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Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Benecios Tributarios para el Sector Agrario - Ley N 27360 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 188 - Primera Quincena de Agosto 2009
miento a los Benecios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura hasta el 31 de enero de cada ejercicio durante el perodo de vigencia del benecio. En el caso de personas que inician actividades debe presentar el mencionado formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de iniciadas las actividades, se entiende por inicio de actividades cualquier acto que impliquela generacin de ingresos gravados o exonerados, asi como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. A n de cumplir con la presentacin del mencionado formulario bastar con fotocopiarlo del diario El Peruano y presentarlo en dos ejemplares.
Base legal: Res. N 007-2003/SUNAT (10.01.03).
1. Introduccin
En los ltimos aos la actividad agrcola en el Per ha tenido un sobresaliente crecimiento, ha generado puestos de trabajo y el dinamismo de la economa nacional, dicha actividad goza de ciertos benecios tributarios que han incentivado la inversin en dicho sector, en el presente artculo se hace un breve estudio de los principales aspectos tributarios de dicha actividad acompaado de casos prcticos para mejor ilustracin.
Con respecto a los sujetos que realizan actividades avcolas y utilizan maiz amarillo duro importado en su proceso productivo, el Tribunal Constitucional mediante Sentencia recaida en el expediente N 5970-2006-PA/TC ha establecido que dichos sujetos pueden gozar de los benecios del sector agrario en vista que su exclusin vulnera el principio de igualdad tributaria, y mas an la produccin nacional no es sufuciente para satisfacer la demanda interna, por lo que los productores avcolas deben recurrir al maiz importado.
2. Sujetos Beneciados
Son sujetos beneciados con los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que se dediquen principalmente al cultivo y/o crianzas, las personas jurdicas que realicen principalmente actividades agroindustriales fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente, o, adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen dichos productos. Se entender que el beneciario realiza principalmente actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los benecios establecidos por la ley se presuma que no superarn en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados. Tratndose de la agroindustria se entender que el beneciario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase. As mismo tambin comprende a las personas naturales o jurdicas dedicadas a la actividad avcola, que no utilicen maiz
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Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneciarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta das hbiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la ley; o si al nal del ejercicio no se cumpliera con los requisitos establecidos se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Base legal: Art. 3 D.S. N 049-200-AG (11.09.02).
Es pertinente mencionar que el tribunal fiscal mediante Resoluciones Ns 02543-1-2002, 03179-4-2003 y 05095-4-20003 ha establecido que la presentacin del formulario N 4888 slo es declarativo y no constitutivo del derecho al goce de los benecios para el sector agrario establecidos por la Ley N 27360, por lo tanto el incumplimiento en la presentacin del mencionado formulario acarrea la sancin por una infraccin formal, mas no la prdida de los benecios del sector.
Actualidad Empresarial
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6. Aplicaciones prcticas
Caso Prctico N 2
450,000
Caso Prctico N 1
La empresa Agrcola El Campo S.A con RUC N 20401586975 dedicada al cultivo cereales presume que sus ingresos anuales por el ao 2009 sern de S/. 450,000; adems proyecta obtener ingresos por la venta de fertilizantes a otros productores de su zona por S/. 30,000. Se pide determinar si puede acogerse a los benecios de la Ley N 27360 durante el ao 2009. La empresa se encuentra ubicada en la provincia de Huaral, localidad de Huando con 20 hectreas de extensin de terrenos agrcolas, distrito de Huaral, departamento de Lima. Los ingresos del ao 2008 fueron los siguientes:
Ingresos por actividades de cultivo y venta Ingresos por comercializacin de fertilizantes Ingresos total 348,000 18,000 S/. 366,000
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de fertilizantes no superarn el 20% de los ingresos totales de la empresa Agrcola el Campo S.A. por lo tanto dicha empresa puede acogerse a los benecios de la Ley N 27360 por la realizacin de ambas actividades tal como lo estipula el artculo 6 del Reglamento de la mencionada norma Decreto Supremo N 049-2002AG del 10.09.02. Llenado del formulario de acogimiento:
La empresa Agroindustrias La Miel E.I.R.L. con RUC N 20105485215 dedicada a la elaboracin de mermeladas y jaleas presume que sus ingresos por esta actividad durante el ao 2009 sern de S/. 580,000 y adems proyecta obtener ingresos por comercializacin de frutas por un monto de S/. 120,000. La empresa se encuentra ubicada en el distrito de Cieneguilla de la provincia de Lima, departamento de Lima y adems utilizar principalmente productos adquiridos de las personas que desarrollan cultivos, siendo los insumos agropecuarios mayores al 90% del valor total de lo necesario para la elaboracin de sus productos. Los ingresos del ao 2008 fueron los siguientes:
Ingresos por elaboracin de mermeladas Ingresos por comercializacin de frutas Total ingresos S/.
Solucin:
Agrcola El Campo S.A. 2 0 4 0 1 5 8 6 9 7 5
Ingresos proyectados por elaboracin de mermeladas ao 2009 Ingresos proyectados por comercializacin de frutas ao 2009 Ingreso total anual proyectado
580,000
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de frutas de la empresa Agroindustrias La Miel E.I.R.L no superan el 20% de los ingresos totales proyectados, sin embrago la mencionada empresa no puede agogerse a los benecios de la Ley N 27360 por estar ubicada dentro de la provincia de Lima, aun cuando cumpla con las dems condiciones establecidas por las normas vigentes.
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utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen dichos productos. No se encuentran comprendidos en el alcance de los benecios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Se entiende que el beneciario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el noventa por ciento (90%) del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase. Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de los benecios de la mencionada Ley se encuentran establecidas en el Decreto Supremo N 007-2002-AG publicado el 8 de febrero de 2002 dichas actividades agroindustriales son las siguientes:
Base legal: Art. 2 Ley N 27360, Art. 2 Num. 1 inc. b) D.S. N 049-2002-AG y Art. 2 D.S. N 007-2002-AG.
Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas. Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas. Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite o vinagre. Procesamiento de patatas. Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas. Elaboracin de harina y smolas de patata. Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos. Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas. Incluye actividades de adecuacin. Clase 1542: Elaboracin de azcar Incluye la preparacin de azcar en caa en bruto, azcar renada de caa, jarabes de azcar en caa. Produccin de melazas.
Base legal: Anexo del D.S. N 007-2002-AG
720,000 1,500,000
Las actividades comprendidas dentro del benecio de empresas agroindustriales son las siguientes: Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos Explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales. La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos. Extraccin y renacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de carne. Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos. Se incluyen las actividades de adecuacin.
8. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
La empresa Industrias Andina S.A. dedicada a la elaboracin de conservas de Esprragos y ubicada en la ciudad de Ica, mensualmente realiza las adquisiciones siguientes para la elaboracin de las conservas:
Adquisicin de esprragos a productores de la zona Preservantes Saborizantes Sal Envases
Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de alimentos para aves de la empresa La Melaza S.R.L no supera el 20% de los ingresos conjuntos, adems sus insumos a utilizar en la elaboracin de melaza y caa representan ms del 90% de los insumos necesarios, por lo tanto si puede acogerse a los benecios de la Ley N 27360 por que adems est ubicada fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
7. Actividades Agroindustriales
De acuerdo al Decreto Supremo N 0492002-AG pueden gozar de los benecios que otorga la Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que
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Se pide determinar si la mencionada empresa se puede acoger a los benecios que establece la Ley N 27360. Solucin Determinacin del 90% del total de insumos necesarios excluyendo el valor del envase.
Actualidad Empresarial
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impuesto a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se congura la prdida. En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 4 Num. 4.1 Ley N 27360; Art. 7, 8 y Cuarta Disposicin Transitoria y Final D.S. N 049-2002-AG.
Caso N 1
La empresa Agraria Marcos S.A. dedicada al cultivo de productos agricolas en el mes de marzo de 2009 ha realizado la venta de papas, zanahorias, cebollas y coliores segn resumen de su registro de ventas siguiente, se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa no tuvo renta neta imponible en el ejercicio anterior.
258,100 x 90%
= 232,290
Como la empresa ha adquirido insumos agropecuarios de origen nacional por un monto de S/. 250,000 que supera el 90% del total de insumos necesarios para la elaboracin de sus productos, se encuentra ubicada fuera de la Provincia de Lima y de la Provincia Constitucional del Callao, no realiza otras actividades y su actividad agroindustrial no se encuentra relacionada con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, entonces si puede gozar de los benecios establecidos por la Ley N 27360.
Solucin Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta En vista que la empresa no tuvo renta neta imponible en el ao anterior al 2009, le corresponde el sistema de porcentaje del 2%, en tal sentido al ser una empresa debidamente acogida a los benecios de la Ley N 27360 aplicar la tasa de 1% para realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta y no del 2%.
61,547 x 1% = 615.47
Incidencia del IGV En cuanto al IGV, los bienes mencionados se encuentran exonerados de IGV segn el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, por lo tanto no hay pago de IGV. Asientos contables
x DEBE HABER
El importe del pago a cuenta a realizar por el mes de marzo de 2009 es de S/. 615.00.
12 CLIENTES 61,547.00 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 61,547.00 702 Productos terminados Por la venta de productos exonerados del Impuesto General a la Ventas realizados en el presente mes.
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Caso N 2
La empresa Granjas Porkys S.A. dedicada a la elaboracin de embutidos en el mes de marzo de 2009 ha realizado la venta de sus productos elaborados segn resumen de su registro de ventas siguiente, adems se sabe que la mencionada empresa adquiere insumos agropecuarios nacionales en un porcentaje mayor al 90% a productores dedicados a crianzas de la zona y la empresa se encuentra ubicada en la ciudad de Ica. Se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa no tuvo renta neta imponble en el ejercicio anterior.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta En vista que la empresa no tuvo renta neta imponible en el ao anterior al 2009, le corresponde el sistema de porcentaje del 2%, en tal sentido al ser una empresa debidamente acogida a los benecios de la Ley N 27360 aplicar la tasa de 1% para realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta y no del 2%.
53,323 x 1% = 533.23
El importe del pago a cuenta a realizar es de S/. 533.23. Incidencia del IGV En vista que la venta de los bienes estn afectos al IGV, la empresa mencionada deber hacer el pago respectivo previa aplicacin del crdito scal. Asientos contables
x 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 702 Productos terminados Por las ventas realizadas. DEBE HABER
63,454.37
10,131.37
53,323.00
x 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar Por la cobranza de las ventas del mes. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos 7591 Redondeo de tributos 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de marzo. 533.00 0.23 533.23
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