SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

CAMPO DE APLICACION. Existen grandes empresas que producen bienes de uso masivo que no encuentran respuesta contable y financiera adecuada en el sistema de costos por rdenes de produccin. La produccin masiva y en escala consiste en generar de manera continua productos para exigencias de un sector poblacional numeroso, bajo condiciones y caractersticas propias de dicho sector. Esta forma de fabricacin masiva requiere que las empresas adecuen sus maquinas, espacios fsicos, hombres y tecnologa de manera nica e invariable. La venta de lo producido requerir estrategias y polticas de comercializacin exigentes a fin de persuadir a la poblacin para que compre sus productos. Esta forma de fabricacin requiere un sistema diferente para contabilizar los costos, denominado costos por procesos CARACTERISTICAS DE LA PRODUCCION EN SERIE 1. Requiere infraestructura instalada suficiente y de calidad, es decir mano de obra capacitada, tecnologa de punta, espacios confortables, para de esta manera producir bienes en condiciones optimas para ofrecer a sus clientes actuales y futuros. 2. Estudios de mercados peridicos, para determinar la cantidad a producir, diseos de producto e identificacin de la clientela potencial. 3. La cantidad o nmero de unidades tiene que ser suficientemente amplia para cubrir la demanda del mercado 4. El costo del producto es menor en relacin a la produccin por ordenes de produccin 5. Generalmente del precio se establece en base a la oferta y demanda del producto, sin embargo se toma como referente el costo para calcular la rentabilidad y para mejorar el precio 6. Se requiere campaas de publicidad para masificar ventas 7. Antes de su terminacin el producto pasa por una serie de fases sucesivas de produccin que se denominan procesos, de aqu el nombre del sistema. NATURALEZA DEL COSTEO POR PROCESOS. Este sistema tiene como particularidad que los costos de los productos o de los servicios se determinan por periodos semanales, mensuales o anuales, durante los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas. Es propio de la produccin en serie que una vez iniciado un proceso determinado, ya sea una parte especfica o del producto mismo no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua Los costos por procesos se utilizan en empresas de produccin masiva y contina de artculos similares, como textiles, plsticos, azcar, cemento, vidrio, lcteos, etc.

En este sistema la produccin se acumula peridicamente en los centros de costos, bien sea en procesos secuenciales, procesos paralelos, entre las formas de produccin tenemos: PRODUCCION DE UNA SOLA LINEA DE PRODUCTO Pocas empresas se mantienen como monoproductoras, debido a las exigencias y condiciones actuales del mercado globalizado, sin embargo siempre habr empresas que por alguna razn produzcan un solo producto, especialmente por tradicin o exclusividad, un ejemplo son las empresas de cemento, en ese caso la secuencia productiva ser:

PROCESO 1

PROCESO 2

PROCESO N

PRODUCTO X

PRODUCCION DE VARIOS ARTICULOS A TRAVES DE LINEAS INDEPENDIENTES Esta forma se presenta con frecuencia en empresas textiles o fbricas de cigarrillos, en donde se tienen varias instalaciones independientes que permiten la produccin de igual nmero de artculos, similares o diferentes. La secuencia es como sigue:
PROCESO 1 PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 2 PROCESO 3 PROCESO 3 PRODUCTO X PRODUCTO Y

PRODUCCION DE VARIOS ARTICULOS QUE INICIAN CON PROCESOS COMUNES-COSTOS CONJUNTOS Las empresas de produccin lctea por ejemplo, que de un material nico generan varios productos con acabados diferentes se relaciona con esta forma de produccin

PRODUCTO X PROCESO A PROCESO B PROCESO C PRODUCTO Y SUBPRODUCTO XYZ

PRODUCCION DE UN SOLO ARTCULO POR ENSAMBLE DE PARTES DE LINEAS INDEPENDIENTES

Las empresas automotrices que fabrican en serie como Daewo, etc, producen las partes automotrices en secciones, y es en la seccin de ensamble donde se unen sistemticamente estas partes y piezas para configurar un automvil, la secuencia productiva de esta forma de produccin en serie es como sigue:

PROCESO A PROCESO 1 PROCESO X

PROCESO B PROCESO 2 PROCESO Y PROCESO 3 PROCESO Z PRODUCTO A

CARACTERISITICAS DEL SISTEMA CONTABLE POR PROCESOS 1. Apto para empresas que producen en serie 2. La substancia del costo lo constituyen las fases por donde transita el producto hasta que se concluya 3. Los elementos del costo sern directos y generales a lasa fases productivas o procesos, dichos elementos son: materiales, mano de obra y costos generales 4. Inicia a partir de un programa de produccin semanal, quincenal, mensual, trimestral segn sea el caso 5. Se deben preparar informes de cantidades y de costos por cada fase e integrarlos con todas las fases hasta su terminacin OBJETIVOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS El sistema de costos por procesos debe cumplir dos objetivos esenciales: 1. Averiguar en un tiempo determinado los costos totales y unitarios a nivel de cada elemento de produccin en un proceso particular, la acumulacin en cada proceso debe ser lo ms exacto posible para que los informes que rinda a la gerencia sean la base de una acertada poltica que beneficie a la empresa 2. Controlar los costos de produccin a travs de los informes que sobre cada fase debe rendir la contabilidad con base en los datos suministrados por los mismos centros, con estos informes la gerencia puede mantener un control adecuado de la produccin, para de esta manera exigir mayor eficiencia cuando se requiera. DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Para implantar y mantener un sistema de costos por procesos se debe ejecutar varias actividades de carcter estructural y operacional que se describe a continuacin:

Actividades Estructurales Inciales: a). Identificar y organizar las unidades de servicio a la produccin, por ejemplo las que consumen energa elctrica, telefona, seguros, depreciaciones, etc. b). Identificar y organizar las unidades productivas que requieren materiales, fuerza laboral, costos generales de fabricacin c). Asignar responsabilidades y delimitar la accin de los centros productivos mediante el reconocimiento de los centros de costos

Actividades operacionales antes de los periodos (semanales, quincenales, etc.): d). Definir el programa de produccin en el que debe constar: Productos a fabricar Cantidades requeridas de productos Tiempos y Plazos Personal calificado comprometido con el programa productivo Plan de compras de materiales e insumos de fabrica Maquinas y equipos afinados y a punto

e). Preparar un cuadro general de distribucin y reasignacin de los costos generales con base en criterios tcnicos adecuados como metros cuadrados, kw/h consumidos o histricos, para distribuir elementos como la energa elctrica, arriendos, seguros, telfonos, suministros de limpieza.

Actividades durante el periodo. f). Centros o procesos productivos: 1. Llevar control de las unidades comenzadas o recibidas, perdidas, aadidas. 2. Llevar registros de unidades que se transfieran al siguiente proceso 3. Informar el porcentaje de avance de unidades que se quedan al fin de mes en proceso g). El contador de costos debe: 1. 2. 3. 4. 5. Registrar los despachos de materiales e insumos en cada proceso o centro de costo Registrar el costo de la MOD y cargar a cada proceso o centro de costo Computar los costos generales y distribuir segn el cuadro de asignaciones Preparar o ratificar el informe de cantidades Preparar el informe de costos de produccin por cada proceso

6.

Obtener informacin relevante e informar especialmente sobre: Costos totales y unitarios por cada proceso Inventarios finales excesivos Costos irregulares excesivos

Actividades al final del periodo h). Evaluar los costos, obtener conclusiones y recomendar acciones como: I. II. III. Revisin de procesos productivos Rediseo de producto Sustitucin de materiales o correccin o sustitucin de maquinas y hombres.

CUADRO COMPARATIVO. Diferencias y semejanzas entre el sistema de ordenes de produccin y por procesos

TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES O MATERIAS PRIMAS. Como hemos hablado los materiales sern necesariamente directos a las respectivas fases o procesos productivos, as por ejemplo, el pegante para unir la madera en un mueble, seria indirecto si le miramos con el sistema de costos por ordenes de produccin, pero si este pegante es permanente y especifico en un determinado proceso ser directo con esta fase, departamento o proceso. Los insumos de fbrica como grasas, limpiones, aceites, combustibles, se tratan y se controlan como costos generales de fabricacin (CGF). Como sabemos las compras de materia prima debe responder a una planificacin factible y practica: La evidencia de las compras son las facturas y notas de ingreso a la respectiva bodega Las devoluciones se respaldan con las notas de crdito

Generalmente el IVA se registra como crdito tributario siempre y cuando los productos que se vendan tengan tambin IVA, caso contrario se debe cargar al costo de los respectivos materiales. El almacenamiento o custodia corresponde al bodeguero, quien agrupara y ordenara de acuerdo a las necesidades de produccin Los despachos sern continuos dada la dinmica de la produccin por lo que se requiere procedimientos expeditos. Toda la documentacin se debe exigir firmas de responsabilidad

Los registros contables o asientos, de los movimientos sern: (por ejemplo) La fbrica de muebles metlicos Buenos S.A. compra lminas de acero por $ 5.000 mas IVA a crdito segn fact. 50 a Importadora Pacifico S.A. estos materiales permitirn construir archivadores metlicos. FECHA CONCEPTO 20/0CT/20XX Inventarios de Materiales IVA compras Proveedores PARCIAL DEBE 5000 600 HABER

5600

La fbrica devuelve 20% de los materiales por no corresponder al pedido original. La empresa proveedora emite la nota de crdito respectiva por el valor correspondiente FECHA CONCEPTO 25/0CT/20XX Proveedores Inventario de Mat Iva en Compras PARCIAL DEBE 1.120,00 HABER 1.000,00 120,00

La bodega con nota de despacho No. 001 enva materiales al proceso de corte por $ 1.560 FECHA CONCEPTO 25/0CT/20XX Inventario PEP-Proceso Corte Materiales Inventario de Mat. PARCIAL 1.560,00 1.560,00 DEBE 1.560,00 HABER

Ntese que: 1. Los materiales siguen el mismo ciclo que se explico en el sistema por ordenes 2. Cada proceso tiene un grupo perfectamente identificado de materiales por tanto se puede organizar bodegas para cada uno de los procesos

3. La dinmica de despachos es acelerada por tal razn, se recomienda simplificar la emisin de notas de despacho por un registro de despacho sin descuidar por su puesto el control. TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA (MO) El costo de la fuerza laboral que se identifica con una fase en particular debe considerarse como costo directo en dichos procesos. Por lo general en empresas que fabrican a escala, los obreros, aprendices , supervisores, mecnicos, electricistas, que cumplen labores respecto a una fase en particular, por tal razn el costo que consta en los respectivos roles de pago y de provisiones debe cargarse directa e inequvocamente a la fase o departamento respectivo. Sin embargo el costo de quienes cumplen labores de direccin, asesora y apoyo a todas las fases productivas debe ser calificado como CGF, en este grupo de personas esta el gerente de produccin, secretarias, guardias, el personal de obreros denominado volantes. La unidad de gestin debe preparar los roles de pago y de provisiones por cada fase o proceso, a fin de facilitar la tarea de asignacin. Las horas improductivas que ocurran en cada fase, aunque es en mucha menor proporcin debido a la secuencia forzosa del trabajo cuyo costo le significa a la empresa prdida real deben contabilizarse por separado como perdida en gestin mano de obra y reportar a la gerencia al fin de averiguar sus causas y efectos para que se pueda tomar las decisiones apropiadas. La contabilizacin de la mano de obra es ms sencilla, ya que la evidencia del costo es el rol que ser elaborado por el supervisor de produccin de cada fase productiva, lgicamente con el respaldo de contratos individuales o colectivos. La unidad de nominas preparo el rol de pagos de salarios del proceso corte correspondiente a la segunda quincena del mes de enero 201X, as: Salarios Horas Extras Subsidios Aportes al IESS Impuesto a la Renta Anticipos La diferencia se paga con cheque 1.458,00 235,00 457,00 157,00 40,00 755,00

FECHA 31/01/2011

CONCEPTO Nomina de Fabrica Salarios

PARCIAL

DEBE 2.150,00

HABER

1.458,00

Horas Extras Subsidios IEES x Pagar Imp a la Renta Anticipos Salarios Bancos

235,00 457,00 157,00 40,00 755,00 1.198,00

Se calcula las provisiones en base a 5 obreros que trabajan ms de un ao FECHA 31/01/2011 CONCEPTO Nomina de Fabrica Benef Sociales x Pagar PARCIAL DEBE 775,82 775,82 HABER

Durante este mes los 5 obreros laboraron 23 das hbiles y 56 horas extras. De este total 89 horas con declaradas improductivas debido a suspensin de actividades por falta de energa elctrica. El contador efecta la siguiente asignacin de los costos de produccin del mes; Calculo de horas laboradas 23 x 5 x 8 = 920 ms 56 horas extras = 976 horas por las cuales se pagaron los valores arriba contabilizados Calculo valor hora / hombre promedio del mes Costo de mano de obra del mes de enero Valor de la hora Hombre promedio del mes Asignacin de costos: Se cargan a resultados Se cargan a los costos de produccin FECHA 31/01/2011 CONCEPTO Inventario PEP-Proceso Corte Mano de Obra Perdida por gestin mano obra 89X 2,9977= $ 266,80 887 X 2,9977 = $ 2.659,02 PARCIAL DEBE 2.659,02 2.659,02 266,80 HABER $ 2.925,82 / 976 $ 2,9977

Nomina de Fabrica

2.925,82

Por lo tanto al costo de produccin se carga la cantidad de 2.659,02 en tanto que la diferencia o sea $ 266,80 se asigna a resultados del periodo, se entregara un reporte de horas improductivas a gerencia para tomar las decisiones pertinentes: Demandar a la empresa productora por daos y perjuicios Disponer la compra de un generador propio si los cortes son frecuentes Sancionar a los responsables de mantenimiento si el dao es por descuido.

TRATAMIENTO DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICA (CGF) El tercer elemento comprende los servicios y bienes de uso general utilizados tanto por los centros productivos como por los centros de apoyo o de servicio a la produccin. A continuacin presentamos un listado de conceptos que integran los CGF, clasificados segn su alcance y el comportamiento:
CONCEPTOS Insumos de fabrica: limpiones, grasas,sierras,otros Combustibles, aditivos y lubricantes Energia Electrica Arriendo de edificios de fabrica Arriendos de maquinaria y equipos de fabrica Servicio telefonico de produccion Consumo de agua Accesorios y repuestos Utiles de limpieza y aseo Utiles de oficina Depreciaciones de maquinarias Depreciaciones de muebles y enseres Seguros de proteccion al personal Seguros de proteccion de materiales Seguros de proteccion de maquinaria Alimentacion al personal Impuestos prediales Mantenimiento de activos fijos Sueldo del gerente de produccion y aissitentes Sueldo de control de calidad,electricistas,etc Amortizaciones de Fabrica Desperdicio de materiales, siempre que sean normales Horas improductivas, siempre que sean normales ALCANCE Productivos Servicios X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X COMPORTAMIENTO Fijo Variable X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

Es muy importante efectuar una asignacin para poder redistribuirlos de inmediato entre los procesos productivos, a continuacin tomamos como ejemplo tres conceptos para describir este procedimiento.