua dedutibilidade, desde que o Imposto de Renda incidente na operao seja recolhido no prazo de 15 dias contados a partir da data do encerramento do perodo-base em que tenha ocorrido a deduo dos referidos juros;

Os JCP nas Companhias Abertas Deliberao da CVM A comisso de Valores Mobilirios (CVM) estabeleceu, para a contabilizao, regras diferentes daquelas fixadas pela legislao tributria, que devem ser observadas pelas sociedades annimas de capital aberto;

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Os critrios estabelecidos pela CVM podem ser assim resumidos: 1. Empresa que paga: Dbito: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido); Crdito: Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (Passivo Circulante);

2. Empresa que recebe: Dbito: Juros sobre o Capital Prprio a Receber (Ativo Circulante);

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Crdito:

a. Se o investimento for avaliado pelo MEP, creditar a conta que registra o Investimento (Ativo No-Circulante, subgrupo Investimentos); b. Nos demais casos, creditar receita (Outras Rec. Operacionais).

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