Impuestos para Ejecutivos

Gua Prctica 2012

Impuestos para Ejecutivos Ao 2012 Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Vicente Javier Torres Vsquez, recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., firma miembro de KPMG en Colombia. Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse sin la aprobacin previa del Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin del autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la Ley. La informacin aqu contenida recoge la legislacin vigente a diciembre 31 de 2011. Su propsito es proveer informacin bsica sobre el rgimen tributario y una alternativa de inversiones para personas naturales en Colombia. Las decisiones especficas deben basarse en un anlisis detallado de las situaciones individuales. Por lo tanto, esta informacin es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar sindolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin, sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. Esta publicacin no est disponible para la venta, se publica como cortesa de KPMG en Colombia a sus clientes y otros amigos. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. y se hallan protegidos en los trminos sealados por Ley 23 de 1982, y la Ley 98 de 1993 y las normas o disposiciones que las modifiquen o las complementen. 2012 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Colombia. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG Internacional), una entidad suiza.

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A nuestros clientes y otros amigos

Impuestos para Ejecutivos Gua Prctica 2012 es una publicacin de KPMG en Colombia, diseada con el propsito de informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo, para no especialistas, las implicaciones, efectos y beneficios de las disposiciones tributarias con sujecin a la Ley, que pueden afectar en forma importante sus intereses econmicos. La publicacin incorpora los ms recientes cambios legislativos, dentro de los cuales se destacan la Reforma Tributaria de 2010 (Ley 1430) y la Ley 1429 Ley de Formalizacin y Generacin de empleo, ambas expedidas el 29 de diciembre de 2010. Impuestos para Ejecutivos Gua Prctica 2012 ha sido preparada por profesionales de KPMG en Colombia; y en ella se capitalizan experiencias cotidianas de nuestros clientes y otros amigos con el compromiso de mantener informada a la opinin pblica. Aspiramos a que esta publicacin sea de inters y del agrado de los lectores. Cordialmente,

Gustavo Avendao Presidente de KPMG en Colombia

Bogot, D.C. Enero 2012

ndice 1. Planifique su futuro econmico 2. Generalidades del Impuesto de Renta 2.1 2.2 3. Residencia para efectos fiscales Tarifas

6 8 8 9 10 10 10 10 11 11 12 12 12 13 14 15 17 18 18 19 20 20 21 22 24

Beneficios Tributarios para empleados 3.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal 3.2 Pagos indirectos que no se someten a retencin 3.3 Ingresos no constitutivos de renta 3.4 Deducciones especiales 3.5 Rentas de trabajo exentas 3.6 Beneficios para trabajadores migratorios 3.7 Aportes hechos a salud 3.8 Convenios sobre doble imposicin en relacin con servicios profesionales dependientes 3.9 Descuento impuestos pagados en el exterior 3.10 Opcin de compra de acciones 3.11 Ejercicio Prctico de Planeacin Declaracin de Renta ao gravable 2011 3.12 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro Los inversionistas maximizan su rentabilidad 4.1 Planeacin financiera e impositiva personal 4.2 Ingresos no constitutivos de renta 4.3 Costos fiscales 4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 4.5 Planeacin Tributaria 4.6 Aspectos cambiarios 4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importacin/exportacin de menajes domsticos Ganancias Ocasionales 5.1 Utilidad en la enajenacin de activos posedos dos o ms aos 5.4 Utilidades provenientes de la liquidacin de sociedades 5.3 Herencias, legados y donaciones 5.4 Loteras, premios, rifas, apuestas y similares Impuesto al Patrimonio Sistema General de Pensiones Ingreso de extranjeros al territorio nacional Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesin 9.2 Otros instrumentos 9.2.1 Liquidacin de la sociedad conyugal 9.2.2 Constitucin de sociedades en comandita 9.2.3 La constitucin de sociedades por acciones simplificada 9.2.4 La constitucin de vehculos off-shore 9.3. Otros Procedimientos 9.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situacin fiscal

4.

5.

25 25 25 25 25 26 28 30 32 32 33 33 34 34 35 35 35

6. 7. 8. 9.

10.

Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta 10.1 No estn obligados a declarar 10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las personas naturales 10.3 Presentacin de informacin tributaria por personas naturales 10.4 Beneficio de Auditora 10.5 Productos adquiridos con tarjetas dbito y crdito 10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros GMF 10.6.1 Eliminacin gradual del GMF 10.6.2 Retiros de cuentas de ahorro 10.7 Incentivos para la formalizacin empresarial creados por la Ley de formalizacin y generacin de empleo 10.8. Incentivos para la generacin de empleo de grupos vulnerables creados por la Ley de formalizacin y generacin de empleo 10.9 Forma de presentacin de la declaracin de renta Diez puntos claves para la elaboracin de su declaracin Retencin en la fuente a trabajadores independientes

37 37 38 39 41 41 41 41 42 42 43 44 46 47

11. 12.

1. Planifique su futuro econmico La mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudar a determinar dnde se encuentra, a dnde quiere ir y cmo llegar all. Esta es la forma de tomar el control del presente y futuro financiero, puesto que permite determinar un programa de ahorro o inversin personal que potencialice el futuro econmico. Un buen plan financiero facilitar la consolidacin de un patrimonio. Como premisa, es de considerar la importancia del ahorro, sin el cual no puede haber crecimiento econmico, ya que este posibilita realizar inversin y, por ende, crecimiento econmico. Esta es la razn por la cual el Estado ha concedido algunos beneficios tributarios para incentivar el ahorro, tales como el ahorro de recursos en los fondos de pensiones, en las cuentas para el fomento de la construccin (AFC) y la adquisicin de vivienda a travs del sistema leasing, figuras que se analizarn en esta gua. Previamente a colocar los ahorros, considere los siguientes aspectos:

Que la institucin receptora del ahorro Superintendencia Financiera de Colombia.

est

debidamente

registrada

ante

la

Meta de ahorro (cunto desea acumular, con qu destinacin, en cunto tiempo, y cunto puede destinar al ahorro mensualmente). Que las inversiones efectuadas obtengan al menos un rendimiento superior a la inflacin.

En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado para invertir o suplir sus necesidades futuras. A continuacin describimos algunas de estas alternativas: Acciones: Estos ttulos de renta variable son inversiones a mediano y largo plazo. La rentabilidad depender del comportamiento del sector en el que el inversionista realice su inversin y ser obtenida a travs de los dividendos y las valorizaciones. Es de tener en cuenta que las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, no constituyen renta ni ganancia ocasional, siempre que dicha enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable. Adicionalmente y en virtud de la Reforma Tributaria del ao 2010 (Ley 1430 del 29 de diciembre de ese ao), se determin como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones. Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos que tienen como fin invertir en un portafolio distribuido en distintos mercados, monedas e instrumentos financieros, los cuales permiten al inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo manejo del riesgo. La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendimiento financiero, ms el beneficio tributario que contempla la Ley, que los aportes efectuados all sern considerados ingresos no constitutivo de renta, con las limitaciones establecidas en la normatividad legal. Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin: Las cuentas de ahorro AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un mecanismo a travs del cual el contribuyente efecta un ahorro peridico, que es considerado como un ingreso no constitutivo de renta. Adicionalmente, si los recursos all depositados son utilizados para el pago de intereses y correccin monetaria por prstamo de vivienda, o leasing habitacional, dichas

sumas sern deducibles al momento de determinar la renta liquida gravable. Es necesario observar las limitaciones establecidas en la Ley. Fondos de inversin: Son aquellos fondos a travs de los cuales es posible efectuar una inversin ajustada a las necesidades del cliente, los cuales le permiten seleccionar los componentes financieros de su portafolio. Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no estarn gravados con el impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al componente inflacionario. Certificados de Depsito a Trmino: El CDT es una inversin a un plazo determinado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una tasa fija y los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inversin, segn sean anticipados o vencidos. As como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros no estar gravada con el impuesto sobre la renta. Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es la manera ms segura de evitar las volatilidades que puedan tener otras inversiones en el mercado financiero. Su rentabilidad est dada por la valorizacin del inmueble, ms los arrendamientos que estos produzcan. Cuando se trate de la adquisicin de vivienda mediante financiacin, los intereses pagados podrn tomarse como deduccin en el impuesto sobre la renta, en los trminos que explicaremos ms adelante. Tasa de tributacin en otros pases Un aspecto que tiene gran influencia en la planeacin financiera de las personas es el relacionado con la obligacin de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado, a travs del pago de impuestos dentro de los conceptos de justicia y equidad. Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el impuesto de renta, el cual representa, en la mayora de los sistemas tributarios de diferentes pases, un tributo de orden nacional, directo y de naturaleza personal, que grava los rendimientos o las rentas obtenidas por las personas en el desarrollo de sus actividades durante un perodo determinado. Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compaas para prestar sus servicios en diferentes pases, y el impacto que puede generar el sistema tributario en sus intereses econmicos, a continuacin relacionamos las tarifas mximas del impuesto de renta * en otros pases : Argentina Brasil Canad Chile China Colombia Costa Rica Ecuador Francia Alemania Dinamarca 35% 27.5% 46.4% 40% 45% 33% 15% 35% 41% 45% 55.4% India Japn Mxico Panam Per Espaa Suiza Reino Unido Estados Unidos Venezuela Uruguay 30% 50% 30% 25% 30% 45% 40% 50% 35% 34% 25%

Fuente: KPMGs Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2011

2. Generalidades del Impuesto de Renta Las personas naturales colombianas, consideradas residentes para efectos fiscales, se gravan con el impuesto de renta y complementarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los extranjeros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios nicamente sobre sus ingresos de fuente nacional. La tarifa mxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para el ao 2012.

2.1 Residencia para efectos fiscales Permanencia continua o discontinua en el pas por ms de 6 meses durante el ao gravable o que, de manera continua, se completen dentro de este. Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior. Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio se encontrara obligada a presentar declaracin de renta (aunque es posible que un no residente para efectos fiscales tambin se encuentre obligado presentar declaracin de renta), para lo cual debe observar lo * siguiente :

Rentas y ganancias ocasionales

De Fuente Nacional

De Fuente Nacional y de Fuente Extranjera

Nacionales No Residentes en Colombia

Extranjeros durante los primeros cuatro aos de residencia en Colombia

Nacionales Residentes en Colombia

Extranjeros a partir del quinto ao de residencia en Colombia

Ver informacin adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm Ver informacin adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf

- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas. - Los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas. - La prestacin de servicios dentro del territorio nacional, de manera permanente o transitoria. Algunos ingresos de Fuente Nacional - La prestacin de servicios tcnicos o de asistencia tcnica, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas. - Los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. - Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas. - Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pas. - Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l.

2.2 Tarifas Las tarifas para personas naturales estn establecidas en una tabla de impuestos que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el ao gravable 2012, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, as:
Rangos > 0 a $ 28.393.000 > $28.393.000 a $44.283.000 Tarifa marginal 0% 19% Impuesto 0 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable menos $28.393.000) x 19% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable menos $44.283.000 ) x 28%, ms $3.022.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable menos $106.801.000 ) x 33%, ms $20.527.000

> $44.283.000 a $106.801.000

28%

> $106.801.000 en adelante

33%

3. Beneficios tributarios para empleados La legislacin consagra ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el impuesto a cargo de los empleados.
Reembolso de gastos. Asignacin de vehculos y gastos de vehculo para funciones propias de la empresa. Acciones y gastos en clubes relacionados con la atencin a clientes de la compaa. Pagos de celular para funciones propias de la empresa. Programas de capacitacin. Gastos de reubicacin laboral. Pagos a terceras personas por concepto de alimentacin, cuando el salario del trabajador no exceda de 310 UVT ($7.791.000, ao 2011; $8.075.000, ao 2012), mximo 41 UVT mensuales ($1.068.000 para el ao 2012). Los pagos que los empleadores efecten a terceras personas, por concepto de educacin y salud, para sus trabajadores. Se excluyen de retencin estos pagos, en la parte que no exceda del valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de la respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando correspondan a programas permanentes de la misma para con los trabajadores. En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran ingresos gravados que deben tenerse en cuenta en la depuracin de la renta. Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se debern mantener por un trmino de 5 aos, salvo que los aportes se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y 7 vigilancia de la Superintendencia Financiera. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la construccin (cuentas AFC): Debe observarse el requisito de permanencia de los 5 aos, salvo la destinacin prevista para adquisicin de vivienda. La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podr 8 exceder el 30% del ingreso total del ao.
6

3.1 Pagos que no

C,c constituyen Salario ni Ingreso Fiscal para el Trabajador

3.2 Pagos Indirectos que no se someten a Retencin en la Fuente por Salarios

3.3 Ingresos no constitutivos de renta

Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm Ver informacin adicional sobre aportes a fondos de pensiones del exterior en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_25_07.htm 8 Ver informacin adicional sobre traslado de aportes voluntarios de pensiones a una cuenta AFC en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Julio_30_07.htm
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10

3.4 Deducciones

Intereses y correccin monetaria pagados por prstamos para adquisicin de vivienda: El trabajador puede optar por disminuir de su base de retencin los intereses y correccin monetaria pagados por prstamos para adquisicin de vivienda o los pagos indirectos por salud o educacin. El valor mximo que se podr deducir por concepto de intereses y correccin monetaria es de $30.158.000 en el ao gravable 2011, y $ 31.259.000 en el ao gravable 2012 (1.200 UVT). Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los intereses y/o correccin monetaria o costos financieros, hasta el monto anual mximo de $30.158.000 en el ao gravable 2011, y $ 31.259..000 en el ao 9 gravable 2012 (1.200 UVT). Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%. Se requiere 10 certificacin emitida por la entidad financiera. Donaciones: Efectuadas a entidades sin nimo de lucro que desarrollen 11 ciertas actividades sealadas por la legislacin fiscal. 12 Cuotas de afiliacin: Pagadas a los gremios. 25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240 UVT ($6.032.000, para el ao gravable 2011 y $6.252.000, ao gravable 2012). Cesantas e intereses sobre cesantas: Exentos en los porcentajes que establece la normatividad para determinados rangos de salario mensual promedio en los ltimos seis meses de vinculacin; 100% para el salario mensual promedio inferior a 350 UVT ($8.796.000, ao gravable 2011, y $9.117.000, ao gravable 2012). La percepcin de un ingreso mensual promedio que supere estas cifras, determinar el gravamen proporcional de cesanta e intereses a la cesanta, las cuales seran gravadas al 100% para quienes hayan percibido un ingreso mensual promedio de 650 UVT en adelante ($16.336.000, para el ao gravable 2011, y $16.932.000, ao gravable 2012). Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que impliquen proteccin a la maternidad, las recibidas por gastos de entierro del trabajador. Pensiones: Jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, estarn exentas en la parte del pago mensual que no exceda de 1.000 UVT ($ 25.132.000 ao gravable 2011 y $ 26.049.000 ao 13 gravable 2012).

3.5 Rentas de Trabajo Exentas

* La Ley 1430 de 2010 ha establecido que para tener reconocimiento fiscal como deducciones, los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern realizarse por medio de los siguientes medios de pago: Depsitos en cuentas bancarias, tarjetas de crdito, tarjetas dbito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago segn establezca el Gobierno Nacional. 9 Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf 10 A partir del ao gravable 2013 ser deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros, segn lo sealado en la Ley 1430 de 2010. 11 Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_19_07.htm 12 Esta deduccin fue adicionada por la Ley 1430 de 2010. 13 Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm

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3.6 Beneficios para trabajadores migratorios segn la Convencin de Nueva York 14

Establece que los trabajadores migratorios y sus familiares, por sus ingresos recibidos en el territorio nacional no debern pagar impuestos, derechos ni gravmenes de ningn tipo ms elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias anlogas. En consecuencia, para los extranjeros no residentes vinculados mediante contrato de trabajo en el pas, sus ingresos provenientes de la relacin laboral tienen, al igual que los nacionales residentes, las mismas exenciones, tarifas, retencin y obligaciones en el impuesto sobre la renta. As las cosas, se les aplica la tabla de retencin vigente para los ingresos laborales gravados contemplada en el artculo 383 del Estatuto 14 Tributario. Frente a los pagos por salud realizados por el trabajador, que sirven para disminuir la base de la retencin en la fuente por salarios (artculo 387 del Estatuto Tributario), es preciso que el trabajador tenga en cuenta los siguientes aspectos: a) Los pagos efectuados correspondan a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia de Salud. b) Los pagos efectuados por seguros de salud expedidos por compaas de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera. c) Estos pagos deben estar orientados a la proteccin al trabajador, su cnyuge y hasta dos hijos. El valor a disminuir mensualmente no podr exceder el 15% del total de los ingresos gravados provenientes de la relacin laboral y solo ser aplicable a asalariados con ingresos inferiores a 4.600 UVT en el ao anterior. Para el ao gravable 2012, la UVT 2011: 25.132, o sea que las 4.600 UVT son iguales a $115.607.000. Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el residente de un Estado contratante slo pueden gravarse en ese Estado, salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado contratante, caso en el cual ste tambin podr gravarlos. Sin embargo, slo el primer Estado, de donde procede el empleado, podr gravar las rentas cuando: a) El empleado permanece en el otro Estado en un perodo que no exceda de 183 das en un perodo de 12 meses que comience o termine en un ao fiscal. b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que no es residente del otro Estado. c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado. As las cosas, los residentes espaoles, suizos y chilenos que bajo un contrato de trabajo en su respectivos pases presten servicios en Colombia, pero que permanezcan en el pas menos de 183 das, no estarn en la obligacin de presentar declaracin de renta en el pas, dado que sus ingresos por los servicios prestados en Colombia se entendern como no gravados. Si un ejecutivo espaol, suizo o chileno presta un servicio en Colombia, bajo un contrato de trabajo con una compaa colombiana, sus pagos debern someterse a retencin en la fuente bajo la legislacin del pas.

3.7 Aportes hechos a salud para disminuir la base de retencin en la fuente por salarios15

3.8 Convenios sobre doble imposicin celebrados con Espaa, Chile y Suiza, en relacin con servicios profesionales dependientes16

14 La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) -mediante Concepto No. 25242 de 30 de marzo de 2007sostuvo que las personas naturales extranjeras sin residencia vinculadas por una relacin laboral en el pas, se les aplica las tarifas de retencin del impuesto sobre la renta de los nacionales y las exenciones procedentes en la misma 15 Decreto 2271 del 18 de junio de 2009. 16 El tratado con Espaa para evitar la doble imposicin, suscrito el 31 de marzo de 2005, fue aprobado por el Congreso de la Repblica mediante la Ley 1082 de julio 31 de 2006 y declarado exequible por la honorable Corte Constitucional en Sentencia C-383 de 2008. Los convenios celebrados con Chile y Suiza fueron aprobados mediante las Leyes 1261 de diciembre de 2008 y 1344 del 31 de julio de 2009, los cuales fueron declarados exequibles por la H. Corte Constitucional, mediante sentencia C-577/09 y C-460/10, respectivamente.

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Los contribuyentes nacionales y extranjeros personas naturales, a partir del quinto ao de residencia continuo o discontinuo en el pas, que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el exterior. Este descuento no podr exceder el impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Para el caso de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior el descuento se har de la siguiente manera: a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto de renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron. Cabe aclarar que lo dispuesto por la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, segn la cual, para tener derecho a este tratamiento, el contribuyente nacional debera poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibi los dividendos de mnimo del 15% de las acciones o participaciones, ha sido declarado inexequible por la Corte Constitucional, mediante la sentencia C-914 del 6 de diciembre de 2011. b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido dividendos o participaciones de otras sociedades, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron. c) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado gravadas en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen, sin que exceda del monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos. d) Segn la Ley 1430 de 2010, para tener derecho al descuento, el contribuyente deber probar el pago en cada jurisdiccin.

3.9 Descuento impuestos pagados en el exterior17

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Ley 1430 de 2010 que modific el artculo 254 del Estatuto Tributario. Sentencia C-914 del 6 de diciembre de 2011.

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3.10 Opcin de compra de acciones Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de la compaa, a partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio de compra del da en que se otorga la opcin. Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuencias:
Momento Se otorga la opcin de comprar acciones a un valor predeterminado en un periodo futuro. Se ejerce la opcin por parte del empleado, comprndola por un menor valor al comercial. Incidencias de impuestos No hay incidencia de impuestos, pues la opcin no configura un ingreso laboral.

Venta de la accin por parte del empleado

La diferencia entre el valor por el cual se otorg la opcin y el valor de la accin en el momento de ejercerla configurara un ingreso fiscal para el empleado, en la medida que tal diferencia se refleje como gasto laboral en los resultados de la compaa, caso en el cual el mismo sera deducible para la compaa que lo paga, siempre y cuando cumpla los requisitos de las deducciones por pagos laborales (pues en este evento se entregara como una especie de bonificacin laboral). En caso contrario, esto es, de no tener incidencia en los resultados de la compaa no sera ingreso fiscal para el empleado, ya que simplemente estara comprando un activo a un valor de descuento. De manera que el efecto impositivo lo tendra el trabajador en la fecha de realizacin, esto es, cuando venda la accin como se explica a continuacin. Para determinar el efecto impositivo, la utilidad en la venta de la accin deber ser analizada para observar si aplican los beneficios tributarios que contempla la legislacin fiscal vigente; en caso de que dicha utilidad sea gravada, ser necesario determinar si constituye ganancia ocasional o renta lquida ordinaria.

Para efectos ilustrativos hemos diseado el siguiente ejercicio:

Momento Cantidad Nmero de opciones otorgadas $5.000 Valor de la opcin segn lo pactado Venta de la accin por parte del empleado Valor venta acciones ao 2012 Ingreso laboral al ejercer la opcin 5.000 x ($17.000 $7.000) Este valor deber adicionarse a los dems ingresos laborales del ao, para determinar el impuesto sobre la renta. Ingreso por venta de acciones precio de venta ($20.000 x 5.000) Costo fiscal de la accin (5.000 x $17.000) Utilidad en la venta: Pesos $7.000 $17.000 $20.000 $50.000.000

$85.000.000 $15.000.000

La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta lquida del contribuyente (empleado) por haber posedo las acciones por un lapso menor a dos aos. Ahora bien, en el hipottico caso de que el empleado hubiese tenido las

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acciones por ms de dos aos, dicha utilidad debera tributar como una ganancia ocasional, observando los beneficios y limitaciones vigentes. Igualmente, si dichas acciones cotizaran en bolsa, la utilidad sera no gravada si no excede los porcentajes establecidos en la ley. 3.11 Ejercicio de Planeacin Declaracin de Renta Ao gravable 2012. A continuacin graficamos el impacto del impuesto de renta entre un ejecutivo con planeacin durante el ao gravable 2012 y un ejecutivo que no efecte ninguna. En enero del 2012 un ejecutivo desea planear el impuesto que va a pagar al final del ao, para ello realiza una relacin de los ingresos recibidos durante el ao, los cuales son:
Salario Legal Bonificaciones Rendimientos financieros TOTAL INGRESOS NETOS 550.000.000 40.000.000 16.000.000 606.000.000

Ingresos laborales Ingresos percibidos por rendimientos financieros Ingresos Gravables Aportes a pensin oblig. (4%) (4) Fondo solidaridad pensional (2%) Aportes a fondos voluntarios de pensiones Aportes a Fondos AFC (2) Total Lmite ($606..000.000 * 30% = 181.800.000) Ingresos percibidos por rendimientos financieros (1) Total Ingreso no Gravado Intereses pagados - Adquisicin de vivienda Salud obligatoria Total Deducciones RENTA LQUIDA Renta Exenta Laboral (25%) (3) Renta Lquida Gravable

Sin Beneficios Tributarios 590.000.000 16.000.000 606.000.000 6.800.400 3.400.200

10.200.600 13.072.000 23.272.600 31.259.000 6.800.400 38.059.400 544.668.000 75.024.000 469.644.000

Con Plan de Inversin 590.000.000 16.000.000 606.000.000 6.800.400 3.400.200 140.341.400 31.258.000 181.800.000

13.072.000 194.872.000 31.259.000 6.800.400 38.059.400 373.068.600 75.024.000 298.045.000

Clculo Impuesto

Ejecutivo sin planeacin Pesos

UVT

Ejecutivo con Planeacin Pesos

UVT

Renta Lquida Gravable expresada en UVT Renta Gravable en UVT menos 4.100 UVT Por el 33% mas 788

$469.644.000

18.029

$ 298.045.000

11.442 7.342

13.929

15

UVT Impuesto (UVT 26.049 ao 2012) Ahorro

5.385 140.265.000

3.211 83.637.000 $56.628.000

Notas: (1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto reglamentario. Para el ejemplo, tomamos el componente inflacionario del ao gravable 2010 que fue del 81.70%17. El trabajador percibe un rendimiento financiero proveniente de sus cuentas de ahorro $16.000.000. En la declaracin de renta se deber informar como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional $13.072.000. (2) El contribuyente -dentro de su planeacin- efectu la apertura de una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas mensuales para adquisicin de vivienda, lo que le otorga un doble beneficio. El valor mximo que se podr deducir por intereses y correccin monetaria es de $31.259.000, para el ao gravable 2012 (1.200 UVT). (3) Rentas Exentas. Para el ao gravable 2012 la renta exenta laboral est limitada mensualmente a $6.252.000 (240 UVT), por lo tanto en el ao no podr exceder de $75.024.000. (4) Valor del aporte anual a pensin: Aportes a pensiones obligatorias (4%)18 Fondo de solidaridad pensional (2%)

$ 6.800.400 $ 3.400.200

Conclusiones: Si el ejecutivo del ejemplo propuesto ahorra en el ao en un plan voluntario de pensiones la suma de $140.341.400, el Estado le aporta en ahorro de impuestos por este concento el valor de $46.312.662. Adicionalmente, si el mismo ejecutivo efecta aportes a una AFC y canaliza el pago de los intereses del prstamo para adquisicin de vivienda a travs de la misma cuenta, le representar un ahorro de impuestos de $10.315.140, por cuanto tiene derecho a un doble beneficio.

17 Decreto 858 de 2011, el componente inflacionario del ao 2011 deber ser ratificado por decreto, el cual a la fecha de esta publicacin no ha sido emitido. 18 Decreto 4982 de 2007

16

3.12 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro19

Indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria

Retencin por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del 20% para trabajadores que devenguen ingresos mensuales superiores a 204 UVT ($5.314.000, ao gravable 2012). La retencin ser la resultante de aplicar la tabla de salarios respectiva, previa aplicacin del procedimiento 20 previsto en la norma especial

Bonificacin por retiro

Importante tener en cuenta que el 25% de la renta exenta sobre ingresos laborales aplica sobre las indemnizaciones y bonificaciones por retiro voluntario, sin que para el efecto se tenga en cuenta el lmite mensual de las 240 UVT $6.032.000, ao gravable 2011, y $6.252.000, ao gravable 2012.

19

Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Noviembre_06_07.htm Ver ms informacin en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm Decreto 850 de 2009 20 Decreto Reglamentario 400 de 1987

17

4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad La legislacin tributaria ha sealado algunos beneficios para el inversionista. As mismo, se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimizacin de impuestos. 4.1 Planeacin financiera e impositiva personal Aspectos generales por considerar en las inversiones: Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la sociedad, el accionista recibe unos dividendos que, aunque deben ser incluidos en su declaracin de renta, no son gravados. En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la utilidad resultante puede ser disminuida en la proporcin que le corresponda de las utilidades retenidas que tengan el carcter de no gravadas y que se hubieren causado entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin de las acciones o cuotas. No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades generadas en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, cuando esta no supere el 10% de las acciones en circulacin de la sociedad durante un mismo ao gravable. La adquisicin de acciones que coticen en Bolsa, de empresas exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad est altamente democratizada (segn reglamento), tienen derecho a un descuento tributario del valor total invertido, sin exceder del 1% de la renta lquida gravable del ao en el que se realice la inversin. Ttulos de Renta Fija: Ttulos de deuda pblica Bonos o papeles comerciales de sociedades annimas. Rendimientos provenientes de entidades vigiladas por la Superfinanciera. Los rendimientos contienen dos componentes: 1. El que slo reconoce la prdida del poder adquisitivo de la inversin (componente inflacionario) no est gravado. 2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversin, s estar gravado. Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde determina los rendimientos gravados y no gravados pagados durante el ao. En caso contrario, corresponder al contribuyente determinarlo en su declaracin de renta.

Inversiones en Acciones

18

Exencin en el impuesto sobre la renta

Los rendimientos que generan los ttulos de deuda pblica externa emitidos por el Gobierno Nacional. Los ttulos, bonos u otros ttulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean transados en el exterior.

4.2 Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista

Dividendos y Participaciones

Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de la sociedad que las distribuye.

Componente Inflacionario

Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de acuerdo con los porcentajes establecidos por el Gobierno Nacional anualmente.

Utilidad en la enajenacin de acciones

Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando la enajenacin no supera el 10% de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante el mismo ao gravable.

Capitalizaciones no gravadas para los socios y accionistas

Distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social provenientes de la revalorizacin del patrimonio, de la prima en colocacin de acciones o de las reservas provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados. La distribucin en acciones o las capitalizaciones de utilidades gravadas en cabeza del accionista constituyen ingreso no gravado, si las acciones de la sociedad cotizan en bolsa. Aplica cuando sean valores y cuyo subyacente est representado exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana.

Utilidades en la negociacin de derivados

19

4.3 Costos Fiscales El costo fiscal en la enajenacin de acciones para personas naturales puede determinarse considerando las siguientes alternativas: Aplicar el porcentaje de reajuste fiscal autorizado por los artculos 70 y 868 del Estatuto Tributario. Dicho reajuste consiste en tomar el valor por el cual se adquirieron las acciones, ms los ajustes por inflacin que se hayan acumulado hasta diciembre de 2006 (si se posean antes de esa fecha) y multiplicarlo por un porcentaje que para cada ao define el Gobierno nacional (para el ao gravable 2011 fue de 3,65%). Aplicar la tabla especial de ajuste de conformidad con el artculo 73 del Estatuto Tributario y el Decreto que expida el Gobierno nacional para tal efecto. En este evento, el respectivo valor debe figurar como valor patrimonial en las declaraciones de renta.

Reajustes costos fiscales de acciones

4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 21 Cuando un inversionista extranjero enajena su inversin debe presentar una declaracin de renta por cada operacin con el pago del impuesto. Esta declaracin deber presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transaccin, so pena de quedar incurso en la sancin de extemporaneidad. Para presentar la respectiva declaracin de renta, puede utilizarse el formulario sealado para la vigencia inmediatamente anterior o el que se autorice para el efecto. Para registrar el cambio de titular de la inversin, se deber presentar al Banco de la Repblica todos los documentos que dicha entidad solicite y los correspondientes a la declaracin, liquidacin y pago del impuesto generado en esta transaccin.

21

Decretos 1242 de 2003 y 4907 de 2011

20

4.5 Planeacin Tributaria

Opcin Clase Ventaja

Posibilidad de transferir Bienes a los Hijos

Constitucin de un negocio fiduciario para que su cnyuge o sus hijos sean los beneficiarios del mismo. Constitucin de una sociedad de familia en comandita

El ingreso tributario generado por estos bienes se distribuye entre los fideicomitentes. Ver numeral 9.2.2.

Vender los activos fijos directamente.

Si se genera utilidad en la operacin, la compaa que enajena los activos deber tributar sobre dicha utilidad y el ingreso para el accionista ser no gravado. La escisin no causa ningn impacto en el impuesto de renta, porque se considera que no hay enajenacin. La persona natural podr reajustar anualmente el costo de adquisicin de las acciones que posee en la sociedad escindida. Para la persona natural, la utilidad generada por la venta de las acciones estar gravada, de acuerdo con la tabla gradual del impuesto de renta. Este beneficio no aplica para las personas extranjeras no residentes. Cuando el inversionista venda la compaa en el exterior, la utilidad generada no estar gravada con el impuesto sobre la renta en Colombia, por no tratarse de renta de fuente nacional.

Alternativas para la Enajenacin de Activos de una Sociedad cuyos Socios son Personas Naturales

Escindir la sociedad trasladando nicamente los activos que se enajenarn a la nueva sociedad. Los socios -personas naturales de la sociedad escindentevenden sus acciones.

Constitucin de una Empresa Holding en el Exterior

Los inversionistas extranjeros que planeen invertir en empresas en el pas, podrn constituir en el exterior una empresa que sea la propietaria de su inversin en Colombia.

21

4.6 Aspectos cambiarios Como regla general las operaciones de cambio correspondientes a comercio exterior, endeudamiento externo e inversin extranjera son de obligatoria canalizacin a travs del mercado cambiario. El mercado cambiario est constituido por la totalidad de las divisas que deben canalizarse obligatoriamente por conducto de los intermediarios autorizados para el efecto (generalmente los bancos) o a travs del mecanismo de compensacin (cuentas en el exterior registradas en el Banco de la Repblica). Algunos aspectos de la regulacin cambiaria vigente son los siguientes: Operacin Procedimiento
Los residentes en el pas deben canalizar a travs del mercado cambiario: Las divisas para pagar el valor de sus importaciones a travs de la Declaracin de Cambio por Importacin de Bienes, Formulario No. 1. Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus exportaciones a travs de la Declaracin de Cambio por Exportacin de Bienes, Formulario No. 2. Los residentes en el pas podrn obtener crditos en moneda extranjera de no residentes, (incluidas las entidades financieras del exterior) o de los intermediarios del mercado cambiario. Si bien en la actualidad no debe constituirse depsito en las operaciones de endeudamiento externo, como requisito previo para el desembolso y canalizacin de las divisas, ser importante verificar la eventual existencia de esta obligacin antes de cada operacin. Igualmente, los residentes en el pas pueden conceder crditos en moneda extranjera a residentes en el exterior. La inversin extranjera directa para la adquisicin de participaciones, acciones, cuotas sociales, aportes representativos del capital de una empresa, incluidas las destinadas al capital asignado de sucursales de sociedades extranjeras del rgimen general o especial, de bonos obligatoriamente convertibles en acciones, de inversin suplementaria al capital asignado, de participaciones en fondos de capital privado y la inversin de portafolio, se registrarn automticamente con la presentacin de la Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario No. 4. Inversiones de Capital del Exterior

Importacin y Exportacin de Bienes

Endeudamiento Externo

El registro de la inversin extranjera en inmuebles, soportada en Declaraciones Cambio con fecha posterior al 13 de julio de 2009, es automtico con la presentacin de la Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario No. 4. El registro de la inversin extranjera en inmuebles, soportada en Declaraciones de Cambio con fecha anterior al 13 de julio de 2009, deber realizarse dentro de los tres (3) meses siguientes a la canalizacin de las divisas mediante la presentacin del Registro de Inversiones Internacionales, Formulario No. 11 y de los documentos soportes al Banco de la Repblica. Las inversiones extranjeras en patrimonios autnomos, aportes de actos o contratos sin participacin en el capital, recursos en moneda nacional

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provenientes de operaciones locales de crdito celebradas con establecimientos de crdito y aportes en especie (tangibles e intangibles) se registrarn ante el Departamento de Cambios Internacionales del Banco de la Repblica mediante la presentacin del Formulario No. 11 Registro de inversiones internacionales, debidamente diligenciado y acompaado de los respectivos documentos soporte. El plazo para solicitar el registro es de doce (12) meses.

En caso de capitalizacin de sumas con derecho de giro, el Formulario No. 11 deber presentarse dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha del comprobante contable de capitalizacin. Los movimientos de capital, tales como la sustitucin de la inversin extranjera o la cancelacin de la inversin extranjera, debern informarse mediante comunicacin escrita al Departamento de Cambios Internacionales del Banco de la Repblica, dentro de un plazo mximo de doce (12) meses contados a partir de la realizacin de la sustitucin o cancelacin. Este plazo no es prorrogable. Los representantes legales de las sociedades receptoras de inversin extranjera y de las sucursales de sociedades extranjeras en Colombia, que no tengan la obligacin de informar sus estados financieros a la Superintendencia de Sociedades, debern actualizar sus cuentas patrimoniales ante el Banco de la Repblica con el diligenciamiento y presentacin de la Conciliacin patrimonial - empresas y sucursales del rgimen general, Formulario No. 15. El Formulario No. 15 deber presentarse a ms tardar el 30 de junio del ao siguiente al del ejercicio social, ya sea que se transmita va electrnica o se presente en documento fsico. Este plazo no es prorrogable.

Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas extranjeras, deben canalizarse a travs de los intermediarios del mercado cambiario o travs de cuentas de compensacin mediante el diligenciamiento de la Declaracin de Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario No. 4. Inversiones Colombianas en el Exterior Tambin pueden hacerse inversiones financieras en el exterior, las cuales deben canalizarse a travs del mercado cambiario, siempre que se realicen con divisas provenientes de operaciones de obligatoria canalizacin, o pese a no relacionarse con estas operaciones superen los quinientos mil dlares de los Estados Unidos (US $500.000) o su equivalente en otras monedas En caso contrario, no es preciso realizar el correspondiente registro. Los residentes en el pas pueden constituir libremente depsitos en cuentas bancarias en el exterior. Cuentas en Moneda Extranjera Quienes utilicen cuentas en el exterior para operaciones que deban ser canalizadas a travs del mercado cambiario, deben registrarlas en el Banco de la Repblica bajo la modalidad de cuentas de compensacin. Las divisas que reciban los residentes en el pas por concepto de operaciones que no deban canalizarse obligatoriamente a travs del mercado cambiario slo podrn utilizarse para su venta a otros residentes, y segn se convenga, para pagar en el pas compras de mercancas a los depsitos francos, fletes y tiquetes de transporte internacional, gastos personales a travs de tarjetas de crdito internacionales, primas por concepto de seguros denominados en divisas, pago de obligaciones provenientes de reaseguros con el exterior, pago

Utilizacin de Divisas del Mercado Libre

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del valor de los siniestros que las empresas de seguros establecidas en Colombia, deban cubrir en moneda extranjera y cualquier otra operacin distinta de aquellas que deban canalizarse a travs de el mercado cambiario. Entrada o Salida de Moneda Legal Colombiana o Divisas en Efectivo Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o divisas en efectivo por montos superiores a US $10.000 slo pueden efectuarse a travs de los intermediarios del mercado cambiario (IMC) o a travs de empresas autorizadas de transporte de valores.

4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importacin / exportacin de menajes domsticos El menaje ha sido definido por la legislacin aduanera como el conjunto de muebles, aparatos y dems accesorios de utilizacin normal en una vivienda y est conformado por los artculos que taxativamente seala la normatividad aduanera. En relacin con la exportacin o importacin de estos es importante tener presente los siguientes aspectos bsicos:
Operacin Definicin de la operacin Los residentes en el exterior que ingresen al territorio aduanero nacional para fijar en l su residencia, tendrn derecho a introducir al momento de ingreso sus efectos personales y el menaje domstico correspondiente a su unidad familiar, sin que para ello se requiera registro o licencia de importacin. Consideraciones La introduccin del menaje domstico al territorio aduanero colombiano slo podr efectuarse con intervalos de cinco (5) aos, contados desde la fecha de levante del menaje inicialmente importado.

El menaje debe haber sido adquirido durante el perodo de permanencia en el exterior del propietario del mismo, y debe proceder del pas en el cual se encontraba residenciado. Solamente pueda importarse un menaje por unidad familiar La importacin de menaje est sujeta a un gravamen nico ad-valoren del quince por ciento (15%), que para todos los efectos constituye un derecho nico de aduanas, y por lo tanto no se genera IVA. El plazo para la llegada al territorio aduanero nacional del menaje, ser de un (1) mes antes o cuatro (4) meses despus de la fecha de arribo de su propietario. De cualquier manera, el menaje no podr declararse antes del arribo de su propietario al pas. El propietario del menaje deber realizar el trmite de una solicitud de autorizacin de embarque y la declaracin correspondiente, en la forma prevista para la exportacin definitiva, como embarque nico con datos definitivos. El plazo para presentar la solicitud de autorizacin de embarque, para la exportacin del menaje, ser de treinta (30) das calendario, antes de la salida del propietario o de ciento veinte (120) das calendarios siguientes a la fecha de salida del mismo.

Importacin

Exportacin

Sern objeto de esta modalidad de exportacin los menajes de los residentes en el pas que salen del territorio aduanero nacional para fijar su residencia en el exterior.

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5. Ganancias Ocasionales Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad ordinaria productora de renta del contribuyente.

5.1 Utilidad en enajenacin de activos fijos, que hayan formado parte del activo del contribuyente por dos o ms aos.

A la ganancia neta en la enajenacin de activos a cualquier ttulo, se le aplicar la tarifa del impuesto que le corresponda segn la tabla del respectivo ao. Se grava de manera autnoma. Se considera ganancia ocasional la utilidad generada por la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza que hayan hecho parte del activo del contribuyente por ms de dos (2) aos. Esta utilidad est dada por la diferencia entre el costo fiscal y el precio de venta del activo enajenado Se considera ganancia ocasional para sus socios el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia no corresponda a rentas, reservas o utilidades distribuibles como dividendos o participaciones. Siempre que la sociedad haya cumplido dos o ms aos de existencia en el momento de la liquidacin. La asignacin por causa de muerte en favor de los legitimarios o del cnyuge, sin perjuicio de las primeras 1.200 UVT ($31.259.000, ao gravable 2012) que estaran gravadas con tarifa cero (0), las siguientes 1.200 UVT estarn exentas del impuesto. Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta al legitimario o al cnyuge, la ganancia ocasional exenta ser el 20% del valor recibido, sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT. La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente recibido, sobre aquellos pagos o abonos en cuenta que sean superiores a 48 UVT ($1.250.000 para 2012). Si se trata de premios en especie, su valor corresponder al valor comercial del bien en el momento de la entrega.

5.2 Utilidades provenientes de la liquidacin de sociedades que hayan cumplido dos o ms aos de existencia

5.3 Herencias, legados y donaciones

5.4 Loteras, premios, rifas, apuestas y similares

Nota: En el evento que resulte una prdida ocasional, esta slo se podr compensar contra ganancias de la misma naturaleza.

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6. Impuesto al Patrimonio En desarrollo de las facultades del estado de emergencia econmica y social, el Gobierno nacional expidi el Decreto 4825 del 29 de diciembre de 2010, con el fin de generar recursos para mitigar los efectos de la ola invernal 2010-2011, para lo cual cre un nuevo impuesto al patrimonio y una sobretasa al impuesto ya existente, establecido por la Ley 1370 de 2009, igualmente aument el rango de obligados a cargo de dicho impuesto, incluyendo entre otras, a las personas naturales, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, cuyo patrimonio lquido a 1 de enero de 2011 fuese igual o superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000). Tarifas aplicables
BASE 1.000 a 2.000 millones 2.000 a 3.000 millones 3.000 a 5.000 millones Superiores a 5.000 millones TARIFA 1% 1,4% 2,4% 4,8% SOBRETASA TARIFA EFECTIVA 1% 1,4% 3% 6%

25% 25%

Si bien del patrimonio lquido puede detraerse el valor patrimonial neto de las acciones posedas en sociedades nacionales, la reforma tributaria del 2010 (Ley 1430 del 29 de diciembre de ese ao) determin la tarifa en funcin del patrimonio lquido y no del patrimonio lquido gravable; as las cosas, independientemente de que al restar del patrimonio lquido las acciones, la base resulte menor a tres mil millones, se causara el impuesto sobre la base depurada. Es de sealar que este impuesto es pagadero en 8 cuotas iguales durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014. En consecuencia, para el ao gravable 2012, las dos cuotas que corresponder pagar en este ao por parte de los respectivos obligados sern: Plazos para pagar la tercera cuota de ocho:
ltimo dgito del NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha Hasta el da 09 de mayo de 2012 10 de mayo de 2012 11 de mayo de 2012 14 de mayo de 2012 15 de mayo de 2012 16 de mayo de 2012 17 de mayo de 2012 18 de mayo de 2012 22 de mayo de 2012 23 de mayo de 2012

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Plazos para pagar la cuarta cuota de ocho:

ltimo dgito del NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha Hasta el da 10 de septiembre de 2012 11 de septiembre de 2012 12 de septiembre de 2012 13 de septiembre de 2012 14 de septiembre de 2012 17 de septiembre de 2012 18 de septiembre de 2012 19 de septiembre de 2012 20 de septiembre de 2012 21 de septiembre de 2012

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7. Sistema General de Pensiones El Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a la poblacin el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones. De manera que durante la vigencia de la relacin laboral y del contrato de prestacin de servicios deben efectuarse cotizaciones obligatorias a los regmenes del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contratistas con base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto de salarios o prestacin de servicios. En Colombia el sistema general de pensiones est constituido por dos regmenes totalmente independientes y excluyentes entre s, a saber: a) Rgimen solidario de prima media con prestacin definida, administrado por el Instituto de Seguros Sociales -ISS- que maneja un fondo comn, y b) Rgimen de ahorro individual con solidaridad, a cargo de las administradoras de fondos de pensiones. La contribucin a cualquiera de estos regmenes para el ao 2011 ser del 16% del salario mensual del empleado, donde el 75% est a cargo del empleador y el 25% restante a cargo del trabajador. Quienes devenguen ms de cuatro (4) salarios mnimos legales mensuales vigentes (SMLMV) debern realizar un aporte adicional del 1% con destino al fondo de solidaridad as mismo quienes perciban ms de 16 SMLMV realizarn aportes adicionales a ese fondo. Estos aportes estarn a cargo del empleado, y aumentan dependiendo de su ingreso laboral as:
Pensin - Monto Salario Mnimo Legal Mensual Ms de 4 16 - 17 17 - 18 18 - 19 17 17.2 Empleador 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17.4 17.6 Total 16% 17% 17.2% 17.4% 17.6% 17.8% 18%

Ao 2011

% Cotizacin 16

19- 20 17.8

Ms de 20 18

Trabajador 4% 5% 5.2.% 5.4% 5.6% 5.8% 6%

La base de cotizacin del Sistema General de Pensiones ser:

Mnimo Un (1) salario mnimo legal mensual vigente Mximo Veinticinco (25) salarios mnimos legales mensuales vigentes Consideracin Debe ser igual a la base de la cotizacin del Sistema General de Seguridad Social en Salud. De ser diferente, los aportes a pensiones que excedan los realizados al Sistema de Seguridad Social en Salud, no se tendrn en cuenta para la liquidacin de la pensin y le sern devueltos al afiliado.

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Ahora bien, para tener el derecho a la pensin de vejez en el rgimen de prima media con prestacin definida, el afiliado deber reunir las siguientes condiciones: 1. Haber cumplido cincuenta y cinco (55) aos de edad si es mujer o sesenta (60) aos si es hombre. A partir del 1 de enero del ao 2014, la edad se incrementar a cincuenta y siete (57) aos de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) aos para el hombre. 2. Haber cotizado un mnimo de mil doscientas (1.200) semanas en cualquier tiempo. Lo que hace atractivo a este rgimen es que la pensin no depende de factores externos y est garantizado su pago por parte del el Estado. Por otra parte, para acceder a la pensin de vejez en el rgimen de ahorro individual con solidaridad, el afiliado deber reunir la condicin de haber ahorrado una suma de dinero que garantice que puede devengar una pensin equivalente al 110% del SMLMV, sin necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo del rgimen de prima media con prestacin definida, ya que en este rgimen no se consideran las semanas cotizadas sino el capital, sus rendimientos y la edad que escoja el afiliado. Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este ltimo rgimen es que el empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y cuando alcance a financiarse una pensin que no sea inferior a un salario mnimo mensual. Como puede observarse, la seguridad que se tenga sobre el nmero de semanas cotizadas o sobre el valor cotizado es cuestin de no poca monta para un asunto tan trascendental como lo es la pensin de vejez. En caso de trabajadores independientes, los aportes a seguridad social se realizan sobre el 40% de los ingresos, siempre que el resultado no sea inferior al salario mnimo.

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8. Ingreso de extranjeros al territorio nacional La escogencia de la visa adecuada es una labor que requiere un anlisis en detalle, para lo cual ha de consultarse la naturaleza de la labor realizada y la permanencia del extranjero en el pas, sin perjuicio de ello, a continuacin esbozamos los aspectos ms importantes de las visas que con mayor frecuencia son recurridas:
Tipo de Visa Solicitantes Extranjero que sea representante legal, directivo o ejecutivo de empresa extranjera Caractersticas No permite fijar el domicilio en el territorio nacional. Las actividades de quien ostenta esta Visa no pueden ser remuneradas en Colombia mediante salario. No permite fijar el domicilio en el territorio nacional. Las actividades de quien ostenta esta Visa no pueden ser remuneradas en Colombia mediante salario. Tiempo por el cual se concede Vigencia de hasta de cuatro (4) aos para mltiples entradas.

Permanencia contina hasta por el trmino de un (1) ao.

A quien acredite su condicin de comerciante, industrial, proveedor de bienes y servicios o persona en visita de negocios.

Vigencia de hasta de cuatro (4) aos para mltiples entradas. Permanencia contina hasta por el trmino de un (1) ao.

Visa de Negocios

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Persona de negocios en el marco de un Tratado de Libre Comercio, acuerdo de asociacin o de otro compromiso internacional del cual Colombia sea parte.

Podr fijar su domicilio en el territorio nacional. Las actividades que desarrolle el titular de esta visa le podrn generar el pago de salarios en Colombia.

Vigencia de hasta de cuatro (4) aos para mltiples entradas. Permanencia contina hasta por el trmino de dos (2) aos.

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Extranjero jefe, representante o miembro del personal de oficina comercial extranjera de carcter gubernamental que promueva intercambios econmicos o comerciales en Colombia.

Podr fijar su domicilio en el territorio nacional. Las actividades que desarrolle el titular de esta visa le podrn generar el pago de salarios en Colombia.

Vigencia de hasta de cuatro (4) aos para mltiples entradas. Permanencia contina hasta por cuatro (4) aos.

Extranjero contratado por empresa, entidad o institucin, pblica o privada. Persona natural, que pretenda ingresar o permanecer en el pas para efectuar un trabajo o actividad en su especialidad, o prestar capacitacin tcnica. Extranjero que no tiene vnculo laboral con empresa colombiana pero presta servicios en desarrollo de proyectos especficos en el territorio colombiano.

Se expide a solicitud y bajo la responsabilidad de la empresa, entidad, institucin o persona natural que avale la peticin. El Ministerio de Proteccin Social deber certificar que la compaa contratante respeta la proporcionalidad entre trabajadores nacionales y extranjeros.

Visa de Trabajo

Puede otorgarse hasta por el trmino de dos (2) aos, para mltiples entradas, pero el extranjero no puede ausentarse del territorio colombiano por un trmino superior a ciento ochenta (180) das continuos.

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9. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios En la actualidad es comn que se procure identificar e implementar esquemas que permitan en forma eficiente y segura, el traspaso o asignacin de bienes a sus hijos y otros beneficiarios, segn la situacin particular econmica y de familia. En este contexto surge la inquietud acerca de cules son los esquemas que, de conformidad con el ordenamiento colombiano, resultan viables para efectuar la transferencia de bienes a favor de los beneficiarios que logren en lo posible dos objetivos: por un lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y, segundo, que les permita mantener el control y usufructo de los bienes en el futuro en forma indefinida. En trminos generales, se pueden sealar dos tipos de instrumentos jurdicos que permiten o implican una asignacin o transferencia de bienes a los hijos u otros beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesin y ii) otros instrumentos. 9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesin
Instrumento Definicin y procedimiento Si la sucesin es regida por un testamento se le denomina testamentaria; en caso contrario, se le denomina intestada, y en ambos casos, se dirige a repartir entre los asignatarios la masa hereditaria integrada por todos los activos y pasivos que correspondan al causante. En efecto, las personas pueden disponer a travs del testamento, de todo o de una parte de sus bienes para que tenga efecto despus de su muerte. As, pueden: a. Favorecer en la cuarta de mejoras a descendientes; b. Asignar a su voluntad la cuarta de libre disposicin, o, en su caso, la mitad de sus bienes; c. Si carece de legitimarios, disponer de todo. d. Instituir herederos y legatarios. En cualquier caso, la voluntad de la persona encuentra lmites en la ley, la cual obliga, por ejemplo, a respetar las denominadas asignaciones forzosas. Mediante el procedimiento y trmite de la sucesin intestada se reconocen los herederos y se distribuyen los activos y pasivos que forman la masa hereditaria, segn las normas legales vigentes. Tanto en la sucesin testada como Efectos tributarios Las sucesiones ilquidas, es decir, aquellas que se encuentran en un momento desde la fecha de la muerte del causante hasta la fecha en la cual quede ejecutoriada la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la escritura pblica (cuando el trmite se lleva a cabo ante notario), son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios. En trminos generales, entiende la ley tributaria que las herencias y lo percibido como porcin conyugal, constituyen ganancia ocasional para los contribuyentes sometidos al impuesto. Para el caso de los legitimarios y de la porcin conyugal, vale mencionar que adems de estar gravados con tarifa cero los primeros $31.259.000 (1.200 UVT), se encuentran exentos los primeros $31.259.000 (1.200 UVT) del valor de la asignacin recibida para el ao 2012.

Sucesin

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intestada, debe determinarse el acervo bruto sucesoral; para lo cual es indispensable, en primer lugar, liquidar la sociedad conyugal o patrimonial, siempre que al fallecer el causante alguna de ellas estuviere vigente. Liquidada la sociedad se determinar el valor a asignar al cnyuge sobreviviente por concepto de gananciales, a menos que opte por renunciar a sus eventuales gananciales y en su lugar reciba la porcin conyugal, cuestin de no poca trascendencia, que debe ponderarse oportunamente.

En relacin con la determinacin de la cuanta correspondiente a la ganancia ocasional, es preciso sealar el artculo 303 del Estatuto Tributario, en el que se establece que los bienes y derechos en especie recibidos a ttulo de herencia generan un ingreso fiscal por el valor que tenan los bienes en la ltima declaracin de renta del causante (incluidos los inmuebles, cuyo valor ser el registrado en la ltima declaracin). Tngase en cuenta que lo recibido por concepto de gananciales no constituye ganancia ocasional, pero si lo percibido como porcin conyugal.

Representaci n

Es una figura legal mediante la cual los legitimarios (hijos) de los hijos del causante, entran a ocupar el lugar y la calidad jurdica que tena su padre o su madre, que no pudieron o no quisieron heredar. Los hijos de los herederos directos entran a ocupar el lugar a ttulo y con la calidad jurdica de legitimarios que tenan sus padres. (No se trata de la figura procesal de la representacin legal ni los hijos heredan por cuenta de sus padres, sino a su propio ttulo).

Esta situacin es importante para que los nietos puedan gozar de los beneficios fiscales consagrados para el legitimario.

9.2 Otros instrumentos 9.2.1 Liquidacin de la sociedad conyugal La sociedad conyugal surge con ocasin del matrimonio e implica la existencia de una sociedad de bienes y rentas comunes a los cnyuges. Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableci una presuncin legal de conformacin de sociedad patrimonial entre compaeros permanentes, con el fin de reconocer efectos econmicos a la unin marital de hecho. La sociedad conyugal puede ser disuelta y liquidada para asignar a sus miembros los bienes (corporales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente este

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hecho ocurre a la muerte de alguno de los cnyuges; sin embargo, tambin puede ocurrir por mutuo acuerdo de los cnyuges o compaeros capaces. En este ltimo caso, el acuerdo de disolucin y liquidacin deber elevarse a escritura pblica, en cuyo cuerpo se incorporar el inventario de bienes y deudas sociales, as como su liquidacin. Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los cnyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razn de las capitulaciones matrimoniales, harn parte del activo objeto de liquidacin, la cual ser distribuida en partes iguales entre los cnyuges o compaeros permanentes. En relacin con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de distribucin en esta liquidacin pueden pasar al otro cnyuge (gananciales), segn el caso, sin que por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el receptor por expresa disposicin legal. 9.2.2 Constitucin de sociedades en comandita Consiste en la constitucin de una sociedad del tipo de las comanditarias, en las cuales existen dos clases de socios: los gestores o colectivos, encargados de la administracin de la Sociedad, cuya responsabilidad es solidaria, ilimitada y subsidiaria, y los capitalistas o comanditarios, que solo responden del pago de sus aportes y se encuentran separados de la administracin. Mediante la constitucin de esta sociedad, por un lado se permite a los padres tener el control de la misma, mediante la figura del socio administrador o gestor y, por otro, estructurar la cesin de derechos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las cuales los hijos en forma paulatina van incrementando sus derechos o participaciones accionarias en el capital de dichas compaas. Existen dos tipos de sociedades en comandita, la simple y por acciones; su constitucin debe siempre realizarse por escritura pblica. 9.2.3 La constitucin de sociedades por acciones simplificadas (SAS) La Ley 1258 de 2008 cre las sociedades por acciones simplificadas, figura jurdica que ofrece mltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinmico en donde prima la autonoma de los accionistas. Entre los beneficios que provee este tipo societario como alternativa para una planeacin sucesoral tenemos el control al abuso del derecho que se pudiera presentar entre los accionistas, as como la posibilidad de asignar voto mltiple a algunas acciones o fraccionar el voto para la eleccin de juntas directivas u otros cuerpos colegiados de la sociedad. Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada (SAS) ofrece la posibilidad de establecer montos mnimos o mximos del capital social que podrn ser controlados por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibicin de la negociacin de las acciones emitidas por la sociedad por un trmino mximo de 10 aos, as como la posibilidad de excluir socios. Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las correspondientes a la sociedad annima. Por ltimo, destacamos que cualquier

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sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolucin, siempre que as lo decida su asamblea o junta de socios, mediante determinacin unnime de los asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas o cuotas de inters social. 9.2.4 La constitucin de vehculos off-shore Dentro del portafolio de esquemas y vehculos que ofrece el mercado internacional, es viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o realicen inversiones financieras o en activos en el exterior. La adquisicin de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o en fondos de inversin en el exterior son mecanismos al alcance de toda persona residente en el pas. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar inversiones en activos e inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos los recursos que se destinan a estos objetivos deben ser obligatoriamente canalizados a travs del mercado cambiario; en otros, pueden canalizarse a travs del mercado no regulado. Estos vehculos legales en el exterior a su turno pueden ser socios o accionistas con el carcter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pueden adquirir paulatinamente mayor participacin mediante procedimientos de adquisicin de participaciones o acciones, segn el caso, o mediante la suscripcin de nuevas acciones o aportes al capital social. Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeacin para cumplir en forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales, tanto en Colombia como en la respectiva jurisdiccin extranjera. 9.3. Otros procedimientos 9.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situacin tributaria El Estado colombiano ha orientado su poltica fiscal internacional hacia la negociacin y suscripcin de Tratados o Convenios para evitar la Doble Imposicin (CDI), en ese sentido y como ya lo sealamos previamente se han celebrado convenios con el Reino de Espaa, Suiza, Chile y se avanzan negociaciones con otros Estados. Por tal razn y para efectos del control en la aplicacin de los mencionados Convenios, se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentacin y trmite de las solicitudes y expedicin de los certificados de residencia fiscal y de situacin tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades tributarias de los pases con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios para evitar la Doble Tributacin y regular estos Certificados para ser presentados ante las dems administraciones tributarias extranjeras. A continuacin resolveremos las preguntas ms frecuentes que sobre el tema han surgido:
Qu es el Certificado de residencia fiscal? Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el contribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado.

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Qu es el Certificado de situacin tributaria?

Es el documento por medio del cual la DIAN certifica la naturaleza y cuanta de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia, especificando si han estado sujetos a impuestos de renta y/o patrimonio l Los contribuyentes de los impuestos sobre la renta y patrimonio, que deban acreditar ante administraciones tributarias de otros pases, su residencia fiscal y/o su situacin tributaria en Colombia para efectos de la aplicacin de los Convenios para evitar la Doble Tributacin.

Quines pueden solicitar los certificados?

Cul es la Entidad competente para resolver la

La Subdireccin de Gestin de Fiscalizacin Internacional de la Direccin de Gestin de Fiscalizacin de la DIAN.

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10. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta Para las personas naturales, la representacin podr ser ejercida por medio de representantes o apoderados, sin perjuicio de la intervencin del agente oficioso.
Para obtener el nmero de identificacin tributaria NIT, se deber realizar el trmite de inscripcin en el Registro nico Tributario- RUT, personalmente o a travs de un tercero con poder debidamente autorizado ante la DIAN presentando copia de un recibo de servicio pblico domiciliario cancelado, con fecha no mayor a dos meses.

Representacin legal

Formalidades

NIT

10.1 No estn obligados a declarar: No estn obligados a declarar por el ao gravable 2011 y 2012:

Contribuyentes, personas naturales y sucesiones ilquidas que no sean responsables del impuesto a las ventas (menores ingresos)

Las personas naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas

Asalariados y trabajadores independientes

Ingresos brutos inferiores en el 2011 a 1.400 UVT: $35.185.000 ($36.469.000, ao 2012) Patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2011 inferior a 4.500 UVT: $113.094.000 ($117.220.000, ao 2012)

Cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a retencin en la fuente cuando fuere el caso

Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas Patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2011 inferior a 4.500 UVT: $113.094.000 ($117.220.000 ao 2012)

Asalariados que no hayan obtenido durante el ao 2011 ingresos totales superiores a 4.073 UVT: $102.363.000 ($106.098.000, para el ao 2012)
* Segn lo sealado en el artculo 7 del Decreto 4836 del 30 de diciembre de 2010.

Independientes que no hayan obtenido ingresos totales superiores a 3.300 UVT: $82.936.000 ($85.962.000 ao 2012)

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Adicionalmente debern considerarse otros requisitos:

Consumos mediante tarjeta de crdito y Total de compras y consumos durante el ao gravable 2011, no excedan de:

4.500 UVT: $113.094.000 en el ao 2011 ($117.220.000 valor ao 2012)

Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, durante el ao gravable 2011 no exceda de:

2.800 UVT: $70.370.000 en el ao 2011 ($72.937.000, valor ao 2012)

10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las personas naturales.
Vencimiento de la declaracin del impuesto de renta y complementarios para el ao gravable 2011

Para presentar la declaracin y cancelar en una sola cuota ltimos dgitos del NIT
Desde 96 91 86 81 76 71 66 61 56 51 46 41 36 31 26 21 16 11 06 01 Hasta 00 95 90 85 80 75 70 65 60 55 50 45 40 35 30 25 20 15 10 05

Fecha
Hasta el da 09 de agosto de 2012 10 de agosto de 2012 13 de agosto de 2012 14 de agosto de 2012 15 de agosto de 2012 16 de agosto de 2012 17 de agosto de 2012 21 de agosto de 2012 22 de agosto de 2012 23 de agosto de 2012 24 de agosto de 2012 27 de agosto de 2012 28 de agosto de 2012 29 de agosto de 2012 30 de agosto de 2012 31 de agosto de 2012 03 de septiembre de 2012 04 de septiembre de 2012 05 de septiembre de 2012 06 de septiembre de 2012

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Personas naturales residentes en el exterior Podrn presentar la declaracin de renta ante el cnsul respectivo del pas de residencia o debern presentarla en forma electrnica, si estn sealados por la DIAN como obligados a presentarla por ese medio. El pago podr efectuarse en los bancos y entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el pas de residencia cuando los bancos tengan convenios para el efecto. Los plazos para presentar la declaracin de renta en el exterior y para cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a continuacin, atendiendo el ltimo dgito del NIT: ltimo digito del NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Plazo para declarar en el exterior 10 de septiembre de 2012 11 de septiembre de 2012 12 de septiembre de 2012 13 de septiembre de 2012 14 de septiembre de 2012 17 de septiembre de 2012 18 de septiembre de 2012 19 de septiembre de 2012 20 de septiembre de 2012 21 de septiembre de 2012 Plazo para cancelar 08 de octubre de 2012 09 de octubre de 2012 10 de octubre de 2012 11 de octubre de 2012 12 de octubre de 2012 16 de octubre de 2012 17 de octubre de 2012 18 de octubre de 2012 19 de octubre de 2012 22 de octubre de 2012

10.3 Presentacin de informacin tributaria en medios electrnicos, por parte de personas naturales (informacin exgena) La DIAN -a travs de la Resolucin No. 11429 del 31 de octubre de 2011- estableci que las personas naturales, obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la Renta y Complementarios estarn obligadas a presentar informacin en medios electrnicos cuando sus ingresos brutos del ao gravable 2010, sean superiores a quinientos millones de pesos ($ 500.000.000). La informacin a suministrar es la que tratan los siguientes literales del artculo 631 del Estatuto Tributario: b) Retenciones en la fuente practicadas, c) Retenciones en la fuente que le practicaron, d) Informacin de pagos o abonos en cuenta que dan derecho a descuentos tributarios, e) Informacin de pagos o abonos en cuenta que constituyen costo o deduccin, f) Informacin de ingresos recibidos en el ao, g) Informacin de ingresos recibidos en el ao para terceros, h) Informacin del saldo de los pasivos a 31 de diciembre de 2011, i) Informacin de los deudores de crditos activos a 31 de diciembre de 2011 y k) Partidas consignadas en los formularios de las declaraciones tributarias.

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Los siguientes son los plazos para presentar dicha informacin

ltimo digito del NIT 26 a 29 30 a 33 34 a 37 38 a 41 42 a 45 46 a 49 50 a 53 54 a 57 58 a 61 62 a 65 66 a 69 70 a 73 74 a 77 Fecha 25 de abril de 2012 26 de abril de 2012 27 de abril de 2012 30 de abril de 2012 02 de mayo de 2012 03 de mayo de 2012 04 de mayo de 2012 07 de mayo de 2012 08 de mayo de 2012 09 de mayo de 2012 10 de mayo de 2012 11 de mayo de 2012 14 de mayo de 2012 ltimo digito del NIT 78 a 81 82 a 85 86 a 89 90 a 93 94 a 97 98 a 01 02 a 05 06 a 09 10 a 13 14 a 17 18 a 21 22 a 25 Fecha 15 de mayo de 2012 16 de mayo de 2012 17 de mayo de 2012 18 de mayo de 2012 22 de mayo de 2012 23 de mayo de 2012 24 de mayo de 2012 25 de mayo de 2012 28 de mayo de 2012 29 de mayo de 2012 30 de mayo de 2012 31 de mayo de 2012

De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la informacin en medios magnticos es la misma de la declaracin de renta recomendamos presentar la declaracin de renta antes de presentar los medios magnticos.

Salario Mnimo y Auxilio de Transporte

Salario mnimo 2012 2011 $566.700 $535.600

Auxilio de transporte $67.800 $63.600

Salario mnimo total $634.500 $599.200

Aportes a la Seguridad Social

Salud % para 2012

Trabajador 4%

Empleador 8.5%

Total 12.5%

Ao 2011

Pensin - Monto de Salarios Mnimos Legales Mensuales % Cotizacin Ms de 4 16 - 17 17 18 18 19 19- 20 16 17 17.2 17.4 17.6 17.8 Trabajador 4% 5% 5.2.% 5.4% 5.6% 5.8% 6% Empleador 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% Total 16% 17% 17.2% 17.4% 17.6% 17.8% 18%

Ms de 20 18

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10.4 Beneficio de Auditora Es una firmeza anticipada de la declaracin de renta para aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto de renta frente al del ao inmediatamente anterior.

Para los aos gravables 2011 a 2012, el beneficio de auditora da la posibilidad que la declaracin quede en firme en un menor trmino al establecido en la regla general, siempre que el impuesto neto de renta se incremente en relacin con el del ao anterior en varias veces el porcentaje de inflacin, as:
Porcentajes de incremento del impuesto Al menos 5 veces la inflacin Al menos 7 veces la inflacin Al menos 12 veces la inflacin Trmino de firmeza de la declaracin (desde su presentacin) 18 meses 12 meses 6 meses

Requisitos Que la declaracin sea presentada en forma oportuna, El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional, Que no se haya notificado emplazamiento para corregir, y Finalmente, que el impuesto neto sobre la renta correspondiente al ao gravable frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento, no sea inferior a 41 UVT ($1.030.000, para el ao gravable 2011, y $1.068.000, para 2012).

10.5 Devolucin IVA de bienes adquiridos con tarjetas dbito y crdito Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general (16%) y a la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crdito o dbito, podrn solicitar como devolucin dos (2) puntos del IVA cancelado. La devolucin slo operar para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descontable. 10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) 10.6.1 Eliminacin gradual del GMF Se consagra una reduccin gradual al GMF, a partir del ao 2014, as:
AO 2014 y 2015 2016 y 2017 2018 y siguientes TARIFA Al dos por mil (2 x 1000) Al uno por mil (1 x 1000) Al cero por mil (0 x 1000)

A partir del ao gravable 2013, ser deducible el 50% del GMF efectivamente pagado en el ejercicio e independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad productora de renta.

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10.6.2 Retiros de cuentas de ahorro Con ocasin de la reforma tributaria consagrada en la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, se ampla la exencin para cubrir los retiros de tarjetas prepago abiertas o administradas por entidades financieras o cooperativas de naturaleza financiera, de igual manera se extiende el beneficio a los traslados que se realicen entre cuentas de ahorros y/o tarjetas prepagos abiertos en un mismo establecimiento de crdito. 10.7 Incentivos para la formalizacin empresarial creados por la Ley de formalizacin y generacin de empleo Con el propsito de estimular la formalizacin y generacin de empleo, la Ley 1429 del 29 de diciembre de 2010 consagr beneficios tributarios para las pequeas empresas, de los cuales destacamos el siguiente: Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir del 29 de diciembre de 2010, cumplirn las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva, as:
% sobre la tarifa de renta 0% 25% 50% 75% 100% Perodo Durante los dos primeros aos al inicio de la actividad En el 3 ao gravable a partir del inicio de la actividad En el 4 ao gravable a partir del inicio de la actividad En el 5 ao gravable a partir del inicio de la actividad En el 6 ao gravable y ss, a partir del inicio de la actividad

Si las pequeas empresas que inicien actividad econmica tienen su domicilio principal y desarrollan su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, los porcentajes de progresividad sern los siguientes:
% sobre la tarifa de renta 0% 50 % 75% Perodo Durante los 8 primeros aos al inicio de la actividad En el 9 ao gravable a partir del inicio de la actividad En el 10 ao gravable a partir del inicio de la actividad En el 11 ao gravable y ss, a partir del inicio de la actividad

100%

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10.8 Incentivos para la generacin de empleo de grupos vulnerables creados por la Ley de formalizacin y generacin de empleo Con el propsito de estimular la generacin de empleo de grupos vulnerables, la Ley 1429 del 29 de diciembre de 2010, reglamentada por el Decreto 4910 de 2011 consagr que los empleadores que generen nuevos empleos en los grupos vulnerables podrn tomar los aportes al Sena, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima correspondientes a los nuevos empleos, como descuento tributario para efectos de la determinacin del impuesto sobre la Renta y Complementarios, los anteriores descuentos tributarios aplican en los siguientes tminos:
Caractersticas del empleado Menores de 28 aos Mujeres mayores de 40 aos desempleadas en los 12 meses anteriores a la contratacin. Nuevos empleados con un salario inferior a 1,5 SMLMV Personas cabeza de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN Desplazados Reintegrados Discapacitados Duracin del beneficio 2 aos

2 aos

2 aos 2 aos 3 aos 3 aos 3 aos

Para la aplicacin de los anteriores beneficios, se exigen los siguientes requisitos:

1. Los aportes parafiscales debieron ser efectiva y oportunamente pagados por el empleador. 2. El contribuyente empleador debi incrementar el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao inmediatamente anterior. 3. El contribuyente empleador debi incrementar el valor total de la nmina (la suma de los ingresos bases de cotizacin de todos sus empleados) con relacin al valor de dicha nmina del mes de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente descuento tributario.

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4. El descuento tributario no aplicar a empleados que reemplacen personal contratado con anterioridad o vinculados por empresas de servicios temporales. 5. El contribuyente empleador debe haber cumplido con las obligaciones del sistema general de seguridad social de todos sus empleados.
10.9 Forma de presentacin de la declaracin de renta Por regla general la presentacin de las declaraciones tributarias se hace de manera litogrfica, no obstante, el Director de la DIAN -mediante resolucin- puede determinar las personas que se encuentran obligadas a hacerlo a travs de los servicios informticos electrnicos. El 9 de diciembre de 2011, la DIAN profiri la Resolucin No.12761, con la cual seal los nuevos contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones tributarias y a diligenciar sus correspondiente recibos de pago oficiales, a travs de los servicios informticos electrnicos dispuestos para tales efectos en el portal www.dian.gov.co Bajo esta nueva Resolucin, se instauran como obligados, entre otros, a presentar las declaraciones y a diligenciar los recibos de pago de manera electrnica las siguientes personas naturales: 11. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, 14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores. Con base en lo anterior, solo se hace necesario pertenecer a una de las anteriores clasificaciones para adquirir la obligacin de declarar y diligenciar los recibos de pago electrnicamente; por lo tanto, se concluye que aquellos ejecutivos obligados a suministrar informacin exgena o que sean representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual revisten de esta obligacin. Los nuevos obligados de la Resolucin, la cual cobija los Representantes Legales, Contadores Pblicos y Revisores Fiscales, debern presentar sus declaraciones y diligenciar los correspondientes recibos de pago a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma electrnica respaldada debidamente con el certificado digital, a partir del primero (1) de marzo de 2012. Los mismos, debern inscribir o actualizar su Registro nico Tributario (RUT) incluyendo en su cuerpo la responsabilidad 22: Obligados a cumplir deberes formales por terceros, e informar su correo electrnico actualizado, para que la DIAN le suministre por esta va los cdigos de autorizacin y as puedan descargar el mecanismo digital, en el evento que la emisin o renovacin haya sido de manera presencial. As mismo, tambin debern solicitar la emisin o renovacin del mecanismo de firma con certificado digital, si no lo poseen, ante las Direcciones Seccionales de Impuestos o de Impuestos y Aduanas, personalmente o a travs de apoderado debidamente facultado o por interpuesta persona con autorizacin autenticada, en la cual se indique

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expresamente el nombre de la persona a quien se le har entrega del mecanismo de firma digital. Cabe aclarar que la DIAN no justificar la extemporaneidad o no presentacin de las declaraciones a travs de los servicios informticos electrnicos, por causales tales como (i) daos en el sistema, (ii) conexiones o equipos de computo, (ii) daos del mecanismo de firma digital, (iv) olvido de claves o (v) el no agotar con los trmites de actualizacin del RUT y solicitud de la firma digital con antelacin a tres (3) das antes del vencimiento, es decir, los nuevos obligados debern prever con la suficiente antelacin, el adecuado funcionamiento de los medios logsticos requeridos para presentar sus declaraciones electrnicas. Ahora bien, para el caso de personas naturales que se encuentren residenciadas en el exterior sujetas bajo el nuevo marco de obligados a presentar electrnicamente sus obligaciones o que opten por presentar sus declaraciones de manera virtual, podrn solicitar la emisin del mecanismo digital a travs del correo electrnico al buzn rutextranjeros@dian.gov.co habilitado para tal efecto y por medio de ste se enviar el documento formalizado. Finalmente, tngase en cuenta que la fecha de entrada en vigencia de la obligacin dispuesta por la Resolucin 12761 de 2011, hace referencia a la fecha de presentacin de las declaraciones y no al periodo gravable a declarar, por lo tanto las declaraciones de renta para el ao gravable 2011 de los nuevos obligados debern ser presentadas siempre de manera electrnica.

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11. Diez puntos claves para la elaboracin de su declaracin

Vencimiento de la declaracin

Determine la fecha lmite segn los dos ltimos dgitos del NIT, sin considerar el dgito de verificacin.

Renta exenta Laboral

Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los ingresos no constitutivos por este concepto. No se deben considerar las deducciones. Los recursos que se retiren antes de cumplirse el trmino de los 5 aos estarn gravados en su totalidad, en el ao de su retiro, salvo que se destinen a la adquisicin de vivienda, en las condiciones establecidas por la normativa. Su deduccin est contemplada en el artculo 387 del Estatuto Tributario. La utilizacin de este beneficio es excluyente con el de los intereses y correccin monetaria. En cuanto a aportes obligatorios a salud, su deduccin es reconocida por el Decreto 2271 de 2009 y en la doctrina oficial. Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos por los servicios prestados en Colombia debern reportarse en la declaracin de renta colombiana, en el perodo gravable correspondiente. Debern presentar declaracin de renta cuando la totalidad de sus ingresos no hayan estado sujetos a la retencin en la fuente por renta del 33% o del 10% tratndose de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora. Las retenciones que se declaren deben tener su correspondiente ingreso en la determinacin de la renta lquida.

Ingresos de Fondos de Pensiones

Pagos por salud y educacin

Ingresos de Fuente Nacional Extranjeros No Residentes en Colombia

Retenciones

Diligenciar en cero (0)

Los campos de la declaracin en los cuales no se reporte ningn valor, exceptuando la seccin de datos generales.

Intereses de Mora

Debern liquidarse por los das transcurridos desde el vencimiento del plazo para pagar la declaracin.

Personas asalariadas que adicionalmente reciban ingresos como trabajadores independientes

Debern considerar la totalidad de los ingresos percibidos durante el ao gravable por estas dos actividades, para determinar su obligacin de presentar declaracin de renta.

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12. Retencin en la fuente a trabajadores independientes Con el fin de regular y hacer aplicable el artculo 173 de la Ley 1450 de 2011, aplicable a las personas naturales que no sean contratadas mediante algn tipo de contrato laboral y a los trabajadores independientes que tengan contratos de prestacin de servicios, el Gobierno nacional expidi el Decreto No. 3590 de 2011, el cual contiene el procedimiento necesario que deben seguir los agentes de retencin y los trabajadores independientes con contratos de prestacin de servicios. En el artculo 1 de dicho Decreto se establece la obligacin de que el trabajador independiente expida una certificacin como requisito previo a su pago, con la informacin indicada en el Decreto* y dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes. Esta certificacin tiene como fin que el agente retenedor pueda determinar si el pago que realizar, estar o no sometido a las retenciones del artculo 383 del Estatuto Tributario o si, por el contrario, debern ser aplicadas las tarifas de retencin en la fuente para independientes. Precisamente, la certificacin deber evidenciar si el trabajador tiene contratos de prestacin de servicios al ao que excedan o no a trescientos (300) UVT mensuales ($7.815.000, para 2012), lo que le permitir al agente retenedor establecer si hay lugar o no a la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente del artculo 383 del Estatuto Tributario. Adems, debe tenerse en cuenta que la retencin de los trabajadores independientes con base en la tabla de retencin de salarios y dems pagos laborales, no es obligatoria, sino que depender de que el trabajador as lo solicite. Lo anterior, debido a que el artculo 1 del mencionado Decreto dispone que: Para la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario, el trabajador independiente deber allegar en todos los casos ante el agente retenedor, una certificacin que se entender expedida bajo la gravedad del juramento que contenga los siguientes requisitos: (). Adicionalmente, tngase en cuenta que la norma reglamentaria en mencin expresamente seala cul debe ser la base de retencin en la fuente, al indicar que del valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo del agente retenedor se podr disminuir el valor total del: - Aporte a que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud,
*

De acuerdo con el artculo 1 de Decreto Reglamentario No. 3590 de 2011, para la aplicacin de la tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario, el trabajador independiente deber allegar en todos los casos ante el agente retenedor, una certificacin que se entender expedida bajo la gravedad del juramento que contenga los siguientes requisitos: a) Identificacin del trabajador Independiente; b) Rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenece; c) Relacin del contrato o contratos de prestacin de servicios que originan pagos en el respectivo mes, incluyendo el contrato suscrito con la entidad ante la cual se certifica, detallando el nombre o razn social y NIT de los contratantes, valor total discriminado por contrato, y fechas de iniciacin y de terminacin en cada caso; d) Los valores pagados y/o por pagar en el respectivo mes por cada contrato discriminando el valor del servicio y el valor del impuesto sobre las ventas en los casos en que haya lugar y los valores totales mensuales, La presentacin de la certificacin a que hace referencia el presente artculo, deber efectuarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes y es requisito para el pago o abono en cuenta al contratista.

Artculo 383 del Estatuto Tributario, sobre la retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria.

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- Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y - Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC. Por ltimo, de acuerdo con lo establecido en el mismo Decreto No. 3590 de 2011, esta regulacin empezar a aplicarse a partir de la fecha de su publicacin, esto es, a partir del 29 de septiembre de 2011.

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KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditora, impuestos y asesora. Operamos en 150 pases y tenemos ms de 138,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a s misma como tal. KPMG comenz operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de Auditora, Impuestos y Asesora. En la actualidad KPMG es una de las Firmas ms reconocidas a nivel nacional en estos servicios, prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y multinacionales. En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran ms de 800 profesionales: Contadores, Abogados, Administradores de Empresa, Economistas, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas, seleccionados cuidadosamente. KPMG en Colombia recibi en septiembre de 2010, por segundo ao consecutivo el premio a la Firma del ao en Servicios de Impuestos, entregado por la revista norteamericana International Tax Review, una de las publicaciones ms importantes a nivel mundial en materia de impuestos. Esta distincin es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al compromiso de nuestros profesionales.

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