Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.

br | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienpolis 01230 909 | So Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nbrega Gesto 2012-2013

Tributos sobre o Lucro

Seo 29

A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Elaborado por:
Marcelo Couceiro O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).

Maio 2012

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

Canal IFRS - PMEs

TEMA: CPC PME Seo 29 Tributos sobre o Lucro

OBJETIVO cont Estabelecer o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro. A principal questo como contabilizar os efeitos atuais e recupera futuros sobre recuperao do valor cont contbil de ativos (passivos) que balan so reconhecidos no balano patrimonial da entidade.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

ALCANCE aplicaEsta Norma aplica-se contabiliza contabilizao dos tributos sobre o lucro, o que compreende: Impostos e Contribuies Impostos Contribui tribut incidentes sobre o lucro tributvel. Impostos retidos na fonte devidos Impostos por controlada, coligada ou empreendimento sob controle distribui conjunto nas distribuies relat entidade que apresenta o relatrio.

DEFINIES A)Corrente
Resultado Contbil reconhecido como lucro ou prejuzo para o perodo antes da deduo dos tributos sobre o lucro. Lucro Tributvel (prejuzo fiscal) determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias em que os tributos sobre o lucro so devidos ou recuperveis. Despesa e receita tributria so valores includos na determinao do lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido. Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DEFINIES B) Diferido
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro relacionado s diferenas temporrias tributveis. Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro relacionado a: (i) diferenas temporrias indedutveis; (ii) compensao futura de prejuzos, fiscais; (iii) compensao futura de crditos fiscais no utilizados. Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano e sua base fiscal. Pode ser: Diferena temporria tributvel ou Diferena temporria dedutvel.

BASE FISCAL
A base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil. Ao contrrio, haver a figura do ativo (passivo) fiscal diferido, que poderia ser simbolizado da seguinte forma:

Exemplos: 1. Prejuzo Fiscal > que o Prejuzo Contbil = Ativo Fiscal Diferido. 2. Receita Contbil > Receita Fiscal = Passivo Fiscal Diferido.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

BASE FISCAL

Exemplos de ativos fiscais diferidos: Prejuzos fiscais. Crditos fiscais de tributos a recuperar. Provises contabilizadas consideradas indedutveis temporariamente at a sua realizao. Exemplos de passivos fiscais diferidos: Receitas contabilizadas e tributveis somente quando de seu respectivo recebimento (regime de caixa). Lucros oriundos de investimentos em controladas, filial e coligadas e de empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures)

RECONHECIMENTO

A entidade deve reconhecer um ativo ou um passivo diferido pelo tributo recupervel ou devido em perodos futuros como efeito de transaes ou eventos passados. Tais tributos surgem das diferenas entre os valores reconhecidos para ativos e passivos da entidade no balano patrimonial e o reconhecimento desses ativos e passivos pelas autoridades fiscais, e a compensao para datas futuras de crditos fiscais e prejuzos fiscais correntes no utilizados.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

APRESENTAO
ALOCAO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO E NO PATRIMNIO LQUIDO A entidade deve reconhecer a despesa tributria no mesmo componente em que a transao ou outro evento que resultou na despesa tributria foi reconhecida. CIRCULANTE E NO CIRCULANTE Quando a entidade apresenta os ativos circulantes e no circulantes, e os passivos circulantes e no circulantes, como grupos separados em seu balano patrimonial, ela no deve classificar quaisquer ativos/passivos fiscais diferidos como circulantes.

APRESENTAO APRESENTA COMPENSAO DE SALDOS COMPENSA A entidade deve compensar os ativos fiscais correntes com os passivos fiscais correntes quando: 1. tiver o direito a promover as compensaes; compensa 2. pretender liquidar em bases lquidas ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DIVULGA DIVULGAO Os componentes de despesas (receitas) tributrias devem ser divulgados separadamente. Os principais exemplos de despesas e receitas tributrias incluem: Despesa ou receita tributria corrente. Ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores.

DIVULGA DIVULGAO Valor de despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de diferenas temporrias. Valor de despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as alteraes nas alquotas do tributo ou com a aquisio de novos tributos. Valor de despesa (receita) tributria relacionada quelas alteraes nas polticas e aos erros contbeis.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DIVULGA DIVULGAO O efeito sobre a despesa diferida de tributos proveniente de altera alterao decorrentes de revises por parte das autoridades fiscais. Ajustes da despesa diferida de mudan tributos proveniente de mudana tributa no regime de tributao da entidade.

DIVULGA DIVULGAO Os seguintes itens tambm devem ser divulgados separadamente: Tributos diferido e corrente somados relacionados com os itens que so debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido. Diferenas significativas entre os valores apresentados na demonstrao de resultados ou no patrimnio lquido e os valores reportados s autoridades fiscais.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DIVULGA DIVULGAO Alteraes nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o perodo contbil anterior. Divulgar, de forma detalhada, cada diferena temporria, crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados. A data de expirao, caso exista, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados.

DIVULGA DIVULGAO Possveis impactos futuros do Poss situa tributo sobre o lucro em situaes distribui de distribuio de dividendos ou s lucros aos scios.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

CONTAS CORRELATAS
Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 2011 e 2010 (Expresso em milhares de reais) ATIVO Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Adiantamentos a Terceiros Impostos a Compensar Estoques Outros Ativos 7.990 66.380 4.705 3.560 26.365 1.680 110.680 No Circulante Impostos Diferidos Depsitos Judiciais Investimento em Coligadas Imobilizado Intangvel 4.030 5.455 34.190 1.510 45.185 TOTAL ATIVO 155.865 2011

CONTAS CORRELATAS
PASSIVO Circulante Saques a Descoberto em Bancos Fornecedores Emprstimos a Pagar Impostos e Contribuies a Recolher Outras Obrigaes 2011 2.120 8.650 1.600 7.280 1.780 21.430 2010 1.750 7.200 1.060 6.580 1.580 18.170

No Circulante Emprstimos a Pagar Impostos Diferidos Proviso para Contingncias

12.350 4.900 17.250

17.650 3.950 21.600

Patrimnio Lquido Capital Social Ajuste a Valor Patrimonial (-) Aes em Tesouraria Reserva de Lucros

108.000 96.000 6.580 7.250 -1.850 -1.850 4.455 13.760 117.185 115.160 155.865 154.930

TOTAL PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

EMPRESA ABC Demonstrao do Resultado do Exerccio (Expressa em milhares de reais) 2011 Receita Lquida em Vendas Custo dos Produtos Lucro Bruto Receitas / Despesas Operacionais Outras Receitas Custo de Distribuio Despesas Administrativas Outras Despesas 2010

117.620 93.420 -54.850 -49.950 62.770 43.470

1.850 2.180 -16.570 -12.490 -23.635 -21.420 -730 -180 -39.085 -31.910

Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras Resultado Financeiro Lquido Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro IR e CSLL
Resultado Lquido das Operaes Continuadas Resultado lquido das Operaes Continuadas

23.685 -1.380 22.305 -6.695 15.610 1.230 16.840

11.560 -1.145 10.415 -3.980 6.435 850 7.285

Resultado lquido das Operaes Descontinuadas Resultado Lquido das Operaes Descontinuadas Resultado Lquido do Perodo

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Ativo Imobilizado Taxas de Deprecia Depreciao. Investimentos em participaes participa Societ Societrias avaliados com gio fundamentado por rentabilidade (ap incorpora futura (aps incorporao). Arrendamento Mercantil Leasing.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Contas a receber e a pagar Ajustados a valor presente. Reservas para subveno de subven investimento / prmio na emisso a de aes. Ativo Diferido Despesas pr- operacionais. pr

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Ativo Imobilizado Taxas de Deprecia Depreciao Ativo Imobilizado Taxas de Depreciao
Critrio Contbil Estimativa de vida til do bem. Critrio Fiscal Taxas de vida til fixadas pelo Fisco.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Investimentos em participaes participa societ societrias avaliados com gio fundamentado por rentabilidade (ap incorpora futura (aps incorporao)
Critrio Contbil No aproveitamento do gio, sendo necessria a avaliao do efeito do teste de recuperao do valor pago pelo investimento. Critrio Fiscal Dedutibilidade da amortizao para fins de determinao do IRPJ e CSLL.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Arrendamento Mercantil Leasing

Critrio Contbil Reconhece a depreciao dos bens objeto do Leasing. Critrio Fiscal Dedutibilidade das contraprestaes pagas.

PRINCIPAIS CONTAS QUE PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS DEVEM SER ANALISADAS
Contas a receber e aepagar - Contas a receber a pagar Ajustados a a valor presente Ajustados valor presente

Ajustados a valor presente

Critrio Contbil
Ajustes a valor presente de contas a receber e a pagar.

Critrio Fiscal
Efeitos de natureza credora ou devedora os quais devem ser neutralizados na determinao do IRPJ, CSLL via LALUR (adio/excluso).

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Reservas para subveno de subven investimento / prmio na emisso a de aes
Critrio Contbil Reconhecido ao resultado o que poderia influenciar os tributos IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, no fosse o RTT. Critrio Fiscal No tributao assegurada por fora do RTT adotando os critrios previstos e vigentes em 31/12/2007.

PRINCIPAIS CONTAS QUE DEVEM SER ANALISADAS Ativo Diferido - Despesas pr pr-operacionais
Critrio Contbil A partir do balano de 2008 foi revogado o subgrupo ativo diferido (no circulante). Critrio Fiscal Dedutibilidade por meio de amortizao pelo prazo de recuperao, no inferior a cinco anos (art. 327 do RIR).

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DEMONSTRA PER DEMONSTRAO DO RESULTADO NO PERODO (+) (-) (-) (=) (-) (=) (-) (+) (-) (-) (=) (+/-) (=) (-) (=) (-) (=) Receita com vendas/servios Vendas canceladas e devolues Impostos sobre vendas Receita lquida Custo das mercadorias ou servios vendidos Lucro Bruto Despesas operacionais Outras receitas operacionais Outras despesas operacionais Participaes no resultado Lucro ou prejuzo operacional Resultado financeiro Lucro Lquido antes da CSLL Proviso para CSLL Lucro Lquido antes do IRPJ Proviso para IRPJ Lucro lquido do perodo-base

EXEMPLO
(+) (+) (-) (-) (-) (-) ( =) (+) (+) (-) ( +/- ) (+) (-) (=) (-) (=) Receitas tributveis Receitas no tributveis Custos dedutveis Custos no dedutveis Despesas dedutveis Despesas no dedutveis Lucro lquido contbil Custos no dedutveis Despesas no dedutveis Receitas no tributveis Ajustes de RTT via LALUR Adies exigidas conforme FCONT Excluses permitidas conforme FCONT Lucro real antes da compensao de prejuzos fiscais Compensao de prejuzos fiscais Lucro real

ESCRITURAO CONTBIL

LIVRO LALUR

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DRE - Demonstrativo antes de CSLL e IRPJ

EXEMPLO DE AJUSTE DE RTT

AJUSTES DO RTT Arrendamento Mercantil (Leasing) Encargo Financeiro do arrendamento mercantil - 11.370,00 Depreciao do Veculo Arrendado - 29.266,67 Contraprestao do Arrendamento Mercantil 83.797,39

43.160,72

Depreciao Fiscal de mquinas adquiridas at 31/12/2007 Depreciao - taxa fiscal: 10% 1.000,00 Depreciao contabilizada 695,00

305,00

Ajuste Lquido

43.465,72

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

CLCULO DA CSLL

CLCULO DA CSLL EXERCICIO 31/12/2011 CLCULO DA CSLL EXERCCIO 31/12/2011 (=) Lucro Lquido Antes de CSLL e do IRPJ (+) Adies Proviso para Ajuste - AVP (-) Excluses Ajustes do RTT (=) Base de Clculo da CSLL CSLL devida (9%)
293.732,00 8.368,00

8.368,00
43.465,72

43.465,72 258.634,28 23.277,09

CLCULO DA IRPJ

CLCULO DO EXERCCIO 31/12/2011 CLCULO DO IRPJIRPJ EXERCICIO 31/12/2011 (=) Lucro Lquido Antes de CSLL e do IRPJ (+) Adies Proviso para Ajuste - AVP (-) Excluses Ajustes do RTT (=) Base de Clculo do IRPJ IRPJ (15%) ADICIONAL (10%) TOTAL DE IRPJ devido
293.732,00 8.368,00

8.368,00
43.465,72

43.465,72 258.634,28 38.795,14 1.863,43 40.658,57

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.

DRE - Demonstrativo antes de CSLL e IRPJ

Receita Bruta de Vendas (-) Proviso p/ajuste a Valor Presente - AVP (-) Tributos sobre Vendas ICMS sobre Vendas PIS/COFINS s/Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Salrios INSS/FGTS Depreciao (=) Lucro Operacional (+) Outras Receitas (=) Lucro do Exerccio Antes de CSLL e do IRPJ (-) Provi so da CSLL (-) Provi so do IRPJ (=) Lucro Lquido do Perodo 80.000,00 15.200,00 29.000,00
294.932,00 1.200,00 293.732,00 1.000.000,00 8.368,00 272.500,00

180.000,00 92.500,00
300.000,00 419.132,00 124.200,00

23.277,09 40.658,57
229.796,34

CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br