1 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, RESPECTO DE LA APLICACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y CONSIDERACION DEL FRAUDE NIA

240 El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar representaciones errneas en la informacin financiera del cliente, sin embargo el Auditor no est ajeno a que como resultado de la aplicacin de pruebas, resulten dichas representaciones errneas, que puedan ocasionar un impacto en los estados financieros. El objetivo de la NIA 240 es dar parmetros para delimitar la responsabilidad y actuacin del auditor frente a representaciones errneas. Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la representacin errnea de los estados financieros es intencional o no. ERROR: Se refiere a una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una revelacin. FRAUDE: Se refiere a un acto intencional por parte de una o mas personas de la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de la NIA 240, al auditor le atae el fraude que causa una representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros. El fraude que involucra a uno o mas miembros de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo se conoce como Fraude Administrativo; el fraude que involucra solo a empleados de la entidad se conoce como fraude de empleados. OTRAS DEFINICIONES ADICIONALES A LA NIA: ERRORES: Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo: Errores al recopilar o procesar informacin contable, estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisin o mala interpretacin de hechos, aplicaciones incorrectas de Principios de Contabilidad relacionados con el valor, clasificacin o revelacin. IRREGULARIDADES: Son omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Las irregularidades se refieren a: Incluir informacin financiera fraudulenta para presentar estados financieros que tiendan al engao, conocido como fraude de administracin,

2 apropiacin indebida de activos, sustraccin, manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentos de soporte, valor del original de la factura, no coincide con el duplicado, informacin falsa (omisiones intencionales) de eventos, transacciones u otra informacin importante, simular ventas. COLUSION: Participacin de dos o ms personas en la realizacin de un acto que tiene perjuicio para terceros. Cuando se unen varios para cometer un fraude. FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORA: FACTORES GENERALES: Reputacin de la empresa dentro del medio. Centralizacin de funciones y autoridad en una sola persona. Actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera. Alta rotacin de personal. Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades. FACTORES DE OPERACIN DE Y LA INDUSTRIA: o Rentabilidad inconsistente en relacin a la actividad o industria. o La utilidad es altamente sensible a los factores econmicos. o El ritmo de cambio es acelerado en la industria. o ndices financieros con tendencia negativa. o Descentralizacin sin supervisin. o Dudas respecto a la habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha. FACTORES DE TRABAJO: Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable. Operaciones o saldos difciles de auditar. Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro normal del negocio. Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en auditoras anteriores. Cliente nuevo, sin historial de auditoras anteriores. Desde la planeacin el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones errneas y ponderar los factores de riesgo. Al detectar representaciones errneas es necesario considerar el nivel jerrquico de administracin o empleados involucrados, el alcance y habilidad del ocultamiento. Relacin con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento. Un control interno deficiente, representa mayores posibilidades de representaciones errneas.

El objetivo de una auditoria de Estados Financieros es emitir una opinin, respecto de los mismos, sin embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que realizamos. RESPONSABILIDAD La responsabilidad del Auditor frente a representaciones errneas se relaciona estrechamente con el cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planeacin, supervisin, evidencia comprobatoria Etc. El auditor deber mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoria, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administracin. Puede ser que en base al porcentaje del alcance que aplic, no detectamos en el muestreo, representaciones errneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control interno. Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabaj de acuerdo con la NIA. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indica que puede existir un fraude, el auditor deber comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de la administracin, aun si el asunto se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un desfalco menor por un empleado de bajo nivel en la organizacin de la entidad). La determinacin de cul nivel de la administracin es el apropiado es cuestin de juicio profesional, ordinariamente el nivel apropiado de administracin es, al menos, un nivel por arriba de las personas que parecen estar involucradas en la sospecha de fraude. EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORIA Cuando el auditor confirma que los estados financieros estn representados de una manera errnea de importancia relativa como resultado de fraude, o no puede concluir si lo estn, deber considerar las implicaciones para la auditoria, por lo que debe basar su opinin segn lo dicta la NIA 701, la cual da lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de la representacin errneas y su efecto en el dictamen del auditor. INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL TRABAJO Si, como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir desempeando la auditoria, el auditor deber: a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias. b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo

4 c) Si el auditor se retira: i. Discutir con el nivel apropiado de la administracin las razones para su retiro. ii. Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditoria, el retiro del auditor del trabajo y sus razones.

5 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 250) El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinin respecto de la razonabilidad de los mismos, por tal razn el auditor incluye dentro de la planeacin, los procedimientos que considera necesarios, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. INCUMPLIMIENTO: Se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que esta siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. OTRA DEFINICION ADICIONAL A LA NIA ACTO ILEGAL: Se refiere a la violacin de leyes o disposiciones gubernamentales. Se refiere a Decretos, Reglamentos etc. Por tratarse de una auditoria de estados financieros, el auditor debe cumplir con todos los aspectos que contemplan las NIA, como realizar una adecuada planeacin y oportuna supervisin, diseo de programas y pruebas de auditoria, diseo de mtodo de muestreo y seleccin de muestra, obteniendo en el proceso evidencia comprobatoria suficiente y competente, lo cual permite circunscribir su responsabilidad a todos aquellos elementos considerados para revisar segn el plan correspondiente, todo aquello que estuviera fuera del alcance fijado, no es responsabilidad del Auditor detectarlo, ni reportarlo, an cuando se tratara de un incumplimiento de leyes y reglamentos. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de nuestro cliente, seran: a) Cuando no existe evidencia de incumplimientos: Lectura de Actas. Preguntar a la Administracin. Consultar con asesores legales sobre litigios, demandas. Conocimiento de polticas respecto a la prevencin de incumplimiento. Obtener declaraciones escritas. b) Cuando existen posibilidades de incumplimientos. Determinar naturaleza y efecto del incumplimiento sobre Estados Financieros. Investigar con ejecutivos de alto nivel. Conversar con asesores legales al respecto.

6 Procedimientos adicionales: Verificar documentacin de soporte: cheques, facturas etc. Realizar confirmaciones con terceros. Evaluar niveles y autorizaciones. RESULTADOS Se pueden obtener los siguientes resultados: Operaciones no autorizadas. Violaciones a leyes. Pagos en exceso por servicios a compaas relacionadas. Volmenes altos por concepto de pago de comisiones. Pagos efectuados al portador o efectivo por sumas considerables. Pagos efectuados a empleados de gobierno. Omisin en el pago de impuestos. EFECTO DE LOS INCUMPLIMIENTOS: En Estados Financieros. Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento. Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas, las sanciones y daos al patrimonio. Debe efectuarse una divulgacin del efecto en los Estados Financieros indicando las operaciones afectadas. En Informe del Auditor. Debe emitirse una opinin adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa, considerado en conjunto. Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y competente por falta de informacin por el cliente debe expresar una abstencin de opinin. Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el cliente o debido a la incertidumbre asociada con la interpretacin de leyes aplicadas, regulaciones por hechos relacionados, puede abstenerse de opinar.

1 COMUNICACIN DEL INCUMPLIMIENTO: El Auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditoria, el consejo de directores y ejecutivos seor, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si la Gerencia est asociada con el incumplimiento, la comunicacin se har directamente al Consejo de Administracin o a la Asamblea de accionistas. RETIRO DEL TRABAJO El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros.

UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO (NIA 620) DEFINICIN DE EXPERTO Una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoria. El auditor que utiliza los servicios de un experto, siempre es el responsable del trabajo, recordemos que la NIA 220 dice El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoria al que se asigne dicho socio. As mismo define como equipo de trabajo a Todo el personal que desempea un trabajo de auditoria, incluyendo cualquier experto contratado por la firma en conexin con ese trabajo de auditoria El auditor participa en una auditoria de estados financieros y si en la misma tiene que evaluar obras de arte, indica la NIA que debe auxiliarse de un experto en esa rea, para llevar a cabo el examen. Para el efecto segn las necesidades puede apoyarse en un Gelogo, un Bilogo, etc. En todo caso siempre el Auditor el responsable ante el cliente. APLICABILIDAD DE LA NIA Aplica cuando el auditor independiente dictamina sobre los estados financieros de una compaa y dentro de los estados financieros se encuentran ciertas reas que no sea capaz de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos especficos. Es importante que el auditor haga una buena seleccin del especialista, para garantizar el Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez.

resultado del trabajo.

Como toda auditoria de conformidad con lo que establecen las NIA es necesario que dentro del legajo de papeles de trabajo se incluya evidencia suficiente y competente del trabajo realizado por el especialista. Normalmente en la etapa de conocimiento del Cliente, se realizan entrevistas por parte del Auditor o Socio de la Firma de auditoria, con el propsito de obtener informacin respecto de la empresa y desde el primer contacto con los estados financieros estamos en capacidad de damos cuenta si vamos a necesitar de los servicios de un experto, por la naturaleza del negocio del cliente o la composicin de sus cuentas. Esto nos permite considerarlo para efectos del clculo de los honorarios profesionales y para contemplarlo en la etapa de planeacin. Esto no limita a que lo podamos considerar en el desarrollo del trabajo. ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL ESPECIALISTA. El auditor debe investigar al especialista y determinar la capacidad que ste tiene respecto del rea que necesitamos examinar. Para ello es importante indagar respecto de:

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3 Hacer un clculo actuarial del acreditamiento de su calidad profesional. Por ejemplo establecimientos o universidades de donde acredita su ttulo. Acreditar especializaciones tcnicas, o en su defecto evaluar si no acredita ttulo, cul es su experiencia profesional o laboral. Comprobar documentalmente que la persona este capacitada para ejercer la profesin. Por ejemplo si es Colegiado Activo. Investigar su reputacin. Constatar referencias laborales y opiniones de profesionales. Establecer parentesco del especialista con el cliente. Si tiene algn vnculo de tipo familiar que pueda sesgar el resultado de la prueba. En los casos en los cuales por motivos de la especializacin que se requiere, la nica persona capacitada para ser especialista tiene algn parentesco con el cliente, entonces como salvaguarda se solicita que por medio de una carta, este indique el grado de parentesco y su compromiso de realizar un trabajo profesional y objetivo. Considerando que el Auditor es el responsable del trabajo de auditoria, es necesario que en la etapa de ejecucin del trabajo, se tenga una estrecha relacin con l, verificando que los objetivos de la misma se cumplan objetivamente. De acuerdo con las NIA el auditor debe ejercer oportuna planeacin y adecuada supervisin del equipo de trabajo de auditoria. La supervisin del especialista se puede hacer en la planificacin objetiva, forma de trabajo, seguimiento. Debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente. Si hay reas que no pueda evaluar y no usa un especialista, no se puede obtener evidencia suficiente y competente, por lo tanto no se tendra base para llegar a conclusiones y emitir la opinin. Con el propsito de evidenciar y dejar debidamente documentada la supervisin, es necesario considerar el uso de informes peridicos, ayudas de memoria, cartas y memos. Comunicacin entre el cliente, auditor y especialista. El cliente debe estar compenetrado del uso del especialista. EFECTOS EN DICTAMEN Tomando en consideracin que el Auditor emite su opinin con base en el trabajo que ha realizado, cuando interviene un experto, se pueden considerar las siguientes situaciones: a) Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad (limpia), el auditor NO debera referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de la cuales es la intencin.

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4 b) Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditor modificado (Con prrafo de nfasis en un asunto, con salvedad, adversa o abstencin), en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (Incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal. Si con base en el trabajo del especialista indica que el rea por l revisada no es razonable, podr reconsiderar el trabajo del Especialista empleado o en situaciones especiales podr buscar los servicios de otro Especialista. (Lo cual eleva costos pero si es necesario es mejor hacerlo).

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5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR (NIA 600) Existen oportunidades en las cuales el Auditor al realizar una auditoria de Estados Financieros, atendiendo a la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la limitacin de analizar el todos los componentes de la informacin contenida en los mismos, por razones de territorialidad, como en el caso de Compaas con Matrices y Subsidiarias. El auditor considera el uso de Otros Auditores cuando en la contabilidad de segmentos, matrices y subsidiarias, se consolidad la informacin. Por ejemplo: Nos contratan para realizar la auditoria de Estados Financieros en una empresa que tiene su Compaa Matriz en Nueva York, lugar donde se consolida la informacin de los estados financieros, la cual se complementa con informacin de Estados Financieros de Compaa Subsidiarias que se encuentran localizadas en Argentina, Mxico, Espaa y Japn. Tomando en cuenta que el Dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es necesario considerar que no se puede estar en todos los pases realizando la auditoria, por razones de tiempo y recursos monetarios. Por esta razn nos apoyamos en otros auditores independientes para que realicen el trabajo en esos pases y emitan una opinin sobre la parte que a ellos les corresponde revisar. DEFINICIONES: AUDITOR PRINCIPAL: Significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o mas componentes auditados por otro auditor. OTRO AUDITOR: Significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que esta incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan relacin. COMPONENTE: Significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.

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6 APLICACIN Aplica cuando un auditor independiente que es el principal y que dictamina los estados financieros de una entidad utiliza el trabajo de otro auditor independiente con respecto a los estados financieros de una o ms sucursales, agencias, subsidiarias, etc. Independiente se refiere a que no depende de la firma de auditoria principal. El auditor principal se respalda con el dictamen de los otros auditores y puede delimitar su responsabilidad. (Ampliar el estudio en los prrafos 16,17 y 18 de la NIA 600) El auditor principal es el que fue contratado por la casa matriz. Los otros auditores deben adaptarse a principal. principios, normas y pronunciamientos del auditor

Los otros auditores emiten un dictamen sobre la parte que ellos evaluaron. Si el Auditor Principal ejerce una adecuada supervisin del trabajo de los otros auditores, estar en capacidad de concluir que no le satisface el trabajo de otros auditores. El auditor principal elige a los otros auditores, el cliente no puede imponer a los mismos. PROCEDIMIENTOS A APLICAR PARA EL AUDITOR PRINCIPAL Indagar con respecto a la reputacin profesional. Establecer que es un auditor independiente, regulado y registrado de acuerdo a las regulaciones legales de su pas. Si esta enterado de que los estados financieros o el segmento que l auditar estn incluidos en los estados financieros del auditor principal. Si est familiarizado con NIC y NIA, para conducir su trabajo de acuerdo a ellos. Si tiene conocimiento de los ms importantes segmentos de informacin financiera para estados financieros y manual de cuentas registradas para entidades reguladas. El cliente hace los contratos, uno para el auditor principal, otro para los otros auditores en forma independiente.

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7 CONSIDERACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA (NIA 610) AUDITORIA INTERNA: Significa una actividad de evaluacin que se establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno. APLICACIN DE LA NORMA. Aplica cuando el Auditor Independiente considera que puede utilizar el trabajo del Auditor Interno como asistencia en el desarrollo de la auditoria externa. RELACIN ENTRE AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA. Se dar fundamentalmente en cuanto a la utilizacin de la primera en funcin de la segunda. La participacin de la auditoria interna se evala en funcin de la reduccin de costos que pueda tener el Auditor Externo. PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR EXTERNO EN FUNCIN DE LA AUDITORA INTERNA. Competencia Objetividad COMPETENCIA. Nivel de educacin y experiencia profesional del Auditor Interno, ttulo profesional y educacin continuada. Polticas de auditoria, programas y procedimientos. Prcticas aceptadas, asignadas a auditoria Interna. Supervisin de las actividades de auditoria Interna. Evaluacin del rendimiento de auditoria Interna. OBJETIVIDAD. Estado organizacional de auditoria Interna. A quin reporta el Auditor Interno. Tiene acceso directo e informa a Junta Directiva, al Comit de auditoria o Gerente propietario. De preferencia debe reportar al ms alto nivel. Se le toma en cuenta para decisiones de trabajo al Auditor Interno, por parte de la Direccin. Polticas para conservar la objetividad. o Se prohbe a los Auditores Internos laborar donde familiares estn empleados en posiciones importantes.

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8 o Se prohbe a los Auditores Internos realizar auditorias en reas donde estuvieran asignados recientemente, o estn programados para ser asignados. ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORA INTERNA A LA AUDITORA EXTERNA. Se refiere al trabajo que el Auditor Externo necesita que el Auditor Interno realice para completar algn aspecto del trabajo de auditoria. En ningn caso se hace mencin del apoyo de la auditoria Interna en el Dictamen.

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