APUNTES

Derecho Financiero y Tributario
Das de Clase: Lunes y Martes (16 a 18)h. Derecho Financiero.- conoceremos los conceptos. Temas 5 y 6 Derecho Tributario.- donde har ms hincapi, trata de tasas, impuestos y contribuciones especiales. Temas del 7 al 12. Lo ms importante para el profesor. Casos prcticos cada 2 temas, har una clase prctica. Examen de 10 preguntas: - 7 tericas y 3 prcticas. 2 Horas. -10m. cortesa Sube a la Web los casos prcticos. Qu es la actividad jurdica financiera? Tenemos que situar donde estn las finanzas. Hablamos de las finanzas pblicas, para nada privadas. Actividad jurdica del Estado.Serie de recursos para la satisfaccin, una serie de necesidades pblicas de la comunidad, comunes a todas. Ciclo de actividad financiera del Estado.INGRESOS ESTADO
Cules son los puntos que caracterizan la actualidad financiera? La obtencin de recursos limitados y susceptibles de utilizaciones alternativas. INSTRUMENTOS ECONOMICOS= Recursos escasos con utilizaciones alternativas. INSTRUMENTOS POLTICOS= Decisiones polticas que influyen sobre la utilizacin alternativa. Los criterios polticos influyen en los instrumentos econmicos en la actualidad pblica. CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: 1. Es una actividad pblica por los sujetos. 2. Es una actividad cclica, se repite continuamente. Se obtienen recursos para gastar. 3. Actividad de tipo econmico. 4. Puede estar sujeto a planificacin. Se pueden planificar con antelacin los gastos que se van a realizar con los ingresos que se obtengan.
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5. Mediante el presupuesto se puede planificar con carcter previo antes de empezar el ao. 6. Est sujeta a un control. No es una actividad arbitraria. Se controla a travs del Ordenamiento Jurdico Las leyes. Suponen un lmite a la actividad econmica. HACIENDA PBLICA Desde tres puntos de vista: 1. SUBJETIVO.- los sujetos. Conjunto de sujetos, organismos, etc, que participan en el ingreso, en la obtencin de recursos. 2. OBJETIVO.- las cosas. La Hacienda Pblica es un conjunto de bienes o derechos y obligaciones que son de titularidad pblica. Patrimonio pblico. Ejemplo, edificios, vehculos, as como las obligaciones devolucin de la Renta. 3. FUNCIONAL.- funcin de la Hacienda Pblica. Hacienda Pblica, podemos estar hablando de SUJETOS, OBJETOS o bien de FUNCIONES y obtener ingresos para poder realizar el gasto. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO Rama del Derecho que se encarga de la regulacin de la actividad financiera de los organismos pblicos. A su vez podemos distinguir otras ramas del Derecho: Derecho Tributario.regula la obtencin de ingresos. Derecho Gasto Pblico.regula el gasto pblico. Derecho Presupuestario.- regula el procedimiento y regulacin del presupuesto.
DERECHO PRESUPUESTARIO
INGRESOS ESTADO
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO GASTO PBLICO
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DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO GENERAL Es la parte que regula todos los Institutos Jurdicos que se pueden aplicar a cualquier figura tributaria. Ejemplo.- estudia la base imponible. El Instituto del Derecho Tributario que se puede aplicar a cualquier tributo. Tipo Gravamen Pago de los impuestos, cmo hay que pagarlos, cunto hay que pagar, etc. Cuando prescribe la PRESCRIPCIN. DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL Estudia cada uno de los tributos en particular. Estudio de cada tributo con sus caractersticas particulares. Ejemplo.- como se calcula el I.R.P.F. FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Se distinguen dos tipos. 1. Fuentes Internos. 2. Fuentes Internacionales. Cuando hablamos de fuentes del Derecho podemos hablar en: Sentido material.Qu da lugar a que exista una norma jurdica? Influyen en la legislacin. Ejemplo.- Una crisis da lugar a una serie de normas jurdicas, porque tienen que regularla. Sentido formal.Nos referimos a los rganos de donde emanan las normas jurdicas. Ejemplo.- poder legislativo y poder ejecutivo o bien a los propios actos que emanan de esos rganos como Leyes, Reales Decretos, Reglamentos, rdenes Ministeriales, etc Artculo 1 del Cc.1. Las fuentes del ordenamiento jurdico espaol son la Ley, la costumbre y los principios generales del derecho. 2. Carecern de validez las disposiciones que contradigan otra de rango superior. 3. La costumbre slo regir en defecto de Ley aplicable, siempre que no sea contraria a la moral o al orden pblico y que resulte probada. Conchi Soriano Navarro Pgina 3

Los usos jurdicos que no sean meramente interpretativos de una declaracin de voluntad tendrn la consideracin de costumbre. 4. Los principios generales del derecho se aplicarn en defecto de Ley o costumbre, sin perjuicio de su carcter informador del ordenamiento jurdico. 5. Las normas jurdicas contenidas en los tratados internacionales no sern de aplicacin directa en Espaa en tanto no hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno mediante su publicacin ntegra en el Boletn Oficial del Estado. 6. La jurisprudencia complementar el ordenamiento jurdico con la doctrina que, de modo reiterado, establezca el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la Ley, la costumbre y los principios generales del derecho. 7. Los Jueces y Tribunales tienen el deber inexcusable de resolver en todo caso los asuntos de que conozcan, atenindose al sistema de fuentes establecido. Pero eso solo es para el Ordenamiento Jurdico Privado, para un Ordenamiento Jurdico Pblico no. Porque la actuacin pblica est sujeta a la Ley. La fuente del Derecho que va a cobrar importancia, va a ser la Ley, no porque sea una costumbre. Hay que fijarse que en el concepto Ley hay varias normas. Existe un Orden Jerrquico: 1. La Constitucin. 2. Los Tratados Internacionales, incluso por encima de la Ley Interna, porque intervienen por lo menos 2 Estados. Los Tratados Internacionales son especialmente importantes porque existen CONVENIOS para evitar la doble imposicin. Un TRATADO BILATERAL est formado por 2 pases distintos por el mismo concepto. Espaa tiene firmados estos convenios con casi todos los pases. 3. Normas de la Unin Europea. Normas de ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.
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ORDENAMIENTO INTERNO 1 LAS LEYES La Ley General de Presupuestaria, regula la elaboracin del presupuesto. La Ley General Tributaria, regula los Institutos Jurdicos aplicable a cualquier tributo. La Ley que regula un impuesto en concreto. La Ley General del Presupuesto Nacional y de las Autonomas. 2 LOS REGLAMENTOS No emanan del poder legislativo, emanan del poder ejecutivo, por ejemplo todos los Reales Decretos. Un Real Decreto es un reglamento, siempre est por debajo de la Ley. Cada impuesto tiene su propio reglamento. Ejemplo la Ley del I.V.A., la Ley General Tributaria tiene 4 reglamentos que la desarrollan. 3 RDENES MINISTERIALES Reglamentos que emanan de un ministro. Suelen desarrollar lo que aparece en un Reglamento, por ejemplo los modelos de los impresos. 4 DECRETO SUPLETORIO-DERECHO ADMINISTRATIVO COMUN. Ley 30/92 En caso de que no exista un reglamento. LA LEY COMO FUENTE PRINCIPAL Es especialmente importante porque la Constitucin Espaola establece una Reserva de Ley a las materias tributarias. Segn la Constitucin Espaola, ningn tributo puede imponerse sin una ley. Si no hay Ley no hay tributo. Tiene que ser por norma de rango legal. LEYES ORGNICAS Se reservan para los Derechos Fundamentales y tambin para los organismos establecidos por la Constitucin. Ejemplo el Tribunal Constitucional. Solo pueden dictar leyes las instituciones que tengan un rgano legislativo, por ejemplo en la Comunidad Autnoma, en los Ayuntamientos no. Solo el Estado y las Comunidades Autnomas pueden dictar leyes. El artculo 81.1 de la Constitucin establece: "Son leyes orgnicas las relativas al desarrollo de los derechos fundamentales y de las libertades pblicas, las que Conchi Soriano Navarro Pgina 5

aprueben los Estatutos de Autonoma y el rgimen electoral general y las dems previstas en la Constitucin". Jurdicamente, las leyes orgnicas estn al mismo nivel de las leyes ordinarias. La diferencia entre ambas estriba en el proceso de creacin (ms restrictivo en las orgnicas) y en las materias que se regulan. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional hace una interpretacin restrictiva de las materias susceptibles de regulacin mediante Ley Orgnica. Las relaciones de esta con laLey ordinaria no se fundamentan en el principio de jerarqua, sino en el de competencia. LEYES ORDINARIAS La Ley Ordinaria es la norma de rango legal que constituye, generalmente, el segundo escaln en la jerarqua jurdica de las leyes de un Estado, tras la Constitucin y paralelamente a las leyes orgnicas u otras equivalentes (que suelen poseer requisitos extraordinarios para su aprobacin y versan sobre materias especiales), de mismo rango jerrquico y distintas a nivel competencial. Ahora bien, en Espaa el Tribunal Constitucional ha sostenido, en su Sentencia de 13 de febrero de 1981 bsicamente, que la relacin entre la ley ordinaria y la orgnica no es de jerarqua, sino de competencia. Por lo que, ambas estn al mismo nivel dentro de la jerarqua normativa. Su aprobacin corresponde al Congreso o Parlamento, normalmente, por mayora simple. En los sistemas democrticos los miembros del parlamento o congreso son elegidos porsufragio universal. La aprobacin de las leyes se puede realizar por votacin en el pleno de la cmara, o por alguna de las comisiones legislativas que puede tener. Las leyes ordinarias inician su tramitacin, bien a iniciativa de la propia Cmara, o bien por iniciativa del poder ejecutivo. En algunos sistemas, adems, se admite que sea a travs de una iniciativa popular. Son tambin leyes ordinarias las dictadas por los rganos legislativos de los estados federados, territorios o comunidades autnomas que, dentro de un Estado federal, regional o de autonomas, tienen atribuida esta capacidad. Regula temas generales, en abstracto sin tomar como referencia una situacin concreta y fctica. Todas las leyes que no son orgnicas son ordinarias. REAL DECRETO LEY Los Actos del poder ejecutivo con rango de Ley son excepcionales = Real Decreto Ley, no es un decreto normal, es como si fuese una ley, con una serie de limitaciones, como algo que se tiene que hacer de urgencia. Lo determina el Parlamento, por EXTRAORDINARIA URGENCIA. Dentro de las limitaciones es que una vez pasada la situacin tiene que consolidarse o no en el Parlamento. Conchi Soriano Navarro Pgina 6

El Real Decreto Ley es una norma jurdica con rango de ley, propia de pases con monarqua parlamentaria, que emana del poder ejecutivo y es dictada en caso de extraordinaria y urgente necesidad. Requiere de posterior convalidacin o ratificacin de parte del poder legislativo, habitualmente en un plazo breve. En materia tributaria es muy importante, se utilizan da s y da no.
REAL DECRETO LEGISLATIVO Solo se pueden utilizar para: El Real Decreto Legislativo es una norma jurdica con rango de ley, propia de pases con monarqua parlamentaria como Espaa, que emana del poder ejecutivo en virtud de delegacin expresa efectuada por el poder legislativo. La tcnica del Real Decreto legislativo tiene su funcin en diversos mbitos, y depende de que mbito se trate la ley de delegacin ser una u otra: 1. Para la elaboracin de textos refundidos de diversas leyes, favoreciendo la compilacin en un slo cuerpo legal de distintas normas jurdicas dispersas, se delegar la potestad legislativa al gobierno mediante una ley ordinaria que establecer en todo caso los lmites y el contenido de la legislacin delegada. 2. Para la elaboracin de textos articulados, habiendo aprobado previamente el poder legislativo una Ley de Bases que sirve como marco de referencia y lmite. REGLAMENTO Disposicin jurdica de carcter general, por ejemplo: acto administrativo dirigido a una persona, que tiene una casa. Estn subordinados a la Ley, nunca puede ser contrario a la Ley, sino sera nulo. Se puede recurrir o discutir ante los tribunales de lo Contencioso Administrativo que son tribunales ordinarios. El Tribunal Constitucional es el nico que puede anular una Ley. Los Reglamentos se pueden solicitar que se anulen en un tribunal ordinario de lo Contencioso Administrativo. Los Ayuntamientos solo pueden dictar normas reglamentarias, tienen distintos nombres segn para qu se utilicen: Ordenanzas Bandos Las que a nosotros nos interesan son las Ordenanzas fiscales. Emanan del Pleno del Ayuntamiento, bajo el paraguas de una ley estatal Ley de Haciendas Locales que habilita al ayuntamiento para algunas cosas. Ejemplo: Conchi Soriano Navarro Pgina 7

I.B.I., entre un mximo de un 1,2% y un mnimo de un 0,6%, si aplica un 2% no es legal. Para otros usos de este trmino, vase reglamento del ftbol. Un reglamento es una norma jurdica de carcter la Administracin pblica y con valor subordinado a la Ley. general dictada por
La aprobacin corresponde tradicionalmente al Poder Ejecutivo, aunque los ordenamientos jurdicos actuales reconocen potestad reglamentaria a otros rganos del Estado. Por lo tanto, segn la mayora de la doctrina jurdica, se trata de una de las fuentes del Derecho, formando pues parte del ordenamiento jurdico. La titularidad de la potestad reglamentaria viene recogida en la Constitucin Espaola. Tambin se le conoce como reglamento a la coleccin ordenada de reglas o preceptos. Los reglamentos son la consecuencia de las competencias propias que el ordenamiento jurdico concede a la Administracin, mientras que las disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de Ley (Decreto ley) tiene un carcter excepcional y suponen una verdadera sustitucin del poder legislativo ordinario. FUENTES INTERNACIONALES 1 TRATADOS INTERNACIONALES Aparecen en el artculo 96 de la Constitucin Espaola. Artculo 96 1. Los tratados internacionales vlidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en Espaa, formarn parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones slo podrn ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho internacional. 2. Para la denuncia de los tratados y convenios internacionales se utilizar el mismo procedimiento previsto para su aprobacin en el artculo 94. Al contrario que en otros pases en Espaa no se exige que el Parlamento lo apruebe. Simplemente porque el Gobierno firme con otro pas queda hecho. Se consideran superiores a la Ley Interna.
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2 DERECHO DE LA COMUNIDAD EUROPEA. DERECHO COMUNITARIO Existen dos niveles: a) Derecho Originario. El que emana de los Tratados fundacionales de la unin. Tratado de Roma del ao 1957, por ejemplo. La estabilidad presupuestaria corresponde al Tratado Fundacional. b) Derecho Derivado. Es el que surge de las autoridades comunitarias, parlamento, consejo, comisin. Este derecho da lugar a varios tipos de normas: 1. El Reglamento de la Unin Europea, es una norma de carcter general y de obligado cumplimiento para los Estados de la Unin. Se puede aplicar de forma directa. En el mbito tributario no son muy frecuentes. Est el Derecho Aduanero REGLAMENTO ARANCELARIO= define el Mercado. Fue uno de los primero reglamentos de la Unin Europea, emana de la Comisin. 2. La Directiva, es una norma obligatoria en cuanto a su fin, en cuanto a su finalidad, pero no en los medios para llegar a ese fin. Tiene siempre un horizonte temporal determinado. Ejemplo, en el ao 2014 todos los coches deben circular con energa elctrica. En el mbito tributario son fundamentales. Impuesto tributario por excelencia en la Comunidad Europea= I.V.A. El sistema I.V.A. es igual en todos los pases, se regula por una directiva, la directiva 6. Las Directivas las emite el Consejo de Gobierno con acuerdo de la Comisin. 3. La Decisin, es parecida al reglamento, con la diferencia que se dirige a personas o estados concretos, no en general. Ejemplo: Sancin por incumplimiento de una Directiva que solo afecta al que implica. 4. Recomendaciones y dictmenes, no tienen carcter vinculante. Ejemplo: recomendacin a Espaa sobre lo que tiene que hacer con el Paro. La ms importante es el Reglamento aunque cada vez tienen ms importancia las Directivas porque los tribunales le reconocen una aplicacin directa.
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Un particular puede recurrir a un tribunal para que una Directiva se aplique en un caso en particular, porque si ha pasado el plazo de su aplicacin y no se ha realizado, se puede exigir. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. a) Principio de legalidad o reserva de ley En cuanto a la parte tributaria. Es un principio formal porque regula la forma que deben tener los principios. Es un principio fundamental. En Derecho financiero y tributario, la parte de la costumbre pierde importancia a favor de las normas legales. Las normas de este carcter solo se pueden regular por normas que tengan rango de ley y a su vez esas normas solo se pueden modificar por otras normas que tengan rango de ley. Cul es el fundamento de este principio? Se basa en que tienen que ser los propios ciudadanos los que decidan como desean que se sostengan las cargas pblicas o necesidades que a ellos les concierne. Hay una frase en ingls No taxation wihout representation, quiere decir que no se permite establecer tributos sin que el pueblo los cree. Se plasma en nuestra Constitucin en los art. 31.3, 133.1 y 133.2 y 133.3
Este principio es un principio o reserva de Ley relativa, no absoluta, qu significa? Se refiere a que solamente los aspectos principales de los tributos han de regularse mediante una norma de rango legal. Solo una ley pude decidir que exista la Conchi Soriano Navarro Pgina 10

ley del impuesto de la renta fsica. Sin embargo, Cul debe ser el modelo para la presentacin? Eso es un accesorio. No es una reserva ABSOLUTA. Ejemplo cambio del 18% al 21% de I.V.A., el modelo del formulario se ha cambiado, haba que cambiarlo por el 21%, para cambiarlo no ha sido necesario que lo haga una Ley, lo hace una orden ministerial, el cambio del tanto por ciento s lo tiene que hacer una ley. Qu aspectos son los que se tienen que regular por una norma de rango legal? Aparece el art. 8 LGT. Artculo 8. Reserva de ley tributaria. Se regularn en todo caso por ley: a) La delimitacin del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijacin del tipo de gravamen y de los dems elementos directamente determinantes de la cuanta de la deuda tributaria, as como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario. b) c) d) e) f) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta y su importe mximo. La determinacin de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artculo 35 de esta ley y de los responsables. El establecimiento, modificacin, supresin y prrroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y dems beneficios o incentivos fiscales. El establecimiento y modificacin de los recargos y de la obligacin de abonar intereses de demora. El establecimiento y modificacin de los plazos de prescripcin y caducidad, as como de las causas de interrupcin del cmputo de los plazos de prescripcin. El establecimiento y modificacin de las infracciones y sanciones tributarias. La obligacin de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la obligacin tributaria principal y la de pagos a cuenta. Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los actos o negocios jurdicos. Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos. La condonacin de deudas y sanciones tributarias y la concesin de moratorias y quitas. La determinacin de los actos susceptibles de reclamacin en va econmico--administrativa. Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carcter permanente. Pgina 11
g) h) i) j) k) l) m)

Todos los elementos esenciales de los impuestos se regulan por una ley. La reserva de ley se cumple al regular estas materias del art. 8 LGT, mediante leyes ordinarias ya sean leyes estatales o de las CCAA, as como reales decretos legislativos o reales decretos ley. En cuanto al RDL, el tribunal constitucional tienen dudas.., la mayora de modificaciones, casi siempre estn hechas mediante RDL, porque permite ms agilidad. En cuanto a la parte presupuestaria: Hacemos referencia a los art. 66.2 y 134.1 de la Constitucin.
Qu ocurre si no se aprueba el presupuesto anual de un ao? Se prorroga el presupuesto del ao anterior. Esto ocurri en el ao 2012, hasta que en abril 2012, se aprob el presupuesto de 2012. Otros supuestos de aplicacin de este principio son: Regulacin del patrimonio del Estado y el endeudamiento pblico. Queda reservada a una ley el patrimonio del estado, los bonos, letras, etc b) El principio de capacidad contributiva de capacidad econmica. Es un principio material. Se resumi muy bien en el tribunal Supremo en una sentencia de 1981, deca: que hay que buscar la riqueza donde exista la riqueza, por lo tanto, el principio de capacidad econmica que los impuestos se imponen por motivos econmicos, de esta forma evitamos arbitrariedades en la imposicin. Basndonos en este principio van a ser los motivos exclusivamente econmicos. De esta manera, alguien podra poner en duda otras finalidades sobre los impuestos, ejemplo: impuestos sobre el tabaco, motivo adems de desintoxicacin. La Constitucin dice que se pueden dar otras finalidades que no sean las econmicas, siempre que exista un principio fundamentado y no arbitrario. Por otro lado, la capacidad contributiva est relacionada con el propio deber de contribuir en la prctica. Es atendiendo a la diferente riqueza de los ciudadanos, a ms capacidad contributiva, ms obligacin de sostener las cargas pblicas. Ira en Conchi Soriano Navarro Pgina 12

contra de este principio otro que no tuviese en cuenta la capacidad, sin tener en cuenta ningn factor econmico. Ese impuesto existe como es el I.V.A., es un impuesto indirecto, distinto al IRPF. El I.V.A. es consumo. Este principio cumple 4 principios 4 funciones principales. 1. Sirve como presupuesto para la imposicin., si no hay capacidad contributiva no se puede exigir un tributo. 2. Funcin de lmite, no solamente no se puede exigir a quin no tenga, si no que al que tiene solo se le puede exigir hasta donde tenga. 3. Funcin de Medida, quiere decir que se pagar ms o menos impuesto dependiendo de este criterio. Se sabr quin debe pagar ms o menos segn la renta que tenga. 4. Funcin de Garanta, frente al poder impositivo del estado, saber con seguridad absoluta que si no tengo capacidad contributiva nadie podr exigirme que contribuya. Ejemplo exentos las personas que no tengan salarios superiores a 22.000. Podemos hablar de capacidad contributiva absoluta, que se refiere a una capacidad abstracta, no concretada en personas especficas para contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas. Esta concepcin abstracta o absoluta se tiene en cuenta de forma que los hechos imponibles los tengan que pagar quin obtiene rendimientos del trabajo. Quiere decir que el que tenga ingresos tendr que contribuir. Tambin tenemos la capacidad contributiva relativa, se refiere a las circunstancias personales de cada contribuyente que afectan a su capacidad de contribuir. Por ejemplo, obtener rentas es una capacidad de contribuir, a la misma renta, una con 1 hijo y otra con 5 hijos, no tienen la misma capacidad de contribuir. Nos referimos a cada contribuyente en concreto. c) Principio de generalidad. El art. 31 de la Constitucin, es el fundamento de principio de generalidad, se puede entender en sentido objetivo y subjetivo.
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EN SENTIDO OBJETIVO, todos los hechos que manifiesten una capacidad objetiva contributiva deben ser sometidos a tributacin. En sentido subjetivo, en este sentido lo que querra decir es que todas las personas que manifiesten capacidad econmica o tributaria deben contribuir al mantenimiento de las cargas pblicas. Este principio lo que prohbe son los privilegios en materia tributaria, por lo tanto el nico criterio de excluir a alguien de contribuir sera la falta de capacidad contributiva y ningn otro. Este principio choca de frente con determinadas exenciones tributarias, con la posibilidad que algunos entes, instituciones o personas queden exentas de contribuir. Sin embargo el Tribunal Constitucional ha venido a reconocer que en determinados supuestos cuando el principio de generalidad choque o se enfrente a otros principios constitucionales tambin, habr que analizar los intereses en conflicto y valorar si est justificada la exencin o no est justificada la exencin. Ejemplo., no tienen que pagar el impuesto de matriculacin las personas que tengan una minusvala superior al 33%. Existen 2 principios que chocan. En los impuestos se pueden dar finalidades constitucionalmente permitidas, como el ejemplo anterior. d) Principio de Igualdad. La Constitucin en su art. 1 y 14. extrapresupuestales
Este principio es aplicado a la materia tributaria, podemos entenderlo en: Sentido horizontal, significa que todos los que tengan la misma capacidad contributiva deben tributar de la misma manera.
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Sentido horizontal, que es lo mismo los que tengan una capacidad contributiva distinta deben tributar distinta. Principio de que hay que tratar de forma igual a los que son iguales y diferente a los que no son iguales.
Segn el Tribunal Constitucional para que se pueda establecer una desigualdad en el tratamiento tributario en dos personas son necesarias 3 condiciones. 1. QUE LOS TRMINOS DE COMPARACIN SEAN HOMOGNEOS., por ejemplo, cuando naci el impuesto de la renta, las personas casadas tenan que declarar obligatoriamente de forma conjunta. Sin embargo se planteo al Tribunal Constitucional una contradiccin al principio de igualdad y lo gan. Por lo que ahora se puede elegir, por los siguientes motivos: Sujeto 1 Soltero Sujeto 2 Esposo Sujeto 3 Esposa 10.000/ao 20% 2.000 Euros 30% 3.000 Euros 30% 3.000 Euros.
Aplicando la igualdad los 3 sujetos son iguales, pero si se juntan los casados, no pagaban el 20%, sino el 30% 2. DEBE EXISTIR UNA JUSTIFICACIN OBJETIVA Y RAZONABLE, ejemplo cuando uno presenta una declaracin fuera de plazo tiene que pagar intereses de demora, es el inters que Hacienda ha perdido de no tener el dinero cuando lo deba tener. El inters de demora este ao es el 5%, lo mismo que si se aplaza el pago de los impuestos, sin embargo si Hacienda se retrasa en devolvernos los impuestos ellos tambin nos tienen que pagar un inters, pero en vez de intereses de demora es un inters legal, en este caso un 4%. La justificacin de la diferencia y es que en el caso de que todos los contribuyentes pagsemos tarde los gastos de gestin a todos los contribuyentes sera mayor que la que pagara un solo contribuyente. De dnde salen los porcentajes? El proceso que determina el % son clculos matemticos que utiliza el Banco de Espaa y el Instituto de Estadsticas, tiene vinculacin con el Euribor. 3. Para poder tratar desigualmente a una persona es que LA DESIGUALDAD EN EL TRATO DEBE SER PROPORCIONADA Y ADECUADA AL FIN QUE SE TRATA DE CONSEGUIR. e) Principio de progresividad A mayor capacidad contributiva la aportacin al sostenimiento de las cargas publicas tiene que ser ms que proporcional, es decir, no se trata de que quin ms tiene ms pague, sino que el que ms tiene, tiene que pagar proporcionalmente ms. Conchi Soriano Navarro Pgina 15

Cul es el fundamento de este principio? La redistribucin de la riqueza es una de las finalidades del sistema tributario. El que tenga ms que pague la parte del que tenga menos. Que el sistema sea progresivo no quiere decir que los impuestos tengan que ser progresivos, Ejemplo. El I.V.A. no es progresivo., el Impuesto sobre sociedades no es progresivo, todas las empresas pagan el 30% de sus beneficios. Lo que quiere decir este principio es que el conjunto debe ser progresivo. Cmo se plasma este principio en los distintos tributos que existen en Espaa? De 2 formas. 1. La ms habitual, es la forma cuantitativa y esto se hace mediante escalas de gravamen. Cmo sera una escala de gravamen tpica? De de 0 a 1000, pagamos un 10% De 1001 a 2000, pagamos un 12% De 2001 a 10000 pagamos un 15%. 2. Tambin existe la posibilidad que se aplique de forma cualitativa, se plasmara en hacer tributar a unas personas a un tipo de gravamen y a otros con otro tipo de gravamen. Ejemplo.- Impuesto sobre sociedades, el general es el 30% de beneficios, pero existe uno especial para las que facturan menos de 10 millones de euros, los primero 300 mil euros de beneficios pagan un 25%, porque se trata de una empresa pequea. Ejemplo.- Otra forma es una que existi antes, como el tipo reducido, general e incrementado, se aplicaba a determinados artculos de lujo, ya no existe, de tal manera que un anillo de diamantes era superior a todos. Ejemplo.- En el impuesto sobre matriculacin haba dos tipos el 7% y 12%, dependiendo de los caballos, hoy se ha sustituido por las emisiones de co2 de contaminacin.
El lmite que existe a la progresividad de los impuestos es el respeto a la propiedad privada que tambin est recogido en la Constitucin. La relacin que existe es el hecho de que los tributos no pueden ser confiscatorios. Un impuesto no puede ser de tal magnitud o importe que suponga una violacin del respeto a la propiedad privada en el sentido que minora el patrimonio del contribuyente, lo que supone prcticamente una expropiacin. La aplicacin prctica de este principio es que no podemos tener I.R.P.F. del 80%
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LA INFLUENCIA DE LA NORMATIVA DE LA UNION EUROPEA Y DE LOS PRINCIPIOS COMUNITARIOS EN EL ORDENAMIENTO JURIDICO FINANCIERO ESPAOL. Entrada de Espaa en la Unin Europea el 1 de Enero de 1986, esa entrada supuso la asuncin por parte de Espaa de todos los Tratados Fundacionales de lo que antes se llamaba la Comunidad Europea y de todos los principios que inspiran esos tratados, teniendo en cuenta que el Derecho Comunitario es preponderante al Derecho Interno espaol. Cules son esos principios que afectan? a) LOS QUE AFECTAN A TODOS LOS ESTADOS MIEMBROS, LIMITANDO SU SOBERANA FINANCIERA 1. Principio de solidez financiera, que propugna la obligacin para todos los estados miembros de tomar aquellas medidas que sean necesarias para lograr tener unas cuentas pblicas saneadas. Cuando hablamos de cuentas pblicas nos referimos a la balanza de pago, a la inflacin, al desempleo, etc, que estn sometidas al control de la Unin Europea. Dentro del mbito y desde la moneda en comn de la moneda nica supone tener unos mnimos comunes. 2. Principio de subsidiariedad, significa que en todas las materias que no sean de exclusiva competencia de la Unin, la Unin actuar de forma subsidiaria en el caso de que los objetivos a alcanzar resulten imposibles para un determinado estado miembro. b) LOS PRINCIPIOS QUE AFECTAN A DEMS A LOS PARTICULARES 1. Principio fundamental es del de no discriminacin, quiere decir que quedan excluidos los tratos desiguales dentro de la Unin Europea por razn de la nacionalidad. Las consecuencias de este principio es que el legislador espaol tuvo que cambiar normas para que se equipararan con el resto de estados de la Unin Europea. 2. Principio de libertad de circulacin, afecta tanto a personas como a mercancas, servicios y capitales. Se deben mover libremente, capitales, mercancas, servicios. Ser contrario al ordenamiento jurdico cualquier norma que impida u obstaculice esta libertad de circulacin. 3. Prohibicin de las ayudas de Estado, este principio es una concrecin del principio de no discriminacin. Quiere decir que quedan prohibidas las bonificaciones, subvenciones, etc a los nacionales de un pas en perjuicio de otros ciudadanos de Conchi Soriano Navarro Pgina 17

la Comunidad Europea. Por ejemplo se anularon las vacaciones fiscales en el pas vasco, sac una normativa de que todas las empresas no iban a pagar el impuesto de sociedades, eso se anul.
APLICACIN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO TEMA 3

A la hora de aplicar una norma hay que tener en cuenta bsicamente dos elementos: 1) El tiempo, se denomina eficacia temporal de la norma. 2) Dnde se aplica la norma, se denomina mbito espacial o territorial. EFICACIA DE LA NORMA FINANCIERA EN EL TIEMPO. Cundo comienza la vigencia de una norma? Segn el art. 10 de la LGT, la vigencia de las normas tributarias comienza a los 20 das de su publicacin en el B.O.E., si son normas estatales, a ese periodo se le denomina VACATIO LEGIS, en principio se aplican por un periodo indefinido de tiempo, salvo que la propia norma diga otra cosa, porque si dice otra cosa se aplicar lo que diga la norma.
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En cuanto a la extincin de la vigencia, se puede producir por cuatro causas: Que transcurra el plazo de tiempo para lo que fueron previstas, pero puede ocurrir que en algunos casos diga la norma para cunto tiempo va a ser. Que una norma posterior de igual o superior rango la anule expresamente. En los B.O.E., en la Disposicin derogatoria dice que leyes quedan anuladas por la entrada en vigor de la nueva norma. Se llama Disposicin derogatoria expresa. Sera una derogacin tcita, porque una norma posterior de igual o superior rango se incompatible con la norma anterior. Por una decisin del Tribunal Constitucional, si entiende que una norma es contraria a la Constitucin quedar derogada.
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Debido a las continuas modificaciones de la normativa tributaria el art. 9.2 de la LGT dispone que todas las normas que deroguen leyes o reglamentos con contenido tributario deben hacerlo de forma expresa.
Qu ocurre si eso no es as?, pues no pasa nada, sigue derogada tcitamente. Por lo que se refiere a la Ley de Presupuestos su carcter es necesariamente anual, no se puede hacer para dos o medio ao, porque lo dice la Constitucin art.134.2, la entrada en vigor se produce el 1 de Enero de cada ao, salvo que se apruebe con posterioridad, en cuyo caso se prorrogar la Ley de Presupuestos del ao anterior. En cualquier caso siempre es necesario que exista una ley de Presupuestos vigente.
Por qu no puede ocurrir que durante 5 meses no haya ley?, porque para hacer un gasto la administracin necesita necesariamente tener una partida de la que disponer. En cuanto a la retroactividad, significa que se puede aplicar a acontecimientos ocurridos antes de su entrada en vigor, se aplica no solo a los actos ocurridos despus de su entrada en vigor. El art. 10.2 LGT dice que con carcter general no son retroactivas, salvo que la propia norma diga otra cosa. Conchi Soriano Navarro Pgina 19
Tambin hay que hacer referencia a las normas sancionadoras, est absolutamente prohibido por la Constitucin art. 9 que una norma sancionadora sea retroactiva, tanto en el mbito penal como en el administrativo y tributario, con la excepcin de que la nueva norma sea ms favorable que la anterior, entonces se aplicar de forma retroactiva obligatoriamente y aqu no cabe que la norma diga otra cosa, si lo dijera sera nula de pleno derecho.
EFICACIA DE LA NORMA FINANCIERA EN EL ESPACIO Eficacia en el espacio espacial-territorial de la norma es ms complejo que en el tiempo. Para aplicar una norma lo primero que hay que determinar es a qu personas o hechos va a resultar de aplicacin. Se aplicarn criterios de sujecin, son los que determinan si una norma se aplica a una persona o a un hecho, cuando se aplique se dir que esa persona o hecho est sujeto a esa norma, significa que a esa persona o hecho se le aplica esa norma. Ejemplo.- Art.4 de la Ley de I.R.P.F. los hechos de sujecin seran que la persona sea residente en Espaa y que obtenga rentas.
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CRITERIOS DE SUJECCION DESDE EL PUNTO DE VISTA ESPACIAL. Se pueden distinguir 2: El de personalidad, en virtud del cual una norma tributaria se aplicar a todos los nacionales de ese pas, vivan en donde vivan y hagan lo que hagan. Este criterio no se aplica en nuestro pas. El de territorialidad, se aplicar a todos los hechos o personas que radiquen en un determinado territorio independientemente de su nacionalidad. El criterio que se elige siempre es el de territorialidad, el de personalidad nunca se aplica. Art. 11 de la Ley General Tributaria, siempre teniendo en cuenta la ley que regule cada uno de los tributos en concreto, porque cada ley regula a qu personas se va a aplicar si la ley no dice nada a todos. Dentro del criterio de territorialidad, se distingue a su vez entre: Residencia y Territorialidad, pero en otro sentido, se llaman igual pero no es igual. En este sentido cuando hablamos de residencia hablamos de carcter personal, que afectan a las personas, por ejemplo el I.R.P.F., el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre sucesiones o donaciones. Por el contrario el de territorialidad afecta a los impuestos reales, reales quieres decir (res-ei= quiere decir cosa, ejemplo I.V.I., afecta al inmueble). En esos criterios reales no se tiene en cuenta la residencia del sujeto, sino donde est el objeto que tributa, por lo que un extranjero que no viva en Espaa si tiene una vivienda en Espaa, tendr que pagar el I.V.I. en Espaa. En cuanto a la residencia es muy importante tener en cuenta los convenios para evitar la doble imposicin, porque en todos ellos se define cuando una persona es residente en un pas u otro pas. El primer criterio que nos vamos a encontrar casis siempre es la vivienda, el segundo criterio es el periodo de permanencia, -en qu pas ha estado ms tiempo viviendo-, el tercer criterio es el centro de intereses econmicos donde estn las cuentas corrientes, donde van los nios- la otra posibilidad es un acuerdo que establecen las hacienda donde se establezca la residencia. Conchi Soriano Navarro Pgina 21

Dentro de Espaa segn la Comunidad Autnoma, cmo se determina la residencia? Por el centro de intereses, por el tiempo de permanencia. LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL En los convenios para evitar la doble imposicin se produce una mezcla siguiendo los criterios de residencia y de territorialidad. Medidas para evitar la doble imposicin, pueden ser de 3 tipos: 1. Medidas unilaterales, son las que aparecen en nuestro derecho interno, Cul es la ventaja?, que no necesitan el acuerdo con otro pas. El inconveniente principal es que exigen reciprocidad por parte de los dems estados. 2. Medidas bilaterales, son los ms utilizados con diferencia en este mbito, Espaa tiene ms de 80 convenios con 80 pases del mundo, mas los de la EEUU, etc. 3. Medidas multilaterales, son las que se adoptan por ms de 2 estados. Ejemplo el tratado de la Unin Europea y en concreto el Rgimen Aduanero comn, existe un solo arancel para toda la unin. Mtodos para evitar la doble imposicin, pueden ser de 2 tipo, se ve en el captulo V, en los artculos 23A y 23B del Convenio de la OCDE SOBRE IMPOSICIN 1. Mtodos de exencin, , a su vez nos encontramos con: a) Exencin Integra. Implica que se dejan exentas de tributar las rentas generadas en el pas que no se es residente b) Exencin con progresividad. Se aplica a los impuestos que tienen escala de gravamen. Consiste en por ejemplo el I.R.P.F. 2. Mtodo de imputacin, se llama as porque en este caso las rentas obtenidas en el extranjero s que se imputan en el impuesto. Se aplica la escala de gravamen en la imposicin y se restara lo que se ha pagado en el extranjero. Dentro de este mtodo, hay una especie de mtodo que consiste en que se podr deducir lo que se ha pagado en el extranjero siempre que sea menos que lo que se hubiese pagado en Espaa. Siempre se quitara el importe menor de entre el extranjero y Espaa. Con la mayora de pases se utiliza el mtodo de imputacin. Para saber qu residencia le corresponde a un ciudadano extranjero lo podemos ver en el art. 4 del Convenio de la OCDE SOBRE IMPOSICIN- MODELO DE CONVENIO FISCAL SOBRE LA RENTA PARA ENCONTRARLO SE PUEDE IR A LA AGENCIA TRIBUTARIA A LA PAG AGENCIA TRIBUTARIA.ES, , TENDRIAMOS QUE IR A NORMATIVA Y CRITERIOS
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INTERPRETATIVOS, PARA VER LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN TENDREMOS QUE IR A CONVENIOS INTERNACIONALES.
TEMA 4 EL PODER FINANCIERO

CONCEPTO
Se tratara del conjunto de capacidades que el ordenamiento jurdico concede a los entes pblicos para el desempeo de sus funciones financieras. Es la capacidad que la actividad financiera le da al ordenamiento para realizar los ingresos y gastos, ese poder solo se le otorga a los poderes pblicos. Hay que distinguir el poder financiero del poder tributario. El Poder financiero, es la capacidad para establecer los ingresos y gastos pblicos para determinar cules van a ser los ingresos y cuales los gastos pblicos. El Poder tributario, consisten en la capacidad de establecer y gestionar los tributos. El Poder financiero se basa o fundamenta en la idea de soberana, por otra parte en un Estado de Derecho este poder no es un poder absoluto sino que se encuentra modulado o regulado mediante normas jurdicas. Si estuviramos hablando de las monarquas absolutas s que podra poner el poder cualquier tipo de norma. Como dice Estado de Derecho, el Estado siempre estar sometido a la ley. Todo poder se encuentra bajo el imperio de la ley para evitar abusos de poder. Hoy en da este poder no es absoluto por varios motivos: 1. Al establecerse el principio de reserva de ley en los mbitos en el Derecho Tributario y Derecho Financiero, este poder tendr los lmites que tiene cualquier actividad legislativa. 2. Nos encontramos con que la firma de una serie de tratados internacionales, como pueden ser los convenios de doble imposicin de la Unin Europea, de la OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos, del Consejo de Europa, s afectan a las materias tributarias. 3. El propio concepto de Poder tributario es un concepto discutido y por supuesto discutible porque determinadas fuentes doctrinales entiende que no solo se extiende a la capacidad de establecer tributos, sino a la inspeccin, recaudacin y a muchos aspectos relacionados con el Poder tributario. Conchi Soriano Navarro Pgina 23

En Espaa la Constitucin ha creado un sistema descentralizado basado en varios niveles de la Administracin Territorial en el que el primer nivel estara representado por el Estado, el segundo por las CCAA y el tercer nivel por lo entes locales. Cules son los entes locales? Normalmente hablaremos de los ayuntamientos, pero tienen otros como las comarcas, mancomunidades, SUMA, es un organismo autnomo de la provincia de Alicante, etc
LA CONFIGURACIN TERRITORIAL DE ESPAA Y LA DISTRIBUCION DEL PODER FINANCIERO

Basndonos en la divisin territorial, vamos a hablar de Poder tributario y Poder financiero entre estos entes de carcter territorial. Poder financiero y Poder tributario del Estado, es el ms importante por un motivo esencial. En otras materias la Constitucin reparte las competencias a segn los artculos,
En el art. 149 hay una materia que no es transferible, el 149.1.1.14 que da competencias de la Hacienda general corresponden en exclusiva al estado.
El art. 149 de la ley orgnica confiere al Estado la potestad originaria para establecer tributos, con lo cual es el titular para establecer los tributos es el Estado y solo el Estado. Quiere decir que el poder tributario del estado predomina o prevalece sobre el poder tributario que se pueda otorgar a las CCAA o ayuntamientos. A lo largo del Ordenamiento Jurdico nos encontramos con varios ejemplos que no hacen sino que corroborar esta visin del Poder Tributario que hemos dado, por ejemplo, el art. 6.4 de la LOFCA Ley orgnica de funcionamiento de comunidades autnomas, viene a decir que las CCAA no pueden establecer tributos sobre hechos imponibles que ya se encuentren gravados por el Estado, sin embargo el Estado s que puede establecer tributos sobre hechos imponibles por alguna CCAA en ese caso el Conchi Soriano Navarro Pgina 24

impuesto autonmico debera desaparecer y el Estado solo tendr que compensar econmicamente a la CCAA en cuestin.
El poder preeminente del Estado se plasma en el art. 149.1 de la Constitucin. El artculo 157.3 de la Constitucin, este encarga al Estado la competencia de armonizar el ejercicio de las competencias financieras de la CCAA mediante una Ley Orgnica de financiacin de las CCAA.
Por lo tanto los lmites del Poder Tributario estatal solamente se encuentran en la misma Constitucin y en los principios que enunciamos en el tema anterior, a la hora de establecer un tributo tiene que tenerlos en cuenta. Conchi Soriano Navarro Pgina 25

Por ejemplo el principio de Reserva de ley que desde el punto de vista formal y otros lmites puntuales como son: la negativa a la iniciativa legislativa popular en materia tributaria. La restriccin a las leyes de presupuestos para crear tributos. Las leyes de presupuestos no pueden crear tributos. Fuera de esto el estado puede crear los tributos que crea conveniente. EL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS En primer lugar a modo de introduccin. En pases con sistemas descentralizados como Espaa, tradicionalmente se han venido siguiendo dos sistemas de financiacin distintos. 1. Sistema de separacin. Implica que el Estado establece y recauda sus propios impuestos y lo mismo hacen los dems entes territoriales. De esta forma cada uno financia sus propios gastos. 2. Sistema de unin. Segn este sistema el Estado crea, establece todos los tributos que son iguales en todo el territorio nacional y una vez recaudados los reparte entre los distintos entes territorial. En Espaa desde el primer momento se estableci un SISTEMA MIXTO entre el SISTEMA DE SEPARACIN y el SISTEMA DE UNIN. En los primeros aos de la democracia primaba ms bien el sistema de unin y en los ltimos aos se ha desarrollado mucho el sistema de separacin, ya que se ha dotado a la CCAA de un mayor Poder tributario. El art. 133.2 de la Constitucin dice:
Diferencia entre CCAA y Corporacin Local: Los ayuntamientos no tienen rgano legislativo, por lo tanto no pueden crear leyes y si no pueden crear leyes no pueden crear tributos.
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Segn la Constitucin las fuentes de financiacin o los recursos de los que pueden disponer las CCAA son cinco: 1. Los impuestos cedidos por el Estado. Recargo sobre impuestos estatales y otras participaciones en los ingresos del estado. 2. Sus propios impuestos. Tasas o contribuciones especiales. 3. Las transferencias del fondo de compensacin interterritorial Es un fondo que se establece para intentar compensar la menor riqueza de unas CCAA. 4. Los rendimientos de su patrimonio y otros ingresos de derecho privado Por ejemplo un alquiler. 5. Las operaciones de crdito. Es decir la Deuda Pblica. Aparte de la LOFCA, existe otra Ley, la Ley 22/2009 que se llama Ley de Financiacin de las CCAA, sin que sea orgnica. Lo que hace es desarrollar la ley orgnica de la financiacin de la ley orgnica. Tambin son importantes los propios Estatutos de Autonoma y las Leyes de Hacienda de las CCAA, cada CCAA tiene su propia ley de Hacienda, esta ley desarrolla los recursos de la CCAA, etc.. De todas las fuentes de financiacin comentadas, hay que hacer una referencia especial a los tributos propios y cedidos, son las ms importantes. El 80% estn formados bien por Tributos Propios o Tributos Cedidos. En cuanto a los Tributos Propios son los que crea y regulan las propias CCAA, adems de crearlos y regularlos se encargan tambin de su gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin, es decir, de todo lo que tenga que ver con estos impuestos. Hay que decir que la Ley Orgnica de financiacin de CCAA, establece una serie de limitaciones:
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1. Las CCAA solamente pueden imponer tributos sobre objetos tributarios que se encuentren en su territorio. 2. No se pueden imponer tributos que obstaculicen o entorpezcan el mercado interno. Quiere decir que no pueden poner obstculos a la libre circulacin de transportes, personas, etc.. , no podra poner aranceles aduaneros. Al contrario que ocurre con las corporaciones locales, las leyes tributarias no determinan que impuestos se pueden crear por parte de las CCAA. Los nicos lmites son los que hemos dicho antes. La mayora de las CCAA han hecho uso de eso y han creado impuestos propios como en Andaluca y Cantabria, impuesto sobre bolsas de basura de un solo uso. En la Comunidad Valenciana el canon de saneamiento se cobra en funcin del agua consumida. Se imputa por aguas residuales, porque se supone que cuanto ms agua se consume ms se tira, no lleva I.V.A. en el caso de municipios que no tengan depuradora tienen una bonificacin del 50%. El otro impuesto de la Comunidad Valenciana es sobre el juego. Realmente no son cuantitativamente importantes, el canon del agua en la CV supuso una recaudacin de 200 millones. Cuando no se puede leer el contador cobran de base 200l por habitante de la vivienda al da.
TRIBUTOS CEDIDOS Qu son? A parte de la fuente ms importante de financiacin de las CCAA, son tributos establecidos y recaudados por el Estado, en uso del Poder Tributario que le corresponde al Estado. El Estado ha traspasado a las CCAA determinadas competencias, tanto en cuanto a su regulacin como a su gestin y por supuesto a su recaudacin. La gran diferencia entre los Tributos Propios y los Tributos Cedidos , es que los Tributos Propios los crean las CCAA y los Tributos Cedidos los crea el Estado.
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En un primer momento la cesin se limitaba a un tanto por ciento o porcentaje de la cantidad recaudada y no era muy alto, ms bien reducido. Se segua el SISTEMA DE UNIN ms que el SISTEMA DE SEPARACIN, sin embargo, posteriormente se aadieron una serie de competencias normativas y no pequeas, adems de aumentarse el porcentaje cedido en cuanto a la recaudacin (capacidades de regulacin legal). Segn la Ley Orgnica de financiacin de las CCAA pueden ser objeto de cesin los siguientes tributos o impuestos. 1. 2. 3. 4. 5. 6. I.R.P.f. con un mximo del 50% Impuesto sobre el patrimonio Impuesto sobre trasmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados El impuesto sobre sucesiones y donaciones. El I.V.A., con un mximo del 50% Los impuestos especiales de fabricacin, con un mnimo del 58% Son los impuestos sobre el alcohol, gasolina, tabaco.
Hay un impuesto que no aparece y es el Impuesto sobre Sociedades, este corresponde 100% al Estado.
1. En el I.R.P.F. las CCAA pueden regular los mnimos personales y familiares aplicables al gravamen autonmico Ejemplo de cmo se calcula.Se suman los rendimientos obtenidos por una persona. Hay distintos rendimientos del trabajo, del capital, etc. Una persona que ha ganado 50.000, en estos ya est todo descontado, esto pasa a lo que se llama la base liquidable general, a esto se le tendra que restar los planes de pensiones por ejemplo. Despus se aplican los mnimos personales y familiares (cantidades mnimas que se supone que se necesitan para vivir) y se restan de lo que ha ganado. Por ejemplo si se considera que lo que necesita personal es de 6000 y que por cada hijo son 1000. La diferencia es que en vez de calcular una base liquidable se calculan 2 bases liquidables. Sera una de 25.000 y otra de 25.000, una para el Estado y otra para la CCAA, de ah pasaramos a la escala estatal y a la escala autonmica, cada una de ellas
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nos dara la escala correspondiente, seguiramos descontando las deducciones del estado y de la CCAA y finalmente tendramos la cuota lquida del Estado y de la CCAA. Lo que pretende que veamos con este ejemplo es que se divide en dos partes, en la parte del estado no puede tocar nada la autonoma, en el otro 50%, si puede tocarlo. 2. La escala de gravamen autonmica 3. Las deducciones en la cuota ntegra autonmica. En la mayora se paga este impuesto. 4. El impuesto sobre sucesiones y donaciones En este impuesto las CCAA pueden reducir deducciones de la base imponible, pueden regular la escala del impuesto. Las cuantas y coeficientes del patrimonio preexistente. Significa que este impuesto funciona de la siguiente manera. Ejemplo. Uno recibe una herencia de 100.000. En primer lugar lo que tenemos que saber es en qu grupo de parentesco nos encontramos, en el 1, 2, 3 o 4. Evidente cada grupo depende de la cercana o lejana. Grupo I Descendientes menores de 21 aos Grupo II Cnyuges, ascendiente y descendientes mayores de 21 aos Grupo III Parientes en lnea colateral hasta tercer grado. Lo de las lneas es que si el fallecido, la lnea recta ascendente sera padre, abuelo, etc, y la lnea recta descendente, hijos, nietos, etc. Normalmente siempre se habla de lnea recta. Por otro lado tenemos la lnea colateral, hermano y sobrinos, el hermano no es pariente de lnea recta, es de lnea colateral. Cmo se miden los grados en lnea colateral?, se cuenta desde el ascendiente comn y se baja hasta el hermano. Es hasta el tercer grado. Grupo IV El resto. El impuesto se paga ms o menos dependiendo del grado familiaridad, cuanto ms alejado es el pariente ms se paga cuanto ms cercano menos se paga. 5.- Impuestos sobre trasmisiones patrimoniales y actos documentados Pueden regular los tipos de gravamen y modificaciones en la cuota Conchi Soriano Navarro jurdicos
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6.- Impuesto especial sobre determinados medios de transporte. Ms conocidos como impuestos de matriculacin. En este impuesto las CCAA pueden incrementar, los tipos de gravamen hasta un 15%. Estos son los aspectos que pueden regular las CCAA., Un problema es el siguiente. Un seor que vive en la CCAA de Galicia y tiene un hijo que vive en Andaluca, otro en Madrid y otro en la Comunidad Valenciana. Cuando este seor fallece en qu CCAA se paga?, para esto existen los PUNTOS DE CONEXIN. Son una serie de criterios arbitrarios que nos van a determinar en qu comunidad autnoma ha de tributar un determinado hecho imponible. Estos PUNTOS DE CONEXIN estn regulados en la Ley Orgnica de las CCAA y en la Ley 22/2009 y depende del impuesto. Cada impuesto tiene un PUNTO DE CONEXIN diferente. En el I.R.P.F., el PUNTO DE CONEXIN es la residencia del contribuyente y qu se entiende por residencia del contribuyente?, la propia ley es la que determina cuando una persona es residente de una CCAA u otra para lo que se utiliza una serie de criterios como es: En primer lugar ser el nmero de das de permanencia en cada CCAA, en el caso que no se pueda determinar el tiempo donde ms tiempo se ha permanecido, en segundo lugar ser el lugar donde se encuentre el centro de intereses, es el lugar que le unen vnculos personales y patrimoniales, donde tengo las cuentas, la casa, mis hijos van al colegio, etc, y por ltimo si este tambin falla, la ltima residencia conocida. En el Impuesto sobre el patrimonio el PUNTO DE CONEXIN es el mismo que en el I.R.P.F., la residencia. En el Impuesto sobre donaciones y sucesiones depende de que la trasmisin sea de mortis causa o inter vivos. Es decir si estamos ante una herencia o ante una donacin. En el caso de herencia el PUNTO DE CONEXIN es el lugar de residencia del causante en el momento del fallecimiento y en el caso de donaciones inter vivo, tambin depende de que si lo que se donan son inmuebles el PUNTO DE CONEXIN es el lugar donde Conchi Soriano Navarro Pgina 31

est situado el inmueble y si lo que se dona es cualquier otra cosa el PUNTO DE CONEXIN es el lugar de residencia del donatario. Siempre hay un donante y un donatario que es el que recibe. En el caso del Impuesto de sucesiones y donaciones la residencia es la de los 5 aos anteriores al momento de fallecimiento, contados de fecha a fecha. Quiere decir que si la legislacin es mucho ms ventajosa en Madrid que en Castilla La Mancha y un seor vive en Toledo y tiene mucho dinero, entonces sus heredero viendo que se est muriendo lo llevan a que se muera a Madrid y como es el momento de residencia del fallecido pagan menos, es por lo que se hace el clculo de los ltimos 5 aos y ver en que CCAA ha residido ms tiempo. Impuesto sobre trasmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados Aunque es un solo impuesto realmente hace tributar 3 cosas completamente distintas que se han unido en una sola ley. En primer lugar estn las Transmisiones Patrimoniales Onerosas, esta modalidad hace tributar las trasmisiones de cualquier tipo de patrimonio entre particulares. Entre particulares quiere decir que no participa ningn empresario ni autnomo. Porque en cuanto intervenga un empresario ya no tributa por ese impuesto, si no tributa por el I.V.A., por ejemplo si le vendo el coche a mi primo esa venta tributa por trasmisiones entre particulares onerosas, lo mismo ocurre en las ventas de inmuebles si no interviene una inmobiliaria. La segunda se llama Operaciones Societarias, hace tributar determinadas operaciones realizadas por personas jurdicas. Esas operaciones son fusiones, constitucin de empresa, liquidacin de empresas, etc La ltima es la modalidad de Actos Jurdicos Documentados que hacen tributar las escrituras notariales. Cuando voy al notario y hago una escritura tendr que pagar por cada folio, las pginas de la escritura llevan un timbre que se utiliza como forma de pago de un impuesto. Pero adems de por cada folio algunas escrituras tienen que pagar las cuotas variables que depende de la cuanta de la escritura, es decir, si compro una casa valorada en 200.000 la cuota es un porcentaje del valor de la compraventa, habra que pagar un tanto por ciento adems de los honorarios del notario. Se puede ver lo que va a cobrar un notario en la web poniendo honorarios.
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Respecto al Impuesto de la Cuota Variable de Impuestos Jurdicos documentados el punto de conexin es el lugar donde se encuentre el registro en el que se va a inscribir la escritura, ya sea el de la propiedad, el mercantil. En la modalidad de operaciones societaria el punto de conexin es donde tenga su domicilio fiscal la empresa. En los dems casos, las Trasmisiones Patrimoniales Onerosas si hay inmueble en la operacin, el lugar donde est situado el inmueble y si no hay inmuebles, donde tenga su residencia habitual el comprador o adquirente. Si fuera una trasmisin patrimonial sin que ponga onerosa, sera de patrimonio. EL PODER TRIBUTARIO DE LASS COORPORACIONES LOCALES La Constitucin establece la capacidad a los entes locales-ayuntamientos puedan exigir y recaudar sus propios tributos de acuerdo con la constitucin y las leyes. Sin embargo hay que tener en cuenta que carecen de capacidad legislativa, quiere decir que pueden establecer tributos contando con la habitalizacin de una Ley Estatal. Esa ley es el Real Decreto Legislativo 2/2004 de la Ley de Haciendas Locales. Esta es la ley estatal que habilita a los ayuntamientos para establecer sus tributos. El ayuntamiento podr crear tasas, porque la ley dice que podrn crear las tasas que estimen convenientes dentro de lo que dice la Ley. Esta Ley de Haciendas Locales se limita a establecer una legislacin bsica que deber ser completada mediante las normas de mbito local, que se llaman ordenanzas fiscales= los reglamentos que regulan los impuestos. Segn la ley de hacienda locales las fuentes de financiacin de los ayuntamientos: 1. Los ingresos de derecho privado y los derivados de su patrimonio, si el ayuntamiento tiene una cuenta corriente, los intereses son ingresos, regira el ordenamiento privado. 2. Los tributos propios, de los ayuntamientos y dentro de ellos nos encontraremos tasas, contribuciones especiales y por supuesto los impuestos de mbito local.
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3. La participacin en los Ingresos Tributarios del Estado y de las CCAA, algunas ciudades pueden participar con un porcentaje pequeo de los impuestos del Estado, aquellas que sean capital de providencia o las que tengan una poblacin superior a 75.000 habitantes. 4. Las subvenciones 5. Los precios pblicos 6. Las operaciones de crdito, en este caso no tendramos deuda pblica, pero s pueden pedir prstamos al banco. 7. Multas y sanciones. 8. Otras prestaciones de derecho pblico. En cuanto a los impuestos la Ley de Haciendas Locales distingue entre dos tipos de impuestos. 1. Impuestos obligatorios, se han de establecer en todos los municipios del territorio espaol y son: a. El I.B.I., impuesto sobre bienes inmuebles. b. El I.A.E., impuesto sobre actividades econmicas. c. El IVTM, impuesto sobre vehculos de traccin mecnica. Sello Estos impuestos son obligatorios, no quiere decir que sean iguales. 2. Impuestos potestativos, estos impuestos solo existirn en un ayuntamiento si se establecen mediante la correspondiente ordenanza fiscal, si no hay ordenanza no hay impuesto. a. El I.C.I.O, impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras. En el momento que haya una obra mayor o menor hay que pagar ese impuesto. b. El I.I.V.T.N.U. impuesto sobre el incremento de valor de naturaleza urbana, ms conocido como la plusvala municipal. La plusvala esta se paga cuando hay una trasmisin de un suelo urbano. En las ventas de plazas de garaje no se suele pagar este impuesto.
CONTENIDO DEL PODER FINANCIERO El contenido del Poder Financiero. Vamos a verlo desde el punto de vista del gasto pblico. Conchi Soriano Navarro Pgina 34

La funcin de gasto es la determinacin de las necesidades pblicas en el conjunto de materias que correspondan al Estado y esta funcin corresponde al Gobierno, al Poder Ejecutivo. Al Poder Legislativo, a las Cortes le corresponder aprobar las leyes que autoricen esos gastos. Segn el art. 134 de la Constitucin, corresponde al poder ejecutivo presentar proyectos de ley que impliquen un aumento del gasto pblico y adems es necesaria su conformidad del gobierno para toda proposicin o enmienda que suponga un aumento de los crditos presupuestarios. Por lo que se refiere a las CCAA y Ayuntamientos estos podrn determinar sus propias necesidades en el mbito de sus competencias. En segundo lugar es necesario organizar la organizacin de los recursos pblicos. Es decir, como se van a aplicar esos recursos. La organizacin de los recursos tambin es una labor conjunta del gobierno junto a las Cortes Generales, aunque por aplicacin del Principio de Reserva de Ley es a estas ltimas, a las Cortes a las que corresponde la supremaca financiera, porque si no se aprueban las leyes lo que haga el gobierno no vale para nada. Con anterioridad hemos visto que el establecimiento de tributos requiere una norma con rango legal y en cuanto a los recursos que no son tributos la Deuda Pblica, es una competencia del gobierno con autorizacin legislativa. Las CCAA pueden concertar operaciones de crdito pblico, as como regular el rgimen jurdico de su patrimonio siempre dentro de los lmites de la Legislacin Bsica Estatal. As por ejemplo, para la aprobacin de operaciones de deuda pblica las CCAA requerirn de la previa autorizacin estatal, siempre que esa operacin exceda de los lmites marcados por la Unin Europea o siempre que la CCAA no cumpla con el Principio de Estabilidad Presupuestaria. Por ltimo dentro del Poder financiero, est la Planificacin y control de la Actividad Financiera. La Planificacin de la Actividad Financiera se realiza mediante el presupuesto y la aprobacin del Presupuesto corresponde a las Cortes Generales, si bien su elaboracin se realiza de forma conjunta entre el Gobierno y las Cortes. En cuanto al control o fiscalizacin de la Actividad Financiera se realiza por parte del Tribunal de Cuentas que examina y comprueba el cumplimiento de las cuentas generales del Estado.
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TEMA 5 PRESUPUESTO
1. QU ES EL PRESUPUESTO Y CUL ES EL CONTENIDO DEL PRESUPUESTO?

El presupuesto es un instituto o instrumento bsico en el desarrollo de la actividad financiera y responde a la necesidad de control por parte del rgano legislativo en el proceso cclico de la obtencin de recursos y asignacin de los mismos a la satisfaccin de las necesidades pblicas. La Constitucin no recoge expresamente una definicin de Presupuesto, pero en el art. 134.2 se perfila su contenido esencial. Sin embargo en la Ley General Presupuestaria Ley 47/2003 y en su art. 32 s que se da una definicin Presupuesto. Paralelamente para las Haciendas Autonmicas y Locales se definen los Presupuestos la ley de Hacienda de las CCAA y los Ayuntamientos en la Ley de Haciendas de Corporaciones locales. Desde el punto de vista jurdico el contenido del Presupuesto es esencialmente normativo son normas jurdicas-. Los efectos jurdicos habilitan para la disposicin de fondos pblicos a travs de los denominados CREDITOS PRESUPUESTARIOS, es decir, para que cualquier organismo pblico pueda disponer de 1 tiene que tener crdito presupuestario sino, no puede tener gastar en el mbito pblico.
2. PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y LOS DEMS ENTES

TERRITORIALES
A) PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO. La elaboracin de los presupuestos generales del Estado corresponde en exclusiva al gobierno. Art. 131.1 de la Constitucin. El Gobierno debe elaborar un proyecto de Ley al cual acompaar toda la documentacin que estime conveniente en desarrollo del proyecto realizado. La elaboracin de este proyecto de ley es un proceso complejo que se puede dividir principalmente en 2 fases: Conchi Soriano Navarro Pgina 36

1. Fase descentralizada, en la cual cada uno de los entes que van a integrar el presupuesto realiza su propio presupuesto de forma autnoma. 2. Fase de centralizacin, todos esos presupuestos individuales o autnomos se integran en un solo presupuesto y esa labor de integracin la lleva a cabo el Ministerio de Hacienda. El Gobierno en pleno debe aprobar el Proyecto de Ley y posteriormente remitirlo a las Cortes Generales en el plazo establecido para ello, no cuando quiera, sino en el plazo que es al menos 3 meses antes de que expire el presupuesto anterior. Con la presentacin del proyecto se inicia un procedimiento legislativo en el que corresponde a las Cortes el examen, enmienda y aprobacin de los Presupuestos elaborados y presentados por el Gobierno. Este proceso legislativo tiene algunas particularidades-especialidades, respecto al procedimiento general de aprobacin de leyes. 1. El proyecto de Ley de Presupuesto tiene preferencia en su tramitacin respecto de cualquier otro proyecto de ley. 2. El orden de la tramitacin es un poco distinto al de los dems proyectos de ley ya que en este caso existen dos discusiones en el pleno.
a. La que se discute el Presupuesto en su totalidad y se decide su remisin o no de nuevo al Gobierno. b. Va a la Comisin de Presupuestos en la cual se realizan las enmiendas por parte de los grupos parlamentarios que se consideren pertinentes, as como los dictmenes oportunos y posteriormente vuelve al pleno. Una vez que vuelve al pleno ah s ya se discute el presupuesto titulo por ttulo y artculo por artculo. Existen una serie de lmites al Derecho de enmienda, no se pueden hacer todas las que se quieran, algunos crditos presupuestarios no pueden ser objeto de enmienda como son los destinados al pago del capital y los intereses de la Deuda Pblica, adems todas las enmiendas que supongan un aumento de gasto deben incluir una propuesta de reduccin de gasto en alguna otra partida. Las enmiendas que supongan una disminucin de los ingresos deben contar con la conformidad del Gobierno, la cual se tramitar por el Presidente de la Cmara. Conchi Soriano Navarro Pgina 37

Una vez que ya se ha aprobado en pleno el proyecto de presupuesto, este proyecto pasa al Senado, donde sigue un trmite muy parecido solo que con unos plazos ms cortos. En el caso en que el primer da del periodo o del ejercicio econmico no est aprobada la Ley de presupuestos, quedar automticamente prorrogada la del ejercicio anterior, pero la prrroga no afectar a aquellos programas que debieron terminarse en el ejercicio que se prorroga. B) PRESUPUESTOS LOS DEMAS ENTES TERRITORIALES En el caso de las CCAA son sus propios Estatutos de Autonoma las Leyes de Hacienda de cada CCAA y los reglamentos de sus cmaras los que regulen los procedimientos para la aprobacin de sus presupuestos. Sin embargo, todos ellos preven un reparto de las competencias en la elaboracin y aprobacin de sus presupuestos similares a los explicados para el presupuesto estatal. En todas las CCAA, se sigue el mismo esquema. En el caso de que fuese necesaria una prrroga de los presupuestos del ao anterior, dicha prrroga se encuentra regulada en la Ley Orgnica de Financiacin de las CCAA- Es una Ley ESTATAL. En cuanto a los presupuestos de los Ayuntamientos su elaboracin se encomienda a los Alcaldes, remitindose el proyecto de presupuesto junto con un informe del Interventor municipal al pleno de la corporacin antes del da 15 de Octubre de cada ao. El procedimiento es muy sencillo una vez que se aprueba por parte del pleno el presupuesto se inicia un periodo de informacin pblica durante 15 das, se expone en el Tabln de anuncios del Ayuntamiento y en el Boletn Oficial de la Provincia. Durante ese periodo de 15 das, cualquier ciudadano puede realizar las alegaciones que estime pertinentes, posteriormente, el pleno resolver dichas alegaciones en el plazo de 1 mes y tras esto se aprueba definitivamente el Presupuesto. Igual que en los dems casos si el 31 de Diciembre no est, se prorroga el del ao anterior. Una vez aprobado el presupuesto definitivo, se vuelve a publicar en el Boletn Oficial de la Provincia y se remite una copia a la Administracin del Estado y a la de la CCAA. Estas autoridades estatales y comunitarias revisan que el Presupuesto se adece Conchi Soriano Navarro Pgina 38

al Ordenamiento Jurdico y en el caso de que no se adece se le concede al Ayuntamiento un plazo de 15 das para su revisin, si no se modifica el presupuesto puede ser recurrido en va contencioso administrativo.
C) LOS PRINCIPIOS RECTORES DE LA ELABORACIN Y APROBACIN DEL PRESUPUESTO. Qu principios se deben de seguir para elaborar el presupuesto? 1. Principio de Unidad. Significa que en el Presupuesto se deben incorporar todos los ingresos y gastos del organismo pblico correspondiente, por lo tanto no est permitido que existan ingresos o gastos fuera del Presupuesto, tampoco se permite la existencia de varios presupuestos. El presupuesto tiene que ser uno y completo. Este Principio aparece recogido en el art. 134.2 de la Constitucin. La razn de ser de este Principio es el control ya que es ms fcil controlar un solo presupuesto que varios presupuestos. Como solo puede haber un solo presupuesto en el Presupuesto general del Estado se incluyen los presupuestos de los rganos con dotacin diferenciada, se refiere a los altos rganos del estado, como por ejemplo la Casa Real, el Tribunal Constitucional, el Tribunal de Cuentas, el Defensor del Pueblo. Luego tambin se contienen los de la Administracin General del Estado, los Ministerios que forman parte. Tambin los organismos autnomos, son los que son parte de la administracin estatal pero que tienen una funcin determinada por lo que se les asigna un presupuesto especial, ejemplo correos, televisin espaola. Dependen de la administracin del Estado. Forman parte del presupuesto del estado las entidades gestoras y mutuas de la Seguridad Social, ejemplo MUFACE, ISFAS. Y otras entidades de derecho pblico como la Agencia Tributaria, el Instituto Cervantes, etc.
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Por otro lado tambin se incluyen lo que se denomina el sector pblico empresarial como AENA o sector pblico fundacional, como FUNDACION DE AYUDA A LA DROGADICCIN. Dentro del presupuesto del estado se incluyen muy distintos entes pero el presupuesto sigue siendo nico, en el cual se incluirn todas estas entidades. Dicho esto, existen dos excepciones al Principio de Unidad. 1 Crditos extraordinarios. Como su nombre indica sirven para atender algn tipo de necesidad imposible de prever en el momento de elaboracin del presupuesto. 2 Crditos suplementarios. Son ampliaciones de las partidas de gasto que se aprueban mediante una Ley con posterioridad a la entrada en vigor del Presupuesto. El fundamento de estas dos figuras es el de la flexibilidad en casos de necesidad no prevista en el momento de elaborar los presupuestos. Esto sera la excepcin. PRINCIPIOS GENERALES TEMA 5 Estabilidad presupuestaria la ley distingue entre dos tipos de entes, en primer lugar los entes del sector pblico administrativo respecto de los cuales la estabilidad presupuestaria debe conseguirse a lo largo del ciclo econmico por lo que se permiten situaciones de dficit coyuntural Ciclo econmico: un nmero de aos. Entes de la Seguridad Social, la estabilidad presupuestaria debe obtenerse en cada ejercicio. 5 Principio que rige la actividad presupuestaria es el Principio de Especialidad. Es presupuesto se aprueba por las cortes generales, pero el encargado de ejecutarlo es el poder ejecutivo. Como consecuencia de esta aplicacin o ejecucin del presupuesto surge el principio de especialidad que va a suponer una serie de limitaciones para el gobierno a la hora de ejecutar lo presupuestado. Esos lmites se manifiestan en tres vertientes o de tres formas distintas, por eso tenemos 3 tipos de especialidad: 1. Especialidad cualitativa, quiere decir que los fondos asignados por el presupuesto a una determinada finalidad no pueden ser utilizados para cualquier otra finalidad o para satisfacer cualquier otra necesidad. Ejemplo si se asigna para nminas solo puede utilizarse para nminas, aunque sobrase dinero no podra utilizarse para satisfacer otras necesidades, por lo menos
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directamente. Para poder transferir dinero de un crdito presupuestario a otro sera necesario realizar un expediente de transferencia de crditos 2. Especialidad cuantitativa, supone que en ningn caso la disposicin de un crdito presupuestario puede superar el lmite marcado por el presupusto, por lo tanto, si tenemos 2 millones de euros destinados a pagar la luz en una CCAA, no se puede superar esa cantidad de dinero, aunque nos quedemos sin dinero, tendramos que hacer otro trmite de suplemento de crdito. Si eso ocurre, existen reguladas sanciones. 3. Especialidad temporal, quiere decir que cuando un crdito presupuestario es aprobado lo es para su disposicin en un determinado ejercicio econmico, por lo tanto si ese crdito no se agota durante el ejercicio econmico ser automticamente dado de baja sin que el remanente pueda acumularse al ejercicio siguiente con algunas excepciones. Hay posibilidades de flexibilizar estos principios.
CONTENIDO DE LOS PRESPUEESTOS QU SON LOS CRDITOS PRESUPUESTARIOS? Los presupuestos cualquiera suelen constar de 3 partes diferenciales. 1 parte es la que se denomina PARTE DISPOSITIVA O ARTICULADO. Est compuesta por una serie de normas jurdicas que acompaan al presupuesto bien para clarificar determinados aspectos de la ejecucin del presupuesto o bien simplemente para acompaar a la norma presupuestaria. Respecto a esta parte recordar que la Constitucin prohbe expresamente la creacin de tributos en la Ley de Presupuestos, sin embargo segn el Tribunal Constitucional el contenido de esta parte dispositiva o articulado s que puede exceder el mbito de las normas estrictamente presupuestarias. No se puede crear un impuesto en la ley de presupuesto pero si se puede regular el tipo de gravamen. Qu era la Ley de Acompaamiento del presupuesto? Todo lo que tuviera que ver con impuestos pero no se tena seguridad de que pudiera ir. 2 parte es la que se denomina ESTADO DE GASTOS. En este estado se cuantifican los crditos necesarios para atender las distintas obligaciones que corresponden al sector pblico a estos importes, es a lo que denominamos crditos presupuestarios. Los crditos presupuestarios se clasifican de las siguientes maneras: a) De forma orgnica, quiere decir que segn el rgano o ente pblico que pueda disponer de esos crditos, por ejemplo: Conchi Soriano Navarro Pgina 41

Ministerio de Educacin 2.000 millones de Ministerio de Agricultura 600 b) Por programas, segn esta forma de clasificacin, los crditos presupuestarios se agrupan en funcin de la finalidad o proyecto que persiguen conseguir. Se agruparan en por ejemplo: Promocin del idioma espaol 2.000 millones de Promocin de las exportaciones 600 Aqu no se atiende al rgano. 3 Por su naturaleza econmica, aqu tenemos gastos corrientes, gastos de capital y gasto financieros. Gasto corriente, el que se agota en el mismo ejercicio. Gasto de capital, los que tienen una proyeccin en ejercicios econmicos futuros. Plurianual. Seran las inversiones. Por ejemplo la construccin de un edificio. Es un gasto que se realiza en un ao, pero dura muchos aos. Gastos financiero, compra de activos financieros, compra de deuda pblica, pago de intereses, etc. ESTADO DE INGRESOS O LETRA A En el estado de ingresos que es muy parecido al de gastos Se cifran las previsiones de derechos que se liquidarn en el ejercicio para hacer frente a los crditos presupuestarios. Todo aquello que nos va a servir para disponer en el estado de gasto. Las clasificaciones de los ingresos es anloga para la que se hace de los gastos tambin tenemos una clasificacin orgnica dependiendo del rgano gestor a quien se atribuyan los ingresos y una clasificacin econmica en funcin de la naturaleza econmica de dichos ingresos. Desde este punto de vista econmico tendremos ingresos por cuenta corriente que son: Impuestos, tasas, cotizaciones sociales, etc. Y luego tenemos los ingresos de capital que seran los que provienen de la venta de activos reales y de transferencias de capital. Por ltimo tendramos los ingresos financieros que provienen de activos de este tipo, financieros: acciones, renta fija, obligaciones, etc. Por lo tanto el contenido esencial de la norma presupuestaria es autorizar anualmente la disponibilidad de un determinado volumen de fondos pblicos para destinarlo al cumplimiento de obligaciones econmicas. Ese contenido esencial se materializa mediante los crditos presupuestarios que limitan de forma cualitativa y cuantitativa dicha disponibilidad.
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El crdito presupuestario se define legalmente en el art. 35.1 de la Ley General Presupuestaria TEMA 6 EL GASTO PBLLICO LTIMO EN CUANTO A DERECHO FINANCIERO 1.- EL CONCEPTO DE GASTO PBLICO O QU SON LAS NECESIDADES PBLICAS? Tradicionalmente ha existido una cierta resistencia de los autores a reconducir al mundo del derecho el estudio de los Gastos Pblicos. No se ha hecho demasiado estudio jurdico sobre el gasto pblico. Porque a las decisiones de gasto pblico siempre se les ha atribuido unas decisiones de naturaleza polticas ms que jurdica en el sentido de que era la ideologa u orientacin poltica de un determinado gobierno o parlamento de la que era decisiva para la determinacin de qu se deba considerar necesidad pblica. Sin embargo teniendo en cuenta el papel que desempea la Constitucin y los objetivos que en ella se fijan como obligatorios para los poderes pblicos, entre los cuales se cuentan la atencin de determinadas necesidades colectivas, no son optativas, estn definidas, no se puede negar relevancia a esos gastos, porque si la constitucin dice que se debe atender a los minusvlidos, ese sera un objetivo a cumplir por los polticos, independientemente de las ideologas u orientacin poltica. En el momento en que se aprueba una ley por un plano poltico pasa a un plano jurdico. La conexin (gasto pblico-derecho) ideolgica y la ley, son los objetivos que la constitucin marca a los poderes polticos a seguir. Por lo que se refiere al concepto concreto de gasto pblico, este concepto se puede analizar desde 3 perspectivas diferentes, que se corresponden con los 3 niveles en que se manifiesta el proceso de satisfaccin de las necesidades pblicas. 1. El gasto pblico se manifiesta como una serie de necesidades cuya satisfaccin exige el uso de fondos pblicos. Desde este punto de vista hablamos de gasto en defensa, sanidad, educacin, etc. 2. Nos referiramos a un conjunto de potestades que ostentan los poderes pblicos y que deben ejercer de forma obligatoria por mandato legal. El desarrollo de esta funcin o nivel conlleva necesariamente el establecimiento de relaciones jurdicas entre los distintos sujetos intervinientes. Qu tipo de relaciones jurdicas? Muy diversas, un contrato, una subvencin, una asignacin discrecional. Nos referimos que para que la administracin pueda desarrollarse, se tiene que relacionar con esos organismos por lo que se establece una relacin jurdica que puede tomar distintas formas jurdicas. 3. Llegaramos a la fase de la exigibilidad, es decir, el cumplimiento efectivo y real de esas obligaciones que conlleva la disposicin de fondos pblicos. Esta Conchi Soriano Navarro Pgina 43

disposicin de fondos pblicos se realiza mediante los procedimientos de gasto, es decir, en el primer nivel decamos que dedicamos el dinero a sanidad, en el segundo para quin y en el tercero cuando pagamos mediante un procedimiento de gasto pblico. 2. CARACTERSTICAS DEL GASTO PBLICO.
1. SE TRATA DE UN GASTO REALIZADO POR UN ENTE PBLICO
No nos referimos a quin hace el gasto sino ms bien a quin tiene la titularidad de ese gasto y la responsabilidad jurdica de su efectiva realizacin.
2. SE REALIZA A TRAVS DE UN PROCEDIMIENTO FUNCIONALIZADO O PREESTABLECIDO.
En ese procedimiento surgen derechos y potestades pero tambin cargas y obligaciones. Siempre que hay un derecho hay una obligacin. Este conjunto de derechos y obligaciones es lo que regula el rgimen jurdico del gasto pblico.
3. SE REALIZA MEDIANTE LA DISPOSICIN DE GASTOS PBLICOS.
Por eso, porque son fondos pblicos y de todos, su disposicin se somete a un rgimen jurdico especfico marcado por el control y la fiscalizacin en su realizacin.
4. CUMPLE LA FINALIDAD DE SATISFACER UNA NECESIDAD DETERMINADA.
No es suficiente la intencin de cubrir esa necesidad, es necesario el efectivo cumplimiento de los objetivos marcados, porque si no nos encontraramos con situaciones de despilfarro con poca justificacin. 3. RELACION ENTRE PRESUPUESTO Y GASTO PBLICO. Si un obstculo se ha encontrado en concepto de gasto pblico para su configuracin jurdica ha sido la dificultad de su delimitacin con el concepto de presupuesto. La dificultad ha hecho muy complicado el concepto. Siempre se ha confundido que era presupuesto y que era gasto pblico. Ni siquiera se parece al concepto de gasto pblico porque el crdito presupuestario no es ms que una habilitacin para disponer de determinados fondos pblicos, mientras que el gasto pblico seran ms bien las necesidades a cubrir por esos fondos pblicos. Por otra parte otra diferencia importante es la temporalidad que acompaa siempre a los crditos presupuestarios, que dura lo que dura el presupuesto, mientras que el gasto pblico es una necesidad de carcter continuado que va ms
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all de un periodo temporal concreto. La necesidad de educacin, sanidad, etc, no se acaba en 2013. 4. PRINCIPIOS RECTORES DEL GASTO PBLICO. PRINCIPIOS QUE RIGEN EL GASTO PBLICO. Siempre hay que acudir a la Constitucin, es la que marca las bases. Si nos vamos a la constitucin en algunos de sus preceptos se establecen una serie de principios aplicables al gasto pblico, todos esos principios giran alrededor de un eje comn que es el principio material de JUSTICIA EN EL GASTO PBLICO. A la hora de asignar gasto, la justicia debe fijarse en lo que se debe asignar. En qu se materializa? Para ello vamos a analizar unos principios materiales, quiere decir principios de fondo y formal, que afecta a la forma de realizar los gastos. a) Principios materiales. Dnde encontramos estos principios en la Constitucin? Art. 31.2 de la Constitucin Principio de asignacin equitativa de los recursos pblicos. Esto viene de equidad, el concepto de equidad es ms bien un concepto filosfico, extrajurdico, es un concepto abstracto. La equidad se refera al ideal del concepto de justicia pero a una situacin concreta, en cada caso. Partiendo de esta concepcin podemos precisar el alcance de este principio sealando 3 niveles de aplicacin del mismo. 1. La garanta de las necesidades esenciales del colectivo por encima de los intereses particulares. Quiere decir que primero hay satisfacer las necesidades bsicas de todo el mundo y despus de los individuales. 2. Se materializa en la ausencia de discriminacin, tanto en sentido absoluto como relativo, es parecido al principio de igualdad. 3. La interdiccin de la arbitrariedad. Interdiccin quiere decir prohibicin. No se puede basar en el libre albedro de un consejero. En el ordenamiento jurdico de los fondos pblicos. Se trata de un principio vinculante para los poderes pblicos, adems se ha de tener en cuenta, no solamente a la hora de configurar los recursos pblicos sino en todas las etapas del gasto pblico, cules son esas etapas? 1. En la eleccin de los recursos para satisfacer una determinada necesidad. 2. En la autorizacin del empleo de dichos recursos. 3. En la asignacin de los mismos recursos. Principio de eficiencia y economa, en la asignacin de los recursos pblicos. Este principio entra en juego una vez que se ha decidido a qu se va a destinar los recursos pblicos. Llegados aqu la administracin debe regirse por unos principios que limitan el grado de discrecionalidad en las decisiones Conchi Soriano Navarro Pgina 45

financiera, estamos hablando de principios ms tcnicos, de tal manera que el poder pblico, el rgano gestor debe tener en cuenta que solo dispone de una serie de recursos limitados y escasos y por lo tanto deben ser utilizados del modo ms idneo para la consecucin del objeto a alcanzar. De esta forma se impone a los poderes pblicos la consecucin de un mximo beneficio con un mnimo coste. Al final es lo que se llama la eficacia en la utilizacin de los recursos. b) Principio formal o reserva de ley Se consagra en el art. 133.4 de la Constitucin que dice que las administraciones publicas solo podrn contraer. Este precepto no solo se refiere al gasto pblico, sino tambin al ingreso pblico y adems no solo se refiere a la reserva de ley en cuanto a la cantidad de dinero a gastar o a su destino sino que va ms all, significa aplicar el principio de reserva de ley sino tambin al rgimen jurdico mediante el cual se lleva a cabo de fondos pblicos. . Abarca la decisin de gasto como su gestin y control del gasto realizado. El control del gasto pblico se realiza a travs de 3 tipos de rganos. 1. Tribunal constitucional, que conoce de las cuestiones de inconstitucionalidad planteadas contra las leyes que asignen recursos pblicos y que sean contrarias o presuntamente contrarias a los principios equitativos o de economa y eficiencia. 2. Tribunales ordinarios, en concreto la jurisdiccin contenciosoadministrativa, pueden conocer de las disposiciones reglamentarias que puedan vulnerar los principios constitucionales en el momento de la asignacin de los recursos pblicos. 3. Tribunal de cuentas, realiza a posteriori un control externo sobre la totalidad del gasto pblico realizado por cualquier administracin.
TEMA 7 CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS

Vamos a ver los distintos tributos que existen, as como su relacin con los administrados y la administracin. Impuestos Tributos Tasas Contribuciones especiales Conchi Soriano Navarro Pgina 46

Ingresos de Derecho Privado Ingresos Pblicos. Tributos Multas y sanciones Ingresos de Derecho Pblico Transferencias Deuda Pblica Precio Pblico.requiere competencia, o mejor dicho concurrencia, con un ente pblico y un ente privado, por lo que los administrados puede elegir entre lo pblico y lo privado. Se diferencia de una tasa porque en la TASA, no existe la concurrencia. 1. INGRESOS DE DERECHO PBLICO Hay que distinguir los ingresos de derecho pblico de los derechos ingresos privados. Ingresos de derecho pblico, necesariamente tiene que intervenir una administracin y tiene que estar actuando como tal administracin, con poder de imperio, es decir, con un poder superior al de un particular. Porqu un guardiacivil tiene ms poder que un particular? Porque representa a la administracin En una relacin jurdica cuando aparece el poder de imperio de la administracin, hablamos de que esa relacin jurdica, es una relacin de derecho pblico, por el contrario cuando no aparece el poder de imperio estaremos ante una relacin jurdica de derecho privado. Ejemplo, relacin entre el banco y un particular. Por lo tanto una vez hecha esta distincin, hay que sealar que los ingresos que obtiene la administracin de los administrados o particulares y que se encuentran regulados por normas de derecho pblico se denominan ingresos de derecho pblico. Ejemplo. Imaginamos que un ayuntamiento tiene la propiedad de un local y un particular est interesado en hacerse en alquiler con ese local, el particular se lo alquila y si no paga le sucedera lo mismo que si se lo alquila un particular. Esta relacin sera privada y tendra que ir a un juzgado de lo civil de primera instancia. Ejemplo. Llega el da de pagar el I.B.I., pero no tenemos dinero en este caso el ayuntamiento s actuar como administracin, y para reclamarlo no ser necesario ir a un juez para reclamar el dinero, porque est dotado de ms poder que de particular y acudir al procedimiento de apremio, por el cual por este procedimiento el ayuntamiento podr poner embargo y ejecucin sobre mis bienes.
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Por otra parte los ingresos de derecho pblico se han clasificado de forma tradicional en I. ordinarios e ingresos extraordinarios. Ingresos ordinarios, los que se producen de forma regular o peridica a lo largo del tiempo. Ejemplo. I.B.I. Ingreso extraordinario, sera la deuda pblica. Esta distincin tiene poca prctica porque se tratan igual los i. extraordinarios que ordinarios y adems lo que hoy es ingreso ordinario se puede convertir en extraordinario y al revs. Clases de ingresos pblicos de derecho pblico nos podemos encontrar? En funcin del rgano que los percibe. Segn esta clasificacin tendramos ingresos pblicos estatal , ingresos de derecho pblico autonmico e ingresos d pblico local. Art. 5.2 de la ley tributaria. Para que un ingreso sea pblico tiene que venir de potestad administrativa. Ejemplo, el ICO, esas operaciones en las que cobra intereses tiene carcter privado, como tendra cualquier banco. En funcin de la fuente, de su origen. Segn esta clasificacin tendramos tributos o ingresos tributarios, crdito pblico o se operaciones de deuda, multas y sanciones. Hay que distinguir muy bien lo que es un tributo de una sancin. Ejemplo cuando el estado le dice a uno que tiene que pagar 2000 por la declaracin de la renta eso no es una multa, pero si el rgano considera que ha habido infraccin entonces tendr que pagar una multa. Tambin los precios pblicos y transferencias. Qu son las transferencias, dinero que una administracin transfiere a otra administracin. Ejem. La ccaa recibe transferencias del estado, un ayuntamiento de la ccaa y del estado tambin. 2. CONCEPTO DE TRIBUTO Los ingresos de carcter tributario son actualmente y con mucha diferencia la principal fuente d ingresos de los estados modernos, adems la mayor parte de las normas que regulan la actividad financiera se encuentran dirigidas a ordenar la obtencin de recursos tributarios, por eso la rama del Derecho que se encarga del estudio de las normas tributarias o sea el Derecho Tributario ha sido la ms estudiada por la doctrina. En el libro aparece una opinin doctrinal E. Qu caracteriza un tributo? Las caractersticas de los tributos son las siguientes: 1. Los tributos son debidos a un ente pblico, no se deben a ningn ente privado. 2. Su fundamento se encuentra en el poder de Impero del Estado, el poder de imperio es algo as porque lo digo yo, de este poder nace la nota caracterstica Conchi Soriano Navarro Pgina 48

de la coactividad que significa que algo es coactivo cuando nos lo imponen, quiere decir que no nos podemos oponer. Estos tributos no disponen de la disponibilidad del contribuyente, se exigen s o s. 3. El tributo conlleva siempre la realizacin de un hecho o acto que lo hace nacer y a ese acto se le llama hecho imponible. Cul es el hecho imponible del I.V.A.?, la compra, Cul es el hecho imponible del I.B.I.? tener un inmueble. 4. Se imponen con la finalidad de cubrir las necesidades pblicas, no por capricho ni por gusto, sino porque son necesarios. 5. Se deriva del principio de reserva de ley y es que obligatoriamente deben ser creados y regulados en su contenido esencial por una norma de rango legal. Si buscamos una definicin legal de tributo, en las leyes veremos que la actual General Ley Tributaria LGT Ley 57/2003, en esta ley en su art. 2.1 s define lo que es un tributo. El deber de contribuir es el hecho imponible. Por ltimo en cuanto al concepto y clase la ley prev que los tributos puedan tener una finalidad extra fiscal, es decir, que sirvan como instrumento para favorecer determinados comportamientos que se consideran deseables o positivos y para desfavorecer comportamientos o acciones que se consideran perjudiciales para la sociedad. 3. QU CLASES DE TRIBUTOS EXISTEN? Siguiendo con la LGT en el art. 2.2 dice Los tributos, cualquiera que sea su denominacin se clasifican en Tasas, contribuciones especiales e Impuestos. Se dice tributos cualquiera que sea su denominacin porque se les llama de muchas formas, por ejemplo tambin CANON, aunque realmente es un impuesto. Porque le estamos pagando a la administracin, es coactivo y es para sufragar una necesidad y tiene que estar establecido por una ley. a) EL IMPUESTO. Es el ms conocido y ms importante cuantitativamente. Segn la LGT, los impuestos art. 2.2 son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible esta. Lo primero que llama la atencin es que no tiene contraprestacin, quiere decir que cuando pago un impuesto no recibo nada a cambio de forma inmediata por ejemplo el impuesto de la renta. Existe una contraprestacin medita, en servicios pblicos, como son hospitales, carreteras, colegios, etc. Ms que contraprestacin la administracin no se obliga con el contribuyente a realizar ninguna actuacin, lo que s pasa con las tasas, imaginamos que tenemos un bar y cuando llega el verano se puede estar en la calle mejor, si quiero poner mesas en la calle y como la calle es de todos y voy a generar un beneficio para m, por poner las Conchi Soriano Navarro Pgina 49

mesas fuera tendr que pagar unas tasas por lo que recibir una contraprestacin inmediata de poner las mesas fuera. Si voy a presentarme a una oposicin tambin tendr que pagar una tasa cuya contraprestacin ser el derecho de presentarme al examen. Rasgos que caracterizan al impuesto para diferenciarlo del resto de figuras tributarias. Se trata de una obligacin legal.Tiene unas consecuencias ms importantes de lo que parece, quiere decir que la obligacin deriva de la realizacin por parte de un sujeto de un hecho imponible. El hecho tiene como consecuencia que no depende de la voluntad de las partes que intervienen. Quiere decir: imaginamos que vendemos un piso, por la venta de derivan unos impuestos, es el impuesto sobre la renta la diferencia entre la compra. Por ejemplo el que vende tiene que pagar la plusvala que es de obligacin que lo haga el que vende, aunque lleguen al acuerdo que lo pague el que compra. Si surge un problema tendrn que ir al juzgado de lo civil. Es una obligacin de derecho pblico.Porque est sometida a normas de derecho pblico. Es una obligacin de carcter pecuniario.Significa que es una obligacin que hay que satisfacer en forma de dinero, sin perjuicio que en ocasiones se permita el pago de las cuotas mediante la entrega de determinados bienes. Por ejemplo bienes del patrimonio cultural, pero para ello se hace necesario cuantificar el valor en unidades monetarias Son prestaciones debidas a un ente pblico.La nica acreedora de este tipo de prestaciones es la Hacienda Pblica. Sin embargo, en determinados supuestos esta caracterstica se ve un poco matizada porque aunque el impuesto se le debe a la Hacienda Pblica su pago se realiza a travs de un tercero. Ejemplos a la norma general.1.- Quin paga el I.V.A.? el consumidor Quin declara el I.V.A.? el empresario. persona interpuesta que hace de recaudador de impuesto.
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2.- Quin nos resta las deducciones en la nmina? Cuotas de la SS y las Retenciones. El trabajador paga el I.R.P.F. y la empresa hace el ingreso a la Hacienda Pblica. La gran diferencia del impuesto respecto a las dems figuras tributarias es que el pago de los impuestos no conlleva ningn tipo de contraprestacin por parte del ente pblico que recibe el ingreso. No es inmediata ni directa al contribuyente. CLASES DE IMPUESTOS (Muy importante) a) Clasificacin que distingue los impuestos segn su objeto. Cuando decimos esto queremos decir que vamos a hablar sobre la manifestacin de riqueza sobre la que queremos gravar, por eso se crean varias clases de impuestos. 1.- Impuestos sobre la renta. En este tipo de impuestos lo que se grava es la obtencin por parte del contribuyente de beneficios, rendimientos o ganancias durante un determinado periodo de tiempo. Ejemplo.- I.R.P.F., Impuesto sobre sociedades, Impuesto sobre la renta de no residentes (I.R.N.R. aqu se aplicara el principio de territorialidad) 2.- Impuestos sobre el patrimonio. Este tipo de impuestos lo que gravan es la mera titularidad de un determinado patrimonio. Ejemplo.- Impuesto sobre el patrimonio, Impuesto sobre bienes inmuebles. Tambin nos encontramos los que gravan el trfico patrimonial, el paso de patrimonio de una persona a otra. Ejemplo.- Impuesto sobre sucesiones y donaciones o I.S.D. 3.- Impuestos sobre el consumo. En este caso se grava la manifestacin externa de riqueza que supone consumir bienes o servicios. Propensin Marginal al Consumo.- se manifiesta con la letra alfa. Significa que de 100 que tengo cuanto dedico a consumir? Una persona puede tener 10.000.000 puede destinar al consumo un 20% y otro que tiene 100.000 se gasta el 100%, por lo que el que gasta un 20% gasta ms. No cumple el principio de progresividad. Por lo Conchi Soriano Navarro Pgina 51

que el I.V.A. el que se gasta el 100% paga un 21% y el que dedica un 20% al gasto solo paga el 4,2%, es la diferencia del 21 % sobre su presupuesto total y lo dedicado al gasto. b) Diferencia entre los impuestos (Importante- Fundamental) directos e impuestos indirectos.
Si hablamos desde un punto de vista ESTRICTAMENTE ECONMICO diramos que los impuestos directos son aquellos que gravan una manifestacin directa de la capacidad econmica. Una manifestacin econmica es de la cual sin mayores indagaciones, suposiciones determinamos la capacidad econmica de un sujeto. Ejemplo.La obtencin de rentas. Si uno gana 150.000 es evidente tiene ms capacidad econmica que el que gana 100.000. Los impuestos indirectos son lo que gravan una manifestacin indirecta de la capacidad econmica. El consumo es una manifestacin indirecta de capacidad econmica. Ejemplo.-, el I.V.A., los impuestos sobre el tabaco, el alcohol son impuestos especiales Desde un PUNTO DE VISTA JURDICO, los impuestos directos e indirectos se diferencian normalmente porque mientras los indirectos pueden ser repercutidos a un tercero, los directos no. Ejemplo.- somos los dueos de una gasolinera y nos traen un camin con 10.000l de gasoil, pero habra que pagar un impuesto sobre Hidrocarburos ejemplo 1.500, y se lo pagamos al del camin, entonces se lo repercutiramos al consumidor. En cuanto a los impuestos indirectos esta repercusin no existe, por ejemplo cuando pagamos la renta no la podemos repercutir a nadie.
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DERECHO GASTO PBLICO

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APLICACIN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO TEMA 3

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1. QU ES EL PRESUPUESTO Y CUL ES EL CONTENIDO DEL PRESUPUESTO?

2. PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO Y LOS DEMS ENTES

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