Aula 06 - Direito Tributário

PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICOADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA
PROFESSOR EDVALDO NILO PACOTE DE TEORIA E EXERCCIOS PARA O ASSISTENTE TCNICO-ADMINISTRATIVO (ATA) DO MINISTRIO DA FAZENDA CONHECIMENTOS BSICOS DE DIREITO TRIBUTRIO - AULA 6 EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. Ol, amigos (as). A aula de hoje continuao da aula anterior e vamos tratar especificadamente dos arts. 156 a 174 do CTN. Ento, vamos l. 3. Extino do crdito tributrio: 3.1 Pagamento: 3.1.1 Juros de mora, multa de mora e correo monetria; 3.1.2 Imputao de pagamento; 3.1.3 Consignao em pagamento; 3.2 Compensao; 3.3 Transao; 3.4 Remisso; 3.5 Converso do depsito em renda; 3.6 Deciso administrativa irreformvel; 3.7 Deciso judicial passada em julgado; 3.8 Dao em pagamento de bens imveis; 3.9 Pagamento antecipado e homologao do pagamento; 3.10 Decadncia e prescrio: 3.10.1 Decadncia ou prazos para o lanamento tributrio: 3.10.1.1 Grfico esquemtico; 3.10.2 Prescrio: 3.10.2.1 Causas impeditivas, suspensivas e interruptivas; 3.10.2.2 Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80); 3.10.2.3 Inexistncia da prescrio intercorrente no processo administrativo; 3.10.2.4 Grfico esquemtico.
3. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO A extino do crdito tributrio, ao contrrio da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, resolve a relao jurdico-tributria. Isto , as hipteses de extino do crdito tributrio no s impedem a cobrana do crdito tributrio, mas tambm liberam definitivamente o sujeito passivo de qualquer relao de dvida com o fisco. Assim, as hipteses de extino do crdito tributrio tambm devem ter previso legal (art. 97, VI, CTN). Nesse rumo, a doutrina separa duas formas de extino do crdito tributrio, que a forma
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direta, normal, que o pagamento, at mesmo o pagamento por consignao; e a forma indireta, imprpria, que so as hipteses de compensao, transao, remisso, decadncia, prescrio, converso de depsito em renda, deciso administrativa irreformvel, deciso judicial passada em julgado e dao em pagamentoembens imveis. Por sua vez, registramos a jurisprudncia do STF no sentido da possibilidade do Estado-membro estabelecer regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios, podendo criar nova modalidade de extino de crdito tributrio por lei estadual (ADI 2405 MC, DJ 17/02/2006). Neste sentido, o CESPE adotou como gabarito definitivo tal entendimento em 2010 em prova para juiz federal. Contudo, ressaltamos que, em 2007, o STF julgou inconstitucional Lei distrital 1.624/97 que dispe sobre o pagamento de dbitos das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas de Governo do DF. Deste modo, o STF compreendeu que a citada Lei viola o art. 37, XXI, da CF, uma vez que afasta a incidncia do processo licitatrio, por ele exigido, para aquisio de materiais pela Administrao Pblica, bem como o art. 146, III, da CF, que prev caber lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria, eis que cria nova causa de extino de crdito tributrio (ADI 1917/DF, DJ 24/08/2007). Ademais, o STF, em 2009, tambm compreendeu como inconstitucional norma que estabelece hiptese de extino do crdito tributrio por transcurso de prazo para apreciao de recurso administrativo fiscal, uma vez que a extino do crdito tributrio ou do direito de constituir o crdito tributrio por decurso de prazo, combinado a qualquer outro critrio, corresponde decadncia, que matria reservada lei complementar federal (ADI 124,DJE de 17/04/2009). 3.1 PAGAMENTO O pagamento a modalidade mais comum de extino do crdito tributrio, sendo regulado nos arts. 157 a 163 do CTN. O pagamento do tributo significa o cumprimento ou o adimplemento voluntrio da obrigao tributria. O pagamento do tributo efetuado, em regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas, tambm, nos casos previstos
em lei, os tributos podem ser pagos em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico (art. 162, incs. I e II). Assim sendo, a legislao tributria pode exigir garantias para o pagamento do tributo por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente (1, do art. 162). Evidenciamos que o crdito tributrio pago por cheque somente deve ser considero extinto com o resgate deste pelo sacado (2, do art. 162). Por sua vez, o crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado no caso do lanamento por homologao (3, do art. 162). Portanto, a perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa (4, do art. 162). J o pagamento em papel selado ou por processo mecnico equiparase ao pagamento em estampilha (5, do art. 162). Na prtica, no existe mais o pagamento de tributo com estampilha, em papel selado ou por processo mecnico, mas cita-se porque so regras ainda vigentes no CTN. Por outro lado, a imposio de penalidade pecuniria no exclui (ilide) o pagamento integral do crdito tributrio (art. 157). Com efeito, o pagamento de um crdito tributrio no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos (art. 158, inc. I e II). Assim, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento do tributo efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 159), sendo que a legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. Este tipo de desconto citado aquele que todo ano normalmente utilizado pelo poder tributante, dando a possibilidade de desconto para o contribuinte que efetuar o pagamento antes de determinada data de vencimento do IPVA de competncia estadual e distrital ou do IPTU de competncia distrital e municipal. Por sua vez, quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias
depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN). 3.1.1 JUROS MONETRIA DE MORA, MULTA DE MORA, CORREO
Os juros de mora significam um percentual cobrado em cima do valor da dvida, em razo do no pagamento na data do vencimento ou pela utilizao indevida do capital de terceiro. A multa de mora uma penalidade ou sano tributria pecuniria por causa do atraso no cumprimento da obrigao. J a correo monetria corresponde a mera atualizao da dvida em face do tempo. Decerto, segundo o STF, a correo monetria, em matria fiscal, sempre dependente de lei que a preveja, no sendo facultado ao Poder Judicirio aplic-la onde a lei no a determina, sob pena de substituir-se ao legislador. (RE 452.930-AgR,DJE de 1-8-2008, RE 572.664-AgR, DJE de 25-92009). Alm disso, osndices de correo monetria dos dbitos tributrios estaduais institudos por lei estadual so constitucionais, mas no podem ser superiores (exceder) ao ndice da correo dos tributos federais (ADI 442). Nesse rumo, o crdito tributrio no integralmente pago no vencimento obrigatoriamente acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas no CTN ou em lei tributria (art. 161). Salvo disposio de lei em contrrio, os juros de mora sero calculados taxa de um por cento ao ms (1, do art. 161). Por conseguinte, registramos jurisprudncia amplamente predominante no STJ no sentido de que ataxa SELIC legtima como ndice de correo monetria e de juros de mora, na atualizao dos dbitos tributrios pagos em atraso, diante da existncia de Lei Estadual que determina a adoo dos mesmos critrios adotados na correo dos dbitos fiscais federais (RESP 879844). O STJ compreende que raciocnio diverso importaria tratamento anti-isonmico, porquanto a Fazenda restaria obrigada a reembolsar os contribuintes por esta taxa SELIC, ao passo que, no
desembolso, os cidados exonerar-se-iam desse critrio, gerando desequilbrio nas receitas fazendrias.
3.1.2 CONSULTA TRIBUTRIA Segundo os termos do 2, do art. 161 do CTN, os juros de mora no se aplicam na pendncia de consulta formulada pelo devedordentro do prazo legal para pagamento do crdito. A consulta tributria um procedimento administrativo de satisfao de dvida referente legislao tributria, formulada pelo sujeito passivo ao Fiscodentro do prazo legal para pagamento do crdito tributrio. Isto , a consulta deve ser formulada antes do vencimento do prazo legal para pagamento do tributo. O sujeito passivo que faz determinada consulta sobre a legislao tributria pratica conduta de boa-f, respondendo, apenas, pelo tributo + correo monetria, se for o caso. Ou seja, a consulta eficaz impede a cobrana de juros de mora ou de multa de mora sobre a matria consultada. Em outros termos, apenas cobrado do sujeito passivo o tributo com correo monetria, sem multa e juros. 3.1.3 IMPUTAO DE PAGAMENTO O instituto jurdico da imputao de pagamento ocorre quando existe simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora (art. 163). Neste caso, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento do tributo determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; Primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; Na ordem crescente dos prazos de prescrio; Na ordem decrescente dos montantes.
Ademais, ressaltamos a aprovao de smula 464 do STJ no sentido de que a regra de imputao de pagamentos estabelecida no
artigo 354 do Cdigo Civil (CC) no se aplica s hipteses de compensao tributria. O art. 354 do CC determina que, em regra, havendo capital e juros, o pagamento imputar-se- primeiro nos juros vencidos, e depois, no capital. Contudo, tal entedimento no se aplica no direito tributrio, em face da inexistncia denormas tributrias neste sentido. Em outras palavras, o art. 354 do CC inaplicvel aos dbitos de natureza tributria, que regido por normas cogentes e especficas, no se admitindo aplicao subsidiria de normas dispositivas de direito civil. Importante: A norma cogente obriga ou probe terminada conduta, impondo-se em grau mximo as partes da relao jurdica (norma tributria). Ao contrrio, a norma dispositiva (norma de direito privado) se impe em grau menor de imperatividade, pois permite as partes da relao estabelecer regra diversa, ou seja, a norma dispositiva tem aplicao subsidiria s convenes particulares. 3.1.4 CONSIGNAO EM PAGAMENTO A consignao em pagamento permite que o sujeito passivo exera seu direito de pagar o tributo, sendo que quando julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda, extinguindo o crdito tributrio. Ou seja, um instrumento processual de quem quer pagar o tributo e no consegue. Na verdade, na consignao em pagamento, apenas efetivamente se extingue o crdito tributrio no momento do trnsito em julgado da sentena de procedncia da ao, eis que a partir deste momento, em princpio, fica imodificvel a consignao e o pagamento se reputa definitivamente efetuado com a tambm converso da importncia consignada em renda. Portanto, a importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos seguintes casos especificados no art. 164 do CTN: De recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; De subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; De exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
A consignao s pode versar sobre o crdito consignante se prope pagar (1, do art. 164, do CTN).
que
Destacamos novamente que julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda, extinguindo o crdito tributrio. Na hiptese de ser julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis (2, do art. 164, do CTN).
3.2 COMPENSAO A compensao modalidade de extino do crdito tributrio prevista nos arts. 156, II, 170 e 170-A do CTN. No direito tributrio, a compensao deve ser prevista em lei, tratando-se de modalidade indireta de extino do crdito, por meio do confronto entre dbitos e crditos. Ou seja, a compensao o confronto de contas dos dbitos e dos crditos na hiptese de duas pessoas serem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra. O sujeito passivo possui um crdito com o fisco, por exemplo, quando efetua um pagamento indevido de tributo. Assim, a compensao modalidade extintiva do crdito tributrio, quando o sujeito passivo devedor e credor do fisco, concomitantemente. A compensao no pode ser feita ao bel-prazer do contribuinte, devendo ser feita sempre com respaldo na lei. Portanto, a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Destarte, a doutrina aponta como requisitos necessrios para a compensao tributria: Fungibilidade, significando que as obrigaes no podem possuir natureza personalssima, sendo fungvel o bem que pode ser trocado ou substitudo por outro da mesma espcie e valor, como o dinheiro; Crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos;
Reciprocidade das obrigaes, significando equivalncia entre os dbitos e crditos; Lei autorizativa.
Ressaltamos que sendo o crdito do sujeito passivo vincendo (ainda no ocorreu o vencimento), a lei determinar obrigatoriamente a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao abatimento de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento (art. 170, pargrafo nico, do CTN). Com efeito, vedada (proibida) a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, do CTN). O trnsito em julgado ocorre quando no cabe mais recurso da deciso judicial. Por exemplo,a compensao tributria no pode ser realizada atravs de concesso de liminar em mandado de segurana ou em tutela antecipada em outras aes judiciais, ou ainda no caso de ao pendente de recurso. Neste sentido, segundo entendimento sumulado do STJ, a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela (Smula 212). Por outro lado, o STJ comprrende que o mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao de direito compensao tributria (Smula 213), porm. incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte (Smula 460). Importante: o STJ entende que a interveno judicial deve ocorrer para determinar os critrios da compensao objetivada, a respeito dos quais existe controvrsia, v.g. os tributos e contribuies compensveis entre si, o prazo prescricional, os critrios e perodos da correo monetria, os juros etc.; bem como para impedir que o Fisco exija do contribuinte o pagamento das parcelas dos tributos objeto de compensao ou que venha a autu-lo em razo da compensao realizada de acordo com os critrios autorizados pela ordem judicial. Todavia, o provimento da ao judicial no implica em reconhecimento da quitao das parcelas ou em extino definitiva do crdito, ficando a iniciativa do contribuinte sujeita homologao ou a lanamento suplementar pela administrao tributria, no prazo do art. 150, 4 do
CTN(REsp1.040.245/SP, DJe 30032009; REsp 1.124.537/SP, DJe 18/12/2009) Assim, segundo o STJ, possvel a impetrao do mandado de segurana para a declarao do direito compensao tributria. Entretanto, no possvel pleitear, pela via mandamental, determinao judicial que assegure a convalidao da quantia a ser compensada, pois tal exame demandaria anlise das provas, alm do que compete Administrao fiscalizar a existncia ou no de crditos a serem compensados, a exatido dos nmeros e documentos, o valor a compensar e a conformidade do procedimento adotado com os termos da legislao pertinente. Nesse sentido, o Ministro Castro Meira ressaltou que se a compensao j foi efetuada pela contribuinte spontepropria (por sua prpria iniciativa), mostra-se incabvel que o Judicirio obste o Fisco de promover atos de fiscalizao. Em sntese, o mandado de segurana uma via processual estreita que protege o direito lquido e certo do contribuinte, que deve juntar todos os documentos indispensveis (prova prconstituda) ao exame do alegado direito a compensao tributria. Por conseguinte, o mandado de segurana no permite a dilao de prova. Em outras palavras, para o Poder Judcirio avalizar ou convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte necessria a intromisso inadequada numa tarefa reservada Administrao tributria competente. Alm disso, tambm imprescindvel a produo de prova pelo contribuinte, o que invivel em sede de mandado de segurana. Ademais, registramos o entendimento pacificado no STJ no sentido de que a opo entre a compensao e o recebimento do crdito por precatrio ou requisio de pequeno valor cabe ao contribuinte credor pelo indbito tributrio, haja vista que constituem, todas as modalidades, formas de execuo do julgado colocadas disposio da parte quando procedente a ao que teve a eficcia de declarar o indbito (REsp.796.064/RJ; EREsp. N 502.618/RS; EREsp. N. 609.266/RS). Importante: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado (Smula 461 do STJ).
Entretanto, segundo o mesmo STJ, impossvel a compensao de dbito fiscal com crdito de precatrio de natureza distinta e entre pessoas jurdicas diversas, como o estado e a autarquia estadual. Por exemplo, os crditos de precatrios adquiridos de uma autarquia estadual e o dbito tributrio de ICMS perante o Fisco estadual torna evidente a falta de identidade recproca entre credor e devedor das duas relaes obrigacionais (RMS 29.184-PR, DJe 15/5/2009; AgRg nos EDcl no Ag 1.020.883RS, DJe 9/3/2009; RMS 28.945-PR, DJe 7/5/2009 e RMS 29.110-PR, DJe 5/5/2009)
3.3 TRANSAO A transao, modalidade de extino do crdito tributrio, uma negociao ou acordo por meio de concesses recprocas ou mtuas, que deve por fim a um litgio, sendo sempre estipulada por lei. Sendo assim, a lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em terminao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio, sendo que a lei determinar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso (art. 171 do CTN). 3.4 REMISSO A remisso, modalidade de extino do crdito tributrio, o perdo da dvida pelo credor, dependendo sempre de lei especfica (art. 150, 6, da CF/88). Isto significa dizer que a remisso a liberao graciosa da dvida pelo Fisco, tal como o perdo de resduos nfimos quanto ao pagamento de tributo (art. 172, III, do CTN). Realamos que, ao contrrio da remisso, a anistia o perdo legal das penalidades pecunirias (multa) decorrentes das infraes tributrias praticadas antes da constituio do crdito tributrio, isto , antes do lanamento. Assim, devemos afirmar que o tributo ou multa, j lanado, no so alvos de iseno ou anistia, mas, sim, de remisso, que causa extintiva do crdito tributrio, passvel de ocorrncia aps o lanamento. Portanto, a remisso pode ser considerada tambm dispensa legal de pagamento tributo devido, porem pressupe a existncia do crdito tributrio.
Neste sentido, na remisso ocorre extino do crdito, podendo ser total ou parcial, sendo que o tributo j lanado e, por conseguinte, o crdito j foi constitudo. J na iseno ou na anistia no existe crdito constitudo, eis que a iseno e a anistia so impeditivas de lanamento tributrio. Por sua vez, remisso no se confunde com remio, que o pagamento ou o ato de resgatar uma dvida qualquer (trabalhista, civil, multa processual etc.) Com efeito, a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo um ou mais dos seguintes requisitos: situao econmica do sujeito passivo; Ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; diminuta importncia do crdito tributrio; A consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; A condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Por outro lado, o despacho fundamentado da autoridade administrativa que concede remisso no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155 (moratria). 3.5 CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA A converso do depsito em renda, causa de extino do crdito tributrio, ocorre obviamente quando existe um depsito integral do crdito tributrio e tambm uma discusso administrativa ou judicial a respeito deste crdito depositado. Nesse contexto, aps a deciso definitiva administrativa ou judicial favorvel ao Fisco, o depsito integral efetuado nos autos convertido em renda em favor do Fisco, extinguindo-se o crdito tributrio. Ressaltamos que, neste caso, durante a demanda administrativa ou judicial, o crdito mantm-se suspenso (art. 151, II, do CTN). Ao trmino, d-se a extino do crdito tributrio. 3.6 DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL De incio, registramos que a extino do crdito tributrio ocorre com a deciso administrativa irreformvel, assim
entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria (art. 156, IX). Com efeito, a deciso definitiva de procedncia contra o fisco, proferida em reclamao ou recurso administrativo do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio), o que ocasiona a denominada coisa julgada no mbito administrativo. Assim, por outro lado, deciso desfavorvel ao sujeito passivo no mbito administrativo no extingue o crdito tributrio, uma vez que o sujeito passivo ainda pode recorrer ao Poder Judicirio. 3.7 DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO Trata-se do caso da coisa julgada em decises judiciais que determinem a extino do crdito tributrio, em qualquer via processual. A deciso vale para o fisco e para o sujeito passivo, uma vez que no h mais possibilidade de recurso em qualquer esfera de poder. 3.8 DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS A dao em pagamento representa o ato de dar em pagamento algo em substituio pecnia (dinheiro). O conceito de dao em pagamento tambm est disciplinado no direito civil, especificadamente dos arts. 356 a 359 do CC/02, sendo o instituto indicador da entrega, em pagamento, de algo que venha substituir o que foi anteriormente acordado, no intuito de extinguir a obrigao. A dao em pagamento em bens imveis modalidade indireta de extino do crdito tributrio, pois h necessidade que a lei discipline os regramentos desta modalidade de extino. A dao em pagamento em bens imveis tambm encontra respaldo legal no art. 3 do CTN, quando este dispositivo dispe que o tributo prestao pecuniria ou em cujo valor nela se possa exprimir. Realamos que tal forma de pagamento se refere to somente a bens imveis, no sendo admitido, segundo os termos do CTN, o pagamento atravs de dao em pagamento em bens mveis. 3.9 PAGAMENTO PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO
Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o sujeito

passivo faz o pagamento antecipado do crdito tributrio, ficando sua extino dependente da homologao posterior pelo fisco. Assim, com o pagamento antecipado e a homologao pela Fazenda Pblica (expressa ou tcita) o crdito tributrio estar extinto. Deste modo, o ato de homologao uma funo pblica que consiste na aplicao do direito. De acordo com o CTN, a homologao pode ser expressa quando a autoridade administrativa tomando conhecimento atividade realizada pelo sujeito passivo da relao tributria, expressamente a homologa (art. 150, caput); ou tcita (ficta) quando extinto o prazo decadencial para a homologao sem a Fazenda Pblica ter se manifestado, tm-se como homologado o lanamento e extinto o crdito tributrio (150, 4). 3.10 DECADNCIA E PRESCRIO A relao entre direito e tempo muito prxima. Decerto, o tempo atua sob diversos aspectos do direito, s vezes requisito do seu nascimento (prescrio aquisitiva - usucapio), outras vezes condio do seu exerccio (maioridade civil) e ainda pode ser causa de sua extino (prescrio extintiva e decadncia). Entendemos, assim, que o problema da decadncia e da prescrio est na necessidade de se estabilizar o direito, uma vez que para preservao da segurana jurdica e da paz social necessrio que no seja fixado relaes jurdicas perptuas, que podem absurdamente constranger, sem limitao temporal, quaisquer sujeitos, a servio do titular do direito. Destacamos tambm que, segundo o STF, a lei complementar federal que disciplina os prazos de decadncia prescrio no direito tributrio. Neste sentido, so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. (Smula Vinculante 8) A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto o seguinte item: A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. Por sua vez, no direito tributrio, a constituio formal do crdito tributrio pelo lanamento o ponto culminante da distino
entre a decadncia do direito de lanar e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo formalmente, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional. Nesse contexto, entende-se que a decadncia a regra que se refere ao prazo para o Fisco constituir o crdito tributrio pelo lanamento ou prazo para o lanamento do tributo. Decerto, a doutrina critica de forma rigorosa o inciso V, do artigo 156 do CTN, ao elencar a decadncia como forma de extino do crdito tributrio, uma vez que com o acontecimento da decadncia o crdito tributrio ainda nem existe. Ou seja, na verdade, a decadncia extingue a obrigao tributria e no o crdito tributrio propriamente dito.
Por ltimo, conclumos este item com deciso antiga do STF que j foi solicitada pela ESAF em dois concursos diferentes, considerando que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncias admissvelnoperodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do CTN, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco (in RTJ 94/382). No mesmo sentido, a jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de que, no intervalo entre a lavratura do auto de infrao e a deciso definitiva do recurso administrativo que tenha sido interposto pelo contribuinte, no corre prazo decadencial ou prescricional (in RTJ 121/399). 3.10.1 DECADNCIA TRIBUTRIO OU PRAZOS PARA O LANAMENTO
Assim, acerca do prazo decadencial, que aplicado ordinariamente aos casos de lanamento por declarao (art. 147) ou
lanamento de ofcio (art. 149), aponta-se, como regra jurdica determinante do seu cmputo,o art. 173, que dispe que o direito do Fisco de constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do: Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; ou Da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado: o CTN disciplina uma forma de interrupo da decadncia, isto , o prazo de decadncia que j tinha se iniciado, retorna a estaca zero e recomea de novo.
Acrescentamos, tambm, o pargrafo nico, do art. 173, dispondo que o direito do Fisco de constituir o crdito extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. Neste contexto do art. 173 do CTN, visualizamos as hipteses seguintes: A regra geral de a contagem iniciar-se no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, inc. I, do CTN): no imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), por exemplo, onde a autoridade administrativa pode efetuar o lanamento de ofcio no ano de 2004, o prazo de cinco anos, contados a partir de primeiro de janeiro de 2005, ou seja, at 31 de dezembro de 2009 e, caso no ocorra neste perodo, decai o direito do Fisco de constituir formalmente o crdito tributrio; A anulao por deciso administrativa ou judicial do lanamento anteriormente efetuado, em virtude de vcio formal, acarreta novo prazo de cinco anos para o Fisco efetuar novo lanamento, que deve ter como termo inicial o dia em que se tornou definitiva a mencionada deciso (art. 173, inc. II, do CTN): o caso de interrupo da decadncia tributria; O prazo decadencial previsto na regra geral antecipado para a data da notificao endereada ao devedor tributrio de medida preparatria indispensvel ao lanamento (pargrafo nico, do art. 173, do CTN): o caso de pedido de exibio de documentos ou de esclarecimentos a respeito de fatos relativos existncia do dever de pagar determinado tributo, uma vez que o Fisco demonstra ter conhecimento da
obrigao tributria; O prazo de reviso do lanamento se circunscreve ao prazo decadencial do direito de lanar o tributo (pargrafo nico, do art. 149).
Posto isso, podemos afirmar tambm que a regra disposta no inciso I, do art. 173, tambm pode ser aplicada excepcionalmente nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, caso o sujeito passivo, antes do ato de homologao, no realize as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetue com inexatido, abrindo autoridade administrativa a possibilidade de praticar o lanamento de oficio (inciso V do art. 149). Ainda em relao ao prazos para lanamento, devemos esclarecer que em relao ao cometimento de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo da relao tributria nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, estabelece-se na parte final do 4, do art. 150, do CTN, a ressalva de que transcorrido o prazo de cinco anos, sem que a administrao fazendria homologue as atividades do sujeito passivo, no se acarretar a fulminao deste poder/dever pela decadncia. Com efeito, na doutrina nacional permanecem atualmente as seguintes correntes tericas para o estabelecimento deste prazo decadencial: (a) o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio poderia ter sido efetuado, aplicando-se na ntegra o art. 173, inciso I; (b) o prazo de cinco anos, disciplinado no art. 173, inciso I, porm, contado da cincia pelo Fisco dos fatos omitidos; (c) aplicao do prazo de 10 anos, com base no art. 205 do Cdigo Civil de 2002; (d) rechaar as doutrinas anteriores e abrir a possibilidade da legislao ordinria regular a matria, conforme o caso. Todavia, o posicionamento da primeira corrente enfatizada o que prevalece no STJ, a saber: o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio poderia ter sido efetuado (art. 173, I). No XXIX concurso para Promotor de Justia do Rio de Janeiro em prova discursiva: Determinado contribuinte teve contra si lavrado auto de infrao pelo Fisco Estadual em junho de 2007, em razo de comprovada adulterao de livros contbeis relativos ao exerccio de 1999. Comente a procedncia do lanamento fiscal sob a tica da prescrio.
Noutro aspecto, nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, a decadncia se refere perda do direito de expressamente homologar a atividade realizada pelo sujeito passivo, sendo o prazo decadencial de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador. Este ltimo caso como j ressaltamos no se aplica na hiptese de cometimento de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo (art. 150, 4), ou ainda quando se comprove que o sujeito passivo no realizou as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetuou com inexatido (art. 149, V), aplicando-se o art. 173, inc. I, do CTN. Expirado o prazo de cinco anos a contar da ocorrncia do fato gerador, sem a ocorrncia das excees descritas acima, a homologao ficta, ou tcita, produz efeitos diretos em relao ao direito de homologao expressa do Fisco, isto , em relao ao direito de lanar o tributo, extinguindo definitivamente o crdito tributrio quando h pagamento antecipado, nos termos do art. 156, VII, do CTN. Assim, segundo o STJ, a regra geral do art. 173, I, pode ser aplicada excepcionalmente: Nos tributos sujeitos inicialmente ao lanamento por homologao, caso o sujeito passivo, antes do ato de homologao, no realize as atividades legalmente atribudas a sua pessoa ou as efetue com inexatido (sujeito passivo no faz o pagamento antecipado ou faz o pagamento a menor), abrindo autoridade administrativa a possibilidade de praticar o lanamento de oficio (art. 149, V); Nas hipteses que comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4).
3.10.1.1 GRFICO ESQUEMTICO Prazo de decadncia: prazo de cinco (5) anos para constituir o crdito tributrio ou para efetivar o lanamento. Lanamento por ofcio ou por declarao Lanamento anulado por vcio formal (hiptese de interrupo da decadncia) Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado. Data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Caso de notificao de medida preparatria do lanamento antes de ser iniciado o curso do prazo. Lanamento por homologao
Lanamento por homologao
Lanamento por homologao
O prazo de decadncia antecipado para o dia da notificao. Data da ocorrncia do fato gerador (caso em que ocorre o pagamento antecipado do tributo). Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao). Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (ausncia de pagamento antecipado).
3.10.2 PRESCRIO A respeito da contagem do prazo prescricional que surge com o crdito tributrio, preceitua o art. 174, do CTN, a saber: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva (sem grifos no original). Nesse passo, a prescrio extingue a pretenso do Fisco decorrente do direito do crdito tributrio definitivamente constitudo, nos termos do art. 156, V, do CTN. Por conseguinte, a prescrio fulmina o direitode exigir o crdito tributrio atravs da execuo fiscal que acontece aps o lanamento. Ocorre aps cinco anos contados da constituio definitiva do crdito tributrio (art. 174). O entendimento prevalecente que o dia inicialdo prazo prescricional da pretenso do Fisco nos tributos sujeitos ao lanamento de ofcio ou o por declarao a data da regular notificao do lanamento ao sujeito passivo, embora o lanamento possa ser modificado em virtude do previsto no art. 145, do CTN. No lanamento por homologao, adota-se a tese de que o reconhecimento do dbito tributrio pelo contribuinte, mediante declarao (DCTF, GIA etc.) com a indicao precisa do sujeito passivo e a quantificao do montante devido, equivale ao prprio lanamento.
Neste sentido, segundo o STJ, o dia inicial da contagem do prazo de prescrio no lanamento por homologao o primeiro dia aps a data do vencimento para o pagamento da obrigao tributria constante da declarao. De fato, no lanamento por homologao, entre a declarao do valor do tributo e o vencimento no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana, uma vez que o prazo s deve ser contado a partir da data estabelecida como vencimento do tributo. No concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) na prova discursiva: Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, para a constituio do crdito tributrio, o STJ tem entendimento especfico sobre a entrega da DCTF. Aponte qual este entendimento, explicando-o (no mximo 25 linhas). 3.10.2.1 CAUSAS INTERRUPTIVAS IMPEDITIVAS, SUSPENSIVAS E
O prazo prescricional suspensivas e interruptivas.
est
sujeito
causas
impeditivas,
A causa impeditiva preexistente ao incio do prazo prescricional, ou seja, evita que se inicie o prazo, conservando-se todo o prazo prescricional enquanto perdure. Por exemplo, o art. 160, do CTN, que a existncia de prazo de trinta dias para o pagamento do tributo a partir da regular notificao do lanamento, quando a legislao tributria no estabelecer prazo diverso. A causa suspensiva superveniente ao incio do prazo prescricional, paralisando o andamento do prazo. Contudo, sustados os seus efeitos, computa-se o prazo prescricional verificado antes da paralisao. No que tange s causas suspensivas, o CTN fixa normas gerais de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no seu art. 151, que, por sua vez, podem suspender ou at mesmo impedir o curso do prazo prescricional. Deixamos claro que para se suspender o prazo prescricional necessrio que ele j tenha iniciado. S se deve suspender o crdito exigvel, tendo em vista que o CTN dispe que a suspenso do crdito se refere a sua exigibilidade. Portanto, em princpio, so causas suspensivas do prazo prescricional: (i) o deferimento da moratria; (ii) o deferimento do depsito do montante integral do crdito; (iii) reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) concesso de medida liminar ou de
tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) o deferimento do parcelamento. Nestas hipteses, aps iniciado o prazo de prescrio, a doutrina e a jurisprudncia majoritria compreendem que ocorre a suspenso do prazo prescricional, pois no se configura inrcia ou omisso do Fisco em razo da impossibilidade legal de se exigir o crdito tributrio. Em outras palavras, a suspenso da exigibilidade impede o fisco de exercitar os atos de cobrana do crdito tributrio (inscrio na dvida ativa e a execuo fiscal), por isto suspenso o prazo prescricional. Importante: Segundo o STJ, as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio suspendem o prazo prescricional e no o prazo decadencial. Ademais, a causa interruptiva tambm superveniente ao incio do prazo prescricional, mas desaparecida tal causa, o prazo decorrido no aproveitado, iniciando-se a contagem de novo prazo decadencial. Isto , o prazo se inicia novamente. Nesse rumo, destacamos queso causas interruptivas da prescrio tributria (art. 174, pargrafo nico, I a IV, CTN): Despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; Protesto judicial: segundo o art. 867 do Cdigo de Processo Civil (CPC), o protesto judicial, por exemplo, pode ser feito em petio dirigida ao juiz, demonstrando que desejar prover a conservao de seus direitos, com o requerimento de intimao do devedor. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor: notificao judicial, intimaes judiciais em ao judicial etc. Qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Podemos citar como exemplo da ltima causa interruptiva citada, o mero requerimento do sujeito passivo com o pedido de parcelamento do crdito tributrio. Ou seja, o pedido de parcelamento uma declarao inequvoca de reconhecimento do dbito pelo devedor. Por sua vez, o deferimento do pedido pelo Fisco causa suspensiva do prazo prescricional. 3.10.2.2 LEI DE EXECUO FISCAL (LEI 6.830/80)
So trs os casos pertinentes a prescrio tributria previstos expressamente na Lei n. 6.830, de 1980 (Lei de Execuo Fiscal LEF), que so: 3, do art. 2; 2, do art. 8 e art. 40. Assim, o art. 2, 3, da LEF, dispe que a inscrio em Dvida Ativa do tributo suspende a prescrio, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. Entretanto, o STJ no tem aceitado esse prazo de suspenso disposto na LEF, que lei ordinria e no tem competncia para dispor sobre matria de lei complementar (decadncia e prescrio tributria), uma vez que o CTN (lei complementar) tambm no prev tal hiptese. O STJ afirma que dessume-se que a LEF, ao fixar ao prazo prescricional hiptese de suspenso pelo ato de inscrio do dbito, no prevista expressamente no CTN, deve ser aplicada to-somente s dvidas ativas de natureza no-tributria (REsp 708227/PR; REsp 465531/SP; REsp 249262/DF; REsp 233649). Deste modo, a ESAF j considerou como correta a afirmativa de que o STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. Por outro lado, no ltimo concurso para AFRFB (2010), a ESAF considerou correta a assertiva de que a inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. Assim, este ltimo examinador adotou o entendimento literal do art. 2, 3, da Lei n. 6.830/1980. Noutro ponto, o 2, do art. 8, da LEF estabelece que o despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio. Contudo, no h discusso neste ponto, uma vez que o inc. I, do art. 174, do CTN (alterao da LC 118/05), estabeleceu regra processual vlida, conforme a Constituio, de que interrupo da prescrio mesmo o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. Ademais, dispe o art. 40 da LEF, que o Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, suspende-se (no correr) o prazo de prescrio. Nesse seguimento, os pargrafos do art. 40 estabelecem as seguintes regras: Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica.
Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda.
Consoante a interpretao do art. 40 da LEF, o STJ entende que em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente (smula 314). A denominada prescrio intercorrente a fluncia do prazo prescricional ocorrida dentro do processo judicial fiscal (endoprocessual). Portanto, a smula 314 do STJ trata da licitude da prescrio intercorrente no processo executivo fiscal, que aceita pela doutrina e jurisprudncia. 3.10.2.3 INEXISTNCIA DA PRESCRIO INTERCORRENTE NO PROCESSO ADMINISTRATIVO A doutrina minoritria sustenta a prescrio intercorrente no processo administrativo-tributrio. Deste modo, tais estudiosos se referem ao pargrafo nico, do art. 173, do CTN, como suporte legal para a defesa da tese. Assim, afirmam que h um prazo de cinco anos para a concluso do processo administrativo-tributrio, sob pena de prescrio intercorrente. Contudo, a doutrina e a jurisprudnciamajoritria compreendem que no existe regramento jurdico dispondo a respeito deste prazo, uma vez que o pargrafo nico, do art. 173, diz respeito perda do direito de constituir formalmente o crdito tributrio pelo lanamento e no a prazo para concluso do processo administrativo. Neste sentido, decidiu o STF recentemente que a lei ordinria no pode estabelecer a extino do crdito tributrio por transcurso de prazo para apreciao de recurso administrativo fiscal, pois viola o art. 146, III, b, da CF, que estabelece a decadncia tributria prevista
em lei complementar federal (CTN) como fonte legal legtima de extino do crdito tributrio (ADI 124). 3.10.2.4 GRFICO ESQUEMTICO Prazo de prescrio:A ao para a cobrana do crdito tributrioprescreve em cinco (5) anos, contados da data da sua constituio definitiva (art. 174, caput). Interrupo da prescrio Despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal Protesto judicial Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor Qualquer ato inequvoco que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorretos os seguintes itens: O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio; Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. Registramos mais uma vez que o prazo decadencial antes do lanamento tributrio. Agora, vamos para os exerccios detalhadamente comentados. A numerao est como continuao da aula 5. Vamos nessa. 24. (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003) Assinale a resposta correta. a) Extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens de qualquer natureza, na forma e nas condies estabelecidas em lei. b) A converso de depsito em renda, a remisso e a anistia extinguem o crdito tributrio. c) permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. d) A deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, extingue o crdito tributrio. e) O pagamento, a compensao, a transao e o depsito integral do montante exigido pela Fazenda Pblicaextinguem o crdito tributrio.
A resposta a letra c, uma vez que permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos, conforme o pargrafo nico, do art. 152, do CTN. A letra a incorreta, pois extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e nas condies estabelecidas em lei. A letra b incorreta, eis que a converso de depsito em renda e a remisso extinguem o crdito tributrio, mas a anistia causa de excluso do crdito tributrio. A letra d incorreta, porque a deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, no extingue o crdito tributrio. Extingue o crdito tributrio deciso definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria. A letra e incorreta, porque o pagamento, a compensao e a transao extinguem o crdito tributrio. Porm, o depsito integral do montante tributrio exigido pela Fazenda Pblica suspende o crdito tributrio. 25. (ESAF/AFRF/2000)Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal. ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito. a) F, F, F. b) V, V, F. c) V, F, F. d) V, V, V. e) F, F, V. O primeiro item verdadeiro, uma vez que o pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico, de acordo com os incisos I e II, do art. 162, do CTN.
O segundo item foi considerado verdadeiro pela ESAF. Ou seja, a ESAF no fez a ressalva prevista no 1, do art. 162, do CTN, mas entendeu mesmo assim o item como correto. Este dispositivo diz o seguinte: A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. O terceiro logicamente verdadeiro, porque se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no deve ser considera feito, eis que o crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. Logo, a letra d (V, V, V). 26. (AFTN/94/ESAF) Suponha que a lei tributria do Estado X no preveja prazo para pagamento do imposto Z. O contribuinte pagou-lhe a segunda prestao 60 dias depois de notificado para faz-lo. A notificao da primeira parcela foi ignorada; o contribuinte no a pagou. A lei respectiva tambm no prev a multa pela falta ou atraso de pagamento, nem se refere a juros de mora. luz das normas dispositivas do Cdigo Tributrio Nacional, pode-se dizer que a) o contribuinte no pode ser cobrado da primeira parcela, tendo em vista que o Fisco aceitou a segunda, sem ressalvas; pela mesma razo, nada deve de juros moratrios. b) quanto segunda prestao, o contribuinte deve juros de mora de 1 % sobre o seu valor; deve a primeira, pelo seu valor integral, mais juros de 1 % ao ms. c) o contribuinte pode ser cobrado pelo valor da primeira parcela; nada pode ser cobrado no que se refere segunda, porque, aceita sem ressalvas, extinguiu-se o crdito tributrio. d) embora a primeira parcela tambm seja devida, os juros de mora no o so, por falta de previso de sano pecuniria pelo atraso ou pela falta de pagamento. e) os juros de mora no podem ser cobrados, em face do princpio da legalidade (no houve previso legal para sua cobrana); o principal, concernente primeira prestao, devido, porm sem acrscimos. Esta questo a aplicao prtica do arts. 160 e 161, 1, do CTN, a saber: Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o
tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento; Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. Logo, a letra b. 27. (AFTN/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) primeiramente as taxas e depois a contribuio de melhoria. b) crescente, em funo dos prazos de decadncia. c) crescente, em funo dos montantes. d) primeiramente os dbitos por responsabilidade solidria. e) primeiramente os dbitos por obrigao prpria. O art. 163, do CTN, dispe o seguinte: Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes. Logo, a letra e. 28.(ESAF/Analista/CE/2006) Sobre o pagamento, a principal e mais comum hiptese de extino da obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece uma srie de normas que o disciplinam. Assinale a seguir o item incorreto. a) O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria. b) Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias
depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea. c) O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. d) O pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico. e) Quando a lei no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do local em que tenha sido verificada a ocorrncia do fato gerador daquele tributo. a letra e, pois, quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 159). A letra a verdadeira, porque o crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria (art. 161). A letra b verdadeira, pois, quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160). E a legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea (pargrafo nico do art. 160). A letra c verdadeira, porque o pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos (art. 158, inc. I e II). A letra d verdadeira, porque correto dizer que o pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico (art. 162, inc. I e II). 29. (ESAF/AFTN/1994/adaptada)So requisitos necessrios compensao do crdito tributrio:
a) reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. b) lei autorizadora; liquidez e certeza dos crditos; infungibilidade das coisas devidas. c) lei autorizadora; crditos vencidos; exigibilidade das prestaes. d) crditos vencidos; lei autorizadora. e) reciprocidade das obrigaes; crditos vencidos; liquidez das dvidas. A compensao modalidade de extino do crdito tributrio prevista nos arts. 156, II, 170 e 170-A do CTN. No direito tributrio, a compensao deve ser prevista em lei, tratando-se de modalidade indireta de extino do crdito, por meio do confronto entre dbitos e crditos. Ou seja, a compensao o confronto de contas dos dbitos e dos crditos na hiptese de duas pessoas serem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra. O sujeito passivo possui um crdito com o fisco, por exemplo, quando efetua um pagamento indevido de tributo. Assim, a compensao modalidade extintiva do crdito tributrio, quando o sujeito passivo devedor e credor do fisco, concomitantemente. A compensao no pode ser feita ao bel-prazer do contribuinte, devendo ser feita sempre com respaldo na lei. Portanto, a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Destarte, a doutrina aponta como requisitos necessrios para a compensao tributria: Fungibilidade, significando que as obrigaes no podem possuir natureza personalssima, sendo fungvel o bem que pode ser trocado ou substitudo por outro da mesma espcie e valor, como o dinheiro; Crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos; Reciprocidade das obrigaes, significando equivalncia entre os dbitos e crditos; Lei autorizativa.
Logo, a resposta a letra a, eis que so requisitos necessrios compensao do crdito tributrio: reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. 30. (ESAF/AFTN/1996)Sobre a compensao do crdito tributrio, incorreto afirmar que exige para seu exerccio: a) crdito vencido ou vincendo, lei autorizadora e liquidez da dvida. b) reciprocidade de obrigaes, liquidez das dvidas e lei autorizadora. c) reciprocidade de obrigaes, crdito lquido e certo vencido ou vincendo. d) decreto executivo autorizador, liquidez das dvidas e crdito vencido ou vincendo. e) previso legal, crdito vencido ou vincendo sobre o qual no se tenham operado os efeitos da decadncia. No exigvel decreto executivo para autorizador para o exerccio da compensao tributria, mas sim lei autorizadora, de acordo com o art. 170 do CTN.Logo, a letra d. 31. (PFN/2003/ESAF) Expressamente estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio: a) gera direito adquirido para o sujeito passivo o despacho fundamentado, exarado por autoridade administrativa competente, mediante o qual se conceda remisso de crdito tributrio com fundamento em disposio expressa de lei. b) o pagamento integral do crdito tributrio ilidido pela imposio de penalidade, na hiptese de haver correlao entre o crdito e a penalidade. c) vedado conceder, mediante lei, desconto pela antecipao do pagamento de crdito tributrio, exceto na hiptese de ocorrncia de expressivos ndices inflacionrios ou desvalorizao acentuada da moeda nacional. d) vedado lei autorizar a compensao de crditos tributrios inscritos em dvida ativa da Fazenda Pblica com crditos lquidos e certos, vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. e) vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
Expressamente estabelece o CTN, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio, que vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). Logo, a resposta a letra e. 32. (ESAF/AFRF/2002) Uma deciso judicial reconheceu ao contribuinte o direito de efetuar a compensao do imposto de renda mediante o aproveitamento de certa parcela do IPI que considerou indevida. O contribuinte efetuou o referido aproveitamento. O Auditor considerou errado o procedimento do contribuinte, porque a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau. Est certo o Auditor? O Auditor est certo, uma vez que vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). E, no caso, a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau, isto , ainda no havia ocorrido o trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. 33. (ESAF/AFE/PR/2003) Marque a opo que apresenta resposta correta. a) O pagamento, a compensao, a transao, a anistia, a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio. b) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito de trinta por cento do montante integral do crdito, a moratria, o parcelamento, a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) O pagamento, a decadncia, a novao, a prescrio, a deciso administrativa irreformvel extinguem o crdito tributrio. d) Extinguem o crdito tributrio o depsito do seu montante integral, realizado administrativamente, a prescrio, a decadncia e, na forma e condies estabelecidas em lei, a dao em pagamento em bens imveis. e) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. A letra a falsa, pois a anistia exclui o crdito tributrio. A letra b falsa, pois suspende a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do montante integral do crdito. A letra c falsa, pois a novao no extingue o crdito tributrio. A letra d falsa, pois suspende a exigibilidade do crdito tributrio o depsito do montante integral do crdito. Isto , no extingue o crdito tributrio. a letra e, pois suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. 34. (ESAF/AFTN/1994)O protesto judicial a) suspende a decadncia. b) interrompe a decadncia. c) interrompe a prescrio. d) suspende a prescrio. e) reinicia a contagem da decadncia. O protesto judicial interrompe a prescrio tributria (art. 174, inc. II, do CTN). Logo, a letra c. 35. (AFTN/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial. b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio. c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial. d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional. e) tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio.
O contribuinte no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial em maro de 1994. Neste caso, o IPI lanado por homologao e foi comprovada a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Assim, o STJ entende que se aplica o prazo para o lanamento por ofcio previsto no art. 173, inc. I, do CTN, isto , s ocorre a decadncia em 01 de janeiro de 1995, pois o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte (01/01/1990) quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (02/1989). Portanto, a letra a. 36. (AFTN/96/ESAF) Assinale a opo correta. a) Nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio em que o lanamento poderia ser efetuado. b) A ao de cobrana do crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador. c) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de tambm suspender o prazo decadencial. d) A deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o CTN, interrompe o prazo decadencial. e) Nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do momento da ocorrncia do fato jurdico tributrio. a letra d, pois a deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o art. 173, inc. II, do CTN, interrompe o prazo decadencial. A letra a falsa, porque nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, CTN). A letra b falsa, pois a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva (art. 174, CTN).
A letra c falsa, porque a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no tem o condo de suspender o prazo decadencial, eis que a decadncia ocorre antes do lanamento tributrio. A letra e falsa, porque nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, I, CTN). 37. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) No lanamento por homologao, o interregno que medeia a declarao do valor do tributo e o vencimento corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? No lanamento por homologao, o interregno que medeia (entre) a declarao do valor do tributo e o vencimento no corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana, pois o prazo deve ser contado a partir do vencimento do tributo. Portanto, a resposta no. 38. (AFRF/2005/TA/ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional no prev essa suspenso da LEF. ( ) O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. a) F V V. b) F FF. c) V F V. d) F F V. e) V VV. A Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional (art. 2, 3), a saber: A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
O Cdigo Tributrio Nacional no prev tal suspenso prevista na Lei de Execuo Fiscal. O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN, uma vez que a LEF lei ordinria e a disciplina da prescrio no direito tributrio deve ser matria de lei complementar. a letra e (V, V, V). Todas so verdadeiras. 39. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1)............................ do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2)........................ no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para (3)........................, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4).....................; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de (5)................. da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio. b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio. c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio. d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio. e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio. Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo STF em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e
at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco. Portanto, a letra c. 40. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa. II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente III verdadeira. d) Somente I e II so verdadeiras. e) Somente II e III so verdadeiras. Item I. O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a constituio do crdito tributrio (art. 174, CTN) e no a data de inscrio na dvida ativa. Logo, incorreta. Item II. O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio, conforme art. 174, IV, do CTN. Logo, incorreta. Item III. Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado (art. 173, inc. II, do CTN).
Logo, a letra c. Somente III verdadeira. 41. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) V, F, F b) V, V, F c) V, F, V d) F, V, F e) F, V, V. O primeiro item falso, porque prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. E o prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada (art. 169, do CTN). No segundo item verdadeiro, pois a restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio (art. 167, do CTN). No terceiro item falso, porque a restituio do tributo vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. (art. 167, do CTN). Logo, a alternativa d (F, V, F). 42. (AFPS/2002/ESAF) O contribuinte BPV, discordando de crdito tributrio que a Fazenda Pblica lhe exigiu, ingressou na Justia com mandado de segurana, visando a obstar a cobrana que entendia indevida. O juiz concedeu liminar, no mandado de segurana, para impedir a Fazenda
Pblica de exigir o crdito tributrio em questo. Prev o Cdigo Tributrio Nacional que medidas liminares concedidas em aes judiciais suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Tendo em vista esses elementos e com base na legislao pertinente, assinale a resposta correta. a) Se o juiz no julgar o processo em noventa dias, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. b)Ainda que o juiz de 1 instncia demore um, cinco, dez ou mais anos para proferir sentena no mandado de segurana, a Fazenda Pblica fica impedida de promover a execuo judicial da dvida do sujeito passivo durante todo o perodo em que a liminar no estiver revogada, suspensa ou cassada por deciso judicial. c) Se no prazo de um ano o processo no for julgado em primeira instncia, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. d) Existente a eficcia da liminar, deve ser promovida a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi notificado da liminar. e) Existente a eficcia da liminar, fica a Fazenda Pblica autorizada a promover a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o contribuinte foi notificado do lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impede a Administrao de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando cobrana do seu crdito, tais como inscrio em dvida, execuo e penhora, mas no impossibilita a Fazenda de proceder sua regular constituio para prevenir a decadncia do direito de lanar, conforme compreenso do STJ. logo, correta a letra b. 43. (ESAF/PFN/2004) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta. I. No caso de tributo lanado por auto de infrao, diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de
fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco. II. Na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. III. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. IV. A compensao de crditos tributrios pode ser deferida por antecipao de tutela. a) Apenas III e IV esto corretos. b) Apenas IV est errado. c) Apenas I e II esto corretos. d) Apenas III est correto. e) Apenas I e III esto corretos. O primeiro e segundo itens so verdadeiros. Foram retirados da interpretao do julgado de 1982 que citei em aula e foi cobrado na stima questo destes nossos exerccios, a saber: Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo STF em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o lanamento do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia s admissvel no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do fisco. Assim, no caso de tributo lanado por auto de infrao (lanamento de ofcio), diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco.
E na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. J o item 3 verdadeiro e o 4 falso, porque a compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela (Smula 212 do STJ). Logo, a letra b. Apenas o item IV est errado. 44.(ESAF/Auditor/TCE-GO/2007) Sobre o crdito tributrio, no regime do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar a) que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. b) que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo. c) que vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. d) que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. e) que o pagamento de um crdito, quando parcial, importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha. a letra e, porqueo pagamento de um crdito, quando parcial, no importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha (art. 158, I, do CTN). A letra a verdadeira, eis que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. A letra b verdadeira, pois dispe o art. 166 do CTN que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. A letra c verdadeira, eis que vedada (proibida) a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, do CTN). A letra d verdadeira, eis que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (art. 174, do CTN). 45. (ESAF/AFTE/PI/2002) No primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia- se o prazo para: a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. letra d, pois no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia-se o prazo para decadncia (art. 173, inc. I, do CTN). 46. (ESAF/AFTE/MS/2001) sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio : a) Prescrio. b) Transao. c) Remisso. d) Compensao. e) Decadncia. a letra e, porque sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio decadncia (art. 173, inc. I, do CTN).
47. (ESAF/AFM/NATAL/2001) A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando: a) decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado. b) a partir de cinco anos da data de sua constituio definitiva, no realizado o lanamento. c) a obrigao tributria principal excluda em decorrncia de determinao legal. d) o direito de a Fazenda Pblica cobrar o montante tributrio devido no exercido no prazo de dez anos. e) mediante concesses mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, ocorre a terminao do litgio referente ao crdito correspondente, com sua conseqente extino. A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando:decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado (art. 173, inc. I, do CTN). Logo, correta a letra a. 48. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. Letra (A). H interrupo e no suspenso da prescrio com o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (art. 174, I, CTN). Logo, incorreta. Letra (B). O examinador adotou o entendimento literal do art. 2, 3, da Lei n. 6.830/1980 (Lei de Execues Fiscais - LEF), que dispe que a inscrio do dbito em Dvida Ativa suspende a
prescrio, por 180 (cento e oitenta) dias ou at a distribuio da execuo fiscal. Logo, correta. Contudo, destaca-se que o STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN, afirmando que a LEF ao fixar ao prazo prescricional hiptese de suspenso pelo ato de inscrio do dbito, no prevista expressamente no CTN, deve ser aplicada tosomente s dvidas ativas de natureza no-tributria (REsp 708227/PR, REsp 465531, REsp 249262/DF, REsp 233649/SP). Letra (C). O prazo decadencial antes do lanamento tributrio. Com a notificao do lanamento ao sujeito passivo apenas se pode falar em prazo prescricional. Logo, incorreta. Letra (D). A lei ordinria no pode estabelecer normas gerais de direito tributrio. Assim sendo, somente lei complementar conforme o entendimento do STF pode disciplinar prazos de decadncia e prescrio no direito tributrio. Por exemplo, a smula vinculante 8 dispe que so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. Logo, incorreta. Letra (E). O pagamento de dbitos tributrios prescritos gera o direito a sua repetio, segundo interpretao mais atual do STJ, pois a prescrio extingue o crdito tributrio (REsp 1004747/RJ, REsp 636.495/RS). Logo, incorreta. 49. (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta. V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 2. Extingue o crdito tributrio. 3. Exclui o crdito tributrio. a) V2 W3 X1 Y2 Z4. b) V1 W2 X2 Y3 Z2. c) V2 W2 X2 Y2 Z3. d) V3 W1 X3 Y3 Z1.
e) V1 W3 X1 Y1 Z2. A moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa, suspende a exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, inc. I, do CTN). A remisso extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. IV, do CTN). A consignao em pagamento, julgada procedente, extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VIII, do CTN). A anistia concedida em carter geral ou limitadamente exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. II, do CTN). A converso do depsito do montante integral do crdito em renda extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VI, do CTN). Logo, a letra b a resposta. 50. (AFTN/94/ESAF) Quanto ao Crdito Tributrio, correto afirmar que a) sua importncia pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria. b) sua excluso dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. c) extingue-se aps decorrido o prazo decadencial de 5 anos, contados da data da sua constituio definitiva. d) extingue-se aps decorrido o prazo prescricional de 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. e) extingue-se mediante o depsito do seu montante integral. A letra a correta, porque o crdito tributrio pode ser consignado judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria (art. 164, inc. I, do CTN). A letra b incorreta, porque excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (pargrafo nico, do art. 175, do CTN). A letra c incorreta, porque estabelece como prazo de decadncia um prazo que de prescrio. Lembrem do art. 174, do
CTN, que dispe: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. A letra d incorreta, pois esta agora confunde prazo de prescrio com prazo de decadncia previsto na regra geral do art. 173, inc. I, do CTN, que diz: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: (I) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. E este um prazo de decadncia. A letra e incorreta, porque o depsito do seu montante integral do crdito tributrio suspende e no extingue o crdito tributrio (art. 151, inc. II, do CTN). 51. (AFTN/96/ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que: I - A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. II - A compensao independe de previso legal expressa, posto que o instituto j se encontra amparado pelo Cdigo Civil. III - A deciso administrativa, ainda que objeto de ao anulatria, extingue o crdito tributrio. a) I e III so verdadeiros e I falso. b) os trs enunciados so falsos. c) I e II so verdadeiros e II falso. d) os trs enunciados so verdadeiros. e) I e II so falsos e III verdadeiro. O primeiro item falso, eis que a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (pargrafo nico, do art. 175, do CTN). O segundo item falso, pois a compensao tributria depende de previso legal expressa, apesar do instituto j se encontrar amparado pelo Cdigo Civil, uma vez que o CTN no art. 170 estabelece a necessidade de lei no mbito tributrio, a saber: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. O terceiro item falso, porque a deciso administrativa, quando ainda objeto de ao anulatria, no extingue o crdito tributrio.
Extingue o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria. Logo, a letra b. 52. (AFE/PI/2001/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional CTN arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio: a) a moratria e o parcelamento. b) a prescrio e a decadncia. c) a anistia e a iseno. d) a imunidade e a remisso. e) a transao e a compensao. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio a iseno e anistia (art. 175, incs. I e II). Logo, a letra c. 53. (ESAF/AFTE/MS/2001) Entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a seguinte: a) concesso de medida liminar em mandado de segurana. b) depsito de seu montante integral. c) transao. d) iseno. e) decadncia. a letra d, eis que entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a iseno (art. 175, inc. I, do CTN). 54. (AFM/Recife/2003/ESAF) Assinale a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes ao tema "crdito tributrio", constantes do Cdigo Tributrio Nacional. a) Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria, o pagamento, a decadncia, a anistia. b) Extinguem o crdito tributrio a transao, o depsito do seu montante integral, a compensao, a deciso judicial passada em julgado. c) A iseno e a remisso excluem o crdito tributrio. d) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada em ao judicial, a converso de depsito em renda, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) Extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao. A letra e correta, pois extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao, de acordo respectivamente com os incs. XI, III, V e II, do art. 156 do CTN. A letra a incorreta, porque a anistia exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. II, do CTN). A letra b incorreta, porque o deposito do montante integral suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. II, do CTN). A letra c incorreta, porque a iseno exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. I, do CTN), mas a remisso extingue (art. 156, inc. IV, do CTN). A letra d incorreta, pois a converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. VI, do CTN). 55. (ESAF/AFM/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
A remisso extingue o crdito tributrio (art. 156, inc. IV, do CTN). A iseno exclui o crdito tributrio (art. 175, inc. I, do CTN). O parcelamento suspende o crdito tributrio (art. 151, inc. VI, do CTN). Logo, a letra e (extino, excluso e suspenso). 56. (ESAF/AFTE/MS/2001) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: a) logicamente. b) analogicamente. c) sistematicamente. d) literalmente. e) teleologicamente. De acordo com o art. 111, inc. I, do Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente. Logo, a resposta letra d. 57. (AFM/Recife/2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico. d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. Conforme estabelece o art. 111, inc. I, do CTN, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente. Portanto, a resposta a letra e.
58. (ESAF/PFN/2004) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. a letra e, uma vez que a remisso, a compensao, a prescrio e a decadncia extinguem o crdito tributrio. J o tributrio. parcelamento hiptese de suspenso do crdito
Nesse rumo, interpreta-se literalmente a (i)Moratria; (ii)Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv)Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v)Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi)Parcelamento. E tambm a (i) iseno e (ii) anistia, que so causas de exclusodo crdito tributrio.
QUESTES TRATADAS EM AULA 24. (ESAF/AFTM-FORTALEZA 2003) Assinale a resposta correta. a) Extingue o crdito tributrio a dao em pagamento em bens de qualquer natureza, na forma e nas condies estabelecidas em lei. b) A converso de depsito em renda, a remisso e a anistia extinguem o crdito tributrio. c) permitido que a lei concessiva de moratria circunscreva expressamente a sua aplicabilidade a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. d) A deciso administrativa de que no mais caiba recurso administrativo, mas que esteja sendo questionada mediante ao anulatria, extingue o crdito tributrio. e) O pagamento, a compensao, a transao e o depsito integral do montante exigido pela Fazenda Pblica extinguem o crdito tributrio.
25. (ESAF/AFRF/2000)Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) O pagamento efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal, e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. ( ) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal. ( ) Se o cheque dado em pagamento no for liquidado, o pagamento do tributo no se considera feito. a) F, F, F. b) V, V, F. c) V, F, F. d) V, V, V. e) F, F, V. 26. (AFTN/94/ESAF) Suponha que a lei tributria do Estado X no preveja prazo para pagamento do imposto Z. O contribuinte pagoulhe a segunda prestao 60 dias depois de notificado para faz-lo. A notificao da primeira parcela foi ignorada; o contribuinte no a pagou. A lei respectiva tambm no prev a multa pela falta ou atraso de pagamento, nem se refere a juros de mora. luz das normas dispositivas do Cdigo Tributrio Nacional, pode-se dizer que a) o contribuinte no pode ser cobrado da primeira parcela, tendo em vista que o Fisco aceitou a segunda, sem ressalvas; pela mesma razo, nada deve de juros moratrios. b) quanto segunda prestao, o contribuinte deve juros de mora de 1 % sobre o seu valor; deve a primeira, pelo seu valor integral, mais juros de 1 % ao ms. c) o contribuinte pode ser cobrado pelo valor da primeira parcela; nada pode ser cobrado no que se refere segunda, porque, aceita sem ressalvas, extinguiu-se o crdito tributrio. d) embora a primeira parcela tambm seja devida, os juros de mora no o so, por falta de previso de sano pecuniria pelo atraso ou pela falta de pagamento. e) os juros de mora no podem ser cobrados, em face do princpio da legalidade (no houve previso legal para sua cobrana); o principal, concernente primeira prestao, devido, porm sem acrscimos. 27. (AFTN/94/ESAF) A autoridade administrativa, no caso de dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo, determinar que a imputao se d, na seguinte ordem: a) primeiramente as taxas e depois a contribuio de melhoria. b) crescente, em funo dos prazos de decadncia. c) crescente, em funo dos montantes. d) primeiramente os dbitos por responsabilidade solidria. e) primeiramente os dbitos por obrigao prpria.
28. (ESAF/Analista/CE/2006) Sobre o pagamento, a principal e mais comum hiptese de extino da obrigao tributria, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece uma srie de normas que o disciplinam. Assinale a seguir o item incorreto. a) O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas na legislao tributria. b) Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies em que estabelea. c) O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento, quando parcial, das prestaes em que se decomponha e, quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. d) O pagamento dos tributos efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas h tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecnico. e) Quando a lei no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do local em que tenha sido verificada a ocorrncia do fato gerador daquele tributo. 29. (ESAF/AFTN/1994/adaptada)So requisitos necessrios compensao do crdito tributrio: a) reciprocidade das obrigaes; fungibilidade das obrigaes; liquidez e certeza dos crditos; crditos vencidos ou vincendo; lei autorizativa. b) lei autorizadora; liquidez e certeza dos crditos; infungibilidade das coisas devidas. c) lei autorizadora; crditos vencidos; exigibilidade das prestaes. d) crditos vencidos; lei autorizadora. e) reciprocidade das obrigaes; crditos vencidos; liquidez das dvidas. 30. (ESAF/AFTN/1996)Sobre a compensao do crdito tributrio, incorreto afirmar que exige para seu exerccio: a) crdito vencido ou vincendo, lei autorizadora e liquidez da dvida. b) reciprocidade de obrigaes, liquidez das dvidas e lei autorizadora. c) reciprocidade de obrigaes, crdito lquido e certo vencido ou vincendo.
d) decreto executivo autorizador, liquidez das dvidas e crdito vencido ou vincendo. e) previso legal, crdito vencido ou vincendo sobre o qual no se tenham operado os efeitos da decadncia. 31. (PFN/2003/ESAF) Expressamente estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio: a) gera direito adquirido para o sujeito passivo o despacho fundamentado, exarado por autoridade administrativa competente, mediante o qual se conceda remisso de crdito tributrio com fundamento em disposio expressa de lei. b) o pagamento integral do crdito tributrio ilidido pela imposio de penalidade, na hiptese de haver correlao entre o crdito e a penalidade. c) vedado conceder, mediante lei, desconto pela antecipao do pagamento de crdito tributrio, exceto na hiptese de ocorrncia de expressivos ndices inflacionrios ou desvalorizao acentuada da moeda nacional. d) vedado lei autorizar a compensao de crditos tributrios inscritos em dvida ativa da Fazenda Pblica com crditos lquidos e certos, vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. e) vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. 32. (ESAF/AFRF/2002) Uma deciso judicial reconheceu ao contribuinte o direito de efetuar a compensao do imposto de renda mediante o aproveitamento de certa parcela do IPI que considerou indevida. O contribuinte efetuou o referido aproveitamento. O Auditor considerou errado o procedimento do contribuinte, porque a Fazenda havia recorrido da deciso do juiz de primeiro grau. Est certo o Auditor? 33. (ESAF/AFE/PR/2003) Marque a opo que apresenta resposta correta. a) O pagamento, a compensao, a transao, a anistia, a dao em pagamento em bens imveis extinguem o crdito tributrio. b) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio o depsito de trinta por cento do montante integral do crdito, a moratria, o parcelamento, a concesso de medida liminar em mandado de segurana. c) O pagamento, a decadncia, a novao, a prescrio, a deciso administrativa irreformvel extinguem o crdito tributrio. d) Extinguem o crdito tributrio o depsito do seu montante integral, realizado administrativamente, a prescrio, a decadncia e,
na forma e condies estabelecidas em lei, a dao em pagamento em bens imveis. e) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, o parcelamento, a moratria, a concesso de tutela antecipada em ao judicial ordinria. 34. (ESAF/AFTN/1994)O protesto judicial a) suspende a decadncia. b) interrompe a decadncia. c) interrompe a prescrio. d) suspende a prescrio. e) reinicia a contagem da decadncia. 35. (AFTN/94/ESAF) A fiscalizao federal apura dbito de contribuinte do IPI, relativo a fato gerador ocorrido no ms de fevereiro de 1989, comprovando, ainda, a ocorrncia do dolo, fraude e simulao. Lavrado o auto de infrao em maro de 1994, o contribuinte impugna o lanamento sob o fundamento de j se esgotara o prazo para cobrana desse IPI. O contribuinte: a) no tem razo, porque no se esgotou o prazo decadencial. b) tem razo, porque j ocorreu a prescrio. c) tem razo, diante do transcurso do prazo decadencial. d) no tem razo, porque no se verificou o lapso prescricional. e) tem razo, porque j ocorreu tanto a decadncia quanto a prescrio. 36. (AFTN/96/ESAF) Assinale a opo correta. a) Nos casos de lanamento por homologao, o direito de o fisco homologar o crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio em que o lanamento poderia ser efetuado. b) A ao de cobrana do crdito tributrio extingue-se aps decorrido o prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador. c) A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de tambm suspender o prazo decadencial. d) A deciso administrativa definitiva que anule lanamento anteriormente efetuado, segundo o CTN, interrompe o prazo decadencial. e) Nos casos de lanamento por declarao, o prazo decadencial para que o fisco efetue o lanamento de ofcio conta-se do momento da ocorrncia do fato jurdico tributrio. 37. (AFRF/2005/ESAF/adaptada) No lanamento por homologao, o interregno que medeia a declarao do valor do
tributo e o vencimento corre o prazo prescricional da pretenso de cobrana? 38. (AFRF/2005/TA/ESAF) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo prescricional. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional no prev essa suspenso da LEF. ( ) O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas pelo CTN. a) F V V. b) F FF. c) V F V. d) F F V. e) V VV. 39. (AFTM/Recife/2003/ESAF) Sobre prescrio e decadncia em direito tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que, com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1)............................ do crdito tributrio; que, por outro lado, a decadncia (2)........................ no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para (3)........................, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4).....................; decorrido o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de (5)................. da pretenso do fisco. Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto. a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio. b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio. c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio. d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio. e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5) prescrio.
40. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - O prazo de prescrio (cinco anos) da ao para a cobrana do crdito tributrio tem como termo inicial a data de inscrio na dvida ativa. II - O reconhecimento do dbito pelo devedor, se formalizado por ato extrajudicial, no interrompe o prazo de prescrio da ao para a cobrana do crdito tributrio. III - Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. a) Somente I verdadeira. b) Somente II verdadeira. c) Somente III verdadeira. d) Somente I e II so verdadeiras. e) Somente II e III so verdadeiras. 41. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta. ( ) A intimao ou citao judicial, validamente feita ao representante da Fazenda Pblica interessada, interrompe o prazo de prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio de tributo. ( ) A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. ( ) A restituio vence juros capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. a) V, F, F b) V, V, F c) V, F, V d) F, V, F e) F, V, V. 42. (AFPS/2002/ESAF) O contribuinte BPV, discordando de crdito tributrio que a Fazenda Pblica lhe exigiu, ingressou na Justia com mandado de segurana, visando a obstar a cobrana que entendia indevida. O juiz concedeu liminar, no mandado de segurana, para impedir a Fazenda Pblica de exigir o crdito tributrio em questo. Prev o Cdigo Tributrio Nacional que medidas liminares concedidas em aes judiciais suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Tendo em vista esses elementos e com base na legislao pertinente, assinale a resposta correta.
a) Se o juiz no julgar o processo em noventa dias, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. b)Ainda que o juiz de 1 instncia demore um, cinco, dez ou mais anos para proferir sentena no mandado de segurana, a Fazenda Pblica fica impedida de promover a execuo judicial da dvida do sujeito passivo durante todo o perodo em que a liminar no estiver revogada, suspensa ou cassada por deciso judicial. c) Se no prazo de um ano o processo no for julgado em primeira instncia, a liminar perde eficcia, podendo, assim, a Fazenda Pblica inscrever o dbito em dvida ativa e promover a execuo judicial. d) Existente a eficcia da liminar, deve ser promovida a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o representante da Fazenda Pblica foi notificado da liminar. e) Existente a eficcia da liminar, fica a Fazenda Pblica autorizada a promover a execuo judicial da dvida, independentemente de ter sido, ou no, proferida sentena no mandado de segurana, antes de expirar o prazo de cinco anos, contado da data em que o contribuinte foi notificado do lanamento do crdito tributrio, com vistas a prevenir a ocorrncia de prescrio da ao de execuo fiscal. 43. (ESAF/PFN/2004) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia e marque, a seguir, a opo que apresenta a resposta correta. I. No caso de tributo lanado por auto de infrao, diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso do Fisco. II. Na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente, no correm nem prescrio nem decadncia. III. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. IV. A compensao de crditos tributrios pode ser deferida por antecipao de tutela. a) Apenas III e IV esto corretos. b) Apenas IV est errado. c) Apenas I e II esto corretos. d) Apenas III est correto. e) Apenas I e III esto corretos.
44.(ESAF/Auditor/TCE-GO/2007) Sobre o crdito tributrio, no regime do Cdigo Tributrio Nacional, incorreto afirmar a) que so modalidades de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a moratria e o depsito do seu montante integral. b) que, no caso de restituio dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente ser feita a quem prove ter assumido o referido encargo. c) que vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. d) que a ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva, sendo certo que a prescrio se interrompe, entre outras hipteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal. e) que o pagamento de um crdito, quando parcial, importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha. 45. (ESAF/AFTE/PI/2002) No primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, inicia- se o prazo para: a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. 46. (ESAF/AFTE/MS/2001) sabido que o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio, por meio do lanamento, extingue- se em cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Esse modo de extino do crdito tributrio : a) Prescrio. b) Transao. c) Remisso. d) Compensao. e) Decadncia. 47. (ESAF/AFM/NATAL/2001) A decadncia forma de extino do crdito tributrio, que ocorre quando: a) decorridos cinco anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, este no realizado. b) a partir de cinco anos da data de sua constituio definitiva, no realizado o lanamento. c) a obrigao tributria principal excluda em decorrncia de determinao legal.
d) o direito de a Fazenda Pblica cobrar o montante tributrio devido no exercido no prazo de dez anos. e) mediante concesses mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, ocorre a terminao do litgio referente ao crdito correspondente, com sua conseqente extino. 48. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a prescrio e a decadncia, como modalidades de extino do crdito tributrio, assinale a opo correta. a) O despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal suspende a prescrio. b) A inscrio do dbito em dvida ativa constitui causa de suspenso do prazo prescricional. c) Notificado o sujeito passivo do lanamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extino do crdito. d) A Constituio Federal autoriza que lei ordinria, em situaes especficas, estabelea normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre decadncia e prescrio. e) O pagamento de dbitos prescritos no gera o direito a sua repetio, na medida em que, embora extinta a pretenso, subsiste o direito material. 49. (TRF/2003/ESAF) Verifique os quadros abaixo e relacione cada uma das alneas do primeiro quadro com uma das opes do segundo. Assinale, a seguir, a opo correta. V - a moratria, concedida por lei em carter geral ou concedida em carter individual, com base em lei autorizativa. W - a remisso. X - a consignao em pagamento, julgada procedente. Y - a anistia concedida em carter geral ou limitadamente. Z - a converso do depsito do montante integral do crdito em renda. 1. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio. 2. Extingue o crdito tributrio. 3. Exclui o crdito tributrio. a) V2 W3 X1 Y2 Z4. b) V1 W2 X2 Y3 Z2. c) V2 W2 X2 Y2 Z3. d) V3 W1 X3 Y3 Z1. e) V1 W3 X1 Y1 Z2. 50. (AFTN/94/ESAF) Quanto ao Crdito Tributrio, correto afirmar que a) sua importncia pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, no caso de subordinao do recebimento do crdito ao pagamento da penalidade pecuniria.
b) sua excluso dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. c) extingue-se aps decorrido o prazo decadencial de 5 anos, contados da data da sua constituio definitiva. d) extingue-se aps decorrido o prazo prescricional de 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. e) extingue-se mediante o depsito do seu montante integral. 51. (AFTN/96/ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem, podemos asseverar que: I - A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias. II - A compensao independe de previso legal expressa, posto que o instituto j se encontra amparado pelo Cdigo Civil. III - A deciso administrativa, ainda que objeto de ao anulatria, extingue o crdito tributrio. a) I e III so verdadeiros e I falso. b) os trs enunciados so falsos. c) I e II so verdadeiros e II falso. d) os trs enunciados so verdadeiros. e) I e II so falsos e III verdadeiro. 52. (AFE/PI/2001/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional CTN arrola como hipteses de excluso do crdito tributrio: a) a moratria e o parcelamento. b) a prescrio e a decadncia. c) a anistia e a iseno. d) a imunidade e a remisso. e) a transao e a compensao. 53. (ESAF/AFTE/MS/2001) Entre as formas de excluso do crdito tributrio, pode ser mencionada a seguinte: a) concesso de medida liminar em mandado de segurana. b) depsito de seu montante integral. c) transao. d) iseno. e) decadncia. 54. (AFM/Recife/2003/ESAF) Assinale a resposta correta, em consonncia com as disposies pertinentes ao tema "crdito tributrio", constantes do Cdigo Tributrio Nacional. a) Extinguem o crdito tributrio a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria, o pagamento, a decadncia, a anistia.
b) Extinguem o crdito tributrio a transao, o depsito do seu montante integral, a compensao, a deciso judicial passada em julgado. c) A iseno e a remisso excluem o crdito tributrio. d) Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a moratria, a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em ao judicial, a converso de depsito em renda, as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. e) Extinguem o crdito tributrio a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, a transao, a prescrio, a compensao. 55. (AFM/2007) Um determinado contribuinte obteve a remisso do crdito tributrio representado pelo valor do imposto devido no exerccio de 2002, foi isentado do pagamento desse imposto em 2003 e obteve o parcelamento do montante desse imposto devido em 2004. Em relao remisso, iseno e ao parcelamento houve, respectivamente, (A) excluso do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e extino do crdito tributrio. (B) extino do crdito tributrio, suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio. (C) extino do crdito tributrio, extino do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (D) excluso do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. (E) extino do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio e suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. 56. (ESAF/AFTE/MS/2001) A legislao tributria que disponha sobre excluso do crdito tributrio deve ser interpretada: a) logicamente. b) analogicamente. c) sistematicamente. d) literalmente. e) teleologicamente. 57. (AFM/Recife/2003 ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico.
d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. 58. (ESAF/PFN/2004) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. GABARITO 24. C25. D 26. B 27. E 28. E29. A 30. D 31. E 32. CERTO 33. E34. C 35. A36. D 37. NO. 38. E 39. C 40. C 41. D 42. B43. B44. E45. D46. E 47. A 48. B49. B 50. A51. B 52. C 53. D 54. E 55. E 56. D57. E58. E

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Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o sujeito

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O prazo prescricional suspensivas e interruptivas.

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