Boletim Imposto de Renda n 20 - Outub ro/2010 - 2 Quinzena

CONTABILIDADE APURAO E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Regras ROTEIRO 1. INTRODUO 2. APURAO DAS CONTAS DE RESULTADO 3. OBJETIVO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 4. DESPESAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS 5. RECEITAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS 6. APRESENTAO 7. MODELO SIMPLIFICADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 7.1. Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio 1. INTRODUO As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que: - possa ser conhecido o resultado do exerccio; - esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento. As regras previstas para a Demonstrao de Resultado do Exerccio encontram-se no art. 187 da Lei n 6.404/1976. 2. APURAO DAS CONTAS DE RESULTADO O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada "Resultado do exerccio". Conseqentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta "Resultado do exerccio". A diferena entre os dbitos e crditos da conta "Resultado do exerccio" ser: - lucro, se for credor; - prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.

1 Passo: Resumo da apurao do resultado do exerccio Objetivo: encerrar as contas de resultado (receitas e despesas) e apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo. Sistemtica de apurao do resultado: 2 Passo: Apurar saldo final das contas de resultado

Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada "Resultado do exerccio".

3 Passo: Calcular e contabilizar a CSLL e o imposto de renda (no exemplo est sendo ilustrado apenas o IRPJ)

5 Passo: Calcular e contabilizar as participaes dos administradores, empregados.

6 Passo: Transferir o LLE para "Resultados acumulados"

OBS: A descrio das abreviaes citadas nos passos esto no item 7.1 deste boletim. Caso houvesse prejuzo no exerccio, o lanamento seria: D - Resultados acumulados C - Resultado do exerccio 3. OBJETIVO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido para a conta "Lucros ou prejuzos acumulados". Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente. 4. DESPESAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa. Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais. Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia. Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros. Conforme alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/2009 as receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09). 59.O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no-operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art. 58 da MP

n.449/08 (Lei n 11.941/2009). 5. RECEITAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia. Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo de receita de vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato. Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros. Conforme alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/2009 as receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09). O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no-operacionais, para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art. 58 da MP n. 449/08 (Lei n. 11.941/2009). 6. APRESENTAO De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes: - Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto. - Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos: Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega etc. Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc. Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras. Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional. - Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda. - Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro antes das participaes estatutrias. - Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio. 7. MODELO SIMPLIFICADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita operacional bruta Dedues de vendas

Receita operacional lquida Custo dos produtos vendidos

Lucro bruto Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas Despesas (-) receitas financeiras Amortizao das despesas diferidas

Lucro operacional Outras Despesas

+ Outras Receitas Lucro antes do imposto de renda Proviso para imposto de renda

Lucro antes das participaes Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias, que no se caracterize como despesa

Lucro lquido do exerccio 7.1. Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio Receita operacional bruta

100

Produto da venda de mercadorias, produtos e servios. Valor total cobrado dos clientes, inclusive impostos.

Imposto sobre vendas (IPI, ICMS e ISS), contribuies Dedues das (30) (PIS e COFINS), devolues, abatimentos e descontos vendas comerciais. ROL 70 Receita operacional lquida.

Custo das Materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao vendas e (40) gastos no processo de aquisio ou produtos dos bens e servios servios vendidos. prestados Lucro bruto 30

Despesas operacionais

Gastos incorridos no processo de gerao de receitas.

Com vendas

(3)

Comisses, fretes, propaganda, material de embalagem, pessoal e despesas gerais do departamento de vendas, devedores incobrveis, garantias etc. Pessoal administrativo, comunicaes, processamento de dados, despesas gerais da administrao etc. Juros, variaes monetrias e cambiais sobre emprstimos e financiamentos, lquidos de receitas financeiras. Receitas (despesas) decorrentes da avaliao de investimentos relevantes em coligadas ou controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Resultado operacional.

Administrativas (7)

Financeiras

(4)

Equivalncia patrimonial

RO Outras Receitas Despesas LAIR Imposto renda Corrente LAPE de

18

e (8)

Resultado na venda de bens patrimoniais, indenizao de seguros, resultados eventuais etc.

10

Lucro antes do imposto de renda.

(4) 7

Imposto de renda que ser pago no exerccio. Lucro antes das participaes. Participaes de Administradores, Debntures e Partes Beneficirias, caracterize como despesa Lucro lquido do exerccio. Empregados, que no se

PE

(2)

LLE

Fundamentos Legais: Art. 187 da Lei n 6.404/1976. Autor: Rmulo Albuquerque Silva

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