Professional Documents
Culture Documents
AUDIT FINANCIAR
Ediţia a III-a
AUDIT FINANCIAR
Ediţia a III-a
Partea I
AUDIT FINANCIAR AL AGENŢILOR ECONOMICI
Capitolul 1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR
1.1. Definire …………………………………………………………... 13
1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar …………………………… 16
1.3. Obiectivul şi aria de aplicabilitate a auditului ……………………... 17
Capitolul 2. ORGANIZAREA ACTIVITĂŢII DE AUDIT
FINANCIAR ŞI EXERCITAREA INDEPENDENTĂ
A PROFESIEI DE AUDITOR FINANCIAR
2.1. Camera Auditorilor Financiari din România …………………….... 19
2.1.1. Definire şi atribuţii …………………………………………. 19
2.1.2. Organele de conducere, decizie şi control ale Camerei ……... 20
2.1.2.1. Conferinţa Camerei ………………………………... 20
2.1.2.2. Consiliul Camerei …………………………………. 23
2.1.2.3. Biroul permanent al Consiliului Camerei …………... 25
2.1.3. Comisia de auditori statutari ai Camerei şi Comisia de apel … 25
2.1.4. Aparatul executiv al Camerei ………………………………. 26
2.1.4.1. Secretariatul general ……………………………….. 26
2.1.4.2. Departamentele executive ale Camerei …………….. 26
2.1.5. Supravegherea autorităţii de stat …………………….……… 30
2.1.6. Auditorul financiar ……………………...………………….. 30
2.1.6.1. Definire ……………………...…………………….. 30
2.1.6.2. Stagiarii în activitatea de audit financiar ……………. 30
2.1.6.3. Atribuirea calităţii de auditor financiar persoanelor
fizice şi persoanelor juridice ………………………… 38
2.1.6.4. Pierderea calităţii de auditor financiar ……………… 44
2.1.6.5. Auditor financiar activ sau nonactiv ………………... 44
2.1.6.6. Registrul auditorilor financiari ……………………... 45
5
10
AUDIT FINANCIAR
AL AGENŢILOR ECONOMICI
11
1.1. Definire
Audit înseamnă examinarea de către o persoană competentă şi
independentă a fidelităţii reprezentărilor contabile şi financiare, a probităţii
şi credibilităţii tranzacţiilor economice.
Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specifică a
fraudelor în documentele contabile până la o apreciere globală de fidelitate
a rapoartelor emise de agenţii economici şi o analiză critică a procedurilor
şi structurilor acestora.
Prin audit se înţelege:
• o examinare profesionistă a unei informaţii, în vederea exprimării
unei opinii responsabile şi independente, prin raportarea la un criteriu sau
standard de calitate;
• o cercetare, în scopul de a produce o judecată motivată şi
independentă, cu referinţă la normele de evaluare, în vederea aprecierii
fiabilităţii ori eficienţei sistemelor şi procedurilor unui agent economic;
• un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o
opinie sau de a obţine o concluzie asupra obiectului auditului;
• procesul desfăşurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate
(auditori) prin care se analizează şi evaluează, profesionist, informaţii
privind o entitate, prin tehnici şi procedee specifice, în scopul obţinerii de
dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, în
raportul de audit, o opinie responsabilă şi independentă, prin apelarea la
criterii de evaluare care rezultă din reglementările legale sau din buna
practică recunoscută unanim în domeniul în care îşi desfăşoară activitatea
entitatea auditată.
Procesul de audit, numit şi misiune de audit, se derulează pe baza
unor standarde naţionale sau internaţionale. Auditorii sunt persoane care
13
15
18
21
22
23
26
27
28
32
33
35
37
39
40
41
43
44
45
47
48
50
52
54
55
57
59
61
63
64
CONFIRMĂRI şi ANGAJAMENTE
Dacă nu puteţi să declaraţi unul sau mai multe din următoarele puncte, vă
rugăm să tăiaţi şi să includeţi o prezentare detaliată a motivelor pentru care nu
puteţi să faceţi declaraţia respectivă.
ÎNREGISTRARE
1. Confirm că structura acţionariatului şi controlul firmei sunt în concordanţă
cu reglementările de audit financiar în vigoare.
2. Confirm că firma a stabilit şi aplicat procedurile necesare pentru ca
auditorii – asociaţii, angajaţii, colaboratorii sau subcontractanţii care desfăşoară
activităţi de audit financiar, audit intern şi alte activităţi desfăşurate în calitate
de auditor financiar, să fie şi să continue să fie competenţi pentru a desfăşura
activităţile mai sus menţionate pentru care sunt responsabili sau angajaţi.
3. Confirm că firma are o bună reputaţie morală şi profesională pentru a
desfăşura activităţile mai sus menţionate.
4. Confirm că firma a notificat Camerei în mod prompt toate modificările de
circumstanţe apărute.
5. Îmi iau angajamentul că activitatea firmei se va desfăşura în permanenţă în
conformitate cu reglementările de audit financiar în vigoare.
SEMNĂTURI
66
68
B. DATE VARIABILE
Informaţii generale privind completarea secţiunii
Secţiunile ce încep cu litera „B” sunt secţiuni ce conţin date variabile; ele
trebuie completate cu informaţiile valabile la data de 31 decembrie a anului pentru
care se întocmeşte raportul anual al membrilor.
În anumite circumstanţe, raportul cere ataşarea unei declaraţii ce conţine
informaţii suplimentare. Acolo unde astfel de informaţii au fost oferite Camerei
într-un raport anterior, iar circumstanţele nu s-au schimbat de la acea dată, ataşaţi
copia acelei declaraţii. Acolo unde se cer răspunsuri de tipul DA, NU sau NICI
UNA, încercuiţi opţiunea adecvată.
B.1. NUMĂRUL DE CLIENŢI
Atunci când se completează această secţiune, societăţile ce fac parte dintr-un
grup trebuie să fie tratate ca un singur client, dacă societatea auditează întregul grup.
Va rugam menţionaţi în secţiunea B.1.1. şi clienţii cu care aţi încheiat contract de
prestări servicii, chiar dacă nu aţi emis facturi în anul de raportare.
69
TOTAL GENERAL
* C.P. înseamnă clienţi unde societatea de audit este contractant principal. S. înseamnă
clienţi unde societatea de audit este subcontractant la un alt contract de audit.
74
CONFIRMĂRI ŞI ANGAJAMENTE
Dacă nu puteţi să declaraţi unul sau mai multe din următoarele puncte, vă
rugăm să tăiaţi şi să includeţi o prezentare detaliată a motivelor pentru care nu
puteţi să faceţi declaraţia respectivă.
ÎNREGISTRARE
1. Confirm că îndeplinesc condiţiile legale pentru exercitarea independentă a
profesiei, ca auditor financiar activ. Confirm că sunt în concordanţă cu
reglementările de audit financiar în vigoare.
2. Confirm că am stabilit şi aplicat procedurile necesare pentru ca eu, angajaţii,
colaboratorii şi subcontractanţii să putem desfăşura, într-un mod competent,
activitatea de audit financiar, audit intern şi alte activităţi desfăşurate în calitate
de auditor financiar.
3. Confirm că eu, angajaţii, colaboratorii şi subcontractanţii avem o bună
reputaţie morală şi profesională pentru a desfăşura activităţile mai sus
menţionate.
4. Confirm că am notificat Camerei, în mod prompt, toate modificările de
circumstanţe apărute.
5. Îmi iau angajamentul ca activitatea mea, a angajaţilor, colaboratorilor şi a
subcontractanţilor, se va desfăşura în permanenţă în conformitate cu
reglementările de audit financiar în vigoare.
SEMNĂTURI
Subsemnatul, certific în deplină cunoştinţă de cauză că angajamentele,
confirmările şi informaţiile conţinute în acest raport reprezintă o declaraţie
adevărată şi corectă privind circumstanţele în care îmi desfăşor activitatea.
Data............................
75
76
B. DATE VARIABILE
Informaţii generale privind completarea secţiunii
Secţiunile ce încep cu litera „B” sunt secţiuni ce conţin date variabile; ele
trebuie completate cu informaţiile valabile la data de 31 decembrie a anului pentru
care se întocmeşte raportul anual al membrilor.
În anumite circumstanţe, raportul cere ataşarea unei declaraţii ce conţine
informaţii suplimentare. Acolo unde astfel de informaţii au fost oferite Camerei
într-un raport anterior, iar circumstanţele nu s-au schimbat de la acea dată, ataşaţi
copia acelei declaraţii. Acolo unde se cer răspunsuri de tipul DA, NU sau NICI
UNA, încercuiţi opţiunea adecvată.
B.1. NUMĂRUL DE CLIENŢI
Atunci când se completează această secţiune, societăţile ce fac parte dintr-un
grup trebuie să fie tratate ca un singur client, dacă aţi auditat întregul grup. Vă
rugăm menţionaţi în secţiunea B.1.1, şi clienţii cu care aţi încheiat contract de
prestări servicii, chiar dacă nu aţi emis facturi în anul de raportare.
77
TOTAL GENERAL
78
80
LISTA DE VERIFICARE:
Înainte de a expedia Raportul completat, vă rugăm să revedeţi toate
secţiunile, pentru a vă asigura că raportul este complet şi corect. Corecturile şi
corespondenţa asociate sunt costisitoare.
Pasul 1. Verificaţi dacă aţi completat toate secţiunile.
Pasul 2. Verificaţi dacă angajamentele şi confirmările de pe prima pagină au
fost citite şi semnate de persoana(ele) potrivită(e).
Pasul 3. Asiguraţi-vă că toate valorile monetare sunt exprimate în mii lei.
Pasul 4. Verificaţi că aţi ataşat raportului toate declaraţiile cerute, acolo unde
este cazul.
Pasul 5. Păstraţi o copie a Raportului şi a oricăror declaraţii împreuna cu
datele primare utilizate pentru compilarea acestuia.
Pasul 6. Asiguraţi-vă că trimiteţi Camerei toate paginile completate ale
Raportului, împreună cu orice declaraţii cerute.
Pasul 7. Vă rugăm să anexaţi următoarele:
a) o copie a contractului de asigurare pentru risc profesional aferent
perioadei de raportare;
b) copii ale documentelor care atestă îndeplinirea obligaţiilor de către dvs.
şi/sau angajaţi, privind cele 20 ore de pregătire profesională continuă structurată, în
cazul în care v-au fost eliberate;
81
82
85
87
88
89
91
92
93
94
96
A. Independenţa şi obiectivitatea
Potrivit acestei reguli de organizare este necesar ca:
• activitatea de audit intern să fie independentă de management.
Managementul include acel personal cu responsabilităţi pentru stabilirea
şi/sau îndeplinirea obiectivelor agentului economic;
• auditorii interni să fie obiectivi în exercitarea profesiei lor.
Regula independenţei şi obiectivităţii are în vedere:
a) independenţa organizaţională. Auditorii interni să raporteze, în
cadrul agentului economic, la nivelul care le permite să îşi îndeplinească
99
100
101
102
105
106
107
108
111
114
116
118
121
123
125
126
127
128
131
136
138
140
141
144
148
150
151
154
155
157
159
161
*
Standardul de audit nr. 240
162
163
169
170
171
173
174
175
176
178
180
181
183
184
185
187
188
189
192
193
194
200
202
204
207
208
210
211
213
218
220
222
225
226
227
228
231
233
236
241
242
244
246
248
250
AUDIT FINANCIAR
AUDIT PUBLIC INTERN
251
254
256
261
263
264
270
272
273
274
283
287
288
290
Model:
Entitatea publică
Nr. ... data..........
ORDIN DE SERVICIU
291
Incompatibilităţi
În legătură cu entitatea/structura Da Nu
Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu
cineva care ar putea să vă limiteze măsura cu care puteţi să vă
interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi slăbiciuni de audit în
orice fel?
Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii
sau obiective care ar putea să vă influenţeze în misiunea de
audit?
Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat în ultimii trei
ani într-un alt mod în activitatea entităţii/structurii ce va fi
auditată?
Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor
finanţate integral sau parţial de Uniunea Europeană?
292
Model:
Entitatea publică
Data şi semnătura
293
294
295
296
297
298
299
300
304
Model:
Entitatea publică
PROGRAMUL DE AUDIT
Model:
PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit... Perioada supună auditului...
Întocmit de... Data...
Aprobat de... Data...
Obiectivele Tipul
Locul testării Durata testării Auditorii
verificării
309
Entitatea publică
CHESTIONARUL-LISTA DE VERIFICARE
312
314
315
Model:
Auditor...............................
Data.................
318
Secţiunea F
Auditori,
319
320
B. Concluzii ……
321
322
324
325
Procedura:
Conducătorul Compartimentului de audit public intern transmite
proiectul de Raport de audit la entitatea/structura auditată.
Unitatea/structura auditată:
− analizează proiectul de Raport de audit;
− solicită, dacă este cazul, o reuniune de conciliere;
− transmite punctul de vedere la proiectul Raportului de audit în
termen de 15 zile de la primirea proiectului de Raport de audit.
Auditorii, conducătorul Compartimentului de audit public intern:
− revăd răspunsurile de la entitatea/structura auditată;
− discută, dacă este cazul, pregătirea unei reuniuni de conciliere.
Auditorii:
− precizează în Raportul de audit aspectele reţinute din punctul de
vedere al entităţii/structurii auditate, dacă este cazul;
− îndosariază punctul de vedere al entităţii/structurii auditate.
326
Model:
B. Rezultatele concilierii:
327
329
330
Model:
Entitatea publică
FIŞA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR
332
333
334
335
336