DECLARACION JURADA ANUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DEL EJERCICIO 2008

REPUESTAS 1. Qu criterios se debe tener para saber si se encuentra o no obligado a presentar la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia (DJPT)?

Antes de saber si se encuentra o no obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual de Precios de Transferencia, se debe verificar si se encuentra dentro del marco general establecido en la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR) para presentar dicha declaracin. As, segn el inciso g) del artculo 32 de la LIR, los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. El inciso a) del artculo 32-A, seala el mbito de aplicacin sobre la cual se proceder a aplicar tales normas, siendo el principal requisito para ello, que la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado (es decir, se hubiera causado perjuicio al fisco). Agrega la norma, en todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos: 1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables. Sobre este aspecto, debemos sealar que especialistas nacionales destacados en Precios de Transferencia han sealado que la expresin en todo caso, no implica que existan dos reglas excluyentes, en la cual, en los numerales 1,2 y 3 no sea necesario que se haya determinado el menor IR, sino por el contrario, la condicin de la determinacin del IR inferior al que hubiera correspondido funciona como una regla general que necesariamente debe verificarse en los supuestos especiales recogidos en los numerales 1,2 y 3 del inciso a) del artculo 32-A de la LIR. No obstante lo sealado anteriormente, la SUNAT, ha sealado (Informe 157-2007-SUNAT/2B0000), que para que los contribuyentes domiciliados estn obligados a presentar la declaracin jurada de precios de transferencia, bastar que se encuentren en uno de los supuestos del artculo 3 de la R.S 167-2006/SUNAT. Cabe sealar, que la norma establece como referente el "monto de operaciones" para el cumplimiento de dicha obligacin, sin que se aluda a otros parmetros o supuestos condicionantes. Nota: Consultar la edicin N 190, Pgs. I-1; Pg. I-22.

Regresar 2. Quines son los sujetos obligados a presentar la DJPT segn la SUNAT? Los contribuyentes domiciliados en el pas cuando en el ejercicio: 1. 2. El monto de las operaciones con sus vinculadas supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o, Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto de declaracin las transacciones relacionadas con las contraprestaciones de las

personas vinculadas con la empresa de acuerdo con lo sealado en el inciso n) del artculo 37 de la Ley e inciso c) del artculo 108 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 3 de la R.S. N 167-2006/SUNAT Nota: Consultar la edicin N 190, Pgs. I-7. Regresar 3. Cmo se debe entender el trmino monto de las operaciones para efectos de la DJPT?

Debe entenderse al mismo como la suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos que se sealan a continuacin y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas: (i) Los ingresos devengados en el ejercicio. (ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio. Es importante sealar que tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente debern considerar el importe del costo computable del bien. Dicho concepto tambin incluir aquellas transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Base legal: Num. 3 del Art. 1 de la R.S. N 167-2006/SUNAT Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-15. Regresar 4. La prdida por diferencia de cambio debe considerarse para el clculo del "monto de operaciones" sealado en la R.S. N 167-2006/SUNAT?

No. Las diferencias de cambio no son propiamente una transaccin entre partes vinculadas o realizada desde hacia o a travs de un pas o territorio considerado de baja o nula imposicin, por lo que, no deben considerarse para determinar el clculo del monto de operaciones. Base Legal: Num. 3 del Art. 1 de la R.S. N 167-2006/SUNAT. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Regresar 5. Quines estn obligados a contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia? Los contribuyentes domiciliados en el pas estn obligados a contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio: 1. Los ingresos devengados (totales de la empresa) superen los seis millones de nuevos soles (S/. 6,000 000.00) y el monto de sus operaciones (con sus vinculadas domiciliadas y no domiciliadas) supere un milln de nuevos soles (S/. 1,000 000.00); y/o, Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

2.

Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto del estudio tcnico de precios de transferencia las transacciones relacionadas con las contraprestaciones de las personas vinculadas con la empresa de acuerdo con lo sealado en el inciso n) del artculo 37 de la Ley e inciso c) del artculo 108 del Reglamento. Base legal: Art. 4 de la R.S. N 167-2006/SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-15.

Regresar 6. Quienes estn exceptuados de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia respecto de las transacciones con partes vinculadas? No tienen la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones con partes vinculadas: 1. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categora. Las empresas que, segn la Ley N 24948 Ley de la Actividad Empresarial del Estado, conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada Ley.

1.

Base Legal: Art. 5 de la R.S. N 167-2006/SUNAT; Art. 32- A inc. g) de la LIR. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-15. Regresar 7. Es necesario presentar un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia para una empresa que no esta formalmente obligado a ello?

S, porque en una posible fiscalizacin, si bien Sunat no le puede exigir el EPT, si ser necesario demostrar que las transacciones se realizaron a valor de mercado. En este caso, el EPT es la mejor manera de demostrar dichas transacciones se realizaron a valor de mercado. Base Legal: Art. 32 de la LIR. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-23. Regresar 8. Cul es el medio para presentar la Declaracin Jurada Anual informativa?

Formulario Virtual N 3560 Versin 1.2

Generado por el PDT Precios de Transferencia

El mencionado PDT esta disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). Tambin puede obtenerlos en las dependencia de SUNAT para lo cual debern proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas o memorias USB que sea(n) necesario(s). Base Legal: R.S. N 169-2009/SUNAT Regresar 9. Cules son los lugares de presentacin de la declaracin jurada anual informativa? LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL INFORMATIVA A TRAVS DEL FORMULARIO VIRTUAL N 3560. En los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.

SUJETOS Principales Contribuyentes Medianos y Pequeos

Contribuyentes En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Base Legal: Art. 4 de la R.S. N 169-2009/SUNAT Regresar 10. Cul es el cronograma de vencimiento para la declaracin? Los sujetos obligados presentarn la Declaracin jurada anual informativa teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos del siguiente cuadro. Sin embargo, podran presentar su declaracin de forma anticipada a partir del 10 de agosto de 2009. LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 FECHA DE VENCIMIENTO 9 de octubre de 2009 12 de octubre de 2009 13 de octubre de 2009 14 de octubre de 2009 15 de octubre de 2009 16 de octubre de 2009 19 de octubre de 2009 20 de octubre de 2009 21 de octubre de 2009 22 de octubre de 2009

Buenos Contribuyentes LTIMO DGITO DEL RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 FECHA DE VENCIMIENTO 26 de octubre de 2009 23 de octubre de 2009

Base Legal: Art. 6 de la R.S. N 169-2009/SUNAT

Regresar 11. En caso, se tenga un mismo tipo de transaccin de periodicidad mensual con una parte vinculada durante el ao, se debe registrar una sola transaccin o doce transacciones? Si se trata de un mismo tipo de transaccin con una vinculada, se podr informar la transaccin como una sola, de corresponder; con el monto acumulado anual, es decir, sin importar el nmero de comprobantes de pago emitidos o el nmero de despachos realizados a lo largo del ao, o el nmero de veces que tuvo que realizarse el servicio. Base Legal: Inc. a) del Art. 3 de la R.S. N 167-2006/SUNAT. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-18. Regresar 12. Los montos que se informan en el PDT de Precios de Transferencia; incluyen el IGV?

No. Los montos que se consignan en el PDT de Precios de Transferencia, no incluyen el Impuesto General a las ventas (IGV). Base Legal: Inc. a) del Art. 32-A de la LIR; inc. g) del Art. 32 -A de la LIR. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-12. Regresar 13. Debe presentar el PDT la empresa absorbida en una fusin por absorcin, por las transacciones que tuvieron lugar antes de la fusin?

S. El PDT debe ser presentado por cada empresa absorbida que en el ejercicio materia de la declaracin, resulte obligada de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT; es decir, si el monto de sus operaciones con vinculadas supera los S/. 200,000 Nuevos Soles y/o se hubiera realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. En caso, resulte obligada la empresa absorbida, el absorbente deber presentar el PDT, empleando el nmero de RUC de la absorbida. Base Legal: Art. 3 de la R.S. N 167-2006/SUNAT; Art. 15 de la LIR. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Regresar 14. En caso, un mismo tipo de transaccin involucre operaciones con ms de una empresa vinculada, Se debe reportar el ajuste, en caso lo hubiere, por cada empresa vinculada de forma independiente?

Cuando se trate del mismo tipo de transaccin con ms de un vinculado, por ejemplo, la adquisicin de una materia prima a distintos proveedores vinculados al adquirente, el anlisis que se realice con cada proveedor y los ajustes, en caso correspondan, se registran en el PDT de manera independiente. Base Legal: Inc. c) del Art. 32-A de la LIR. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-18. Regresar 15. En caso el declarante cumpla con ms de un criterio de vinculacin con su vinculada Es necesario seleccionar todos los criterios de vinculacin o bastara con mencionar algunos? El declarante, deber seleccionar en el PDT todos los criterios de vinculacin que cumpla con respecto a su informado vinculado. Base Legal: Art. 24 de del Reglamento de la LIR. Consultas frecuentes de la pgina Web de la SUNAT. Nota: Consultar la edicin N 190, Pg. I-7. 16. Cules son las infracciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con las normas de Precios de Transferencia? Art. 176 numeral 2 del CT: La no presentacin de la Declaracin Jurada anual de Precios de Transferencia, equivale a ejecutar la infraccin sealada en el artculo 176 num. 2 del Cdigo Tributario. Consecuencia de ello, se aplica una sancin del 0.6% de los IN (no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UITs). Esta sancin esta sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn el numeral 13 del Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma: Subsanacin voluntaria La multa se rebaja en un 100% Art. 177 num. 25 del CT: Subsanacin inducida Sin pago 80% Con Pago 90%

La no presentacin del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia trae como consecuencia que el contribuyente incurra en la infraccin sealada en el artculo 177 num. 25 del Cdigo Tributario. La misma tiene una sancin del 0.6% de los IN (no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UITs). En caso encontrarnos en los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafo del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa ser de 3.5 y 6.5 de la UIT, respectivamente. Esta sancin esta sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn el numeral 26 del Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT de la siguiente forma: Subsanacin voluntaria No aplicable gradualidad Subsanacin inducida Sin pago 50% Con Pago 80%

Art. 177 num. 27 del CT: La no presentacin de la documentacin que respalde el clculo de precios de transferencia segn lo establecido en el segundo prrafo del inc. g) del artculo 32-A de la LIR; equivale a la infraccin sealada en el artculo 177 num. 27 del Cdigo Tributario. La misma tiene una sancin del 0.6% de los IN (no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT). En caso encontrarnos en los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafo del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa ser de 3.5 y 6.5 de la UIT, respectivamente. Esta sancin esta sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn el numeral 28 del Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma: Subsanacin voluntaria No aplicable gradualidad Subsanacin inducida Sin pago 50% Con Pago 80%

Regresar

IMPORTANTE: Para mayores alcances sobre la Declaracin de Precios de Transferencia, le sugerimos revisar la Edicin N 190- Primera Quincena de Setiembre 2009. Asimismo, para acceder a dicha informacin podr ingresar a los siguientes enlaces: http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10085_34502.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10086_35966.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10087_48421.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10088_71962.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10089_09384.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10090_23822.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10091_92946.pdf http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10092_23130.pdf