Anlisis de Costos para la toma de decisiones

PROFESOR

Vctor Hugo Ramrez Lafuente

Lcdo. Administracin Industrial (ESPE, Ecuador). Master en Finanzas Empresariales ( ESPE, Ecuador ). Gerente de Administracin y Finanzas de empresas multinacionales de los sectores de industria, comercio, servicios y banca. Actual Gerente Corporativo de Finanzas y Economa del HOLDING DINE SA

C O N T E N I D O S

9 Costos, tipos de costos y erogaciones 9 Clasificacin y conceptos de costos 9 Costos indirectos 9 El Estado de resultados y sus costos relevantes 9 Los costos y su incidencia en la operacin de la empresa. 9 Inversiones y costos 9 La Depreciacin como costo y flujo de caja 9 Otros costos

Qu es el Costo?

Es el sacrificio econmico en que se incurre para obtener un producto o servicio y ponerlo en condiciones de ser vendido.

Para que se determinan los costos?

Valuacin de Inventarios

Objetivos del clculo

Toma de decisiones

Anlisis de Eficiencia

Prctico 1

Ejercicios 1, 2 y 3

DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS COSTO

Sacrificio econmico que demanda la adquisicin de un bien o de un servicio con utilidad econmica para el ente. Si los costos estn asociados a la obtencin de ingresos futuros o a evitar sacrificios futuros Los costos no consumidos son empresa

COSTOS NO CONSUMIDOS

activos para la

COSTOS CONSUMIDOS

No se pueden considerar activos pues han sido consumidos => son gastos para la empresa

DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

Sacrificio econmico

Costo consumido Gasto

Gastos de comercializacin

Sacrificio econmico

Costo no consumido Activo

Costo consumido Gasto

Costo de la mercadera vendida

UTILIDAD DE LOS COSTOS

Pasado Costos Histricos Elaborar Estados Contables Valuar los stocks Medir los resultados

Hoy

Futuro Costos Proyectados

Toma de Decisiones

Qu actividad / productos Qu nivel de actividad Qu precios

Proceso de Planeacin y Presupuestacin Control Integrado de Gestin Controlar la actuacin de los responsables

LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado

Costes Directos Costes Indirectos

Materiales o insumos directos

Materiales o

insumos indirectos

Servicios externos o internos necesarios

Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los provenientes de las improductividades o capacidad ociosa de produccin, los que debern cargarse como gastos del perodo. => Aplicacin del Costeo Integral o por Absorcin

La incidencia en los estados contables

ESTADO DE RESULTADOS Ventas - (Costo de ventas) - (Costos indirectos) = Margen de Contribucin (M.C.) - (Costos Fijos) = BADIT - (Depreciacin) = Resultado Operacional (BAIT) - (Intereses) = Beneficios antes de Impuestos (BAT) - (Impuestos) = Beneficio Neto (BDT)

Generalmente omos lo siguiente...

Hay que bajar los costos !!!! Hay que aumentar la eficiencia!!! Hay que aumentar la productividad!!! Tengo los costos por la nubes!!! Ya no s que hacer con los costos !!! Los costos nos estn matando!!! Los costos nos liquidaron !!!

La contabilidad de costos

Contabilidad de Costos
Permite medir la gestin de cada responsable. Determina de los costos unitarios por productos. Determina los costos de los productos vendidos y su margen de contribucin. Determina los costos de las actividades que realiza la empresa. Facilita la toma de decisiones.

Los costos se pueden clasificar de distintas formas...pero deben coincidir con el total

Costos Totales

Costos por Naturaleza

Costos Directos e Indirectos

Costos Fijos y Variables

Surgen de los Estados Contables

Los costos que Materia Prima pueden ser asignaServicios de 3ros dos con facilidad y Personal en forma objetiva Financieros son Directos. Amortizaciones Los dems son Provisiones Costos Indirectos

Los costos fijos no guardan relacin con el nivel de actividad. Los variables tienen una correlacin directa entre importe y cantidad

La evolucin en la contabilidad de costos de la mayora de las empresas

Costos globales (Estados Contables Financieros)

Anlisis de las cuentas de los estados contables

Creacin Centros de Costos y Centros de Responsabilidad Determinacin de Costos y Mrgenes Unitarios Aplicacin del Sistema de Costos ABC

Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y el costeo variable

CONCEPTOS Ventas - Costos Directos Margen de Contribucin - Costos Indirectos Resultado

Producto A Producto B Producto C 500 -400 100 400 -500 -100 600 -200 400

TOTAL 1.500 -1.100 400 -450 -50

Nos permite visualizar que productos son rentables y cuales no. Permite determinar costos unitarios por productos. Permite determinar el punto de equilibrio Nos facilita de toma de decisiones. Es un sistema barato y conveniente para empresas pequeas. Con el costeo variable se obtienen similares resultados

Cmo distribuimos los costos indirectos?

Criterios de imputacin para los costos indirectos de produccin Unidades Producidas Horas mquina Horas de mano de obra directa Costo de la mano de obra directa Unidades de material directo Costo de los materiales directos

Empresas en las que se aplica este criterio Fabricantes de un solo producto o productos bastantes homogneos Intensivas en maquinaria relativamente homognea Intensivas en mano de obra relativamente homognea Intensivas en mano de obra no homognea (hay diferencias significativas en los salarios) Intensivas en un determinado material directo Intensivas en materiales directo diversos (hay diferencias significativas en los costos de los materiales)

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

COSTOS DIRECTOS

COSTOS INDIRECTOS

Identificables con: Un Producto

Un Departamento Una Actividad

No identificables pero necesarios para realizar la actividad productiva

PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Cmo se reparten los costos indirectos?

Costos Fijos y Costos variables

La materia prima es un costo variable. La madera es materia prima para muebles. A mayor produccin de muebles mas consumo de madera El costo de la madera es un costo variable cundo contabilizaremos el costo de la madera?

Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

A.- En el momento de la compra? B.- A la recepcin en bodega? C.- Cundo pasa de bodega a fbrica? D.- Cundo llega al almacn de ventas? E.- Cundo el mueble se vende?

Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

E.- En el momento de la venta!!! Porque el mueble sale de nuestro activo. Se sustituye por una factura de venta. Con la venta se transforma en costo. De madera hasta mueble era activo. Tenemos un nuevo Activo: ClientesEsperemos que se convierta en efectivo.

Cmo clasificar la publicidad?

Costo variable, quizs?
Publicidad significa ms venta? No! No es costo variable porque no se contabiliza con la venta.

Costo fijo o inversin?

Costo fijo si es habitual. Inversin si es esfuerzo para varios aos.

Cmo clasificar las promociones?

Inversin en activo circulante al adquirirlo. Costo variable al vender el producto que acompaa. Costo fijo cuando pierde utilidad.

Costos variables

Produccin

Comercial

Materias primas Personal directo Comisiones Promociones Incentivos Primas

Administracin

Costos fijos

Los costos fijos van sucediendo a lo largo del tiempo sin esperar la venta. Los gastos de estructura son una carga permanente independiente de las ventas. Cubiertos con el margen de contribucin Superados los gastos fijos se obtiene el Resultado Operacional

Gastos fijos

Remuneraciones Varios del trabajo Arriendos Insumos Indirectos: Energa elctrica Gas y agua Material operacin

De administracin: tiles de oficina Seguros, suscripciones Comunicaciones Insumos computacin Honorarios Patentes y derechos

Gastos fijos
Remuneraciones Varios del trabajo De Mantencin Servicios contratados Materiales y repuestos Gastos Generales Insumos indirectos Gastos generales

De Administracin De Ventas De Operaciones De Desarrollo De Fabricacin

La Depreciacin
La depreciacin es un costo fijo. Es independiente de la venta El margen de contribucin debe cubrir la depreciacin. El activo fijo tiende a la liquidez por la depreciacin.

Determinacin de costos
Costos histricos Costos presupuestados Costos estndares Costos reales Otros costos

POLITICA DE EXISTENCIAS PLAN DE PRODUCCION POLITICA PROD. ACABADO

BALANCE PREVISIONAL ACTIVO CLIENTES STOCKS FIJO POLITICA MATERIA PRIMA PASIVO PROVEEDORES CREDITOS PROV. EQUIPO CAPITAL

PRESUPUESTO DE VENTAS

ESTADO DE RESULTADOS COSTOS INGRESOS

CONDICIONES COBRO CLIENTES

ACTIVO FIJO COMERCIAL GASTOS COMERCIALES VENA INMOVILIZAD O AMPLIACIONES DE CAPITAL

PRESUPUESTO DE CAJAJ ENTRADAS SALIDAS

COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

COSTOS Y MTODOS DE COSTEO

COSTEO POR ABSORCIN TRADICIONAL

COST OS DIRECTOS INDIRECTOS
A Departamentos A Productos

Reparto

Costo de Dptos de Se rvicios

Reparto

Costo de Dptos Productivos

Reparto

Costo por Productos

TCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN: En funcin de las horas de mano de obra directa En funcin de las horas mquina En funcin del costo de la materia prima directa En funcin de las unidades producidas

Organizacin por departamentos

COSTEO ABC (Activity Based Costing) COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES
ETAPA 1: Desglose de los costes generales en pools de costes
Pools de costes basados en la actividad

ETAPA 2: Aplicacin de ratios basados en generadores de costos

Ratios basados en las transacciones Lneas de productos

costos generales

Organizacin por procesos

EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS

Los diferentes criterios de asignacin de los gastos indirectos de fabricacin a los productos afectarn tanto la valuacin de los stocks como los resultados del perodo. Dichas variaciones dependern de la diversidad de productos y la diversidad de volumen de los distintos productos manufacturados

Prctico 2

COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

Elementos bsicos que afectan la rentabilidad

Precio unitario de venta (p) Costos unitarios variables del producto (cv) Costos fijos del perodo (CF) Cantidad vendida de cada producto (q) Mezcla de productos El anlisis de C V U permite analizar los efectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambio en uno o varios elementos.

INGRESOS $

INGRESO TOTAL PVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q

COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL CVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q

COSTOS $

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q

COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q

COSTOS $

COSTO TOTAL COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q

INGRESOS Y COSTOS $

INGRESO TOTAL PVU x Q UTILIDAD COSTO TOTAL CF + (CVU x Q)

$ e.

PUNTO DE EQUILIBRIO INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL

PERDIDA

Q e.

UNIDADES VENDIDAS = Q

PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS (Costos variables totales) (Costos Fijos) Resultado Operacional
(PVU x Q) (CVU x Q) CVU ) Q (PVU CF = BAIT CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO

PVU x Q - CVU x Q - C. F. = BAIT

Q (PVU

CVU ) = CF Q = CF / PVU - CVU

PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS (Costos variables totales) (Costos Fijos) Resultado Operacional PVU x Q - CVU x Q - C. F. = BAIT

Q = CF / margen de contribucin unitario I I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas) = CF/ Margen de utilidad bruta

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

Grfica de nivelacin
$ m 1 CT IT = CF + CV

m0 CF

q0 = cantidad de nivelacin m0 = ventas de nivelacin

q0

q 1

unidades

IT = CV + CF => Beneficio = 0

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

Utilidad del anlisis C V U 1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en los precios: Decisiones de Fijacin de precios 2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en los costos fijos o variables: Programas de control de costos 3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en el volumen de ventas: Expansin de la capacidad productiva 4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en la mezcla de productos: Decisiones de asignacin de recursos 5. Definir el volumen de ventas objetivo, para un beneficio requerido

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

Anlisis Qu pasa si...?

... automatizamos la produccin ? ... hacemos una mejora de ingeniera en el producto? ... modificamos el precio? ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida? ... cambiamos la mezcla de productos ?

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS Margen de contribucin MC = Ventas Costos Variables

Margen de contribucin unitario mcu = precio costo variable unitario

Margen de contribucin relativo mcr = costo variable unitario / precio

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS Cantidad de nivelacin qn = Costos Fijos / mcu Ventas de nivelacin Vn = Costos Fijos / mcr

ANLISIS DE COSTO

VOLUMEN - UTILIDAD

LIMITACIONES
Supone que el costo variable se incrementa proporcionalmente con la cantidad producida Supone que el precio se mantiene constante dentro del intervalo de produccin relevante (elasticidad precio de la demanda = K) Los Costos Fijos slo se mantienen fijos en un intervalo de produccin relevante

APALANCAMIENTO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADO
VENTAS (Costos variables) Margen de Contribucin (Costos Fijos) Resultado Operacional (BAIT)

INGRESOS Y COSTOS $

INGRESO TOTAL COSTO TOTAL BAIT

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q

APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Supongamos que el ingreso total permanece constante porque no ha variado el precio de venta: qu pasa en el resultado operacional o BAIT si aumentamos los costos fijos y disminuimos los costos variables?

INGRESOS Y COSTOS $

INGRESO TOTAL

BAIT COSTO TOTAL

COSTO FIJO

COSTO VARIABLE TOTAL

UNIDADES VENDIDAS = Q

APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una decisin estratgica que privilegia un mayor volumen de costos fijos buscando la reduccin de los costos variables unitarios Seala el empleo de rubros representativos de costos fijos para acrecentar los resultados de la empresa.

APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una forma de medir el riesgo comercial, en atencin a que un cambio en el volumen de ventas ejerce un efecto amplificado sobre el resultado operacional. El Grado de apalancamiento operacional es el cambio en el % de la utilidad operacional como resultado de un cambio % en las unidades vendidas.

APALANCAMIENTO OPERACIONAL

CV 0 16,000 32,000 40,000 48,000 64,000 80,000 CV 0 32,000 48,000 64,000 80,000 96,000 128,000 160,000

APALANCADA

0 20,000 40,000 50,000 60,000 80,000 100,000 Q 0 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 80,000 100,000

CF 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 CF 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000

CT 60,000 76,000 92,000 100,000 108,000 124,000 140,000 CT 12,000 44,000 60,000 76,000 92,000 108,000 140,000 172,000

IT 0 40,000 80,000 100,000 120,000 160,000 200,000 IT 0 40,000 60,000 80,000 100,000 120,000 160,000 200,000

U -60,000 -36,000 -12,000 0 12,000 36,000 60,000 U -12,000 -4,000 0 4,000 8,000 12,000 20,000 28,000

CONSERVADORA

APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Despus de alcanzar cierto nivel de ventas la utilidad operacional o BAIT crece ms rpidamente en la empresa apalancada. El esfuerzo que se haga en ventas tiene mayor recompensa en la empresa apalancada El punto de equilibrio se desplaza hacia la derecha incrementando el riesgo de no alcanzarlo.

PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA

200.000 190.000 180.000 170.000 160.000 150.000 140.000 130.000 120.000 110.000 100.000 90.000 80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 Q CF CT IT

1,00

2,00

3,00

4,00

5,00

6,00

7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA

200.000 190.000 180.000 170.000 160.000 150.000 140.000 130.000 120.000 110.000 100.000 90.000 80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 0 Q CF CT IT

1,00

2,00

3,00

4,00

5,00

6,00

7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

COSTOS Y GESTIN PARA LA TOMA DE DECISIONES

INGRESOS Y COSTOS PERTINENTES

TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Concepto
El COSTO PERTINENTE, est formado por aquellos costos que son:

INCREMENTALES (no promedios) y RECUPERABLES (no hundidos) 1 Defina qu decisin va a tomar 2 Determine qu costos son pertinentes

TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Incrementales
Costos Variables Incrementales Incrementales Costos Fijos No Incrementales

Vender a precios inferiores al costo promedio Puede ser rentable!!

TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Recuperables
No incurridos Costos Recuperables Reversibles

Slo los Costos Recuperables son pertinentes al tomar una decisin!

TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

5 consejos para tomar una decisin

1. Tome en consideracin slo los costos futuros, no los pasados (ejemplo: costes de reposicin) 2. Evite calcular el promedio de costos variables para estimar el costo de una unidad individual (ejemplo costes creciente por horas extraordinarias) 3. Evite frmulas contables de depreciacin 4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente o totalmente no pertinente, puede ser parte y parte 5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad

UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS

Costeo por absorcin tradicional Baja proporcin de costos indirectos Productos o servicios muy homogneos Costeo basado en las actividades (ABC) Costes ms precisos por lnea de productos Facilita la mejora continua de los procesos y gestin de costes Costeo variable Facilita la toma de decisiones de CP al evidenciar el comportamiento de los costos No es aceptado por a normas contables profesionales Costos pertinentes Necesario para la toma de decisiones de precios y de productos Contempla costos de oportunidad