DEPARTAMENTO DE CINCIAS JURDICAS, POLTICAS E GERENCIAIS

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS PERCIA CONTBIL

PERCIA JUDICIAL CONTBIL

PROFESSOR LUISMAR FERREIRA DA COSTA - 2011

Lcosta54@hotmail.com

SUMRIO
UNIDADE I Reviso Terica 1. A Percia Judicial..........................................................................................................................04 1.1 Da prova Judicial.........................................................................................................................05 1.2. Fases da Percia Judicial..............................................................................................................06 1.3. Percia Judicial Contbil como Prova..........................................................................................07 1.4. Alguns Conceitos de Percia........................................................................................................07 2. Percia Contbil X Auditoria..........................................................................................................09 3. Do Perito Contador.........................................................................................................................09 3.1. Perito Contador Oficial...............................................................................................................10 3.1.1. Atribuies do Perito Contador Oficial....................................................................................10 3.2. Perito Contador Assistente..........................................................................................................10 3.2.1. Atribuies do Perito Contador Assistente...............................................................................11 3.3. Qualificao Tcnica...................................................................................................................12 3.4. Nomeao....................................................................................................................................13 3.4.1. Funo indelegvel, Impedimento e e Escusa.........................................................................14 3.4.2 Substituio do Perito...............................................................................................................14 3.5. Remunerao do Trabalho Pericial.............................................................................................14 3.5.1. Arbitramento............................................................................................................................16 3.5.2. Depsito Prvio.......................................................................................................................16 3.5.3. Responsvel pelo Pagamento...................................................................................................16 3.5.4. Retirada dos Honorrios..........................................................................................................16 3.6. Mercado de Trabalho..................................................................................................................17 4. Legislao Aplicvel.....................................................................................................................17 4.1. Normas sobre Percia..................................................................................................................18 4.2. Cdigo Processo Civil.................................................................................................................18 4.3. Legislao Especfica..................................................................................................................18 5. Prtica Pericial - Conceitos e Objetivos.........................................................................................18 5.1. Do Objetivo da Percia Contbil................................................................................................18 5.1.1. Classificao das Percias.........................................................................................................18 5.2. Dos Quesitos...............................................................................................................................18 5.2.1. Quesitos suplementares............................................................................................................19 5.2.2. Quesitos Impertinentes.............................................................................................................19 5.2.3. Pedido de esclarecimento.........................................................................................................20 5.3. Planejamento e Execuo............................................................................................................20 5.3.1. Estudo do Processo..................................................................................................................20 5.3.2. Diligncias...............................................................................................................................20 5.3.3. Respostas aos quesitos.............................................................................................................21 5.4. Laudo Pericial.............................................................................................................................21 5.4.1 Tipos.........................................................................................................................................22 5.4.2. Formatao, Estrutura e Entrega.............................................................................................22 5.4.2.1. Formatao...........................................................................................................................22 5.4.2.2 - Da Entrega...........................................................................................................................24 6. Fraude............................................................................................................................................24 7. tica e aspectos sociais da Percia Contbil.................................................................................24 8. Arbitragem.....................................................................................................................................25 8.1. Arbitragem Ad Hoc....................................................................................................................25 8.2. Arbitragem Institucional...........................................................................................................25 8.3 rbitros.......................................................................................................................................25
2

8.4. Sentena Arbitral.......................................................................................................................25 Recomendaes.....................................................................................................................26 UNIDADE II Exemplo de Laudo Pericial Laudo 01...........................................................................................................................................27 UNIDADE III Exemplos de Peties e Termo de Diligncia 1. Petio de entrega do Laudo..........................................................................................................45 2. Petio de proposta de honorrios.................................................................................................46 3. Petio de negociao de honorrios I...........................................................................................47 4. Petio de negociao de honorrios II..........................................................................................48 5. Petio solicitando ao juzo para que as partes apresentem documentos......................................49 6. Petio de prorrogao de entrega do Laudo.................................................................................50 7. Termo de Diligncia - TD..............................................................................................................51 UNIDADE IV Exerccios e casos prticos 1. 2. 3. 4. 5. 6. Trabalho de Pesquisa...................................................................................................................52 Exerccios 01 e 02........................................................................................................................53 Exerccios 03 a 05........................................................................................................................54 Exerccio 06 a 07.........................................................................................................................55 Exerccio 08.................................................................................................................................56 Exerccio 09 e 10.........................................................................................................................57

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...............................................................................................58 ANEXO I NBC P 2 - NBC T 13..............................................................................................................59 ANEXO II NBC T 13. 2 Planejamento da Percia..................................................................................64 ANEXO III NBC P 2 - NBC T 13 (Interpretaes Tcnicas IT 01 a IT 04)...............................................68 ANEXO IV Termos Jurdicos....................................................................................................................76 ANEXO V Fraudes ..................................................................................................................................79

UNIDADE I: REVISO TERICA

1 - A PERCIA JUDICIAL A percia judicial designa a diligncia realizada ou executada por peritos, a fim de que se esclaream ou se evidenciem certos fatos. Significa, portanto, a pesquisa, o exame, a verificao e a vistoria acerca da verdade ou da realidade de certos fatos, por pessoas que tenham notvel habilidade ou experincia na matria em evidncia. D`urea (1962) afirma que a funo pericial aquela pela qual uma pessoa conhecedora e experimentada em certas matrias e assuntos examina as coisas e os fatos, reportando sua autenticidade e opinando sobre as causas, essncia e efeitos da matria examinada. A percia auxilia os juzes nas suas proposies, quando estes dependem de conhecimento tcnico e especializado sobre um determinado assunto, objeto de uma contenda judicial. Conforme entendimento de Rodrigues (1985), a percia judicial uma medida de instruo, necessitando de investigaes complexas, confiadas pelo juiz, em virtude de seu poder soberano de apreciao, a um especialista a fim de que ele informe sobre as questes puramente tcnicas excedentes de sua competncia e conhecimentos. utilizada tambm como prova, contribuindo para uma melhor percepo da verdade. O Artigo 145 do Cdigo de Processo Civil determina que, quando a prova do fato depender de conhecimento tcnico ou cientfico, o juiz ser assistido por perito, segundo o disposto no artigo 421. Alberto (2000, p.19) entende que:
Percia um modo definido e delimitado, um instrumento, portanto, e, este, por sua vez, especial porque se concretiza por uma pea ou relatrio com caractersticas formais, intrnsecas e extrnsecas, tambm definidas (o laudo pericial). Essa pea contem, porm o resultado materializado, fundamentado cientfica ou tecnicamente, dos procedimentos utilizados para constatao, prova ou demonstrao conclusiva sobre a veracidade do estado do objeto sobre o qual recaiu.

As percias so realizadas para que se tomem decises de diversas naturezas, podendo ser classificadas em econmica, contbil, arbitral, avaliatria, de insalubridade, de periculosidade, grafotcnica, demarcatria, mdica, psicolgica, entre outras. ECONMICAS: so apurados o direito econmico sem apresentar os valores monetrios. ECONMICO FINANCEIRA: visa quantificar valores monetrios em qualquer ao judicial, Na rea trabalhista atua na fase de liquidao de sentena, quantificando diferena salarial, adicional noturno, reajustes, dsr, e outras verbas. Este tipo de percia pode se destinar tambm a apurar pagamento indevido de prestaes, ttulos mercantis, carns, alugueis etc. CONTBIL: Na justia Federal ou Estadual, analisa, examina, certifica ou refaz, lanamentos contbeis para indicar possveis erros normais ou fraudulentos nas demonstraes financeiras. Est inserida na percia contbil aquelas de certificao na justia da fazenda de atos de fiscalizao do poder executivo, concludos atravs de autos de inflao e que resultam em certides de dvida ativa junto ao errio pblico. Visa examinar os procedimentos de atuao do fiscal quando da atuao e de sua regularidade. ARBITRAL: um tipo de percia que, por determinao do juiz, o perito se torna rbitro, decidindo, de acordo com a sua experincia, doutrina cientfica e com os meios que a lei lhe faculta, questes divergentes, tendo em vista a falta de elementos materiais registrados ou visveis. Em arbitramento de valor patrimonial de uma entidade, os profissionais da rea de engenharia e de contabilidade atuam de
4

forma integrada com a diviso do trabalho conforme a competncia de cada profissional. Assim, o perito d engenharia desenvolve, primeiramente, seu trabalho de avaliao dos bens, para posteriormente o contador promover o adequado ajuste do balano patrimonial e quantificar o valor da entidade. AVALIATRIA: estima ou apresenta o valor real de um bem, de um direito ou de um servio. Esta percia, tambm exige certas diligncias para uma avaliao justa. Normalmente, o profissional de engenharia possui maiores atributos para o desempenho da funo. INSALUBRIDADE: desenvolvidas por mdicos, detentores de curso de medicina do trabalho. realizada para avaliar o grau de insalubridade que sofre um empregado no exerccio de suas atividades, com o risco de sade ou de contgio, sem atendimento s normas e dispositivos legais prprios para a proteo pessoal. PERICULOSIDADE: so os engenheiros detentores do curso de segurana do trabalho que atuam para apurar fatores que possam colocar em risco a vida do empregado no desempenho de qualquer funo, sem atendimento aos dispositivos das normas de segurana. GRAFOTCNICA: realizada por pessoa que possua curso especfico para tal; a tcnica de estudo da escrita, quanto s suas origens, autor e data em que os caracteres foram utilizados. DEMARCATRIA: esta percia d ao juiz os pontos exatos de uma diviso ou de demarcao de uma rea e executada por engenheiro registrado no CREA. MDICA: visa promover uma avaliao do estado fsico da parte que se submete estabelecendo as dimenses da gravidade ou leso sofrida pelo indivduo. ao exame,

PSICOLGICA: realizada nas reas de famlia, visando proporcionar ao juiz as condies psicolgicas das partes ou de seus filhos, sobre determinada argio ou conduta, sob segredo da justia, que est sendo examinada. 1.1 - Da Prova Judicial De acordo com o Cdigo de Processo Civil, art. 332, so considerados provas "todos os meios legais, bem como os moralmente legtimos, ainda que no especificados neste Cdigo, so hbeis para provar a verdade dos fatos, em que se funda a ao ou defesa". O artigo 130 do mesmo cdigo determina que caber ao juiz, de ofcio ou a requerimento da parte, determinar as provas necessrias instruo do processo, indeferindo as diligncias inteis ou meramente protelatrias. O artigo 136 do Cdigo Civil (CC) dispe que os atos jurdicos podero provar-se mediante: I Confisso; II Atos processados em juzo; III- Documentos pblicos a particulares; IV- Testemunhas; V Presunes; VI Exames e Vistorias; VII Arbitramento.
So meios de Prova, de acordo com o CPC:

Depoimento pessoal

Confisso Exibio de documento ou coisa Prova Documental Prova Testemunhal Prova Pericial Inspeo Judicial

As partes so responsveis pela produo de prova. O artigo 333 do CPC determina:

O nus da prova incumbe: I - ao autor, quanto ao fato constitutivo do seu direito; II - ao ru, quanto existncia de fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do autor. Pargrafo nico. nula a conveno que distribui de maneira diversa o nus da prova quando: I - recair sobre direito indisponvel da parte; II - tornar excessivamente difcil a uma parte o exerccio do direito.

Alguns fatos no dependem de prova. So eles, segundo o artigo 334 do CPC: notrios; afirmados por uma parte e confessados pela parte contrria; admitidos, no processo, como incontroversos; em cujo favor milita presuno legal de existncia ou de veracidade. Verifica-se ainda que a experincia do Magistrado pode ser considerada: Em falta de normas jurdicas particulares, o juiz aplicar as regras de experincia comum subministradas pela observao do que ordinariamente acontece e ainda as regras da experincia tcnica, ressalvado, quanto a esta, o exame pericial. (Artigo 335 do CPC) 1.2 Fases da Percia Judicial De acordo com S (2002, p. 64) o ciclo normal da percia judicial envolve as fases preliminar, operacional e final: Fase Preliminar A percia requerida ao juiz pela parte interessada; O juiz defere a percia e escolhe o perito; As partes formulam quesitos e indicam seus assistentes; Os peritos so cientificados da indicao; Os peritos propem honorrios e requerem depsitos; O juiz estabelece prazo, local e hora para o incio. Fase Operacional Incio da percia e diligncias; Curso do trabalho; Elaborao do laudo. Fase Final Assinatura do laudo; Entrega do laudo; Levantamento dos honorrios; Esclarecimentos (se requeridos); 1.3 - Percia Judicial Contbil como Prova De acordo com Oliveira Neto "a Percia um dos meios utilizados para se provar a existncia de fatos alegados ou contestados pelas partes, devendo sempre ser desenvolvida por especialista da rea
6

relativa questo discutida nos autos (...) A percia, em suas diversas modalidades, tem papel relevante no mbito da justia, por ser um dos meios de transformar os fatos alegados em certeza jurdica." O artigo 145 do CPC discorre: Quando a prova do fato depender de conhecimento tcnico ou cientfico, o juiz ser assistido por perito, segundo o disposto no artigo 421". A percia reconhecida como um dos meios probantes mais eficientes. Tal entendimento devido s suas caractersticas gerais e a sua inter-relao com as demais provas. A esse respeito, Alberto (2000, p.23) afirma:
a prova pericial se inter-relaciona com as demais provas, em menor ou maior grau, podendo, ao recair sobre matria sobre a qual, em parte, as demais recaram ou recairiam, ora esclarecer ou complementar as provas j produzidas, ora tom-las como uma de suas premissas, ou, ainda, se contrapor tecnicamente quelas.

Segundo o artigo 420 do CPC, a prova pericial consiste em exame, vistoria ou avaliao. Essa forma de prova poder no ser aceita pelo Juiz, quando: a prova do fato no depender do conhecimento especial de tcnico; for desnecessria em vista de outras provas produzidas; a verificao for impraticvel. O juiz poder dispensar prova pericial quando as partes, na inicial e na contestao, apresentarem sobre as questes de fato pareceres tcnicos ou documentos elucidativos que considerar suficientes. ( Art. 427 do CPC Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992) A prova pericial, na maioria dos casos, tem relevncia fundamental. Entretanto, o magistrado pode valer-se de outros instrumentos:
Art. 436. O juiz no est adstrito ao laudo pericial, podendo formar a sua convico com outros elementos ou fatos provados nos autos.

Poder existir tambm a figura da nova percia:

Art. 437. O juiz poder determinar, de ofcio ou a requerimento da parte, a realizao de nova percia, quando a matria no Ihe parecer suficientemente esclarecida. Art. 438. A segunda percia tem por objeto os mesmos fatos sobre que recaiu a primeira e destinase a corrigir eventual omisso ou inexatido dos resultados a que esta conduziu. Art. 439. A segunda percia rege-se pelas disposies estabelecidas para a primeira. Pargrafo nico. A segunda percia no substitui a primeira, cabendo ao juiz apreciar livremente o valor de uma e outra.

1.4 - Alguns Conceitos de Percia O CFC - Conselho Federal de Contabilidade, conceituou a percia contbil conforme consta da NBC-T-13:
A percia contbil o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de laudo sobre questes contbeis, mediante exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento avaliao ou certificao.

Segundo Lopes de S (2000) a Percia Contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado, visando oferecer opinio mediante questes propostas. Para tal opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes, avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio opinio. Alberto (2000, p.19) apresenta a seguinte definio:
7

Percia um instrumento especial de constatao, prova ou demonstrao, cientfica ou tcnica, da veracidade de situaes, coisas ou fatos. Percia um modo definido e delimitado, um instrumento, portanto, e, este, por sua vez, especial por se concretiza por uma pea ou relatrio com caractersticas formais, intrnsecas e extrnsecas, tambm definidas (o laudo pericial). Essa pea contem, porm o resultado materializado, fundamentado cientfica ou tecnicamente, dos procedimentos utilizados para constatao, prova ou demonstrao conclusiva sobre a veracidade do estado do objeto sobre o qual recaiu.

A Percia Judicial assim definida por Rodrigues (1997):

uma medida de instruo, necessitando de investigaes complexas, confiadas pelo juiz, em virtude de seu poder soberano de apreciao, a um especialista a fim de que ele informe sobre as questes puramente tcnicas excedentes de sua competncia e seus conhecimentos. No deve ser confundida com a percia extrajudicial, seja ela a percia amigvel, resultante de acordo das partes interessadas, seja a percia oficiosa, esta fora e anterior ao litgio ou ainda nascida do litgio e em curso de processo, independente da deciso do juiz, na qual as partes pretendem colher elementos para melhor conhecimento da questo.

O objeto pericial contbil o patrimnio, suas variaes e suas relaes econmicas entre as clulas aziendais e/ou pessoas. No entanto, a percia se caracteriza pela especificidade podendo ser parcial ou total, quando da anlise de documentos ou fatos. A percia judicial contbil se motiva pela dvida ou controvrsia, onde o objeto da lide permeia pelos aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio. A contabilidade por ter vocao de ordem e controle sempre esteve interligada com os aspectos formais dos fatos econmicos. Assim, a tecnologia da percia contbil judicial desenvolveu-se da relao entre a cincia do patrimnio e do Direito. Herrmann Jnior (1935, p.544) acrescenta:
No diremos que o Direito no possa existir sem a Contabilidade, mas podemos afirmar que a justia em regra no possvel, nem segura, sem o concurso da contabilidade. Na vida social os fatos econmicos envolvendo interesses de indivduos e de grupos de indivduos se sucedem com a velocidade de um verdadeiro turbilho. E nesse suceder de negcios de relaes jurdicas, cada indivduo, para a sua prpria informao e para o esclarecimento das dvidas eventuais, deve manter registro muito minucioso dos bens que possui, dos seus direitos e das suas obrigaes. Somente merc da Contabilidade, os fatos econmicos podem ser devidamente classificados e, por via de conseqncia, somente com boa Contabilidade a vida social e econmica pode desenvolver-se dentro de um regime de absoluta ordem.

Alberto (1996, p. 46) entende que ser de natureza contbil sempre que a percia recair sobre elementos objetivos, constitutivos, prospectivos ou externos, do patrimnio de quaisquer entidades, sejam elas fsicas ou jurdicas, formalizadas ou no, estatais ou privadas, de poltica ou de governo.

2 - PERCIA CONTBIL X AUDITORIA A percia contbil no o mesmo que auditoria contbil, pois variam em causa, efeito, espao, tempo e metodologia de trabalho. A percia serve a uma poca, a um questionamento, a uma necessidade; a auditoria tende a ser a necessidade constante, atingindo um nmero muito maior de interessados, sem necessidade de rigores metodolgicos to severos; basta dizer que a auditoria consagra a amostragem e a percia a repele, como critrio habitual. A auditoria tem como objetivos normais a maior abrangncia, a gesto como algo em continuidade, enquanto a percia se prende a ESPECIFICIDADE, tem carter de EVENTUALIDADE, apenas aceita o UNIVERSO COMPLETO para produzir opinio como PROVA e no como conceito. Existem muitos pontos em comum, podendo tais tecnologias se beneficiarem uma do procedimento da outra, mesmo porque tudo est amparado pela Cincia Contbil, mas s por suplementao ou em casos muito especiais que a percia se vale dos critrios de auditoria.
8

- DO PERITO CONTADOR

A palavra perito provm do termo latino peritus, formado do verbo perios, cujo significado experimentar, saber por experincia; o sujeito ativo da percia aquele que a elabora. Esse profissional necessita ter um conjunto de capacidades, que so suas qualidades. Entre elas, destacam-se: legal; profissional; tica e moral

A capacidade profissional caracterizada por: conhecimento terico da contabilidade; conhecimento prtico das tecnologias contbeis; perspiccia; perseverana; sagacidade; conhecimento geral de cincias afins contabilidade; ndole criativa; experincia em percias.

A qualidade do trabalho do perito condio fundamental para que ele permanea no mercado. Assim, para alcan-la ele precisa de: objetividade; preciso; clareza; fidelidade; conciso; confiabilidade inequvoca baseada em materialidades; plena satisfao da finalidade.

O profissional contador poder desenvolver o exerccio das atividades de percia atuando como perito oficial ou como perito assistente. 3.1 Perito Contador Oficial O perito um auxiliar de extrema confiana do juiz, conforme determina o artigo 139 do Cdigo de Processo Civil: So auxiliares do juzo, alm de outros, cujas atribuies so determinadas pelas normas de organizao judiciria, o escrivo, o oficial de justia, o perito, o depositrio, o administrador e o intrprete. Quando a percia versa sobre questes contbeis, como verificao de haveres, sua atribuio privativa dos contadores legalmente habilitados e registrados nos Conselhos Regionais de Contabilidade, consoante Decreto-lei n 9.295 de 27/05/46, e Resoluo n 731 de 22/10/92, que aprovou a NBC-T- 13: a Percia Contbil Judicial, extrajudicial e arbitral, de competncia exclusiva de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado de Perito Contbil.
9

3.1.1 - Atribuies do Perito Contador Oficial A atribuio principal do perito oficial a elaborao do laudo Pericial. de sua responsabilidade tambm prestar esclarecimentos sobre o seu trabalho. Segundo Alberto (2000), so deveres legais e profissionais do perito: aceitar o encargo, no podendo escusar-se, salvo alegando motivo legtimo; cumprir o oficio; comprovar sua habilitao tcnica; respeitar os prazos; ser leal; cumprir escrupulosamente o encargo; prestar esclarecimentos; recusar a indicao, quando no se achar capacitado; evitar interpretaes tendenciosas, mantendo absoluta independncia moral e tcnica; abster-se de dar sua convico pessoal sobre direitos das partes; cumprir e fazer cumprir as Normas Tcnicas e Profissionais de Percia Contbil.

3.2 - Perito Contador Assistente O contador alm de poder atuar como perito oficial nomeado pelo juiz, poder tambm atuar como perito contador assistente. O perito contador assistente, diferentemente do oficial, escolhido e indicado pelas partes envolvidas no processo, consoante determinao do Cdigo de Processo Civil em seu pargrafo segundo do artigo 421. Em um litgio judicial, que exija percia contbil, cada parte ter direito ao auxlio desse profissional, de acordo com a sua convenincia. Dessa forma, a contratao dos servios desse perito opcional. Para o contador ser indicado como assistente, importante que ele mantenha um bom relacionamento com advogados, visto que estes, quase sempre, quem define a escolha do perito contador assistente. A esse respeito, ORNELAS (1995, p. 38) entende que
A oportunidade de indicao para funcionar como assistente tcnico surge do relacionamento que o perito contbil tem com os advogados que esteja defendendo as partes. O perito contbil, na funo de assistente tcnico, pode oferecer colaborao deveras importante aos advogados, debatendo com os mesmos as possibilidades tcnicas quanto ao desenvolvimento da prova tcnica contbil, culminando por sugerir quesitos ou proposies que possam solucionar os fatos controvertidos objeto da lide.

As qualidades e qualificaes necessrias para se exercer a funo de perito oficial so tambm indispensveis para o assistente. No entanto, cabe a esse perito desenvolver suas atividades visando contribuir para que o seu contratante venha ter sucesso na demanda. O perito assistente, ao contrrio do oficial e em conformidade com Artigo 422 do Cdigo de Processo Civil, no est sujeito ao impedimento e suspeio:
o perito cumprir escrupulosamente o encargo que lhe foi cometido, independentemente de termo de compromisso. Os assistentes tcnicos so de confiana da parte, no sujeitos a impedimento ou suspeio.

10

Quando o juiz decide pelo uso da prova documental atravs de percia contbil, ele intima as partes e solicita que sejam apresentados os quesitos com as respectivas indicaes dos assistentes tcnicos. 3.2.1 - Atribuies do Perito Contador Assistente A funo bsica do assistente auxiliar as partes envolvidas no processo e acompanhar o desenvolvimento da elaborao do laudo pericial pelo perito oficial, sempre se preocupando com o interesse de quem o indicou. O assistente tambm elabora os quesitos juntamente com os advogados, preocupado em obter respostas que iro contribuir para o esclarecimento das questes de interesse da parte, objetivando o ganho da causa. A solicitao, por parte do perito oficial, da documentao necessria para a elaborao da percia dirigida oficialmente - via Termo de Diligncia - ao assistente, que tem a responsabilidade de atender o que est sendo requisitado. Quando o auxiliar do juzo termina seu trabalho, ele poder contactar com os assistentes das partes enviando-lhes cpias do laudo para que os mesmos possam avali-lo. Muitas vezes, os assistentes quando concordam integralmente com o respondido pelo perito oficial, tambm assinam o laudo. Se o perito oficial optar por entregar o laudo sem a validao dos assistentes, os mesmos devero tomar conhecimento do trabalho entregue atravs do prprio processo, visto que o laudo juntado ao mesmo. Outra funo importante do assistente a elaborao do parecer pericial. Atravs deste relatrio, o perito assistente ir manifestar sua opinio sobre o trabalho do perito oficial, ou seja, uma crtica ao laudo pericial. O Cdigo de Processo Civil - CPC - com nova redao dada pela Lei 8.455 de 24 de agosto de 1992, em seu artigo 433, e Lei 5.869, de 28/12/01, determina o prazo para que o perito contador assistente apresente sua contestao: os assistentes tcnicos oferecero seus pareceres no prazo comum de dez dias, aps intimadas as partes da apresentao do laudo. Segue um resumo das principais diferenas entre o perito assistente e o perito oficial:
PERITO OFICIAL 1 Nomeado pelo Juiz. 2 Contador habilitado 3 Sujeito a impedimento ou suspeio, previstas no Cdigo de Processo Civil - CPC. 4 Recebe seus honorrios mediante alvar determinado pela justia. 5 O prazo para entrega dos trabalhos determinado pelo Juiz. 6 Profissional de confiana do Juiz. Fonte: Hoog, 2005, p. 56. PERITO ASSISTENTE 1 Indicado pelo litigante. 2 Contador habilitado. 3 No est sujeito ao impedimento, previsto no Cdigo de Processo Civil - CPC. 4 Recebe seus honorrios diretamente da parte que o indicou. 5 O prazo de manifestao para opinar sobre o laudo do perito de 10 dias aps a entrega do laudo oficial. 6 Profissional de confiana da parte.

3.3 - Qualificao Tcnica A legislao brasileira exige habilitao e capacitao tcnica para o exerccio da percia, conforme Cdigo de Processo Civil :
Artigo 145 (...) Pargrafo 1 - Os peritos sero escolhidos entre profissionais de nvel universitrio, devidamente inscritos no rgo de classe competente, respeitando o disposto no captulo VI, seo VII, deste cdigo. 11

Pargrafo 2 - Os peritos comprovaro sua especialidade na matria sobre que devero opinar, mediante certido do rgo profissional em que estiverem inscritos.

O exerccio da atividade de perito contbil exige do profissional o diploma de bacharel em cincias contbeis, conforme ficou definido na NBC-T-13. No estado do Rio Grande do Sul, o Conselho Regional de Contabilidade impediu que um profissional de outra rea executasse uma percia contbil em processo de falncia. Esse profissional inconformado com a deciso do Conselho, entrou com uma Ao Declaratria Afirmativa junto a Justia Federal, objetivando o direito de elaborar a percia. A juza federal julgou improcedente a ao movida contra o referido Conselho, embasada na alnea c do artigo 25 do Decreto Lei 9.295/46. A juza afirmou em sua sentena: o poder judicirio no pode criar direitos, funo especfica da lei, mas apenas declarar, reconhecer e restabelecer direitos violados, porm pr-existentes. Declarou tambm, que nos processos de falncias e concordatas, as percias envolvem efetivamente aspectos contbeis, como a apurao de ativo e passivo, quadro geral de credores e a verificao dos crditos; inclusive, segundo o artigo 62, inciso V do Decreto-Lei 7.661/45 o sndico nomear um perito contador. Outro episdio, que tambm cabe ressaltar, se passou no estado de Pernambuco, envolvendo um processo entre a Mendes Jnior e a Cia Hidreltrica de So Francisco (CHESF) na construo da barragem de Itaparica. A percia foi anulada em funo do profissional que a elaborou no possuir o ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis e sim ter a formao universitria em economia. A causa, em discusso na quarta vara civil daquele estado, gira em torno de R$ 7.000.000.000,00 (sete bilhes de reais). Cabe aos magistrados nomearem os profissionais corretos para elaborao das percias, levando em considerao o objeto da lide e a formao de seus auxiliares. Alm da formao acadmica, o perito contbil deve possuir conhecimento de matrias afins, ser imparcial, ter bom senso e uma boa formao moral e cultural. A esse respeito, Ornelas (2000) entende que:
Conhecimentos gerais e profundos da cincia contbil, terica ou aplicada em suas vrias manifestaes organizacionais pblicas e privadas, alm de outras reas correlatas, como, por exemplo, matemtica financeira, estatstica, assuntos tributrios, tcnicas e prticas de negcios, bem como domnio do Direito Processual Civil, em especial quanto aos usos e costumes relativos percia, e da legislao correlata so essenciais ao desempenho competente da funo pericial.

3.4 - Nomeao A nomeao do perito oficial cabe ao juiz, que definir a escolha do profissional de sua confiana, considerando-se a relevncia ou necessidade da prova tcnica contbil, as alegaes das partes e o objeto da lide, designando um profissional adequado. S (2000) acrescenta que, conforme a importncia da causa, deve-se escolher a importncia do perito, Quanto mais complexa a causa, mais experincia e cultura deve ter o contador. Aps o deferimento da realizao da percia e da escolha do perito, que o auxiliar, o juiz solicita o comparecimento do mesmo para que ele apresente sua proposta de honorrios.
Art. 431-B do CPC. Tratando-se de percia complexa, que abranja mais de uma rea de conhecimento especializado, o juiz poder nomear mais de um perito e a parte indicar mais de um assistente tcnico. (Includo pela Lei n 10.358, de 27.12.2001)

Essa solicitao poder ser feita atravs de Oficial de Justia, que se dirige at o escritrio do perito e lhe entrega uma intimao; atravs do telefone, onde geralmente o escrivo ou um secretrio da vara
12

entra em contato com o perito, e por ltimo a solicitao poder ser efetivada via correspondncia. A nomeao do Perito Oficial na justia estadual tambm publicada no dirio oficial do Estado. Das formas pelo qual o perito toma conhecimento de sua nomeao, evidentemente, que a primeira descrita acima a mais demorada, e s contribui para a conhecida morosidade judiciria. Como o primeiro requisito para ser nomeado a confiana do juiz, cabe ao perito contbil conquistla. O primeiro passo a ser seguido o profissional se apresentar aos juzes munido de currculo e carto de visita. Importante salientar que antes do profissional contactar diretamente com os juzes ele dever se apresentar nas secretarias das varas nas quais deseja trabalhar e providenciar sua inscrio. O perito dever manter sempre um contato com os Juzes, reiterando seu desejo de obter uma oportunidade de auxili-los. Como os magistrados trabalham com vrios profissionais de diferentes reas, essa aproximao fundamental para futuras nomeaes. Quando o profissional nomeado, de praxe que o mesmo tambm faa uma visita rpida de cordialidade ao juiz, agradecendo-o pela oportunidade de auxili-lo e ao mesmo tempo demonstrar seu interesse na elaborao do laudo pericial.

De acordo com a Instruo n 186/90 da Corregedoria da Justria, republicado no Dirio Oficial do Estado em 21/03/2002, os Cartrios ou Secretarias de juzo devero possuir um livro prprio, de folhas soltas, para colocar nomes de peritos das diversas profisses e especialidades, de tradutores e intrpretes, atualizados, pelos nomes, anualmente, contendo todos os dados pessoais. 3.4.1 - Funo indelegvel, Impedimento e Escusa O perito tem funo pessoal e indelegvel, tanto que s pessoas jurdicas vedada a funo pericial. Seus deveres e responsabilidades so exercidas em carter individual. Quando o contador nomeado e por algum motivo, como por exemplo, competncia tcnica e motivos pessoais, estiver impedido de executar o trabalho, o mesmo dever manifestar formalmente ao juiz, agradecendo-lhe pela oportunidade de servi-lo e justificar sua recusa. Ao mesmo tempo, poder tambm se colocar disposio para outras empreitadas. Nesse caso, o magistrado proceder nomeao de outro profissional de sua confiana.
Art. 146. O perito tem o dever de cumprir o ofcio, no prazo que Ihe assina a lei, empregando toda a sua diligncia; pode, todavia, escusar-se do encargo alegando motivo legtimo. Pargrafo nico. A escusa ser apresentada dentro de 5 (cinco) dias, contados da intimao ou do impedimento superveniente, sob pena de se reputar renunciado o direito a aleg-la (art. 423). (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992)

O perito oficial poder tambm ser recusado pelas partes por impedimento ou suspeio:
Art. 423. O perito pode escusar-se (art. 146), ou ser recusado por impedimento ou suspeio (art. 138, III); ao aceitar a escusa ou julgar procedente a impugnao, o juiz nomear novo perito. (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992)

3.4.2 Substituio do Perito Depois de nomeado e escolhido pelo Juiz, o Perito poder ser substitudo. Veja a previso legal do CPC:
Art. 424. O perito pode ser substitudo quando: (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992) I - carecer de conhecimento tcnico ou cientfico; 13

II - sem motivo legtimo, deixar de cumprir o encargo no prazo que Ihe foi assinado. (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992) Pargrafo nico. No caso previsto no inciso II, o juiz comunicar a ocorrncia corporao profissional respectiva, podendo, ainda, impor multa ao perito, fixada tendo em vista o valor da causa e o possvel prejuzo decorrente do atraso no processo. (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992)

3.5 - Remunerao do Trabalho Pericial A remunerao do perito pode ser abordada sob duas dimenses. A primeira, relativa ao perito contador quando na funo judicial e a segunda, quando na funo de assistente. Com relao remunerao do perito oficial, este apresenta uma petio propondo seus honorrios, demonstrando os custos dos trabalhos e as horas tcnicas que sero aplicadas em cada fase da percia, bem como o montante da hora do profissional. Referida petio recebe despacho do juiz, que prope vistas para que as partes se manifestem sobre o pleito do perito. Aps deliberao do honorrio, o mesmo ser depositado em juzo (depsito prvio), antes do inicio dos trabalhos. Entregue o laudo, o perito providenciar uma petio requerendo a liberao da sua remunerao ao juiz, que o far consoante expedio do Alvar de liberao de honorrios periciais. Os honorrios do perito, quando exercendo a funo de assistente, sero combinados diretamente com as partes. Salienta-se que esse acordo dever ser formalizado antes de se iniciar a prestao dos servios. Quanto fixao dos honorrios, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC-P-2) determinam que devero ser considerados os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a executar; b) as horas estimadas par a realizao de cada fase do trabalho; c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios; d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz; e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver; f) os laudos interprofissionais e outros inerentes elaborao do trabalho; e g) no caso de perito-contador assistente o resultado que, para o contratante, advir com o servio prestado, se houver. Os honorrios do perito, tanto do oficial quanto do assistente, so considerados despesas processuais. Desse modo, o juiz poder, ao trmino do processo e diante de requerimento, determinar o reembolso parte vencedora dos honorrios periciais j pagos pela mesma art. 20 CPC. O perito oficial poder ser chamado pelo Juiz para trabalhar em alguns processos sem remunerao. Isso ocorre em demandas em que as partes esto sob o plio da justia gratuita. Veja alguns artigos da Lei 1.060, de 02/1950 concesso assistncia judiciria:
Art. 2. Gozaro dos benefcios desta Lei os nacionais ou estrangeiros residentes no pas, que necessitarem recorrer Justia penal, civil, militar ou do trabalho. Pargrafo nico. - Considera-se necessitado, para os fins legais, todo aquele cuja situao econmica no lhe permita pagar as custas do processo e os honorrios de advogado, sem prejuzo do sustento prprio ou da famlia. Art. 3. A assistncia judiciria compreende as seguintes isenes: I - das taxas judicirias e dos selos; (...) V - dos honorrios de advogado e peritos.

14

VI das despesas com a realizao do exame de cdigo gentico DNA que for requisitado pela autoridade judiciria nas aes de investigao de paternidade ou maternidade.(Inciso includo pela Lei n 10.317, de 6.12.2001) Art. 4. A parte gozar dos benefcios da assistncia judiciria, mediante simples afirmao, na prpria petio inicial, de que no est em condies de pagar as custas do processo e os honorrios de advogado, sem prejuzo prprio ou de sua famlia. (Redao dada pela Lei n 7.510, de 04/07/86) 1. Presume-se pobre, at prova em contrrio, quem afirmar essa condio nos termos desta lei, sob pena de pagamento at o dcuplo das custas judiciais. (Redao dada pela Lei n 7 .510, de 04/07/86) Art. 11. Os honorrios de advogados e peritos, as custas do processo, as taxas e selos judicirios sero pagos pelo vencido, quando o beneficirio de assistncia for vencedor na causa. (...) 2. A parte vencida poder acionar a vencedora para reaver as despesas do processo, inclusive honorrios do advogado, desde que prove ter a ltima perdido a condio legal de necessitada. Art. 14. Os profissionais liberais designados para o desempenho do encargo de defensor ou de perito, conforme o caso, salvo justo motivo previsto em lei ou, na sua omisso, a critrio da autoridade judiciria competente, so obrigados ao respectivo cumprimento, sob pena de multa de Cr$ 1.000,00 (mil cruzeiros) a Cr$ 10.000,00 (dez mil cruzeiros), sujeita ao reajustamento estabelecido na Lei n 6.205, de 29 de abril de 1975, sem prejuzo de sano disciplinar cabvel. (Redao dada pela Lei n 6.465, de 14/11/77) 1 Na falta de indicao pela assistncia ou pela prpria parte, o juiz solicitar a do rgo de classe respectivo. (Includo pela Lei n 6.465, de 14/11/77) 2 A multa prevista neste artigo reverter em benefcio do profissional que assumir o encargo na causa. (Redao dada pela Lei n 6.465, de 14/11/77)

3.5.1 Arbitramento dos honorrios O arbitramento dos honorrios do perito judicial exercido pelo juiz. No raramente, os litigantes discordam com a oferta apresentada, argumentando que o mesmo, apesar da ilibada reputao e competncia, est requerendo valores que ultrapassam a mdia de honorrios de outros profissionais. Diante dessa situao, o magistrado determinar o arbitramento dos honorrios. Veja um exemplo de impugnao dos honorrio periciais por um advogado:
(...) Data vnia, em que pese os conhecimentos do ilustre Perito, o valor pretendido a ttulo de honorrios no condiz com a natureza do trabalho a ser desenvolvido. Trata-se de operaes matemticas relativamente simples e que no demandam muitas horas de trabalho. Deste modo, requer sejam os honorrios periciais fixados em quantia no superior s R$ 500,00 (quinhentos reais), uma vez que este o valor mdio dos honorrios cobrados para trabalhos semelhantes ao do presente caso. (processo de 2002 da 5 VFPEA de BH)

3.5.2 - Depsito Prvio Com exceo da justia do trabalho, o honorrio do perito judicial oficial depositado em juzo, antes dos inicio da elaborao do laudo. o chamado depsito prvio. 3.5.3 - Responsvel pelo Pagamento Artigo 33 do CPC regulamenta o pagamento dos honorrios periciais:
Cada parte pagar a remunerao do assistente tcnico que houver indicado; a do perito ser paga pela parte que houver requerido o exame, ou pelo autor, quando requerido por ambas as partes ou determinado de ofcio pelo juiz. Pargrafo nico. O juiz poder determinar que a parte responsvel pelo pagamento dos honorrios do perito deposite em juzo o valor correspondente a essa remunerao. O numerrio, recolhido em depsito bancrio ordem do juzo e com correo monetria, ser 15

entregue ao perito aps a apresentao do laudo, facultada a sua liberao parcial, quando necessria.

3.5.4 - Retirada dos Honorrios Aps a entrega do Laudo, o perito oficial providenciar uma petio solicitando ao juiz a liberao de seus honorrios. O juiz expedir um Alvar para tal. O montante dos honorrios periciais so depositados em estabelecimentos bancrios autorizados, em conta judicial, ordem do magistrado. Assim, consequentemente, s este poder autorizar sua movimentao. 3.6 - Mercado de Trabalho O mercado de trabalho para o bacharel em cincias contbeis, de um modo geral, promissor. O contador pode desenvolver vrias atividades importantes e bem remuneradas. Dentre elas destacam-se a de prprio contador geral, controler, auditor externo ou interno, professor e perito contbil. Como perito contbil, o profissional de contabilidade tem condies de desenvolver um bom trabalho, contribuindo para a justia e tambm para a sociedade. Todavia, este profissional ter que se dedicar muito profisso de perito, devido a complexidade e importncia da atividade. Geralmente, o contador inicia nessa atividade exercendo a funo de perito assistente. Acredita-se que apesar das dificuldades, comuns em qualquer profisso, existe um considervel mercado de trabalho para o perito contbil. Em virtude da complexidade do mundo moderno, as demandas judiciais tem se tornado cada vez mais comuns e complexas, gerando controvrsias e contribuindo para o crescimento do mercado pericial contbil. Ressalta-se ainda que em um trabalho pericial, poder ser necessria a participao de trs profissionais: um perito oficial e dois assistentes.

4 - Legislao Aplicvel
A Percia Contbil pode ser considerada como a aplicao da cincia contbil no mbito judicial. Nesse sentido, pode-se afirmar que nela convivem dois ambientes cientficos: da Cincia Contbil d-nos o contexto terico norteador do contedo da prova tcnica; da Cincia Jurdica: O desenvolvimento da Percia Contbil, em seus aspectos formais, matria de direito processual civil. Assim, a percia judicial surge no mbito do direito ptrio de maneira ordenada e com regras bsicas vlidas para todo o territrio nacional, a partir do advento do Decreto Lei n 1.608 de 18/09/39 Cdigo do Processo Civil. Em 08 de janeiro de 1946, houve alteraes no quadro legal que foram adotadas pelo Decreto Lei n 8.570, alterando a forma da produo da prova pericial e do perito. No ano de 1973, foi institudo pela lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973, no CPC vigente que altera mais especificamente no campo da prova pericial.

16

Em 24 de agosto de 1992, foi editada a lei n 8.455, que at ento o perito e assistente tcnico eram intimados para prestar compromisso de cumprir conscienciosamente o encargo que lhe for cometido, foi retirado a obrigatoriedade do compromisso. Quanto ao exerccio profissional da funo pericial, o Decreto-Lei 9.295 de 1.946 constituiu o diploma legal bsico que definiu as atribuies dos profissionais contbeis, em especial a competncia legal quanto ao desenvolvimento de percias. Finalmente, a classe pericial contbil brasileira tem normas prprias sistematizando a percia contbil e o exerccio profissional da funo pericial contbil. Trata-se da NBC-T-13 da Percia Contbil, e da NBC-P-2 Normas Profissionais de Perito Contbil, aprovadas, respectivamente, pelas Resolues CFC 731 e 733, de 22/10/92, sendo alteradas posteriormente (em anexo). 4.1 - Normas sobre Percia NBC-T-13 e NBC-P-2 ( Anexos I a III ) 4.2 - Cdigo Processo Civil Seguem os principias artigos do CPC que tratam da funo pericial:

Artigos Principais a O bserv ar 33 138 e 139 145 a 147 331 420 a 443 452 1206

Artigos que Auxiliam a C preenso om 155 a 250 332 a 419 585 680 a 685 957 1003 a 1011 1072 a 1102

(A.Lopes de S)

4.3 - Legislao Especfica Para o desenvolvimento pericial, o contador dever observar a legislao trabalhista (CLT e Legislao Complementar, Smulas do Tribunal Federal de Recursos, Enunciados do TST etc), quando na justia do Trabalho e Legislao Fiscal e Tributria, Previdenciria e Comercial, quando atuando na Justia Federal ou Estadual. 5 PRTICA PERICIAL CONCEITOS E OBJETIVOS 5.1 - Do Objetivo da Percia Contbil Um dos objetivos principais da percia contbil esclarecer, com base nos princpios e normas contbeis e atravs de um perito ou uma pessoa habilitada, todo um processo em questo, processo esse, que est voltado s dvidas e evidenciaes de todos os atos e/ou fatos, para determinado fim, judicial ou extra-judicial. 5.1.1 - Classificao das Percias

17

As percias contbeis so classificadas em judiciais e extrajudiciais. As percias judiciais so aquelas solicitadas e apresentadas para a justia nas reas civil, comercial, trabalhista e criminal. Como exemplo de processos que podem exigir percia judicial temos a Ao Ordinria de Cobrana, Apurao de Haveres e outros. As percias extrajudiciais so aquelas solicitadas por pessoas interessadas, como administradores, acionistas e scios. Essas percias podem ter como objeto a corrupo administrativa, contratos, anlise fiscal e outros. 5.2 Dos Quesitos Quesitos so perguntas tcnicas, formuladas pelo magistrado ou pelas partes, para serem respondidas pelo perito oficial. O artigo 421 do Cdigo Processo Civil determina:
O juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para a entrega do laudo. (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992) 1o Incumbe s partes, dentro em 5 (cinco) dias, contados da intimao do despacho de nomeao do perito: I - indicar o assistente tcnico; II - apresentar quesitos. 2o Quando a natureza do fato o permitir, a percia poder consistir apenas na inquirio pelo juiz do perito e dos assistentes, por ocasio da audincia de instruo e julgamento a respeito das coisas que houverem informalmente examinado ou avaliado. (Redao dada pela Lei n 8.455, de 24.8.1992)

Os quesitos devero ser elaborados pelo perito assistente em conjunto com o advogado da parte. As perguntas devem ter uma seqncia lgica e no podem fugir matria que motivou a ao. S (2000) complementa que o advogado muito depende do perito, mas este, para conseguir executar um bom trabalho, precisa muito bem conhecer os argumentos ou razes sobre os quais o advogado espera defender seu constituinte. Quesitos bem desenvolvidos so essenciais para que o laudo pericial contribua de forma efetiva para dirimir dvidas sobre os aspectos tcnicos do processo, como tambm para ajudar a parte que os apresentou ter sucesso no litgio. Por outro lado, quesitos mal elaborados podem prejudicar quele que os formulou. Exemplo de um quesito com a respectiva resposta: Quesito: Os livros contbeis e fiscais da autora esto revestidos das formalidades legais, extrnsecas e intrnsecas, de modo a permanecer f em juzo? Resposta: Sim. Os livros contbeis e fiscais verificados pela Percia, do perodo objeto da lide, foram aqueles especificados no anexo n 1. Estes so possuidores das formalidades legais, extrnsecas e intrnsecas, sendo, portanto, merecedores de f em juzo. 5.2.1 - Quesitos suplementares As partes podero tambm elaborar quesitos suplementares, principalmente quando ocorrer fatos novos relacionados com a causa. No entanto tais quesitos devero ser apresentados oportunamente, conforme preceitos do Artigo 425 do CPC:
Podero as partes apresentar, durante a diligncia, quesitos suplementares. Da juntada dos quesitos aos autos dar o escrivo cincia parte contrria.

18

5.2.2 - Quesitos Impertinentes Os quesitos podem ser identificados como impertinentes, quando no tem nada a ver com a questo tcnica que se procura elucidar atravs da Percia. Podem tambm ser identificados como impertinentes quando versam sobre questes de mrito, ou seja, quesito que a resposta exige julgamento e deciso. Nesse caso, o argido dever ser submetido manifestao do meritssimo. De acordo com o Art. 426 do CPC, Compete ao juiz indeferir quesitos impertinentes e formular os que entender necessrios ao esclarecimento da causa.
Art. 426. Compete ao juiz: I - indeferir quesitos impertinentes; II - formular os que entender necessrios ao esclarecimento da causa.

5.2.3 Pedido de esclarecimento Encerrado as diligncias e entregue o laudo pericial, as partes e o magistrado podero solicitar esclarecimentos ao perito oficial sobre o contedo do seu trabalho. Assim, as partes podero requerer ao juiz que intime o perito a comparecer em audincia para apresentar explicaes. Para isso, devem formular antecipadamente perguntas em forma de quesitos. O perito poder levar as resposta por escrito, quando do comparecimento audincia. Ressalta-se, consoante Artigo 435 do CPC, que os peritos apenas estaro obrigados a prestar esclarecimentos quando intimados 5 (cinco) dias antes da audincia:
A parte, que desejar esclarecimento do perito e do assistente tcnico, requerer ao juiz que mande intim-lo a comparecer em audincia, formulando desde logo as perguntas, sob forma de quesitos. Pargrafo nico. O perito e o assistente tcnico s estaro obrigados a prestar os esclarecimentos a que se refere este artigo, quando intimados 5 (cinco) dias antes da audincia.

Recebidas as crticas ou comentrios dos assistentes tcnicos ou das prprias partes que suscitem dvidas muito fortes quanto consistncia do contedo do laudo contbil oferecido, os magistrados, com muita sabedoria, vm determinando por despacho que o perito contbil as responda, esclarecendo a procedncia ou no das crticas ou comentrios oferecidos antes mesmo da realizao da audincia. 5.3 - Planejamento e Execuo Conhecido o trabalho que deve executar e a opinio que deve emitir, em cada questo ou quesito formulado, o perito contador deve traar com antecedncia as tarefas que dever executar. 5.3.1 - Estudo do Processo Esta fase de desenvolvimento nos trabalhos de elaborao de um laudo pericial sem dvida nenhuma, uma das mais importantes. No dia, hora e lugar fixados pelo juiz para o incio dos trabalhos, o perito comparecer secretaria para retirar os autos mediante termo de responsabilidade lanado em livro prprio do poder judicirio. De posse do processo, o perito ir estud-lo de forma a obter todas as informaes necessrias para responder os quesitos suscitados pelas partes. Ele ter que inteirar-se do objeto da causa e verificar se a documentao juntada nos autos suficiente para a elaborao de sua opinio sobre as indagaes propostas. Dever tambm, inteirar-se das controvrsias levadas a juzo, objetivando identificar contornos e limites do trabalho pericial. Esse estudo consome uma boa parte do tempo previsto para a concluso da percia. O perito, como ocorre na nomeao, ter conhecimento de que os autos esto sua disposio para o incio dos trabalhos da seguinte forma: por telefone, atravs de correspondncia, pelo Oficial de Justia ou atravs do dirio oficial da regio.

19

5.3.2 - Incio dos Trabalhos e Diligncias Aps o efetuado o depsito prvio, o inicio dos trabalhos deferido pelo magistrado. O Art. 431-A determina que as partes tero cincia da data e local designados pelo juiz ou indicados pelo perito para ter incio a produo da prova. (Includo pela Lei n 10.358, de 27.12.2001) Segue um exemplo de despacho de um Juiz da rea de Fazenda Pblica Estadual de Minas:
Tendo em vista o depsito pelo embargante do valor referente aos honorrios, designo para incio dos trabalhos periciais o dia 10/10/02, s 14:00 horas, no endereo comercial do Perito, Rua, fone. Intimem as partes, colocando-se os autos disposio do Sr. Perito, cabendo ainda s partes a comunicao com seus assistentes tcnicos. Prazo para entrega do laudo: 30 dias. (proc. de 2002- 5 VFPEA de BH)

Quando nos autos no est toda a documentao necessria para que o perito desenvolva seu trabalho, ele poder requerer documentos junto s partes, ou at mesmo junto a terceiros, como por exemplo, Banco Central, SERASA, IBGE e outros. Essa requisio solicitada pelo auxiliar do juiz atravs de Termo de Diligncia, que geralmente transmitido via fax, e-mail ou entregue pessoalmente. Este dever ser protocolizado. O Cdigo de Processo Civil trata deste assunto no seu artigo 429:
Para o desempenho de sua funo, podem o perito e os assistentes tcnicos utilizar-se de todos os meios necessrios, ouvindo testemunhas, obtendo informaes, solicitando documentos que estejam em poder de parte ou em reparties pblicas, bem como instruir o laudo, com plantas, desenhos, fotografias e outras quaisquer peas.

Ornelas ( 1995, p. 62) complementa:

O primeiro momento do trabalho de campo situa-se na formalizao da prpria diligncia que est sendo realizada, que se materializa e documenta atravs da elaborao de termo de diligncia, para aceitao e assinatura do representado legal da parte diligenciada. atravs deste documento que o perito prova que realizou determinada visita e requereu os livros e documentos que indicou no prprio documento.

O perito poder tambm, se entender que haja necessidade, verificar a documentao diretamente no seu local de arquivo. No raramente, a elaborao do laudo pericial exige a verificao de um volume muito grande de documentos, o que obriga o perito a proceder anlise in loco. 5.3.3 - Respostas aos quesitos atravs da elaborao das respostas aos quesitos (questionamentos) formulados pelas partes ou pelo juiz, que o perito vai emitir sua opinio sobre o assunto em foco, sempre embasado no seu trabalho de entendimento, averiguao e conhecimento terico-prtico do assunto Ao elaborar suas respostas o perito deve ser claro e objetivo, mas em nenhum momento poder se omitir em determinados fatos, a no ser que as indagaes contenham assuntos diferentes do objeto da lide ou que representem questes de mrito. Quando os quesitos representam interpretaes do objeto da controvrsia, portanto caracterizando questes de mrito, o perito deve entender a indagao como prejudicada, visto que, quando se fala de mrito cabe ao juiz opinar. Quanto ordem das respostas, por uma questo de hierarquia, so oferecidas, preliminarmente, as respostas aos quesitos formulados pelo magistrado, em seguida as respostas dos quesitos oferecidos pelas partes, pela ordem de juntada dos mesmos nos autos do processo e pela ordem numrica. 5.4 - Laudo Pericial
20

O laudo pericial a materializao escrita do trabalho desenvolvido pelo perito. a pea final resultante das averiguaes, clculos, indagaes e concluses elaboradas pelo mesmo. Caso Laudo contenha informaes inverdicas, recair sobre o perito as sanes previstas no Artigo 147 do CPC:
O perito que, por dolo ou culpa, prestar informaes inverdicas, responder pelos prejuzos que causar parte, ficar inabilitado, por 2 (dois) anos, a funcionar em outras percias e incorrer na sano que a lei penal estabelecer. Artigo 342 do Cdigo Penal - Fazer afirmao falsa, ou negar ou calar a verdade, como testemunha, perito, tradutor ou intrprete em processo judicial, policial ou administrativo, ou em juzo arbitral: PENA - recluso, de 1 (um) a 3 (trs) anos, e multa. Pargrafo 1. - Se o crime cometido com o fim de obter prova destinada a produzir efeito em processo penal: PENA- recluso, de 2 (dois) a 6 (seis) anos, e multa. Pargrafo 2. - As penas aumentam-se de um tero, se o crime praticado mediante suborno. Pargrafo 3. - O fato deixa de ser punvel, se, antes da sentena, o agente se retrata ou declara a verdade.

O laudo pericial contbil, pode ser definido, como sendo uma pea tecnolgica que contm opinies do perito contador, como pronunciamento sobre questes que lhe so formuladas e que requerem seu pronunciamento, (Lopes de S, 2000, p.45). 5.4.1 - Tipos Campo Administrativo: Desfalques - corrupo - gesto, outros. Campo Judicial (depende da natureza das aes): Apurao de Haveres - Busca e Apreenso - Consignao em Pagamento - Embargos - Fiscais Trabalhistas etc. 5.4.2 Formatao, Estrutura e Entrega 5.4.2.1 Formatao e Estrutura No existe um modelo definido para a formatao de um laudo pericial contbil. O prprio Cdigo de Processo Civil no apresenta uma forma prescrita de elaborao do laudo. No entanto, as Normas Brasileiras de Percias emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, determinam que o laudo deve expor de forma clara e objetiva, a sntese do objeto da percia, os critrios adotados e as concluses do perito contbil. Estas mesmas normas tambm exigem que os quesitos sejam transcritos e respondidos na seqncia em que foram formulados. Outro fator que tambm contribui para a no existncia de um modelo padro para os laudos a prpria diversidade dos tipos de percias, em funo das mais variadas controvrsias. O mais relevante na formatao de um laudo a apresentao grfica do seu contedo de forma clara, que propicie uma boa leitura, valorizando seu prprio contedo. A esse respeito, o professor Ornelas (2000), discorreu:
A esttica do laudo contbil envolve dois aspectos a serem considerados pelo perito contbil: o primeiro deles deve ter sempre presente que seu trabalho no ser apreciado apenas pelo que nele consta, mas tambm pela forma grfica que adotou; deve ser um trabalho bonito de se ver, atrativo para seus leitores. O segundo deles refere-se ao que o perito contbil deve oferecer no laudo contbil de forma a possibilitar uma leitura fcil e, neste sentido, alguns aspectos grficos devem ser levados em conta. 21

 recomendvel que o texto seja disposto no papel considerando uma margem esquerda de 3 centmetros e de 1,5 de margem direita e margens superiores e inferiores de 2,5 centmetros cada uma. O texto deve ser digitado em espao um e meio, utilizando a letra tamanho doze para o texto normal e quatorze para os ttulos. Quanto estrutura, o laudo pericial poder ser dividido em oito partes distintas, conforme a seguir: 1 - Elemento de identificao do processo e objeto pericial: So apresentadas as informaes de identificao referentes ao juzo, s partes litigantes, ao nmero do respectivo processo e natureza da ao. Nesse item tambm deve ser destacado o objeto da prova que resultou na determinao da percia judicial, objetivando tornar racional a leitura e melhorar o entendimento da matria acordada no laudo pericial. 2 - Resumo dos Autos Dever expor os elementos do processo, bem como as circunstncias que envolveram a matria objeto da prova, atravs de um resumo da inicial, contestao e rplica. 3 - Metodologia Aplicada a) - Observaes preliminares ( prembulo ): Ocorrncias verificadas nas diligncias e outras informaes julgadas necessrias. b) - Dos exames e procedimentos adotados: Exames efetuados para justificar as concluses a que se chegou. Dever o perito informar em seu laudo os exames e procedimentos realizados, os critrios adotados e as normas legais utilizadas. 4 - Respostas aos quesitos: Nesta fase, o perito responder, fielmente, aos quesitos principais ou suplementares que lhe foram apresentados e oferecer as suas respostas de maneira clara e objetiva. 5 - Concluso: Far constar no laudo pericial a concluso a que chegou, fundamentando-a, com imparcialidade, evitando pronunciamento que transparea posio a favor de uma das partes. O perito no julga, apenas informa ao julgador e s partes as questes relativas aos aspectos tcnicos que envolvem a questo. A concluso deve contemplar o solicitado na NBCT 13 IT 04. 6 - Anexos Cpias de documentos, tabelas e quadros. 5.4.2.2 - Da Entrega O laudo contbil dever ser encaminhado ao magistrado responsvel pelo processo, cuja causa propiciou a percia contbil realizada. O laudo contm uma primeira pgina de endereamento ou de apresentao, na qual identificado o juiz a que se dirige, especificado o processo e as respectivas partes, devendo ser entregue no prazo fixado pelo juiz com as determinaes dele emanadas. Cabe
22

ressaltar, que por apenas uma vez, pode-se prorrogar este prazo, por motivo relevante e justificado. Assim determina o Cdigo de Processo Civil, em seu artigo 432: Se o perito por motivo justificado no puder apresentar o laudo dentro de prazo, o juiz conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo seu prudente arbtrio. A entrega do Parecer do Assistente foi regulamentado pelo CPC, no art. 433. (vide item 3.2.1.). Quando, sem justa causa, retardar a entrega do laudo, causando prejuzos s partes, pode o perito ser punido com a pena de deteno, por prevaricao ( Cdigo Penal ), pois, neste caso, estar ele procedendo como funcionrio pblico equiparado, contra os princpios e disposies da lei processual. O laudo ser entregue na secretaria da vara onde a lide est em discusso, devidamente protocolado. O laudo ser juntado aos autos para anlise do julgador e das partes. Uma cpia dever ser arquivada com o perito, que ir auxili-lo em possveis pedidos de esclarecimento pelo magistrado ou pelas partes e tambm poder ajud-lo em outros processos cujo fundamento tcnico seja o mesmo. 6 FRAUDE (vide transparncias em Anexo VII) A fraude na contabilidade, geralmente consiste na manipulao dos registros contbeis, objetivando fraudar o fisco, scios, acionistas ou terceiros. O que a caracteriza no aspecto da contabilidade a falsa apresentao de um fenmeno relativo aos valores que constituem o patrimnio aziendal, e necessrio que este seja atingido para que realmente exista o fato. A fraude uma ao premeditada que se torna possvel devido fragilidade dos controles e registros contbeis. Fragilidade que, ressalta-se, est sempre presente no setor pblico brasileiro, gerando escndalos e mais escndalos, com os da Previdncia Social. 7 - TICA E ASPECTOS SOCIAIS DA PERCIA CONTBIL O perito contbil por ser um profissional com vastos conhecimentos acadmicos, culturais e de possuir respeitvel idoneidade, est sujeito, de maneira mais contundente, a seguir as normas impostas pela sociedade e pela sua prpria formao. Ele tem que observar e respeitar o que emana do Cdigo de tica Contbil, os fundamentos e os princpios e convenes de sua profisso. Desta forma, o perito contador emite seu laudo pericial baseado na verdade, apurada e averiguada com seu trabalho e perspiccia, sem, em momento algum, contradizer, infrigir ou mesmo desrespeitar as normas sociais e profissionais. Algumas matrias arroladas em processos judiciais, que exigem percia contbil, so de grande interesse para a sociedade, como por exemplo, as fraudes cometidas contra o errio pblico, a sonegao fiscal, o contrabando, o trfico, danos causados ao patrimnio pblico, os crimes de corrupo, danos causados ao meio ambiente, crimes contra os programas sade pblica, o trfico de influncia e outros crimes contra a sociedade. Isso tudo reduz os recursos pblicos, que poderiam ser investidos no bem estar-social como na educao, sade, moradia, segurana e transporte. A responsabilidade social do perito contador de suma relevncia. Quando o mesmo solicitado para auxiliar o juzo em matria cujo objeto da discusso consiste em fraudes ou questes relacionadas ao interesse da sociedade de maneira geral, cabe ao perito esplanar todo o seu conhecimento em busca da verdade dos fatos, de forma imparcial, objetivando contribuir para a soluo da lide e consequentemente participar de maneira efetiva na construo de uma melhor justia social. 8. ARBITRAGEM

23

A Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, dispe sobre a arbitragem. De acordo com Becke (2001) arbitramento o procedimento para a determinao de valores, preos, atualizao de clculos de fatos ou coisas que possam ser expressos monetariamente e que no tem avaliao certa e prefixada. Em trabalhos de percias judiciais e extrajudiciais, o perito poder incumbido de arbitramento. A arbitragem um modo de solucionar controvrsias entre duas pessoas- fsicas ou jurdicas em questes que envolvem direitos patrimoniais. Trata-se de exerccio processual em que o julgador (o rbitro) pode valer-se de mecanismos idnticos aos da Justia Comum (realizar audincias, ouvir testemunhas e determinar levantamentos de provas) com a finalidade de se convencer e prolatar sentena sobre determinada questo. 8.1 - Arbitragem Ad Hoc um tipo de arbitragem em que as partes determinam livremente os rbitros que iro participar do juzo arbitral, bem como os mecanismos que devero ser adotados na arbitragem. Evidentemente que podero utilizar regras e normas j existente. 8.2 - Arbitragem Institucional Neste tipo de arbitragem realizado por uma entidade especializada, que possui um regulamento prprio e uma relao de rbitros que as partes podero indicar se no houver consenso entre um ou mais nomes. 8.3 - rbitros rbitro qualquer pessoa capaz que pode ser escolhida pelas partes para dirimir controvrsias entre elas e investida da autoridade que lhe confere a lei para prolatar sentena de mrito idntico da Justia Comum. 8.4 - Sentena Arbitral Segundo Becke (2001), deciso arbitral expressa pela sentena arbitral, tambm denominada por outros autores de laudo arbitral. Lenza (1997) afirma que a sentena arbitral o julgamento prolatado pelo rbitro, se nico, ou pelo tribunal arbitral, se por vrios rbitros, aps concluda a instruo, acerca da disputa que foi submetida sua apreciao.

CONSIDERAES IMPORTANTES AOS ALUNOS Este material no esgota o assunto proposto no contedo programtico, no que se refere Percia Contbil. Ele objetiva, sobretudo, substituir o contedo que seria transmitido aos alunos atravs do quadro. Assim, enfatizo que todos devero recorrer tambm a outras fontes para obterem uma melhor compreenso e acompanhamento da disciplina.

24

UNIDADE II : EXEMPLO DE LAUDO PERICIAL CONTBIL

EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 1 VARA DA FAZENDA PBLICA E AUTARQUIAS DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

N PROCESSO: 024.99.00000 REQUERENTE: POWERPC AS e Outros REQUERIDO: NIPARDI SA AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, Perito Oficial, nomeado nos autos do processo acima referido, vem, mui respeitosamente, apresentar laudo pericial para que possa ser juntado ao mesmo. Requer, nesta oportunidade, a liberao de seus honorrios periciais disposio deste juiz, no montante de R$ .000,00 ( mil reais), devidamente corrigido. Agradece penhoradamente a nobre oportunidade de ter podido servir a V.Exa. nos aspectos contbeis da matria, se colocando disposio para esclarecimentos que julgar necessrios. Na oportunidade, coloca-se tambm a vossa merc para novos trabalhos. Nestes termos, Pede Deferimento. Belo Horizonte, 28 de outubro de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA PERITO OFICIAL - CONTADOR

25

CRC/MG 00.100

LAUDO PERICIAL

AO ORDINRIA Processo n 024.05.999888-7

1 VARA DA FAZENDA PBLICA E AUTARQUIAS DA COMARCA DE BELO HORIZONTE Meritssimo Juiz de Direito Dr. Silva Silva e Silva Requerente: POWERPC SA Requerida: NIPARDI SA -

OBJETO DA PERCIA: verificao na escrita contbil das partes, no perodo de maro a novembro de 1986, dos pagamentos efetuados de contas de energia eltrica da classe industrial, bem como apurao do quantum a receber.

ADVOGADOS: Requerente: Osama Bim Requerido: Bim Osama OAB/MG 00.000 OAB/MG 00.000

ASSISTENTE TCNICO: Requerente: Pardini Domiciliar Requerido: Domiciliar Pardini CRC/MG 00.000 CRC/MG 00.000 PERITO DO JUZO: Contador LUISMAR FERREIRA DA COSTA CRC/MG 00.000

26

RESUMO DOS AUTOS

O processo em tela trata-se de uma AO ORDINRIA proposta pela POWERPC SA Rica s/a contra a NIPARDI SA e PEROBRAS. As Requerentes, consoante inicial, em sntese, argumentam que no ano de 1986 foram compelidas pela Requerida a efetuar pagamento das contas de fornecimento de energia eltrica com majorao de preos, nos termos da Portaria 38, de 28 de fevereiro de 1986, alterada pela Portaria 45, de 4 de maro do mesmo ano, do DNAEE. Seguem argumentando sobre a ilegalidade das referidas Portarias, diante ao disposto no Decreto-Lei 2.283, de 27 de fevereiro de 1986, que congelou todos os preos vigentes no pas. Diante desse congelamento, dizem que houve cobrana indevida de tarifas. Requerem a concesso de medida antecipatria para que a NIPARDI SA expurgue da conta de energia eltrica o montante equivalente ao aumento. Solicitam que seja julgada procedente a ao, com a condenao das Rs a restiturem as quantias equivalentes a 20% (vinte por cento) do valor das tarifas de energia cobradas no perodo de maro a novembro de 1986, bem como os valores pagos a partir desta data, acrescidos de correo monetria, contada da data de cada pagamento efetuado, e de juros de mora. Por fim, requerem a condenao das Rs aos pagamentos das custas processuais e honorrios advocatcios. Em sua contestao, em sntese, a NIPARDI SA argumenta carncia da ao, alegando que as Autoras no provaram que os pagamentos reclamados foram efetuados mediante coao; argumenta da prescrio qinqenal, conforme Decreto 20910/32 e Decreto-Lei 4597/42; e da decadncia do direito de repetio. Segue dizendo que no h inconstitucionalidade nas Portarias ora citadas e que o artigo 36 do Decreto-Lei 2283/86 no veda a reviso tarifria, e sim contempla a reviso peridica dos servios tarifrios eletro-energticos. Afirma que a Portaria 45/86 foi revogada pela Portaria 153/86, que estipulou um valor certo para as novas tarifas, em moeda corrente e no em percentual, no havendo o que se falar em reflexos nos perodos subsequentes. Requer que sejam acolhidas todas as preliminares ou julgado improcedente o presente feito e que, na eventualidade de ser acolhido o pedido, seja fixada a correo a partir da citao da R. Em sua contestao, em sntese, a PEROBRS argumenta que as Autoras no comprovaram o consumo de energia e requer a extino do processo sem anlise de mrito. Informa que os valores questionados foram repassados aos consumidores finais. Alega a prescrio qinqenal e sua ilegitimidade passiva, em funo de no ser beneficiria da tarifa de fornecimento. Informa sobre a legalidade do aumento ora em discusso, que a Portaria 45/86 deve ser analisada nos termos do Decreto 2283/86 e que a edio do referido Diploma constituiu ato jurdico perfeito.

27

Requer que sejam acolhidas todas as preliminares, solicita a improcedncia do presente feito e a condenao das Autoras ao pagamento das custas processuais, honorrios advocatcios e demais cominaes legais. Em sentena proferida pelo MM Juzo monocrtico - fls 2123/2165 e 2222/2333 - o pedido da Rica s/a foi julgado improcedente em funo da mesma pertencer classe comercial na poca. O pedido formulado pela Autora POWERPC SA contra a NIPARDI SA foi julgado parcialmente procedente. A foi condenada a devolver a diferena equivalente ao aumento das tarifas recolhidas com base nas Portarias 038 e 045/86, do DNAEE, no perodo m que vigorou o congelamento, at a edio da Portaria 153/86, com atualizao monetria a partir do efetivo pagamento e juros contados da citao. Foi condenada tambm ao pagamento das custas e despesas processuais, bem como dos honorrios advocatcios. Na Apelao impetrada, o Egrgio Tribunal de Justia rejeita a preliminar e nega provimento, consoante fls, 2555 dos autos. O Tribunal tambm, em fls. 2530 dos autos, acorda em rejeitar os Embargos de Declarao. Em fls. 2578 dos autos, requerida pela a Autora a realizao de Percia Contbil, sendo a mesma deferida pelo MM. Juiz s fls. 2579.

METODOLOGIA APLICADA

OBSERVAES PRELIMINARES Logo aps a retirada dos autos, procedeu-se a anlise identificando a documentao essencial para a fundamentao das respostas aos quesitos formulados e apresentados pelos litigantes s fls. 25/26 e 29/81 dos autos, bem como para atender ao objeto da percia. Com base no artigo 429 do CPC e nas Normas Brasileira de Contabilidade - NBC T 13 - da Percia itens 13.3.4, 13.3.5 e13.3.6, solicitou-se, junto s partes, a documentao e informaes necessrias para a elaborao do Laudo Pericial, atravs de Termos de Diligncia datados de 08 de julho 2004, conforme Anexos I e II deste Laudo. Decorridos 50 (cinqenta) dias, a Autora no havia ainda disponibilizado a documentao solicitada. Assim, este Perito, consoante fls. 900 dos autos, solicitou ao MM. Juiz a prorrogao do prazo de entrega do Laudo, sendo tal pedido deferido em fls. 900. Em 31 de agosto de 2004, foram solicitadas novamente para Autora a documentao e informaes necessrias para a elaborao do Laudo Pericial. Tal requerimento foi formalizado pela reemisso do Termo de Diligncia, conforme Anexo I deste laudo. Estabeleceu-se um prazo de 5 (cinco) dias para que a documentao estivesse disposio da Percia. Posteriormente, em 24 de setembro, o referido Termo de Diligncia foi encaminhado novamente para a Autora, atravs de e-mail. Em 1 de outubro de 2004, foi entregue a este Perito, pelo i. patrono da Autora o Dr. Daniel Magalhes Pimenta, cpias dos registros contbeis do livro Dirio relativos ao perodo de maro a novembro de 1986, das empresas POWERPC SA e Rica S/A .

28

EXAMES E PROCEDIMENTOS ADOTADOS Os procedimentos utilizados para a elaborao do Laudo Pericial foram embasados nas Normas Periciais Contbeis, considerando as documentaes e informaes colocadas disposio da Percia, procurando sempre se isentar do entendimento e da aplicabilidade das normas legais, por se tratar de MRITO especificamente do Juzo. Uma via deste trabalho foi encaminhada para os Assistentes Tcnicos das partes. I Objeto e perodo de anlise Os trabalhos periciais tiveram como objeto as diferenas de aumento pagas nas contas de energia eltrica da empresa POWERPC SA, referentes classe industrial e geradas pela aplicao da Portaria 045 do DNAEE. De acordo com as informaes colhidas na parte POWERPC SA e junto NIPARDI SA, a Autora consumia energia eltrica na classe industrial, em Belo Horizonte, nas seguintes localidades: Rua Joan,100 Referncia 0000-00 Classificao 02-01-0-54; Rua Sende,99 Referncia 0000-00-02- / Classificao 02-01-0-54. As anlises foram efetuadas nos meses de maro a novembro de 1986, considerando-se o perodo em que vigorou a Portaria acima referida - 05/03/86 a 26/11/86. II - Diligncias - Anlise da Escriturao Contbil Este Perito esteve na sede da Autora, localizada nesta capital, na Av JJ. 100, nos dias 18 (dezoito) e 19 (dezenove) de outubro, pela manh. Os Assistentes Tcnicos das partes foram convidados para participarem da diligncia. Nenhum dos dois compareceram. Os trabalhos foram acompanhados nos dias 18 e 19 pelo funcionrio da Autora, o Tcnico em Contabilidade Sr. DDDD e no dia 18, pelo I. patrono da Autora, o Dr. Bim. Foram analisados os livros Dirios do perodo objeto dessa discusso, onde identificaram-se os valores das contas de energia eltrica. Copias desses livros encontram-se no Anexo XII deste Laudo. Os pagamentos das contas de energia eltrica da Rua Joan - meses de abril e maio de 1986 - e da Rua Sende - meses de maro a maio de 1986 - no foram identificados no livro Dirio da Autora. No foi possvel analisar as contas de energia na escriturao contbil da R, conforme o item 5 (cinco) do Ofcio encaminhado por ela e constante em Anexo III, ora transcrito: Em funo do grande volume de operaes , a NIPARDI SA registra de forma sinttica nos livros contbeis o seu faturamento. Desta forma, no existem condies de identificar as faturas de energia da Autora. III Metodologia de Clculo Os valores apresentados pela Percia foram apurados considerando-se os documentos e informaes disponibilizadas pela NIPARDI SA, e a anlise efetuada nos livros Dirio da Autora.

29

Para a elaborao dos clculos foi aplicado um percentual de 16,67% sobre os valores faturados, que representa os 20% de aumento determinado na Portaria 045. No entanto, para os meses de maro, abril e dezembro, o clculo foi proporcional em virtude deste perodo ser afetado tambm pelas Portarias do DNAEE 018 e 153 de 1986. Assim, apuraram-se as seguintes percentagens nesses meses: Rua Sende (maro 2,10% e dezembro 10,96%); Rua Joan (abril 16,18% e dezembro 13,45%). A metodologia do clculo proporcional encontra-se em Anexo VI deste Laudo. IV - Valores Apurados So apresentados para a apreciao do MM. Juiz dois valores distintos: a) Considerando apenas os valores referentes ao Importe (demanda e consumo); b) Considerando o valor de Importe (demanda e consumo) mais o valor do Emprstimo Compulsrio. A R argumenta que os valores referentes ao Emprstimo Compulsrio devero ser deduzidos para se apurar o quantum a ser restitudo. Este Perito, S.M.J., entende que tal apreciao foge sua competncia tcnica, cabendo tal anlise ao MM. Juiz. Para um melhor esclarecimento ao Juzo, foi apresentado na resposta ao quesito 13 (treze) da Autora que se segue: O emprstimo compulsrio foi institudo em favor da PEROBRAS para financiar a expanso do setor energtico do Pas. Tratava-se de um valor quitado junto com as contas de energia eltrica. Esses valores constituram-se em crditos para as organizaes, sendo reconhecidos contabilmente em seus Ativos, podendo ser resgatados ou convertidos em aes. O Clculo do aumento do Emprstimo Compulsrio foi elaborado mensalmente com base na proporo dos valores referentes ao Consumo, conforme planilha constante em Anexo X deste Laudo. V - Atualizao Monetria e Juros Os valores apurados foram atualizados a partir do efetivo pagamento e acrescidos de juros de 0,50% (meio por cento) ao ms at da data da Percia, contados a partir da citao, de acordo com a sentena proferida em fls. 900, 900 e Acordos do Tribunal de Justia em fls. 900 e 900 desses autos. Para a atualizao monetria, utilizou-se a Tabela da Corregedoria do TJMG, datada de 13 de outubro de 2004. Na atualizao, no foram considerados os expurgos inflacionrios dos Planos Econmicos referentes aos meses de janeiro de 1989, maro, abril, maio de 1990 e fevereiro de 1991. Conforme nota apresentada na referida Tabela da Corregedoria - Anexo XIII deste Laudo - caso o MM Juiz entenda que tais percentuais devam ser aplicados sobre os montantes ora apurados, este Perito coloca-se disposio para apresentao dos clculos.

Os seguintes Anexos tambm fazem parte deste Laudo: I - Termos de Diligncia enviados para a Autora; III - Termos de Diligncia enviados para a R; III - Ofcios encaminhados pela R;
1

Exemplo: 100 com aumento de 20% = 120. 20 representa 16,67% de 120 (20 120 x 100). 30

IV - Relatrios estatsticos de faturamento encaminhados pela R Rua Joan e Rua Sende; V - Planilha com os valores das faturas da Rua Joan, encaminhada pela R; VI - Metodologia de clculo proporcional das faturas, encaminhada pela R; VII - Clculo I: valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo), acrescidos de atualizao monetria e juros; VIII - Clculo II: valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo) e emprstimo compulsrio, acrescidos de atualizao monetria e juros; IX - Planilha com os valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo); X - Planilha com os valores apurados dos aumentos do emprstimo compulsrio; XI - Datas de pagamentos das contas de energia da Rua Sende, encaminhadas pela R. XII - Cpias dos livros Dirios da Autora. XIII - Cpia da Tabela de Atualizao Monetria publicada pela Corregedoria do TJMG 10/2004. Diante dessa exposio, esperando ter apresentado as informaes vinculadas ao objeto pericial, passa-se a responder os quesitos apresentados.

QUESITOS DA R
fls. 2500/2501 QUESITO 01 Confirma o Expert que a Executada NIPARDI SA somente emite faturas de Energia Eltrica em via nica, a qual entregue ao Consumidor para pagamento, valendo assim como recibo? Se no, justifique.

RESPOSTA Sim. Aps anlises efetuadas, constatou-se que a Executada NIPARDI SA emite apenas uma nica via das fatura de energia eltrica, que entregue ao consumidor via Correio. QUESITO 02 Confirma o Expert que as faturas de energia relativas ao perodo de vigncia das Portarias DNAEE 038/86 e 045/86 foram entregues Exequente, sendo a nica a possu-las? Se no, justifique. RESPOSTA Sim. Conforme resposta ao quesito anterior, a NIPARDI SA emite apenas uma nica via das faturas de energia. Considerando os pagamentos efetuados pela Autora, bem como as informaes prestadas pela NIPARDI SA em Anexo III, IV e V deste laudo, verifica-se que as contas de energia foram entregues. QUESITO 03

31

Confirma o Expert que a Executada NIPARDI SA somente arquiva pelo prazo legal os dados de faturamento? De quanto tempo esse prazo? RESPOSTA Sim. Nas diligncias efetuadas constatou-se que os dados relativos ao faturamento so arquivados em meio magntico. Consoante ofcio encaminhado pela NIPARDI SA em Anexo III, os referidos dados so mantidos pelo prazo de 20 (vinte) anos.

QUESITO 04 Sem as Faturas de Energia h possibilidade de apurar COM EXATIDO todos os dados constantes dessas faturas? Se sim, justifique. RESPOSTA De acordo com os procedimentos efetuados por este Perito e as informaes disponibilizadas nas diligncias realizadas, pode-se afirmar que os dados do faturamento referentes as contas de energias podem ser apurados atravs das informaes arquivadas pela NIPARDI SA pelo meio magntico. As referidas informaes encontram-se em Anexos III a VI e XI deste Laudo. QUESITO 05 Sem a posse dessas Faturas de Energia h possibilidade de afirmar COM EXATIDO que foram regularmente quitadas? Se sim, justifique. RESPOSTA Sim. Os pagamentos de faturas de energia eltrica so considerados fatos contbeis que geram nas organizaes variaes do patrimnio. De acordo com as doutrinas e os princpios do pensamento contbil, verifica-se que os documentos de comprovao so considerados formalidades importantes. No entanto, as variaes patrimoniais, aumento ou diminuio, (essncia) - so muito mais meritrias e podem ser visualizadas atravs da evidenciao e escriturao contbil. Tal entendimento reflexo do princpio essncia sobre a forma. Os pagamentos realizados pelo POWERPC SA foram analisados com base na escriturao contbil da Autora, conforme cpias do livro Dirio em Anexo XII deste laudo e nos dados das faturas e pagamentos constantes nas informaes apresentadas pela NIPARDI SA - Anexos III a VI e XI. QUESITO 06 Pode o Expert informar com preciso se a Exequente era Consumidora da Classe Industrial (nica afetada pelas citadas Portarias) ligada ao Sistema NIPARDI SA durante o perodo de vigncia das portarias 38 e 45/86? RESPOSTA Sim.
32

No perodo de maro de 1986 a novembro de 1986 a Exequente era consumidora da classe industrial ligada ao sistema NIPARDI SA classificao 02-01-0-54, conforme informaes apresentadas pela Executada em Anexos III a V deste laudo. QUESITO 07 Pode o Expert informar com preciso o endereo de consumo industrial da Exequente, qual o pertinente medidor de Energia e a Referncia (Local/Razo/Rota/Conta) dessas faturas? RESPOSTA Em resposta aos Termos de Diligncia enviados por este Perito para NIPARDI SA, foram apresentadas as seguintes informaes Anexos III a VI: Referncia: 00000-00 Endereo: Rua Joan, 100 Belo Horizonte MG Classificao: 02-01-0-54 industrial Data da ligao: no consta dos registros Referncia: 0000-020 Endereo: Rua Sende, 99 Belo Horizonte MG Classificao: 02-01-0-54 industrial Lig: 01/08/78

QUESITO 08 Pode o Expert informar com preciso se houve e quais foram os consumos de energia faturados com base nas tarifas da classe industrial pela Exequente ocorridos no perodo de vigncia das Portarias 38 e 45? RESPOSTA De acordo com os relatrios estatsticos de faturamento e planilha apresentadas pela i. Assistente Tcnica da Executada - Anexos IV e V - seguem as informaes:
Rua Joan Ms/ ano
1

Demanda Consumo Kw kwh

2 3

Demanda Tarifa
4

Valor
5 = (4 x 2)

Consumo Tarifa
6

Valor
7 = (6 x 3)

Total (importe)
8 = (5 + 7)

abr/86 217 70,56 77,274 16.768,45 277,983 19.614,48 mai/86 214 68,04 77,720 16.632,08 279,590 19.023,30 jun/86 188 71,19 77,720 14.611,36 279,590 19.904,01 jul/86 188 55,44 77,720 14.611,36 279,590 15.500,47 ago/86 188 59,22 77,720 14.611,36 279,590 16.557,32 set/86 188 61,74 77,720 14.611,36 279,590 17.261,89 out/86 208 64,26 77,720 16.165,76 279,590 17.966,45 nov/86 230 77,49 77,720 17.875,60 279,590 21.665,42 dez/86 217 65,52 79,110 17.166,87 284,580 18.645,68 Notas: a) Ms de abril ==> valores proporcionais, conforme Portaria DNAEE 018 e 045. b) Ms de dezembro ==> valores proporcionais, conforme Portaria DNAEE 045 e 153.

36.382,93 35.655,38 34.515,37 30.111,83 31.168,68 31.873,25 34.132,21 39.541,02 35.812,55

33

Rua Sende Ms/ ano

1

Demanda Consumo kw Kwh

2 3

Demanda Tarifa Valor

4 5 = (4 x 2)

Consumo Tarifa
6

Valor
7 = (6 x 3)

Total (importe)
8 = (5 + 7)

mar/86 252 33,84 66,16 16.672,32 237,99 8.053,51 24.725,83 abr/86 257 40,08 77,72 19.974,04 279,59 11.205,96 31.180,00 mai/86 264 42,48 77,72 20.518,08 279,59 11.876,98 32.395,06 jun/86 283 43,92 77,72 21.994,76 279,59 12.279,59 34.274,35 jul/86 276 48,24 77,72 21.450,72 279,59 13.487,42 34.938,14 ago/86 300 47,76 77,72 23.316,00 279,59 13.353,21 36.669,21 set/86 262 43,20 77,72 20.362,64 279,59 12.078,28 32.440,92 out/86 286 50,40 77,72 22.227,92 279,59 14.091,33 36.319,25 nov/86 259 54,00 77,72 20.129,48 279,59 15.097,86 35.227,34 dez/86 281 48,48 80,22 22.541,82 288,58 13.990,35 36.532,17 Notas: a) Ms de maro ==> valores proporcionais, conforme Portaria DNAEE 018 e 045. b) Ms de dezembro ==> valores proporcionais, conforme Portaria DNAEE 045 e 153.

QUESITO 09 Pode o Expert informar com preciso se houve e quais foram os valores de Emprstimo Compulsrio PEROBRAS e demais taxas no relativas a cobrana por fornecimento de energia eltrica nessas faturas? RESPOSTA Conforme resposta ao quesito anterior, existiram os seguintes valores referentes ao Emprstimo Compulsrio PEROBRAS e Taxa de Iluminao pblica: Rua Joan,
Ms/Ano 04/86 05/86 06/86 07/86 08/86 09/86 10/86 11/86 12/86 Emprstimo Compulsrio 6.902,76 6.656,23 6.694,39 5.423,59 5.793,38 6.039,91 6.286,44 7.580,71 9.267,14 Iluminao Pblica 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54

Rua Sende,
Ms/Ano 03/86 04/86 05/86 06/86 07/86 08/86 09/86 Emprstimo Compulsrio 3.310,50 3.920,95 4.155,74 4.296,61 4.719,23 4.672,27 4.226,18 Iluminao Pblica 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 3,54 34

10/86 11/86 12/86

4.930,54 5.282,72 6.857,01

3,54 3,54 3,54

QUESITO 10 Pode o Expert informar com preciso se a energia consumida era de tarifa especial no submetida s Portarias 38 e 45? RESPOSTA Queira por gentileza se reportar s respostas dos quesitos 6, 7, e 8 desta srie.

QUESITO 11 Pode o Expert informar com preciso qual os valores de ICMS dessas Faturas? RESPOSTA Prejudicado. No perodo em anlise, no havia incidncia do tributo ICMS sobre as faturas de energia eltrica. QUESITO 12 Pode o Expert informar com preciso se h outros valores constantes dessas faturas que no se tratam especificamente de Tarifa de Energia Eltrica? Quais so? RESPOSTA Queira por gentileza se reportar resposta do quesito 9 (nove) desta srie.

QUESITO 13 Confirma o Expert que devero ser deduzidos os valores de Emprstimo Compulsrio e ICMS, bem como qualquer outro que no se refira a TARIFA de ENERGIA, para se apurar o quantum a ser restitudo? Ou seja, confirma que os 20% de restituio devero ser calculados somente sobre o valor da TARIFA DE ENERGIA? RESPOSTA Prejudicado. Entende este Perito, S.M.J., que o argido neste quesito configura questo de julgamento. Assim submete tal apreciao ao MM. Juiz. No entanto, para uma melhor compreenso dos fatos, apresenta as seguintes informaes: De acordo com os dados disponibilizados para a Percia, constatou-se que nas contas de energias pagas, ora em discusso, alm dos valores referentes ao consumo/demanda, esto inseridos os montantes referentes taxa de iluminao pblica e emprstimo compulsrio. O valor da taxa de Iluminao no sofreu alterao no perodo. Desta forma, no h que se discutir sua restituio.
35

 O emprstimo compulsrio foi institudo em favor da PEROBRAS para financiar a expanso do setor energtico do Pas. Tratava-se de um valor quitado junto com as contas de energia eltrica. Esses valores constituram-se em crditos para as organizaes, sendo reconhecidos contabilmente em seus Ativos, podendo ser resgatados ou convertidos em aes. Quanto ao ICMS, no havia incidncia deste tributo nas contas de energia eltrica do perodo em anlise. QUESITO 14 Qual o critrio de correo monetria e juros que restou decidido? RESPOSTA De acordo com a sentena proferida em fls. 9000, 210 e Acordos do Tribunal de Justia em fls. 930 e 980, ficou decidido que sobre o montante do aumento das tarifas, ora em discusso, incidiro atualizao monetria a partir do efetivo pagamento e juros contados da citao. QUESITO 15 verdade que a Executada no beneficiria da cobrana do Emprstimo Compulsrio, do ICMS e demais taxas que possam haver nas faturas, que no as relativas ao fornecimento da prpria energia eltrica? RESPOSTA Queira por gentileza se reportar s informaes apresentadas em resposta ao quesito 13 (treze) desta srie. QUESITO 16 Pode o Expert informar com preciso qual o valor devido pela Executada? RESPOSTA Considerando a ressalva apresentada na resposta ao quesito 13 (treze) desta srie, sero apresentados dois clculos: a) considerando apenas o valor do Importe (demanda e consumo) e b) considerando o valor de Importe (demanda e consumo) mais o valor do Emprstimo Compulsrio. Diante do exposto, submete apreciao do MM. Juiz os seguintes valores encontrados: CLCULO I Considerando apenas os valores referentes ao Importe (demanda e consumo) Rua Joan 4.450,38 2.119,28 6.569,66 Rua Sende 4.450,05 2.119,11 6.569,16 Totais 8.900,43 4.238,39 13.138,82

Valor atualizado Juros Totais

36

Conforme quadro acima, considerando-se apenas os valores referentes ao Importe, apurou-se um montante total de R$ 13.138,82 (treze mil, cento e tinta e oito reais e oitenta centavos). CLCULO II Considerando o valor de Importe (demanda e consumo) acrescido do Compulsrio. Rua Joan 5.317,50 2.532,20 7.849,70 Rua Sende 5.056,62 2.407,96 7.464,58 valor do Emprstimo

Valor atualizado Juros Totais

Totais 10.374,12 4.940,16 15.314,28

Conforme quadro acima, considerando-se o valor do Importe acrescido do valor do Emprstimo Compulsrio, apurou-se um montante de R$ 15.314,28 (quinze mil, trezentos e quatorze reais e vinte e oito centavos).

QUESITOS DA AUTORA
fls. 2579/2581 QUESITO I Queira o i. expert informar os valores recolhidos pela autora a ttulo de tarifa de energia eltrica no perodo de 05 de maro a 26 de novembro de 1986. RESPOSTA Em resposta ao quesito seguinte, com base nas informaes disponibilizadas, foram apresentados os valores referentes s faturas de energia do perodo de maro a novembro de 1986 - Emprstimo Compulsrio, Iluminao Pblica, Demanda e Consumo. Queira por gentileza se reportar. QUESITO II Qual o valor total recolhido pela autora referente as contas de energia eltrica no perodo acima delimitado? RESPOSTA De acordo com as informaes apresentadas pela i. Assistente Tcnica da Executada - Anexos III a V e XI - seguem as informaes: Rua Joan,
Ms/Ano Emprstimo Iluminao Demanda Compulsrio Pblica 04/86 (*) 6.902,76 3,54 16.768,45 05/86 6.656,23 3,54 16.632,08 06/86 6.694,39 3,54 14.611,36 07/86 5.423,59 3,54 14.611,36 08/86 5.793,38 3,54 14.611,36 09/86 6.039,91 3,54 14.611,36 10/86 6.286,44 3,54 16.165,76 11/86 7.580,71 3,54 17.875,60 12/86 (*) 9.267,14 3,54 17.166,87 Notas: Consumo 19.614,48 19023,30 19.904,01 15.500,46 16.557,31 17.261,88 17.966,45 21.665,42 18.645,68 Importe 36.382,93 35.655,38 34.515,37 30.111,82 31.168,67 31.873,24 34.132,21 39.541,02 35.812,55 Valor Total Data de da Fatura Pagamento 43.289,23 30/04/86 42.315,15 30/05/86 41.483,30 03/07/86 35.538,95 01/08/86 36.965,59 04/09/86 37.916,69 02/10/86 40.422,19 03/11/86 47.125,27 04/12/86 45.083,23 12/01/87

37

(*) Faturamento proporcional Portarias DNAEE 018 e 045 de 1986. (**) Faturamento proporcional Portarias DNAEE 045 e 153 de 1986.

Rua Sende
Ms/ano Emprstimo Iluminao Demanda Consumo Importe Compulsrio Pblica (D) (C) (D) + (C) 03/86 (*) 3.310,50 3,54 16.672,32 8.053,51 24.725,83 04/86 3.920,95 3,54 19.974,04 11.205,96 31.180,00 05/86 4.155,74 3,54 20.518,08 11.876,98 32.395,06 06/86 4.296,61 3,54 21.994,76 12.279,59 34.274,35 07/86 4.719,23 3,54 21.450,72 13.487,42 34.938,14 08/86 4.672,27 3,54 23.316,00 13.353,21 36.669,21 09/86 4.226,18 3,54 20.362,64 12.078,28 32.440,92 10/86 4.930,54 3,54 22.227,92 14.091,33 36.319,25 11/86 5.282,72 3,54 20.129,48 15.097,86 35.227,34 12/86 (*) 6.857,01 3,54 22.541,82 13.990,35 36.532,17 Notas: (*) Faturamento proporcional Portarias DNAEE 018 e 045 de 1986. (**) Faturamento proporcional Portarias DNAEE 045 e 153 de 1986. Valor Total Data de da Fatura Pagamento 28.039,87 30/04/86 35.104,43 30/04/86 36.554,34 30/05/86 38.574,50 07/07/86 39.660,91 07/08/86 41.345,02 08/09/86 36.670,64 06/10/86 41.253,33 07/11/86 40.513,60 09/12/86 43.392,72 12/01/87

QUESITO III No caso da no apresentao das contas pela NIPARDI SA, queira o i. expert informar tais valores atravs do Livro Razo do ano de 1986, acostado aos autos pela autora. RESPOSTA A NIPARDI SA apresentou os valores das contas de energia referentes ao perodo em discusso. Atravs das diligncias efetuadas na sede da Autora, este Perito analisou os livros Dirios e constatou que tais valores so os mesmos constantes na escriturao contbil. Encontram-se em Anexo XII deste Laudo as cpias dos livros compulsados. O livro Razo do ano de 1986 foi incinerado, conforme informaes colhidas na sede empresa. QUESITO IV De acordo com o acrdo de fls. queira o Sr. Perito, efetuar uma planilha ms a ms dos valores pagos a maior pela autora em suas contas de energia eltrica, devido majorao ilegal instituda pelas portarias 038/86 (30%) e 045/86 (20%) do DNAEE nas tarifas de energia eltrica. RESPOSTA Os clculos solicitados foram apresentados na resposta ao quesito 16 (dezesseis) da R. Queira por gentileza se reportar a ele. QUESITO V No valor supra definido, queira o Sr. Perito acrescentar os juros de mora de 6% mais a correo monetria pelo IPC, desde a data de cada recolhimento indevido.

38

RESPOSTA Gentileza se reportar tambm resposta do quesito 16 (dezesseis) da R. Nos valores apresentados, considerou-se a sentena proferida em fls. 2382, 2410 e Acordos do Tribunal de Justia em fls. 900 e 910, em que ficou decidido a incidncia da atualizao monetria a partir do efetivo pagamento e juros (meio por cento) ao ms contados da citao.

CONCLUSO

Nos termos dispostos na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n 978 de 19 de setembro de 2003, NBC T 13 IT 04, apresenta a seguir a concluso deste trabalho. A R argumenta que os valores referentes ao Emprstimo Compulsrio devero ser deduzidos para se apurar o quantum a ser restitudo. Este Perito, S.M.J., entende que tal apreciao foge sua competncia tcnica, cabendo tal anlise ao MM. Juiz. Diante desse entendimento e aps as anlises efetuadas, este Perito apresenta dois valores distintos para a apreciao deste Juzo. Ressalta-se que o emprstimo compulsrio foi institudo em favor da PEROBRAS para financiar a expanso do setor energtico do Pas. Tratava-se de um valor quitado junto com as contas de energia eltrica. Esses valores constituram-se em crditos para as organizaes, sendo reconhecidos contabilmente em seus Ativos, podendo ser resgatados ou convertidos em aes. Os valores apurados foram atualizados a partir do efetivo pagamento e acrescidos de juros de 0,50% (meio por cento) ao ms at a data da Percia, contados a partir da citao, consoante sentena proferida em fls. 900, 901 e Acordos do Tribunal de Justia em fls. 2509 e 2530 desses autos. Para a atualizao monetria, utilizou-se a Tabela da Corregedoria do TJMG, de 13 de outubro de 2004. Na atualizao, no foram considerados os expurgos inflacionrios dos Planos Econmicos referentes aos meses de janeiro de 1989, maro, abril, maio de 1990 e fevereiro de 1991. Conforme nota apresentada na referida Tabela da Corregedoria - Anexo XIII deste Laudo - caso o MM Juiz entenda que tais percentuais devam ser aplicados sobre os montantes ora apurados, este Perito coloca-se disposio para apresentao dos clculos. Seguem os valores encontrados: CLCULO I Considerando apenas os valores referentes ao Importe (demanda e consumo)

Valor atualizado Juros Totais

Rua Joan 4.450,38 2.119,28 6.569,66

Rua Sende 4.450,05 2.119,11 6.569,16

Totais 8.900,43 4.238,39 13.138,82

39

Conforme quadro acima, considerando-se apenas os valores referentes ao Importe, apurou-se um montante total de R$ 13.138,82 (treze mil, cento e tinta e oito reais e oitenta centavos). CLCULO II Considerando o valor de Importe (demanda e consumo) acrescido do Compulsrio. Rua Joan 5.317,50 2.532,20 7.849,70 Rua Sende 5.056,62 2.407,96 7.464,58 valor do Emprstimo

Valor atualizado Juros Totais

Totais 10.374,12 4.940,16 15.314,28

Conforme quadro acima, considerando-se o valor do Importe acrescido do valor do Emprstimo Compulsrio, apurou-se um montante de R$ 15.314,28 (quinze mil, trezentos e quatorze reais e vinte e oito centavos).

Belo Horizonte, 28 de outubro de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA PERITO OFICIAL CONTADOR CRC/MG 00.000

40

RELAO DE ANEXOS

I Termos de Diligncia enviados para a Autora; II Termos de Diligncia enviados para a R; III Ofcios encaminhados pela R; IV Relatrios estatsticos de faturamento encaminhados pela R Rua Joan e Rua Sende; V - Planilha com os valores das faturas da Rua Joan, encaminhada pela R; VI Metodologia de clculo proporcional das faturas, encaminhada pela R; VII Clculo I: valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo), acrescidos de atualizao monetria e juros; VIII Clculo II: valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo) e emprstimo compulsrio, acrescidos de atualizao monetria e juros; IX Planilha com os valores apurados dos aumentos do Importe (demanda e consumo); X Planilha com os valores apurados dos aumentos do emprstimo compulsrio; XI Datas de pagamentos das contas de energia da Rua Sende, encaminhadas Pela R. XII Cpias dos livros Dirios da Autora. XIII Cpia da Tabela de Atualizao Monetria publicada pela Corregedoria do TJMG 10/2004.

41

UNIDADE III : EXEMPLOS DE PETIES E TD

1. Petio de entrega do Laudo EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 1 VARA DA FAZENDA PBLICA E AUTARQUIAS DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

N PROCESSO: 024.99.00000 REQUERENTE: POWERPC AS e Outros REQUERIDO: NIPARDI SA AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, Perito Oficial, nomeado nos autos do processo acima referido, vem, mui respeitosamente, apresentar laudo pericial para que possa ser juntado ao mesmo. Requer, nesta oportunidade, a liberao de seus honorrios periciais disposio deste juiz, no montante de R$ .000,00 ( mil reais), devidamente corrigido. Agradece penhoradamente a nobre oportunidade de ter podido servir a V.Exa. nos aspectos contbeis da matria, se colocando disposio para esclarecimentos que julgar necessrios. Na oportunidade, coloca-se tambm a vossa merc para novos trabalhos. Nestes termos, Pede Deferimento. Belo Horizonte, 28 de outubro de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA PERITO OFICIAL - CONTADOR

CRC/MG 00.000

42

2. Petio de proposta de honorrios EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 1 VARA DA FAZENDA PBLICA E AUTARQUIAS DA COMARCA DE BELO HORIZONTE.

N PROCESSO: 024.99.146228-4 AUTOR: S/A Est RU: ELEC AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, Perito Contador Oficial, nomeado nos autos do processo acima referido, vem, mui respeitosamente, apresentar proposta de honorrios periciais. Antecipadamente agradece to auspiciosa oportunidade de poder merecer de V.Exa. a confiana necessria em auxili-lo no deslinde da matria especificamente contbil. Analisando os autos deparou-se com a formulao dos quesitos pelo Autor s fls. 33/34 e pelo Ru s fls. 35/36. Avaliando o dispndio de tempo para execuo total da percia, apurou-se o estimado: - Estudo do Processo - Elaborao de Termos de Diligncia - Pesquisa, Anlise de Documentos e Respostas - Clculos e Elaborao de Planilha - Formatao do Laudo TOTAL DE HORAS 2,00 horas 1,50 hora 11,50 horas 13,00 horas 3,00 horas 31,00 horas

Considerando que a hora/homem efetiva de trabalho deste expert est orada razo de R$ 1,00 ( um real), soma-se em R$ 31,00 ( trinta e um reais) o custo desta percia. Promovido o depsito do quantum, coloca-se a disposio de V.Exa. para o incio dos trabalhos. Nestes Termos, Pede deferimento. Belo Horizonte, 13 de julho de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA

PERITO OFICIAL - CONTADOR CRC/MG 00.000

43

3. Petio de negociao de honorrios I

EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 24 VARA CVEL DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

N PROCESSO: 024.99.146228-4 AUTOR: S/A Est RU: ELEC AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, perito contador oficial, nomeado nos autos do processo n acima referido, vem, mui respeitosamente, manifestar sobre o pedido de reduo de honorrios apresentado pela i. patrona da r, s fls. 143 dos autos. Muito embora a parte venha alegar que a proposta de honorrios deste vosso auxiliar se afigura elevada, nada trouxe sua i.patrona que permitisse uma adequao do tempo de execuo do trabalho pericial e, consequentemente, uma reduo do montante apresentado. Assim, face as estimativas de tempo para a execuo dos trabalhos, mantenho a proposta inicial, apresentada s fls. 141 destes autos. Entretanto, submete a apreciao do MM. Juiz, que o valor seja parcelado em 02 (duas) vezes, mensais, iguais e sucessivas. Aps deferimento e depsito do quantum, coloca-se a disposio para o incio dos trabalhos.

A superior considerao.

Belo Horizonte, 19 de junho de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA

PERITO OFICIAL - CONTADOR CRC/MG 00.000

4. Petio de negociao de honorrios II

44

EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 24 VARA CVEL DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

N PROCESSO: 024.99.146228-4 AUTOR: S/A Est RU: ELEC AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, perito contador oficial, nomeado nos autos do processo acima referido, da Ao de Reintegrao de Posse entre Galo e Cruzeiro, vem, mui respeitosamente, manifestar sobre o novo pedido de reduo de honorrios, apresentado pelas partes, s fls. 62/64 dos autos. Em resposta ao pedido de reduo dos honorrios, apresentado pelas partes, s fls. 60/61 dos autos, este vosso auxiliar, reduziu a proposta inicial e submeteu o parcelamento do montante em 02 (duas) vezes, iguais, mensais e sucessivas, conforme manifestao s fls. 62 dos autos. Entretanto, as partes no concordaram com o novo valor apresentado, embora no tenham apresentado nenhum fato novo, que permitisse uma adequao do tempo de execuo do trabalho pericial e, consequentemente, uma nova reduo da proposta.. Assim, mantenho a segunda proposta ofertada s fls. 62 dos autos, no montante de R$ 00,00 ( reais), promovida em 02 (duas) parcelas, iguais, mensais e sucessivas, Aps deferimento e depsito do quantum, coloca-se a disposio para o incio dos trabalhos.

A superior considerao.

Belo Horizonte, 19 de maio de 2004.

Luismar Ferreira da Costa

PERITO OFICIAL - CONTADOR CRC/MG 00.000

5. Petio solicitando ao juzo para que as partes apresentem documentos EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 24 VARA CVEL DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

45

N PROCESSO: 024.99.146228-4 AUTOR: S/A Est RU: ELEC AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, perito contador oficial, nomeado nos autos do processo acima referido vem, mui respeitosamente, expor e requerer: Decorrido o prazo aps solicitao deste vosso auxiliar junto a Assistente Tcnica da R, para que a mesma apresentasse a documentao necessria ao desenvolvimento do trabalho pericial, conforme Termo de Diligncia em anexo e, visto que, at a presente data parte dos documentos no foram apresentados, e ainda, visando eliminar alegaes de cerceamento de defesa, requer este perito que seja intimado o patrono da R, para apresentar o seguinte documento, no prazo de 5(cinco) dias: - Apresentar contrato pactuado entre a parte R e o Banco que conste clusula relativa a inadimplncia, bem como taxas, encargos e juros de mora. Caso o Banco autor, no apresente o referido documento, em tempo hbil, solicita ao MM. Juiz que o Laudo Pericial seja elaborado e entregue com a documentao j de posse deste Perito. Na oportunidade, requer a prorrogao do prazo para entrega do Laudo Pericial, pelo perodo de 5 (cinco) dias aps o reinicio dos trabalhos, bem como a juntada da cpia do Termo de Diligncia enviado R.

Nestes termos, pede deferimento.

Belo Horizonte, 10 de maro de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA

Perito Oficial Contador CRC/MG 00.000

6. Petio de prorrogao de entrega do Laudo

EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA 24 VARA CVEL DA COMARCA DE BELO HORIZONTE
46

N PROCESSO: 024.99.146228-4 AUTOR: S/A Est RU: ELEC AO: Ordinria

LUISMAR FERREIRA DA COSTA, Perito Contador Oficial, nomeado nos autos do processo acima referido, da Ao Ordinria de Cobrana vem, mui respeitosamente, requerer:

Considerando o prazo de 10 (dez) dias estipulado pelo MM. Juiz, em fls. 82 dos autos, para a entrega do Laudo Pericial, e considerando que a documentao solicitada s partes ainda no foi apresentada a este Perito, requer a prorrogao do prazo da entrega do Laudo Pericial para mais 30 (trinta) dias.

Belo Horizonte, 13 de junho de 2004.

Nestes Termos, Pede deferimento.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA

PERITO OFICIAL - CONTADOR CRC/MG 00.000

7. Termo de Diligncia

TERMO DE DILIGNCIA

PROCESSO N ____________________ 24 VARA CVEL DA COMARCA DE BELO HORIZONTE

47

AUTOR: RU:

Att.: Dr. _____________________ Assistente Tcnico do Autor (categoria e n do CRC) Tel.: (031)

Aos trs dias do ms de maro de 2004, LUISMAR FERREIRA DA COSTA, Perito Oficial nomeado nos autos do processo acima referido, requer com fulcro no Art. 429 do CPC, as informaes abaixo arroladas, para formulao das respostas aos quesitos apresentados:

1. Apresentar contrato pactuado entre a parte R e o Banco que conste clusula relativa a inadimplncia, bem como taxas, encargos e juros de mora.; 2. Apresentar... 3. Informar... 4. Apresentar...

Levando em considerao o prazo de 10 (dez) dias para a entrega do Laudo Pericial, fixado pelo MM. Juiz s fls 140 dos autos, estabelece um prazo de 03 (trs) dias para que o requerido esteja disposio, e, caso seja possvel, encaminh-lo Rua Mato Grosso, 219, sala 203, Barro Preto, Belo Horizonte, MG.

Diante do exposto, firma o presente para todos os fins de direito.

Belo Horizonte, 03 de maro de 2004.

LUISMAR FERREIRA DA COSTA

PERITO OFICIAL - CONTADOR CRC/MG 00.000

UNIDADE IV : EXERCCIOS E CASOS PRTICOS

EXERCCIOS DE FIXAO E PESQUISA As questes abaixo devero ser respondidas de acordo com o contedo da disciplina ministrado e com a pesquisa efetuada pelo aluno. Na data marcada pelo professor as questes respondidas sero recolhidas e avaliadas (PCP). O trabalho no ser avaliado em data posterior definida para entrega.
48

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Quando ser nomeado o perito? Quando o juiz nomear contador para apurar haveres? A quem incumbe a indicao dos assistentes tcnicos? Qual o dever do perito ao ser intimado da nomeao? Quando pode o perito escusar-se? Qual ser o procedimento do juiz nos casos de recusa ou impedimento do perito? Qual deve ser o procedimento do perito quando no concluir a percia no prazo? Quando ser substitudo o perito? E qual a punio cabvel no caso de no cumprir o encargo no prazo que lhe foi estabelecido? 9. Como os peritos sabero dos prazos? 10. Quando e como poder ser sancionado o perito? 11. Quem pagar os honorrios do perito e/ou assistente tcnico? 12. Quais as condies em que o juiz ordenar o exame pericial na reproduo mecnica? 13. Quando poder ser antecipada a percia? 14. Pode o juiz formular quesitos? Quando? 15. Qual o prazo para que as partes apresentem quesitos, e/ou indiquem assistente tcnico? 16. No caso de juntada de novos quesitos, como deve proceder o escrivo em relao as partes? 17. Quem fixar os prazos para a entrega do laudo? 18. Em que consiste a prova pericial? 19. Poder o perito ouvir testemunhas ou requisitar documentos? 20. O que o juiz mandar transladar na carta de ordem, rogatria ou precatria? 21. Nas audincias de instruo e julgamento, qual o prazo para a apresentao do laudo e dos pareceres? 22. Quem apresentar laudo e quem apresentar parecer? 23. O laudo pericial pode constituir produo de prova antecipada? Em que casos? De que forma? 24. Poder o juiz dispensar o laudo pericial e a percia consistir somente em argio? 25. O que poder o ru impugnar e qual o papel do perito na impugnao? 26. Na autenticidade de firmas, quais os procedimentos alternativos? 27. Como devem proceder as partes para pedir esclarecimentos ao perito e/ou assistente tcnico? 28. Quando poder o juiz designar nova percia? 29. Podem os advogados intervir, apartar ou contestar o perito e/ou assistente tcnico durante seus depoimentos? Em que situaes? 30. Como sero produzidas as provas na audincia? 31. Os crditos originrios de servios prestados justia constituem ttulos? De que tipo? 32. Pode o perito efetuar avaliaes? 33. O que dever constar do laudo de avaliao? 34. Como se atribuiro valores aos ttulos mobilirios? 35. Quais as regras aplicveis pelo perito na avaliao? 36. Qual o papel do perito na apreenso da coisa vendida? 37. A quem se aplicam os motivos de impedimento e suspeio? 38. Quando e como a parte interessada dever argir o impedimento ou suspeio do perito? 39. Os prazos para assistentes tcnicos sero os mesmos para o perito ou sero diferentes? 40. Em que situao o perito ser escolhido, de preferncia, entre tcnicos de estabelecimentos oficiais? 41. Como se rege a segunda percia? 42. A segunda percia substitui a primeira? 43. O que se entende por fora ou valor probante dos documentos? 44. Alm dos originais, como se fazem a eficcia das provas? 45. Quando um documento pblico tem a mesma eficcia probatria de um documento particular? 46. O que caracteriza a eficcia probatria do documento particular? 47. Quando se reputa autntico um documento?
49

48. Na dvida e/ou impugnao, como se determina a data de um documento particular? 49. Como se caracteriza do documento particular? 50. A quem compete admitir a autenticidade da assinatura e a veracidade do documento particular? 51. O documento particular divisvel? 52. Documento gerado por transmisso (telegrama, radiograma, fax etc.) tem fora probante? 53. Cartas e/ou registros domsticos tm valor probante? 54. Anotaes em ttulos ou documentos representativos de obrigaes tm fora probante? 55. Os livros de um comerciante podem ser utilizados como prova contra ele prprio? 56. Os livros de um comerciante podem ser utilizados como prova a favor dele prprio? 57. A escriturao contbil indivisvel? 58. Em que situaes o juiz pode ordenar ao comerciante exibir seus livros e documentos 59. Sumas e/ou reprodues podem ser extrados dos livros comerciais? 60. Quando as reprodues fotogrficas ou por processos repetitivo valem como prova? 61. A cpia de documento particular tem valor probante? 62. Em que consiste a falsidade de documento? 63. Quando cessa a f do documento particular? 64. A quem cabe o nus da prova na falsidade de documento? 65. Os honorrios do perito so promovidos no final nas aes cveis?
EXERCCIO N 1 a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) Qual o seu conceito de Percia Contbil? O que significa Prova? Exemplifique. O que um Litgio? O Autor tem sempre razo? Justifique. Apresente as principais diferenas entre a Percia e a Auditoria. Como caracterizada a capacidade profissional do Perito Contador? Quais os objetivos de um Ru ao solicitar Percia Contbil? Qual o Objetivo da Percia Contbil? Qual sua importncia para a Justia? O Perito tem que ser parcial? Justifique. Quais as prerrogativas necessrias para a existncia de uma Percia Contbil Judicial? Defina "partes". Defina "Perito". O Engenheiro pode elaborar Percia Contbil? Justifique. Quais as varas, na justia estadual, que tem a possibilidade de um maior nmero de Percia Contbil? Justifique.

EXERCCIO N 2 - Considerando os conceitos da disciplina at agora estudados, comente: Um contabilista com formao de nvel mdio foi nomeado para a realizao de percia contbil. Retirou os autos e, verificando que as partes haviam indicado assistentes, telefonou para o assistente tcnico do Autor para que este marcasse um dia na empresa para diligenciar. Juntamente com o assistente solicitou a documentao ao gerente de Recursos Humanos verbalmente. Passaram muitos dias e os documentos no foram exibidos. O perito ficou aborrecido e solicitou sua substituio nos trabalhos.

EXERCCIO N 3 Marque (V) para Verdadeiro e (F) para Falso e justifique sua resposta: ( ) O Perito Oficial no poder recusar sua nomeao e dever considerar sua escolha pelo magistrado como distino e reconhecimento de sua capacidade e honorabilidade profissional. ( ) dever do Perito Contbil honrar sua funo, cumprindo e fazendo cumprir as Normas Brasileiras de Percia Contbil e respeitar o Cdigo de tica Profissional. ( ) Os quesitos devero ser elaborados, conjuntamente, entre o perito oficial e o advogado, sendo que o perito contribui com o entendimento contbil e o advogado com os aspectos legais. ( ) O laudo pericial judicial dever ser entregue no prazo estabelecido, podendo ser prorrogado pelas partes, a pedido do perito. ( ) No deve existir a mentalidade de que peritos de partes so litigantes ou inimigos e que o perito do juiz um superior aos demais que so seus subalternos auxiliares. EXERCCIO N 4 - Comente sobre as Normas Periciais 50

DO PERITO 1. 2. 3. 4. 5. 6. Competncia Tcnico-profissional: - educao continuada - relao entre peritos Independncia Impedimento: - motivos - escusa - estrutura - motivo de fora maior Honorrios: letra G - estabelecimento prvio Sigilo: - relao dos peritos Trabalho de especialista

DA PERCIA CONTBIL 1. 2. 3. 4. 5. Percia Interprofissional Aplicao das Normas Planejamento: - prazo suplementar Execuo: - elaborao conjunta - item 13.3.7 - 13.3.9 - 13.3.10 Procedimentos: - exame - vistoria - indagao - investigao - arbitramento - mensurao - avaliao - certificao - assinatura do laudo - item 13.4.22 Laudo Pericial: - 13.5.1.2 - encaminhamento justia - laudo sem quesitos - responsvel Parecer Pericial: - conceito - utilidade - responsabilidade - juntada de documentos - encaminhamento justia

6. 7.

EXERCCIO N 5 1. De acordo com os quesitos abaixo, elaborar uma Proposta de Honorrios apresentando: a) Uma petio. b) Plano pericial Processo n 024.0925.0098 - 20 VC Autor: Joo da Silva (no apresentou quesitos e no tem A.T.) Ru: Nascente S/A Assistente Tcnico: Faro Lopes Quesitos do Ru 01) Em quais meses do ano o autor prestou servios ao ru? 02) Em que pginas do Dirio esto registrados tais fatos? 03) Os recibos de comisso, nesse perodo, assinados pelo autor referiam-se a pessoa jurdica do mesmo? 04) De que forma foi efetuado o pagamento? 05) Gentileza corrigir tais pagamentos at a data da percia. 06) A contabilidade da autor est de forma regular? 07) Informe a Percia sobre tudo a mais que lhe parea necessrio ou oportuno ao exato esclarecimento do que aqui se discute, embora no objeto de quesito especfico.

EXERCCIO 06 a) As causas de apurao de haveres podem dar-se em razo de morte de scio, morte de mulher de scio, dissoluo de sociedade, em suma nos casos em que se torna necessrio apurar os direitos de algum em uma massa patrimonial.

Em uma percia de apurao de haveres, so atribuies do perito contador, exceto: (a) (b) (c) (d) Verificar se o scio emprestou dinheiro para empresa ou recebeu emprstimo. Verificar as expectativas de lucros. Verificar o estoque de mercadorias. Elaborar a reavaliao das mquinas e dos imveis. 51

(e) Verificar o contrato social e suas alteraes. b) Um contabilista com formao de superior foi nomeado para a realizao de percia contbil. Retirou os autos e, verificando que as partes haviam indicado assistentes, telefonou para o assistente tcnico do Autor para que este marcasse um dia na empresa para diligenciar. Juntamente com o assistente solicitou a documentao ao gerente de Recursos Humanos atravs de um termo de diligncia

Tal afirmativa merece reparos porque: (a) (b) (c) (d) (e) c) O perito oficial que define o dia da diligncia. O processo no poder ser retirado pelo perito oficial nessa fase da percia. A documentao deveria ter sido solicitada atravs de petio. O perito oficial deveria ter ligado para o perito assistente do ru. As partes no poderiam indicar assistentes. Como a percia judicial feita com a participao de trs profissionais, necessrio se faz o exerccio de um comportamento tico pautado pela cordialidade e respeito. O s peritos devem valorizar um o trabalho do outro, buscando o consenso e o auxlio ao juzo.

Considerando a assertiva acima incorreto afirmar que: (a) (b) (c) (d) (e) Todos os peritos tm influncia no trabalho e o princpio dever ser o de igualdade. O juiz poder considerar o laudo do assistente, abandonando-se o do perito oficial. Em uma percia deve existir a mentalidade de que os peritos das partes so litigantes. O laudo pericial poder ser assinado pelos trs peritos. Mesmo que o juiz tenha cultura contbil, no pode indeferir pedido de percia baseado, apenas nessa condio.

EXERCCIO 07 Percia extra-judicial Objeto: apurao correto dos dividendos Empresa Estrada Real Ltda INFORMAES OBTIDAS PELO PERITO ATRAVS DE DILIGNCIA IN LOCO: Saldo das contas patrimoniais em 31/12/2004: Contas Caixa PCLD Fornecedores Lucros Acumulados R$ 500,00 (500,00) 1.000,00 6.155,00 Contas Bancos Imobilizado Dividendos a Pagar Investimentos R$ 15.000,00 1.000,00 6.155,00 5.000,00 Contas Clientes Depreciaes Capital Social Emprstimos R$ 3.000,00 (100,00) 10.000,00 590,00

a) A empresa iniciou as suas atividades em 01/06/2004. b) Foi contratado um seguro contra incndio, para o perodo de 01/06/2004 a 31/05/2005, sendo o valor de R$ 1.000,00 pago vista em 02/06/2004 e lanado no Resultado. c) A empresa apresentou uma taxa mdia de insolvncia dos crditos de 1% no exerccio. d) lucro apurado no perodo pela empresa foi de R$ 12.310,00 ( 6.155,00 + 6.155,00) e) A proposta de distribuio de lucros foi de 50%. f) Imobilizado formado por mquinas, mveis e utenslios. A depreciao no foi reconhecida. g) Data de entrega do laudo: 03/2006. RESPONDER OS SEGUINTES QUESITOS: a) Poderia o D. Perito informar se a PCLD foi calculada consoante PFC. Caso negativo pede-se a apresentao do valor correto. b) O valor do seguro foi contabilizado de acordo com as normas contbeis? c) Poderia o expert informar o valor correto do resultado do perodo e o valor dos dividendos, considerando eventuais justes (seguro, pcld e depreciao).

d) Gentileza apresentar o BP da empresa, com os valores j ajustados.

52

e)

Apresentar o valor dos dividendos corrigidos pela tabela do TJMG, acrescidos de juros de 1,0% ao ms at a data do laudo.

EXERCCIO 08

Autor: Receita Federal R: Velas Ltda.

Aps ter fiscalizado a R, a Receita Federal encontrou vrias irregularidades. Dentre elas o no pagamento do IR e CS. A Receita est processando a R. Ela solicitou a prova pericial contbil. O processo est na fase de instruo. A empresa Velas Ltda Ao final de um exerccio de atividades apresentou as seguintes demonstraes contbeis: Demonstrao do Resultado do exerccio, findo em 31/12/04 Vendas lquidas Compras 6.500 Despesas Operacionais Salrios Aluguel Despesas de Conservao Diversas Prejuzo lquido Velas Ltda Balano Patrimonial em 31/12/04 Caixa Veculo Patrimnio Lquido 3.550 5.000 8.550 8.500 4.550 1.500 1.400 75.000 (68.500)

(15.950) (9.450)

O Perito atravs dos levantamentos efetuados, in loco, identificou as seguintes informaes: 01) As nicas transaes registradas na contabilidade foram aquelas em que foi recebido ou desembolsado dinheiro, portando o saldo da conta caixa est correto; 02) O negcio foi estabelecido em 01/01/04 com um investimento inicial de 15.000, em dinheiro. Um investimento adicional de 3.000 em dinheiro foi feito em 01/07. 03) Um equipamento comprado por 4.000,00 em 01/08, a prazo, no foi contabilizado. 04) A depreciao no foi contabilizada. O veculo tem vida til de 5 anos e o equipamento de 10 anos. 05) Material de Consumo de 900, comprado durante o ano foi debitado em compras. O perito identificou que tinha 250 deste material em estoque. 06) inventrio final revelou um estoque de mercadorias de $ 20.000 QUESITOS 1. Resultado apurado pela empresa est correto? Caso negativo, gentileza listar as principais incorrees. 2. A empresa desrespeitou alguma norma ou princpio contbil? Quais? 3. Poderia o expert apresentar o novo valor do lucro ajustado e dos dividendos - 50%. 4. Poderia o i. perito apresentar o valor correto do IRPJ e da CS? 5. Queira por gentileza apresentar o Novo Balano Patrimonial, considerando o novo valor do resultado, dos tributos indiretos e dos dividendos.

Pede-se: a) descrever o objeto da percia b) responder os quesitos c) elaborar uma concluso

EXERCCIO 09 Considerando o ciclo pericial e processual, aps a nomeao e apresentao dos quesitos, complete: 53

2 Retirada dos autos (carga) pelo perito

6 Baixa na carga

EXERCCIO 10 Extrato bancrio - 2005 Histrico Data 01/01 Depsito

Saldo

1.000

1.000

02/01 25/01 01/02/05 10/02 01/03

Ch 02050 Ch. 02051 Juros Transferencia Juros

3.000 1.000 250 500 350

(-) 2.000 (-) 3.000 (-) 3.250 (-) 3.750 (-) 4.200

Percia contbil referente a processo judicial de discusso de juros. Responda, como perito oficial, os seguintes quesitos do titular da conta corrente:

QUESITO 01 Queira o Sr. Perito informar se os lanamentos provocaram constantes saldos devedores do autor, levando os mesmos as srias conseqncias financeiras? QUESITO 02 Queira o ilustre perito apurar as diferenas entre os juros cobrados e os juros de 1,0% ao ms?

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. So Paulo: Atlas. 2002. BECKE, Vera Luise. Arbitragem A Contabilidade como Instrumento de Deciso. Belo Horizonte: CRC/MG. 2001. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Percias Contbeis Normas. Braslia. CFC. 1993.
54

HOOG, Wilson alberto Zappa. Prova Pericial Contbil: Aspectos Curitiba: Juru Editora. 2005.

Prticos & Fundamentais.

MAGALHES, Antnio de Deus Faria, SOUZA, Clovis de, PAVERO, Hamilton Luiz, LONARDI, Mrio. Percia Contbil. So Paulo: Atlas. 2004. MANOEL, Ronildo da Conceio; FERREIRA JNIOR, Vital. Perito-Contador: Com foco na rea econmico-financeira. Curitiba: Juru, 2005. 176 p. ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. So Paulo: Atlas. 2003. S, Antnio Lopes de. Percia Contbil. So Paulo: Atlas. 2004.

55

ANEXO I: NBC P 2 e 2.1 - NBC T 13 NORMAS BRASILEIRA DE CONTABILIDADE

NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO

2.1 CONCEITO 2.1.1 Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincia, da matria periciada. 2.2 COMPETNCIA TCNICO PROFISSIONAL RESOLUO CFC N 1.056, DE 25 DE NOVEMBRO DE 2005. NBC P 2.1 - COMPETNCIA PROFISSIONAL 2.1.1. CONSIDERAES INICIAIS 2.1.1.1. Esta norma estabelece os itens relativos competncia profissional do Contador na funo de perito-contador e de perito-contador assistente. 2.1.1.2. Competncia profissional pressupe ao perito-contador e ao perito-contador-assistente demonstrar capacidade para pesquisar, examinar, analisar, sintetizar e fundamentar a prova no laudo pericial e no parecer pericial contbil. 2.1.1.3. Para tanto, devem manter adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado da Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, da legislao relativa profisso contbil e das normas jurdicas, especialmente as aplicveis percia, atualizando-se, permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao, e realizando seus trabalhos com a observncia da eqidade. 2.1.1.4. Realizar seus trabalhos com a observncia da eqidade significa que o perito-contador e o perito-contador assistente devem atuar com igualdade de direitos, adotando os preceitos legais e tcnicos inerentes profisso contbil. 2.1.1.5. O esprito de solidariedade do perito-contador e do perito-contador assistente no induz nem justifica a participao ou a conivncia com erros ou atos infringentes s normas profissionais e ticas que regem o exerccio da profisso, devendo estar vinculado busca da verdade ftica a fim de esclarecer o objeto da percia de forma tcnica e imparcial. 2.1.2. HABILITAO PROFISSIONAL 2.1.2.1. O perito-contador e o perito-contador assistente devem comprovar sua habilitao profissional mediante apresentao de certido especfica, emitida por Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2.1.2.2. Enquanto no houver regulamentao do item precedente por parte do Conselho Federal de Contabilidade, o perito-contador e o perito-contador assistente devem requerer Certido de Habilitao Profissional no Conselho Regional de Contabilidade com fins especficos de comprovar sua habilitao legal, registro profissional e regularidade. A certido dever ser juntada no processo no primeiro momento que o perito-contador ou o perito-contador assistente se manifestarem nos autos. 2.1.2.3. A nomeao, a contratao e a escolha do peritocontador, ou a indicao do perito-contador assistente para o exerccio da funo pericial contbil, em processo judicial, devem ser consideradas como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este escusar ou renunciar os servios sempre que reconhecer no ter competncia ou no dispor de estrutura profissional para desenvolv-los, contemplada a utilizao do servio de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer. 2.1.2.4. A utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer, no implica presuno de incapacidade do perito-contador e do perito-contador assistente, devendo tal fato ser, formalmente, relatado no Laudo Pericial Contbil ou no Parecer Pericial Contbil para conhecimento do julgador, das partes ou dos contratantes. 2.1.2.5. A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de perito-contador assistente, em processo extrajudicial, devem ser consideradas como distino e reconhecimento da capacidade e da honorabilidade do Contador, devendo este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto do seu trabalho assim o requerer. 2.1.2.6. A indicao ou a contratao de perito-contador assistente ocorrem quando as partes ou contratantes necessitarem comprovar algo que depende de conhecimento tcnico especfico, razo pela qual o contador s dever aceitar o encargo se reconhecer estar capacitado com conhecimento tcnico suficiente, discernimento e irrestrita independncia para a realizao do trabalho. 2.3 INDEPENDNCIA 56

2.3.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem evitar e denunciar qualquer interferncia que possam constrang-los em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam comprometer sua independncia. 2.4 IMPEDIMENTO 2.4.1 O perito-contador est impedido de executar percia contbil, devendo assim declarar-se, ao nomeado, escolhido ou contratado para o encargo, quando: a) for parte do processo; b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como testemunha no processo; c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consangneo ou afim, em linha reta, ou em linha colateral at o segundo grau, estiver postulando no processo: d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si ou qualquer de seus parentes, consangneos ou afins, em linha reta ou linha colateral at o segundo grau, no resultado do trabalho pericial; e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de perito-contador; e f) a matria em litgio no for de sua especialidade; 2.4.2 Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal, justificando a escusa. 2.4.3 Quando indicado pela parte, no aceitando o encargo, o perito-contador assistente deve comunicar ao Juzo, a recusa, devidamente justificada. 2.4.4 O perito-contador e o perito-contador assistente no devem aceitar o encargo quando: 2.4.4.1 Constatarem que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo, sem prejuzo do cumprimento dos prazos dos trabalhos nomeados, indicados, escolhidos ou contratados; e 2.4.4.2 Ocorrer de motivo de fora maior. 2.5 2.5.1 HONORRIOS O perito-contador e o perito-contador assistente devem estabelecer previamente seus honorrios, mediante avaliao dos servios, considerando-se entre outros os seguintes fatores; a) a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a executar; b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho; c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios; d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se nomeado pelo juiz; e) a forma de reajuste e parcelamento, se houver; f) os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho; e g) no caso do perito-contador assistente, o resultado que, para o contratante, advir com o servio prestado se houver. 2.5.2 Quando se tratar de nomeao, deve o perito-contador: Elaborar oramento fundamentado nos fatores constantes do item 2.5.1 desta Norma; Requerer por escrito o depsito dos honorrios, conforme o oramento ou pedido de arbitramento; Requerer a complementao dos honorrios, se a importncia previamente depositada for insuficiente para garanti-los; e Requerer aps a entrega do laudo, que o depsito seja liberado com acrscimos legais.

2.5.2.1 2.5.2.2 2.5.2.3 2.5.2.4 2.5.3 2.5.4 2.5.5

O perito-contador requerer a liberao parcial dos honorrios depositados em Juzo, sempre que houver a necessidade, devidamente justificada. O perito-contador pode requerer o custeio das despesas referentes ao deslocamento para a realizao do trabalho fora da comarca em que foi nomeado. Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbrital ou contratao extrajudicial, devem o peritocontador e o perito-contador assistente formular carta -proposta ou contrato, antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 desta Norma e o prazo para a realizao dos servios. SIGILO

2.6 2.6.1

O perito-contador e o perito-contador assistente, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, devem respeitar e assegurar o sigilo do que apurarem durante a execuo de seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Este dever perdura depois de entregue o laudo pericial contbil. 57

2.6.1.1 2.6.1.2

O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de concludo. permitido ao perito-contador e ao perito-contador assistente esclarecer o contedo do laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil somente em defesa da sua conduta tcnica profissional, podendo, para esse fim, requerer autorizao a quem de direito.

2.7 2.7.1

RESPONSABILIDADE E ZELO O perito-contador e o perito-contador assistente devem cumprir os prazos estabelecidos no processo ou contrato e zelar por suas prerrogativas profissionais, nos limites de suas funes, fazendo-se respeitar e agindo sempre com seriedade e discrio. O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atribuies, respeitar-se-o mutuamente, vedados elogios e crticas de cunho pessoal ou profissional, atendo-se somente aos aspectos tcnicos do trabalho executado. UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA 2.8.1 2.8.2 O perito-contador e o perito-contador assistente podem valer-se de especialistas de outras reas na realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto da percia assim o requeira. O perito-contador pode requerer ao juiz a indicao de especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo d trabalhos especficos. EDUCAO CONTINUADA

2.7.2

2.8

2.9

2.9.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades, devem comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL (Resoluo 858 de 21/10/99) 13.1 13.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS

A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e legislao especfica no que for pertinente. 13.1.1.1 O laudo pericial contbil e ou parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada. 13.1.2 A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade. 13.1.3 Nos casos em que a legislao admite a percia interprofissional, aplica-se o item anterior exclusivamente s questes contbeis, segundo as definies contidas na Resoluo CFC n 560/83. 13.1.4 A presente Norma aplica-se ao perito-contador nomeado em Juzo, ao contratado pelas partes para a percia extrajudicial ou ao escolhido na arbitragem; e, ainda, ao perito-contador assistente indicado ou contratado pelas partes.

13.2

PLANEJAMENTO

13.2.1 Disposies Gerais 13.2.1.1 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento especfico do objeto da percia contbil deferida ou contratada. 13.2.1.2 A percia deve ser planejada cuidadosamente, com vista ao cumprimento do prazo, inclusive o da legislao relativa ao laudo ou parecer. 13.2.1.2.1 Na impossibilidade do cumprimento do prazo, deve o Contador, antes de vencido aquele, requerer prazo suplementar, sempre por escrito. 13.2.1.3 O planejamento deve considerar, ainda, os seguintes fatores relevantes na execuo dos trabalhos: a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda; b) as diligncias a serem realizadas; c) os livros e documentos a serem compulsados; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de percia a serem aplicados; 58

e) f) g) h)

a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho; os servios especializados, necessrios para a execuo do trabalho; os quesitos, quando formulados; e o tempo necessrio para elaborao do trabalho.

13.2.1.4 O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatos o exigirem ou recomendarem. 13.2.1.5 Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. 13.2.2 Na Percia Judicial 13.2.2.1 Nos casos em que no houver publicao oficial da concesso do prazo suplementar, deve o perito-contador comunic-la aos peritos contadores-assistentes. 13.2.3 Na Percia Extrajudicial e na Percia Arbitral 13.2.3.1 O contrato de honorrios deve ser elaborado com base no planejamento realizado. 13.3 13.3.1 EXECUO

O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia manter contato com o perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia. Uma vez aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu acesso aos trabalhos. 13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto estiverem de posse do processo ou de documentos, devem zelar pela sua guarda e segurana. 13.3.3 Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e o perito-contador assistente devem ater-se ao objeto do trabalho a ser realizado. 13.3.4 Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia. 13.3.5 A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de percia extrajudicial ou arbitral. 13.3.6 O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-se-o dos meios que lhe so facultados pela legislao e das normas concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que julgarem necessrias. 13.3.7 O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao examinada, quando julgarem necessrio. 13.3.8 A execuo da percia quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito-contador e ou do perito-contador assistente que assumiram a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo. 13.3.9 - O perito-contador e o perito-contador assistente devem documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil. 13.3.10 - O perito-contador assistente que assessorar o contratante na elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os requisitos desta Norma. 13.4 PROCEDIMENTOS 13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao. 13.4.1.1. O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos. 13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. 13.4.1.3 A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia. 13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por qualquer circunstncias. 13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. 13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes. 13.4.1.7 A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. 13.4.1.8 A certificao o ato de atestar informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional. 13.4.2 Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes, seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos. 13.4.2.1 Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador assistente, o perito-contador informar por escrito quando do trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data de entrega do documento. 59

13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo. 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL 13.5.1 O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses. 13.5.1.1 Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na ordem em que forem juntados aos autos. 13.5.1.2 As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no sendo aceitas aquelas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.5.1.3 No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir quem a determinou. 13.5.1.4 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada a sua existncia no corpo do laudo pericial contbil. 13.5.2 A preparao e a redao do laudo pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do peritocontador. 13.5.3 O laudo pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo perito-contador, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.5.4 O laudo pericial contbil deve sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial ou arbitra. Quando extrajudicial, por qualquer meio que comprove sua entrega. 13.6 PARECER PERICIAL CONTBIL

O parecer pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador assistente expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, os estudos, as observaes e as diligncias que realizou e as concluses fundamentadas dos trabalho. 13.6.1.1 O parecer pericial contbil, na esfera judicial, serve para subsidiar o Juzo e as partes, bem como para analisar de forma tcnica e cientfica o laudo pericial contbil. 13.6.1.2 O parecer pericial contbil, na esfera extrajudicial, serve para subsidiar as partes nas suas tomadas de deciso. 13.6.1.3 O parecer pericial contbil na esfera arbitral serve para subsidiar o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso. 13.6.2 A preparao e a redao do parecer pericial contbil so de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente. 13.6.3 Havendo concordncia com o laudo pericial contbil, ela deve ser expressa no parecer pericial contbil. 13.6.4 Havendo divergncias do laudo pericial contbil, o perito-contador assistente transcrever o quesito objeto de discordncia, a resposta do laudo, seus comentrios e , finalmente sua resposta devidamente fundamentada. 13.6.5 Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles no responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como sim ou no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta. 13.6.6 No havendo quesitos, o parecer ser orientado pelo contedo do laudo pericial contbil. 13.6.7 Sendo necessria a juntada de documentos, quadros demonstrativos e outros anexos, estes devem ser identificados e numerados, bem como mencionada sua existncia no corpo do parecer pericial contbil. 13.6.8 O parecer pericial contbil ser datado, rubricado e assinado pelo perito-contador assistente, que nele far constar a sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.9 O parecer pericial contbil deve sempre ser encaminhado por petio protocolada, quando judicial e arbitral, e por qualquer meio que comprove sua entrega, quando extrajudicial.

13.6.1

60

ANEXO II: NBC T 13.2 Planejamento da Percia

Resoluo CFC n 1.021/05 Aprova a NBC T 13.2 Planejamento da Percia.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 13.2 Planejamento da Percia;

Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Art. 2 Contbil. Aprovar a NBC T 13.2 Planejamento da Percia. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando o item 13.2 da NBC T 13 Da Percia Braslia, 18 de maro de 2005.

Contador Jos Martonio Alves Coelho Presidente

Ata CFC n 869 NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 13.2 PLANEJAMENTO DA PERCIA

13.2.1. CONSIDERAES GERAIS 13.2.1.1. Esta Norma estabelece procedimentos para o planejamento da percia contbil judicial, extrajudicial e arbitral, etapa na qual o Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente definem os seus planos de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de percia a serem aplicados.

61

13.2.1.2. O planejamento da percia a etapa do trabalho pericial na qual o Perito-Contador ou o Perito-Contador Assistente estabelecem os procedimentos gerais dos exames a serem executados no processo judicial, extrajudicial ou arbitral para o qual foi nomeado, indicado ou contratado pelas partes, elaborando-o a partir do exame do objeto da percia. 13.2.1.3. Enquanto o planejamento da percia um procedimento abrangente que se prope a consolidar todas as etapas da percia, o programa de trabalho uma especificao de cada etapa a ser realizada o qual deve ser elaborado com base nos quesitos e/ou no objeto da percia. 13.2.2. OBJETIVOS 13.2.2.1. Os objetivos do planejamento da percia so: a) conhecer o objeto da percia, a fim de permitir a adoo de procedimentos que conduzam revelao da verdade, a qual subsidiar o juzo, o rbitro ou o contratante a tomar a correta deciso a respeito da lide;

b) estabelecer condies para que o trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; c) identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da percia;

d) identificar fatos que possam vir a ser importantes para a soluo do problema de forma que no passem despercebidos ou no recebam a ateno necessria ao seu devido exame; e) f) identificar a legislao aplicvel ao objeto da percia; definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem realizados, em consonncia com os termos constantes na proposta de honorrios;

g) estabelecer como se dar a diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o Perito-Contador ou o Perito-Contador Assistente necessitar de auxiliares; h) facilitar a execuo e a reviso dos trabalhos.

13.2.3. DESENVOLVIMENTO 13.2.3.1. Os documentos dos autos servem como base para obteno das informaes necessrias elaborao do planejamento da percia. 13.2.3.2. Em caso de ser identificada a necessidade de realizao de diligncias, na etapa de elaborao do planejamento, devem ser considerados a legislao aplicvel, documentos, registros, livros contbeis, fiscais e societrios, laudos e pareceres j realizados e outras informaes que forem identificadas para determinar a natureza do trabalho a ser executado. 13.2.3.3. O planejamento da percia deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento dos procedimentos a serem adotados e sirva de orientao adequada execuo do trabalho. 13.2.3.4. O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da percia. 13.2.3.5. O planejamento deve ser realizado pelo Perito-Contador, ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta com o Perito-Contador Assistente, podendo este orientar-se no referido planejamento. 13.2.4. RISCOS 13.2.4.1. O Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente, na fase de elaborao do planejamento, devem avaliar a confiabilidade das informaes e dos documentos para evitar a emisso de laudo pericial ou parecer pericial contbil, com base em informaes ou documentos inidneos. 13.2.5. PESSOAL 13.2.5.1. Quando a percia exigir a necessidade de utilizao de trabalho de terceiros (equipe tcnica ou trabalho de especialistas), o planejamento deve prever a orientao e a superviso do Perito, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. 62

13.2.5.2. Quando a percia exigir a utilizao de percias interprofissionais, o planejamento deve contemplar tal necessidade. 13.2.6. CRONOGRAMA 13.2.6.1. O Perito deve levar em considerao que o planejamento da percia, quando for o caso, iniciar-se- antes da elaborao da proposta de honorrios, considerando-se que, para apresentar a mesma ao juzo, rbitro ou s partes no caso de percia extrajudicial ou do Perito-Contador Assistente, h necessidade de se especificar as etapas do trabalho a serem realizadas. Isto implica que o perito deve ter conhecimento prvio de todas as etapas, salvo aquelas que somente sero identificadas quando da execuo da percia, inclusive a possibilidade da apresentao de quesitos suplementares, o que ser objeto do ajuste no planejamento. 13.2.6.2. O planejamento da percia deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, em conformidade com o contedo da proposta de honorrios a ser apresentada, incluindo-se a superviso e a reviso do prprio planejamento, os programas de trabalho quando aplicveis, at a entrega do laudo ou do parecer pericial contbil. O modelo anexo aplica-se ao laudo pericial contbil e, no que couber, ao parecer pericial contbil. 13.2.6.3. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciadas, quando aplicvel, todos os itens necessrios execuo da percia, tais como: diligncias a serem realizadas, deslocamentos, necessidade de trabalho de terceiros, pesquisas que sero feitas, elaborao de clculos e planilhas, respostas aos quesitos, prazo para entrega do laudo ou do parecer pericial contbil, para assegurar que todas as etapas necessrias realizao da percia sejam cumpridas. 13.2.6.4. Para cumprir o prazo determinado ou contratado para realizao dos trabalhos de percia, o Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente devem considerar em seus planejamentos, quando aplicveis, entre outros, os seguintes: a) o contedo da proposta de honorrios apresentada e aceita pelo juzo, pelo rbitro ou pelas partes no caso de percia extrajudicial ou pelo Perito-Contador Assistente; b) o prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execuo e a entrega do trabalho; c) a programao de viagens, quando necessrias.

13.2.7. CONCLUSO 13.2.7.1. A concluso do planejamento da percia ocorre quando o Perito completar as anlises preliminares, dando origem, quando for o caso, proposta de honorrios (nos casos em que o juzo ou o rbitro no tenha fixado, previamente, honorrios definitivos), aos Termos de Diligncias e aos programas de trabalho.

MODELO DE PLANEJAMENTO PARA PERCIA JUDICIAL ITEM 1 ATIVIDADE Carga ou Recebimento do Processo Leitura do Processo Aceitao ou no da Percia TEMPO ESTIMADO REAL Aps receber a intimao do Juiz, h h quando for o caso, retirar o Processo do Cartrio/Vara. Conhecer os detalhes acerca do h h objeto da percia, realizando a leitura e o estudo dos autos. Aps estudo e anlise dos autos, h h constatando-se que h impedimento, no havendo interesse do Perito ou no estando habilitado para fazer a percia, devolver o Processo justificando o motivo da escusa. Aceitando o encargo da percia, h h proceder ao planejamento. AES PRAZO ESTIMADO REAL XX/XX/XX XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

63

Proposta de Honorrios

Assistentes Tcnicos

Diligncias

7 8

Viagens Pesquisa de Legislao Programa de Trabalho

10

Revises Tcnicas

11

Prazo Suplementar

12

Entrega do Laudo Pericial Contbil.

Com base na relevncia, no vulto, no risco e na complexidade dos servios, entre outros, estimar as horas para cada fase do trabalho, considerando ainda a qualificao do pessoal que participar dos servios, o prazo para entrega dos trabalhos e a confeco de laudos interprofissionais. Uma vez aceita a participao do Perito-Contador Assistente ajustar a forma de acesso do mesmo aos trabalhos. Com base no contedo do processo e nos quesitos, preparar o(s) Termo(s) de Diligncia(s) necessrios. Programar as viagens quando necessrias. Com base no contedo do processo, definir as pesquisas, os estudos e o catlogo da legislao pertinente. Exame de documentos pertinentes percia. Exame de livros contbeis, fiscais, societrios e outros. Anlises contbeis a serem realizadas. Entrevistas, vistorias, indagaes, investigaes, informaes necessrias. Laudos interprofissionais e pareceres tcnicos. Clculos, arbitramentos, mensuraes e avaliaes a serem elaborados. Preparao e redao do laudo pericial. Proceder a reviso final do laudo para verificar eventuais correes, bem como verificar se todos os anexos citados no laudo esto na ordem lgica e corretamente enumerados. Diante da expectativa de no concluir o laudo no prazo determinado pelo juiz, requerer por petio prazo suplementar. Devolver os autos do processo e peticionar requerendo a juntada do laudo e levantamento ou arbitramento dos honorrios. Havendo necessidade de Prazo Suplementar, em funo da noexecuo da Percia no prazo inicialmente estipulado, solicitar Prazo Suplementar antes do vencimento do primeiro prazo e replanejar os trabalhos.

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

h h

h h

XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X

h h h h

h h h h

XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X

h h

h h

XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X

h h

h h

XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

64

ANEXO III: NBC P 2 - NBC T 13 (Interpretaes Tcnicas)

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 01 TERMO DE DILIGNCIA

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar e estabelecer um modelo do Termo de Diligncia, cuja adoo e utilizao esto previstas no item 13.3.4 da NBC T 13 - Da Percia Contbil, a seguir transcrito: 13.3.4. Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia.

DEFINIO E APLICABILIDADE 1. 2. Termo de diligncia o instrumento mediante o qual o perito solicita os elementos necessrios elaborao do seu trabalho. O perito-contador e o perito-contador assistente devem, no momento que entenderem oportuno, nas diligncias periciais, solicitar os elementos de que necessitem para o desenvolvimento do seu trabalho, por meio do termo de diligncia, previamente elaborado. O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega. O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil.

3.

ESTRUTURA 4. O termo de diligencia deve conter os seguintes elementos:

a) identificao do diligenciado; b) identificao das partes ou interessados, e, em se tratando de percia judicial ou arbitral, o nmero do processo, o tipo e o Juzo em que tramita. c) identificao do perito-contador ou perito-contador assistente, com indicao do nmero do registro profissional no Conselho Regional de Contabilidade;

d) indicao de estar sendo elaborado nos termos da NBC T 13 Da Percia Contbil e da legislao especfica; e) f) indicao detalhada dos livros, documentos e demais dados a serem periciados, consignando as datas e/ou perodos abrangidos, podendo identificar quesito a que se refere; indicao do prazo e local para a exibio dos livros, documentos e dados necessrios elaborao da percia, devendo o prazo ser compatvel com aquele concedido pelo juzo, ou ser convencionado pelas partes, considerada a quantidade de documentos, as informaes necessrias, a estrutura organizacional do diligenciado e o local de guarda dos documentos;

g) aps atendidos os requisitos da letra e, quando o exame dos livros, documentos e dados tiver de ser realizado junto parte que os detm, indicao das data e hora para sua efetivao; e h) local, data e assinatura.

MODELOS DE TERMO DE DILIGNCIA 5. Atendidas as disposies da NBC T 13 - Da Percia Contbil, e desta Interpretao Tcnica, o perito elaborar o termo de diligncia, podendo adotar os modelos sugeridos a seguir. modelo 1: na Percia Judicial 65

TERMO DE DILIGNCIA IDENTIFICACAO DO DILIGENCIADO REF.: PROCESSO N. VARA: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador nomeado pelo MM. Juzo em referncia e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos do artigo 429 do Cdigo de Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 - Da Percia Contbil - itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador n. de registro no CRC modelo 2: na Percia Extrajudicial TERMO DE DILIGNCIA ENDERECAMENTO DO DILIGENCIADO EXTRAJUDICIAL PARTE CONTRATANTE: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro)

Na qualidade de perito-contador e/ou perito-contador assistente escolhidos pelas partes, em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 - Da Percia Contbil - itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, e nos termos contratuais, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador - N de Registro no CRC 66

modelo 3: na Percia Arbitral TERMO DE DILIGNCIA ENDERECAMENTO DO DILIGENCIADO ARBITRAL CMARA ARBITRAL: RBITRO: JUIZ ARBITRAL: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador escolhido pelo rbitro e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos da Lei n. 9.307-96, ou do regulamento da Cmara de Mediao e Arbitragem, ........ e ainda em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 13 - Da Percia Contbil - itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente nos endereos, horrios e telefones indicados. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador - N de Registro no CRC

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT - 02 LAUDO E PARECER DE LEIGOS

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos Procedimentos item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. CONSIDERAES INICIAIS 1. O Decreto Lei n 9.295/46 e a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL considera leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja o Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade. Em que pese o trabalho que vem sendo desenvolvido pelos rgos representativos da Classe Contbil, ocorre, por vezes, a nomeao de profissionais de formao diversa, para a elaborao de Percias Contbeis.

2.

67

3.

Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 - pargrafo V do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, deve o perito-contador assistente comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio e parte contratante, a falta de habilitao profissional do perito nomeado. DESENVOLVIMENTO DOS TRABALHOS

4.

Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial contbil, quando este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. Em conformidade com o item alvo desta Interpretao Tcnica, sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o perito-contador assistente apresentar um parecer pericial contbil, sobre a matria a ser periciada. No caso, na condio de perito-contador assistente, ao apresentar parecer pericial contbil, dever seguir os procedimentos contidos no item 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL.

5.

6.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT - 03 ASSINATURA EM CONJUNTO Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.3, correspondente aos Procedimentos, item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo.

ASPECTOS CONCEITUAIS 1. A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do perito-contador assistente exclui a possibilidade da emisso de parecer pericial contbil contrrio, em separado. O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial contbil, pois, mesmo sendo a percia-contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os profissionais dos mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Cria-se, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil. Ao perito-contador assistente, resta analisando o laudo pericial contbil elaborado pelo perito-contador, optar pela forma que entenderem mais correta de se manifestarem. A opo por apresentar parecer pericial contbil em separado de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto com a parte que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou. APLICABILIDADE E PROCEDIMENTO 5. O perito-contador assistente, assinar em conjunto o laudo pericial contbil que tiver acompanhado os procedimentos tcnicos desenvolvidos para a elaborao do laudo pericial pelo perito-contador e/ou que tenha examinado todo o seu contedo e concluses, entendendo estar de acordo com estas. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em separado que, uma vez analisadas as concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para fundament-lo.

2.

3.

4.

6.

7.

O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em separado que assim entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela parte que o contratou. O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado, parecer pericial contbil, destacando e/ou 68

8.

desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial contbil. CONCLUSO 9. A participao de mais de um Contador, desempenhando as funes de perito-contador e de perito-contador assistente, no mesmo processo, deve ser entendida como reconhecimento e valorizao da Profisso, motivo pelo qual o relacionamento tico e respeitoso entre eles encarado como pressuposto do engrandecimento profissional.

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT - 04 LAUDO PERICIAL CONTBIL

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.5.1, correspondente ao conceito de Laudo Pericial Contbil. 13.5.1 - O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados fundamentados, e as suas concluses. CONSIDERAES GERAIS 1. O Decreto-Lei n 9.295/46, na letra c do art. 25, determina que o Laudo Pericial Contbil efetuado em matria contbil somente seja executado por contador habilitado e devidamente registrado em Conselho Regional de Contabilidade. 2. Laudo Pericial Contbil uma pea escrita, na qual o perito-contador deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam a demanda. 3. Define esta Norma que o perito-contador deve registrar no Laudo Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus trabalhos. 4. Obriga a Norma que o perito-contador, no encerramento do Laudo Pericial Contbil, apresente, de forma clara e precisa, as suas concluses. 5. O Laudo Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-contador seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural. APRESENTAO DO LAUDO PERICIAL CONTBIL 6. O Laudo Pericial Contbil dever ser uma pea tcnica, escrita de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa. Ainda, sua escrita sempre ser conduzida pelo perito-contador, que adotar um padro prprio, como o descrito no item Estrutura. 7. No deve o perito-contador utilizar-se dos espaos marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Laudo Pericial Contbil. 8. No pode o perito-contador deixar nenhum espao em branco no corpo do Laudo Pericial Contbil, bem como adotar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos quesitos. 8. A linguagem adotada pelo perito-contador deve ser acessvel aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser

contemplados na redao do laudo pericial contbil, de modo a se obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a Norma Brasileira de Contabilidade e o Decreto-Lei n 9.295/46. Em se tratando de termos tcnicos, devem os mesmos, caso necessrio, ser acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo recomendados utilizao daqueles de maior domnio popular. 9. Laudo Pericial Contbil dever ser escrito de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda, de forma que possibilite os julgadores a 69

proferirem justa deciso. O Laudo Pericial Contbil no deve conter elementos e/ou informaes que conduzam a dbia interpretao, para que no induza os julgadores a erro. 10. O perito-contador dever elaborar o Laudo Pericial Contbil utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas de uso comum nos tribunais judiciais ou extrajudiciais. 11. O Laudo Pericial Contbil deve expressar o resultado final de todo e qualquer trabalho de busca de prova que o contador tenha efetuado por intermdio de peas contbeis e outros documentos, sob quaisquer tipos e formas documentais. TERMINOLOGIA 13. Forma Circunstanciada Entende-se a redao pormenorizada, minuciosa, com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e aos resultados do Laudo Pericial Contbil. 14. Sntese do Objeto da Percia Entende-se o relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na nomeao ou na contratao do perito-contador. 15. Diligncias Entende-se todos os procedimentos e atitudes adotados pelo perito na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Laudo Pericial Contbil. 16. Critrios da Percia So os procedimentos e a metodologia utilizados pelo perito-contador na elaborao do trabalho pericial. 17. Resultados Fundamentados a explicitao da forma tcnica pelo qual o perito-contador chegou s concluses da percia. 18. Concluso a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do laudo ou em documentos auxiliares. ESTRUTURA 19. O Laudo Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens: a) identificao do processo e das partes; b) sntese do objeto da percia; c) metodologia adotada para os trabalhos periciais; d) identificao das diligncias realizadas; e) transcrio dos quesitos; f) respostas aos quesitos; g) concluso; h) identificao do perito-contador nos termos do item 13.5.3 desta norma; i) outras informaes, a critrio do perito-contador, entendidas como importantes para melhor esclarecer ou apresentar o laudo pericial.

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS 20. Omisso de Fatos - o perito-contador no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias, mesmo que no tenha sido objeto de quesitao e desde que esteja relacionado ao objeto da percia. 21. Concluso o perito-contador deve, na concluso do Laudo Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas nos itens abaixo:

70

a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de: apurao de haveres; liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas; dissoluo societrias; avaliao patrimonial, entre outros; b) pode ocorrer que na concluso seja necessria a apresentao de alternativas, condicionada s teses apresentadas pelas partes, casos em que cada parte apresentou uma verso para a causa, e o perito dever apresentar ao juiz as alternativas condicionadas s teses apresentadas, devendo, necessariamente, ser identificados os critrios tcnicos que lhes dem respaldo. Tal situao deve ser apresentada de forma a no representar a opinio pessoal do perito, consignando os resultados obtidos, caso venha a ser aceita a tese de um ou de outro demandante, como no caso de discusso de ndices de atualizao e taxas; c) a concluso pode ainda reportar-se s respostas apresentadas nos quesitos; d) a concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de valores.

71

ANEXO IV: Termos Jurdicos

Para Melhor Discorrer Dando continuidade ao acima exposto vista do exposto Vale lembrar... Vale dizer... No ser demais lembrar / dizer... Por assim dizer... Enfim, vale ressaltar... Alm do acima exposto... A(s) circunstncias(s) que... Por via de conseqncia Por conseguinte... Em decorrncia... Por via de regra.... Por via dos fatos... Por outra parte... Por outro lado... Por outro prisma... Por esta forma... Por fim, ... Antes de mais nada... Em suma... Em ltima anlise... Em ltima instncia... Em face Em regra Por sua vez... Tendo em vista... Haja vista Uma vez que... Uma das quais... Visto que Posto que Entre o (s) quais(qual)... Em que pese Vale dizer Qual seja De sorte que Eis que Com efeito Ocorreu que Diante disso Destarte (assim sendo, diante Disso, (por esta forma)... Assim como... Para tanto... Como tais (tal)... Tal como... Bem como... Isto posto... Por ora... No (nada) obstante... oportuno frisar Para todos os efeitos Cabe ressaltar

No que pertine No que concerne...(no que diz respeito) No tocante ao... A matria versa sobre... O fato atinente (relativo, referente, respeitante)... No que reza... por excelncia... Em se tornando... Em razo de... Em virtude do(os, a, as, e) Em outras palavras... Ou seja... Frente a (as, ao, aos) Diante disso (dessa, desse, desta, deste, disto) No mesmo sentido Qui De forma emblemtica Retro-mencionado Supra-mencionado Que se faa(m) necessria(as, o, os) Tendo, segundo ele... Do mostras... Compreende tambm... De posse... No somente... No raro... Ao passo que... No aludido Ante o disposto Acerca de De conseguinte Por assim dizer Uns so de opinio..., h outros Tantos, porm, que... ...a comear pelos de ordem... No implicam ...versa sobre Consoante o que foi dito Ante a possibilidade de ainda pairarem dvidas no consta at o presente momento, no mbito desse Ademais Tampouco Apenas e to somente sob o ponto de vista Ao que se sabe Nesse sentido Nestes moldes preciso ter em conta Cinge-se ao lado Como se verifica Certo de que ocorrer um equvoco No havendo outro meio hbil Lastro / arcabouo probatrio Idneo Conforme dispe o comando Insculpido no Asseverou, ainda, 72

Segundo a melhor doutrina Parte da doutrina se inclina no sentido de fruto das Passados meses, dias, anos Prescreve Dispe sabido Deste dispositivo, se depreende Tratando-se de Por fim Findou que Se j no bastasse Irresignado com Tanto isso certo que O sobredito dispositivo Grosso modo A rigor Em que pese Campo aberto proliferao De maneira crescente Cumpre, de logo, Relativamente ao escopo da Coaduno, modestamente, com a Abalizada opinio do mestre Abraada a citada teoria do Conforme j foi assinalado com preciso Considerando-se a subjetividade De tal anlise, mister faz-la Passando agora anlise da Modernamente, verifica-se que Por isso mesmo, razo no assiste.. O ponto traz a baila a questo... De ver, finalmente... No por outra razo que... Como ressabido... O que precisa ficar bem claro... No menos importante que... O dispositivo sob comento... Uma forte e esclarecida parcela da doutrina De incio, ao lume da teoria... Repelimos, tambm, por assemelhada Este , ao nosso sentir... Estas razes bastam para rejeitar... Em nosso socorro vem o professor Devemos enfatizar... Exposto isto... A doutrina, em peso... Renomados mestres e escritores Labora em erro a doutrina que... Rejeitamos por ilgica e colidente com o direito A ao no pode vingar, posto que encontra-se divorciada da verdade ao arrepio do direito... Pois bem, ... Por igual... de supor... Nem por isso... At por isso... Passemos a examinar..., mas sem antes ...seno vejamos: O assunto convoca necessariamente De resto, fundamental atentar... No exemplo referido linhas retro/supra

Por fim, salientou que Conforme faz prova documento Acostado aos outros Por fim, sem maiores delongas Mostra-se prudente salutar No presente caso, conforme se Extrai dos fatos acima relatados Diante de tal Logo, restou comprovado O que torna a mesma indevida. Some-se Sobre esta situao... recai o pleito Da presente ao A exegese do art. ... O dispositivo sob comento... ...cujas facetas ora passo em revista Constata-se a assertiva pela anlise Pois bem... Adverte-se, desde logo, porm... De notar, no particular... Noutro giro... conveniente prevenir... Dito isto, cabe... O aspecto mais saliente do ponto de vista... patente que... Avoluma-se a concepo... Tal como posta... Convm rememorar, a esta altura No caso vertente... Feitas estas observaes... Persiste atuante... errneo supor... Pleno de sabedoria, beltrano... Em outros termos... De sada... Por derradeiro anota-se... Uma das primeiras e, talvez, a mais fecunda discusso.. Por primeiro anota-se que... De mais a mais a questo... Sem intuito exauriente... Da resulta... Esta exposio pe em evidncia... Como de resto... Para logo... Registra-se, por oportuno... Nesta primeira matriz... De pronto... Deixo gizado que... Tambm aqui aduzimos... Por derradeiro, faz mister salientar... Porm, baldados foram todos os esforos... Cumpre, todavia, no perder de mira/ vista... Salvo melhor juzo SMJ Salvo disposio em contrario... Envidar esforos... Por outro lado, a propsito do tema No lobrigamos, contudo... Demais disso,... Se malgrado(contrariar)... Imaginemos, guisa de exemplos... No mais das vezes... 73

J no plano... Ao cabo de tudo... A discusso ganha especial relevo Dentre essas disposies, merece relevo O assunto convoca... Para bem precisar... Importa primeiramente verificar... Depois importa verificar... Impede, por oportuno... No aludido dispositivo linhas retro/supra Prescreve o art. ... Dispe o art. ... Deste dispositivo se depreende... O sobredito dispositivo... Conforme dispe o comando insculpido Persiste atuante no art. ..., da CF/88, o princpio E mais: A smula/ art. ...predica: O art. Cuida de ..., cujo enredo: O teor do art. ... Ao lume do art. ... O art. ... averba: Autorizado pelo art. ... em questo pode De acordo com a norma constante no art. Dispe realmente citado preceito legal: (p/ citao ipsis literis) No que interessa, prescreve o art. (citao parcial) ...como expressamente dispe questionado dispositivo legal. Preceitua referido dispositivo que Abraada citada teoria... Por isso mesmo, razo assiste... Repelimos, tambm, por assemelhada... Este , ao nosso sentir, ... Estas razes bastam para rejeitar ... Avoluma-se a concepo... A matria versa sobre... No mesmo sentido... ... conforme se v ementa que damos transcrita... Fulano tem sobre o assunto pginas memorveis... Sem discrepar, fulano observa... Dentre as teorias em voga...

De certa monta... No pode prosperar... Por vezes... Urge, portanto... Citao a dispositivo de lei: Referncia doutrina e Jurisprudncia: A exegese do art. ... O dispositivo sob comento... Segundo a letra do art. ... A luz do art. ... No que reza o art. ... Uma forte e esclarecida parcela da doutrina... De incio, ao lume da teoria/jurisprudncia ... que na traa de... Em nosso socorro vem o professor... A doutrina/jurisprudncia, em peso, ... Renomados mestres e escritores de escola prestigiam este entendimento.. Labora em erro a doutrina/ jurisprudncia que... Pleno de sabedoria, ... Uma das primeiras e talvez a mais fecunda discusso doutrinria/ jurisprudencial... Servem-nos precedentes do STJ ... Segundo a melhor doutrina ... Parte da doutrina se inclina... Uns so de opinio ..., h outros tantos, porm, que.. A construo pretoriana operou de maneira crescente... Coaduno, modestamente, a opinio do mestre... Portanto, no dizer de fulano... Lastro probatrio... Arcabouo probatrio... Conforme restar provado... Logo, restou comprado... Conforme faz prova documento acostado aos autos... Conforme documento anexo... Conforme oportunamente provar No presente caso, conforme se extrai das provas acima relatadas... Fulano concentra penetrante critica a Conforme afiana fulano... No obstante respeitoso Entendimento de fulano, com a devida vnia Como adverte fulano... Como bem salienta fulano... O ponto de vista mais acertado, porm, aquele

74

ANEXO V: FRAUDES

75

FRAUDES A fraude todo ato que se pratica com o propsito de prejudicar interesses de riqueza alheia. a expresso da vontade de praticar a infrao unida conscincia, conhecendo-se a criminalidade do ato. NECESSIDADES PESSOAIS PERFIL: 36/40 anos - 2 g. - funes chave Acredita-se que ningum perceberia Desejo desesperado de recursos Insatisfao profissional Insatisfao pessoal Percepo de abuso Todo mundo rouba, por que no eu? Isto aqui to grande... Sentimento de prazer impossvel no roubar - Falta de controle Ningum vai preso por roubar empresa O ser humano fraco e tende ao pecado Financiamento de igrejas ou grupos polticos PRINCIPAIS FRAUDES CONTBEIS Registro duplo ou omisso de registro Classificao errnea Adulterao - transporte (lanamento) Saldo alto de caixa Funcionrios fantasmas Compras com notas caladas Duplo lanamento em caixa (mesmo docto.) Notas Fiscais adulteradas Descontos oferecidos aos clientes Falsificao de guias de tributo Sadas de caixas - comprovantes internos Subavaliao do estoque Venda com preo inferior

76

Emisso de duplicatas sem venda real Duplicata vencida h muito tempo Aquisio fictcia de bens Servios no prestados Passivo fictcio Frete alto Aumento de despesas de viagem

EVITANDO AS FRAUDES Gerenciamento de funcionrios insatisfeitos Habilidades nas contrataes e demisses Treinamento relacionado com a tica Segregao de funes Rotatividade de tarefas Acesso restrito Melhorar os mtodos de deteco de fraude Auditoria interna e externa Linha de denncias annimas Revelar e punir fraudadores RECURSOS HUMANOS ANTECEDENTES PROFISSIONAIS SITUAO PATRIMONIAL-FINANCEIRA EVITAR GRUPOS ORGANIZADOS

77