Actele necesare pentru a infiinta o societate comerciala sunt urmatoarele: 1.

In primul rand sunt necesarei actele de identitate ale viitorului asociat (daca este vorba de un asociat unic) sau ale tuturor asociatilor care infiinteaza firma, atat actele de identitate in original, cat si de 3 copii dupa acestea. Copia actului de identitate trebuie sa contina obligatoriu Codul Numeric Personal (CNP). In situatia in care asociatii sau fondatorii unei societati comerciale sunt persoane juridice se depune copia actului de inregistrare a acestora (certificat de inmatriculare sau certificat de inregistrare, act constitutiv etc). In cazul persoanelor juridice nerezidente, aceste acte vor fi depuse in copii traduse si legalizate. Pentru infiintarea societatii, aveti nevoie si de cazierele fiscale ale viitorilor asociati. Cazierele fiscale se elibereaza de Directia Generala a Finantelor publice (obtinerea cazierului fiscal dureaza 5 zile lucratoare). 2. Dupa ce s-a hotarat asupra formei societatii, trebuie ales obiectul de activitate al fimei, conform clasificarii societatilor comerciale functie de codul CAEN, atat obiectul principal, cat si obiectele secundare de activitate. 3. Apoi urmeaza alegerea denumirii societatii: trebuie alese cel putin 3 denumiri, in ordinea preferintelor dumneavoastra. 4. Trebuie hotarat ce forma de societate doriti sa infiintati: o societate comerciala cu raspundere limitata ( S.R.L.) sau o societate pe actiuni ( S.A.). 5. Se decide suma ce se va investi in capitalului social al firmei si se alege banca la care se va deschide contul fimei. Capitalul social minim este de 200 lei pentru un SRL. 6. Stabilirea administratorului societatii comerciale este urmatoarea etapa. 7. Va trebui ales tipul de societate, pentru a fixa baza de impozitare : intreprindereile mici - microintreprindere (3% impozit) sau intreprindere mare macrointreprindere (16% impozit); 8. Decizie ca firma sa fie platitoare de TVA sau nu. 9. Dovada sediului. Pentru a va infiinta o firma trebuie sa dovediti ca se dispune de un sediu unde va veti desfasura activitatea. Sediul poate fi proprietatea

asociatului (contract de vanzare-cumparare sau certificat de mostenitor), un spatiu inchiriat (contract de inchiriere sau subinchiriere inregistrat la organele fiscale locale, in maximum 15 zile de la data semnarii, conform Legii 181/1997)), un spatiu asupra caruia exista un contract de comodat (contract de comodat, de uz, uzufruct) sau luat in leasing imobiliar (contract de leasing imobiliar). Dovada sediului se face cu copii dupa actele enumerate mai sus, functie de categoria in care se afla situatia incadrati. Daca sediul are mai multi proprietari, este nevoie de acordul in scris al coproprietarilor. Daca sediul social al societatii se gaseste intr-un imobil cu destinatia locuinta (bloc), acesta intra sub incidenta Legii locuintelor nr. 114/1996. De aceea, trebuie efectuata schimbarea destinatiei: din locuinta in sediu social. Potrivit legii, trebuie prezentat avizul favorabil al asociatiei proprietarilor. In cazul in care nu exista o asociatie de proprietari, este nevoie de avizul favorabil al titularilor contractelor de inchiriere sau al proprietarilor din locuintele cu care se invecineaza sediul dumneavoastra, atat in plan orizontal, cat si in plan vertical. 10. Dupa ce s-a rezolvat problema sediului social, trebuie completata o declaratie pe proprie raspundere. Declaratia pe proprie raspundere este documentul din care rezulta ca fiecare declarant indeplineste conditiile legale pentru detinerea si exercitarea calitatii pe care o are in societatea comerciala. Declaratia pe proprie raspundere se da de catre una dintre persoanele de mai jos: fondatori, administratori, reprezentantul permanent - persoana fizica (desemnat prin contractul de administrare a unei societati comerciale) sau de catre cenzori. Declaratia pe proprie raspundere poate avea una dintre formele urmatoare:forma autentificata de notarul public, declaratie tip, semnata in fata judecatorului delegat sau in fata directorului oficiului registrului comertului, declaratie pe proprie raspundere atestata de avocat (in conformitate cu prevederile Legii nr. 51/1995) sau poate fi inclusa in actul constitutiv sau modificator autentic al societatii. Declaratii ale asociatilor privind faptul ca nu au antecedente penale si ca indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi asociati si administratori. 11. Alegerea denumirii societatii: se dau cel putin 3 denumiri, in ordinea preferintelor. 12. Redactare act constitutiv Exista mai multe variante de act constitutiv. Actul constitutiv poate avea una dintre urmatoarele forme:

a.) contract de societate pentru societatea in nume colectiv, in comandita simpla; b.) contract de societate si statut incheiate sub forma unui inscris unic, denumit act constitutiv (anexat); c.) statut, pentru societatea cu raspundere limitata cu asociat unic.Pentru redactarea obiectului de activitate utilizeaza Clasificarea activitatilor din economia nationala CAEN, aprobata prin H.G. nr. 656/1997. Obiectul de activitate se exprima prin grupe de 3 cifre pentru domeniu si prin clase de patru cifre pentru activitati. Indicarea domeniului si activitatii principale se va face printr-o grupa de trei cifre si o clasa de patru cifre apartinand grupei respective. Cuantumul taxei de inregistrare a firmei dumnevoastra este corelat cu numarul de coduri care compun obiectul de activitate. Taxa de baza acopera 5 coduri, iar pentru fiecare grup de 5 coduri se plateste o taxa suplimentara de 10% din taxa de baza. d.) contract de societate si statut pentru societatea pe actiuni, in comandita pe actiuni si cu raspundere limitata; Redactarea actului constitutiv se poate realiza de catre Biroulul unic (Oficiul de asistenta pentru societatile comerciale) de pe langa Camera de Comert in raza careia va veti desfasura activitatea, de catre un avocat sau de un notar sau de catre intreprinzatorul insusi. 13. Dovada depunerii capitalului social Aportul in numerar la capitalul social se poate varsa: la CEC sau la la orice banca, fie direct de catre intreprinzator, fie la cererea solicitantului de catre Biroul unic Dovada privind efectuarea varsamintelor in numerar se poate efectua, dupa caz, cu: foaie de varsamant, ordin de plata sau chitanta CEC. Dovada depunerii aportului in numerar trebuie sa mentioneze numele asociatului si sintagma aport la capitalul social al societatii comerciale, indicandu-se denumirea acesteia. 14. Specimenul de semnatura Potrivit legii, comerciantul persoana fizica, reprezentantii unei societati comerciale, administratorii, lichidatorii, conducatorii sucursalei sunt obligati sa depuna semnaturile lor la oficiul registrului comertului. Pentru depunerea

specimenului de semnatura se completeaza un formular tip. Pentru dovedirea specimenului de semnatura, persoana respectiva va semna in prezenta judecatorului delegat sau a conducatorului oficiului ori a inlocuitorului acestuia, care va certifica semnatura. In absenta semnatarului se poate prezenta un specimen legalizat de notarul public. 15. Declaratii pe proprie raspundere pentru avize Pentru fiecare din cele cinci avize obligatorii trebuie completate dosare pentru obtinerea acestora in functie de activitate, iar in cazul unei firme de consultanta, pentru simplificarea procedurilor se pot completa Declaratii pe proprie raspundere. Pentru fiecare aviz se completeaza o astfel de Declaratie pe proprie raspundere dupa cum urmeaza: 1. Declaratia pe proprie raspundere privind respectarea legislatiei de protectia mediului; 2. Declaratia pe proprie raspundere privind respectarea legislatiei de protectia muncii; 3. Declaratia pe proprie raspundere privind prevenirea si stingerea incendiilor; 4. Declaratia pe proprie raspundere referitoare la conditiile igenico-sanitare; 5. Declaratia pe proprie raspundere din punct de vedere sanitaro-veterinar. 16. Dupa finalizarea intregii documentatii, inclusiv o cerere de inregistrare societate, se depune dosarul la Biroul Unic din cadrul Oficiului Registrului Comertului. In termen de aproximativ 4 de zile vor iesi actele de infiintare ale societatii, adica: incheierea judecatoreasca de autorizare a functionarii societatii, certificatul de inregistrare, certificatul sau certificatele constatatoare care tin loc de autorizatii (in cazul in care nu se desfasoara o activitate care sa aiba un impact semnificativ asupra mediului). Incepand din acest moment firma noua isi poate incepe activitatea

CAP. 1.
INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A OPERATIILOR GENERATE DE INFIINTAREA UNEI SOCIETATI COMERCIALE Din punct de vedere contabil, infiintarea unei societati comerciale, indiferent de obiectul de activitate, presupune, in general, inregistrarea urmatoarelor operatii: subscrierea capitalului social; varsarea capitalului social prin aportul in numerar sau natura a asociatilor/actionarilor; creditarea firmei de catre asociati/actionari pentru acoperirea cheltuielilor initiale; efectuarea cheltuielilor de constituire; recunoasterea, pe baza extrasului de cont bancar, a cheltuielilor cu serviciile bancare. Folosim termenul de asociati in cazul societatilor de persoane. In acest caz, capitalul social este divizat in parti sociale. La societatile pe actiuni capitalul social este divizat in actiuni, iar cei care le detin se numesc actionari. La nivelul patrimoniului intreprinderii subscrierea capitalului social genereaza 2 categorii de modificari: aparitia creantei fata de asociati/actionari, ca urmare a promisiunii de aport. Aceasta duce la debitarea contului 456 - Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul, care functioneaza ca un cont de active, in acest caz reflectand o creanta. aparitia capitalului social subscris nevarsat, oglindit prin creditarea contului de pasiv 1011 - Capital subscris nevarsat Aportul efectiv in contul capitalului subscris genereaza urmatoarele modificari: cresterea elementelor de utilitati ale intreprinderii prin aporturile asociatilor/actionarilor (bani in banca pentru aportul in numerar, terenuri, cladiri, alte mijloace fixe, marfuri, pentru aporturile in natura), oglindite prin debitarea conturilor corespunzatoare de activ (512 - Conturi curente la banci, 211 - Terenuri, 212 - Constructii, 213 - Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii, 371 - Marfuri); scaderea creantei fata de asociati/actionari reflectata prin creditarea contului de activ 456 - Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul. Concomitent, trebuie inregistrata transformarea capitalului social subscris din nevarsat in varsat, operatie care genereaza urmatoarele modificari: scaderea capitalului social subscris nevarsat, ceea ce duce la debitarea contului de pasiv 1011 - Capital subscris nevarsat;

cresterea capitalului social subscris varsat, ceea ce duce la creditarea contului de pasiv 1012 - Capital subscris varsat; Ca urmare a acestor inregistrari contabile, intreprinderea va avea in patrimoniul sau utilitatile aduse in contul capitalului subscris, utilitati care au ca resursa de acoperire capitalul social subscris varsat. In cazul aportului integral, conturile 456 -Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul si 1011 - Capital subscris nevarsat se soldeaza. In cazul aportului partial, intotdeauna soldul debitor al contului 456 - Decontari cu asociatii/actionarii privind capitalul va fi egal cu soldul creditor al contului 1011 - Capital subscris nevarsat si va reprezenta capitalul social de aportat (care inca nu a fost varsat). EXEMPLU Pe baza actului de constituire a unei societati comerciale organizate ca si societate comerciala cu raspundere limitata (S.R.L.), se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 200 lei, format din 20 parti sociale a cate 10 lei fiecare. Societatea comerciala are asociat unic.
456 = Decontari cu asociatii privind capitalul 1011 Capital subscris nevarsat 200

Ulterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre asociat a sumei de 200 lei. Pe baza extrasului de cont, care cuprinde si cheltuielile cu serviciile bancare in suma de 5 lei, se fac inregistrarile:
5121 Conturi la banci in lei 627 Cheltuieli cu serviciile bancare = = 456 200 Decontari cu asociatii privind capitalul 5121 Conturi la banci in lei 5

Pe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza si inregistrarea:
1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 200

In cazul aportului in natura, diferenta dintre valoarea de aport a activului (stabilita prin expertiza) si valoarea capitalului remunerata de aceste active se inregistreaza ca si prima de aport in creditul contului 1043 -Prime de aport. EXEMPLU Sa presupunem un capital social de 40.000 lei divizat in 400 actiuni a cate 100 lei fiecare. In contul acestui capital se aporteaza un utilaj evaluat la 15.565 lei si diferenta este acoperita printr-un aport in numerar. Utilajul va remunera actiuni in valoare de 15.500 lei, adica 155 de actiuni a 100 lei/actiune, diferenta de 65 lei reprezentand prima de aport.
2131 Echipamente tehnologice = % 15.565 456 15.500 Decontari cu asociatii privind capitalul 1043 65 Prime de aport

5121 Conturi la banci in lei

456 24.500 Decontari cu asociatii privind capitalul

In cazul aporturilor in valuta, se inregistreaza diferentele de curs valutar generate de variatia cursului valutar din momentul subscrierii, care presupune recunoasterea creantei fata de asociati/actionari si momentul varsarii capitalului cand aceasta creanta se stinge. Conform punctului 7.9.1. -Capital, paragraf 3, din O.M.F.P. nr. 1.752/2005 contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale subscrise si varsate.

Deoarece infiintarea unei firme presupune plata diverselor servicii prestate de terti si noua societate nu dispune de lichiditati, unul dintre primele fluxuri este cel de creditare a noii firme de catre asociati/actionari. In aceasta situatie asistam la urmatoarele modificari in patrimoniul firmei: Cresc lichiditatile, de obicei numerarul, ceea ce va duce la debitarea contului 5311 -Casa in lei. Apare datoria societatii fata de asociati/actionari, datorie care se inregistreaza in creditul contului 4551 -Actionari/asociati - onturi curente, care se deschide pe analitice distincte pentru fiecare asociat/actionar in parte.

EXEMPLU Pe baza dispozitiei de incasare in numerar, se inregistreaza suma de 1.000 lei incasata de la asociatul unic, in cazul unei Societati Comerciale cu Raspundere Limitata nou infiintate.
5311 Casa in lei = 4551 Asociati conturi curente 1.000

La

rambursarea

creditului

se

va

opera

inregistrarea

inversa.

Daca imprumutul este cu dobanda, aceasta se inregistreaza cu ajutorul contului 4552 -Actionarii/asociati dobanzi la conturi curente. In general nu este recomandat sa se perceapa dobanzi pentru aceste imprumuturi din cel putin 2 motive: Firma este la inceputul activitatii si orice cheltuiala suplimentara (cum ar fi cea cu dobanzile) nu este de dorit. Asociatul va plati impozit pe venitul din dobanzi. Cheltuielile ocazionate de infiintarea unei societati comerciale se capitalizeaza (imobilizeaza) sub forma cheltuielilor de constituire. EXEMPLU Se inregistreaza factura de la Registrul Comertului in suma de 80 lei, TVA 24%.
% 201 Cheltuieli de 4426 TVA deductibila = constituire 15,2 404 Furnizori de imobilizari 95,2 80

Se inregistreaza achitarea in numerar a facturii (de obicei la Registrul Comertului). Pe acelasi formular apar atat factura, cat si chitanta.
404 Furnizori = 5311 Casa in lei 95,2

Se inregistreaza chitanta de la notar pentru intocmirea actelor de constituire.

= 201 Cheltuieli de constituire

5311 Casa in lei

50

Daca infiintarea societatii comerciale se face printr-o firma specializata, se inregistreaza si factura emisa de catre aceasta, precum si toate celelalte cheltuieli ocazionate de infiintare, in debitul contului 201 - Cheltuieli de constituire. Chiar din prima luna se poate incepe amortizarea cheltuielilor de constituire. EXEMPLU In exemplul nostru, am colectat in debitul contului 201 - Cheltuieli de constituire suma de 130 lei, pe care presupunem ca o amortizam liniar in 5 luni. Acest lucru presupune trecerea pe cheltuieli, lunar, a sumei de 26 lei.
6811 Cheltuieli de exploatare amortizarea imobilizarilor = privind 2801 Amortizarea constituire 26 cheltuielilor de

La sfarsitul primei luni de activitate se regularizeaza T.V.A. (in exemplul nostru avem doar T.V.A. deductibila, care devine T.V.A. de recuperare) si se inchid conturile de cheltuieli si venituri (in exemplul nostrum, cheltuielile cu serviciile bancare si cheltuielile de amortizare).

CAP.2.
INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A IMOBILIZARILOR Organizarea contabilitii analitice a imobilizrilor necorporale Conturile sintetice de imobilizri necorporale se dezvolt pe conturi analitice corespunztoare: felurilor de cheltuieli, n cazul cheltuielilor de constituire; categoriilor de lucrri sau obiective, pentru cheltuielile de cercetare dezvoltare; pe fiecare activ sau feluri de active, dup caz, delimitate ca obiecte de concesiune, n situaia concesiunilor i altor valori asimilate; pe elementele componente (clientel, vad, debuee), n cazul fondului comercial; pe fiecare program informatic, pentru alte imobilizri necorporale etc. Organizarea contabilitii analitice a imobilizrilor corporale Conform cadrului legal, n contabilitatea analitic terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere, pe structura categoriilor de mijloace fixe. De aceea, evidena se organizeaz pe locuri de folosin (secii, subuniti, laboratoare, servicii etc.) pe categorii de mijloace fixe i n cadrul acestora pe obiecte de eviden. Prin obiect de eviden ca unitate de msur a imobilizrilor se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte n msur s ndeplineasc n mod independent o funcie distinct. Organizarea contabilitii analitice a imobilizrilor financiare Conturile de imobilizri financiare se dezvolt pe conturi analitice corespunztoare fiecrui portofoliu de titluri de valoare, n cazul titlurilor imobilizate, i pe fiecare ter persoan n cazul creanelor imobilizate.

Operaii contabile aferente activelor imobilizate necorporale Entitatea economic Exfor-Bucovina S.R.L. realizeaz cu fore proprii un program informatic n valoare de 1.900 lei care se amortizeaz pe o perioad de 2 ani. Dup un an, datorit uzurii morale acesta este scos din activul entitii. Se nregistreaz obinerea programului informatic conform bonului de predare:
208 Alte imobilizri necorporale = 721 1.900 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Se nregistreaz amortizarea programului informatic pentru primul an: 1.900 lei : 2 ani = 950 lei
6811 Cheltuieli de exploatare amortizarea imobilizarilor = privind 2808 Amortizarea nerporale 950 altor imobilizari

Se nregistreaz scoaterea din activul entitii economice a programului informatic parial amortizat conform procesului verbal de scoatere din funciune.
% 2808 Amortizarea nerporale 6583 = altor imobilizari 208 Alte imobilizari nerporale 1.900 950 950

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

Pentru unei noi linii tehnologice, n cadrul SC Exfor-Bucovina SRL se fac cheltuieli att n regie proprie ct i prin cooperare cu o unitate de cercetare, cunoscndu-se urmtoarele date: consumul de materii prime, conform bonurilor consum 4.500 lei, consum de materiale auxiliare, conform documentelor justificative 3.900 lei; salariile personalului care a lucrat la noul proces de turnare 4.000 lei. n luna urmtoare se primete factura de la unitatea de cercetare care cuprinde valoarea lucrrilor facturate 4.800 lei, TVA 19%, dup care se recepioneaz, aplicndu-se n unitate. Linia tehnologic este prevzut a

se utiliza pe o perioad de 5 ani, ns dup trei ani este scos din folosin, genernd urmtoarele nregistrri contabile. Se nregistreaz consumul de materii prime, conform documentelor justificative, pentru realizarea unei noi linii tehnologice:
601 Cheltuieli cu materiile prime =
301 Materii prime 4.500

Se nregistreaz consumul de materii auxiliare, conform documentelor justificative:

6021 Cheltuieli cu materiile auxiliare

3021 Materiale auxiliare

3.900

Se nregistreaz recepia parial a noii linii tehnologice, pentru cheltuielile efectuate:

233 Imobilizri necorporale n curs

721 8.400 Venituri din producia de imobilizari necorporale

Se nregistreaz primirea facturii fiscale n luna urmtoare, de la unitatea de cercetare, pentru prestaiile efectuate de 4.800 lei i TVA 24 %:
233 Imobilizri necorporale n curs

404 Furnizori de imobilizri

4426
TVA deductibil

5.952 4800 1152

Se nregistreaz recepia definitiv a liniei tehnologice, ca i imobilizare necorporal

203 Cheltuieli de dezvoltare

233 Imobilizri necorporale n curs

13.200

Se nregistreaz calculul i nregistrarea amortizrii anuale a cheltuielilor de dezvoltare, conform duratei de utilizare de 5 ani, n sum de 2.640 lei (13.200 lei : 5 ani = 2.640 lei anual):

6811 Cheltuieli de exploatareprivind amortizarea imobilizarilor

2803 2.640 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare parial amortizate

% 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

203 Cheltuieli de dezvoltare

6583
Cheltuieli privind activele cedate si operatii de capital

13.200 5.280 7.920

SC Exfor-Bucovina SRL primete prin concesiune un mijloc de transport n valoare de 42.800 lei, pentru o perioad de 8 ani, pltind astfel o redeven de 1.100 lei pe an, amortizarea anual fiind de 5.350 lei. Se nregistreaz intrarea n gestiune a imobilizrii ca obiect al contractului de concesiune:
205

Concesiuni, brevete, licente, marci

comerciale, drepturi si active similare

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

42.800

Se nregistreaz redevena anual datorat

612

Cheltuieli cu redevenele locaiile de

gestiune i chiriile

462 Creditori diveri

1.100

Se nregistreaz plata redevenei

462 Creditori diveri

5121 Conturi la bnci n lei

1.100

Se nregistreaz restituirea bunului la expirarea perioadei de concesionare

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare

42.800

Operaii contabile aferente activelor imobilizate corporale Conform Procesului verbal se recepioneaz un teren i amenajri de terenuri , aduse de ctre unicul asociat ca aporturi la capitalul societii Exfor-Bucovina SRL, n sum de 22.800 lei, respectiv 8.500 lei. Se nregistreaz recepia terenurilor i a amenajrilor de terenuri aduse de ctre asociat
%

2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri

456 Decontari cu asociatii privind capitalul

31.300 22.800 8.500

Se nregistreaz aportul adus la capital

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevrsat 31.300

Se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat

1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 31.300

Conform Procesului Verbal de recepie i a Situaiei de Lucrri SC ExforBucovina SRL amenajeaz un teren n valoare de 39.000 lei din care 60% cu fore proprii i 40 % prin teri, furnizorul fiind achitat prin banc. Aceast amortizare se amortizeaz n 6 ani, iar dup 3 ani se scoate din patrimoniu. Se nregistreaz recepia amenajrilor de terenuri realizat cu fore proprii 23.400 lei
2112 Amenajri de terenuri = 722 23.400 Venituri din producia de imobilizri corporale

Se nregistreaz recepia amenajrii de teren facturate de teri 39.000 40% = 15.600 lei

% 2112 Amenajri de terenuri 4426

TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

18.564 15.600 2.964

Se nregistreaz plata facturii furnizorului potrivit extrasului de cont i a ordinului de plat

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 18.564

Se nregistreaz amortizarea anual potrivit situaiei de calcul a amortizrii pentru 3 ani A = 39.000/6ani = 6.500 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 6.500 Amortizarea amenajrilor de terenuri

Se nregistreaz scoaterea din gestiune a amenajrii de terenuri potrivit procesului verbal de casare
% 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = 2112 Amenajri de terenuri 39.000 19.500 19.500

SC Exfor-Bucovina SRL achiziioneaz un teren conform facturii n valoare de 60.000 lei, TVA 19 %, terenul fiind poziionat ntr-o zon strategic, avnd un vad comercial bun, drept pentru care este negociat la preul de 65.000 lei. Potrivit extrasului de cont se deconteaz factura de achiziie a terenului. Dup scurt timp din diferite motive se vinde terenul la valoarea de 68.000 lei TVA 24% factura ncasndu-se n banc conform extrasului de cont. Se nregistreaz achiziionarea terenului i evidenierea fondului comercial aferent
% = 404 Furnizori de imobilizri 65.950

2111 Terenuri 207 Fond comercial 4426 TVA deductibil

60.000 5.000 950

Se nregistreaz TVA aferent terenului achiziionat. n acest caz se evideniaz TVA deductibil concomitent cu TVA colectat potrivit operaiunii de taxare invers . 60.000 24% = 11.400 lei
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 11.400

Se nregistreaz decontarea facturii de achiziie a terenului

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 65.950

4. Se nregistreaz vnzarea terenului conform facturii fiscale , TVA aferent se nregistreaz tot potrivit operaiunii de taxare invers
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 68.000

4426 TVA deductibil

68.000

Se nregistreaz ncasarea facturii potrivit extrasului de cont

5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 68.000

Se nregistreaz scoaterea din eviden a terenului cedat conform Procesului verbal de vnzare- cumprare la valoarea de 60.000 lei.
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = 2111 Terenuri 60.000

Se nregistreaz scoaterea din gestiune a fondului comercial odat cu vnzarea terenului

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = 2071 Fond comercial pozitiv 5.000

S.C. Exfor-Bucovina S.R.L. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 28.000 lei, TVA 19%. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de 12.000 lei, TVA 24%. Ambele facturi se vor achita cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 10 de ani. Dup 10 de ani de utilizare, depozitul se vinde cu preul de 20.000 lei, TVA 24% factura ncasnd-se ulterior cu ordin de plat. Se nregistreaz imobilizrile corporale n curs la sfritul lunii
% 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 33.320 28.000 5.320

Se nregistreaz imobilizrile corporale n curs n luna a doua

% 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 14.280 12.000 2.280

Se nregistreaz darea n folosin a depozitului 28.000 + 12.000 = 40.000 lei.

212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 40.000

Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat a datoriilor ctre antreprenor 33.320 + 14.280

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 47.600

Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea lunar a depozitului 40.000/10 ani/12 luni

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2812 Amortizarea construciilor 333,33

Operaii contabile aferente activelor imobilizate n curs de execuie n vederea achiziionrii unui mijloc de transport SC Exfor-Bucovina SRL acord prin virament bancar un avans n valoare de 7.000 lei. Pentru avansul primit, furnizorul emite factur n termen de 3 zile lucrtoare. Mijlocul de transport este livrat ulterior ctre entitatea beneficiar la valoarea de 25.000 lei, TVA 24 % conform facturii fiscale . Concomitent se emite factura n rou pentru stornarea facturii de avans. Se deconteaz datoria fa de furnizor cu ordin de plat. Se nregistreaz acordarea avansului
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale = 5121 Conturi la bnci n lei 7.000

Se nregistreaz TVA aferent avansului 7.000 24/ 124 = 1.117,65

4426 TVA deductibil = 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 1.117,65

Se nregistreaz achiziia mijlocului de transport

% 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 29.750 25.000 4.750

Se nregistreaz factura de stornare aferent avansului acordat

% 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale = 404 Furnizori de imobilizri 7.000,00 5.882,35 1.117,65

4426 TVA deductibil

Se nregistreaz achitarea restului de plat 25.000 7.000 = 18.00 lei

404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 18.000

Operaii contabile aferente activelor imobilizate financiare S.C. Exfor-Bucovina SRL. acord unui ter un mprumut de 10.000 euro pe un termen de un an, la cursul de 3,2 lei/euro, cu o dobnd anual de 20%, calculat la scaden , cnd cursul este de 3,4 lei/euro. Dobnda se ncaseaz cu ntrziere la cursul de 3,3 lei/euro. Decontrile se fac n euro, cu ordin de plat. Se nregistreaz acordarea cu ordin de plat a mprumutului 10.0003,2 lei/euro = 32.000 lei
2675 mprumuturi acordate pe termen lung = 5124 Conturi la bnci n valut 32.000

Se nregistreaz dobnda cuvenit n primul an 10.000 20% 3,4lei/euro = 6.800 lei

2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen = 763 Venituri din creane imobilizate 6.800

3. Se nregistreaz rambursarea mprumutului Valoarea ncasat: 10.0003,4lei/euro = 34.000 lei; Valoarea mprumutului: 10.0003,2 lei/euro = 32.000 lei.
5124 Conturi la bnci n valut = % 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 32.000 765 2.000 34.000

Venituri din diferene de curs valutar

% 5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

2676 Dobnda aferent mprumuturilor

34.000 32.000 2.000

acordate pe termen lung

SC Exfor-Bucovina acord unei entiti afiliate un mprumut n valoare de 13.500 lei, pe termen de 1 an, cu o dobnd de 5%. Acordarea i recuperarea mprumutului se realizeaz prin banc. Se nregistreaz acordarea mprumutului unei entiti afiliate
2671 Sume datorate de entitile afiliate

5121 Conturi la bnci n lei

13.500

Se nregistreaz dobnda de primit

2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate

763 Venituri din creane imobilizate

675

Se nregistreaz dup un an, ncasarea creditului i a dobnzii

5121 Conturi la bnci n lei

% 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate

14.175 3.500 675

Cap. 3
CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR Coninutul i structura stocurilor

Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri Contul 401 Furnizori Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli

Contul 600 Cheltuieli cu materii prime Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Clasa a-7-a, Conturi de venituri

pentru deprecierea activelor circulante

activelor circulante

Contul 711 Venituri din producia stocat Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea EXEMPLU: SC Exfor-Bucovina prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul

de materii prime: a)

stoc iniial: la pre de nregistrare : 500 lei; intrri n stoc de la furnizori:

diferena de pre : 50 lei; b) la pre de nregistrare : 2500 lei;

diferena de pre : 332,5 lei;

% 300

401 Furnizori

Materii prime 308

Diferente de pret la materii prime 4426 TVA deductibil

3512.30 2500 332.50 679.80

c)
600

ieiri din stoc la pre de nregistrare:

=
300 Materiale prime

Cheltuieli cu materii prime

2000

d)

calcularea i nregistrarea diferenelor de pre

K=

(Si+Rd) cont 308 (Si+Rd) cont 300

600

50+332.5 500+2500
=

= 12,75 %

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei

Cheltuieli cu materii prime
308 Diferente de pret la materii prime

255

e)

la sfritul exerciiului se constat plus la inventar 1100 1000 100 12,750

600

Valoarea stocului faptic Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 Diferene n plus la inventar Diferene de pre aferente (100*K)
% 300

Materii prime 308

Diferente de pret la materii prime

Cheltuieli cu materii prime

112.75 100 12.75

Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri. Exemplu de calcul: Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 180 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 10 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 100 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 %. Factura simplificat arat astfel:

Valoarea brut a mrfurilor vndute Rabatul pentru defectele de calitate Remiza 1 ( 170 * 5 % ) Remiza 2 ( 161,50 * 10 % ) Net comercial Scont decontare (1.453.500 * 2 %) Net financiar TVA deductibil Total factur

180 10 170 8,50 161,50 16,15 145,35 2,907 142,443 34,186 176,629

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii
411

Clienti

707 Venituri din vanzari 4427 TVA colectata

176.62 142.44 34.18

667 Cheltuiala financiara

411 Clienti

2.907

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului astfel:

% 371 Marfuri 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

176.62 142.44 34.18

401 Furnizori

767 Venit financiar din scont

2.907