CONTABILIDADE GERENCIAL ESTRATGICA: UMA ABORDAGEM TERICA.

RESUMO
Com uma necessidade mundial de informaes mais competitivas, a contabilidade se volta para seus usurios externos retratando a realidade das organizaes de forma mais transparente a suas informaes para tomada de deciso. Seus reflexos do mercado no esto mais apenas presos as informaes contbeis financeiras. Ficou claro ao trmino do sculo passado a importncia da Contabilidade Gerencial neste contexto, mas uma evoluo desta contabilidade esta ficando a frente destes novos rumos, trazendo informaes mais pertinentes aos usurios internos e externos no mercado. Por isto, neste artigo, descrevemos sobre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Gerencial Estratgica, afim de, elucidar este tema que revela uma importncia na mudana de comportamento no trato das informaes com o objetivo de verificar a evoluo da contabilidade iniciamos este estudo sobre a base conceitual da contabilidade gerencial e da contabilidade gerencial estratgica,com um tratamento e recorte da teoria. Assim a Contabilidade Gerencial, A Gesto Estratgica e a Contabilidade Gerencial Estratgica so apresentadas atravs de conceitos de diversos autores de renomes nacionais e internacionais, traando um paralelo entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Estratgica. Ainda so apresentados exemplos de relatrios gerados pela Contabilidade Gerencial Estratgica com seus tipos de relatrios, de finalidades e de possveis decises. Ao final do trabalho trazemos nossas consideraes a respeito do estudo associado ao Planejamento Estratgico a Contabilidade Gerencial Estratgica. Palavras-chave: Contabilidade Gerencial Estratgica, Controle, Gesto. rea Temtica:Gesto Estratgica de Custos

1. INTRODUO
A tomada de deciso evoluiu no que tange as informaes contbeis. No final do sculo passado avistvamos um cenrio voltado unicamente para o processo decisrio atravs da Contabilidade Gerencial. A evoluo da economia no mundo e a necessidade de informaes mais competitivas fizeram com que a contabilidade se voltasse para as partes externas das empresas, focando a obteno de vantagem competitiva sobre os concorrentes das organizaes empresariais, gerando resultados estratgicos. necessrio neste novo cenrio que a contabilidade seja um sistema de informao e avaliao para alimentar seus usurios com demonstraes e analises de natureza econmica, fsica e de produtividade em relao aos fatos que iro gerar decises. Com o objetivo de verificar esta evoluo da contabilidade que iniciamos este estudo sobre a base conceitual da Contabilidade Gerencial e da Contabilidade Gerencial Estratgica, com um tratamento e recorte da teoria.

No que tange a este assunto, fomos aguados no estudo terico da disciplina Contabilidade Gerencial do mestrado, a discutir as formas de controle e de gesto. Assim escrevemos este artigo para despertar uma discusso e uma necessidade de mudar o perfil de ns profissionais da educao e dos pesquisadores para podermos contribuir com o mercado profissional, levando um despertar na mente dos empresrios e seus assessores para que os mesmos comecem a mudar a forma de tratar os dados e associar aos processos decisrios as informaes externas a empresa. Assim, neste artigo, descrevemos a Contabilidade Gerencial com seus conceitos, apresentamos a Gesto Estratgica, a Contabilidade Gerencial Estratgica com seus conceitos, traamos um paralelo entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Estratgica, apresentamos exemplos de relatrios gerados pela Contabilidade Gerencial Estratgica com relatrios, finalidades e possveis decises, e fechamos com as nossas consideraes.

2. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
O delineamento da pesquisa caracteriza-se como estudo exploratrio, utilizando-se fontes secundrias, com abordagem lgica dedutiva. De acordo com Tripodi, Fellin e Meyer (1981, p.64), o estudo exploratrio tem por finalidade principal desenvolver, esclarecer e modificar conceitos e idias, a fim de fornecer hipteses pesquisveis para estudos posteriores. Ao se referir pesquisa exploratria, Andrade (2002) elenca como finalidades substanciais: a) proporcionar maiores informaes sobre o assunto que se vai investigar; b) facilitar a delimitao do tema de pesquisa; c) orientar a fixao dos objetivos e a formulao das hipteses; ou d) descobrir um novo tipo de enfoque sobre o assunto. A abordagem lgica dedutiva, segundo Popper (1972, p.33), um mtodo para submeter uma idia nova, formulada conjecturalmente e ainda no justificada de algum modo (antecipao, hiptese, sistema terico ou algo anloga), a partir da qual pode-se tirar concluses por meio de deduo lgica. Explica que essas concluses so em seguida comparadas entre si e com outros enunciados pertinentes, de modo a descobrir-se que relaes lgicas (equivalncia, dedutibilidade, comparabilidade ou incomparabilidade) existem no caso. A pesquisa bibliogrfica, de acordo com Cervo e Bervian (1983), busca explicar um problema a partir de referenciais tericos j publicados. Pode ser utilizada independentemente ou como parte de uma pesquisa descritiva ou experimental. Tem por finalidade conhecer e analisar as contribuies culturais ou cientficas do passado acerca de um determinado assunto ou problema. Para Martins (2000, p.28) busca conhecer as contribuies cientficas sobre determinado assunto. Tem como objetivo recolher, selecionar, analisar e interpretar as contribuies tericas j existentes sobre determinado assunto, assim tem o sentido de proporcionar maiores informaes sobre o tema, a partir da observao de fenmenos, procurando descrev-los e classific-los. Nesse sentido, o recorte terico da pesquisa circunscreve-se nos conceitos existentes da Contabilidade Gerencial e da Contabilidade Gerencial Estratgica, abordado por autores de renomes nacionais e internacionais. Quanto as limitaes da pesquisa, preconiza-se das anlises, destacadas as caractersticas a ele relacionadas, com aplicao de metodologia sugerida para articulao das variveis discutidas. apresentada uma pesquisa bibliogrfica caracterizada pela nfase nos assuntos pertinentes ao tema discutido, limitando-se, entretanto, anlise e reviso terica.

A escolha do objeto da investigao foi intencional pela mudana de comportamento no pas, enfatizado pela sua importncia e sua incipincia na atualidade, sendo de bastante relevncia o profissional de contabilidade que atua na gesto das organizaes. O estudo foi dividido em duas etapas. Inicialmente foi efetuada uma reviso bibliogrfica acerca de estudos j efetuados sobre Contabilidade Gerencial e Contabilidade Gerencial Estratgica, com a inteno de facultar o melhor entendimento dos termos relacionados, por intermdio do embasamento terico oriundo. Posteriormente foram abordados conceitos sobre gesto estratgica e requisitos do sistema de Contabilidade Gerencial estratgica.

3. RECORTE TEORICO: CONTABILIDADE CONTABILIDADE GERENCIAL ESTRATGICA

GERENCIAL

Uma nova forma de gerao de informaes esta ocorrendo nas organizaes, quer sejam nacionais ou internacionais. O mundo econmico requer das empresas uma nova postura na forma de mensurar, analisar e de tratar as informaes. Johnson & Kaplan (1993) reforam esta nova tendncia de gerao de informaes quando afirmam:
Os sistemas de Contabilidade Gerencial das empresas so inadequados para a realidade atual. Nesta era de rpida mudana tecnolgica, de vigorosa competio global e domstica e uma enorme expanso da capacidade de processamento das informaes, os sistemas de Contabilidade Gerencial esto deixando de fornecer informaes teis, oportunas para as atividades de controle de processos, avaliao dos custos dos produtos e avaliao de desempenho dos gerentes.

Com esta expanso da capacidade de processamento de informaes e que surge a necessidade de uma Contabilidade Estratgica, onde as informaes sero melhores trabalhadas. Shank & Govindarajan (1997) abordam que mesmo com uma literatura extensa e em expanso sobre o conceito de gesto estratgica de custos que "... as idias refletidas no conceito receberam at hoje uma ateno insuficiente nos mais destacados peridicos de pesquisa em contabilidade, nos principais livros didticos ou no contedo dos currculos de graduao e de ps-graduao". Dixon (1998), fez criticas, tentando convencer contadores gerenciais de que eles precisavam adotar uma perspectiva mais estratgica, informando dados relativos competio de mercado. Um dos primeiros defensores da Contabilidade Gerencial Estratgica, Simmonds (1981), sugeriu que a habilidade do contador deveria ser desenvolvida juntamente com a anlise de informaes interna e com a apresentao de dados pertinentes. A importncia da Contabilidade Gerencial tambm se volta para os aspectos estratgicos, pois a necessidade de informaes deste porte grande e, com certeza, os gestores das organizaes esperam dos contadores, administradores e assessores de gesto em pleno exerccio de suas funes, o total atendimento aos anseios de uma gesto eficiente e eficaz. Riccio (1989) afirma que O Sistema de Informao Contbil deve ser desenvolvido dentro do conceito de sistema amplo, isto , voltado empresa, ao contrrio do conceito de Sistema particular da rea Contbil". 4

Goldemberg (1994) afirmou sobre a participao atual e sobre qual o potencial de participao do controller no processo de planejamento estratgico da empresa, associando o conceito de Contabilidade Estratgica, afirmando que o controller ... procura prover e analisar os dados contbeis que dizem respeito estratgia da empresa. A Gesto estratgica um seguimento da gesto global das organizaes que se preocupa em acompanhar as aes das empresas e de seus ambientes externos, tais como, concorrentes, fornecedores, clientes e consumidores, afim de, conceber e implementar estratgias que lhes permitam manter-se frente dos competidores. Segundo, Cerqueira Neto (1993), a gesto estratgica ... o processo de buscar a compatibilizao da empresa com seu meio ambiente externo, atravs de atividades de planejamento, implementao e controle, consideradas as variveis tcnicas, econmicas, informacionais, sociais, psicolgicas e polticas. Rocha (1999), j diz que o processo de tomada de decises e a implementao de aes que visa a conceber, desenvolver, implementar e sustentar estratgias que garantam vantagens competitivas a uma organizao. Assim, podemos afirmar que a gesto estratgica a preocupao constante com a obteno de vantagem competitiva sobre os concorrentes, concentrando-se nas aes organizacionais voltadas gerao de resultados estratgicos. Segundo Shank & Govindarajan (1997) ...a contabilidade existe na administrao principalmente para facilitar o desenvolvimento e a implementao da estratgia empresarial. Sabemos da dimenso da contabilidade e das informaes geradas pela mesma. Mas quais seriam os aspectos tericos que dariam esta dimenso estratgica a contabilidade? Como seriam esses sistemas de contabilidade com referncia ao impacto nas estratgias? E, por ltimo, a contabilidade pode ser considerada um instrumento de gesto estratgica? Segundo o IBRACON (1992),
A contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

Ainda o IBRACON afirma que as informaes de naturezas fsicas constituem um importante desdobramento dentro da evoluo da teoria dos sistemas contbeis, pois as mais recentes pesquisas sobre a evoluo de empreendimentos tm revelado que um bom sistema de informao e avaliao no pode repousar apenas em valores monetrio, mas dever incluir, na medida do possvel, mensuraes de natureza fsica, tais como, quantidades geradas de produtos ou servios, nmero de depositantes em estabelecimentos bancrios e outras que possam permitir melhor inferncia da evoluo do empreendimento por parte do usurio Caso a contabilidade, atravs de um conjunto bsico e padronizado de informaes, atenda aos seus usurios, percebemos que a mesma est atingindo seu objetivo. Fvero et al.(2009) afirmam:
Na verdade, gerar informaes oportunas de acordo com o modelo decisrio de cada usurio no tarefa fcil. Todavia, uma meta que se busca atingir via aperfeioamento da Contabilidade, e, nesse caminho, o importante ter conscincia de que a etapa mais significativa conhecer melhor os requisitos dos usurios da informao contbil.

Riccio (1989), abordando a Contabilidade como um sistema de informao enfatiza que a Contabilidade atua a nvel estratgico. 5

Assim fazendo, pudemos constatar que o Sistema de Informao Contbil de fato abrange no somente a Contabilidade Financeira (Nvel Operacional), mas tambm Contabilidade Gerencial (Nvel Ttico) e j contem os elementos essenciais do que poderamos denominar de Contabilidade Estratgica.

Assim, a contabilidade um sistema de informao, de avaliao e de anlise que visa analisar dados quantitativos, econmicos e fsicos para gerar informaes que sero utilizadas nas tomadas de decises em diversos nveis nas organizaes. A Contabilidade Gerencial Estratgica est voltada ao ambiente externo, como, por exemplo, a avaliao de informaes sobre a concorrncia, os fornecedores, os clientes, e at mesmo aos consumidores, atuando juntamente com as demais reas da empresa na elaborao de planos de longo prazo, estimando comparativamente o valor da vantagem competitiva da empresa ou o valor adicionado sobre seus competidores e avaliando o rendimento de seus produtos. Segundo Simmonds (1981) a Contabilidade Gerencial Estratgica
A proviso e anlise de dados de Contabilidade Gerencial sobre um negcio e o seu uso para competio, desenvolvendo e monitorando a estratgia empresarial, particularmente nveis relativos e tendncias em custos reais e preos, volume, diviso de mercado, fluxo monetrio e a proporo exigida dos recursos totais de uma firma.

Para Dixon (1998), o conceito de Contabilidade Gerencial Estratgica

... tem que ser desenvolvido por profissionais e acadmicos, mas para isso deve haver maior interao entre os dois, este conceito pode ser desenvolvido alm do seu estado atual, e pode alcanar aplicao mais difundida e pode ajudar as organizaes a aumentarem as vantagens competitivas em mercados intensamente competitivos.

Andrea e Saleem (1995) afirma que A Contabilidade Gerencial Estratgica busca adquirir, interpretar e usar informaes financeiras para permitir a uma organizao alcanar uma vantagem competitiva sustentvel. Porm, no saber usar uma informao estratgica no momento oportuno, a mesma deixar de ser estratgica, passando apenas a ser uma informao do passado. Sendo assim, a Contabilidade Gerencial Estratgica um ramo da Contabilidade Gerencial, especializada em coletar e interpretar dados extrados do ambiente externo prximo, tais como os concorrentes, os fornecedores, os clientes e os consumidores para a gerao de informaes de porte estratgico assessorando a administrao tomada de decises. O pronunciamento do IBRACON, j citado neste artigo, mostra que a contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlise de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade. Assim a contabilidade tambm gera informaes fsicas, sendo a mesma de suma importncia para o planejamento estratgico. A Contabilidade Gerencial tem o foco est mais concentrado no ambiente interno, atuando no gerenciamento da informao contbil da organizao e a Contabilidade Gerencial Estratgica tem o foco voltado para as partes externas. Stainer (1997) afirma que O foco da Contabilidade Gerencial tradicional nos custos internos deve ser ampliado para abraar (envolver) fatores externos. 6

Assim a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Gerencial Estratgia auxiliam na identificao, na formulao e na implementao de estratgias para administrao, utilizando-se de tcnicas e termos que so comuns s duas. Ambas so instrumentos de apoio ao processo decisrio. Se distinguem em sua atuao, quer seja uma internamente e a outra externamente. A Contabilidade Gerencial, segundo Horngren (1985) possui uma flexibilidade maior na gerao de informaes do que a contabilidade financeira tem o seu foco voltado a assessorar os executivos na elaborao de planejamento, execuo e controle, e na tomada de decises sobre eventos especiais. Campiglia (1995) afirma que:
A Contabilidade Gerencial qualifica-se na adoo de critrios tcnicos que visam ensejar a possibilidade de melhor avaliao do desempenho de administradores em face de suas responsabilidades, assim como ajustar determinados valores realidade de mercado e certos efeitos gerenciais da prpria empresa.

Iudicibus (1998) afirma que a Contabilidade Gerencial

... pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio.

Horngren (1985) afirma que a Contabilidade Gerencial: ...interessa-se pela acumulao, classificao e interpretao de informaes que ajudem os executivos a atingir objetivos organizacionais tal como explcita ou implicitamente definidos pela direo. A Contabilidade Gerencial Estratgica est inserida na Contabilidade Gerencial. A principal diferena que o foco est centrado no ambiente externo. As informaes de cunho estratgico so a sua abordagem, enquanto a Contabilidade Gerencial tem sua concentrao na anlise das informaes do ambiente interno. O Quadro abaixo apresenta uma comparao entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Gerencial Estratgica.

ASPECTOS Anlise dos custos internos Informaes quantitativas internas

Contabilidade Gerencial Aborda Aborda

Contabilidade Estratgica No Aborda No Aborda Aborda Aborda No aborda

Gerencial

Anlise dos custos externos tais como fornecedores, No aborda clientes, consumidores, concorrentes. Informaes quantitativas dos fornecedores, clientes, No aborda consumidores, concorrentes. Aspectos qualitativos em geral No aborda

Quadro 1 Comparao: Cont. Gerencial e a Cont. Gerencial Estratgica (Fonte: Veiga, 2000)

Assim a Contabilidade Gerencial Estratgica tem seu foco na anlise de informaes quantitativas, fsicas e monetrias do ambiente externo prximo. As informaes obtidas sobre o ambiente externo devem ser comparadas com as da prpria organizao, disponveis junto a Contabilidade Gerencial. A necessidade de informaes estratgicas justifica-se pela atual conjuntura econmica e social e pelas ameaas do ambiente em que a organizao est inserida, o que leva a mesma a implantar instrumentos de controle e todas as informaes sero consideradas em sua funo ou de sua utilidade no processo de deciso (Ferreira, 1986). Este aglomerado de informaes, para atender as fases do planejamento e da gesto, so propostas por Catelli et al. (2001), ao afirmar que
Cada uma dessas fases, anteriormente descritas, deve ser atendida pelo Sistema de Informao Gerencial com informaes oportunas, corretas, confiveis, com a periodicidade necessria para viabilizar a tomada eficaz de decises por parte dos gestores da organizao.

O Sistema de Informaes para Gesto Econmica proposto por estes autores, possui as seguintes caractersticas: papel de subsidiar os gestores, durante a fase do planejamento estratgico, com informaes do ambiente externo e se complementa com um banco de dados, com informaes de diversas naturezas sobre o ambiente externo, so altamente flexveis, so poucos estruturados. J Riccio (1989) aborda o Pouco estruturado, como que
...a Contabilidade Gerencial j oferece amplo suporte aos problemas semi-estruturados, bem como aos estruturados. Isso feito pelo emprego de modelo de simulao contbil, e mtodos quantitativos em geral, e que so chamados de Sistemas de Suporte Deciso (SSD).

Este autor apresenta o Modelo de Simulao, considerado como sistema sofisticado. Sua principal funo o de simular a estratgia identificando objetivos para a companhia, sua origem de dados esta nas equaes contbeis e empricas, seu modo de operar atravs da submisso on-line e resultados Batch. O planejamento corporativo no nvel estratgico um exemplo desta simulao. Um bom cadastro de informaes junto aos clientes e aos fornecedores, onde podem ser coletados diversos dados, at mesmo de concorrentes, dependendo da abertura da empresa que estiver fornecendo as informaes so ainda parte integrante das caractersticas de do sistema pouco estruturado. As informaes sobre os concorrentes so importantes neste processo, desde que a forma para consegui-los seja lcita. J com relao a consumidores finais, a organizao poder usar a coleta de dados, atravs de questionrios por interpelao e at uma mala direta atravs da internet. As informaes geradas pela Contabilidade Gerencial Estratgica tero condies de ser avaliadas apresentando a posio da organizao perante seus principais concorrentes, podendo gerar implantao de controles estratgicos para o acompanhamento das variaes que possam ser apresentadas. Segundo Gonalves e Silva (1999), o
Controle estratgico deve reunir informaes internas e externas empresa, capacitando-a a controlar a consecuo dos objetivos estratgicos, atravs de um conjunto de medidas no exclusivamente financeiras. Devem ser providas informaes a cerca de um negcio e de seus competidores para serem usadas no desenvolvimento e manuteno da vantagem competitiva.

Ainda, segundo Catelli (2001), Avaliar um desempenho significa julg-lo ou atribuirlhe um conceito diante de expectativas pr-estabelecidas. Avaliar a situao econmica e financeira de seus principais fornecedores, principalmente casos de dependncia, ocasionado pela escassez de produtos no mercado ou mesmo pela qualidade diferenciada de quem lhe oferece foco deste processo. Assim a organizao ter uma viso maior e melhor com relao a possveis prejuzos e inadimplncias, tambm poder avaliar melhor o momento de possveis expanses no mercado e sua atuao e poder verificar a caracterstica dos clientes que trazem um maior retorno organizao. Avaliando o perfil econmico e financeiro dos consumidores de produtos da organizao pode-se ter informaes do seu poder de consumo, que preo est disposto a pagar pelos produtos ofertados pela organizao, verificando todos os gastos acessrios que o mesmo tem durante a vida til econmica do produto consumido. Ainda, avalia a cadeia de valores, principalmente no que tange aos fornecedores, organizao e ao cliente. Efetua-se simulaes para a eliminao do custo-alvo, buscando desta forma otimizar o resultado da cadeia de valores. Outro aspecto a agilidade no processo de captao de dados e transformao das informaes em teis, atuais e de perodos que permitam a sua avaliao. A Contabilidade Gerencial Estratgica gera informaes atravs de consultas on-line em sua base de dados, mediante programas desenvolvidos para serem acessados ou atravs de relatrios impressos e quadros informativos. Esta base de dados deve estar sendo continuamente atualizada e processada para gerar informaes eficazes no que se prope e os usurios podem tambm gerar seus prprios modelos de relatrios. Tais modelos podem ser gerados pela Contabilidade Gerencial Estratgica e cada organizao poder criar seus prprios relatrios, de acordo com a necessidade de informaes, levando em conta o banco de dados que tiver disponvel. Para uma ordenao dos modelos, ser seguida a seqncia e a base de dados dos subsistemas do Sistema de Informaes de Gesto Estratgica proposto por Rocha (1999), que conceitua como: ...um conjunto, formalizado, de recursos intelectuais, materiais, financeiros, tecnolgicos, informacionais e de procedimentos para coletar, analisar e selecionar dados, gerar e transmitir informaes estratgicas. inclusive com suas sugestes de relatrios. A opo se deve amplitude e detalhamento deste sistema e tambm sua flexibilidade, o que no impede o aproveitamento de idias de outros sistems. Este sistema constitui-se, pelo menos, dos seguintes mdulos: clientes; fornecedores; concorrentes; valor dos produtos; produtos e servios complementares e custo-alvo da cadeia de valor. Nominados por Rocha (1999) como subsistemas as informaes geradas em cada um deles devem proporcionar adequado suporte s diferentes fases do processo de gesto estratgica, apoiando os gestores nas decises sobre eventos caractersticos do processo estratgico.
Relatrio Relatrio indicativo da relevncia de participao da empresa em produtos oferecidos aos principais clientes em relao aos Principal Finalidade Avaliar o grau de dependncia do cliente em relao empresa e o preo mdio praticado pelos concorrentes. Possveis Tomadas Decises a Serem

Conhecendo a participao do concorrente, tomar aes defensivas e ofensivas para tomar a participao de concorrentes

demais fornecedores. Relatrio da relevncia de Analisar e estudar alternativas para participao da matria viabilizar aumentos de pedidos por prima, embalagem, parte do cliente. componente, subconjuntos, fornecidos em relao ao produto final do cliente. Redesenho do produto final; Redesenho fornecidos; dos componentes

Optar por fabricar o produto final; Produo simultnea do componente fornecido e do produto final. Atravs da monitorao do preo praticado, projetar o preo final de seu produto, lanando mo de aes ofensivas e defensivas para aumentar a participao no mercado comprador.

Relatrio para anlise da relevncia de participao da organizao, de materiais ofertados pelos fornecedores em relao aquisio dos demais compradores. Relatrio de relevncia da proporo do custo do material adquirido do fornecedor em relao ao custo do produto fabricado pela empresa.

Visualizar a relevncia de participao da organizao sobre o faturamento dos principais fornecedores, verificando o grau de dependncia de ambas as partes.

Analisar e estudar alternativas para Negociao junto ao fornecedor para viabilizar diminuio de custos, tornar o produto mais acessvel, inclusive comparando o custo total viabilizando o produto final; entre os fornecedores. Estudar substituio do item por outro insumo equivalente; Testar insumos de outros fornecedores, mais atrativos para a empresa; Fabricar o insumo, caso vivel.

Relatrio comparativo de Avaliar o faturamento total dos anlise de receitas e custos concorrentes em relao empresa; de concorrentes e a Avaliar os recursos consumidos organizao. pela empresa em relao aos dos concorrentes

Reviso dos insumos utilizados no processo fabril, caso o concorrente tenha custos menores; Possvel reduo do preo de venda dos produtos caso os custos dos concorrentes sejam maiores;

Avaliar a participao dos concorrentes na margem bruta, Aes para reduzir o ponto de operacional e lquida; equilbrio contbil e aumentar a margem de segurana operacional. Avaliar o ponto de equilbrio contbil e margem de segurana operacional. Relao depreciao acumulada/valor original, dos bens do ativo imobilizado dos concorrentes. Avaliar o nvel de investimentos em termos de volume e qualidade (depreciao e obsoletismo) e modernidade; Avaliao do comportamento dos concorrentes que investiram em novas tecnologias em relao aos que no fizeram investimentos recentes. Verificar quais concorrentes esto com endividamento elevado, bem como sua composio (de curto ou longo prazos). Substituio de equipamentos obsoletos e/ou sucateados, principalmente se os concorrentes esto frente;

Relatrio de condies de emprstimos e financiamentos dos concorrentes.

Criar estratgias de ao ofensiva junto ao mercado. Se, por exemplo, a situao do concorrente confortvel, analisar seu modo de atuao e verificar a possibilidade de usar as mesmas formas de utilizao de recursos financeiros.

Relatrio da quantidade de Comparar o custo do insumo Sendo o insumo da organizao mais ingredientes usados pelo ofertado pela organizao e o de rentvel, utilizar esta informao

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consumidor, comparando insumos fornecidos pela empresa em relao aos de concorrentes.

determinado concorrente, para analisar as respectivas participaes de cada um em relao ao custo do produto final para o consumidor.

para a sua divulgao pela rea de marketing. Caso contrrio, os gestores envolvidos devero estudar alteraes em sua composio. Eliminao de determinados insumos ou, at mesmo, eliminao de certas atividades. Interagir com as empresas com as quais a organizao mantm relaes operacionais para reduzir custos. Analiticamente, avaliar custos dos vrios estgios das cadeias de valores, objetivando aumentar a produtividade e reduzir desperdcios. Caso algum gasto identificado tenha percentual significativo, a empresa pode estudar juntamente com os estgios anteriores ao seu, formas de minimiz-los. Se os produtos e servios complementares, para o produto final do concorrente, tiverem um valor de participao menor que o da organizao, necessrio que se faa uma investigao para verificar o que est ocorrendo. Verificar, eventualmente, possibilidade de alterar o projeto para diminuir os gastos com servios e produtos complementares. Eliminar, por exemplo, algum dos estgios da cadeia de valores, visando diminuio dos custos, tanto na hiptese de passar a exercer o papel do estgio ou mesmo eliminar a necessidade de sua utilizao.

Relatrio para comparao Avaliar produtividade. de desempenho de produtos da empresa em relao ao de concorrentes Relatrio de custos dos Apresentar anlise vertical, estgios da cadeia de valores comparando o custo de cada elemento da cadeia de valores no custo total do equipamento estimado e, ao mesmo tempo, uma anlise horizontal, que comprara a variao existente entre os elementos da cadeia de valores da organizao e os dos elementos de cadeia do concorrente.

Relatrio analtico de produtos e servios complementares, para evidenciar o custo total do conjunto para o consumidor final.

Avaliar a composio dos valores desembolsados pelos consumidores para adquirir o produto bem como gastos com servios e produtos complementares durante a vida til do bem.

Relatrio de clculo do custo-alvo da cadeia de valores, tendo em vista o custo total de uso e de propriedade para o consumidor final.

Definido o custo-alvo da cadeia de valores, ajustar os custos estimados de um produto ou servio ao admissvel.

Quadro 2 Exemplos de Relatrios Gerados pela Cont. Gerencial Estratgica (Fonte: Veiga, 2002).

Os modelos apresentados so apenas exemplificativos e limitados por no abordarem questes analticas, devido s limitaes deste artigo. O interessante que podemos usar modelos da Contabilidade Gerencial tradicional com devidas adaptaes ao enfoque da Contabilidade Gerencial Estratgica.

4. CONSIDERAES FINAIS
Este estudo permitiu avaliar a evoluo da Contabilidade Gerencial Estratgica. Nos estudos paralelos para a elaborao deste artigo, percebemos o quanto estruturado esta contabilidade que permeia o lado externo das empresas. A evoluo e a segurana para a tomada de deciso nas organizaes ficaram marcantes. No desenvolvimento deste trabalho o estudo bibliogrfico teve objetivo de proporcionar maiores informaes sobre a Contabilidade Gerencial Estratgica. Com certeza 11

lacunas esto presentes neste artigo, mas podemos iniciar uma discusso com profissionais de mercado para a gerao de melhores decises, calcadas em informaes pertinentes ao processo decisrio. Com certeza temos que fazer anlises mais aprofundadas sobre o tema proposto, e a escolha do objeto da investigao foi intencional pela necessidade de mudanas de comportamentos nas tomadas de decises no pas por empresas de grande e de mdio porte, enfatizando a sua importncia e sua incipincia na atualidade, sendo de bastante relevncia para os profissionais da Contabilidade. Sabemos que a Gesto Estratgica um instrumento indispensvel para as organizaes que vivem em um mercado de grande concorrncia. A necessidade de um Planejamento Estratgico eficaz, fazendo uma anlise interna dos pontos fortes e fracos da organizao, e externa sobre as oportunidades e ameaas do ambiente em que a organizao est inserida, traando os objetivos e metas a serem alcanados, sempre se preocupando com os efeitos futuros das decises tomadas no presente, nada melhor do eu este planejamento associado s informaes da Contabilidade Gerencial Estratgica.

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