CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

PALESTRA

SPED CONTRIBUIES
PALESTRANTE:

EQUIPE LEFISC ANO 2012

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agosto/2012

EFD-Contribuies

Escriturao Fiscal da Contribuio para o Pis/Cofins

A escriturao correta das notas fiscais de suma importancia, portanto, a empresa que ja estiver apresentando o SPED Fiscal estara com a maior parte das informaes realizadas. Conceito Os documentos e operaes da escriturao representativos de receitas auferidas e de aquisies, custos, despesas e encargos incorridos, sero relacionadas no arquivo em relao a cada estabelecimento. A escriturao das contribuies e dos crditos ser efetuada de forma centralizada, pela matriz. Escriturao A escriturao das contribuies sociais e dos crditos ser efetuada de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. A pessoa jurdica procedera a escriturao de suas operaes, de natureza fiscal e/ou contbil, representativas de aquisies de bens para revenda, bens e servios utilizados como insumos e demais custos, despesas e encargos, sujeitas incidncia e apurao de crditos prprios do regime no cumulativo, de crditos presumidos da agroindstria e de outros crditos previstos na legislao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, Registros Tabela Blocos Bloco Descrio 0 A C D F H M Abertura, Identificao e Referncias Documentos Fiscais - Servios (ISS) Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI) Documentos Fiscais II Servios (ICMS) Demais Documentos e Operaes Operaes de PJ componentes do Sistema Financeiro, Seguradoras, Previdencia Privada e Planos de Saude Apurao da Contribuio e Crdito de PIS/PASEP

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Complemento da Escriturao Controle de Saldos de Crditos e de Retenes, Operaes Extemporneas e Outras Informaes Controle e Encerramento do Arquivo Digital

Obrigatoriedade O arquivo da EFD-PIS/Cofins dever ser validado, assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped. A Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012, tornou obrigatria a gerao de arquivo da EFD Contribuies, a partir do ano-calendrio de 2012, (MP n 540/2011), nos perodos abaixo: I - em relao Contribuio para o PIS/Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as PJ sujeitas tributao com base no Lucro Real; II - em relao Contribuio para o PIS/Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as demais PJ sujeitas tributao com base no Lucro Presumido ou Arbitrado; III - em relao Contribuio para o PIS/Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as PJ referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;(financeiras e equiparadas) IV - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores ocorridos a partir de: 1 de maro de 2012, as PJ que desenvolvam as atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Lei n 12.546, de 2011 1 de abril de 2012, as PJ que desenvolvam as atividades relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do caput do art. 8 da Lei n 12.546, de 2011 (TI,TIC (com outra atividade), 1 de agosto de 2012, as PJ que desenvolvam as atividades listadas na MPV 563/12 Bloco P Contribuies Previdenciarias Somente escriturado a pessoa jurdica que tenha auferido receita das atividades de servios ou da fabricao de produtos, relacionados nos art. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, respectivamente. No caso de no auferir quaisquer das receitas, nas hipteses previstas em lei, no precisa ser informado o registro. Assim, temos os seguintes tratamentos: 1. PJ auferindo receita sujeita incidncia de CP (total ou parcial), no perodo mensal:

- Na EFD-Contribuies deve escriturar o registro "0145". Ao gerar o registro "0145", deve obrigatoriamente escriturar o Bloco P e apurar a Contribuio Previdenciria sobre receitas; - No tocante contribuio patronal, no ter valor a recolher, no caso de toda a receita auferida ser relativa s atividades dos art. 7 e 8 da Lei n 12.546; - No tocante contribuio patronal, ter valor a recolher ajustado, com reduo em relao ao valor apurado e informado na GFIP, no caso de apenas parte da receita auferida ser relativa s atividades dos art. 7 e 8 da Lei n 12.546;. 2. PJ No auferindo receita sujeita incidncia de CP, no perodo mensal: Na EFD-Contribuies no deve escriturar o registro "0145". - No tocante contribuio patronal, ter valor a recolher em seu montante integral. - No caso de tratar-se de PJ optante pelo lucro presumido e de perodo de escriturao no obrigatrio, no ser necessrio gerar qualquer arquivo da EFDContribuies. Na GFIP, em relao a Contribuio Previdenciria patronal, ser apurado regularmente e, estando tambm sujeita CP sobre receita, o valor a ser reduzido ser informado no campo de Compensaes.

A apurao da contribuio incidente sobre o valor da receita bruta, devida pelas pessoas jurdicas que desenvolvam atividades, produtos ou servios relacionados na Tabela 5.1.1, com base nos novos registros do Bloco P, 2985 Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Servios
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2991 Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta Indstria A escriturao do Bloco P no ir recuperar dados constantes nos registros dos Blocos A, C, D e F, muito menos ir repassar ou receber dados do Bloco M. Prazo de entrega O arquivo digital conter as informaes referentes s operaes praticadas e incorridas em cada perodo de apurao mensal e ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Obrigao das optantes pelo Lucro Presumido As PJ mesmo realizando atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, no tenham apurado o PIS/Cofins, devero entregar a correspondente ao ms de dezembro de cada ano calendrio informando os meses em que no tiveram contribuies apuradas a escriturar. Registro F550

Deve ser escriturado um registro para cada CST representativo das receitas auferidas no perodo, sujeitas ou no ao pagamento da contribuio social. No caso de incidir mais de uma alquota em relao a um mesmo CST, como no caso de produtos monofsicos, deve a pessoa jurdica escriturar um registro para cada combinao de CST e alquota
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Registro 1900

Validao Deve a pessoa jurdica atentar que pode a escriturao conter registros de documentos fiscais com informaes diferentes das constantes no prprio documento fiscal, como por exemplo, no caso da escriturao de itens de notas fiscais eletrnicas (NF-e, cdigo 55) referentes as : aquisies de bens para revenda ou de insumos, a serem informadas no registro C170 (viso documental) ou nos registros C191/C195 (viso consolidada), em que o contedo dos campos de CFOP, CST-PIS e CST-Cofins a serem informados na escriturao no devem ser os constantes no documento fiscal (enfoque do emitente) e sim, os cdigos que representem a natureza fiscal da operao para a pessoa jurdica adquirente, titular da escriturao. Retificao O arquivo retificador da EFD-PIS/Cofins poder ser transmitido at o ltimo dia ltil do ms de dezembro do ano-calendrio seguinte Ateno: o arquivo retificador No produzir efeitos quanto aos elementos da escriturao, quando tiver por objeto: 1a) Reduzir dbitos de contribuio : cujos saldos a pagar j tenham sido enviados PGFN para inscrio em Dvida Ativa

da Unio, nos casos em que importe alterao desses saldos;

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b)

Cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s

informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao retificada, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em Divida; ou c) 23Cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao. Alterar dbitos de contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido Alterar creditos de contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou

intimada de incio de procedimento fiscal; e de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de pedido de ressarcimento ou de declarao de compensao. Penalidade A no-apresentao da EFD-PIS/Cofins no prazo fixado no art. 5 acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
Uso do CST Nas saidas Descrio CDIGO 01 02 03 04 05 06 07 08 09 49 De 60 a 66 67 70 71 72 73 74 75 98 99 Operao Tributvel com Alquota Bsica Operao Tributvel com Alquota Diferenciada Operao Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto Operao Tributvel Monofsica - Revenda a Alquota Zero Operao Tributvel por Substituio Tributria Operao Tributvel a Alquota Zero Operao Isenta da Contribuio Operao sem Incidncia da Contribuio Operao com Suspenso da Contribuio Outras Operaes de Sada Credito Presumido Crdito Presumido - Outras Operaes Operao de Aquisio sem Direito a Crdito Operao de Aquisio com Iseno Operao de Aquisio com Suspenso Operao de Aquisio a Alquota Zero Operao de Aquisio sem Incidncia da Contribuio Operao de Aquisio por Substituio Tributria Outras Operaes de Entrada Outras Operaes

Crditos Basicos (Natureza) Vinculaes Receitas CST tributada 50 xxxxxxxx 51 52 53 xxxxxxxx 54 xxxxxxxx 55 56 xxxxxxxx

no-tributada xxxxxxxx

exportao

xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

Apresentao de informaes em campos especificos vedada a apresentao de informaes de documento fiscal em registro diverso do estabelecido para aquele modelo. Exemplos: Venda de servios mediante emisso de nota fiscal exigida pelo fisco municipal: A100. Venda atravs de NF-e: registro C100 (viso documental) ou C180 (viso Aquisio atravs de NF-e: registro C100 (viso documental) ou C190 (viso Devoluo de vendas atravs de NF-e: registro C100 (viso documental) ou C190 Recebimento de um conhecimento de transporte: registro D100. Aquisio de energia eltrica pelo consumidor final: registro C500. Aquisio de servios de comunicao: registro D500. Receitas financeiras auferidas: registro F100. Outras receitas auferidas, sem documento fiscal especfico: F100. Contrao de locao de instalaes industriais: F100. Crdito sobre encargos de depreciao de bens incorporados ao ativo imobilizado: Crdito sobre valor de aquisio de bens incorporados ao ativo imobilizado: F130. Crdito presumido sobre estoque de abertura: F150. Crdito sobre custo incorrido da atividade imobiliria: F205.

consolidada). consolidada). (viso consolidada). F120.

REGISTRO 0200: TABELA DE IDENTIFICAO DO ITEM (PRODUTOS E SERVIOS) Este registro tem por objetivo informar as mercadorias, servios, produtos ou quaisquer outros itens concernentes s transaes representativas de receitas e/ou geradoras de crditos, objeto de escriturao.
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A identificao do item (produto ou servio) dever receber o mesmo cdigo em qualquer documento, lanamento efetuado ou arquivo informado observando-se que: a) O cdigo utilizado no pode ser duplicado ou atribudo a itens (produto ou servio) diferentes. Os produtos e servios que sofrerem alteraes em suas caractersticas bsicas devero ser identificados com cdigos diferentes. Em caso de alterao de codificao, devero ser informados o cdigo e a descrio anteriores e as datas de validade inicial e final; b) No permitida a reutilizao de cdigo que tenha sido atribudo para qualquer produto anteriormente. De acordo com o RIPI, cada produto tem um unico NCM. No permitido um mesmo produto ter duas classificaes, gerando um unico 0200. Devero ser informadas todas as Informaes Complementares existentes nos documentos fiscais emitidos e nos documentos fiscais de entradas nos casos em que houver referncia a um documento fiscal. NAS OPERAES DE REMESSA E TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS Por no tratar-se de uma operao geradora de receita e tampouco de crditos, utilize nas sadas o CST 49 (outras operaes de sada) e nas entradas o CST 98 (outras operaes de entrada). Documentos com estas operaes no devem ser informados na EFD Contribuies. No tocante s notas fiscais de sada, s precisam ser relacionados os documentos fiscais referentes a receitas. Registro 0100 - Contabilista Registro obrigatrio, utilizado para identificao do contabilista responsvel pela escriturao fiscal da empresa, mesmo que o contabilista seja funcionrio da empresa ou prestador de servio. RECEITA BRUTA e RATEIO Regime no cumulativo A receita bruta compreende a receita da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia.(Lei 10833/03 e Lei 10637/02 art.11)

Regime cumulativo A receita bruta proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia (Dec.1598/77 art.12; Lei 9718/98 art.3) No se classificam como receita bruta, no devendo desta forma ser considerada para fins de rateio no registro 0111, entre outras: - As receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado - As receitas no prprias da atividade, de natureza financeira, de alugueis de bens moveis e imveis - De reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas - Do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio liquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. REGISTRO A100 Uma nota fiscal de servio emitida para consumidor final o campo CPF no obrigatrio, desta forma no dever ser preenchido o campo COD_PART devendo ento No ser gerado o registro 0150 referente ao consumidor final visto que falta a informao de CPF. Se tiver a informao poder ser preenchido. Relao entre DACON e PVA Contribuies

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NOTA FISCAL DE DEVOLUO DE COMPRAS Por se referir a uma operao de sada, a devoluo de compra deve ser escriturada com o CST 49. os valores dos crditos correspondentes a serem anulados/estornados, devem ser informados preferencialmente mediante ajuste na base de clculo da compra dos referidos bens. Caso no seja possvel poder proceder aos ajustes diretamente no bloco M, nos respectivos campos (campo 10 dos registros M100 e M500) e o detalhamento nos registros de ajustes de crdito (M110 e M510). Neste ltimo caso, dever utilizar o campo NUM_DOC e DESCR_AJ para relacionar as notas fiscais de devoluo, como ajuste de reduo de crdito. NOTAS FISCAIS DE VENDAS CANCELADAS, RETORNO DE MERCADORIAS E DEVOLUO DE VENDAS A operao de retorno de produtos ou venda cancelada hiptese de excluso da base de clculo da contribuio. A Devoluo de Vendas, no regime de incidncia no cumulativo, correspondem a crdito, no regime cumulativo, tratam-se de excluso da base de clculo da contribuio. Dessa forma, caso a operao de venda a que se refere o retorno tenha sido tributada para fins de PIS/COFINS, a receita da operao dever ser excluda da apurao: A nota fiscal de entrada da mercadoria retornada, emitida pela prpria pessoa jurdica, no dever ser relacionada. O VALOR DE FRETE, SEGURO E OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS, DESTACADO EM NOTA FISCAL As notas fiscais modelo 1 ou 55 que possui frete, seguro ou outras despesas acessrias, que contabilmente registrado como receita no validado/apropriado nos registros do bloco M como receita bruta. Estas demais receitas operacionais devem ser lanadas em F100, visto que, embora documentadas em nota fiscal, no referem-se a receitas advindas da venda de mercadorias/produtos.
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O lanamento em F100, nestes casos, poder ser escriturado de modo consolidado por descrio da receita, como por exemplo: Fretes, Seguros e Outras Despesas Acessrias. RETENES NA FONTE As retenes efetivamente ocorridas no ms da escriturao sero informadas no registro F600, sendo que o seu aproveitamento ocorrer atravs do campo 06 VL_RET_NC ou campo 10 VL_RET_ACUM, reteno de natureza no cumulativa e cumulativa, respectivamente, do registro M200 (PIS) ou M600(COFINS). Observao: A escriturao do Registro F600 corresponde to somente informao dos valores EFETIVAMENTE retidos na fonte, a titulo de PIS/Cofins, quando do pagamento pelas fontes pagadoras. Desta forma, este registro no deve ser preenchido com base nos valores destacados em notas fiscais de vendas (viso documental) e sim, com base nos valores efetivamente retidos pelas fontes pagadoras (viso financeira). SEGMENTO FARMACEUTICO A escriturao envolve informaes de naturezas diferentes, a saber: - Operaes de receitas, geradoras de contribuio ou no; - Operaes de custos, despesas e aquisies, geradoras de crdito; - Retenes na Fonte (F600); - Dedues Diversas (F700) - Apurao de crditos (M100); - Apurao de Contribuies (M210); e - Apurao do Valor Devido (M200). Dessa forma: - Em relao venda de medicamentos monofsicos, devem ser escriturados em C100/C180, com o CST 02; - Em relao ao crdito presumido de medicamento, deve ser informado em F700; - Na apurao da Contribuio a Pagar (M200/M600), ser relacionado o valor da contribuio apurada (com base nos registros de C100/C180), o crdito da no cumulatividade (com base no registro M100/M500) e o crdito presumido (com base no registro F700), resultando, conforme o caso, na apurao de valor zero a recolher.
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As empresas que se dedicam a revenda destes produtos monofsicos (por exemplo, farmcias) devem registrar as mesmas com o CST 04. ATIVIDADE IMOBILIARIA A escriturao da receita da atividade imobiliria sempre ser feita nos registros F200 e filhos, independente do regime de apurao a que se submete a pessoa jurdica. SIMPLES NACIONAL O procedimento correto de codificao do CST a ser adotado pela pessoa jurdica optante do Simples Nacional, em relao ao CST PIS/Pasep e Cofins a ser informado em cada item/produto constante na NF-e, deve ser: - Vendas tributadas no regime do Simples Nacional (Recolhimento nico): CST 49 - Tributadas no regime monofsico (Fabricantes de bebidas frias, medicamentos, autopeas, etc): CST 02 ou 03 - Tributadas no regime monofsico (Revenda de Combustveis, bebidas frias, medicamentos, autopeas, etc): CST 04 - Tributadas regime de substituio tributria (maquinas agrcolas auto propulsadas): CST 05. - Vendas para exportao e a Pessoa Jurdica comercial exportadora, com o fim especfico de exportao: CST 08 BLOCO F F100 1. Demais receitas auferidas, da atividade ou no, tais como: - receitas financeiras - juros sobre o capital prprio - aluguis de bens mveis e imveis - receitas no operacionais (venda de bens do ativo no circulante) - demais receitas no escrituradas nos Blocos A, C e D 2. Outras operaes com direito a crdito, tais como: - contraprestao de arrendamento mercantil - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos - despesas de armazenagem de mercadorias - aquisio de bens e servios a serem utilizados como insumos, com documentao que no deva ser informada nos Blocos A, C e D F120 F130 Crditos com base nos encargos de depreciao/amortizao, de bens incorporados ao ativo imobilizado. Crditos com base no valor de aquisio de bens incorporados ao ativo imobilizado.
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F150 F200 F205 F210 F600 F700 F800

Crdito Presumido sobre o estoque de abertura Receitas decorrentes da atividade imobiliria Crdito apurado com base no custo incorrido da atividade imobiliria Crdito apurado com base no custo orado da atividade imobiliria Demonstrao dos valores retidos na fonte Demonstrao de outras dedues Demonstrao dos crditos decorrentes de eventos de incorporao, fuso e ciso

Incluindo no Bloco F: - Operaes de importao de mercadorias para revenda ou produtos a serem utilizados com insumos, quando a apropriao dos crditos ocorrer amparada pela DI (na competncia do desembarao aduaneiro) e no pela entrada da mercadoria com a nota fiscal correspondente; - A escriturao de crdito presumido a ser apurado pelas empresas de servio de transporte rodovirio de carga, decorrente de operao de subcontratao de servio de transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo, ou por pessoa jurdica transportadora optante pelo Simples, conforme disposto nos 19 e 20 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, calculado mediante a aplicao das alquotas de 1,2375 % (PIS/Pasep) e de 5,7%, conforme Tabela 4.3.17. Na escriturao desses crditos presumidos no registro F100, devem ser observadas as orientaes constantes do registro D100 e registros filhos, em relao s regras de preenchimento dos campos comuns. - A escriturao de crdito presumido sobre receitas de exportao de produtos, como no caso da cadeia produtiva do caf (Medida Provisria n 545, de 2011). RECEITAS FINANCEIRAS Para empresas do Regime No Cumulativo: CST 06 - Alquota Zero 911-Receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa Para empresas do Regime Cumulativo no faz parte da base de clculo CST 49 - Outras Sadas A partir de 28 de maio de 2009 as OUTRAS RECEITAS (consideradas aquelas que no fazem parte do conceito de receita bruta, ou seja, as receitas que no esto previstas no
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objeto social) NO devero ser somadas na base de clculo de incidncia da PIS e COFINS no REGIME CUMULATIVO. A revogao do 1o do art. 3o da Lei 9.718/98 determinada pelo art. 79, XII, da Lei 11.941/2009, suprimiu estas outras receitas ao retirar da base de clculo esta previso de tributao no PIS E COFINS. RECIBO EMITIDO PELO PVA Os valores demonstrados pelo recibo emitido pelo PVA so apenas de valores apurados no prprio ms da escriturao, antes de qualquer tipo de ajuste de acrscimo ou de reduo ou aproveitamento de saldos credores de perodos anteriores ou de retenes na fonte,

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