ANLISIS Y LIQUIDACIONES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Karla Salas Z. 08-12-11 6.

1 El impuesto al valor agregado El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. Se entiende tambin como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; as como al uso o consumo personal de los bienes muebles. 6.1.1 Retenciones en la fuente del IVA Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas. 6.1.2 Liquidacin Mensual del impuesto Uno de los trmites frecuentes en materia tributaria es la declaracin de impuestos mensuales, entre ellos el IVA, los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) y las retenciones. El Impuesto a las Ventas y Servicios, mejor conocido como IVA, grava la venta de bienes y la prestacin de servicios efectuados por empresas comerciales, industriales, mineras y de servicios. En tanto, los PPM son un adelanto que las empresas realizan a cuenta de los impuestos a la renta anuales que corresponde declarar el mes de abril de cada ao.

Existen, adems, una serie de impuestos sujetos a retencin, por ejemplo las boletas de profesionales, que retienen el 10% y el impuesto nico a los trabajadores. Obligados a presentar declaracin. De acuerdo con el artculo 71 del Reglamento del IVA, la obligacin de declarar afecta a todos los sujetos pasivos excepto:

Importadores. Aquellos que realicen exclusivamente operaciones exentas. Los que tributan en los regmenes especiales de agricultura, ganadera y pesca y de recargo de equivalencia.

Periodos de liquidacin. El periodo de declaracin coincide con el trimestre natural, con carcter general. No obstante, el periodo de liquidacin ser mensual en los siguientes casos:

Grandes empresas. Aquellos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones hubiese excedido durante el ao natural anterior de 6.010.121,04 euros. Exportadores y otros operadores econmicos. Estas declaraciones debern presentarse durante los 20 primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente de liquidacin, ya sea trimestral o mensual.

Plazos de declaracin. La declaracin trimestral se presentar entre los das 1 y 20 del mes siguiente al periodo de liquidacin, si bien la del cuarto trimestre se presentar del 1 al 30 de enero siguiente. La liquidacin mensual se presentar del 1 al 20 del mes siguiente, con dos excepciones:

La correspondiente al mes de julio se presentar entre el 1 de agosto y el 20 de septiembre. La liquidacin de diciembre ser presentada del 1 al 30 de enero siguiente.

Devoluciones. Como regla general los contribuyentes cuya liquidacin a 31 de diciembre arroje saldo negativo podrn solicitar la devolucin de las cuotas que no haya podido compensar. Como novedad, a partir de 1 de enero de 2009, se crea la posibilidad de solicitar la devolucin del saldo a su favor al final de cada perodo de liquidacin. En este caso debern liquidar mensualmente y por va telemtica. 6.2 Declaracin Impuesto a la renta El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre. Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.

La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador. La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente. 2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada. Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad econmica sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente: Noveno Dgito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas Naturales 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo Sociedades 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril

6.2.1 Impuesto a la renta Persona naturales (Adjunto Cuadro)

6.2.2 Impuesto a las renta persona jurdicas Las Sociedades son personas jurdicas que realizan actividades econmicas lcitas amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y pblicas, de acuerdo al documento de creacin. Las Sociedades estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Los plazos para presentar estas declaraciones se establecen conforme el noveno dgito del RUC:

Las Sociedades debern llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos. El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podr ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario.

6.2.3 Retencin del Impuesto a la Renta

Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. Igualmente estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero; los porcentajes de retencin aplicables son los siguientes:

CONCEPTO DE LA RETENCION % Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero. Transporte privado de pasajeros y transporte pblico o privado de carga. Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de opcin de compra. Servicios de publicidad y medios de comunicacin. 1% Por actividades de construccin de obra, material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares. La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula, bioacutico, y forestal; excepto combustibles. Otras retenciones aplicables el 1%. Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual. Servicios entre sociedades. Comisiones pagadas a sociedades. Rendimientos financieros. Intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los 2% sujetos pasivos. Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados. Otras retenciones aplicables el 2%. Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales por servicios en los que prevalezca el intelecto cuando el servicio no est relacionado con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste. 8% Honorarios y pagos a persona naturales por servicios de docencia. Arrendamiento de bienes inmuebles de personas naturales y sociedades. Regalas, derechos de autos, marcas, patentes y similares a personas naturales.

Remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo tcnico, rbitros y artistas residentes. Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles. Otras retenciones aplicables al 8%. Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales, por servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano 10% de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste. Beneficios de loterias, rifas, apuestas y similares, retiene el organizador. 15% Pagos de dividendos anticipados y prstamos a socios o accionistas. Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales. 25% Pagos al exterior a pases con los que no se ha firmado convenios de doble tributacin. Seguros y reaseguros, sobre primas facturadas o planilladas. 0,10% 6.2.4 Liquidacin anual del impuesto Segn el artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los rangos de la tabla establecida -en el mismo literal para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de precios al consumidor de rea urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada ao, ajuste que incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el siguiente ao. Bibliografa: http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/101_102.pdf http://ecuadorcontable.com/pagina/index.php?option=com_content&view=article&id =118%3Atabla-de-retenciones-en-la-fuente-del-impuesto-a-larenta&catid=17%3Asociedades&Itemid=24 http://www.economiaynegocios.cl/mis_finanzas/detalles/detalle_emp.asp?id=531 http://www.sri.gob.ec/web/guest/home