BLACK COLOR

Informativo Derecho Tributario

Contabilidad & Enfoque Tributario

(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
AMORTIZACIN DE ACTIVOS
INTANGIBLES

Enunciado
Con fecha 30.10.2006, la empresa ELCY
S.A., adquiere un software por el importe
de S/. 60,000.00 ms IGV, por un periodo
indefinido de tiempo, al crdito. Se sabe que
para ello, paga un importe de S/. 17,850 y
por la diferencia firma 3 letras a 30 das cada
una por montos iguales a S/. 17,850 Cmo
sera el tratamiento contable y tributario?
Solucin
Tratamiento Contable
Dado que la empresa adquiri el software
el cual consiste en un bien sin apariencia fsica
(puede estar contenido en un CD o diskette),
respecto del cual tiene una licencia que le permite usar el mismo por un periodo indefinido
en el cual a travs de su uso obtendra en el
futuro beneficios econmicos, nos encontraramos ante un Activo Intangible, que deber
ser reconocido como un bien de la empresa.
A mayor abundamiento sobre este tema, el
prrafo 9 de la NIC 38 (Modificada en 2004):
Activos Intangibles menciona como ejemplo
de activo intangible a los programas de informtica; por lo que el importe a desembolsar
por el bien deber reconocerse tal como a
continuacin se muestra:

REGISTRO Contable

34 INTANGIBLES
60,000.00

346 Software

40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 71,400.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisin de la

adquisicin del software.

42 PROVEEDORES
71,400.00

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 17,850.00

104 Cuentas Corrientes

42 PROVEEDORES 53,550.00

423 Letras por pagar

x/x Por el pago parcial de la

operacin y la aceptacin de

tres letras por la diferencia.

A10

1ra. quincena, FEBRERO 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Asumiendo que el bien se amortiza en

el plazo de cinco (5) aos, al trmino del
ejercicio 2006, la parte del costo asignable
al perodo ameritara el siguiente asiento:

REGISTRO Contable

68
PROVISIONES
DEL

EJERCICIO
2,000.00

682 Amortizacin de

intangibles

39
DEPRECIACIN
Y

AMORTIZACIN

ACUMULADA 2,000.00

394 Amortizacin de

Intangibles

x/x
Por
la
amortizacin del

software
adquirido.

(S/.
60,000
x 20% / 12 x 2)

94
GASTOS

ADMINISTRATIVOS
2,000.00
39
CARGAS
IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
2,000.00

x/x
Por
el
destino
de
la

cuenta
68.

x
Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta se
puede afirmar conforme lo seala el artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
que en general los intangibles no generan
deducciones para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, con excepcin del
caso de los intangibles de duracin limitada
entre los cuales se encuentran los programas
de instrucciones para computadoras (software) como es el caso aqu planteado. En
este orden de ideas, en la medida que se trata
de un bien adquirido a ttulo oneroso resulta
deducible la amortizacin del precio pagado
en la medida que sta se efecte en un plazo
mximo de diez aos (en el caso planteado
es de cinco). Debe advertirse al respecto que
al referirse la norma al precio pagado debe
entenderse al hecho que por el mismo la empresa se encuentre en la obligacin de efectuar
una contraprestacin por el precio pagado y
ello no significa que solo se pueda amortizar
lo efectivamente pagado; es decir, se trata
de una expresin que trata de oponerse a la
amortizacin que se producira sobre un bien
recibido a ttulo gratuito, como en el caso de
una donacin, en donde no obstante emplear-

se en la generacin de rentas gravadas de la

tercera categora deber repararse.
RECOMPRA DE ACCIONES O
ACCIONES DE TESORERA

Enunciado
La empresa SANTI S.A., presenta la
siguiente informacin:



Valor
Accionista Acciones nominal

50

250.00

Total
12,500.00

B
30
250.00
7,500.00

C
20
250.00
5,000.00

Total
100
750.00 25,000.00

Con fecha 03.01.2007 la empresa SANTI

S.A., realiza la recompra de acciones del socio
A, quin se retira de la empresa, por un valor de
S/. 350.00 por cada accin. Si la intencin de la
empresa de adquirir dichas acciones es para su
colocacin, en el mes de julio del presente ao
por un valor de S/. 400.00 por accinCmo sera
tanto el tratamiento contable como tributario?
Solucin
Tratamiento Contable
De conformidad con el prrafo 33 de la
NIC 32 (Modificada en 2003): Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a
Revelar si una empresa readquiere sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de
las acciones propias en cartera se deducir
del patrimonio, es decir, cualquier contraprestacin pagada se reconocer directamente en
el patrimonio neto. Entonces, dado que las
acciones de tesorera son acciones que no
se encuentran en circulacin en poder del
pblico, el asiento sera como sigue:



Accionista Acciones

50

Valor
pagado

Total

350.00

17,500.00

REGISTRO Contable

59 RESULTADOS

ACUMULADOS
17,500.00

593 Acciones de

Tesorera

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 17,500.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por la recompra de

acciones emitidas por la

empresa.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

BLACK COLOR

Contabilidad y Enfoque Tributario

x

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
17,500.00

469 Otras cuentas por

pagar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

205.00

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a

la Renta

10 CAJA Y BANCOS 17,295.00

104 Cuentas Corrientes

x/x Por la cancelacin de

las acciones de tesorera

y la retencin del 4.1%

calculado sobre el mayor

valor recibido (S/. 5,000 x

4.1%).

x
Ahora, dado que estas acciones propias
son adquiridas por la entidad con la intencin
de ser vendidas en julio del presente ao,
cualquier ganancia o prdida que ser origine,
se deber de reconocer en el patrimonio, tal
como a continuacin mostramos:

Como podemos apreciar, las acciones

son vendidas por un importe mayor a las
recompradas, originndose una ganancia
que no debe reconocerse como ingreso al
provenir de una operacin con el socio por
lo que se incrementa el supervit pagado.
Tratamiento Tributario
Acorde con el Informe N 104-2006SUNAT/2B00000 referido al tratamiento
de la redencin o rescate de acciones representativas de capital de propia emisin,
conforme a lo previsto en el artculo 104 de
la Ley General de Sociedades, seala que de
conllevar una amortizacin contra el capital
al adquirirse las acciones a un precio inferior
o superior al nominal para su amortizacin,
se originar nicamente un movimiento de
cuentas del Balance General de la sociedad
y no implicar el reconocimiento de ganancias o prdidas en el estado de resultados,
razn por la cual esta operacin no tendr
incidencia en el Impuesto a la Renta. Sin
embargo, toda vez que el accionista que se
retira recibe un importe mayor, ello constituye un dividendo conforme a lo sealado
en el artculo 24-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y por lo tanto sujeto a
la retencin del 4.1%. n
GASTOS RECREATIVOS

REGISTRO Contable

16 CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS 20,000.00

168 Otras cuentas por

cobrar diversas

56 CAPITAL ADICIONAL 2,500.00

563 Otros aportes de

accionistas

(o socios)

59 RESULTADOS

ACUMULADOS 17,500.00

593 Acciones de

Tesorera

x/x Por la colocacin de

las acciones de tesorera.

10
CAJA
Y
BANCOS
20,000.00

104 Cuentas Corrientes
16
CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS 20,000.00

168 Otras cuentas por
cobrar diversas

x/x
Por el cobro de las

acciones
de tesorera

vendidas.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Enunciado
Con fecha 13.01.2007 la empresa comercial
NOLRO S.A., con ocasin de celebrar su 10
Aniversario, adquiri las entradas para que
todo su personal (60 trabajadores) goce de un
espectculo musical (msica criolla) pagando
la suma de S/. 1,500 y recibiendo a cambio
sendos boletos numerados o entradas por el
monto total de S/. 25.00 cada uno, donde no se
identifica al usuario del servicio Cmo sera
el tratamiento contable o tributario?
Tratamiento Contable
De conformidad con la NIC 19 (Modificada
en 2002): Beneficios a los Empleados entre
los distintos beneficios a corto plazo de los
empleados se encuentran los beneficios no
monetarios tales como la entrega de bienes
y servicios gratuitos, siendo ste ltimo el
que se produce por parte de la empresa
NOLRO S.A. que para incentivar al personal
desembolsa. Teniendo en cuenta que el prrafo 10 de la referida NIC establece que el
reconocimiento de dichos beneficios a corto
plazo ser como gasto del perodo cuando se
produce, deber reconocer el decremento de
los beneficios econmicos en el mes de enero
tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO Contable

62 CARGAS DE PERSONAL 1,500.00

629 Otras cargas de

personal

10 CAJA Y BANCOS 1,500.00

104 Cuentas Corrientes

x/x Por las entradas del

espectculo.

x
Tratamiento Tributario
En principio debemos sealar que de
conformidad con el literal ll) del artculo 37
del TUO del Impuesto a la Renta, los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios, entre otros, recreativos,
son deducibles para determinar la renta
neta en la parte que no exceda del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin embargo, antes de proceder a
aplicar dicho lmite, debe considerarse que
en primera instancia la empresa debe ser
capaz de demostrar la causalidad, es decir
que los beneficiarios de dicho espectculo
son solo trabajadores y que se cumple con
el criterio de generalidad, luego de ello se
atender lo dispuesto en el literal j) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta que requiere que todo gasto se
encuentre sustentado con un comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
De acuerdo con lo anterior, examinemos si los boletos numerados recibidos
por parte de la empresa organizadora
del espectculo califica o no como comprobante de pago, teniendo en cuenta
que en dicho documento no identifica al
usuario del servicio. Al respecto, debemos
sealar que s califica como comprobante
de pago dado que se encuentra expresamente sealado dicho documento como
comprobante (documento autorizado,
es el nombre asignado) en literal e) del
numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobante de Pago; agregando como
ltimo prrafo del numeral 6.2 que para
este tipo de documento no ser necesario
identificar al usuario.
Asimismo, el numeral 6.4 de dicho artculo seala que ste tipo de documento
deber contener el nmero de RUC del
Emisor y un nmero correlativo que lo
identifique.
Consecuencia de lo antes expuesto
en la medida que se haya acreditado la
causalidad y generalidad, y la totalidad
del gasto se encuentre perfectamente
sustentado con un comprobante de pago
(documento autorizado), el desembolso
resultar deducible en tanto no exceda el
lmite establecido en funcin a los ingresos
netos obtenidos en el perodo. n

1ra. quincena, FEBRERO 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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