AUDIT FISCAL

PROCEDURI PENTRU INSPEC IA FISCAL Controvers profesional asupra conceptului de audit fiscal
IFAC nu utilizeaz sintagma Literatura i publica iile de specialitate evit folosirea sintagmei de audit fiscal Uneori, auditul fiscal este n eles ntr-o accep ie care vizeaz expertiza fiscal Practica nu este familiarizat , conceptual, cu no iunea de auditul fiscal -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Problemele de natur fiscal n cadrul unei misiuni de audit ar trebui solu ionate de un expert n domeniu ntre audit i control , cu att mai mult dac este vorba de fiscalitate, trebuie f cut o delimitare conceptual Examinarea i evaluarea declara iilor cu component exclusiv fiscal , respectiv tratamentul crean elor i obliga iilor fiscale , presupun unele tehnici i proceduri specifice Inspec ia i controlul fiscal, folosesc uneori, proceduri de audit financiar

DESF URAREA TEMELOR

Defini ia sistemului fiscal Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere Principiile fiscalit ii Structura sistemului fiscal Formele impunerii Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal Raportul juridic fiscal Actele emise de organele fiscale No iunea de act administrativ fiscal

Administrarea i aprecierea probelor Termene Evaziunea i frauda fiscal Responsabilit ile auditorului privind frauda Proceduri pentru inspec ia fiscal
Obiectul i func iile inspec iei fiscale Subiec ii inspec iei fiscale Formele inspec iei fiscale Proceduri i metode de control fiscal Realizarea inspec iei fiscale Raportul de inspec ie fiscal

Consultan a fiscal Expertiza fiscal

PARTEA I

ASPECTE GENERALE PRIVIND SISTEMUL FISCAL

Sistemul fiscal
Totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat pe seama c rora se constituie veniturile publice Totalitatea impozitelor prin care componentele sunt n leg tur dinamic ntre ele, pe de o parte, iar pe de alt parte cu sistemul economic i aparatul sociopolitic (L. Mehl, P. Beltrame, Science et tehnique fiscales , Coll Thems,
1984,pag.203)

Expresia voin ei politice a unei comunit i umane organizat , fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i n special fiscal (Guy Gest, Gilbert Tixier, Droit fiscal international PUF , Paris,
1990 pag.15)

Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere

a generat mai multe teorii: a) Teoria organic b) Teoria sociologic c) Teoria contractului social d) Teoria echivalen ei (a schimbului , a intereselor) e) Teoria siguran ei f) Teoria sacrificiului

Teoria organic
A fost emis de gnditori ai folozofiei clasice germane:Hegel, Fichte, Schelling. dreptul de impunere este un produs necesar al dezvolt rii istorice a popoarelor i, ca urmare, nu trebuie justificat; toate statele pentru garantarea existen ei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere; scopul dreptului de impunere este acela de constituire a drepturilor b ne ti necesare men inerii structurilor de stat.

Teoria sociologic
statul este considerat a fi st pn absolut n scut din fr mnt rile organiz rilor sociale i reprezint for a brutal a minorit ii organizate pentru a se impune mpotriva majorit ii st pnite; voin a puterii suverane determin norme de conduit social ; institu ia dreptului de a percepe impozite i taxe a fost determinat de apari ia aparatului public i nevoii de mijloace pentru ntre inerea i func ionarea lui; pentru men inerea for ei publice sunt necesare contribu iile cet enilor.

Teoria contractului social

A fost ntemeiat de Thomas Hobles i dezvoltat de Jean Jacques-Rousseau n lucrarea Contractul social Esen a teoriei: Dreptul formal de impunere apare ca rezultat al unei n elegeri ntre stat i contribuabili; Cet enii vor face sacrificii de ordin material concretizate n impozite n schimbul unor activit i realizate i garantate de stat; Statul este autoritatea superioar c reia i se opun oameni liberi care l-au creat pe baza unui contract.

Teoria echivalen ei
A fost fundamentat de Adam Smith i continuat de Charles Montesquieu Teoria emite urm toarele principii fundamentale ale impunerii: maxima de justi ie cet enii fiec rui stat trebuie s contribuie la maxima de certitudine maxima comodit ii maxima economiei
impozitele datorate de fiecare cet ean trebuie s fie prestabilite i nu arbitrare toate contribu iile trebuie s fie pretinse la termen din buzunarul cet eanului s se scoat ct mai pu in posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului

cheltuielile guvernului n func ie de veniturile pe care le realizeaz sub protec ia statului

Teoria siguran ei
Se fundamenteaz pe lucr rile lui John Locke i Francois Quesnay i este influen at de ideile liberalismului clasic care atribuia statului rolul de protector al dreptului siguran ei publice Teoria se aseam n cu cea a contractului social i a echivalen ei, esen a ei constnd ntr-un contract ntre stat i cet ean, impozitele fiind considerate ca prim de asigurare pe via i a bunurile cet enilor M rimea impozitelor va fi dat de calitatea cet eanului i de valoarea bunurilor pe care le posed
Este comb tut pe motiv c statui nu i asum un angajament formal de asigurare fa de cet eanul s u

Teoria sacrificiului
Dreptul statului de a stabili i percepe impozite este o consecin direct a obliga iilor sale de a- i ndeplini func iile. To i cet enii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este obligat s le onoreze i prin urmare aceste cheltuieli trebuie finan ate de cei ce le cauzeaz . Impozitul nu este un contraserviciu special pentru alte servicii sau avantaje, ci datoria tuturor cet enilor pentru asigurarea existen ei i a condi iilor de dezvoltare a ntregii societ i c reia i apar in.

PRINCIPIILE FISCALIT II
Neutralitatea m surilor fiscale (condi ii egale pentru investitori i capitaluri universalitatea m surilor) Certitudinea impunerii ( norme juridice clare cu privire la termene, modalit i i sume de plat pentru fiecare pl titor) Echitatea fiscal ( impunerea diferit a veniturilor n raport cu m rimea lor se refer mai mult la persoanele fizice) Eficien a impunerii (stabilitatea regulilor fiscale i prevenirea efectelor retroactive defavorabile pl titorilor) Not Principiile reprezint conceptul asupra fiscalit ii romne ti i sunt stabilite n Codul fiscal

STRUCTURA SISTEMULUI FISCAL

Este definit prin trei componente: totalitatea impozitelor , taxelor i altor venituri fiscale percepute de stat pe baza reglement rilor legale cu caracter fiscal; mecanismul fiscal, adic metodele, tehnicile i instrumentelor fiscale cu ajutorul c rora se asigur dimensionarea, a ezarea i perceperea impozitelor, taxelor i contribu iilor la bugetul general consolidat; aparatul fiscal , pune n mi care mecanismul fiscal , astfel nct celelalte componente s nu r mn incerte.

Func iile sistemului fiscal

mobilizarea resurselor bugetare i finan area cheltuielilor publice stimularea i stabilizarea activit ii economice, corec ia dezechilibrelor i eficien a economic social , redistribuirea veniturilor n conformitate cu un obiectiv de echitate controlul respect rii, prin procedurile specifice, a reglement rilor cu caracter fiscal

FORMELE IMPUNERII
provizorie individual direct par ial definitiv colectiv indirect (forfetar ) global autoimpunere final

Instrumentele impunerii
Au forme specifice n func ie de categoria de impozite, felurile impunerii, metodele practicate i pl titori : declara ia fiscal este documentul prin care pl titorul informeaz autoritatea fiscal competent cu privire la obiectul impozabil , prin aceasta declarndu-se urm toarele:
 impozitele, taxele i contribu iile datorate n cazul n care obliga ia calcul rii lor revine pl titorului;  bunurile i veniturile impozabile stabilite de c tre autoritatea fiscal competent ;  Impozitele calculate prin stopaj la surs .

procesul verbal sau raportul de inspec ie fiscal , dup caz, care se ntocmesc n func ie de competen ele i cerin ele legale de c tre organele fiscale. decizia de impunere emis de c tre organul fiscal competent.

IMPOZITELE I TAXELE REGLEMENTATE DE CODUL FISCAL

 Impozitul pe profit  Impozitul pe venit  Impozitul pe veniturile ob inute de nereziden i  Impozitul pe reprezentan e  Taxa valoarea ad ugat  Accizele  Impozitele i taxele locale

PARTEA

II

RAPORTUL JURIDIC FISCAL, DE DREPT MATERIAL FISCAL I REGULI PROCEDURALE GENERALE

Aria problematicii raportului juridic fiscal include:

 Con inutul raportului de drept procedural fiscal; Subiectele raportului juridic fiscal;  mputernici ii ; Numirea curatorului fiscal; Obliga iile reprezentan ilor legali

Raportul de drept material fiscal prive te:

 aspecte generale cu privire la defini ia crean elor i obliga iilor fiscale;  na terea i stingerea crean elor i obliga iilor fiscale;  creditorii , debitorii i pl titorul;  persoanele care r spund solidar i modul de stabilire a acestui tip de r spundere;  drepturile i obliga iile succesorilor;  cesiunea crean elor fiscale.

Regulile procedurale generale se refer la competen e, felurile acestora, actele emise de organele fiscale, administrarea i aprecierea probelor, termenele de calculare i solu ionare a cererilor contribuabililor

Actul administrativ fiscal cuprinde :

denumirea organului fiscal emitent; data emiterii data de la care i produce efecte; datele de identificare a contribuabilului; motivele de fapt; temeiul de drept; semn tura organului fiscal ( numele persoanelor mputernicite legal); tampila organului fiscal emitent; posibilitatea i termenul de contestare ; men iuni cu privire la audierea contribuabilului.

PARTEA III

PROCEDURI PENTRU INSPEC IA FISCAL

A. ELEMENTE CU PRIVIRE LA
EVAZIUNEA I FRAUDA FISCAL
Evaziune fiscal este definit ca reprezentnd sustragerea de la impunere a unei p r i din materia impozabil . Se ntlne te att pe plan na ional ct i interna ional. Legea nr.241/2005, instituie m suri de prevenire i combatere a infrac iunilor de evaziune fiscal i a unor infrac iuni aflate n leg tur cu acestea

Formele evaziunii fiscale Evaziunea fiscal legal , constituie un fenomen social constnd n sustragerea de c tre contribuabili a unei p r i din materia impozabil prin utilizarea lacunelor legislative n favoarea lor . Frauda fiscal , este o evaziune fiscal ilicit sau nelegitim care presupune eludarea n mod deliberat a legisla iei fiscale, fiind sanc ionat prin m suri pecuniare i privative de libertate, dup caz.

Evaziunea fiscal legal este frecvent n perioadele n care se introduc noi reglement ri, atunci cnd se promoveaz anumite politici economice stimulative n unele domenii de activitate sau fa de anumite categorii de contribuabili. Un factor favorizant al evaziunii fiscale legale, l poate constitui legisla ia neclar , imprecis i instabil .

Frauda fiscal , constituie un fenomen ngrijor tor cu implica ii majore asupra finan rii obliga iilor publice. De asemenea poate s accentueze inegalitatea dintre contribuabilii care se achit onest de obliga iile fiscale i contribuabilii fraudulo i. Exist diverse procedee la care recurg anumi i contribuabili pentru a se sustrage ilegal de la obliga iile fiscale care le revin. Cu toate acestea este posibil o clasificare a fraudelor fiscale.

Frauda fiscal poate fi :

Tradi ional Juridic Contabil Prin evaluare

Frauda fiscal tradi ional sau prin disimulare

Const n sustragerea par ial sau total de la plata obliga iilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin ab inerea ntocmirii documentelor cerute de legisla ia n vigoare:
Ab inerea de la declara ii fiscale i ntocmirea de declara ii fiscale false; Producerea de bunuri i servicii economice n mod clandestin; Diminuarea valorilor tranzac iilor privind bunurile imobiliare; Utilizarea unor modalit i de cre tere a cheltuielilor n mod nelegal n scopul diminu rii profitului impozabil; ncas ri n numerar f r chitan e i vnz ri f r emiterea facturilor;

Frauda juridic :
Const n ascunderea naturii corecte a unor fapte, tranzac ii, opera ii sau contracte, pentru a se sustrage deliberat de la anumite consecin e fiscale. O activitate economic continuat sub forma unei asocia ii f r scop lucrativ, pentru a nu pl ti impozit pe profit, constituie temei pentru ncadrarea fraudei n aceast form de manifestare. Declararea falimentului sau lichidarea unei societ i n idea de a nu pl ti obliga iile privind TVA i nfiin area unei alte firme cu aceea i asocia i i aceea i conducere, constituie, la fel o fraud de tip juridic.

Frauda contabil :
Este mai greu de identificat n practic deoarece const n crearea aparen ei unei contabilit i inute corect , dar cu utilizarea de documente false. Scopul acestei aparen e prive te majorarea nejustificat a cheltuielilor nerespectarea regimului deductibilit ii cheltuielilor, diminuarea veniturilor, inerea unei eviden e duble (reale i fictive), falsificarea situa iilor financiare, etc.. n aceast categorie pot fi incluse i erorile inten ionate la totalizarea sumelor, raport ri gre ite, etc..

Frauda prin evaluare:

Este determinat atunci cnd se ncearc i se reu e te : Diminuarea nejustificat a valorii stocurilor, Supraevaluarea amortismentelor i a provizioanelor pentru deplasarea profitului n timp, Supraevaluarea amortismentelor n cursul unui exerci iu urmat de subevaluarea ulterioar , Nerespectarea standardelor pentru evaluarea imobiliz rilor corporale (cl diri, terenuri, mijloace de transport, etc.).

Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ncadreaz n categoria infrac iunilor de evaziune fiscal , mai multe fapte, printre care:
Ob inerea, f r drept, a unor sume de bani cu titlu de ramburs ri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compens ri datorate bugetului general consolidat. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Omisiunea, n tot sau n parte, a eviden ierii n actele contabile ori n alte documente legale a opera iunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.

 Sustragerea de la efectuarea verific rilor financiare , fiscale sau vamale, prin nedeclararea , declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate. Eviden ierea n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz opera iuni reale ori eviden ierea altor opera iuni fictive. ntocmirea de eviden e contabile duble, n scopuri frauduloase, Substituirea , degradarea sau nstr inarea de c tre debitor ori de c tre ter e persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile codurilor de procedur fiscal i/ sau penal .

Not
n contextul Standardelor Interna ionale de Audit - ISA 240 Responsabilit ile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situa iilor financiare se abordeaz caracteristicile fraudei i responsabilit ile pentru prevenirea i detectarea fraudei. Frauda este un concept juridic larg, ISA 240 definind-o ca un act inten ionat comis de unul sau mai mul i indivizi din cadrul conducerii, persoanelor ns rcinate cu guvernan a, angaja ilor, sau unor ter e p r i, ce implic utilizarea n el ciunii pentru a ob ine un avantaj injust sau ilegal .
Evenimentele ori condi iile indicnd o stimulare sau o presiune de a comite o fraud sau care ofer oportunit i n acest sens constituie factori de risc de fraud .

n materie de auditare a situa iilor financiare responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudei revine att persoanelor ns rcinate cu guvernan a entit ii, ct i conducerii. Potrivit paragrafului 5 din ISA 240 un auditor ce efectueaz un audit n conformitate cu standardele este responsabil pentru ob inerea unei asigur ri rezonabile cu privire la faptul c situa iile financiare considerate n totalitatea lor nu con in denatur ri semnificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii.
Denatur ri ale situa iilor financiare pot ap rea fie ca rezultat al unei fraude fie al unei erori. Factorul care face distinc ia ntre fraud i eroare este m sura n care ac iunea ce a stat la baza denatur rii situa iilor financiare este inten ionat sau neinten ionat (parag. 2 ISA 240).

Rezult c frauda care produce denatur ri semnificative ale situa iilor financiare poate fi generat inclusiv de frauda fiscal .

Raportarea financiar frauduloas poate fi s vr it prin urm toarele modalit i:

(Manipularea, falsificarea sau modificarea nregistr rilor contabile i a documenta iei justificative aflat la baza situa iilor financiare; (Denaturarea sau omiterea inten ionat din situa iile financiare a evenimentelor , tranzac iilor sau a altor informa ii importante; (Aplicarea gre it inten ionat a principiilor de contabilitate n privin a valorilor, clasific rii, modalit ii de prezentare sau descriere. (nregistr ri fictive n registrul jurnal, n special n aproprierea sfr itului unei perioade contabile pentru manipularea rezultatelor din exploatare

( Ajustarea inadecvat a prezum iilor i modificarea ra ionamentelor utilizate pentru estimarea soldurilor conturilor; ( Ascunderea sau neprezentarea faptelor care ar putea afecta valorile nregistrate n situa iile financiare; ( Implicarea n tranzac ii complexe care sunt structurate pentru a prezenta eronat pozi ia sau performan a financiar a entit ii; ( Delapidarea ncas rilor, cum ar fi, spre exemplu, colectarea eronat a crean elor sau deturnarea ncas rilor aferente conturilor de datorii prescrise; ( Utilizarea activelor entit ii n scop personal; ( Furtul activelor corporale sau a propriet ii intelectuale. ( Plata unor bunuri i servicii care nu au fost primite.

B. PROCEDURI PENTRU INSPEC IA FISCAL

Obiectul inspec iei fiscale:

Verificarea legalit ii i conformit ii declara iilor fiscale; Verificarea corectitudinii i exactit ii ndeplinirii obliga iilor de c tre contribuabili; Urm rirea respect rii prevederilor legisla iei fiscale i contabile; Verificarea sau stabilirea diferen elor obliga iilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.

Atribu iile inspec iei fiscale:

Constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspec iei fiscale potrivit obiectului acesteia; Analiza i evaluarea informa iilor fiscale, n vederea confrunt rii declara iilor fiscale cu informa iile proprii sau din alte surse Sanc ionarea potrivit legii a neregulilor constatate i dispunerea de m suri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legisla iei fiscale

Competen ele inspec iei fiscale derivnd din

ndeplinirea atribu iilor pe care aceasta le are vizeaz , n principal, urm toarele:
Examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabililor; Existen a concordan ei dintre datele din declara iile fiscale cu cele din contabilitatea contribuabilului; Discutarea constat rilor i solicitarea de explica ii scrise de la reprezentan ii legali ai contribuabililor sau mputernici ii acestora, dup caz; Solicitarea de informa ii de la ter i; Stabilirea corect a bazei de impunere, a diferen elor datorate n plus sau n minus, fa de crean a fiscal declarat ; Stabilirea de diferen e de obliga ii fiscale de plat , precum i a obliga iilor fiscale accesorii aferente acestora; Dispunerea m surilor asiguratorii n condi iile legii.

Subiec ii inspec iei fiscale sunt contribuabilii

persoane fizice i contribuabilii persoane juridice , indiferent de forma lor de organizare care au obliga ii n leg tur cu : stabilirea, re inerea i plata impozitelor , taxelor, contribu iilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prev zute de lege

Formele inspec iei fiscale

Inspec ia fiscal general
Verificarea tuturor obliga iilor fiscale ale unui contribuabil , pentru o perioad de timp determinat .

Inspec ia fiscal par ial

Verificarea uneia sau mai multor obliga ii fiscale, pentru o perioad de timp determinat .

Proceduri i metode de control fiscal

Proceduri controlul inopinat controlul ncruci at Metode controlul prin sondaj controlul electronic

supus inspec iei fiscale se afl ntr-o rela ie direct cu termenul de prescrip ie a dreptului de a stabili obliga ii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspec iei fiscale ncepe de la sfr itul perioadei controlate anterior, cu condi ia ncadr rii n termenul de prescrip ie. La ceilal i contribuabili, inspec ia fiscal se efectueaz asupra crean elor n scute n ultimii trei ani fiscali, cu posibilitatea extinderii pe perioada de prescrip ie a dreptului de a stabili obliga ii fiscale.

Perioada

Reguli cu privire la realizarea inspec iei fiscale

(1) Competen a Inspec ia fiscal se exercit : exclusiv nemijlocit nengr dit
prin Agen ia Na ional de Administrare Fiscal (ANAF).

ANAF este o institu ie public cu personalitate juridic aflat n subordinea Ministerului Finan elor Publice. n cadrul Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal sunt organizate i func ioneaz urm toarele structuri: Garda Financiar Autoritatea Na ional a V milor Direc iile Generale a Finan elor Publice Jude ene Direc ia General de Administrarea a Marilor Contribuabili ANAF are competen general material i teritorial n efectuarea inspec iei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribu iilor i al celorlalte sume datorate bugetului general consolidat pentru a c ror administrare este competent potrivit legii.

(2) Selectarea contribuabililor n vederea efectu rii la ace tia a inspec iei fiscale se efectueaz de c tre structura autorit ii fiscale competente. Procedura de selectare utilizat de c tre structurile ANAF care realizeaz inspec ia fiscal , nu poate fi obiectat de c tre contribuabil. n activitatea de selectare se folosesc proceduri specifice de analiz .

(3) Desf urarea inspec iei fiscale este n tiin at contribuabilului care urmeaz s fie supus acestui demers, n scris, prin avizul de inspec ie fiscal . Acesta cuprinde: Temeiul juridic al inspec iei fiscale; Data de ncepere a inspec iei fiscale; Obliga iile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspec iei fiscale; Posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspec iei fiscale.

(4) Comunicarea avizului de inspec ie fiscal se face cu respectarea urm toarelor termene:
Cu 30 de zile nainte de nceperea inspec iei fiscale pentru marii contribuabili; Cu 15 zile nainte de nceperea inspec iei fiscale pentru ceilal i contribuabili.

Nu este necesar comunicarea n situa iile care privesc urm toarele:

    solu ionarea unor cereri ale contribuabilului; ac iuni solicitate de autorit i, potrivit legii; efectuarea controlului inopinat i/sau ncruci at; refacerea controlului n urma dispozi iilor de verificare generate de solu ionarea contesta iilor inspec iei ini iale.

(5) Locul inspec iei fiscale:

sediul spa iile de lucru ale contribuabililor (trebuie s fie adecvate i cu acces la logistica necesar ); sediul organului fiscal, dac nu exist spa iu de lucru adecvat la contribuabil; orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul;
NOT : inspec ia fiscal se desf oar , de regul , n timpul programului de lucru al contribuabilului ; n caz contrar este necesar acordul scris al contribuabilului i al conduc torului structurii de inspec ie fiscal competent .

(6) Durata inspec iei fiscale :

nu poate fi mai mare de 3 luni (regula general ); nu poate fi mai mare de 6 luni (cazul marilor contribuabili sau a celor care au sedii secundare); ca excep ie, atunci cnd sunt motive justificate, conduc torul inspec iei fiscale poate decide suspendarea inspec iei fiscale respective. n calculul duratei inspec iei fiscale nu se include perioada n care aceasta este suspendat .

(7) Regulile pentru desf urarea inspec iei fiscale

vizeaz parcurgerea aspectelor relevante pentru impunere i, ca urmare, se procedeaz la: examinarea tuturor st rilor de fapt ; examinarea raporturilor juridice circumscrise impunerii; exercitarea inspec iei pe baza principiilor independen ei, unicit ii, autonomiei, ierarhiz rii, teritorialit ii i descentraliz rii
Observa ie : Inspec ia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax , contribu ie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozit rii (art. 105 al 3 din C. pr. fiscal ). Reverificarea constituie excep ia de la regul .

elaborarea programelor anuale, trimestriale i lunare , care se aprob de ANAF (pentru fiscalitatea de interes local de c tre autorit ile administra iei publice locale); emiterea ordinului de serviciu de c tre conducerea inspec iei fiscale, ordin care mpreun cu legitima ia de inspec ie se prezint contribuabilului la nceperea inspec iei fiscale; consemnarea n registrul unic de control a nceperii inspec iei fiscale; solicitarea de la contribuabil a unei declara ii scrise, pe propria r spundere, din care s rezulte c au fost puse la dispozi ie toate documentele i informa iile solicitate pentru inspec ia fiscal , concomitent cu men iunea c aceste documente au fost restituite.

(8) Obliga ia i dreptul contribuabilului

a) Contribuabilul are obliga ia s colaboreze la constatarea st rilor de fapt fiscale, s dea informa ii s prezinte toate documentele i datele necesare pentru clarificarea situa iilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. b) Contribuabilul are dreptul s fie informat nc de la nceperea inspec iei fiscale cu privire la faptul c poate numi persoane care s dea informa ii i c , pe toat durata exercit rii inspec iei fiscale are dreptul s beneficieze de asisten de specialitate sau juridic . De asemenea, va fi informat pe parcursul desf ur rii inspec iei fiscale asupra constat rilor, iar la finalul inspec iei poate s i exprime punctul de vedere cu privire la constat ri.

(9) Organele de urm rire penal vor fi sesizate n cazul n care constat rile inspec iei fiscale ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infrac iuni. n acest caz la finalul inspec iei fiscale se ntocme te un proces-verbal semnat de c tre cel care a efectuat inspec ia i de c tre contribuabilul supus inspec iei, indiferent dac acesta din urm d sau nu explica ii, formuleaz sau nu obiec iuni.

(10) Raportul de inspec ie fiscal cuprinde urm toarele elemente:

Date despre inspec ia fiscal Date despre contribuabil Constat ri fiscale Alte constat ri Discu ia final cu contribuabilul Sinteza constat rilor inspec iei fiscale Anexe Raportul este scris i prezint constat rile inspec iei din punct de vedere faptic i legal

Raportul (RIF) odat ntocmit, se semneaz de c tre cel sau cei care au efectuat inspec ia fiscal , se verific i se avizeaz de eful ierarhic al acestora. Din acest punct de vedere RIF-ul este un act unilateral de control. El se ntocme te fie c este vorba de contribuabil persoane juridice fie de persoane fizice. Detaliile cu privire la ntocmire, obiectivele minimale i alte elemente specifice n func ie de tipul obliga iilor fiscale verificate , se stabilesc de c tre ANAF.

RIF-ul constituie documentul care st la baza emiterii deciziei de impunere care poate cuprinde, dup caz, urm toarele: diferen e n plus diferen e n minus determinate prin compara ie cu crean a fiscal existent la momentul nceperii inspec iei fiscale.
Not Dac baza de impunere nu se modific n urma inspec iei fiscale, atunci se emite o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finaliz rii RIF.

Riscuri care trebuie identificate i evaluate in inspec ia fiscal

Principalele categorii de riscuri urm rite n inspec ia fiscal , sunt: (Riscuri de natur fiscal (Riscuri de natur juridic (Riscuri de natur economic (Riscuri de natur financiar (Riscuri de natur contabil Aceste riscuri pot influen a situa ia fiscal a contribuabilului

Riscuri de natur fiscal

Sunt determinate de modul n care contribuabilul i-a stabilit i declarat impozitele, taxele i contribu iile potrivit prevederilor legale Pot apare atunci cnd contribuabilul i calculeaz obliga iile utiliznd un regim de impunere favorabil i n contradictoriu cu legea fiscal

n categoria riscurilor de natur fiscal se includ, printre altele : Regimul de impunere determinat de
Forma de organizare Condi iile prev zute de legile fiscale Activitatea impozabil Locul de desf urare a activit ii impozabile

 Obliga iile fiscale Impozite re inute prin stopaj la surs TVA Impozitul pe profit Accize Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Impozite i taxe locale

Examinarea obliga iilor declarative ale contribuabililor se refer din punct de vedere al riscurilor la
ntocmirea declara iilor fiscale pentru toate obliga iile Calculul obliga iilor n conformitate cu statutul fiscal al contribuabilului Respectarea termenelor de depunere a declara iilor Declara iile rectificative i motivele lor Semn turile pe declara iile fiscale

Raportul dintre contabilitate i declara iile fiscale Organizarea de c tre contribuabil a contabilit ii Documentele contabile Documentele specifice eviden ei fiscale

Regimurile derogatorii Facilit i sau op iuni cu privire la impozitul pe profit Facilit i sau op iuni referitoare la TVA Fiscalitatea importurilor i exporturilor de bunuri Excep ii n zona obliga iilor privind taxele i impozitele locale

Riscuri de natur juridic

Aceste riscuri sunt generate de informa iile care prezint o component juridic . Informa iile care se examineaz i trebuie evaluate n cadrul analizei acestui tip de risc sunt consemnate, de regul , n docmunetele care furnizeaz elementele pentru identificarea contribuabililor

Actul constitutiv
Identitatea ac ionarilor sau asocia ilor Forma, denumirea i sediul entit ii Obiectul de activitate Capitalul social subscris i v rsat Administratorii Cenzorii Referin e privind distribu ia profitului Referin e privind suportarea pierderilor Avantaje pentru fondatori Dizolvarea i lichidarea

Opera iunile privind capitalul social Aportul de capital Supraevaluarea aporturilor n natur Asocierea n participa iune Majoritatea care de ine ac iunile sau p r ile sociale Modific ri de structur a ac ionariatului Organigrama grupului Transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare

Opera iuni, tranzac ii i angajamente n afara bilan ului Tranzac ii cu active de valoare semnificativ vndute, cesionate sau nchiriate Debitori sau creditori n conturi din afara bilan ului i rela iile dintre ace tia i contribuabil Demersurile pentru recuperarea datoriilor eviden iate extrabilan ier

Riscuri de natur economic

Aspecte de care trebuie s se in seama n evaluarea riscului economic domeniul de activitate constituirea i evolu ia patrimoniului comercializarea produselor i serviciilor respectarea normelor legale n domeniul resurselor umane natura produselor, serviciilor prestate

Riscul de natur financiar

Vizeaz finan area i plasamentele financiare fluxurile financiare raporturile juridice ac ionari/administratori raporturile juridice angajatori/salaria i pre urile de transfer

Riscuri de natur contabil

Raportul dintre reglement rile contabile i cele fiscale rezultatul contabil i fiscal contabilizarea veniturilor contabilizarea cheltuielilor Urm rirea respect rii principiilor contabile cu ajutorul procedurilor controlului intern

Auditul crean elor fiscale

Crean ele fiscale sunt sume de ncasat efectiv , care trebuie s

ndeplineasc urm toarele condi ii:  S fie evaluate corect  S reprezinte sume ncasabile

Auditul fiscal urm

re te urm toarele obiective:

 Toate crean ele fiscale s fie eviden iate n contabilitate  Toate crean ele fiscale s fie calculate corect i grupate n a a fel nct s fie prezentate adecvat n situa iile financiare  Crean ele fiscale trebuie s reprezinte sume certe de ncasat la data de referin a bilan ului contabil.

Auditul obliga iilor fiscale

Obliga iile fiscale sunt definite ca reprezentnd sume datorate efectiv de
entitatea organiza ional , ele trebuind s con in toate aspectele importante (semnificative) care pot s influen eze i s afecteze n vreun fel conformitatea cu regulile de raportare financiar stabilite de IFRS.

Auditul fiscal urm

re te urm toarele obiective:

 nregistrarea corespunz toare i integral n contabilitate a obliga iilor fiscale  Gruparea adecvat a obliga iilor fiscale n vederea prezent rii corecte i f r erori n situa iile financiare  Obliga iile fiscale nregistrate ca atare n contabilitate reprezint sume certe datorate la data bilan ului contabil

Bibliografia tehnic aferent

Asl u Titus - Audit fiscal, suport de curs, Ed. UAV, Arad,2010; Toma Marin - Ini iere n auditul situa iilor financiare ale unei entit i, edi ia a III-a, revizuit i ad ugit , Ed. CECCAR , Bucure ti, 2009; Vintil Georgeta - Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ed. Economic , Bucure ti,2006; *** Legea nr.571/2003 Codul fiscal, cu modific rile i complet rile ulterioare; *** OG nr.92/2003, Codul de procedur fiscal , cu modific rile i complet rile ulterioare; *** Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modific rile i complet rile ulterioare; *** Legea nr.69/2010 a responsabilit ii fiscal-bugetare.