Modificatoria a las Normas de Precios de Transferencia en Per -Julio 2012 Enviado por admin en Vie, 08/10/2012 - 00:00 I.

DECRETO LEGISLATIVO N 1120 de fecha 18 de julio de 2012 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta en lo referente al numeral 1) del inciso e) del Artculo 32-A: 1) El mtodo del precio comparable no controlado. () En las operaciones de importacin y exportacin de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado: i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin. ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se realice tomando como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin. Asimismo, se sealan las condiciones para la determinacin del valor de cotizacin o el precio fijado tomando con referencia el valor de cotizacin, agregando adems que mediante decreto supremo se especificar la relacin de bienes comprendidos, la cotizacin, el periodo para la determinacin del valor de cotizacin o el precio fijado, el mercado internacional, las bolsas de comercio o similares que se tomarn de referencia y los ajustes que se aceptarn para reflejar las caractersticas del bien y la modalidad de la operacin. Finalmente, se menciona que los prrafos incorporados no sern de aplicacin en los casos de: i) contratos pactados a futuros con fines de cobertura respecto de los bienes importados o exportados; ii) se acredite que el intermediario internacional rena los requisitos de presencia real en el territorio de residencia y que su actividad principal no consista en la obtencin de rentas pasivas ni en la intermediacin en la comercializacin de bienes con los miembros del mismo grupo econmico. Por otro lado, se incorpora a la Ley del Impuesto a la Renta, el Capitulo XIV del Rgimen de Transferencia fiscal internacional, que es de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas, que sean propietarios de entidades controladas no domiciliadas, siempre que se encuentren sujetos al impuesto en el Per por sus rentas de fuente extranjera. En el artculo 112 se definen las entidades controladas no domiciliadas a aquellas que sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas o se configuren en un pas o territorio de baja o nula imposicin o en el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta que sea igual o inferior al 75% del impuesto a la Renta en el Per sobre la misma naturaleza. II. DECRETO LEGISLATIVO N 1124 de fecha 23 de julio de 2012 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, se realizaron las siguientes modificaciones a fin de perfeccionar las normas de precios de transferencia: Artculo N3.- Ajustes de Precios de Transferencia Se modifican el primer y segundo prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la Ley, reemplazando el texto anterior: El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto por el transferente como para el adquiriente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas. El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio gravable en que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. Por el siguiente texto: Slo proceder ajustar el valor convenido entre las partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de una mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas. A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta de efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.

Artculo N4.- Anlisis de comparabilidad en precios de transferencia Se incorpor un ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A de la Ley, sobre el anlisis de comparabilidad, indicando que el reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como comparables, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, las transacciones que sean realizadas con una persona, empresa o entidad que tengan participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de cualquiera de las partes intervinientes en las transacciones analizadas. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PER: ANLISIS DE SU DESARROLLO Y DESAFOS. No obstante reciente regulacin, rgimen tiene cambios importantes. Tanto en su normativa como en la actuacin de los agentes involucrados. Magdalena Bunikowska - Miembro del rea de Precios de Transferencia de KPMG en Per. La idea detrs de las normas de precios de transferencia es simple: buenas normas deberan impedir el desplazamiento de utilidades hacia territorios con menor carga impositiva y asegurar una justa divisin de ingresos tributarios, de acuerdo con las funciones y riesgos asumidos por las empresas en cada una de las jurisdicciones en las cuales operan. En el mbito local, esta regulacin sirve para limitar el uso inadecuado de prdidas o beneficios tributarios, mediante la manipulacin de los valores de las transacciones entre empresas del mismo grupo econmico nacional. En la actualidad, la importancia y la utilidad de las normas de precios de transferencia son indiscutibles. Sin embargo, siendo un tema reciente y a la vez complejo, dicho rgimen ha experimentado, desde su incorporacin dentro del marco impositivo nacional, cambios importantes, tanto en lo que respecta a la normatividad vigente como en el comportamiento de los principales actores (administracin tributaria, contribuyentes y asesores). Por lo general, se puede distinguir tres fases por las cuales atraviesan los sistemas de precios de transferencia en el mundo: la introduccin, la consolidacin y la madurez. En cuanto al Per, este sistema se encuentra en plena etapa de consolidacin. El marco normativo Las normas en precios de transferencia no son una creacin peruana, existen en la mayora de los pases del mundo y una gran parte de Amrica Latina. En lo que concierne al marco normativo nacional, este est basado en grandes rasgos sobre los Lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OECD). Sin embargo, un anlisis ms profundo arroja que las normas nacionales tienen un enfoque ms estricto y determinativo que la base sobre la cual fueron constituidos. Son varios los ajustes y precisiones que seran necesarios para un mejor funcionamiento del referido sistema. Entre las aclaraciones ms urgentes se encuentran: el tratamiento del mbito de aplicacin de precios de transferencia y la definicin del perjuicio fiscal en el mbito local, as como la forma de aplicacin de ajustes en precios de transferencia respecto al IGV, entre otros. Adicionalmente, dentro de los puntos importantes para mejorar su aplicacin prctica se pueden considerar los siguientes: Interpretaciones El ncleo de precios de transferencia consiste en la evaluacin de situaciones, compaas y transacciones comparables, mas no idnticas. Sin embargo, de las primeras experiencias en fiscalizaciones especficas surge que la administracin tributaria peruana tiende a exigir un nivel de comparabilidad que en la prctica es inalcanzable, lo cual dificulta la defensa frente a un cuestionamiento de las comparables por parte de la Sunat y le permite a la administracin tributaria rechazar con mayor facilidad observaciones y empresas, que podran perfectamente ser consideradas comparables segn el estndar tcnico internacional. Cabe sealar que la estricta interpretacin de comparabilidad es posible gracias a la existencia, por un lado, de un lenguaje rgido con el cual estn descritas las normas y, por otro, a la falta de jurisprudencia en materia de precios de transferencia. Un elevado nivel de exigencia a la comparabilidad de empresas o transacciones es tpico en una etapa de consolidacin de precios de transferencia. Segn se vaya pronunciando el Tribunal Fiscal y la misma Sunat vaya adquiriendo mayor experiencia, se espera que el enfoque rgido legalista sea desplazado por un enfoque comparativo econmico financiero, acompaado por una adecuada interpretacin de comparabilidad.

Tratamiento tributario empresarial Los precios de transferencia forman parte del mundo tributario empresarial. Sin embargo, los contribuyentes tienden a considerarlos equivocadamente como un tema aislado, no vinculado con el resto de los aspectos impositivos. Las empresas, raras veces, incluyen el tema de precios de transferencia dentro de su estrategia tributaria integral, aun cuando, especialmente en casos de transacciones materiales, deberan hacerlo. El divorcio entre precios de transferencia y el resto de los temas tributarios importantes resulta, muchas veces, en estrategias subptimas o hasta contradictorias, incluso contenciosas. Conforme la administracin tributaria intensifique su actividad fiscalizadora y, a su vez, las empresas internalicen la importancia de precios de transferencia dentro de su planificacin tributaria integral, se esperan cambios en la visin de este tema impositivo. Formalidades Cambio del lenguaje normativo rgido. Es recomendable sustituir el lenguaje legal mandatorio, utilizado en la normativa actual, por uno flexible y de carcter abierto. Contrario a otros asuntos tributarios, los precios de transferencia se caracterizan por un enfoque comparativo econmico-financiero, mientras que su anlisis utiliza y arroja tendencias y rangos ms que valores exactos (precios de transferencia no es una ciencia exacta). Por lo tanto, ms adecuado parecera el uso de frases como "podra tenerse en cuenta", "es recomendable" o "por lo general no compatibiliza"; en vez de lenguaje obligatorio tipo "debe evaluarse" o "hay que tener en cuenta (obligatoriamente)". La incorporacin del idioma ingls. Resulta importante considerar la posibilidad de presentar la documentacin de sustento; y en especial, la informacin financiera de comparables en idioma ingls. El anlisis de precios de transferencia requiere el uso de bases de datos internacionales y de la informacin financiera y funcional de compaas extranjeras, que en su mayora es preparada y est disponible en ingls. Es una carga muchas veces desproporcionada, en cuanto tiempo y dinero, tener que traducir cientos de pginas de informes anuales y memorias para cada grupo de comparables y para cada transaccin, en especial cuando se trata de transacciones con poca materialidad.