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10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y Esmero Profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas 1.60 Control de Calidad 2. NORMAS RELATIVAS GUBERNAMENTAL 2.10 Planificacin General 2.20 Planificacin Especfica 2.30 Programas de Auditora 2.40 Archivo Permanente 3. NORMAS RELATIVAS GUBERNAMENTAL A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
3.10. Estudio y Evaluacin del Control Interno 3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y reglamentarias 3.30 Supervisin del Trabajo de Auditora 3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante 3.50 Papeles de Trabajo 3.60 Comunicacin de Observaciones 3.70 Carta de Representacin 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.10 Forma Escrita 4.20 Oportunidad del Informe CONTABILIDAD Pg. 1
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA 4.30 Presentacin del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial
I. INTRODUCCION Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. NAGU .1. NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan areas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional Control se establecern los CONTABILIDAD Pg. 3
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA mecanismos adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. Normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna, conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a: a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA b) Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas. El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente." 2. NORMAS RELATIVAS GUBERNAMENTAL A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelaras siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema. En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. LIMITACIONES AL ALCANCE Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo examen; as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentara su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b) Emisin del plan y programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora." NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior." NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente." NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control interno evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que emite la Contralora General de la Repblica sobre la materia. La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control existente, as como identificar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. 2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditora, copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente."
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NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de auditoria que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos. Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor deber: a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada; b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales: c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo. Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones slo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin conllev a la entidad. Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos. El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado. Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existen indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50. El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor CONTABILIDAD Pg. 13
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas." NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento." NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Caractersticas de la Evidencia: a) Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: * La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del propio organismo auditado. * La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido. * Los documentos originales son ms confiables que sus copias. * La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. Clasificacin de la Evidencia a) Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA d) Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785." NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico, electrnico, informticos y otros. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la Auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, recibe instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan, ser muy til para asegurarse de que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la Auditora y del informe correspondiente. Propsito a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la Auditora. b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de Auditora. d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba reconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso. e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditora. Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de Auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica." NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas. Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa. La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo, mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser sta extempornea, tal situacin constar en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios presentados extemporneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin expresa. El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propsito que ste disponga que por las reas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como acreditacin. nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades competentes." NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de auditora Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de auditora NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente, acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe especial. NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso."
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al ejecutar la accin de control." NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados." NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. DENOMINACIN El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.- INTRODUCCIN
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1. Origen del examen Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2. Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. 3. Alcance del examen Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. 4. Antecedentes y base legal de la entidad Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. 5. Comunicacin de hallazgos Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. 6. Memorndum de Control Interno Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe. 7. Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la comisin auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada, c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables, d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control, e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso. Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe. Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello. II.- OBSERVACIONES En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin. 2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente: a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada. c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas. d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta extempornea, se referenciar tal circunstancia. 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la identificacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Titulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se identificar separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicndose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente. La identificacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA criterios que sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identificacin de ms de una infraccin, todas stas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. III.- CONCLUSIONES En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada. b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable. V.- ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especficos Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin: 1) Nombres y apellidos. 2) Documento de identidad. 3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA 4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable. 5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad. 6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realizacin continuada. Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin. FIRMA El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. Excepciones del alcance a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo. Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica." NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas. 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas."
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA II. HALLAZGOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
HALLAZGOS- CONCEPTO Son conclusiones e informes de la Auditora Gubernamental, reflejan con veracidad y exactitud las actividades de la auditora. Se informa de los obstculos significativos encontrados durante la auditora y de las opiniones divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado. El Desarrollo de Hallazgos de Auditoria Gubernamental Sin lugar a duda el proceso ms importante de la labor de auditora es el desarrollo de hallazgos. Los hallazgos en Auditora Gubernamental se fundamentan en las conclusiones y recomendaciones y stas son comunicadas a los funcionarios responsables y otras personas interesadas. La palabra "hallazgo" tiene muchos significados y connotaciones, adems transmite una idea diferente a distintas personas. Sin embargo, en la auditora se le debe dar un sentido de recopilacin y sntesis de informacin especfica sobre una operacin, actividad, organizacin, condicin u otro asunto que se haya analizado y evaluado y que se considere de inters o utilidad para los funcionarios de la entidad. Normalmente se la emplea en un sentido crtico y se refiere a deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora; pero cabe sealarse que tambin existen hallazgos positivos. El trmino "hallazgo" abarca hechos y otra informacin pertinente obtenida, incluyendo casos, situaciones o relaciones reales. No abarca las conclusiones del auditor basadas en el anlisis del significado e importancia de los hechos y otra informacin, ni las recomendaciones resultantes. En el informe se incluyen los hallazgos dentro de los comentarios que el auditor redacta en forma narrativa sobre las deficiencias o aspectos sobresalientes encontrados durante el examen, debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de importancia y suficientemente comprensibles para el lector del informe. Un hallazgo de Auditora Gubernamental es algo que el auditor ha observado o encontrado durante su examen. La informacin en la cual se basa est disponible en la entidad y posiblemente es conocida por otros Es el resultado de la informacin desarrollada, una reunin lgica de datos y una presentacin objetiva de los hechos y otra informacin pertinente. Un hallazgo es la base para una o ms conclusiones y recomendaciones, pero stas no constituyen partes del mismo.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Los siguientes constituyen requisitos bsicos de cualquier hallazgo de auditora: 1. Importancia relativa que merezca su comunicacin; 2. Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo; 3. Objetivos; 4. Basado en una labor suficiente como para respaldar conclusin y recomendacin resultante; 5. Convincente a una persona que no ha participado en la auditora.
CASOS PRCTICOS HALLAZGO EN EL AREA DE CONTABILIDAD CASO. I OBSERVACION Diferencia registradas de menos por S/ 68,120.98 en el clculo porcentual contabilizado con asiento de diario N 426 para la reclasificacin a sus cuentas de origen por ajustes de conformidad con la resolucin de alcalda N 944-2003 y acuerdo del concejo N 415-20-12-05 Condicin Del anlisis a las cuentas de Cobranza Dudosa al 31.12.2005, se ha evidenciado una diferencia del clculo porcentual en los valores correspondientes al ao 2002, en el rubro denominado fraccionamiento cuyo valor de origen es de S/ 136,296.47 al que se le debe de aplicar el 50.02% para determinar el nuevo valor por este concepto de conformidad con lo dispuesto por la Resolucin de Alcalda N 944-2003 y el Acuerdo del Concejo N 415MML-20-12-05 y Acta de trabajo. La Sub Gerencia de Contabilidad preparo un cuadro para aplicar los porcentajes descritos en el Acta de Trabajo para determinar la provisin para cobranza dudosa, sin haber considerado el 50.02% ascendente a S/ 68,175.49, registrando en el Asiento Diario N 0426-DIC.2005, el monto total, sin aplicar el porcentaje establecido; situacin que ha ocasionado una diferencia de S/ 68,120.98 Criterio. Esta omisin incumple las Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Publico, aprobadas por Resolucin de Contralora N 072-98 CG del 26.JUN.1998, siguiente:
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA NTCI N 280.01 APLICACIN DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. PRINCIPIOS Y NORMAS DE
Numeral 2: La Contabilidad Gubernamental tiene como misin producir informacin financiera sistematizada integra, exacta y confiable toda vez que se procese bajo ciertas tcnicas basados en Principios y Normas que son obligatorias para los profesionales contables. NTCI 100-06 MONITOREO DE CONTROL INTERNO.- La Direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar medidas correctivas, oportunas ante cualquier evidencia de error. As mismo tambin incumple lo dispuesto por la Resolucin. CASO. II HOSPITAL DANIEL ALCIDES CARRIN DE HUANCAYO POR INOBSERVANCIA DE LA DIRECTIVA N 020-HOS.PU.REG.-OGARHDGP, ORIGINANDO LA FALTA DE ATENCIN OPERATIVA OPORTUNA Y FALLECIMIENTO DE PACIENTES NO GARANTIZAN LA ASISTENCIA DE MDICOS Y ENFERMERAS CONTRATADOS. LOS SERVICIOS DE MEDICINA GENERAL A NIVEL REGIONAL La administracin y la oficina de personal no han implantado los controles necesarios para garantizar y controlar la asistencia y permanencia en el centro de trabajo del personal mdico y enfermeras, ni ha tomado las acciones correspondientes para corregir las faltas cometidas, por otro lado el personal contratado carece de identidad con el sector y falta de vocacin de servicio. Cabe indicar que la administracin no ha realizado acciones concretas y oportunas al respecto. El hecho descrito inobserva lo dispuesto en la normativa siguiente: Art. 20 de la Directiva N 020-HOS.PU.REG.-OGARH-DGP del 23-03-2001 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA PARA REGULAR EL CONTROL DE ASISTENCIA Y PERMANENCIA EN EL CENTRO DE LABORES DL PERSONAL MEDICO DEL SISTEMA DE HOSPITALES PBLICOS REGIONALES, aprobado mediante R.M. N 251-2001-MINSA Art. 20 El personal mdico, enfermeras y personal asistente de los hospitales pblicos regionales, debern registrar su asistencia al centro de trabajo marcando su tarjeta respectiva tanto al ingreso y salida del mismo una vez cumplido obligatoriamente el horario de trabajo establecido.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Art. 10 del REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO DE LOS HOSPITALES PBLICOS REGIONALES, aprobado mediante R.M. N 270-2001-MINSA. Art. 10 Del control de asistencia y permanencia en el centro de labores Todo el personal mdico, enfermeras y personal asistente deber marcar su tarjeta de asistencia al momento de ingresar al centro de labores y al momento de salir, los cuales debern tomar como referencia sus horarios de trabajo correspondientes. Es obligatorio la permanencia en el centro de labores durante el horario de trabajo, todas salida anticipada deber contar con la autorizacin correspondiente en la papeleta respectiva.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA III. RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS
La responsabilidad Se entiende como responsabilidad a las consecuencias de las acciones u omisiones que debe asumir un funcionario pblico en el ejercicio de sus funciones. La accin u omisin de un funcionario o servidor El funcionario o servidor pblico Artculo 4 de la Ley N 27815, Ley del Cdigo de tica de la funcin pblica. 4.1 Para los efectos del presente Cdigo se considera como empleado pblico a todo funcionario o servidor de las entidades de la Administracin Pblica en cualquiera de los niveles jerrquicos sea ste nombrado, contratado, designado, de confianza o electo que desempee actividades o funciones en nombre del servicio del Estado (modificado por la Ley N 28496 del 14/04/2005). 4.2 Para tal efecto, no importa el rgimen jurdico de la entidad en la que preste servicios ni el rgimen laboral o de contratacin al que est sujeto 4.3 El ingreso a la funcin pblica implica tomar conocimiento del presente cdigo y asumir el compromiso de su debido cumplimiento. 1. RESPONSABILIDAD PENAL Si la magnitud de la transgresin o de la falta afecta no solo el normal desarrollo del servicio sino adems el orden pblico o un bien jurdicamente tutelado, se incurre en responsabilidad penal. 1.1. Agente infractor El artculo 425 del Cdigo Penal considera como funcionario o servidor pblico a i) los que estn comprendidos en la carrera administrativa; ii) los que desempean cargos polticos o de confianza, incluso si emanan de eleccin popular; iii) los de empresas del Estado o sociedades de economa mixta y de organismos sometidos por el Estado; iv) toda persona que, independientemente del rgimen laboral en que se encuentre, mantiene vnculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con entidades u organismos del Estado y que en virtud de ello ejerce funciones en dichas entidades u organismos; v) los miembros de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional y los dems indicados por la Constitucin Poltica y la ley.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA 1.2. Clasificacin de los delitos Delitos propios: Requieren que el agente sea un funcionario o servidor pblico. Ejemplo: abuso de autoridad. Delitos impropios: Se trata de delitos comunes, pero la calidad de funcionario pblico agrava la pena. Ejemplo: artculo 141 del CP (funcionario que celebra un matrimonio ilegal). 1.3. Tipo penal Abuso de autoridad. El delito se configura cuando el agente en forma arbitraria, en ejercicio de la funcin, comete en forma directa o indirecta un perjuicio en contra de un particular. Se trata de un supuesto de violacin de los deberes de funcin. Muchas veces no es posible distinguir el delito de abuso de autoridad con la simple infraccin administrativa. 1.4. Tipos penales Prevaricato. Se configura cuando el agente, juez o fiscal, dicta resoluciones contrarias a lo prescrito por ley. Malversacin. Se configura cuando se brinda a los fondos pblicos un destino distinto al previsto legalmente, sea en beneficio propio o de un tercero (artculo 389 del CP) Peculado. Es una variante de la malversacin, pero se diferencia porque en el peculado se da un destino diferente a los fondos con el fin de enriquecerse. Abandono de cargo. Se sanciona la infraccin al deber de desempear la funcin, afectando con ello la continuidad del servicio. Usurpacin de funciones: Se trata de un delito impropio y se configura cuando el agente asume una funcin pblica sin tener ttulo legtimamente o cuando termina la funcin por cese, destitucin o subrogacin y contina ejerciendo el cargo.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA 2. RESPONSABILIDAD CIVIL Conforme a la LPAG y a la Ley N 27785: La responsabilidad civil tiene un fin reparador y no sancionador. Factor de atribucin: La responsabilidad del funcionario pblico es subjetiva. Se requiere la existencia de dolo, culpa inexcusable o culpa leve. Significa que frente al administrado, la responsabilidad de la Administracin es objetiva. Sin embargo, internamente, la responsabilidad del funcionario es subjetiva. La responsabilidad es contractual. El dao econmico tiene que ser ocasionado debido al incumplimiento de funciones. El dao puede ser ocasionado por accin u omisin. La accin prescribe a los diez aos de ocurridos los hechos que generan el dao econmico. Adems la responsabilidad civil Se deriva del comportamiento doloso o culposo del funcionario, del cual se deriva un dao o perjuicio a terceros ajenos a la administracin. El sujeto lesionado es el parmetro que permite diferenciarla de la responsabilidad patrimonial en sentido estricto: la civil atiende a la reparacin a los terceros, mientras que para la patrimonial el sujeto daado es la administracin. En ese sentido, la responsabilidad civil constituye un caso de responsabilidad individual, referido a cierta clase de personas y a un modo particular de proceder de las mismas con relacin a determinadas actividades suyas. Respecto a su encuadre legal, un sector de la doctrina se inclina por incorporar el comportamiento del funcionario en la responsabilidad prevista en el artculo 1112 del Cdigo Civil, requirindose que el acto perjudicial se realice en ejercicio de sus funciones y que el dao se ocasione por el cumplimiento irregular de las obligaciones que son inherente al cargo. De esta forma, si el funcionario causa un dao por hechos o actos ajenos a sus funciones, podr ser civilmente responsable pero no en virtud del artculo 1112, sino del artculo 1109. El Cdigo Civil, adems de estas normas, ha incluido la responsabilidad de determinados agentes pblicos, como por ejemplo la de los encargados del CONTABILIDAD Pg. 39
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA registro de hipotecas por errores en certificaciones e inscripciones (artculo 3147). Fiorini critica la posicin civilista que sobreestim la responsabilidad recta de los artculos 1112 y 1109 en lugar secundario. Para este autor, la responsabilidad refleja o indirecta de los artculos 1109 y 1113 da la posibilidad de que el damnificado accione contra el principal sin estar obligado a llevar a juicio a los autores del hecho daoso (artculo 1122) y la accin no excluyen la responsabilidad directa de los agentes pblicos ni establecen que deba hacerse siempre responsable al principal. Proceso judicial En el proceso contencioso podr plantearse como pretensin la indemnizacin por el dao causado con alguna actuacin impugnable, conforme al artculo 238 de la Ley N 27444, siempre y cuando se plantee acumulativamente con otra pretensin (artculo 5 de la Ley N 27584, Ley del Proceso Contencioso Administrativo, modificada por el D. Leg. N 1067).
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA IV. SANCIONES QUE ESTABLECE EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL PARA LOS TRABAJADORES DE ADMINISTRACIN PBLICA
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA V. LEY DE CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES DEL ESTADO LEY N 28716 TTULO I DISPOSICIONES GENERALES Captulo I Objeto y mbito de aplicacin Artculo 1.- Objeto de la Ley La presente Ley tiene por objeto establecer las normas para regular la elaboracin, aprobacin, implantacin funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado, con el propsito de cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo, simultneo y posterior, contra los actos y prcticas indebidas o de corrupcin, propendiendo al debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas institucionales. Cuando en ella se mencione al control interno, se entiende ste como el control interno gubernamental a que se refiere el artculo 7 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Artculo 2.- mbito de aplicacin Las normas contenidas en la presente Ley y aquellas que emita la Contralora General de la Repblica son de cumplimiento obligatorio por todas las entidades a que se refiere el artculo 3 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Son aplicadas por los rganos y personal de la administracin institucional, as como por el rgano de control institucional, conforme a su correspondiente mbito de competencia. TTULO II SISTEMA DE CONTROL INTERNO Captulo I Definicin y Componentes Artculo 3.- Sistema de control interno
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos indicados en el artculo 4 de la presente Ley. Constituyen sus componentes: a) El ambiente de control; entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa; b) La evaluacin de riesgos; en cuya virtud deben identificarse, analizarse y administrarse los factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales; c) Actividades de control gerencial; son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad; d) Las actividades de prevencin y monitoreo; referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los objetivos del control interno; e) Los sistemas de informacin y comunicacin; a travs de los cuales el registro, procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno institucional; f) El seguimiento de resultados; consistente en la revisin y verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en sus informes por los rganos del Sistema Nacional de Control; g) Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mrito los rganos y personal de la administracin institucional efectan autoevaluaciones conducentes al mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviacin o deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Forman parte del sistema de control interno: la administracin y el rgano de control institucional, de conformidad con sus respectivos mbitos de competencia. TTULO III CONTROL INTERNO Captulo I Implantacin y Funcionamiento Artculo 4.- Implantacin del control interno Las entidades del Estado implantan obligatoriamente sistemas de control interno en sus procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales, orientando su ejecucin al cumplimiento de los objetivos siguientes: a) Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta; b) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general, contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos; c) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones; d) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin; e) Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales; f) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de rendir cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Corresponde al Titular y a los funcionarios responsables de los rganos directivos y ejecutivos de la entidad, la aprobacin de las disposiciones y acciones necesarias para la implantacin de dichos sistemas y que stos sean oportunos, razonables, integrados y congruentes con las competencias y atribuciones de las respectivas entidades. Artculo 5.- Funcionamiento del control interno El funcionamiento del control interno es continuo, dinmico y alcanza a la totalidad de la organizacin y actividades institucionales, desarrollndose en forma previa, simultnea o posterior de acuerdo con lo establecido en el
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA artculo 7 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Sus mecanismos y resultados son objeto de revisin y anlisis permanente por la administracin institucional con la finalidad de garantizar la agilidad, confiabilidad, actualizacin y perfeccionamiento del control interno, correspondiendo al Titular de la entidad la supervisin de su funcionamiento, bajo responsabilidad.
Artculo 6.- Obligaciones del Titular y funcionarios Son obligaciones del Titular y funcionarios de la entidad, relativas a la implantacin y funcionamiento del control interno: a) Velar por el adecuado cumplimiento de las funciones y actividades de la entidad y del rgano a su cargo, con sujecin a la normativa legal y tcnica aplicables. b) Organizar, mantener y perfeccionar el sistema y las medidas de control interno, verificando la efectividad y oportunidad de la aplicacin, en armona con sus objetivos, as como efectuar la autoevaluacin del control interno, a fin de propender al mantenimiento y mejora continua del control interno. c) Demostrar y mantener probidad y valores ticos en el desempeo de sus cargos, promovindolos en toda la organizacin. d) Documentar y divulgar internamente las polticas, normas y procedimientos de gestin y control interno, referidas, entre otros aspectos, a: i. La competencia y responsabilidad de los niveles funcionales encargados de la autorizacin y aprobacin de los actos y operaciones de la entidad. ii. La proteccin y conservacin de los bienes y recursos institucionales. iii. La ejecucin y sustentacin de gastos, inversiones, contrataciones y todo tipo de egreso econmico en general. iv. El establecimiento de los registros correspondientes respecto a las transacciones y operaciones de la entidad, as como a su conciliacin. v. Los sistemas de procesamiento, uso y control de la informacin, documentacin y comunicaciones institucionales. CONTABILIDAD Pg. 47
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA e) Disponer inmediatamente las acciones correctivas pertinentes, ante cualquier evidencia de desviaciones o irregularidades. f) Implementar oportunamente las recomendaciones y disposiciones emitidas por la propia entidad (informe de autoevaluacin), los rganos del Sistema Nacional de Control y otros entes de fiscalizacin que correspondan. g) Emitir las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, para la aplicacin y/o regulacin del control interno en las principales reas de su actividad administrativa u operativa, propiciando los recursos y apoyo necesarios para su eficaz funcionamiento. Artculo 7.- Responsabilidad del Sistema Nacional de Control Es responsabilidad de la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas y contratadas, la evaluacin del control interno en las entidades del Estado, de conformidad con la normativa tcnica del Sistema Nacional de Control. Sus resultados inciden en las reas crticas de la organizacin y funcionamiento de la entidad, y sirven como base para la planificacin y ejecucin de las acciones de control correspondientes. Artculo 8.- Responsabilidad La inobservancia de la presente Ley, genera responsabilidad administrativa funcional, y da lugar a la imposicin de la sancin de acuerdo a la normativa aplicable, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el caso. Artculo 9.- Actuacin del rgano de Control Institucional El rgano de Control Institucional, conforme a su competencia: a. Efecta control preventivo sin carcter vinculante, con el propsito de optimizar la supervisin y mejora de los procesos, prcticas e instrumentos de control interno, sin que ello genere prejuzgamiento u opinin que comprometa el ejercicio de su funcin, va control posterior. b. Acta de oficio, cuando en los actos y operaciones de la entidad, se adviertan indicios razonables de ilegalidad, de omisin o de incumplimiento, informando al Titular de la entidad para que adopte las medidas correctivas pertinentes. c. Verifica el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna aplicables a la entidad, por parte de las unidades orgnicas y personal de sta. Artculo 10.- Competencia normativa de la Contralora General de la Repblica
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA La Contralora General de la Repblica, con arreglo a lo establecido en el artculo 14 de la Ley N 27785, dicta la normativa tcnica de control que oriente la efectiva implantacin y funcionamiento del control interno en las entidades del Estado, as como su respectiva evaluacin. Dichas normas constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y/o regulacin del control interno en las principales reas de su actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas computarizados y de valores ticos, entre otras. A partir de dicho marco normativo, los titulares de las entidades estn obligados a emitir las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben ser concordantes con la normativa tcnica de control que dicte la Contralora General de la Repblica. Artculo 11.- Informe al Congreso de la Repblica La Contralora General de la Repblica incluye los resultados de la evaluacin efectuada por el Sistema Nacional de Control sobre el control interno en las entidades del Estado, en el informe anual que sobre su gestin presenta al Congreso de la Repblica, conforme lo dispuesto en el literal k) del artculo 32 de la Ley N 27785. Asimismo, remite un informe referido a las acciones recomendadas e implementadas al respecto a la Comisin de Fiscalizacin y Contralora del Congreso de la Repblica, en forma semestral.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA VI. LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, LEY N 27785
Conceptos de control gubernamental e informes de la ley del sistema nacional de control DESCRIPCIN Y COMENTARIO Segn el artculo 2 de la nueva Ley del Sistema Nacional de Control, su objeto comprende: a) Propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental: para prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, para lo cual se aplicarn principios, sistemas y procedimientos tcnicos. b) El desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos. c) El cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control: para contribuir y orientar al mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin. Dentro de la lgica del control gubernamental, la prevencin de la corrupcin no basta, tambin hay que promover la eficacia del aparato estatal a travs del cumplimiento de metas y el mejoramiento de sus actividades y servicios, lo cual es un viejo anhelo de los maltratados ciudadanos que acuden a solicitar sus servicios y de los resignados contribuyentes que an pueden pagar sus tributos. Para facilitar el desarrollo de nuestro tema conviene explicar, aunque sea de manera breve, en qu consiste el control gubernamental y como se ejerce. El control gubernamental (3) consiste en: a) La supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado. b) Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin. c) Evaluacin de los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. (3) Artculo 6 de la nueva Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica (Ley N 27785). CONTABILIDAD Pg. 50
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Este concepto de control gubernamental es coherente con la lgica de realizar la verificacin de la legalidad de las actuaciones de los funcionarios y del manejo de los recursos del Estado, pero tambin con la promocin de la conquista de metas y objetivos de manera constante. El Sistema Nacional de Control, no slo est compuesto por la Contralora General (la cual es el ente tcnico rector con atribuciones propias(4)), tambin lo conforman las unidades orgnicas (5) responsables del control gubernamental de las entidades bajo el mbito del Sistema (6) y las Sociedades de Auditora Independientes designadas por la Contralora General para realizar auditoras en las entidades. (4) Ver los artculos 14 y 22 de la Ley N 27785. (5) Ver en el MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL, publicado el 23 de diciembre de 1998, la cita MAGU 030, 16: La Oficina de Auditora Interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional y de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. Su personal no participa en los procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la administracin, con excepcin de los cosos establecidos por la Contralora General de la Repblica. Son funciones de los rganos de Auditora Interna las siguientes: * Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las reas, proyectos, actividades y operaciones en la entidad; * Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados; * Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a su titular, al sector y simultneamente a la Contralora General de la Repblica; * Efectuar el seguimiento correspondiente a la implementacin recomendaciones derivadas de auditoras y exmenes especiales; de
* Efectuar la auditora a los estados financieros de la entidad, en los casos en que sea pertinente; * Comunicar al titular de la entidad, cualquier perturbacin de su autonoma; y, * Asesorar prudentemente y sin carcter vinculante al mximo nivel institucional, para mejorar los procesos, prcticas y mecanismos de control interno. * Cumplir con las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica en el ejercicio de sus funciones y las disposiciones consignadas en el MAGU.
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA (6) Segn el artculo 3 de la Ley N 27785 son: el Gobierno Central, Regional, Local, unidades administrativas del Poder Legislativo, Judicial y del Ministerio Pblico, Organismos autnomos creados por la Constitucin y la Ley, e instituciones y personas de derecho pblico, organismos reguladores de servicios pblicos y entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin, empresas del Estado y aquellas empresas en la que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participacin, entidades privadas, no gubernamentales e internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. El Sistema tiene varias atribuciones (no confundirlas con las que son exclusivas de la Contralora General(7)) y entre ellas se indica que emiten Informes como resultado de las acciones de control efectuadas, los cuales constituyen prueba pre constituida para el inicio de acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas. En estos informes se indican las conclusiones, recomendaciones y observaciones (debidamente fundamentadas y con el anlisis de los descargos de los funcionarios y/o servidores involucrados) encontradas y que requieran medidas correctivas e incluso el inicio del procedimiento administrativo sancionador. En el caso de que se encuentren en la auditora indicios de responsabilidad civil y/o penal corresponde emitir un Informe Legal conforme a las Normas de Auditora Gubernamental (en este caso, la forma de emitirlo est prevista en la Norma de Auditora Gubernamental 4.50)(8). (7) Las atribuciones del Sistema Nacional de Control (en general) se encuentran en el artculo 15 de la Ley N 27785, en cambio las de la Contralora General (especficamente) se encuentran en el artculo 22 de la misma Ley. (8) MAGU 060 CRITERIO 8: Criterio 8: Deteccin de irregularidades o actos ilcitos 23. La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora. CONTABILIDAD Pg. 52
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin. Habiendo expuesto de una manera breve algunos alcances sobre los conceptos de auditora gubernamental y de los Informes resultantes de una accin de control que emiten los rganos integrantes del Sistema Nacional de Control, vamos a detenernos en las atribuciones propias de la Contralora General en relacin a los Informes que emite y su repercusin en las normas del mercado de valores, aspectos que motivan este artculo.
3. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL Y REPERCUSIN EN LA LEY DE MERCADO DE VALORES En comparacin con la anterior Ley, la actual normativa es exuberante en la enumeracin de atribuciones, a tal punto que apenas alcanzan las letras del alfabeto para indicarlas. Se comprender que su revisin minuciosa excede nuestras actuales intenciones y distraera la atencin del lector, por esta razn nos limitaremos a explicar algunas de las atribuciones mencionadas conforme sean de inters para el desarrollo del tema. El numeral a) del artculo 22 de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, indica claramente que la Contralora General tiene acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos; as como requerir informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades; siempre y cuando no violen la libertad individual. Debe recordarse que esta atribucin tambin se encontraba en la anterior Ley (9); sin embargo, a pesar de que la norma prescriba su acceso sin restriccin a registros de las entidades (la propia Ley del Sistema Nacional de Control era taxativa en la enumeracin de las entidades bajo su mbito) en la prctica, existan deberes de confidencialidad de informacin en sectores del Sistema Financiero, como el burstil o el bancario; e incluso con SUNAT que no podan compartir su informacin con la Contralora General sin infringir sus propias normas especiales, faltar a sus deberes de reserva profesional e incurrir en ilcitos penales como abuso de autoridad. (9) Artculo 19 del Decreto Ley N 26162, anterior Ley del Sistema Nacional de Control, publicada el 30 de diciembre de 1992: Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica:
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos (...). El artculo 45 del TUO del Decreto Legislativo N 861, establece el Deber de Reserva de Identidad en el Mercado de Valores para los directores, funcionarios y trabajadores de las Sociedades Agentes de Bolsa, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin de Valores y de Fondos de Inversin, Clasificadoras, emisores de valores mobiliarios(10), representantes de obligacionistas as como directores, miembros del Consejo Directivo, funcionarios y trabajadores de la Bolsa de Valores y las dems entidades responsables de la conduccin de mecanismos centralizados, as como la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores (CAVALI ICLV S.A.). Asimismo, el artculo 46 obliga a los Directores, Funcionarios y Trabajadores de CONASEV a mantener reserva de la informacin a la que accedan en razn al artculo 45 bajo comentario. (10) Segn el artculo 3 del TUO del D. Leg. N 861 son valores mobiliarios aquellos emitidos en forma masiva y libremente negociables que confieren a sus titulares derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participacin en el capital, el patrimonio o las utilidades del emisor. Para los efectos de esta ley, las negociaciones de derechos e ndices referidos a valores mobiliarios se equiparan a tales valores. Para una mayor informacin sobre el concepto de valores mobiliarios se sugiere ver: MENDOZA LUNA, Amlcar Adolfo. Desmaterializacin de Valores Mobiliarios: Rol de CAVALI ICLV S.A. en el mercado de valores peruano. Una aproximacin legal al caso de la negociacin de acciones en Rueda de Bolsa. Tesis (Abogado.) PUCP. 1998, pgs. 1-51. La Reserva de Identidad establecido en el artculo 45 del TUO del D. Leg. 861, Ley del Mercado de Valores, involucra la prohibicin de suministrar informacin sobre compradores o vendedores de los valores transados en Bolsa o en otros mecanismos centralizados, a menos que se cuente con autorizacin escrita de dichas personas, medie solicitud de la CONASEV o la ley lo contemple dentro de sus excepciones.
Segn Jos Tola Nosiglia el principio de la Reserva Burstil que recogen las legislaciones de todos los pases en que el mercado de valores ha alcanzado altos niveles de desarrollo, (...) puede definirse como aquel en virtud del cual debe evitarse que trascienda el conocimiento del nombre de los compradores y vendedores de los ttulos que se negocian en los mecanismos centralizados de negociacin, as como que se suministre cualquier informacin sobre dichos comitentes(11). Este principio es fundamental para la confianza en el mercado, no slo burstil, sino del mercado financiero en general. El comitente acude a los profesionales en intermediacin de valores con el fin de recibir CONTABILIDAD Pg. 54
AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA asesoramiento y con la confianza de que se custodiarn celosamente los datos e informacin recibida, as como de las operaciones realizadas y por realizar.
(11) TOLA NOSIGLIA, Jos. El Mercado de Valores y la Bolsa en el Per. Lima: Mass Comunicacin. 1994. pg. 63.
Este aspecto final puede ser producto de discusin, la reserva debe ser permanente, no debera tener parmetros temporales que permitan el acceso a dicha informacin cuando ya no haya riesgo potencial?. La Ley no ha previsto tal situacin. Del texto fluye que la proteccin a la informacin sobre las transacciones realizadas es permanente y la CONASEV en ningn momento ha interpretado administrativamente(12) los alcances del artculo 45 en lo que respecta a su temporalidad. Sin duda, el legislador quiere evitar que la informacin trascienda de manera clandestina, dando origen a rumores y artificiales euforias o pnicos en la voltil Rueda de Bolsa, distorsionando los precios y perjudicando seriamente a muchos comitentes en beneficio de pocos privilegiados. (12) Segn el artculo 7 del TUO de la Ley de Mercado de Valores, la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) a travs de su Directorio, est facultada para, cindose a las normas de derecho comn y a los principios generales del derecho, interpretar administrativamente los alcances de las disposiciones legales relativas a las materias que en esta ley se aborda. Las excepciones que estableci la Ley, estaban previstas en los artculos 32 y 47 de la misma. A grandes rasgos cabe comentar que dichas excepciones estn referidas a los pedidos formulados por jueces, tribunales y fiscales en ejercicio de sus funciones y para un proceso o investigacin determinados; transacciones ejecutadas por personas implicadas en narcotrfico; cuando lo soliciten pases con los cuales CONASEV tenga convenio de cooperacin o memoranda de entendimiento; y por ltimo, informacin de transferencias que obligatoriamente debe entregarse a CONASEV en los casos establecidos por el artculo 32. Apenas un mes despus, de publicado el TUO de la Ley de Mercado de Valores, ya ha sufrido su primera modificatoria en virtud a la Quinta Disposicin Final de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica: Inclyase dentro de los alcances del literal a) del Artculo 47 del Decreto Legislativo N 861, Ley de Mercado de Valores, los pedidos formulados por la Contralora General en el ejercicio
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AUDITORA DEL SECTOR PBLICO UNC - CECA regular de sus funciones y con especfica referencia a un proceso de control determinado(13). (13) En la Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27785, se indica que la Contralora General de la Repblica formular ante el juez competente, el pedido de levantamiento de la reserva tributaria y del secreto bancario. Esto involucra que la Contralora General de la Repblica (14) durante la realizacin de una auditora en una de las entidades bajo el mbito del Sistema Nacional de Control puede solicitar a las personas includas en los artculos 45 y 46 del TUO de la Ley de Mercado de Valores informacin sobre transacciones en Rueda de Bolsa, sin necesidad de autorizacin de los titulares de los valores transados. Esta disposicin tiene la virtud de que no es amplia, sino que restringe la solicitud de informacin a un proceso de control determinado, lo cual quiere decir que debe sujetarse al perodo de la auditora realizada, a los hallazgos o hechos especficos que sean evaluados, y a las personas directamente implicadas. De esta manera se atiende a las altas funciones del Sistema Nacional de Control y a la vez se protege la confianza de los comitentes en el Mercado de Valores. CONCLUSIN La Contralora General de la Repblica con su nuevo marco legal podr tener acceso a informacin reservada de transacciones en el mercado de valores en lo que concierne a las acciones de control a las que se aplica la Ley N 27785. Esta atribucin no es para los dems rganos del Sistema Nacional de Control. Asimismo, dentro del mbito del mencionado Sistema se encuentran todas las empresas donde haya accionariado del Estado, despareciendo la excepcin a las empresas de economa mixta y donde no sea mayoritaria la participacin del Estado. Se podrn realizar acciones de control en el caso de las empresas que no hayan sido totalmente privatizadas, donde el Estado no transfiri el ntegro de su accionariado, haya recibido acciones producto de la capitalizacin de deudas o haya adquirido acciones en Rueda de Bolsa. Sin embargo, para hacer uso de dicha atribucin, es conveniente la coordinacin con CONASEV a fin de evitar el conflicto de competencias, ms an cuando sabemos que en Rueda de Bolsa se transan libremente las acciones de Sociedades Annimas Abiertas y podra darse el caso que una empresa que hasta ayer era completamente privada, maana tenga participacin del Estado y sea susceptible de control gubernamental de la Contralora General.
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