NIC - 12 Impuestos A Las Ganancias

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF
Clculo base fiscal elementos de activo, anlisis de las diferencias temporarias y determinacin de activos o pasivos por impuestos diferidos.
NIC-NIIF NIC 12 CASO PRCTICO 12.1
Determinar la base fiscal de los siguientes activos, compararla con su valor en libros y analizar si generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos a lo largo de su vida (tipo impositivo = 30%):
a) Una mquina con precio de adquisicin de 1.000 u.m. adquirida el 1 de enero del ao 2005 (amortizacin contable 25% y amortizacin fiscal 20%) b) Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales del ao 2005. El importe que cobrar es de 5.000 euros. En el balance figura contabilizado slo el importe de 1.000 euros ya que se ha practicado una correccin valorativa de 4.000 (importe estimado que no podr cobrarse). La correccin valorativa efectuada no ser fiscalmente deducible hasta el ao 2006. c) Una empresa tiene unos terrenos adquiridos por 20.000 u.m. el 1 de enero de 2004. La empresa revaloriza al cierre del ejercicio los citados terrenos de acuerdo con su valor de mercado. Esta revalorizacin no es admitida a efectos fiscales. El valor de mercado es: Solucin: Caso a) Mquina con amortizacin contable distinta a la amortizacin fiscalImporte diferencia Temporaria
50
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Valor de mercado a 31/12/04: 25.000 u.m Valor de mercado a 31/12/05: 30.000 u.m. Valor de mercado a 31/12/06: 30.000 u.m.
Ao
Base fiscal del activo
Valor contable del activo
Tipologa
Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Activo imp.dif = 15 Activo imp.dif = 30 Activo imp.dif = 45 Activo imp.dif = 60 -
Ajuste sobre saldo inicial

Alta 15
2005
1.000 200 = 800 1.000 - 400 = 600
1.000 250 = 750
Deducible
2006 2007 2008 2008
1.000 500 = 500 1.000 750 = 250 1.000 1000 = 0
100 150 200
Deducible Deducible Deducible -
+ 15 + 15 + 15
1.000 750 = 250 1.000 800 = 200 1.000 1000 = 0
- 60
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El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido al ritmo de amortizacin contable que es superior al ritmo de amortizacin fiscal. En esto s casos (BF > VC), cuando se refieran a un elemento de activo, la diferencia temporaria es de carcter deducible originando un ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. El efecto en balance va modificndose en funcin de la variacin de la diferencia temporaria. En el ao 2009 se cancela el activo por impuesto diferido ya que la base fiscal coincide con su valor contable al haberse agotado la totalidad de la amortizacin fiscal. Caso b) cuenta de clientes con valor contable superior a base fiscal por correccin valorativa no deducible hasta el ao siguiente.
Importe diferencia Temporaria
4.000
Ao

5.000 4.000 = 1000 1.000
Tipologa

Activo imp.dif = 1.200 -

Alta 1.200
2005
5.000 5.000 4.000 = 1.000
Deducible
2006
Baja 1.200
El valor contable del activo es inferior a su base fiscal debido a la correccin valorativa que fiscalmente no es deducible hasta el ejercicio 2006. En efecto el balance es similar al que se origina en el caso a). Caso c) Terrenos con distinta valoracin contable a la base fiscal por revalorizacin.
5.000
Ao

20.000 + 5.000 = 25.000 25.000 + 5.000 = 30.000
Tipologa

Pasivo Imp. diferido = 1.500 Pasivo Imp diferido = 3.000 Pasivo Imp. diferido = 3.000

Alta 1.500
2004
20.000 20.000
Imponible
2005
10.000
Imponible
+ 1.500
2006
20.000
30.000
10.000
Imponible
Sin ajuste
El valor contable del activo es superior a su base fiscal debido a la revalorizacin practicada a efectos contables. En estos casos (BF < VC), cuando se refieran a un elemento del activo, la diferencia temporaria es de carcter imputable originando un PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. El efecto en balance va modificndose en funcin de la variacin de la diferencia temporaria. De mantenerse la valoracin PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO figurar en el balance hasta el ejercicio de venta del activo. El impuesto diferido surgido en este caso se abonar con cargo a reservas ya que su origen es debido a una revalorizacin contable que se ha realizado directamente a travs de un aumento del patrimonio neto.
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Justificacin: La NIC 12 establece:
Respecto a la base fiscal de un activo (prrafo nm.7): la base fiscal de un activo es el importe que ser deducible a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Con referencia a las diferencias temporarias (prrafo nm.5): las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
a) imponibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado. b) deducibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros de activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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Clculo base fiscal elementos de pasivo, anlisis de las diferencias temporarias y determinacin de activos o pasivos por impuestos diferidos.
Determinar la base fiscal de los siguientes pasivos, compararla con su valor en libros y analizar si generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos (tipo impositivo 30%): a) Una provisin para pensiones de carcter interno por importe de 50.000 comprometida y contabilizada en el ao 2004, pero que no ser deducible hasta el ao 2010 (cuando se pague). b) Multa por importe de 10.000 euros, contabilizada como gasto del periodo 2004 y pendiente de pago al final del ejercicio. Esta sancin no es deducible fiscalmente. Solucin:
Caso a) Una provisin para pensiones no deducible a efectos fiscales hasta ejercicio n.
50.000
Ao

50.000
Tipologa

Activo imp.dif = 15.000 Activo imp.dif = 15.000 --

Alta 1500
2004
50.000 50.000 = 0 50.000 50.000 = 0 -0
Deducible
2005 -2010
50.000 -0
50.000 -0
Deducible --
Sin ajuste -Baja 15.000
El valor contable del pasivo es superior a su base fiscal. En este caso, se origina una diferencia temporaria deducible, ya que la diferencia actual en el valor contable y base fiscal del pasivo ser deducible al determinar la ganancia fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando sea liquidado el pasivo en el ejercicio 2010. Caso b) Deuda por sancin no deducible a efectos fiscales.
Ao
2004

10.000

10.000

0
Tipologa
-

-

-
El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina ninguna diferencia temporaria, ya que el importe de tal pasivo no ser deducible en ejercicios futuros. En este caso existe una diferencia permanente.
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Respecto a la base fiscal de un pasivo (prrafo nm.8): la base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. Respecto a las diferencias temporarias deducibles (prrafo nm.5): son aquellas que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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Ejercicio completo con diferencias temporarias, clculo de la cuota ntegra (impuesto corriente), impuesto devengado, registro contable e informacin a revelar.
Una empresa presenta a 31.12.05 (primer ao de actividad) el siguiente balance previo a la liquidacin del impuesto sobre sociedades:
Activo Maquinaria Terrenos AAIM Clientes Tesorera
20.000 5.000 - 2.000 3.000 4.000 30.000
Pasivo Capital PyG antes impuestos Reservas Deudas a largo plazo Deudas a corto
10.000 5.000 5.000 5.000 5.000 30.000
Sabemos que la AAIM de la maquinaria se est realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000 euros). La amortizacin fiscal es del 25% anual (por ser entidad de nueva creacin dispone de una amortizacin fiscal acelerada que le permite amortizar fiscalmente el activo durante los primeros 4 aos) Tambin se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una sancin de 500 u.m. que se tendr que pagar el ao prximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni ser deducible a efectos fiscales. Se pide: (tipo impositivo: 30%)
Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar a hacienda (impuesto corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades. Montar el balance final del ejercicio.
Solucin: a) Clculo de las diferencias temporarias Respecto a la maquinaria:
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Ao

20.000 5.000 = 15.000

20.000 2.000 = 18.000

3.000
Tipologa

Pasivo imp. diferido = 900

Alta 900
2005
Imponible
El valor contable es superior a su base fiscal debido a la amortizacin acelerada que se efecta desde la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo por impuesto diferido que se cancelar en ejercicios posteriores a medida que se vaya adecuando la amortizacin contable con la fiscal. Respecto a la deuda por sancin:
Ao
2005

500

500

0
Tipologa
-

-

-
El valor contable y la base fiscal es coincidente, y por tanto, no se origina ninguna diferencia temporaria ya que el importe de tal pasivo no ser deducible en ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia permanente. b) Clculo de la cuota fiscal o impuesto corriente. Para el clculo del impuesto corriente deber tenerse en cuenta, partiendo del resultado contable, la diferencia de valor actual que existe en la maquinaria (BF <VC) y la sancin. Diferencia de valor de la mquina: reduccin de la base imponible por el menor valor fiscal respecto al valor contable originado en el ejercicio (3.000 euros). Deuda por sancin: aumento de la base imponible por la diferencia permanente que se origina por el gastos contable no deducible a efectos fiscales (500 euros)
Liquidacin Fiscal Resultado contable antes impuestos (+/-) Diferencias permanentes Sancin no deducible.. (+/-) Diferencias temporarias* Elementos de activo: Base fiscal inferior a su valor contable originada en el ejercicio Resultado fiscal (-) Bases imponibles negativas
5.000 + 500
- 3.000 2.500 0
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Base imponible x 30% Cuota integra (-) Deducciones y bonificaciones
2.500 750 0
Cuota liquida (Impuesto corriente) 750 * Diferencias temporarias por diferencias de valor que pasan por la cuenta de resultados. c) Informacin que revelar Impuesto corriente: 750 euros (calculado en base a la liquidacin fiscal). Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 euros (calculado en funcin de las diferencias temporarias). Concepto Gasto por impuesto Sobre sociedades Hacienda Pblica acreedora por impuesto sociedades (impuesto corriente) Pasivo por impuesto diferido Debe 1.650 750 900 Haber
El gasto por impuesto sobre sociedades se obtiene por la suma de: + Impuesto corriente +/- Impuestos diferidos En este caso: 750 + 900 = 1.650 euros. d) Informacin que revelar Conciliacin numrica entre el gasto por el impuesto y el resultado de multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables:
Conciliacin Resultado contable x tipo impositivo (5.000 x 30%) Diferencia permanente x tipo impositivo (500 x 0,3) Impuesto sobre sociedades
1.500 150 1.650
Explicacin de los componentes principales del gasto por el impuesto sobre sociedades:
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Conciliacin Impuesto sociedades devengado (a figurar en la cuenta de resultados - Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio + Cancelaciones de pasivos por impuestos diferidos Impuesto corriente (cuota lquida)
1.650 - 900 0 750
Respecto al gasto por el impuesto sobre las ganancias (prrafo nm.6): el gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. Respecto a la base fiscal de un activo (prrafo nm.7): es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Con relacin al reconocimiento de activos y pasivos por impuestos corrientes (prrafo nm.12): el impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Respecto al reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos (prrafo nm.15): se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: El reconocimiento inicial de un fondo comercial; El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: No sea una combinacin de negocios; y adems En el momento en que fue realizada no afect ni el resultado contable bruto ni a la ganancia (prdida) fiscal. Con relacin a la valoracin de los pasivos por impuestos diferidos (prrafo nm.46): los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espera pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Respecto al reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos (prrafos nmeros 57 y 58):
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La contabilizacin de los efectos fiscales, tanto en el ejercicio corriente como los diferidos para posteriores ejercicios, de una determinada transaccin o suceso econmico, ha de ser coherente con el registro contable de la transaccin o el suceso correspondiente. Los impuestos, tanto si son del ejercicio corriente como si son diferidos deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida del ejercicio, excepto si tales impuestos han surgido de:
Una transaccin o que se ha reconocido en el mismo ejercicio, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. Una combinacin de negocios. Con relacin a la informacin que revelar (prrafos nmeros 79 a 81):
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser revelados por separado en los estados financieros. Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias pueden incluir:
El gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente por el

impuesto; El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporarias.
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Diferencias temporarias por ajuste de revalorizacin y posterior realizacin del activo.
Una empresa tiene en su patrimonio un terreno adquirido por 10.000 euros en aos anteriores. La empresa decide, a partir del cierre del ao 2004, aplicar el criterio alternativo permitido por la NIC 16, que consiste en aplicar el valor razonable a esta tipologa de activos. El valor razonable del terreno se sita en: - A 31 de diciembre de 2004: 12.000 euros. - A 31 de diciembre de 2005: 12.500 euros. Durante el ejercicio 2204, 2005 y 2006, determinar la base fiscal del terreno, compararla con su valor en libros, analizar si se generan activos y/o pasivos por impuesto diferidos y analizar la reversin en el momento de la venta (tipo impositivo 30%)
Solucin: A) Anlisis de la base fiscal del terreno y su valor contable, diferencia temporaria y efecto en balance.
Ao
2004 2005 2006

10.000 10.000 0

10.000 + 2000 = 12000 10.000 + 2.000 + 500 =12.500 0
Importe diferencia Temporar ia

2.000 2.500 0
Tipologa
Imponible Imponible -

Pasivo imp.diferido = 600 Pasivo Imp. diferido = 750 -

Alta 1.500 + 150 Baja 1.650
b) Registro contable de la diferencia temporaria. Los pasivos por impuestos diferidos aparecidos por diferencias temporarias surgidas por operaciones a travs del patrimonio neto deben ser registrados tambin con ajuste directo de ste. En este caso, el incremento de valor del terreno por aplicacin del valor razonable va aumento de las reservas de revalorizacin ocasiona el nacimiento de un pasivo por impuesto diferido que, tanto su origen como su reversin, debe registrarse tambin con ajuste de las reservas por revalorizacin. Ejercicio 2004, por la revalorizacin y registro del pasivo por impuesto diferido:
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Concepto Terrenos Reservas por revalorizacin
Debe 2.000
Haber 2.000
Concepto Reservas por revalorizacin Pasivo por impuesto diferido
Debe 600
Haber 600
Ejercicio 2005, por revalorizacin y registro del pasivo por impuesto diferido Concepto Terrenos Reservas por revalorizacin Debe 500 500 Haber
Concepto Reservas por revalorizacin Pasivo por impuesto diferido
Debe 150
Haber 150
c) Por la venta del terreno en el ejercicio 2006. En el ao 2006 se produce la venta del terreno por 13.000 euros. Ello dar lugar al reconocimiento del resultado de la operacin y traspaso de la reserva de revalorizacin a reservas por ganancias acumuladas. - Beneficio obtenido por la venta del inmovilizado: 13.000 12.500 = 500 euros. Concepto Bancos Terrenos Beneficios por venta de inmovilizado material Debe 13.000 Haber 12.500 500
Por el traspaso de las reservas de revalorizacin, neto de impuestos diferidos, a reservas por ganancias acumuladas. Concepto Reservas por revalorizacin Reservas por ganancias acumuladas Debe 1.850 1.850 Haber
Al dar de baja el terreno por su venta debern traspasarse las reservas por revalorizacin a reservas por ganancias acumuladas. Beneficio imputado a la cuenta de resultados (ejercicio 2006): + Beneficio por diferencia entre precio de venta y valor contable
500
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Beneficio imputado directamente a patrimonio neto (entre 20054 y 2005) + Por las reservas de revalorizacin (traspasadas posteriormente a reservas por ganancias acumuladas 2007) Total beneficio de la operacin c) Incidencia en la liquidacin fiscal del ejercicio 2006 y cancelacin del
2.500 3.000 impuesto diferido
Adicionalmente, en la liquidacin fiscal del impuesto sobre sociedades deber imputarse la diferencia entre el valor contable y base fiscal del activo vendido que exista a inicio del periodo. Esto es: Valor contable del terreno a inicio periodo Base fiscal del terreno a inicio periodo Diferencia 12.500 eruos 10.000 2.500 euros
Esta diferencia deber imputarse en la liquidacin fiscal del ejercicio 2006 (venta del terreno), ya que el resultado contable no incluye el ingreso ocasionado por la revalorizacin, ya que se ha imputado directamente contra reservas. La imputacin de la diferencia en la liquidacin fiscal ocasionar un aumento de la base imponible, y por tanto, de la cuota lquida (impuesto corriente). Este aumento va ligado a la cancelacin del impuesto diferido surgido por la revalorizacin. Este procedimiento supone:
En la cuenta de resultados no aparece el beneficio de la revalorizacin. Este beneficio va directamente a patrimonio neto sin pasar por la cuenta de prdidas y ganancias. Al no pasar las revalorizaciones por el resultado del ejercicio es necesario realizar un ajuste fiscal en el momento de la venta o realizacin del activo. Ello supone un aumento de la base imponible por la realizacin del activo vinculado con la revalorizacin. Finalmente, el aumento de l base imponible, y por tanto, a un aumento de cuota lquida (impuesto corriente) va ligado a la cancelacin del impuesto diferido surgido por la operacin de revalorizacin. Este tratamiento supone traspasar el impuesto diferido al impuesto corriente sin afectar al impuesto devengado de ningn ejercicio.
Respecto a los activos contabilizados por su valor razonable (prrafo nm20): las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se registren al valor razonable (por ejemplo, la NIC 16 sobre inmovilizado material, etc). En algunos pases la revalorizacin del valor no afecta a la ganancia fiscal del ejercicio en que una u otra se llevan a efecto y, por tanto, no ha de
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procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperacin futura del importe en libros producir un flujo de beneficios econmicos imponibles para la empresa, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia temporaria y da lugar, por tanto, a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Con relacin a la valoracin de los pasivos por impuestos diferidos (prrafo nm.46): los pasivos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado o estn a punto de aprobarse en la fecha del balance. Respecto a las partidas cargadas o abonadas directamente al patrimonio neto (prrafo nm.61): los impuestos sobre las ganancias, ya sean del ejercicio corriente o diferidos, deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo ejercicio o en otro diferente.
La NIC 16 indica:
Con relacin a la imputacin a reservas y posterior traspaso (prrafos nmeros 39 y 41): Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de reservas de revalorizacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. La reserva de revalorizacin de un elemento inmovilizado material incluida en el patrimonio neto podr ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas, cuando se d de baja en cuentas al activo. No obstante, parte de la reserva podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe de la reserva transferido sera igual a la diferencia entre la amortizacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn su coste original. Las transferencias desde las cuentas de reservas por revalorizacin a las cuentas de reservas por ganancias acumuladas, realizadas no pasarn por el resultado del ejercicio.
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NIC-NIIF NIC 12 CASO PRCTICO 12.1

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

1.000 200 = 800 1.000 - 400 = 600

1.000 250 = 750

2006 2007 2008 2008

1.000 500 = 500 1.000 750 = 250 1.000 1000 = 0

100 150 200

Deducible Deducible Deducible -

1.000 750 = 250 1.000 800 = 200 1.000 1000 = 0

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

5.000 5.000 4.000 = 1.000

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

Justificacin: La NIC 12 establece:

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

NIC-NIIF NIC 12 CASO PRCTICO 12.2

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Base fiscal del activo

Importe diferencia Temporaria

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

50.000 50.000 = 0 50.000 50.000 = 0 -0

Sin ajuste -Baja 15.000

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Importe diferencia Temporaria

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

Justificacin: La NIC 12 establece:

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

NIC-NIIF NIC 12 CASO PRCTICO 12.3

Activo Maquinaria Terrenos AAIM Clientes Tesorera

20.000 5.000 - 2.000 3.000 4.000 30.000

10.000 5.000 5.000 5.000 5.000 30.000

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Solucin: a) Clculo de las diferencias temporarias Respecto a la maquinaria:

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Importe diferencia Temporaria

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

Base fiscal del activo

Valor contable del activo

Importe diferencia Temporaria

Efecto En balance (dif. Temp X 1)

Ajuste sobre saldo inicial

Base imponible x 30% Cuota integra (-) Deducciones y bonificaciones

1.500 150 1.650

1.650 - 900 0 750

Justificacin: La NIC 12 establece:

El gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente por el

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Diferencias temporarias por ajuste de revalorizacin y posterior realizacin del activo.