Mois AAAA

Mois AAAA2007 fvrier

Les spcificits comptables des associations

En bref
Lassociation reprsente un modle dentreprendre original qui ncessite une adaptation du traitement comptable de certaines oprations prenant en compte son caractre non lucratif et son action dintrt gnral. La part croissante de son poids conomique a rcemment permis de prendre en compte ses spcificits comptables qui portent principalement sur ses ressources et le traitement de son rsultat. Une attention particulire a t apporte par la rglementation comptable au souci de transparence financire, souci revendiqu et partag par les acteurs de terrain dont la majorit des ressources provient de fonds publics (collectivits publiques et gnrosit publique notamment).

Mots cls
Apports, dons, donations, legs, subventions, contributions volontaires, rsultat

Auteur
Marc PILLON, Conseiller technique Uriopss Rhne-Alpes Uniopss

LUniopss (Union nationale interfdrale des uvres et organismes privs but non lucratif sanitaires et sociaux) est le Centre national danimation et de ressources (Cnar) Action sociale, mdico-sociale et sant au sein du Dispositif local daccompagnement (DLA), dispositif national dappui aux activits et services dutilit sociale. Plus dinformations sur ce dispositif : http://www.avise.org Dans le cadre de cette mission, lUniopss propose des fiches pratiques de gestion pour outiller les associations et les accompagner dans leur dmarche de prennisation de leurs activits dutilit sociale afin de consolider et dvelopper les emplois. Elles sont notamment accessibles aux adhrents de lUniopss et des Uriopss identifis, sur les sites Internet du rseau Uniopss-Uriopss. Plus dinformation sur lUniopss : http://www.uniopss.asso.fr Ces fiches sont la proprit de lUniopss. Elles ne peuvent tre reproduites sans son consentement crit.

Ministre de la Sant et des Solidarits

Commission EUROPEENNE Fonds social europen

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Fiches pratiques de gestion, fvrier 2007

Contrairement la socit, lassociation est caractrise par les absences de partage de bnfices et de boni de liquidation qui dterminent son caractre non lucratif. De mme, la fondation est lacte par lequel une ou plusieurs personnes dcident laffectation irrvocable de biens, droits ou ressources la ralisation dune uvre dintrt gnral et but non lucratif. Ce caractre non lucratif fondamental sinscrit dans une logique daction dintrt gnral qui a longtemps cantonn les associations dans un systme considr comme hors du champ conomique traditionnel. Jusqu une priode rcente, les textes comptables ne prenaient pas en compte les associations ; ainsi la IVme directive des communauts europennes de 1978 lorigine du plan comptable gnral (PCG) de 1982 ne concerne que les socits de capitaux. La loi comptable davril 1983 rend applicable le PCG aux seules socits commerciales et entreprises ayant la qualit de commerant. Les particularits dactivit, de fonctionnement, de modes de financement des associations doivent tre prises en compte par le systme dinformation financire quest la comptabilit. De longue date les associations ont souhait mettre leurs comptabilits en conformit avec le PCG. Le 17 juillet 1985, le Conseil national de la comptabilit (CNC) a rendu un avis relatif au plan comptable des associations qui na jamais fait lobjet dune homologation par un arrt interministriel et lapplication de ce plan comptable ne sest ainsi jamais rvle obligatoire. Depuis cette date, les coordinations associatives sont intervenues auprs des pouvoirs publics en vue de la parution dun arrt afin de disposer dune norme de rfrence uniforme et opposable. Il a fallu toutefois attendre jusquau 17 dcembre 1998, date laquelle le CNC met lavis n 98-12 Relatif au plan comptable des associations et fondations qui sera soumis au Comit de la Rglementation Comptable (CRC). Larrt interministriel du 8 avril 1999 porte homologation du Rglement n 99-01 du 16 fvrier 1999 du CRC relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations . Ainsi, depuis le 1er janvier 2000, toutes les associations et fondations soumises lobligation lgislative ou rglementaire dtablissement des comptes annuels doivent appliquer le PCG sous rserve des adaptations prvues par lannexe du Rglement n 99-01 du CRC. Ces adaptations concernent des rgles spcifiques de comptabilisation et dvaluation intgrant les particularits des associations et fondations : non lucrativit, financements particuliers, contributions en nature, souci de transparence. Font ainsi lobjet dun traitement spcifique les lments envisags ci-dessous. Les apports avec ou sans droit de reprise La comptabilisation des apports externes dans les associations est trs diffrente de la pratique des socits o ils prennent la forme de capital . Selon le Rglement n 99-01 du CRC, Lapport une association ou fondation est un acte titre onreux qui a pour lapporteur une contrepartie morale . A la diffrence de la libralit (acte gratuit), lapport est effectu titre onreux : il a pour lapporteur une contrepartie, ne fut-elle que morale (considration sociale, poids particulier dans lassociation ). Le fait davoir apport un bien une association nentrane pas ncessairement adhsion de lapporteur ladite association, contrairement au droit des socits o lapport est une condition ncessaire pour lacquisition de la qualit dassoci. Le propritaire des biens peut disposer dun droit de reprise sur les biens apports. On distingue les apports aux fonds associatifs avec ou sans droit de reprise. Le traitement comptable des apports sera diffrent selon quil sagit dimmobilisations ou non et dans ce dernier cas selon quils ont t affects un objet prcis ou non. Les subventions Il est communment admis que les subventions soient dfinies comme des aides financires octroyes aux entits, notamment les associations et fondations, par ltat ou par des collectivits publiques ou leurs tablissements pour assumer des activits dintrt gnral. Selon la jurisprudence, il sagit daides octroyes par lautorit administrative, de faon discrtionnaire, titre prcaire et facultatif (il nexiste pas de contrepartie). Les subventions se rpartissent en subventions de fonctionnement et dinvestissement.

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De manire encadrer les subventions de fonctionnement, les pouvoirs publics subordonnent leur octroi la signature dune convention dattribution qui contient gnralement des conditions suspensives ou des conditions rsolutoires qui vont elles-mmes conditionner leur inscription en comptabilit. Lorsquune subvention de fonctionnement nest pas entirement utilise dans lanne, l'engagement d'emploi pris par l'organisme envers le tiers financeur est inscrit dans des comptes de Fonds ddis . Le traitement des subventions dinvestissement est diffrent en fonction du caractre renouvelable ou non du bien par lassociation. Les subventions affectes un bien renouvelable par l'association ou la fondation sont maintenues au passif dans les fonds associatifs. Les subventions affectes un bien non renouvelable par l'association ou la fondation sont reprises au compte de rsultat au rythme de l'amortissement de ce bien. Les dons manuels Dans la pratique, toutes les associations dclares peuvent encaisser librement des fonds privs sous forme de dons manuels. Les dons manuels, quelle que soit leur destination (exploitation ou investissement) ou leur forme (ressources en nature vendues, dons en numraire ou en monnaie fiduciaire, titres au porteur) sont ports au crdit dun compte de produits. Pour les dons manuels affects des projets dfinis pralablement, la partie des ressources qui ne serait pas utilise en fin d'exercice est inscrite en Fonds ddis . Les legs et donations Les legs et donations sont raliss par acte authentique. Seules certaines associations ont la capacit de bnficier pour laccomplissement de leur objet, de legs ou donations. Le traitement comptable des legs et donations prend en considration les diffrentes tapes de lentre dans le patrimoine des biens apports ds lacceptation de la libralit en distinguant les biens destins tre cds, les biens destins tre conservs au sein desquels sont diffrencis les biens destins rester de manire durable dans lassociation et les biens affects. Dans tous les cas (biens destins tre cds ou conservs), les engagements reus sont prsents hors bilan avec inscription au pied du bilan. Les ressources en nature Les ressources reues en nature peuvent tre soit consommes ou redistribues en l'tat par l'organisme pour les besoins de son activit avec possibilit dinformation dans lannexe ou de valorisation au pied du compte de rsultat, soit stockes avec possibilit d'une information en annexe, soit vendues avec inscription au compte de rsultat. Les contributions volontaires en nature Les contributions volontaires sont, par nature, effectues titre gratuit. Elles correspondent au bnvolat, aux mises disposition de personnes par des entits tierces ainsi que de biens meubles ou immeubles, auxquels il convient d'assimiler les dons en nature redistribus ou consomms en l'tat par l'association ou la fondation. Lassociation dispose de deux possibilits, selon les informations dont elle dispose, pour mentionner en comptabilit la nature et limportance des contributions volontaires ds lors quelles sont significatives : linformation dans lannexe ou linscription en comptabilit si lentit dispose dune information quantifiable et valorisable ainsi que de mthodes denregistrement fiables (valorisation au pied du compte de rsultat des critures inscrites dans les comptes spciaux). Le commodat Le prt usage ou commodat est un contrat par lequel lune des parties livre une chose lautre pour sen servir, charge par le preneur de la rendre aprs sen tre servi. Ce prt est essentiellement gratuit. Dans les associations ou fondations, les biens objets de commodats sont en gnral des ensembles immobiliers affects des activits dont les propritaires ne souhaitent pas, pendant la dure du commodat, assurer euxmmes la gestion. Ils se contentent de contrler lutilisation du bien et la manire dont les charges dentretien sont assumes.

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Lexistence dun contrat de commodat permet lassociation dinscrire en comptabilit les biens mis sa disposition. Un mcanisme particulier damortissement des biens est prvu, permettant de constater lextinction progressive du droit usage. Le rsultat et son affectation Alors que lentreprise commerciale adopte une logique de recherche de bnfices et de partage de ceux-ci, une association ou une fondation est dans une logique de ralisation de projets et de couverture des charges y affrant par des ressources dorigines varies, dordre priv mais galement public. Le rsultat comptable ne pouvant tre attribu aux adhrents, qui nont aucun droit individuel sur celui-ci, le rsultat positif est appel excdent et le rsultat ngatif dficit . Le rsultat comptable des associations et fondations comprend le rsultat dfinitivement acquis et, pour certaines associations et fondations, des rsultats pouvant tre repris par un tiers financeur (cas des tablissements et services sanitaires et sociaux). Le rsultat sous contrle de tiers financeurs est soumis ce tiers qui peut laccepter ou le corriger. La partie du rsultat non prise en compte par le tiers financeur a pour contrepartie directe une diminution des Fonds propres . Diverses modalits particulires daffectation de ce rsultat sous contrle sont ensuite possibles en fonction de la rglementation applicable la structure, soit sous forme de rserves, soit sous forme de prise en compte au sein de lexploitation pour le ou les exercices venir. Les documents de synthse Les documents de synthse (bilan, compte de rsultat et annexe) de lassociation sont ncessairement adapts en fonction des spcificits ci avant nonces et comprennent des informations spcifiques supplmentaires.

Repres juridiques
Arrt du 8 avril 1999 portant homologation du rglement n 99-01 du 16 fvrier 1999 du Comit de la rglementation comptable (CRC) relatif aux modalits d'tablissement des comptes annuels des associations et fondations (JO du 4 mai 1999) Arrt du 22 juin 1999 portant homologation du Rglement n 99-03 du 29 avril 1999 du CRC relatif la rcriture du plan comptable gnral (JO du 21/09/1999) modifi des rglements postrieurs

Pour en savoir plus

Avis n98-12 du Conseil national de la comptabilit du 17 dcembre 1998 relatif au plan comptable des associations et fondations. Avis n98-13 du CNC du 17 dcembre 1998 relatif la rcriture du PCG. Avis du CNC et du Comit durgence viss par les diffrents Rglements. Associations et fondations Cadre juridique Rgime fiscal et droit comptable , ditions Expert Comptable Mdia et ditions CNCC, dcembre 2000. Plan comptable des associations et fondations Application pratique CNVA, La Documentation Franaise, fvrier 2006. Le plan comptable des associations et fondations appliqu au secteur sanitaire et social , Les Cahiers de lUniopss n16, novembre 2002.