Universidade do Estado do Rio de Janeiro Centro de Cincias Sociais Faculdade de Administrao e Finanas

Heliton Jos Ribeiro

Percepo Sobre o Processo de Modernizao da Auditoria Interna no Instituto Nacional de Seguro Social: Estudo de Caso da Auditoria Regional do Rio de Janeiro.

Rio de Janeiro 2008

Heliton Jos Ribeiro

Percepo Sobre o Processo de Modernizao da Auditoria Interna no Instituto Nacional de Seguro Social: Estudo de Caso da Auditoria Regional do Rio de Janeiro.

Dissertao apresentada, como requisito parcial para obteno do ttulo de Mestre, ao Programa de Ps-Graduao em Contabilidade, da Universidade do Estado do Rio de Janeiro. rea de Concentrao: Controle de Gesto.

Orientador: Prof. L.D. Lino Martins da Silva

Rio de Janeiro 2008

CATALOGAO NA FONTE UERJ/FAF/BIBLIOTECA MCC

R484p Ribeiro, Heliton Jos. Percepo Sobre o Processo de Modernizao da Auditoria Interna no Instituto Nacional de Seguro Social: Estudo de Caso da Auditoria Regional do Rio de Janeiro / Heliton Jos Ribeiro 2008. 115 f. Orientador: Lino Martins da Silva. Dissertao (Mestrado) Universidade do Estado do Rio de Janeiro, Faculdade de Administrao e Finanas. Bibliografia: f.76-86

1. Auditoria Governamental. I. Silva, Lino Martins da. II. Universidade do Estado do Rio de Janeiro. Faculdade de Administrao e Finanas. III. Ttulo CDU 657.635

Autorizo, apenas para fins acadmicos e cientficos, a reproduo total ou parcial desta dissertao.

________________________________________ Assinatura

____________ Data

Heliton Jos Ribeiro

Percepo Sobre o Processo de Modernizao da Auditoria Interna no Instituto Nacional de Seguro Social: Estudo de Caso da Auditoria Regional do Rio de Janeiro.

Dissertao apresenta como requisito parcial para obter do ttulo de Mestre ao Programa de PsGraduao em Contabilidade da Universidade do Estado do Rio de Janeiro. rea de Concentrao Controle de Gesto.

Aprovado em __________________________________________________ Banca Examinadora:_____________________________________________

_______________________________________ Prof. L.D. Lino Martins da Silva (Orientador) Universidade do Estado do Rio de Janeiro

_______________________________________ Prof. D. Francisco Jos dos Santos Alves Universidade do Estado do Rio de Janeiro

_______________________________________ Prof. D.Sc Luis Perez Zotes Universidade Federal Fluminense

Rio de Janeiro 2008

DEDICATRIA

A minha me que sempre est ao meu lado seja em pensamentos, oraes ou fisicamente. Ao meu pai (in memorian). As minhas irms que so pessoas especiais para minha vida.

AGRADECIMENTOS

A turma do mestrado de 2007 que ajudou-me a chegar ao final dessa caminhada, com incentivos, fora e principalmente transmitido conhecimento para que a cada aula pudssemos superar novos desafios, so eles: Eliane Cortes; Aline Moura; Antonio Castanheiro; Melissa Moraes; Maurcio Junior; Anderson Fraga; Roberto Vieira; Vnia Carvalho; Evandro Porto; Claudia Felix; Robson Oliveira; Carlos Trisciuzzi. Ao professor Lino Martins pelas aulas ministradas e pela orientao objetiva.

Principalmente a Deus, que me deu sade, fora, e perseverana nos dias tortuosas de minha vida.

O que muda na mudana se tudo em volta uma dana no trajeto da esperana, junto ao que nunca se alcana? Carlos Drummond de Andrade

RESUMO

A Reestruturao da Auditoria Interna do Instituto Nacional Seguro Social - INSS, do Rio de Janeiro, teve como marco principal a mudana de foco do trabalho daquela auditoria. A Auditoria Interna antes do processo de modernizao era apenas um instrumento de deteco de fraude, com carter punitivo para as pessoas envolvidas. Com a reengenharia implantada, a partir do ano de 2000, o foco dos trabalhos foi direcionado a fim de lograr melhorias nos mtodos de controle, gesto e preveno de fraudes e erros. O objetivo desse estudo foi de examinar a percepo dos funcionrios da Auditoria Interna Regional do INSS Rio de Janeiro sobre este processo de modernizao. Analisou o comportamento humano em relao s resistncias a nova metodologia de trabalho. Buscou-se analisar diversas bibliografias de autores renomados com o objetivo de fundamentar a pesquisa de campo que foi realizada com entrevistas semi-estruturadas de forma direta. Os entrevistados eram servidores pblicos que exerciam a funo de auditor interno na Auditoria Regional do Rio de Janeiro. Este estudo levantou pontos importantes sobre o processo de modernizao da auditoria interna, em especial no que diz respeito treinamento dos funcionrios envolvidos; resistncias culturais ao fator de mudanas e controle na preveno de fraudes. Nas entrevistas realizadas, foram detectados fatores de sucesso como o empenho das pessoas envolvidas na reestruturao. Descobriu-se que as recomendaes dos relatorios de auditoria so colocados em prtica, e a estrutura fsica foi reformulada com sucesso. Alguns fatores de insucesso tambm foram detectados; por exemplo, restries legais que impedem a eficcia dos trabalhos; envio de grande quantidade de informao por meio eletrnico, os quais so absorvidos apenas parcialmente no se conseguindo interpretar todas as mudanas, principalmente por falta de treinamento, e o baixo nvel tcnico na rea contbil. A equipe de Auditoria Interna do Rio de Janeiro, em pouco tempo estar aposentada. Atualmente no existe um processo de investimento de melhora na capacidade dos funcionrios. No h plano de carreira diferencial para os auditores internos. O quantitativo atual prximo ao ideal, porm a capacidade tcnica est muito abaixo do esperado para o desenvolvimento de atividades de auditoria que visem a melhoria de tcnicas de controle, e principalmente de gesto dos recursos pblicos. A partir disto ficou constatada a grande importncia da melhoria dos recursos humanos envolvidos na Auditoria Interna do Rio de Janeiro. Palavras - chave: Auditoria. Reestruturao. Comportamento Humano. Previdncia.

ABSTRACT

The Internal Audit Restructuring of the Instituto Nacional de Seguridade social (National Institute of Social Security) INSS had as its main demarkation point the changing focus on the work developed by that department. Before the modernization process the Internal Audit was only an instrument for detecting frauds to punish to the people involved on them. With the reengineering implemented, as from the year 2000, the work focus was redirected to the improvements on the control, manage and errors and frauds prevention modules. This study objective was to analyze the Rio de Janeiro Regional INSS Internal Audits employees perception about this modernization process. It analyzed the human behaviour in relation to the resistances to the new work methodology. It searched to also analyze several reputed authors bibliographies with the objective of validating the field research performed with semi-structured direct interviews. The interviewers were civil service employees who worked as internal auditors in the Rio de Janeiro Reginonal Auditing. This study raised important questions about the internal audit modernization process, specially the ones related to the employees trainning, cultural resistance to the changes and control of fraud preventions. In the interviews made were also detected success factors like the people interest on the restructuring. It disclosed that audit reports are put in practice and physical structure was successfully altered. Some unsuccessfull factors were also disclosed like; legal restrictions obstructing the work effectivenesss, sending of large amount of information by eletronical means which are only partially absorbed not allowing the interpretation of all changes manly due to the lack of training and the low technical level on accounting areas. Most of the Rio de Janeiro Internal Audit team will be retired in a short term. Nowdays it does not exist an investment planning process to improve the personnel skills. It does not exist a differential career plan for the internal auditors. The current number of auditors is closely to the ideal; however their technical skills are below the ones expected in relation to the auditing activities development aiming an improvement on control techniques and mainly to the management of public resources. As from these findings it has been evidenced the great importance on the betterment of the Rio de Janeiro Internal Audit human resources.

Key-Words: Auditing. Restructuring. Human Behaviour. Social Security.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 - Benefcios e servios oferecidos aos segurados obrigatrios e facultativos....................................................................................30 Quadro 2 - Normas internacionais de contabilidade para o setor pblico.........44 Quadro 3 - Administrao Recursos Humanos................................................68 Quadro 4 - Quantitativos de servidos lotados na Auditoria Interna do Rio de Janeiro.......................................................................................70 Quadro 5 - Processo de Gerenciamento...........................................................72

LISTA DE TABELAS E FIGURAS

Figura 1 - Auditoria Administrativa / Tcnica / Operacional ..................35 Figura 2 - Fluxo de averiguao de procedimentos no INSS.................42 Figura 3 - Preceitos Utilizados para avaliar o Controle Interno..............43 Figura 4 - Estrutura Organizacional Proposta Para a Auditoria Interna.62 Figura 5 - Estrutura Organizacional Vigente Auditoria Interna...............64 Grfico 1 - Os auditores internos recebem grande quantidade de informaes via computador.................................................63

LISTA DE ABREVIATURA OU SIGAS

AFC AICPA APS's AUDIBRA BID BIRD CAPs COCO COSO CTPS DIRBEN EC ENAF GAO IAPS IAPs IASB INAMPS INPS INSS LOPS PC PMMCPA

Analistas de Finanas e Controle American Institute of Certified Public Accountants Agencias da Previdncia Social Instituto dos Auditores Internos do Brasil Banco Interamericano de Desenvolvimento Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento Caixa de Aposentadoria e Penso Criteria of Control Committee Committee of Sponsoring Organizations Carteira Trabalho Previdncia Social Diretoria de Benefcios Emenda Constitucional Estratgia Nacional de Autuao Fiscal General Accounting Office Instituto de Administrao da Previdncia Social Institutos de Aposentadorias e Penses International Accounting Standards Board Instituto Nacional de Assistncia Mdica da Previdncia Social Instituto Nacional Previdncia Social Instituto Nacional Seguro Social Lei Orgnica de Previdncia Social Personal Computer Plano de Modernizao e Melhoria Contnua dos Processos da Auditoria Interna

PROPREV Programa de apoio Modernizao da Gesto do Sistema de previdncia social

RGPS SFCI SINPAS TCU TI

Regime Geral Previdncia Social Secretaria Federal de Controle Interno Sistema Nacional de Previdncia e Assistncia Social Tribunal de Contas da Unio Tecnologia da informao

SUMRIO

1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6. 2 2.1

INTRODUO........................................................................................16 Caracterizao do Problema................................................................18 Objetivo da pesquisa............................................................................19 Questes a serem investigadas...........................................................19 Relevncia da pesquisa........................................................................19 Metodologia da Pesquisa.....................................................................20 Organizao do Estudo........................................................................20 REFERENCIAL TERICO.....................................................................22 Marcos importantes da evoluo histrica da Previdncia Social no Brasil................................................................................................22

2.2

Instituto Nacional do Seguro Social....................................................26

2.2.1 Definio e Objetivo ...............................................................................26 2.2.2 Beneficirios ..........................................................................................26 2.2.3 Benefcios ..............................................................................................30 2.2.4 Estrutura Organizacional do INSS ..........................................................31 2.3 Auditoria Governamental ....................................................................33

2.3.1 Definio ................................................................................................33 2.3.2 Tipos e objetivos de auditoria ................................................................34 2.3.3 Tcnicas de Auditoria ...........................................................................39 2.4 Controle Interno ...................................................................................40

2.4.1 Definio ................................................................................................40 2.4.2 Objetivo e Finalidade .............................................................................41 2.5 Fraudes publicas e percepo de Corrupo ...................................45

2.5.1 Definies ..............................................................................................45

2.5.2 Tipos de Fraudes Pblicas ....................................................................46 2.5.3 Tcnica de Auditoria Fiscalizadora ........................................................47 2.5.4 Fatores externos que influenciam a Auditoria Regional do Instituto Nacional do Seguro Social do Rio de Janeiro. .........................51 2.6 O fator humano no processo de mudanas na Organizao ..........................................................................................54 3 3.1 3.2 3.3 4 4.1 METODOLOGIA ...................................................................................57 Mtodo de Pesquisa ...............................................................................57 Seleo do Caso: Auditoria Regional do Rio de Janeiro .......................57 Coleta dos dados ...................................................................................58 RESULTADOS ......................................................................................60 A organizao estudada: a Auditoria Regional do Rio de janeiro ..................................................................................................60 4.1.1 Organograma Proposto e organograma Adotado ..................................61 4.2 4.2.1 5 Resultado da pesquisa de campo .....................................................65 Percepo quanto a mudana organizacional ......................................65 CONCLUSO ........................................................................................73 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.......................................................78 APNDICE A Carta de apresentao .................................................90 APNDICE B Entrevista .....................................................................91 APNDICE C Resposta dos entrevistados .........................................96 ANEXO A CPI Table 2005 / 2006/ 2007 ..........................................104 ANEXO B Tipos de Fraudes no setor publico e quantidade de auditores em cada pais....................................................124 ANEXO C Modelos de Cartas de Circularizao...............................127

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1. INTRODUO

Desde a Lei Eli Chaves, marco na previdncia social no Brasil, o sistema previdencirio vem passando por processos de amadurecimento: avano no combate fraude, melhores tcnicas de controle e, principalmente, foco no segurado, com igualdade de direitos e deveres. Tais processos vm levando o sistema ao profissionalismo. Durante essa evoluo histrica foram vrios os motivos que influenciaram o sistema previdencirio. Por exemplo, houve mudanas geogrficas, como o xodo rural, em que parte da populao deixou o campo e migrou para os grandes centros. Alm disso, houve vrias mudanas demogrficas. Por exemplo, enquanto que, nos primrdios, havia poucos aposentados e muitos contribuintes, atualmente, devido ao envelhecimento da populao, o quadro est gradativamente se modificando, crescendo mais o nmero de aposentados que o de contribuintes. Mais ainda, desde a constituio de 1988, o benefcio assistencial ao idoso fora includo na carteira da previdncia. Ocorreu tambm um aumento na expectativa de vida do brasileiro. Outros fatores, tais como a diminuio da mortalidade e os problemas internos da Previdncia Social (baixo ndice de mo-de-obra qualificada, grande quantidade de erros e fraudes; m gesto dos recursos previdencirios), vem apontando para no menos graves dificuldades. No ano de 1998, ocorreu a Emenda Constitucional nmero 20, que tinha como objetivo a reforma do Regime Geral da Previdncia Social. Pela emenda, retirava-se da base de clculo do beneficio previdencirio a regra da mdia aritmtica dos ltimos trinta e seis meses de contribuio, passando a valer um novo modelo de clculo para o valor do benefcio. Nessa mesma poca o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS) defrontava-se, ainda, com muitos problemas internos. Esta conjugao de fatores externos e internos levou a Previdncia Social a sair da chamada margem de segurana, ou seja, recursos suficientes para garantir o pagamento dos benefcios aos segurados. Algo tinha de ser feito para que o sistema no entrasse em colapso pelo fato de os prmios recebidos serem menores do que as aplices pagas. Tambm deveria ser evitada a evaso dos contribuintes, eventualmente descontentes em relao ao servio prestado ou aos valores dos benefcios, ou decepcionados pelos sucessivos escndalos e fraudes.

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A busca por solues e a identificao da necessidade de uma reviso do sistema operacional do Regime Geral Previdncia Social (RGPS) levaram a vrias aes relacionadas a mudanas, principalmente as comportamentais, em especial aquelas focalizadas nos departamentos de controle e normatizao. Dentre as aes visando mudanas podemos destacar a parceria do Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID). Um dos objetivos dessa parceria foi elaborao do Plano de Modernizao e Melhoria Contnua dos Processos da Auditoria Interna (PMMCPA). A partir de 2001, o PMMCPA foi executado pela empresa KPMG Auditores Independentes, sendo finalizado em 2004. Como motivao adicional, a empresa de auditoria e consultoria KPMG foi contratada para trabalhar em parceria com o INSS na inteno de que a parceira interna, a Auditoria Interna, viesse a alcanar o reconhecimento como a melhor auditoria da categoria. Para lograr este objetivo, desenvolveu-se um plano prtico de implantao, dividido em quatro fases: 1- Relatrio Anlise de Defasagem; 2- Modernizao da Auditoria Interna: Novo Modelo Conceitual; 3- Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna - Detalhamento do Modelo Conceitual; e 4- Relatrio Modernizao da Auditoria Interna: Plano de implementao e investimentos. A empresa de consultoria encarregada pelo projeto identificou a necessidade de uma mudana cultural na instituio. Atravs de um processo ento chamado de Reengenharia, buscaram-se as mudanas necessrias para o desenvolvimento do Novo Modelo de Gesto. Este modelo de gesto constituiria uma nova forma de ver, de pensar e de executar as atividades do dia-a-dia, buscando o alinhamento de todos os recursos envolvidos, sejam materiais ou humanos, e levando maximizao dos recursos e otimizao dos servios, com a devida valorizao do servidor. O objetivo principal do Plano de Modernizao e Melhoria Contnua dos Processos da Auditoria foi transformar a Auditoria Interna, at ento

fundamentalmente investigativa, em uma auditoria pr-ativa, antecipativa e preventiva. Buscou-se a modernizao em direo a uma verdadeira auditoria de gesto, visando melhoria dos procedimentos de controle, com a implantao das recomendaes feitas em seus pareceres.

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Para que estes objetivos fossem alcanados, o relatrio da Fase 2 Modernizao da Auditoria Interna: Novo Modelo Conceitual afirmou a necessidade de conceber o novo modelo conceitual em consonncia com o plano diretor de tecnologia da informao para que se desenvolva em um ambiente operacional saudvel e com as melhores prticas de auditoria. A este respeito importante ressaltar que o sucesso da reestruturao est relacionado com a mudana da cultura de agentes internos e externos. 1.1. Caracterizao do Problema

O aumento constante do dficit previdencirio ocorrido principalmente devido a um deficiente sistema de controle de processo e a uma auditoria interna ineficaz - trouxe a necessidade de buscar a padronizao e sistematizao de atividades de auditoria, dentro de um programa de auditoria pr-ativa. Dessas mudanas gerenciais, iniciadas em 1998 e que tiveram seu auge entre 2001 e 2004 (exatamente enquanto ocorria a modernizao da Auditoria Interna do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS), esperavam-se muitos benefcios organizacionais. Como j foi dito antes, durante a concepo do relatrio de Modernizao da Auditoria Interna (Novo Modelo Conceitual - fase 2), estabeleceu-se a necessidade de que o novo modelo conceitual estivesse em consonncia com o plano diretor de tecnologia da informao de modo a que pudesse desenvolver-se em um ambiente organizacional saudvel e com as melhores prticas de auditoria. Segundo Angeli (2007), em processos de alterao de procedimentos, comum que haja incerteza procedimental devido a limitaes dos agentes humanos em lidar com situaes complexas. Em outras palavras, nem sempre as pessoas esto imediatamente aptas - mentalmente ou culturalmente - para lidar com mudanas procedimentais mais ou menos abrangentes. Assim, importante ressaltar que o sucesso desse tipo de reestruturao est condicionado a uma mudana correspondente na cultura interna. A presente pesquisa pretende investigar as percepes sobre o processo de modernizao da Auditoria Interna regional do Rio de Janeiro de modo a conhecer as reaes da cultura interna dos agentes quele processo.

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1.2. Objetivo da pesquisa

O propsito desse estudo , ento, levantar e analisar as percepes dos funcionrios da Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro sobre o processo de modernizao no INSS, focalizando o acesso a recursos materiais, as dificuldades surgidas e o desempenho em funes internas e externas. O estudo tambm pretende identificar e descrever resultados positivos ou negativos da modernizao da Auditoria Interna da previdncia social, especialmente o comportamento humano em termos de resistncia ao novo.

1.3. Questes a serem investigadas

Para atender o objetivo da dissertao, sero examinadas as seguintes questes de pesquisa: 1- Quais as dificuldades envolvidas na implementao da modernizao da Auditoria Interna e quais as aes tomadas para minimiz-las? 2- Os relatrios apresentados pela KPMG Auditores Independentes, divididos em quatro fases, foram implantados em sua totalidade? 3- Quais os pontos positivos (negativos) percebidos em decorrncia da modernizao da auditoria interna? 4- Quais as resistncias para implantar o processo de melhoria contnua na Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro?

1.4. Relevncia da pesquisa

No Brasil, o processo de modernizao da auditoria interna da Previdncia Social foi pouco divulgado, havendo poucos trabalhos acadmicos com este tema. No entanto, a Previdncia Social brasileira tem papel fundamental na sociedade, pois ajuda a garantir o atendimento das necessidades bsicas de seus segurados em momentos desfavorveis. Os cidados exigem cada vez mais uma instituio competente para administrar seus recursos. Os recursos para pagamentos dos benefcios dos segurados so originrios de quatro fontes: governo, empregado, empregador e aposentados. Tais recursos precisam ser protegidos atravs de mecanismos de controle, dada a existncia de

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dficit em forma constante. Em 1998 o governo brasileiro promoveu vrias mudanas para alcanar o equilbrio financeiro no sistema previdencirio. Uma dessas mudanas foi o Programa de apoio Modernizao da Gesto do Sistema de Previdncia Social (PROPREV), que, dentre vrias diretrizes, previa a modernizao da Auditoria Interna no INSS, tornando-a uma auditoria pr-ativa.

1.5. Metodologia da Pesquisa

Para buscar apoio terico para a pesquisa aqui desenvolvida foi realizado um levantamento bibliogrfico em diversas fontes, de modo a fundamentar a pesquisa de campo. Como toda pesquisa descritiva, o presente estudo de caso descritivo busca descrever fenmenos ocorridos em uma populao a partir de dados empricos levantados junto a uma entidade concreta. Segundo Collis e Hussey (2005, p. 73), os estudos de caso descritivos procuram descrever situaes e prticas correntes. Nesta pesquisa descritiva os dados foram levantados na Auditoria Regional do Rio de Janeiro do INSS, atravs de entrevistas diretas e reviso documental. Foram entrevistados auditores e tcnicos exercendo funo de auditoria na Regional do Rio de Janeiro. Os procedimentos metodolgicos esto detalhados no captulo trs.

1.6. Organizao do Estudo

Esta dissertao consiste de cinco captulos, incluindo esta Introduo. No segundo captulo descreve-se a evoluo histrica da Previdncia Social, partindo dos primrdios da fundao das Santas Casas de Misericrdias at o modelo atual de previdncia, com a criao do Instituto Nacional de Seguro Social-INSS. Depois de descrever os benefcios oferecidos e os possveis segurados, bem como a estrutura organizacional do INSS, este captulo tambm trata do assunto a ser pesquisado, a Auditoria Governamental. Sobre este tpico, abordam-se os principais tipos de auditoria e seus respectivos objetivos, as principais tcnicas de Auditoria e a questo do controle interno. Neste capitulo tambm so examinados os fatores externos que influenciam a Auditoria Regional do Rio de Janeiro e os fatores humanos que influenciam no processo de mudana na Organizao. A seguir o terceiro captulo refere-se metodologia aplicada, descrevendo o mtodo de pesquisa, os motivos para escolher a Auditoria Regional do Rio de Janeiro como

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unidade de anlise e o procedimento de coleta dos dados. O quarto captulo relata os resultados da pesquisa de campo quanto percepo da mudana organizacional. No ltimo captulo, constitudo pela Concluso, o autor responde as questes que foram levantadas e apresenta, de forma sucinta, algumas sugestes.

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2. REFERENCIAL TERICO

O presente captulo consta de oito sees. A primeira destaca alguns marcos importantes na evoluo histrica da Previdncia Social no Brasil. A segunda seo relata a criao do Instituto do Seguro Social, bem como seus beneficirios e benefcios. A seguir a terceira seo descreve a estrutura organizacional do Instituto Nacional do Seguro Social. A quarta seo refere-se auditoria governamental, focalizando os tipos e os objetivos da auditoria, assim como algumas de suas tcnicas. A quinta seo trata do controle interno, enquanto que na sexta seo so analisadas as fraudes pblicas e a percepo da sociedade sobre corrupo em rgos pblicos. Encerrando o captulo, a stima seo examina alguns aspectos relativos ao fator humano em processos de mudana organizacional.

2.1. Marcos importantes da evoluo histrica da Previdncia Social no Brasil.

O principio bsico da Previdncia Social no Brasil surgiu em funo da caridade religiosa, proveniente de aes sociais, que atravs do Padre Jos de Anchieta foram fundadas as Santas Casas de Misericrdia no sculo XV. Brs Cubas fundou outras duas Santas Casas, a Santa Casa de Misericrdia de Santos, ano de 1543 e fundou a Santa Casa de Misericrdia do Rio de Janeiro, no ano de 1584, cuja principal finalidade era a prestar assistncia social hospitalar aos pobres (LONZAR, 1996). Passados quase trezentos anos da inaugurao das Santas Casas de Misericrdia, o Imprio se manifestou de forma primitiva atravs da Constituio de 1824, em que aparece a primeira manifestao legislativa brasileira de cunho assistencial:
Art. 179. A inviolabilidade dos Direitos Civis, e Polticos dos Cidados Brasileiros, que tem por base a liberdade, a segurana individual, e a propriedade, so garantidos pela Constituio do Imprio, pela maneira seguinte. XXXI. A Constituio tambm garante os socorros pblicos.

Denota-se um comeo rudimentar de proteo, em que o Estado inicia um processo de assumir a responsabilidade social de forma pouco concreta, que, segundo Pereira (2005), no teve maiores conseqncias prticas, sendo apenas um reflexo do preceito semelhante, contido na Declarao dos Direitos do homem e

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do cidado de 1793, cujo artigo 23 qualifica estes socorros pblicos como dvida sagrada (p. 12). Pouco antes da Constituio republicana houve as regulamentaes de Leis e decretos que restituram direitos, tais como aposentadorias e penses, para algumas classes de trabalhadores. Em 18881, regulou-se o direito da aposentadoria dos empregados dos Correios, criou-se caixas de socorro dos Trabalhadores de Estradas de Ferro do Imprio2. No ano seguinte, criou-se o fundo de penses do Pessoal das Oficinas de Imprensa Nacional3. Em 1890, instituiu-se a aposentadoria para ferrovirios da Central do Brasil4, bem como para todos os ferrovirios do Brasil5. Criou-se os Montepios6 obrigatrios dos empregados do Ministrio da Fazenda7. A Constituio Republicana de 1891 inseriu apenas dois artigos sobre proteo social. O art. 5 diz que a Unio prestar socorro ao Estado apenas em caso calamidade pblica, e o art.75 relata o direito aposentadoria do servidor pblico apenas em caso de invalidez no servio da Nao. De acordo com vrios autores (CONTE, 2008; LIVRO BRANCO, 2002; LONZAR, 1996), um fato a ser destacado a aprovao do Decreto n. 4.682, de 24 de janeiro 1923, que ficou conhecido como Lei Eli Chaves. Aps essa Lei, iniciouse efetivamente a Previdncia no Brasil, criando-se as Caixas de Aposentadoria e Penso (CAPs.) para empregados de cada categoria, inclusive a empresa ferroviria. As CAPs. dos ferrovirios tinham participao das empresas e dos empregados com a seguinte composio de financiamento bipartite: os empregados contribuam com 3% sobre sua renda mensal, os empregadores contribuam para as CAPs. em 1% sobre o faturamento bruto da empresa, contudo o valor total do recolhimento feito pelo empregador no poderia ser menor que a soma de todas as contribuies feitas pelos empregados. O governo via Departamento Nacional do Trabalho, tinha participao em fiscalizar e julgar os recursos. As CAPs., em sua maioria, eram constitudas de
1 2

Decreto n.9.912_A de 26-03-1888 Lei n. 3.397 de 24-11-1888 3 Decreto n.10.269 de 20-07-1989 4 Decreto n.221, de 26-02-1890 5 Decreto n.565, de 12-07-1890 6 Associao em que cada membro, mediante uma quota mensal, adquire o direito de deixar, por sua morte, um subsdio famlia, ou de ser subsidiado, em caso de invalidez;
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Decreto n.942-A, 31-10-1890

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benefcios de aposentadoria por invalidez, aposentadoria por tempo de servio, penso por morte e assistncia mdica. O modelo aprovado pela Lei Eli Chaves se difundiu rapidamente, sendo criadas em pouco tempo 33 Caixas de Aposentadorias e penses de associaes de trabalhadores (LONZAR, 1996), destacando-se: a) Caixas de aposentadorias e penso para os porturios e martimos; b) Caixas de aposentadoria e penso aos trabalhadores dos servios telegrficos e radiotelegrficos; c) Caixa de penso dos operrios da casa da moeda; d) Caixas de penso e emprstimos para o pessoal dos Capatazes da Alfndega do Rio de Janeiro. Quando foram criadas, as Caixas de Aposentadorias e Penses eram grupos pequenos, na maioria das vezes com renda reduzida, mas esse quadro foi sendo alterado com o fortalecimento dos sindicatos e o aumento do nmero de pessoas filiadas aos programas de aposentadorias. Em 1931 foi consolidada a legislao referente s caixas de aposentadorias e penses. Esta consolidao teve como ponto principal a unificao de todas as legislaes que regulamentavam as CAPs. O resultado foi a criao dos Institutos de Aposentadorias e Penses (IAPs) que foram assumidos pelo Estado. Em 1933, surgiram os primeiro IAPs: Ano 1933, com edio do Decreto n. 22.872, de 29 junho, criou o

Instituto de Aposentadoria e Penses dos Martimos de abrangncia nacional; Ano 1934, com edio do Decreto n.24.272, de 21 abril, criou Instituto

Aposentadoria Penso dos Comercirios; Ano 1934, com edio do Decreto n.24.274, de 21 abril 1934, criou

Instituto Aposentadoria Penso dos Trabalhadores em Trapiches e Armazns; Ano 1934, com edio do Decreto n. 24.275, de 21 abril, criou Instituto

Aposentadoria Penso dos estivadores; Ano 1934, com edio do Decreto n.24.615, de 21 abril, criou Instituto

Aposentadoria Penso dos Bancrios; Ano 1936, com edio da Lei n. 367, de 31 dezembro, criaram o

Instituto de Aposentadorias e Penso dos Industririos; Ano 1938, com edio do Decreto de lei n.288, de 23 fevereiro, criaram

o Instituto de Aposentadoria e Penso dos Operrios Estivadores.

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medida que os Institutos de Aposentadorias e Penses (IAPs.) foram-se tornando grupos organizados e com representao importante no Congresso Nacional, por conterem grande quantidade de filiados e arrecadarem grandes somas de dinheiro, conseguia-se negociar maiores benefcios. Outros IAPs, por possurem pouca quantidade de pessoas filiadas, ou por terem pequena arrecadao para seus fundos de penso, no conseguiam proporcionar as mesmas melhorias dos grandes Institutos. Iniciou-se a existncia de um Sistema Previdencirio desigual, ficando evidente a necessidade de um sistema nico de previdncia. O governo interveio para melhor cobertura da previdncia entre os cidados. Em agosto de 1960 criou a Lei Orgnica de Previdncia Social (LOPS), unificando todos os Institutos e os valores a serem arrecadados e estendendo o benefcio assistencial aos empregadores e trabalhadores autnomos. Para chegar a essa Unificao, foram 14 anos de negociao no Congresso. Durante esse tempo, medidas foram tomadas, tais como a criao do servio de Alimentao da Previdncia Social, o projeto de consolidao das leis de Previdncia social, o servio de Assistncia Domiciliar e de Urgncia, o Instituto de Servios Sociais do Brasil, o Conselho Superior da Previdncia Social, o Departamento Nacional de Previdncia Social, alm de aprovar o novo Regulamento dos Institutos de Aposentadorias e Penses dos Comercirios. O governo, visando melhorar a administrao e a fiscalizao de seus recursos previdencirios, instituiu o Sistema Nacional de Previdncia e Assistncia Social (SINPAS) 8 que, na pratica, foi o desmembramento do INPS em trs rgos: o INPS ficou com a competncia de pagar os benefcios previdencirios e assistenciais; o IAPS Instituto de Administrao da Previdncia Social, que administrava os recursos financeiros; e o INAMPS Instituto Nacional de Assistncia Mdica da Previdncia Social ficou responsvel pelo servio de assistncia sade.

Lei n.6.435, de 01-09-1977

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2.2. Instituto Nacional do Seguro Social 2.2.1. Definio e Objetivo

Em 1990, como resultado da fuso do INAMPS e o IAPAS, criou-se o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). De acordo com o Regimento Interno do Instituto Nacional do Seguro Social (Relatrio de Gesto, 2007/ Workshop, 2008). O INSS uma Autarquia Federal, com sede em Braslia-DF, vinculada ao Ministrio da Previdncia Social. O INSS tem como funo social a de garantir a seus segurados condio mnima de sustento em casos de velhice, doena ou acidente de qualquer natureza.

2.2.2. Beneficirios

A Orientao Interna n. 168 INSS/DIRBEN, de 21 de junho de 2007, regulamenta os conceitos e definies de segurado obrigatrio e facultativo. Todas as pessoas que so maiores de dezesseis anos podem filiar-se previdncia social como segurados obrigatrios ou facultativos. De acordo o Art. 3, so segurados obrigatrios aqueles que exercem qualquer tipo de atividade remunerada, de natureza urbana ou rural, a saber: IIIIIIIVVIO empregado; O empregado domstico; O contribuinte individual; O trabalhador avulso; O segurado especial.

O empregado so todas as pessoas que prestam servios de natureza

urbana ou rural, de carter no eventual, que seja subordinado ao superior a fim de gerar lucro ao seu empregador, mediante remuneraro que pode ser semanal, quinzenal ou mensal. A forma de ingresso na previdncia, que se concretiza pela Carteira Previdncia Social (CTPS) assinada e pela contribuio, se d atravs do contrato de trabalho, pois existe a filiao obrigatria. A previdncia no cobre o total de pessoas que trabalham no mercado, pois a populao ocupada com algum tipo de atividade remunerada no est necessariamente contratualmente empregada. Em

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1990,

previdncia

cobria

metade

da

populao

ocupada,

havendo

aproximadamente 39 milhes de pessoas fora do sistema previdencirio por no serem consideradas empregados (LONZAR, 1996). De acordo com a regulamentao vigente a partir de 20079, so considerados empregados: O brasileiro ou estrangeiro que mora no Brasil, contratado no Brasil para trabalhar no exterior, em sucursal10, agncias que so regidas em seu regulamento de leis brasileiras e tenha sede no Brasil; Aqueles que prestam servio no Brasil misso ou a carreira

diplomtica, exceto o no-brasileiro sem residncia no Brasil e o brasileiro amparado pela legislao previdenciria que presta servio; O brasileiro servio da Unio no exterior, salvo se amparado pelo

Regime Prprio de Previdncia Social; O bolsista e o estagirio que prestam servios a empresas, isto em

desacordo com a Lei n. 6.494, de 07 de dezembro de 1977, que regulamenta a lei dos estagirios, com horrio flexvel, e carga horria de 20h semanais, e servio orientado por supervisores a fim de que sejam colocados em prtica os conhecimentos acadmicos. Os servidores Federais, Estaduais e municipais, ocupantes de cargos,

exclusivamente, em comisso, declarado de livre nomeao e exonerao, sem vinculo efetivo com a Unio. Os trabalhadores contratados pela Unio, Estados, Distrito Federal ou

Municpios, incluindo suas autarquias e fundaes, por tempo determinado, a cumprir os termos do inciso IX do art.37 da Constituio Federal Brasileira que descreve o seguinte, a lei estabelecer os casos de contratao por tempo determinado para atender necessidade temporria de excepcional interesse pblico; Os prestadores de servios eventuais dos rgos pblicos a partir de

dezembro de 1993;

9 Orientao Interna n.168 INSS/DIRBEN, 2007, art. 15 Fundamentao Legal: Lei n. 8.213, de 24/07/1991 e alteraes posteriores; Decreto n.3.048, de 06/05/1999 e alteraes posteriores. 10 designativo do estabelecimento dependente de outro; filial.

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O menor aprendiz, com idade de quatorze a dezoito anos, podendo ser

efetivado pela empresa onde realizar a aprendizagem ou pelas entidades sem fins lucrativas. O trabalhador rural, que trabalha em vrias propriedades, no

possuidor de terras. Os trabalhadores empregados concretizam sua filiao e inscrio no ato de sua contratao, sendo segurado obrigatrio do Regime Geral do Seguro Social j no primeiro dia de trabalho. II caracterizado empregado domstico todo trabalhador que presta

servio de forma contnua, mediante pagamento de salrios, em ambiente familiar e que seja sem fins lucrativos11. So exemplos de empregado domstico: a) b) c) d) e) f) g) O motorista particular de pessoa fsica. A enfermeira particular; O caseiro, inclusive o que trabalha em rea rural; O piloto ou comandante de aeronave particular; O vigia particular; O jardineiro; A governanta, o mordomo.

Um dos pontos determinantes da diferena de classificao entre empregado e empregado domstico justamente o fato de estar exercendo atividade que gera ou no receita para seu empregador. Caso esse vnculo de trabalho seja entre parentes de primeiro grau, cnjuges, pais e filhos, no se caracterizam empregado domstico. III classificado como contribuinte individual o segurado obrigatrio, pois

est ligado a uma empresa de natureza urbana ou rural, ou a uma pessoa fsica, proprietria ou no12. Alguns exemplos de atividades relacionadas com atividades urbanas: vendedor, motorista, enfermeiro, religioso, rbitro de futebol, o scio cotista que recebe remunerao, entre outras. IVSo considerados trabalhadores avulsos, pessoas que esto filiadas a

sindicatos ou no, que prestem servios de natureza urbana ou rural, a vrias

11 Orientao Interna n.168 INSS/DIRBEN, 2007, art. 16 Fundamentao Legal: Lei n. 8.213, de 24/07/1991 e alteraes posteriores; Decreto n.3.048, de 06/05/1999 e alteraes posteriores. 12 Orientao Interna n.168 INSS/DIRBEN, 2007, art. 17 Fundamentao Legal: Lei n. 8.213, de 24/07/1991 e alteraes posteriores; Decreto n.3.048, de 06/05/1999 e alteraes posteriores.

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empresas, sem vnculo empregatcio, com a intermediao e participao obrigatria do rgo gestor de mo-de-obra nos termos da Lei13. A diferena principal entre contribuinte individual e trabalhador avulso que o contribuinte individual no obrigado a se filiar a um rgo patronal ou sindicato, enquanto que o trabalhador avulso necessita desse tipo de intermediao. V considerado segurado especial: todos que exeram atividade rural de

economia familiar que no tenham empregado, facultado o trabalho em parceria. Podemos citar como exemplo: o produtor, o parceiro, o meeiro, arrendatrio rural, o pescador artesanal Todos os segurados possuem contribuio obrigatria (exceto o segurado especial) para que, no futuro, possam ter direito a uma renda para garantir suas necessidades bsicas. O segurado especial foi includo pela Constituio Federal de 1988 na seo dos direitos atribudos ao segurado, sem ser obrigado a contribuir para o Sistema Previdencirio. Segundo a Orientao Interna de 200714 , segurados facultativos so todos os segurados que no fazem parte dos segurados obrigatrios e que desejam se filiar previdncia Social. A filiao ocorre por vontade prpria do cidado, tendo efeito apenas a partir da primeira contribuio efetivamente paga em dia, ou seja, sem atraso. O limite mnimo foi estabelecido, a partir de 16/12/1988, em dezesseis anos, exceto para menor aprendiz, que de quatorze anos, por fora da Emenda Constitucional - EC n.20, de 1998. No h limite mximo de idade para ingresso no Regime Geral Previdncia Social (RGPS).

2.2.3.Benefcios

O novo Dicionrio Aurlio da lngua portuguesa (Ferreira, 1986, p. 248) traduz muito bem o significado da palavra beneficio: [Do lat. Beneficiu] s.m. 1. Servio ou bem que se faz gratuitamente; favor, merc, graa. 2. Vantagem, ganho, proveito. Os benefcios concedidos aos segurados do RGPS so servios de assistncia social, juntamente com reabilitao profissional e benefcios de cunho

Idem. Art. 18 Orientao Interna n. 168 INSS/DIRBEN, 2007 Art. 21 Fundamentao Legal: Lei n. 8.213, de 24/07/1991 e alteraes posteriores; Decreto n.3.048, de 06/05/1999 e alteraes posteriores.
14

13

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financeiro. O Quadro 01 contm todos os servios e benefcios existentes, exceto beneficio assistencial ao idoso, que contem as categoria de segurados a qual faz jus aos vencimentos. Quadro 01- Benefcios e servios oferecidos aos segurados obrigatrios e facultativos. Benefcios e servios Empregados; Trabalhadores avulsos Empregado domstico Contribuinte individual Sim Sim Sim Sim Especial

Auxlio doena Aposentadoria por Invalidez Aposentadoria por Tempo de contribuio Aposentadoria especial Auxilio acidente Salrio famlia Salrio Maternidade Abono Anual Reabilitao Profissional Servio social Fonte: elaborado pelo autor

Sim Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

No

No

Sim Sim Sim

Sim No Sim

Sim Sim Sim

Sim Sim

Sim Sim

Sim Sim

Sim

Sim

Sim

Todos os benefcios do Quadro 01 exigem carncia ou pr-requisito para que segurados e dependentes possam usufruir dos respectivos servios. Essas regras referentes Previdncia Social tiveram alteraes pela Emenda Constitucional n.20, de 1998 PEC N. 20/98. De acordo a Revista de Informao Legislativa (2000,

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p.58), as principais alteraes ao que existia antes da EC n.20 ocorreram no campo de financiamento, de aposentadoria por tempo de servio, de aposentadoria por tempo proporcional, de aposentadoria de professores e, por fim, por acidente de trabalho. Um Benefcio que no consta no Quadro 01 o assistencial ao idoso, que no necessita contribuio por parte do segurado e prev uma renda mensal vitalcia, com 12 mensalidades de um salrio mnimo por ms, aos idosos com mais de 65 anos com renda familiar no superior a um quarto de um salrio mnimo (LONZAR, 1996; PREVIDENCIA SOCIAL, 2008). A Constituio de 1988 regulamentava as contribuies sobre a folha de salrio cuja arrecadao era transferida seguridade social. A EC n. 20/98 probe utilizao das contribuies dos segurados e das empresas incidentes sobre a folha de salrios para outro fim que no o pagamento de benefcios previdencirios. Essa reformulao da previdncia visa principalmente o ajuste financeiro. Ainda de acordo com a EC n. 20/98, o contribuinte, para ter direito ao beneficio de aposentadoria, precisa cumprir dois requisitos simultaneamente: a idade mnima e o tempo de contribuio. A idade mnima foi fixada em 53 anos, se homem, e 48 anos, se mulher. Em referncia carncia exigida para aposentadoria dos empregados, existe diferena no que se refere aposentadoria por tempo de servio e aposentadoria de professores. Tais diferenas so: tempo mnimo de 35 anos de contribuio, se homem, e 30 anos, se mulher, esta regra contempla os trabalhadores em geral; 30 anos de efetivo exerccio na funo de magistrio se professor, e 25 anos para professora. A aposentadoria de professor ficou mantida apenas para os que exercem a funo de magistrio na educao infantil e no ensino fundamental.

2.2.4. Estrutura Organizacional do INSS Na estrutura das organizaes do Estado Brasileiro existem duas formas institucionais. As organizaes cuja administrao direta ou centralizada encontram-se integradas diretamente ao chefe do Poder Executivo. A chamada Administrao Indireta inclui as atividades em que o Estado transfere a funo de administrar a entidades de personalidade jurdica de direito privado ou pblico.

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H vrias modalidades de administrao indireta, por exemplo as Autarquias (ALVES, 2000), pessoas jurdicas de direito publico com capacidade meramente administrativa, ou seja, no podem editar suas prprias leis, mas possuem patrimnio e receita prprios. Assim, de acordo com o autor, a autarquia dotada de certa autonomia para executar suas funes, mas est sujeita fiscalizao do estado e de quem a instituiu, sujeitando-se superviso ministerial a que estiver vinculada atravs de auditoria e avaliao peridicas. A Portaria n. 026, de 19 de janeiro de 2007, aprova a Estrutura Organizacional do INSS para atender suas finalidades de acordo com os seguintes princpios: a) b) c) d) promover a integrao gerencial do nvel estratgico da Organizao; diviso dos compromissos; decises estratgicas ao conhecimento de todos; instncias tcnicas dos rgos e unidades com maior autonomia, com

recursos necessrios para suas atividades; e) f) gesto por processos, com caractersticas empreendedoras e profissionalizao da Organizao.

A Estrutura Organizacional do INSS est dividida em quatro partes: IIIIIIIVrgo de assistncia direta e imediata ao Presidente; rgo seccionais; rgo especifico singulares; unidades e rgos descentralizados.

rgo de assistncia direta e imediata ao Presidente representado pelo Gabinete, Coordenao-Geral de Planejamento e Gesto Estratgica, e

Coordenao-Geral de Tecnologia da Informao. Ao Gabinete competem diversas atribuies referentes assistncia ao presidente do INSS em suas representaes polticas e sociais, bem como preparar seus respectivos despachos de expediente administrativo, coordenar o planejamento e a elaborao da pauta e despachos, e coordenar o fluxo de documentos. O Gabinete exerce as funes que so atribudas pelo presidente (Regimento Interno, 2007). De acordo com o Regimento Interno do INSS, o Art. 16 confere as competncias da Coordenao-Geral de Planejamento e Gesto Estratgica da seguinte forma:

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Assessorar o Presidente na elaborao e no acompanhamento dos

programas do Plano Plurianual PPA; Propor diretrizes metodolgicas para elaborao, acompanhamento e

avaliao do plano anual do INSS; Gesto de integralizao das aes do Plano Plurianual, do

Planejamento Estratgico e do Plano Anual de Aes; Distribuir as atividades relacionadas a estudos scio-econmicos,

adequao da estrutura regimental e desenvolvimento organizacional; Fiscalizar projetos em execuo, buscando seu alinhamento com as

diretrizes estratgicas; e Coordenar a elaborao do relatrio de prestao de contas anual.

Para concluir as funes dos respectivos rgos de assessoria ao Presidente, temos a Coordenao-Geral de Tecnologia da Informao. De acordo com o Regimento Interno do INSS (MACHADO, 2007), os rgos seccionais so estruturados da seguinte forma: a) 1. 2. b) c) d) e) Procuradoria Federal Especializada: Procuradorias Regionais e Procuradorias Seccionais; Corregedoria-Geral; Auditoria-Geral Diretoria de Oramento, Finanas e Logstica; e Diretoria de Recursos Humanos.

2.3. Auditoria Governamental 2.3.1.Definio

Segundo Franco e Marra (2001, p. 28), a auditoria pode ser definida como:
A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares , aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com princpios fundamentais e normas de contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem adequadamente a situao econmica financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativos examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

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Visivelmente esta definio bastante ampla e mostra que a auditoria possui procedimentos pr-ordenados para averiguar as informaes que foram fornecidas pelo controle interno, canais remotos (disque denncia), contabilidade e por conseqncia no se restringe apenas s demonstraes contbeis ou contagem fsica dos bens moveis e imveis. Outra definio de auditoria bastante aceita afirma que (a) auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado (ATTIE, 1998, p. 25).

2.4.2. Tipos e objetivos de auditoria

A Instruo Normativa n. 20 de 1991, que entrou em vigor no ano de sua publicao, relaciona cinco formas de Auditoria Governamental praticadas no mbito do poder Executivo Federal: Diretas quando realizadas com a utilizao de Analistas de Finanas e Controle - AFC, com atribuies de auditoria, em exerccio no rgo central ou setorial do Sistema. Integradas quando realizadas sob a coordenao do rgo central com a utilizao de AFC em exerccio no DTN e nos rgos setoriais e/ou seccionais do Sistema. Compartilhadas quando realizadas com a utilizao de auditores de uma entidade para, em conjunto com AFC do rgo setorial e/ou seccional, sob a coordenao do rgo setorial, desenvolver trabalhos especficos na prpria entidade auditada ou numa terceira. Subsidirias quando realizadas pelas respectivas unidades de auditoria interna das entidades em exames, sob a orientao do rgo setorial do Sistema. Indiretas quando realizadas por firmas ou empresas privadas de auditoria, contratadas em carter supletivo, devido s situaes excepcionais, para, sob a superviso dos rgos central do Sistema, efetuar trabalhos em entidades ou projetos. De acordo com Gil (1992, p. 13), a auditoria emite opinies quanto ao planejamento, execuo e controle das entidades, em todos os momentos (passado/ presente ou presente/ futuro). Vrios vetores podem ser estruturados para a prtica

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da funo organizacional de uma auditoria. Na Figura 01 ilustram-se os vetores determinantes em uma auditoria administrativa, tcnica e operacional.

Figura 01 - Auditoria Administrativa / Tcnica / Operacional

Linhas de Negcio/ Produtos Servios reas/Ambientes Organizacionais Ambiente Interno e Externo Organizacional Recursos Humanos/ Materiais/Tecnolgi cos/ Linha de Negcio/ Produtos/Servios

Planejamento/Execu o/ Controle Momentos Passado/ Presente Presente/ Futuro

Otimizao Organizacional

Estratgico/Ttico/ Operacional

Fonte: Adaptado de Gil (1992, p. 14).

O autor reitera que a auditoria operacional emite uma opinio com base em reviso, avaliao dos negcios da empresa, produtos e servios (p. 16), avaliando passado e presente como pontos de controle que visam causas e conseqncias de uma situao no ambiente empresarial, predefinindo o que no foi alcanado ou cumprido. A IN 20/1991 estabelece que a Auditoria Operacional:
atua nas reas inter-relacionadas do rgo /entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos e apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento.

A Auditoria Operacional avalia as linhas de produo de uma fbrica, a viabilidade de manter a produo de determinados produtos, estando, enfim, diretamente relacionada eficincia da utilizao dos recursos materiais e humanos. Nos rgos pblicos, a gesto de recursos materiais e humanos se torna imprescindvel, pelo fato de serem escassos. A Auditoria Operacional pode auxiliar principalmente no layout das agncias da Previdncia Social. De acordo com o Relatrio de Gesto (2006), que a prestao de contas do presidente do Instituto Nacional do Seguro Social ao Tribunal de Contas da Unio

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TCU, a Auditoria Operacional constitui uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao, voltada para o exame e avaliao de adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de controle. Essa avaliao visa a averiguar a qualidade da execuo das atribuies e metas j estabelecidas pelo plano plurianual. De acordo com o referido Relatrio de Gesto (2006), a Auditoria Operacional possui vrias atribuies: a) Acompanhar o cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito

da entidade auditada; b) Assessorar os gestores a alcanar os objetivos e metas dos programas

de governo, bem como o acompanhamento da execuo; c) Verificar a execuo do oramento, visando comprovar a conformidade

da execuo com os limites e destinaes estabelecidas; d) Analisar o desempenho dos gestores das entidades, com base nos

princpios constitucionais; e) Orientar os dirigentes quanto aos princpios e normas dos controles

internos, inclusive a forma legal de prestar contas; f) Examinar e emitir parecer prvio sobre a prestao de contas anual da

entidade assim com tomada de contas especiais; g) Acompanhar a implementao das recomendaes dos

rgos/entidades do Sistema de Controle Interno do poder Executivo federal e do TCU. O conceito adotado no General Accounting Office GAO /USA, descrito por Oliveira (1995), se refere a que:
As auditorias de economia e eficcia objetivam, entre outros propsitos, determinar : (1) se a entidade adquire, protege, emprega seus recursos (como pessoas, bens e espaos fsico) de maneira econmica e eficiente: (2) as causas de ineficincia ou de prticas antieconmicas; e (3) se a entidade tem cumprido as leis e regulamentos aplicveis de economia e eficincia.

Os auditores, ao aplicar a auditoria operacional, precisam entender e aplicar os conceitos de economicidade, efetividade, eficincia e eficcia, pois atravs dessas premissas que seus trabalhos de auditoria se desenvolvem. Economicidade refere-se maximizao dos recursos materiais, humanos e de tempo, produzindo mais resultados com os mesmos recursos. Efetividade consiste na imagem da entidade perante seus clientes. Eficincia fazer bem uma determinada coisa,

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caracterizando como um critrio de desempenho. Eficcia fazer a coisa certa perante o objetivo proposto e metas estabelecidas (CRUZ,2008). O Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA define os objetivos da Auditoria Operacional, da seguinte maneira:
Tem como objetivo geral assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, atividades, sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos organizacionais e gerenciais com eficincia, eficcia e economia na obteno e utilizao dos recursos (financeiros, materiais, humanos e tecnolgicos), bem como em observncia s leis e regulamentos aplicveis e com a devida segurana.

Na administrao dos rgos pblicos, os objetivos preponderantes referentes Auditoria Operacional esto relacionados a economia e eficincia na utilizao do recursos, tendo em vista alcanar os objetivos. Utilizando tcnicas de auditoria operacional para avaliar as metas cumpridas e determinar o grau de eficincia e eficcia, faz-se o levantamento de reas crticas da entidade. Contudo o desempenho das empresas privadas e pblicas tem como foco vrios ngulos. Nas empresas privadas: liquidez, rentabilidade, produtividade, equilbrio, elasticidade, economicidade, invulnerabilidade. O desempenho dos programas do Estado so analisados, nas respectivas instituies pblicas, sob os seguintes aspectos: liquidez, metas do perodo, eficincia, equilbrio, elasticidade, estabilidade no tempo, invulnerabilidade. (CRUZ, 2008) Gil (1992, p. 20) define a auditoria de gesto como

reviso/avaliao/emisso de opinio de processos e resultados exercidos em linhas de negcios/produtos/servios, no horizonte temporal presente/futuro. Os pontos de controle na auditoria de gesto so discutidos no presente para serem aplicados no futuro, com novos enfoques. A Instruo Normativa (IN) 20/1991 sustenta que a Auditoria de Gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, [...], convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao do valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Em seu livro, Carvalho (2007, p. 102) enfatiza que a auditoria de gesto destaca a eficincia, eficcia e efetividade do trabalho dos administradores.

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A IN n.31 da Previdncia complementar / Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, editada e publicada em 2002, traz, em seu Art. 1, uma meno sobre a auditoria de Gesto do Instituto de Previdncia Fechada, da seguinte forma:
Art. 1 A contratao dos servios de auditoria independente de que trata o art. 56 do regulamento anexo Resoluo CMN n 2.829, de 30 de maro de 2001, abrange: (...) IIauditoria de gesto, que compreenda avaliao da pertinncia dos

procedimentos tcnicos, operacionais e de controle, utilizados na gesto dos recursos das entidades fechadas de previdncia complementar.

Segundo Cruz (2008), a Auditoria de Gesto exercida por auditores independentes, funcionrios do controle governamental sobre instituies

financeiras. Em geral, os Auditores internos de empresas so contadores das reas de gesto e operao das prprias organizaes. Seu objetivo principal acompanhar a produtividade e verificar se as metas estabelecidas esto sendo cumpridas. Para os rgo pblicos, verificar a utilizao dos recursos materiais para alcanar seus propsitos, que na maioria dos casos esto relacionados a prestar assistncia e informao populao. Como recursos tcnicos a Auditoria de Gesto utiliza a circularizao, os ndices de desempenho e a adequao do custopadro, entre outros. A IN 20/1991 define Auditoria Contbil como sendo a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. A mesma IN 20/1991 define Auditoria de sistema como aquela que objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos do processamento de dados, visando a diretrizes estabelecidas e a legislao especfica. J a Auditoria Especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender

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determinaes do Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou, por solicitao, de outras autoridades. Este trabalho tenta levantar trabalhos especficos, como por exemplo, levantamento de determinado componente do ativo de uma empresa ou rgo do governo (IN 20/1991; CARVALHO, 2007).

2.3.3.Tcnicas de Auditoria

Segundo Franco e Marra (2001, p. 299), a auditoria precisar utilizar mtodos ou tcnicas apropriados para obter provas de fora para dentro, para comprovar a existncia de itens ou para verificar se foram contabilizados de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos. Caso no o sejam, propem-se os ajustes e as correes que forem necessrios. De acordo com aqueles autores, os mtodos utilizados incluem vrios procedimentos, tais como: Circularizao uma confirmao externa. Em acordo com o relatrio de Modernizao da Auditoria Interna Detalhamento do Modelo Conceitual Fase III define como sendo: cartas de confirmao de transaes, saldos ou dados enviados a terceiros. O relatrio reitera que a carta deve ser assinada pelo auditor interno e emitida em folha timbrada. ALMEIDA (2003, p.56), com propsito de exemplifica tipos de itens a serem confirmados em poder de terceiros: Dinheiro em conta corrente bancria; contas a receber de cliente; estoque em poder de terceiro; contas a pagar de fornecedores; emprstimo a pagar; ttulos em poder de terceiros. Em anexo C encontram-se Modelo de carta para fornecedores Nacionais e estrangeiros, Modelos Advogados, Modelo para clientes e Modelo para seguradora. Verificao Fsica Constatar se os bens existem efetivamente. Cabe ao auditor inspecionar dentro do rgo auditado a real existncia de ativos e comprovar a sua localizao e utilizao (FRANCO e MARRA, 2001). O objetivo garantir a existncia de matria prima, instalaes, insumos, material de consumo, produto acabado, numerrio, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, software, pessoal, documentos, relatrios, papis negociveis. Essa identificao depende de conhecimento prvio do ambiente em que se encontram os ativos, o que implica utilizar tcnicas de contagem e fazer os registros da contagem em papel de trabalho, sempre acompanhados do responsvel pelos equipamentos e com rubricas do auditor e do auditado (GIL, 1992).

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Reclculo conferncia de clculos e contas. O Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna Detalhamento do Modelo Conceitual Fase III (2001, p. 53) descreve e exemplifica da seguinte forma: conferncia de clculos efetuados ou clculo alternativo para confronto ao clculo registrado. Por exemplo, teste de soma em listagem e clculo de multa e juros sobre contribuies previdencirias arrecadadas. Exemplos de procedimentos que o auditor poder utilizar so os clculos de valorizao de estoque, o clculo de amortizao de despesas antecipadas e diferidas, ou o clculo de variao monetria e cambial de emprstimos a pagar (ALMEIDA, 2003).

Verificao Documental ponto de controle dos registros atravs de documentos idneos. De acordo com Gil (1992), o objetivo averiguar irregularidades nas documentaes, tais como rasuras, escritas ilegveis, extravios, armazenamento em locais imprprios, ou documentos fora das normas empresariais (sem validade jurdica). Ao efetuar a auditoria, deve-se considerar o fator surpresa em funo do documento que ser analisado, bem como verificar o local em que est sendo armazenado. O Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna Detalhamento do Modelo Conceitual Fase III (2001, p.53) relata que a verificao documental
Consiste na evidenciao documental da transao realizada, como notas ficais, relatrios, contratos, recibos, etc. leitura dos dados contidos nesse documento e sua conseqente interpretao, quanto aderncia/ conformidade s regras legais e controles internos, tambm so considerados teste de verificao documental.

2.4.Controle Interno 2.4.1.Definio

Conforme Almeida (2003, p. 63), o controle interno [...] representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao J Franco e Marra (2001, p. 267) entendem como controle interno todos os instrumentos contbeis da organizao destinados vigilncia, e fiscalizao , que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio.

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Com referncia s definies apresentadas pelos autores Almeida (2003) e Franco e Marra (2001) pode-se dizer sobre a importncia e o campo de atuao do controle interno nos procedimentos internos, nas formas de proteo dos ativos da entidade e suas importncias no campo do negcio. Os administradores utilizam essa ferramenta de controle para enfatizar a eficincia tanto de produo quanto da vigilncia e fiscalizao. As diretrizes, os princpios, os conceitos e as normas tcnicas relativas s aes de controle aplicveis ao Servio Pblico Federal foram aprovadas pela Instruo Normativa n 01, de 6 de abril de 2001, da Secretaria Federal de controle Interno.

2.4.2. Objetivo e Finalidade De acordo com Committee of Sponsoring Organizations Report15 e o Criteria of Control Committee16, o controle interno inclui, em seus objetivos, polticas relacionadas ao negcio, e procedimentos com conjunto de processos que sistematizam as prticas e estruturas organizacionais. O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e instrumentos prprios de controle. O controle interno das entidades pblicas e privadas tem como finalidade a proteo ao patrimnio da entidade, regulamentando e fiscalizando os

procedimentos internos para que haja correo das irregularidades. Conforme regulamentada pela Constituio Federal de 1998, a fiscalizao dos atos administrativos e do patrimnio segue parmetros a serem avaliados conforme a lei:
Art. 70: A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renuncias de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada poder. Pargrafo nico_ Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, publica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigao de natureza pecuniria..

15 16

COSO Relatrio de Comisso Organizadora e Patrocinadora. COCO Comit para Desenvolvimento de Critrios de Controle.

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Conforme citado, os rgos de administrao centralizada, bem como as entidades paraestatais e autarquias, devem possuir um sistema de controle interno que satisfaa suas necessidades. A figura 2 ilustra o fluxo de subordinao para verificao de irregularidade em um processo de concesso de benefcio previdencirio. Figura 2 Fluxo de averiguao de procedimentos no INSS.
Tribunal de Contas Da Unio

Auditoria Interna

Departamento de Controle Interno

Agncia da Previdncia

Fonte: Elaborada pelo autor. Esse trabalho conjunto dos rgos de administrao direta e Indireta fundamentado no
art.74 2, Os poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: II Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado.

Os controles administrativos podem ser referentes qualidade dos trabalhos realizados, capacitao dos funcionrios - para melhor desempenho, diminuindose os erros de procedimentos - com estudos de tempos e movimentos, ao layout dos ambientes de trabalho, anlise das licitaes e ao controle dos compromissos assumidos (ALMEIDA, 2003, p. 64). Contudo, essas caractersticas apresentadas pelo autor so encontradas nos princpios bsicos da Diviso de Controle Interno de Benefcios do INSS, basicamente voltadas para o carter preventivo, com correo de desvios, atendimento s instncias hierrquicas, a fim de que sejam evitados erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes.

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Figura 3 Preceitos Utilizados para avaliar o Controle Interno

Sistema de Controle Interno

FISCALI
AUDITORIA
Normatizao/Orientao

AVALI AO

CONTROLE INTERNO: Controles administrativos

Fonte: Grupo de Trabalho PIPA De acordo com o site intraprev, o papel desempenhado pela equipe do Controle Interno : IMonitorar as atividades de reconhecimento inicial, manuteno,

Controles contbeis

reviso, recurso, consignao, compensao previdenciria, convnios, acordos internacionais, percia mdica, reabilitao profissional e servio social, inclusive as efetuadas por executores indiretos; IIRealizar aes voltadas para a melhoria do controle interno nas APS's

de abrangncia da Gerncia Executiva; IIIAcompanhar a execuo das aes de reviso e correo dos atos

praticados nos benefcios administrados com indcios de irregularidade e falhas existentes, apontadas pelos rgos de controle interno e externo; IVPromover a execuo das aes de reviso e correo dos atos

praticados no reconhecimento inicial e manuteno do direito nos casos identificados pela Auditoria do INSS e rgos de controle externo, demandadas pela

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Coordenao de Monitoramento Operacional de Benefcios e demais divises da Diretoria de Benefcios. Em acordo com as modernas prticas de contabilidade praticada

internacionalmente, o controle interno deve acompanhar a modernizao da contabilidade. No Quadro 2 apresenta-se um breve resumo sobre as normas internacionais de contabilidade pblica. Quadro 2- Normas internacionais de contabilidade para o setor pblico.
Ref . Cdi go Titulo no Original Finalidade Percebida ou Insinuao para um Exemplo Aplicativo Vinculao NICs com as

Emitidas por IASB e IASCF (Setor Privado)

A2 0

NIC SP 15

Instrumentos Financeiros: Presentacin Informacin Revelar.17

O propsito da Informao a revelar apresentar os dados que podem melhorar a e compreenso do significado dos instrumentos financeiros a que participaram na determinao do estado financeiro j apresentado o Balano Patrimonial ou fora dele. [...]

A NICSP 15 foi elaborada pelo comit do setor pblico da Federao Internacional dos contadores e reproduz, com a devida autorizao, a NIC 32 do IASB Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade. A NICSP 18 foi elaborada pelo comit do Setor Pblico da Federao Internacional dos Contadores e reproduz, com a devida autorizao, a NIC 14 do IASB Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade.

A2 3

NIC SP 18

Informacin Seguimento uma atividade Financiera por ou um grupo de atividade de Segmentos.18 uma entidade que so identificveis e para os quais apropriado apresentar informaes financeiras separada para fins de avaliao do rendimento do passado na consecuo dos seus objetivos e para tomar decises a respeito da futura alocao de recursos.

Fonte: Adaptado de CRUZ (2007, p. 191) pelo autor. A priori, para auditores que trabalham na auditoria interna das entidades pblicas, sejam diretas ou indiretas, aconselhvel um melhor aprimoramento nas normas internacionais de contabilidade, com objetivo de ter a contabilidade em
17 18

Instrumentos Financeiros: Apresentao e Revelao das Informaes Informaes Financeiras por Segmentos.

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conformidade com parmetros internacionais, bem como de receber investimentos externos, de poder comparar ndices de desempenho com pases emergentes e, principalmente, de manter-se atualizado a respeito das mais modernas prticas de auditoria do mercado. 2.5. Fraudes publicas e percepo de Corrupo 2.5.1. Definies

A corrupo governamental pode ser definida em carter geral pelo beneficio prprio atravs de recursos pblicos. As formas de benefcios para uma minoria podem se dar pela venda de bens pblicos, utilizao da mquina pblica para beneficiar empresas privadas, a manipulao de leis e influncia atravs de cargos pblicos para fins privados (ANDRESKI, 1968; HUNTINGTON, 1968; VISHNY e SCHLEIFER, 1993; CARVALHO, 2007).

De acordo com Tanzi (1998, p. 559) existem muitas definies para a corrupo
mas nenhuma em seu sentido completo. Apesar de calorosos debates sobre essa definio em congressos e conferncias, persiste a dificuldade em definir. No entanto geralmente no difcil reconhecer quando um fato relativo corrupo observado.

A definio para a palavra fraude, em sentido literal, diz respeito ao dolo, contrabando, engano e abuso de confiana (AURLIO, 2002; PRIBERAM, 2008). Contudo a utilizao da fraude est relacionada a beneficiar-se em detrimento de cumprir as leis. O conceito de fraude, para a contabilidade, est diretamente ligado ao ato intencional de praticar o delito, por omisso, por adulterao de documentao, por registros e por demonstraes contbeis. Existem diversas formas de caracterizar as fraudes, tais como: (a) transgresses nos registros de ativos, passivos a fim de se alterar, modificar seus valores; (b) desvios, retiradas de ativos; (c) ato de suprimir ou omitir as transaes contbeis; (d) registro de transaes contbeis sem a documentao que as originou; (e) aplicao de prticas contbeis que no esteja suportadas pelos princpios contbeis geralmente aceitos. (FRANCO e MARRA, 2001; CARVALHO, 2007)

46

2.5.2 Tipos de Fraudes Pblicas

No caso dos rgos pblicos, dentre as diversas maneiras de ocorrncia das fraudes so classificadas como crimes praticados por funcionrios pblicos de diversas formas: apropriao indevida de ativos como dinheiro ou de qualquer outro bem mvel (peculato); insero de dados falsos ou alterao de informaes contidas nos sistemas de informaes ou nos bancos de dados para obter benefcios prprios ou de outrem na administrao publica; danos a documentos e livros fiscais em sua guarda ou devido a seu posto ou cargo (extravio); sonegao ou inutilizao de livros e documentos. Com maior transparncia das contas pblicas e maior atividade dos rgos fiscalizadores com o Tribunal de Contas da Unio, Corregedoria, Policia Federal e auditorias internas, a cada dia aparecem nos noticirios diversos tipos de corrupo e fraudes praticadas por funcionrios pblicos concursados ou no, que, no exerccio de sua funo, causam danos imagem da instituio em que trabalham. Casos que surgem a todo instante nos noticirios so descritos no anexo B , tais como: o Plano Estratgia Nacional de Autuao Fiscal (ENAF) em combate sonegao nas contribuies previdencirias; Fraudes em penses e emprstimos consignados nos estados de Pernambuco, Bahia, Sergipe, Alagoas e Paraba; Operao epidemia realizada pela Policia Federal no Estado do Rio de Janeiro; Operao Freud, assim foi batizada o trabalho em conjunto com Policia Federal, Previdncia Social e Ministrio Pbico Federal, nesta operao em conjunto foram mais de 16 suspeitos presos, dentre eles, mdicos-peritos, servidor do INSS e um religioso. Ao analisar as diversas formas de lesar os cofres pblicos, fcil perceber que sempre h integrao de duas ou mais pessoas, sejam funcionrios pblicos, empresrios ou contribuintes. Com tal participao, sempre solidria, torna-se mais difcil de os controles internos impedirem a fraude. Destarte a auditoria interna necessita dispor de ferramentas e mtodos que possam ser utilizados para a deteco e preveno de fraudes.

47

2.5.3. Tcnica de Auditoria Fiscalizadora

De acordo com Cruz (2008, p.11), a atividade de auditoria fiscalizadora exercida por:
Auditores independentes; contadores das reas financeiras e tributrias; fiscais de tributos; tcnicos de controle externo; funcionrios do controle governamental sobre instituies financeiras, empresas financiadas ou de atividade controlada; auditores interno das empresas em geral.

Como relatado anteriormente, pela Lei n 9983 de 2000 os crimes praticados por servidor e caracterizando corrupo e fraudes podem ser detectados atravs de check list aplicado pela auditoria interna. Dentre diversos tipos de fraudes pblicas, exemplificando procedimentos de auditoria para identificar possveis casos de nepotismo podem ser enumerados alguns procedimentos: (1) solicitar a folha de pagamento; (2) Quebra do sigilo bancrio do funcionrio e das pessoas envolvidas que recebem o repasse de parte do salrio at o seu destino final; (3) verificao do controle de ponto, manual ou eletrnico; (4) Realizao de entrevistas com pessoas lotadas no rgo que est sendo investigado (CARVALHO, 2007). Em seu trabalho, Bastos (2007) lista alguns mandamentos para deteco de fraudes pelos investigadores: - acreditar que qualquer pessoa pode cometer fraude em situaes normais, - usar a experincia para colocar-se na posio do fraudador e ento verificar suas suspeitas, - prestar ateno nos documentos, datas de emisso, ordem cronolgica de registros dos fatos, observe a consistncia dos nmeros, taxas por quantidade de dlar, tipo de material usado e a condio geral do documento; - considerar a racionalidade dos registros de balanos, ajustes, entradas e estoque; - desenvolver relaes com as pessoas envolvidas, prestando ateno nos rumores e persistindo no follow up; lembrar sempre que as pessoas esto divididas entre seus padres morais e sua resistncia em se envolver; - usar a experincia para perceber onde possa haver problemas; - acreditar em si mesmo, sempre questionando os mtodos e procedimentos usados;

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- usar amostras estatsticas para forar o exame de itens que normalmente iriam passar despercebidos.

No contexto geral de importncia da auditoria, no se pode afirmar que se trata apenas do ponto de vista econmico-financeiro. muito alm disso. A auditoria tem papel fundamental na sociedade. Tal fato torna-se mais claro nos canais de comunicao em massa, que a cada instante denunciam o mau uso do dinheiro pblico (HOLLAND, 1989). Na avaliao de Holland (1989), a auditoria impositiva seria uma forma inteligente de melhorar a tica nos negcios. Os benefcios para a sociedade seriam de grande escala, pois se melhoraria a confiana na realizao de investimentos em massa, aumentando consecutivamente o nmero de empregos e melhorando a qualidade de vida. Pode-se inclusive influenciar na reduo do coeficiente de risco dos negcios brasileiro. Por fim a reduo da sonegao fiscal que onera as entidades que trabalham luz da lei, premiados de uma carga tributria cada vez mais elevada. Para a existncia de uma auditoria presente, com profissionais capacitados em quantidade suficiente, seria necessria a interveno do governo a fim de implementar uma auditoria estatutria para inibir a pratica de atos ilcitos. A maioria das fraudes ocorre devido oportunidade e baixa fiscalizao. No Brasil, de acordo com a World Economic Forum, existem apenas oito auditores para cada 100.000 habitantes, nmero infinitamente menor que o ideal. Devido baixa fiscalizao, as fraudes governamentais s so descobertas quando chegam casa de milhares de reais. Assim descreve o professor Stephen Kanitz (1999)
[...] Somos, sim, um pas onde a corrupo, pblica e privada, detectada somente quando chega a milhes de dlares e porque um irmo, um genro, um jornalista ou algum botou a boca no trombone, no por um processo sistemtico de auditoria. As naes com menor ndice de corrupo so as que tm o maior nmero de auditores e fiscais formados e treinados. A Dinamarca e a Holanda possuem 100 auditores por 100.000 habitantes. Nos pases efetivamente auditados, a corrupo detectada no nascedouro ou quando ainda pequena.[...]

No entanto cabe reconhecer a dificuldade de mensurar a corrupo, seja em um pas ou uma empresa, especialmente por tratar-se de aes ilcitas. No anexo A apresentam-se o resumo de trs tabelas contendo levantamentos feitos pela Transparency International (2005, 2006 e 2007) a respeito de cerca de 166 pases

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anualmente pesquisados. Os dados analisados com base na mdia aritmtica dos ndices de corrupo dos ltimos trs anos. Percebemos que o Brasil, com nvel de percepo de corrupo 3,5 pontos um dos mais propcios corrupo entre os dez pases analisados. De acordo com Carvalho (2007, p. 18-19) fraude decorre principalmente de trs fatores essenciais: a motivao, que decorre de traos naturais de uma pessoa ou pode ser desenvolver no decorrer da vida; a necessidade, que pode ser de carter legtimo ou no, mas nunca justificando o ato ilegal; e, por fim, a oportunidade, que pode ser diminuda com a implantao de um controle interno eficiente. No Anexo B encontra-se o nmero de auditores em cada pas. Ao analisar os dados possvel perceber uma relao inversa entre o nmero de auditores e o ndice de corrupo. Assim, possvel que a corrupo esteja associada essencialmente oportunidade, menos provvel em pases onde exista maior fiscalizao. No Brasil a auditoria ramo de atividade nem regulamentada, e conseqentemente existe um pequeno nmero de auditores em comparao com a Holanda, por exemplo.

2.5.4. Fatores externos que influenciam a Auditoria Regional do Instituto Nacional do Seguro Social do Rio de Janeiro.

Para haver sucesso na reestruturao da Auditoria Interna, faz-se necessrio o conhecimento de foras internas e externas que possam vir a influenciar no xito da implementao das mudanas ou modificar as circunstncias para que a Auditoria Interna alcance seus objetivos. Na figura 5 a Estrutura Organizacional Vigente da Auditoria Interna demonstra que a Auditoria Regional do Rio de Janeiro um brao da Auditoria Geral, sendo que os possveis problemas internos e externos so comuns tanto Auditoria Geral como para a Auditoria Regional. Alm disso, o Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna (Detalhamento do Modelo Conceitual - Fase 3) indicou que as foras externas so Globalizao, Foras Polticas, Opinio Pblica, e Economia. Podemos dizer que a globalizao um processo econmico e social que estabelece uma integrao entre os pases e as pessoas do mundo todo. Atravs deste processo, as pessoas, os governos e as empresas trocam idias, realizam transaes financeiras e comerciais.

50

Com a necessidade de modernizar a Auditoria Interna, o Governo necessita de verba para implantar projeto em infra-estrutura, treinamento e gesto. Neste estgio de implantao os riscos esto associados no-obteno de recursos suficientes e a possveis agravamentos nas deficincias da estrutura interna do INSS. O governo federal com recursos prprios apresenta verbas insuficientes para executar o programa de apoio modernizao da gesto do sistema de previdncia social. Uma forma encontrada para amenizar o problema de recursos foram as parcerias com os municpios, com organizaes no governamentais, ou com organismos internacionais tais como, o Banco Interamericano de Desenvolvimento BID, e o Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento BIRD (KPMG, 2001). At hoje, alis, essas parcerias revelam-se imprescindveis para melhoria contnua da Auditoria Interna. No mercado globalizado, para que possam seguir uma tendncia de crescimento, as empresas optam por fuses e aquisies para terem maior facilidade de acesso a novas tecnologias e fontes de renda, atravs de alavancagem de capital, para realizar a implementao de novos projetos. Este tipo de impulso pode ser utilizado pela Unio na modernizao de suas autarquias, contudo implica na gerao de novos riscos potencializados pela rapidez de mudana e existem restries legais que impedem a eficcia dos trabalhos da Auditoria Interna. Dentre as foras externas tambm merecem meno as foras polticas, j que o INSS uma autarquia de influncia Nacional, sujeita manipulao de interesses polticos de diversas regies, eventualmente causando perda de foco ttico ou estratgico. O Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna (Detalhamento do Modelo Conceitual - Fase 3; 2001, p. 10) destaca os riscos e agentes inerentes s Foras Polticas:
Riscos Perda de foco sobre os riscos estratgicos; Emisso de relatrios de auditoria cujo contedo no reflita os verdadeiros fatos; No-cumprimento dos cronogramas e objetivos estipulados no planejamento anual e plurianual; No-cumprimento das polticas de tica; Metodologia (formalizao dos papis de trabalho e relatrio, evidncia de auditoria) estipulados pela Auditoria Interna; e Pressionar a Auditoria Interna quanto ao direcionamento e influncia nas concluses da Auditoria Interna.

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Agentes Autoridades federais e regionais; e Auditoria interna das Regionais.

Com efeito, a pesquisa bibliogrfica revelou a evoluo de aes a partir da vontade poltica (Relatrio de Gesto, 2003, p. 8). Por exemplo,
No incio do Governo Lula, apenas duas foras-tarefa (unio dos auditores do INSS, delegados e agentes da Polcia Federal e procuradores do Ministrio Pblico Federal) combatiam crimes contra a Previdncia Social, uma em So Paulo, praticamente desativada, e outra no Rio de Janeiro. Atualmente, por iniciativa do Ministrio da Previdncia Social a essas equipes, existem 17 grupos espalhados pelo Brasil: Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Distrito Federal, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par, Paran, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo. O resultado desse trabalho j contabiliza economia superior a R$ 100 milhes, apenas neste ano, sem contar o efeito pedaggico do combate s fraudes.

Um fato importante foi a criao da Secretaria Federal de Controle Interno (SFCI). De acordo com a Secretaria de Controle Interno on-line 19
A criao do rgo Auditoria, com estrutura prpria, ocorreu com a edio da Resoluo n. 109, de 1984, e assim se manteve at 1993, quando foi transformado na atual Secretaria de Controle Interno, pela Resoluo n. 71. Mais do que uma transformao de nome e de composio, foi implantada nessa ocasio uma expressiva mudana de concepo da real finalidade do setor, ampliando-se o universo de atividades de auditoria, que sempre tiveram a conotao de inspees, para controle, que contemplam aes preventivas e concomitantes aos fatos financeiro-oramentrios

A auditoria Interna do INSS possui vinculao tcnica com a Secretaria Federal de Controle Interno tendo que enviar os relatrios de auditoria. Esse processo est vinculado ao sistema de controle integrado do governo Federal. A SFCI contribui para o aprimoramento tcnico da Auditoria Interna. Os riscos esto relacionados a no entrega dos relatrios, falta de controle na entrega dos relatrios bem como perda de oportunidade de melhoria na falta de comunicao. KPMG Auditores Independentes (2001). Outra fora externa a ser levada em considerao a Opinio Pblica. Fazendo referncia a uma definio atribuda por, Da Vi (1983, p. 7) sustenta que opinio conjunto de crenas a respeito de temas controvertidos ou relacionados
19

O endereo eletrnico da lista : http://www.senado.gov.br/sf/senado/scint/insti/default.asp

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com interpretao valorativa ou o significado moral de certos fatos. A Opinio Pblica est relacionada opinio das pessoas que vivem em sociedade, podendo ter carter poltico ou no. Para a KPMG (2001) a Opinio Pblica alimentada pelas denncias feitas pela mdia, que podem ser denncias sobre fraude ou sobre mau uso do dinheiro publico. Para o INSS, o problema est em que a imagem da instituio pode ser afetada e o foco do trabalho de auditoria ser desviado. No que diz respeito s foras econmicas, devido Globalizao pode-se afirmar que as economias dos pases com influencia internacional impactam a economias locais. Por outro lado, a sade da economia est diretamente relacionada com a capacidade do governo em arrecadar impostos. Quanto maior a atividade econmica, maior a gerao de receita, e menor o risco de faltarem investimentos em capacitao da Auditoria Interna dos rgos federais. Mesmo com a estabilidade econmica iniciada em 1990, com a abertura econmica, a situao no Brasil no foi favorvel ao INSS. Levando-se em conta os dados do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatsticas- IBGE, a populao brasileira com mais de 65 anos subiu de 4% em 1980 para 5,4 em 1996, projetando-se um crescimento contnuo at atingir 11% em 2020 (KPMG, 2001).

2.6

O fator humano no processo de mudanas na Organizao

Segundo Quinello (2007, p. 156), as sociedades humanas, sendo formadas por indivduos e grupos com interesses especficos, so coordenadas e submetidas por controles implcitos exercidos pelas instituies sociais. As organizaes so organismos compostos por pessoas. Cada pessoa possui cultura diferente e reaes prprias ao novo; interagindo na coletividade com objetivos comuns por exemplo, manter a organizao prspera e com objetivos individuais por exemplo, manter-se vivo, pois os rendimentos para sobrevivncia dependem da organizao em que se trabalha, e a recproca tambm verdadeira. Um conjunto de mudanas, sejam reestruturaes, reformulaes ou simplesmente ajustes, pode ser vistos como um fator de desconforto para servidores que esto confortveis em suas posies e que podem sentir-se ameaados com as mudanas propostas pela organizao, por exemplo, na direo da melhoria contnua, ou seja, estar sempre melhorando o desempenho.

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De acordo com Nicoletti (2007), as formas de mudanas podem ser gradual, incremental, ou de forma imediata, radical. Conforme as mudanas vo ocorrendo que se caracteriza uma situao de rejuvenescimento para as organizaes. As mudanas so necessrias para a sobrevivncia dos componentes organizacionais. Um setor produtivo sempre tem de passar por processos de avaliao e remodelagem para se manter vencedor. Ao contrrio do que diz um ditado popular em time que est ganhando no se mexe - na teoria organizacional no se passa assim. H algumas mudanas que atingem o indivduo indiretamente, necessitando de uma melhora na qualificao tcnica, de uma mudana de comportamento ou de uma adaptao cultural, ou de todas essas ao mesmo tempo. Atravs das constantes mutaes que ocorrem no mundo moderno, as empresas e rgos pblicos enfrentam a necessidade de produzir com eficincia, ou seja, produzir mais com menos recursos. No caso do INSS, os clientes segurados esto cada vez mais exigentes e fiscalizadores, obrigando at os mais conservadores a arriscar e sair da estabilidade e da previsibilidade. Prosseguindo, Nicoletti (2007) afirma que a mudana incremental planejada ocorre lentamente e mais evolucionria do que revolucionria, sendo os transtornos da mudana mais limitados. So mudanas planejadas ao longo prazo. A mudana radical diz respeito principalmente resposta estratgica, que requer mudanas na estrutura, por exemplo, reconfigurando-se um novo organograma, criando, dividindo ou excluindo departamentos na organizao da entidade. Esta mudana considerada dramtica, pois surge em meio a crises e so implantadas com pouco planejamento, correspondendo mais percepo das pessoas envolvidas de perto no ambiente que gerou a crise. tambm uma mudana do tipo piramidal, que comea de cima para baixo. De acordo com o modelo de Hirschman (1973), a maioria dos fenmenos e processos sociais, polticos e econmicos pode ser analisada segundo as noes de Sada (exit), Voz (voice) e Lealdade (loyalty). Na verdade, essas trs noes seriam capazes de explicar as reaes dos indivduos a mudanas ocorridas nas organizaes e at mesmo no Estado. A sada (exit) o no enfrentamento do problema: o indivduo insatisfeito prefere retirar-se do ambiente em vez de buscar formas de participao ou de confronto, eventualmente mais desgastantes. Ao mudar (sair), ele deixa para trs uma situao incmoda, que pode ter surgido atravs da reestruturao do ambiente

54

de trabalho. A sada a negao da possibilidade de participao, de que os servidores dos rgos pblicos ou privados possam contribuir para mudar o ambiente em que vivem ou trabalham. Pode-se entender que uma fuga para melhor gastando pouca energia. A voz o inverso da sada, a oportunidade de participar, de afirmar e concretizar sua posio perante o novo. Para tentar buscar melhoras constantes com luta, desgaste, mas sempre tentando procurar o melhor para a organizao. A Voz pode traduzir-se em simples comentrios, ou chegar mesmo a protestos mais veementes e formais, acompanhados ou no de greve, saindo-se do anonimato e expressando-se sua posio. Voz ao poltica por excelncia (Hirschman, 1973, p. 26). Finalmente, ainda de acordo com o autor, a Lealdade um componente importante na apreenso do funcionamento da Sada e da Voz. A Lealdade pode fazer com que o indivduo utilize mais a Voz para lutar por melhoras e para buscar o modelo ideal, mas, ao mesmo tempo, pode inibir a Sada. Ao contrrio do irracional, a Lealdade serve ao til propsito social de evitar que a deteriorao se acumule, como to freqentemente acontece quando no existe obstculo Sada (Hirschman, 1973, p. 84).

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3. METODOLOGIA

Segundo Collis e Hussey (2005, p. 61) metodologia refere-se maneira global de tratar o processo de pesquisa, da base terica at a coleta e anlise de dados. Para a fundamentao terica, na pesquisa bibliogrfica foram consultados livros, artigos de peridicos, teses, dissertaes e sites, em adio a leis, decretos, relatrios e normas internas do Instituto Nacional do Seguro Social. A pesquisa de campo foi realizada com objetivo de coletar os dados perceptuais e consistiu de entrevistas pessoais apoiadas em roteiro semi-estruturado. Esses aspectos formam o objeto deste captulo.

3.1.

Mtodo de Pesquisa

Mtodo pode ser caracterizado como a maneira de coletar e/ou analisar os dados em uma pesquisa (Collis e Hussey, 2005, p. 61). Em uma pesquisa descritiva, o paradigma fenomenolgico (Colli e Hussey, 2005, p.63) sugere que possvel descrever fenmenos ocorridos em uma populao (por exemplo, uma organizao) a partir de dados qualitativos empricos levantados junto a uma entidade concreta. Segundo Collis e Hussey (2005, p. 73), os estudos de caso descritivos procuram descrever exatamente situaes e prticas correntes. Nesta pesquisa descritiva procede-se a um estudo de caso descritivo para coletar dados qualitativos na Auditoria Regional do Rio de Janeiro do INSS, atravs de entrevistas diretas, com o objetivo de descrever, do ponto de vista da percepo dos entrevistados, a modernizao e reestruturao dos sistemas e processos de auditoria ocorridas no Instituto.

3.2. Seleo do Caso: a Auditoria Regional do Rio de Janeiro

Segundo Gil (1999, p.73), o estudo de caso permite o exame profundo de um ou de poucos objetos, fornecendo ento conhecimentos amplos e detalhados sobre ele. Esta pesquisa contempla um estudo de caso nico com a finalidade de conhecer o processo de mudana na auditoria do Instituto Nacional do Seguro

56

Social. A pesquisa est direcionada para uma autarquia federal, o INSS, que produz a segunda maior arrecadao do governo federal e est presente em todos os 5.562 municpios brasileiros. Por motivos de convenincia, para desenvolver o estudo de caso nico foi escolhida a Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro porque dessa forma o acesso aos dados ficaria muito facilitado ao pesquisador. Esta precisamente a idia que sustenta as amostras por convenincia (SUDMAN, 1998, p. 348). Em geral, este o tipo de amostra utilizado em estudos de casos.

3.3. Coleta dos dados

Entrevistas constituem uma forma de levantamento de dados em que so feitas, direta ou indiretamente, perguntas aos respondentes selecionados para conhecer o que fazem, pensam ou sentem. Nesta pesquisa a forma de coleta dos dados foi a entrevista direta com perguntas semi-estruturadas (Collis e Hussey, 2005, p. 160). Segundo Ramio (1995, p. 206), as entrevistas so uma forma de coleta adequada para avaliar diversos aspectos dos processos de auditoria do ponto de vista dos atores envolvidos. Os dados foram coletados de forma organizada e previamente planejada. O planejamento iniciou-se pela marcao do horrio para a apresentao formal do pesquisador ao chefe da Auditoria Regional do Rio de Janeiro, estendendo-se a apresentao a todos os auditores presentes. No perodo de 01 de maio a 31 de maio de 2008, foram realizadas as entrevistas, na Auditoria Regional do Rio de Janeiro do Instituto Nacional do Seguro Social. Esta Auditoria Regional possui um contingente de quarenta servidores, dos quais cerca de 30% participaram das entrevistas, a pedido do entrevistador e conforme autorizado pela Diretoria da auditoria interna. Foram entrevistados, em mdia, trs auditores em um mesmo dia da semana, para viabilizar a disponibilidade do pesquisador. Os servidores selecionados deveriam preencher alguns requisitos, por exemplo, fazer parte do quadro efetivo da Auditoria Interna do Rio de Janeiro e exercer a funo de auditor ou tcnico. Assim esperou-se garantir que seriam servidores habilitados a responder perguntas referentes a modernizao da auditoria interna do Rio de Janeiro. As entrevistas eram realizadas no ambiente de trabalho, em salas individuais, com o objetivo de manter o sigilo das respostas e deixar o entrevistado mais

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vontade.

Alm

disso

entrevistador

procurou

criar

um

clima

interativo

essencialmente amigvel de modo a conseguir o envolvimento do entrevistado e garantir a confiabilidade dos depoimentos. Para registrar as entrevistas, para futura interpretao ou controle, foi acordado com os participantes que seriam simultaneamente gravadas e transcritas em folhas preparadas pelo pesquisador. O entrevistador tambm entregou previamente aos entrevistados o projeto de pesquisa, com a finalidade de que os entrevistados se familiarizassem com o objetivo e o roteiro da pesquisa. A primeira parte do roteiro de pesquisa foi constituda por duas questes abertas como forma de aquecimento, ou seja, de preparao para a entrevista. As questes subseqentes eram direcionadas ao assunto pesquisado. A segunda parte continha questes cujas respostas requeriam maior conhecimento tcnico pelo respondente, j que buscavam maior detalhamento e profundidade nas respostas. A ultima parte referiu-se ao perfil socioeconmico do entrevistado, buscando-se levantar informaes sobre cargo, idade, sexo, profissionalizao, e experincia em termos do tempo de servio no Instituto Nacional Seguro Social e na auditoria Interna do Rio de Janeiro. Uma cpia do modelo completo do roteiro encontra-se no apndice B.

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4. RESULTADOS

O presente captulo inclui trs sees. A primeira seo desenvolve uma breve nota histrica sobre a organizao estudada, a Auditoria Regional do Instituto Nacional do Seguro Social do Rio de Janeiro. Na segunda seo, utilizando as fontes documentais consultadas, compara-se o organograma proposto pela reestruturao com o efetivamente adotado pela auditoria interna do INSS. A terceira seo analisa os resultados das entrevistas, ou seja, a percepo dos auditores quanto mudana organizacional, enumerando e comentando os pontos positivos e negativos apontados pelos entrevistados.

4.1. A organizao estudada: a Auditoria Regional do Rio de Janeiro.

Com a criao do Instituto Nacional do Seguro Social, na gesto do ento presidente Fernando Collor de Melo, por meio de Decreto n.99.350 em 27 de junho de 1990, foi realizada a fuso do Instituto de Administrao Financeira da Previdncia e Assistncia Social com o Instituto Nacional de Previdncia Social. (Relatrio de Gesto, 2007/ Workshop, 2008) O Instituto Nacional do Seguro Social em sua estrutura interna foi dividido em cinco diretorias, uma das quais foi a Auditoria Interna, formada por servidores oriundos de outras Instituies publicas extintas. Por exemplo, a atual chefe da Auditoria Regional do Rio de Janeiro trabalhou originalmente no Ministrio da Agricultura. Com a reestruturao da Auditoria Interna do INSS, o novo modelo foi oficializado com a publicao da Resoluo INSS/DC n. 108 de 10 de dezembro de 2002. Foi possvel apurar nas entrevistas realizadas com auditores e tcnicos que a auditoria Regional do Rio de Janeiro ficou sob interveno da Auditoria Regional de Belo Horizonte entre agosto de 2005 a agosto de 2006. Neste perodo, todos os auditores internos ficaram subordinados Auditoria Regional de Belo Horizonte. Essa interveno foi parte da readequao da estrutura organizacional da Auditoria, que trouxe ento a reativao da Auditoria Regional no Rio de Janeiro.

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4.2.Organograma proposto e organograma adotado A Auditoria Interna, a fim de melhor desempenhar suas funes, entendeu que era necessria uma estrutura organizacional em que os rgos componentes tivessem autonomia em suas respectivas jurisdies. Para concretizar esta premissa props-se uma nova estrutura para a Auditoria Interna, em que as Auditorias Regionais ficariam subordinadas Auditoria Geral. Existe uma estrutura proposta para a Auditoria Interna no relatrio da KPMG cuja comparao com o modelo atual (Relatrio de Gesto Exerccio, 2006) sugere que eram requeridas mudanas. Por exemplo, a sede proposta para a regio Sul passou a ser Florianpolis em vez de Porto Alegre; foram recriadas as Regionais de Salvador, Manaus e Rio de Janeiro pelo Decreto n. 5.870, de 08 de agosto de 2006. Para que a auditoria se tornasse padronizada e sistematizada segundo uma estratgia baseada em riscos, foram propostos dois departamentos subordinados Auditoria Geral o departamento de Apoio Administrativo e o departamento de Gerenciamento de Risco. Ao final, foi criado apenas um departamento de Servio Tcnico Administrativo

60 Figura 04 Estrutura Organizacional Proposta Para a Auditoria Interna

Auditoria Geral

Apoio Administrativo

Gerenciament o de Risco

Coordenao Geral de Auditoria em Gesto Interna Diviso de Auditoria em Administrao

Coordenao Geral de Auditoria em Tecnologia da Informao - TI Diviso de Auditoria em Sistemas

Coordenao Geral de Auditoria Operacional Diviso de Auditoria em Benefcios Diviso de Auditoria em Procuradoria

Diviso de Auditoria em Sistemas

Auditorias Regionais Porto Alegre So Paulo Belo Horizonte Rio de Janeiro Salvador Recife Manaus

Diviso de Auditoria em Procuradoria

Diviso de Auditoria em Benefcios por Incapacidade

Fonte: KPMG Auditores Independentes, grifo nosso (Fase II, 2000 p. 71)

61 Figura 05 Estrutura Organizacional Vigente Auditoria Interna

Auditoria Geral

Servios Tcnicos Administrativos

Coord. Geral de Aud. De Benefcios Diviso de Auditoria em Benefcios

Coord. Geral de Aud. Gesto Interna

Div. de Suporte em Auditoria de Sistemas e Projetos Diviso de Auditoria em Benefcios Auditorias Regionais Florianpolis So Paulo Belo Horizonte Rio de Janeiro Salvador Recife Manaus

Coordenao de Planejamento e Avaliao Diviso de controle e padres de

Diviso de Auditoria em Gesto Interna

Servios de Atendimento aos rgos de Controle Externo

Fonte: Intraprev,grifo nosso http://10.120.0.100/auditoria/

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Vale a pena adiantar que, diante do novo modelo de organograma, colocouse a questo da autonomia e independncia da Auditoria Interna. Segundo os entrevistados, ambas foram perdidas na reorganizao.

4.2. Resultado da pesquisa de campo 4.2.1.Percepo quanto a mudana organizacional

Para facilitar o relato, pode-se sintetizar as respostas dos entrevistados sob forma itemizada, seguindo a estrutura do roteiro (Apndice B). a) qual a sua opinio sobre o processo de modernizao da Auditoria Interna do Rio de Janeiro? uma pergunta aberta em que o entrevistado estava livre para manifestar-se sobre o processo de modernizao e reestruturao. Nesta pergunta o que mais chamou ateno foi que 23,53% dos entrevistados responderam que recebem grande quantidade de informaes para ler via computador. Segundo os respondentes, intil receber tantas informaes (a) sem o tempo necessrio para entender as mudanas e (b) sem prvio treinamento para captar, interpretar e analisar todas as normas vigentes e suas posteriores alteraes. Em conseqncia, segundo eles, gerou-se um desconforto com modernizao e reestruturao da auditoria interna do Rio de Janeiro, dificultando tanto a aceitao da iniciativa, quanto o aparecimento de atitudes favorveis mudana. Em perodos anteriores ao ano de 2000 o uso de computadores interligados ainda passava por uma fase rudimentar. Com o advento da reestruturao, os funcionrios (auditores internos) comearam a utilizar a internet como meio de comunicao interna e externa. Dentre os respondentes, essa mudana radical de procedimento no foi acompanhada pela grande maioria. Cerca de 67% deles (8 em 12) apontaram nas entrevistas que o excesso de mensagens, boletins, portarias, leis e mudanas de procedimentos nos trabalhos eram constantes e traziam volume exacerbado de informaes, sendo praticamente invivel ler (e menos ainda assimilar) todas as informaes que chegavam por via eletrnica. No grfico 1, indica-se qual a percepo dos funcionrios com relao s informaes e sua aceitao, mudando a cultura de trabalho dos auditores.

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Grfico 1. Grande quantidade de informaes recebidas via computador.

Quanto a forma de divulgar as informaes recebidas

Discordo Plenamente Concordo Parcialmente 5% 15% 10% 70% Discordo Parcialmente Concordo Totalmente

Fonte: Entrevista feita pelo autor.

Esta reao dos funcionrios est de acordo com Chiavenato (2004) que escreveu:
O homem tem limitada capacidade de resposta.O homem tem uma limitada capacidade para desempenhar de acordo com o que pretende ou ambiciona. As pessoas no so capazes de se comportar de todas as formas, pois suas caractersticas pessoais so limitadas e restritas. As diferenas individuais fazem com que as pessoas variem consideravelmente em seus comportamentos. A capacidade de resposta funo de aptides (inatas) e da aprendizagem (aquisio). Tanto a capacidade mental como a fsica esto sujeitas a severas limitaes. (p. 54)

Comparando o que foi escrito pelo autor e o resultado das entrevistas realizadas, podemos destacar os seguintes aspectos: O Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna (Detalhamento do

Modelo Conceitual - Fase 3) descreveu a importncia do treinamento em campo devido sua comprovada eficcia. De fato, neste tipo de atividade o auditor aprende sobre suas atribuies de forma prtica e supervisionada, podendo vir a utilizar seus conhecimentos em treinamentos futuros como multiplicador de conhecimento. No entanto foi constatado durante as entrevista que houve apenas um perodo de treinamento ocorrido no perodo de implantao e com cinco dias de durao. De acordo com os entrevistados, esse treinamento no foi suficiente. Aps 2004 os

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treinamentos passaram a ser escassos, tendo como conseqncia a limitao da capacidade dos auditores de adaptao aos novos conceitos de auditoria e tornando-os pouco capazes de responder aos requisitos que sua funo requer. A KPMG Auditores Independentes, ao formalizar o processo de

modernizao , enfatiza a importncia de os auditores buscarem aprimoramento por meio de livros, revistas tcnicas, ou cursos de especializao. Em grande medida isso pressupes uma atitude autodidata por parte dos auditores. No entanto, para adotar essa mudana de comportamento e de cultura no ambiente de trabalho da auditoria interna do INSS RJ seriam necessrios incentivos tais como um plano de classificao e progresso para a carreira de auditor interno. Na prtica, o que ocorreu foi uma implementao do plano de carreira indiferenciado para servidores da Previdncia Social, no existindo, atualmente, qualquer tipo de incentivo para servidores que exercem a atividade de Auditor. Todos os auditores entrevistados possuem curso superior, nas mais

variadas especialidades, tais como matemtica, comunicao social, programao financeira, informtica, engenharia qumica, direito, administrao, economia ou contabilidade. Apenas quatro dos entrevistados possuem especializao, todos na rea genrica de administrao pblica, ou seja, nenhum dos 12 entrevistados possui qualquer especializao em auditoria ou em reas afins. A remunerao um fator que ajuda a reter os funcionrios e motivar

sua melhoria contnua (Relatrio Modernizao da Auditoria Interna Plano de Implementao e Investimento Fase 4). Em um processo de reestruturao - e principalmente para incentivar a mudana da cultura organizacional este e outros fatores motivacionais precisam ser acionados. Por exemplo, uma pesquisa de mercado sobre a faixa salarial da categoria, especialmente na rea pblica (e respeitados os limites legais no caso de uma autarquia), certamente ajudaria a conseguir propostas realistas e satisfatrias a respeito. Os auditores entrevistados so unnimes no sentido de que a categoria deveria receber incentivo financeiro (por exemplo, salrios diferenciados) para exercer atividade de auditoria. O Relatrio de Modernizao da Auditoria Interna (Detalhamento do

Modelo Conceitual - Fase 3, 2001, p. 63) recomendou que deveriam ser selecionados candidatos com perfil previamente estabelecido. O processo de seleo alcanaria seu objetivo utilizando testes de conhecimento em auditoria, controle interno, contabilidade e matemtica, alm de entrevistas com o

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Coordenador Regional para assegurar a qualidade e a consistncia dos aprovados. Contudo, um treinamento especfico adicional deveria ser realizado nos primeiros meses tal como prescreve o relatrio:
1. 2. 3. 4. 5. 6. Descrio do ambiente operacional do INSS e da Auditoria Interna; Orientao sobre a funo e operao do INSS; Orientao sobre as funes e operaes da Auditoria Interna; Visita s reas operacionais, como benefcio, arrecadao, agncias, etc.; Instrues sobre os processos, metodologias, sistemas e suporte de auditoria; e Familiarizao com a estratgia e a estrutura.

Quadro 6- Administrao Recursos Humanos - Recrutamento Tcnicas de Administrao De recursos Humanos Aplicadas Diretamente Sobre pessoas - Entrevista - Seleo - Integrao - Avaliao - Treinamento - Desenvolvimento

Fonte: Chiavenato (2004), adaptao do autor.

Entretanto, passados quatro anos da concluso da reestruturao, at a presente data no foram colocadas em prtica as observaes do relatrio. Para os entrevistados, o motivo seria falta de vontade poltica. Por tudo isso, a conseqncia prtica que falta mo-de-obra qualificada e treinada na organizao em estudo. Para que a Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro alcance seus objetivos, so necessrios servidores treinados e motivados, movidos por objetivos profissionais. medida que tais servidores treinados e motivados no so valorizados nem estimulados pela instituio, pode-se compreender que os servidores se tornem apticos, desinteressados e frustrados; com uma sensao de inutilidade, como respondeu um dos entrevistados. Nas entrevistas tambm foi possvel constatar que houve melhora na infraestrutura fsica. Por exemplo, atualmente cada servidor possui um computador de mesa com que possvel acessar a internet, receber e-mail, elaborar planilhas e textos, realizando, enfim, diversas de suas tarefas dirias internas.

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A infra-estrutura das salas em que os auditores trabalham foi remodelada pela Reestruturao para que satisfatoriamente atenda as necessidades associadas ao desempenho do trabalho de auditoria. Cada sala possui computadores e telefones com ramais contudo a falta de arquivos com chave. Resumindo, os auditores entrevistados encontram-se satisfeitos com a infraestrutura. No momento, os trabalhos de campo (servio externo) continuam sendo realizados nos computadores cedidos pelas agncias que esto sendo auditadas. Muitas vezes so computadores ultrapassados e as salas no possuem a mnima estrutura para hospedar o trabalho de auditoria. Essa falta de apoio pelos auditados provavelmente devido a um passado recente da atividade de auditoria, em momentos anteriores reestruturao, em que a auditoria tinha imagem meramente punitiva. De fato, os trabalhos eram realizados em co-participao com inspetorias subordinadas ao Ministrio da Previdncia Social, cujos supervisores tinham a funo principal de fiscalizar e punir os envolvidos em erros e fraude. Esta percepo ou seja, assimilar supervisor com auditor ainda existe na mente de muitos funcionrios at hoje. Nas entrevistas, a maioria dos entrevistados afirmaram que essa imagem desfavorvel se deve extinta inspetoria. O objetivo atual tornar pr-ativa a auditoria interna do RJ. No entanto, apenas um dos entrevistados disse que o foco da auditoria tornar-se pr-ativa, evidenciando que o objetivo atual no conhecido pelos colaboradores. Este desconhecimento pode ser motivado por diversas razes, mas a mais provvel a falta de divulgao interna. De acordo com o Relatrio de Gesto 2003, o quadro de funcionrios da autarquia Social foi beneficiado pela admisso de funcionrios por concurso publico, j que com o fim da terceirizao houve contratao de 3.800 servidores em 2003. A reformulao do plano de carreira dos mais 56 mil funcionrios, incluindo aposentados, um passo estratgico para diminuir o risco de falta de mo de obra qualificada, desde que a reformulao tenha plano de qualificao, e de cargos e salrios. No quadro 06 se descreve a evoluo do quantitativo do quadro de funcionrios da Auditoria Interna do Rio de Janeiro. O quadro est dividido em colunas, conforme as funes especificadas no Relatrio de Reestruturao Fase 3. A coluna intitulada Gerente inclui os

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servidores que exercem atividades de gerente de auditoria. A coluna Auditor analista inclui servidores que exercem atividades de encarregado nas aes de auditoria. A coluna chamada Auditor Tcnico inclui servidores que exercem atividades equivalentes de auditores juniores ou plenos. Atravs de uma entrevista com a gerente da auditoria Regional do Rio de Janeiro foi possvel constatar que o quantitativo de Gerentes e Auditores Analistas reduzido em comparao com o recomendado pela empresa de consultoria KPMG, a saber, 1 (um) gerente para 2 (dois) analistas, 4 (quatro) tcnicos e 2 (dois) administrativos.

Quadro 06: Quantitativos de servidores lotados na Auditoria Interna do Rio de Janeiro. Ano Gerente Auditor Analistas 103 4 2 8 1 Auditor Tcnico 13 16 29 Total Administrao Total

RJ RJ RJ

2001 2004 2008

116 28 32

45 8 8

161 36 40

Fonte: Elaborado pelo autor

Observando-se a quantidade de auditores proposta pela empresa de consultoria KPMG e o efetivo da Auditoria Regional do Rio de Janeiro, nota-se que o nmero bem prximo do ideal. Entretanto, segundo a Diretora, a qualidade tcnica em auditoria dos servidores insuficiente para realizar suas funes com segurana. O relatrio enfatizou a melhoria em Recursos Humanos para a auditoria atingir as melhores prticas internacionais em auditoria. Uma das mudana requeridas seria precisamente a adoo do plano de carreira. Pode at ocorrer que a inexistncia de um plano de melhoria de salrio ao longo dos anos de carreira no cause problemas a curto prazo, mas o processo de melhoria continua e o autotreinamento certamente ficaro comprometidos. Em virtude da inexistncia de um plano de carreira estruturado para os servidores, encontramos na Auditoria Interna do Rio de Janeiro um quantitativo que est dentro do planejado, mas a qualificao tcnica em auditoria baixa, contando com menos de 10% dos funcionrios para realizar suas funes com segurana e confiabilidade.

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Questionada sobre treinamento e especializao, a direo da auditoria interna do Rio de Janeiro foi categrica ao afirmar que cada profissional cuida do seu aperfeioamento. Levando em conta que se trata de uma autarquia pblica federal, em que o lucro no o foco da razo de existir, pode-se afirmar que esta expectativa descumprida diante da falta de estmulo por parte da instituio - do cada um por si deve ser um dos motivos do baixo ndice de funcionrios qualificados em auditoria. No quadro 5, que finaliza este captulo, encontra-se um quadro sinttico comparativo daquilo que foi planejado pela reestruturao da auditoria interna Regional do Rio de Janeiro com o que foi efetivamente realizado at a presente data.

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Quadro- 5. Processo de Gerenciamento Objetivos dos processos Estabelece sistemas efetivos como parte da estrutura do controle interno Utilizar recursos de tecnologia para os trabalhos de auditoria Fatores crticos de sucesso Aplicao de treinamentos com enfoque em Riscos para todos os nveis de auditores Acesso s tecnologias de ponta. Treinamento e capacitao no uso das novas tecnologias. Porcentual de recomendaes implementadas Indicadores de desempenho Porcentual de cobertura dos riscos apontados no planejamento Entrevista Auditoria Regional do Rio de Janeiro Houve uma semana de treinamento, sem foco em Risco

Resultado das avaliaes de qualidade.

O trabalho de campo possui aparelhos ultrapassados para executar suas funes.

Acompanhar e Reunies avaliar o peridicas dos cumprimento auditores com as das reas de recomendaes negcios. Promover o intercmbio Participao da auditoria Regional do RJ em cursos e seminrios quanto s novas praticas de auditoria Metodologias e tcnicas de auditoria preventivas

A aceitao as recomendaes quase de sua totalidade.

Quantidade de No existe nenhum auditores filiados tipo de auxilio para a associaes de profissionais filiados classes a classe profissional; no promove curso profissionais de auditoria.

Planejar a auditoria preventiva

Percentual de diminuio das denncias por fraude.

O autor no teve acesso ao numero de denuncias.

Fontes: Entrevistas feitas pelo autor; Novo modelo Conceitual - Fase 2 (2000)

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5. CONCLUSO

O presente estudo descreveu o papel dos fatores humanos na reestruturao da Auditoria Interna do INSS no Rio de Janeiro, destacando e focalizando a percepo dos Auditores Internos Regional com relao ao processo de modernizao em seus aspectos de recursos materiais, desempenho humano e desempenho das funes de controle interno. O trabalho de pesquisa foi desenvolvido para avaliar as percepes dos servidores quanto aos principais efeitos especialmente possveis melhorias - da reestruturao da auditoria interna do Rio de Janeiro. O levantamento da evoluo histrica da Previdncia Social forneceu uma viso quanto cultura organizacional. Considerando que, ao longo dos anos, houve vrias divises e fuses inter e intradepartamentais, com incorporaes de funcionrios de outros rgos e mudanas de planos de aposentadoria e carreira, apontaram-se mudanas que afetaram diretamente o desempenho de toda a organizao. Diversos problemas foram constatados, dentre eles um elevado nmero de fraudes, falta de recursos para treinamento e procedimentos pr-determinados a serem seguidos pelos auditores (por exemplo, check lists desatualizados). Para ilustrar a importncia do papel do auditor interno, utilizaram-se dados internacionais relativos ocorrncia de fraudes, mostrados em 2.7.3, que indicam a existncia de relao direta entre o nmero de auditores e o ndice de percepo de fraude. Em outras palavras, pases com maior nmero de auditores apresentam menor nmero de ndice de percepo de corrupo. A auditoria em entidades pblicas apresenta-se, por vrios motivos, de forma mais complexa do que nas entidades privadas. Alm disso, apesar de a auditoria interna ter sido originalmente concebida e implantada para fins de controle, modernamente passou a ser considerada de forma muito mais ampla, apoiando os gestores no cumprimento de suas responsabilidades e constituindo-se me verdadeiro pilar da governana corporativa. Assim, este escopo muito mais corporativo e abrangente da auditoria interna inspirou a elaborao de um roteiro para a pesquisa de campo. Com um questionrio aberto, que seria mais voltado a pesquisas qualitativas, o roteiro aqui utilizado serviu de base ao levantamento de informaes sobre um amplo leque de

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questes. concluses.

Analisadas

essas

informaes,

pode-se

destacar

as

seguintes

Quanto aos relatrios apresentados pela empresa de consultoria KPMG Auditores Independentes, divididos em IV fases e implantados em sua totalidade: O Relatrio Fase I teve o cuidado em argumentar que, para que a auditoria interna conseguisse ter alta performance, ou seja, um desempenho favorvel em termos da relao custo / beneficio, era preciso definir e implementar novas estratgias. Duas delas dizem respeito aos Recursos Humanos (gesto de pessoas) e Cultura Organizacional (por exemplo, organizao e estrutura). O fator Recursos Humanos foi abordado como um problema a ser resolvido principalmente em resposta ao baixo desempenho em termos de produtividade. Durante a reestruturao, um fator positivo foi o de poder montar uma equipe com experincia em benefcios e em processos de licitao; atividades voltadas misso do INSS. Segundo apurado nas entrevistas (Apndice C), os servidores entrevistados admitiram no haver experincia em se tratando de procedimentos de auditoria. Outro fato negativo constatado pela pesquisa refere-se a que a maioria dos servidores est passando ao quadro de aposentados. Alm disso, foi apontado que no h previso para renovao do quadro de funcionrios da Auditoria Interna do Rio de Janeiro. Um ponto positivo, descoberto nesta pesquisa, foi a concluso de que todos os servidores entrevistados possuem nvel superior. Contudo a formao universitria recebida refere-se s mais variadas reas, nem sempre correlatas rea contbil. Assim sendo, em alguns casos de pouco valem, em termos de atividades e responsabilidades especficas, para a Auditoria Interna do Rio de Janeiro. A atualizao e capacitao funcional so fator de importncia para manter-se atualizado e poder fazer face s mudanas que constantemente ocorrem no ambiente profissional, no somente em termos especficos tais como alteraes em leis, decretos, normas contbeis, ou recursos computacionais mas tambm em termos de um mundo sempre dinmico. As entrevistas indicaram que apenas um tero dos Auditores Interno do Rio de Janeiro possuem grau de especializao, novamente em vrias reas de atuao, por vezes dissociadas da atuao contbil.

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Segundo apurado, o baixo nvel de especializao resultado da falta de estmulo dos servidores, todos muito prximos de suas aposentadorias, bem como da ausncia de qualquer tipo de ajuda financeira ou de mobilidade funcional (promoo) destinadas aos Auditores internos do Rio de Janeiro como forma de incentivo. Os funcionrios que foram envolvidos na Modernizao da Auditoria Interna do Rio de Janeiro tiveram comprometimento e envolvimento com o que lhes estava sendo apresentado e proposto, em termos das mudanas a serem implantadas. Este comprometimento fator altamente positivo e associado ou sucesso da mudana organizacional, pois so os servidores que vo implantar e implantam o que proposto. No entanto, quase nunca ocorreram avanos rpidos, principalmente em funo das dificuldades, incluindo as polticas, para capacitar de imediato todos os auditores envolvidos.

Foram constatadas resistncias s mudanas que buscavam a melhoria contnua da Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro. Em seu discurso no papel de entrevistados, os auditores, de forma geral, aceitam bem as mudanas. Na prtica, contudo, tal como apontado na literatura, ocorrem resistncias de todo tipo. Por exemplo, segundo um entrevistado
a reestruturao deveria ser feita pelos auditores que trabalham no INSS.

Na opinio de outro respondente,

antes das mudanas, ao realizar trabalho fora da sede, todos os aparatos administrativos estavam prontos; passagem, dinheiro na conta etc. Depois das mudanas, o prprio auditor tem que fazer o relatrio das despesas, preencher os formulrios e fichas necessrias para ressarcimento das dirias etc..

Assim, os servidores so a favor das mudanas, mas se opem ao exerccio de vrias funes concomitantemente aos de um servidor da auditoria. Na verdade h muitos outros tipos de resistncias opostas ou vividas pelos servidores no processo de modernizao da Auditoria Interna Regional do Rio de Janeiro do INSS. Em parte isso poderia ser interpretado luz do modelo de Hirschman, pois a sada (exit) fica dificultada pela existncia de estabilidade funcional nos emprego, enquanto que a voz (voice) pouco utilizada, por se tratar de uma autarquia em que no prevalece a pessoa, mas o cargo (hierarquia).

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Foram percebidos benefcios ps-implantao da modernizao da auditoria interna do Rio de Janeiro. A maioria dos entrevistados apontou que a independncia na realizao de suas funes aumentou em comparao ao que ocorria antes da reestruturao. Certamente este um item deveras importante na realizao dos trabalhos de auditoria, pois garante a integridade dos relatrios, sem vcios e influncias. Outro ponto importante a percepo dos servidores em termos da maior utilizao e aplicao dos relatrios de Auditoria. Isto significa que o trabalho est sendo valorizado, ao mesmo tempo em que se implantam mudanas nos processos de concesso e habilitao, atuando-se de forma pr-ativa. Essa mudana de foco da Auditoria est exercendo efeito junto aos servidores, apesar de a viso de auditoria punitiva ainda muito presente. Naturalmente, a mudana efetiva na atitude das pessoas e na cultura da organizao ser realmente alcanada em seu tempo, provavelmente atravs de palestras, de treinamentos e tantas outras polticas que fazem com que os bons hbitos sejam fixados com o passar dos anos. Os auditores, quanto escolha dos pontos de controle, responderam que no so independentes, visto que os trabalhos j vm determinados por rgos superiores, tais como a Auditoria Geral, o Tribunal de Contas ou a Policia Federal. Esta falta de independncia em escolher onde e quando atuar torna o servio da Auditoria Regional parcialmente ineficaz, precisamente por haver possibilidade de manipulao de reas a serem auditadas. A prpria histria da previdncia, com a falta de treinamento, de cursos e de informao interna levam os auditores, quase que em sua totalidade, ao desconhecimento dos pontos de controle da auditoria. De acordo com a legislao vigente, a Auditoria Interna Regional deve fiscalizar os trabalhos do controle interno. Segundo as respostas dos entrevistados, esta fiscalizao nunca ocorreu pelo motivo de se dispor de poucos profissionais capacitados nesta rea. Para os respondentes, deveria haver uma renovao imediata no quadro de funcionrios, a fim de oxigenar a maquina administrativa, seja atravs de concurso pblico ou por remoo interna, atraindo-se funcionrios j titulados e capacitados por instituies educacionais a quem seriam oferecidas propostas de carreira diferenciadas, bem como com a devida recompensa financeira.

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Devido importncia de maior controle, por haver grande volume de recursos e pessoas envolvidas, cabe realizar novas pesquisas para ajudar a desenvolver e implementar novas tcnicas de auditoria e de controle, possibilitando desenvolver os rgos pblicos que carecem de recursos especficos e especializados.

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86

APNDICES

APNDICE A Carta de apresentao APNDICE B Entrevista APNDICE C Resposta dos entrevistados

87

APNDICE A Carta de apresentao

UNIVERSIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO - UERJ FACULDADE DE ADMINISTRAO E FINANAS - FAF MESTRADO EM CINCIAS CONTBEIS

Rio de Janeiro, 21 de Abril de 2008. Mnica Aparecida de Lima, Diretora, Auditoria Regional do Rio de janeiro. Prezada Senhora, A rea de Pesquisa em Contabilidade e Controle Gerencial do programa de Mestrado em Cincias Contbeis da Universidade do Estado do Rio de Janeiro UERJ est desenvolvendo um programa de pesquisas sobre a modernizao da Auditoria Interna do Instituto Nacional do Seguro Social. O nosso aluno do Programa de Mestrado em Cincias Contbeis, Heliton Jos Ribeiro, est engajado neste projeto de pesquisa para a elaborao de sua dissertao de mestrado, que procura estudar a reestruturao e modernizao da Auditoria Interna do INSS. O propsito desta pesquisa ser descrever a reestruturao e modernizao da Auditoria Interna do Instituto Nacional de Seguro Social, tendo como foco as resistncias e benefcios desse conjunto de mudanas. Solicitamos, assim, a colaborao de V. S. para esse estudo, no sentido de conceder-nos acesso s informaes necessrias para a elaborao da referida dissertao, atravs de entrevista pessoal com auditores lotados no Departamento de Auditoria Regional do Rio de Janeiro, e questionrio fechado destinado aos auditores distribudos pela Repblica Federativa do Brasil. As respostas ao questionrio e entrevistas sero analisadas em carter confidencial, os resultados sero apresentados de forma agregada, de maneira a tornar impossvel identificar as respostas individuais e sero utilizadas apenas com o propsito de pesquisa. Este estudo se reveste da maior importncia para o nosso Programa de Pesquisa, tendo em vista o pouco conhecimento sobre assunto de tal magnitude, notado no cenrio acadmico brasileiro.

88 Atenciosamente, Prof. LD. Lino Martins da Silva. Orientador do Mestrado de Cincias Contbeis da UERJ

APNDICE B Entrevista
UNIVERSIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO Programa de Mestrado em Cincias Contbeis Roteiro de Entrevista

O projeto de pesquisa foi entregue ao entrevistado antes da entrevista. Com a finalidade dos entrevistados reitera se do objetivo da entrevista.

Os entrevistados so auditores e tcnicos que executam a funo de auditoria na Regional do Rio de Janeiro. So servidores habilitados para responder as perguntas referentes Reestruturao da auditoria interna do Rio de Janeiro.

I-

PARTE

1- Qual a sua opinio sobre a Auditoria Interna do Rio de Janeiro? (aquecimento) 2- Qual a sua opinio sobre o processo de modernizao da Auditoria Interna do INSS? 3- Na avaliao do controle interno das gerncias do RJ, sob exame de verificao de procedimentos, assinale as tcnicas estatsticas utilizadas nos exames: ( ) Amostragem ( ) Estatstica Descritiva ( ) Regresso Linear ( ) Correlao ( ) Nunca foi feito avaliao do controle interno ( ) outras. Quais?______________.

89

3.1 Utiliza-se algum programa de computador para selecionar as amostras que sero auditadas? Ex: ACL.

4- Em sua opinio, o nvel de capacitao tcnica dos profissionais que trabalham na Auditoria Interna considerado: ( ) Insuficiente ( ) Regular ( ) Bom ( ) timo ( ) Excelente.

II- PARTE 1- Em sua opinio, houve inovaes no atual modelo de gesto da Auditoria Interna, comparando-se ao que era antes da reestruturao?

Direo:

( ) Mudana de foco, tornando-se uma Auditoria pr-ativa;

( ) Estudo prvio de levantamento de risco nos negcios do INSS;

( ) Treinamento constante dos funcionrios para que sempre utilizem modernas tcnicas de Auditoria;

( ) Utilizao de metodologia de Auditoria baseada em Riscos e Controle;

( ) Outra. Qual?_____________________________________________________

2- A Auditoria Interna supervisiona o controle interno. Como feito a escolha dos pontos de controle?

90 2.1 Voc poderia descrever quais os pontos de controle da auditoria e sua importncia? 3- No seu entendimento, qual o grau de independncia do controle interno para realizar suas funes com eficcia e eficincia?

4- Comparando a Auditoria Interna atual com o que era praticada antes da Reestruturao iniciada em 1998, o que voc acha que aconteceu:

Aumentou

Diminuiu

No houve alterao

a) Independncia ao executar suas funes_______________________________ ( ) ( ) ( )

b) Motivao dos funcionrios envolvidos quanto s metas estabelecidas_______________( ) ( ) ( )

c) Autonomia na execuo dos trabalhos________( )

( )

( )

d) Participao dos auditores no processo de elaborao das metas anuais______________( ) ( ) ( )

e) Nmero de reunies para avaliar o resultado apresentado____________________( ) ( ) ( )

f) Programa de incentivo financeiro____________( )

( )

( )

91 g) Programa de educao continuada___________( ) ( ) ( )

h) Resistncia mudana____________________( )

( )

( )

i) Comprometimento dos funcionrios envolvidos_( )

( )

( )

j) Inadequao dos Relatrios da KPMG,________ ( ) sendo estes muito tericos em relao auditoria praticada no INSS. ______________________( ) ( )

( )

( )

( )

l) Nmero de funcionrios que trabalharam na reestruturao e que sentiram-se motivados _________( ) ( ) ( )

m) Apoio gerencial no processo de modernizao._______________________ ( ) ( ) ( )

n) Falhas na implementao dos relatrios da KPMG.___________________ ( ) ( ) ( )

o) Quanto a emisso atual de relatrios de recomendaes ; o grau de implementao destas . ___________________ ( ) ( ) ( )

p) Elaborao dos relatrios: quanto a utilidade._______( ) ( )

( )

III

PARTE

92

Perfil Socioeconmico.

1- Qual o seu cargo/emprego? ( ) Tcnico do Seguro Social ( ) Analista do Seguro Social ( ) Auditor ( ) Outros.

2- Qual a sua idade?

__________

Sexo: ( ) Masculino ( ) Feminino

3- Possui curso superior em uma das profisses abaixo? ( ) Nenhum curso superior ( ) Administrao ( ) Cincias Contbeis ( ) Economia ( ) Direito ( ) outro curso, qual? ____________________

4- especializado em: Auditoria Finanas Controladoria ( ) sim ( ) sim ( ) sim ( ) no. ( ) no. ( ) no. At 5 anos ( ) 6-10 ( ) 11-15 ( ) 16-20 ( ) 21-25 ( ) 26-30 ( ) 31-35 ( )

5- H quanto tempo trabalha no INSS?

93 6- H quanto tempo trabalha na auditoria interna? At 5 anos ( ) 6-10 ( )

11-15 ( ) 16-20 ( ) 21-25 ( ) 26-30 ( ) 31-35 ( )

APNDICE C Resposta dos entrevistados / Tabulao dos dados 1- Qual a sua opinio sobre a Auditoria Interna do Rio de Janeiro? Depende da chefia para funcionar Carncia na modernizao Carncia nos recursos humanos Mudanas na forma de execuo dos trabalhos Contra a participao de empresas de Auditoria para realizar trabalho interno As mudanas foram superficiais mudando apenas o nome Carncia treinamento Pea importante no controle de fraude Maior participao dos funcionrios desorganizada Executa atividades que no de sua responsabilidade Total 1- Qual a sua opino sobre a Auditoria Interna do Rio de Janeiro? Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 50% 22,21 % 16,67 % 5,56 5,56 1 2 3 4 5 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 18 16,67% 11,11% 11,11% 11,11% 11,11% 11,11% 5,56% 5,56% 5,56% 5,56% 5,56% 100,00 % 2 1 1 3 1 1 2 5 4 3 1

Tabulao dos dados 2- Qual a sua opinio sobre o processo de modernizao da Auditoria Interna Regional RJ do INSS?

94
A Auditoria Interna Continua com imagem punitiva em funo da extinta inspetoria No identificou melhoras no processo de modernizao No tem conhecimento do projeto KPMG No houve treinamento para funcionrios Falta de treinamento Saiu do zero melhorou razoavelmente Deveria utilizar mo- de -obra da casa Mudana de foco de punitiva para pro-ativa Avano na participao dos servidores na fase de mudanas Melhorou a qualidade dos equipamentos interno Recebe grande quantidade de informaes para ler Total

3 14,29% 2 2 2 2 2 1 1 1 1 9,52% 9,52% 9,52% 9,52% 9,52% 4,76% 4,76% 4,76% 4,76%

5 2 5 3 4 4 3 5 1 5 5

4 19,05% 100,00 % 21

2- Qual a sua opinio sobre o processo de modernizao da Auditoria Interna Regional RJ do INSS Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 4,76% 9,52% 14,30 % 19,04 % 52,38 % 1 2 3 4 5

tabulao dos dados 3-Na avaliao do controle interno das gerncias do RJ, sob exame de verificao de procedimentos, assinale as tcnicas estatsticas reutilizadas nos exames: Nunca foi feito avaliao do controle interno Amostragem Outras Total

7 58,00% 1 4 33,00% 3 1 9,00% 4 100,00 % 12

3-Na avaliao do controle interno das gerncias do RJ, sob exame de verificao de procedimentos, assinale as tcnicas estatsticas reutilizadas nos exames:
Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 58 % 0 33 % 9% 0 1 2 3 4 5

95

Tabulao dos dados 3-1 Utiliza-se algum programa de computador para selecionar as amostras que sero auditadas ? Ex: ACL. No utilizado No sabe ACL utilizado pela Auditoria Geral Total

6 50,00% 1 4 33,00% 3 2 17,00% 4 100,00 % 12

3-1 Utiliza-se algum programa de computador para selecionar as amostras que sero auditadas ? Ex: ACL. Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 50 % 33 % 17 % 1 2 3 4 5

Tabulao dos dados

4- Em sua opinio o nvel de capacitao tcnica dos profissionais que trabalham na Auditoria Interna do RJ, para exercer suas funes considerado:
Regular Insuficiente Bom Excelente timo total 5 41,00% 3 25,00% 2 16,00% 1 1 1 2 9,00% 9,00% 100,00 %

Tabulao dos dados

1- Em sua opinio houve inovao no atual modelo de gesto da Auditoria Interna, comparando-se ao que era antes da reestruturao
Mudana de foco, passando a ser uma auditoria pro-ativa No h treinamento dos funcionrios Imagens do auditor distorcidas pelos auditados No utiliza metodologia com base em risco e controle 6 28,57% 5 6 28,57% 4 2 2 9,52% 5 9,52% 1

96

Utilizao programa (SUIBI), para elaborar amostras Chek list aperfeioou para melhor executar os trabalhos de auditoria Falta de estimulo dos funcionrios No sabe sobre levantamento de risco Considera treinamento dos funcionrios regular Total

1 1 1 1 1 21

4,76% 2 4,76% 3 4,76% 3 4,76% 2 4,76% 4 100,00 %

1- Em sua opinio houve inovao no atual modelo de gesto da Auditoria Interna, comparando-se ao que era antes da reestruturao
Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente Total 9,52% 9,52% 9,52% 33,33% 38,11% 100,00 % 1 2 3 4 5

Tabulao dos dados 2- A auditoria Interna supervisiona o controle interno. Como feto a escolha dos pontos de controle? No No Sabe Total 10 83,00% 1 2 17,00% 2 100,00 12 %

2- A auditoria Interna supervisiona o controle interno. Como feto a escolha dos pontos de controle? Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 83 % 17 % 0 0 0 1 2 3 4 5

97

Tabulao dos dados 2-1 Voc poderia descrever quais os pontos de controle da auditoria e sua importncia? No sabe Aposentadoria/ alienao de Imveis/ vigilncia Licitaes de maior valor Todas as licitaes emergenciais Total 10 83,00% 5 1 1 8,50% 3 8,50% 3 100,00 %

2-1 Voc poderia descrever quais os pontos de controle da auditoria e sua importncia? Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente Tabulao dos dados 3- No seu entendimento, qual o grau de independncia da Auditoria Interna RJ para realizar suas funes com eficcia e eficincia? No independente Bom Satisfatrio No sabe Total 17 % 83 %

1 2 3 4 5

6 50,00% 5 2 16,00% 4 3 25,00% 3 1 9% 5 100,00 12 %

3- No seu entendimento, qual o grau de independncia da Auditoria Interna RJ para realizar suas funes com eficcia e eficincia? Discordo Totalmente Discordo Parcialmente Concordo Concordo Parcialmente Concordo totalmente 25% 16% 59% 1 2 3 4 5

Tabulao dos dados

98

4-Comparando a Auditoria Interna atual com o que era praticada antes da Reestruturao iniciada em 1998, o que voc acha que aconteceu? B a) Independncia ao executar suas funes b) Motivao dos funcionrios envolvidos quanto s metas estabelecidas c) Autonomia na execuo dos trabalhos d) Participao dos auditores no processo de elaborao das metas anuais e) Nmero de reunies para avaliar o resultado apresentado f) Programa de incentivo financeiro g) Programa de educao continuada h) Resistncia mudana i) Comprometimento dos funcionrios envolvidos j) Inadequao dos Relatrios da KPMG, sendo estes muito terico em relao auditoria praticada no INSS. l) O nmeros de funcionrios que trabalharam na reestruturao e que sentiram-se motivados m) Ouve apoio gerencial no processo de modernizao n) Ouve falha na implementao dos relatrios da KPMG. o) Quanto a emisso atual de relatrios de recomendao, qual o grau de implementao 0,00 dessas recomendaes. p) Qual a sua percepo em relao a elaborao dos relatrios : quanto a utilidade 50,00% 0,00% 30,00% 20,00% 80,00% % 20,00% 0,00% 10,00% 0,00% 0,00% 90,00% 50,00% 50,00% 0,00% 0,00% 10,00% 40,00% 10,00% 40,00% 0,00% 10,00% 10,00% 80,00% 20,00% 0,00% 0,00% 40,00% 60,00% 30,00% 60,00% 40,00% 20,00% 0,00% 30,00% 20,00% 30,00% 10,00% 40,00% 20,00% 30,00% 10,00% 20,00% 20,00% 50,00% 50,00% 30,00% 20,00% 0,00% 10,00% 20,00% 30,00% 40,00% 10,00% 30,00% 10,00% 40,00% 10,00% 30,00% 20,00% 60,00% C 20,00% D total 100,00 % 10,00% 10,00% 0,00% 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 0,00% 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 0,00% 0,00% 100,00 % 0,00% 100,00 % 100,00 % 0,00% 100,00 % 0,00% 0,00% 100,00 % 0,00% 100,00 % E

Coluna B

Coluna C
Coluna D

Aumentou Diminuiu No houve

99 alterao Desconhe ce Total

Coluna E Coluna F

Tabulao dos dados

1- Qual seu cargo/emprego?

Tcnico do Seguro Social Administrador Auditor Analista do Seguro Social total 7 2 1 0 70,00% 20,00% 10,00% 0,00% 100,00%

Quantidade Mdia de idade Sexo 10 Masculino

Mdia/an os 4 55,75 Feminino 60,00% 40,00%

1- Possui curso superior em uma das profisses abaixo? Nenhum curso superior Administrao Cincias Contbeis Direito outro curso, qual? Engenharia Qumica Informtica Matemtica Comunicao Social
100% dos funcionrios entrevistados possui curso superior 0 4 3 1 1 1 1 1

12

1- especializado em:
No possui especializao Administrao publica Oramento e inteligncia 67,00% 25,00% 8,00% 100%

100

1- H quanto tempo trabalha no INSS? At 5 anos ( ) 6-10 ( ) 11-15 ( ) 16-20 ( ) 21-25 ( ) 26-30 ( ) 31-35 ( ) 1- H quanto tempo trabalha na auditoria interna? At 5 anos ( ) 6-10 ( ) 11-15 ( ) 16-20 ( ) 21-25 ( ) 26-30 ( ) 31-35 ( )

0,00% 0,00% 0,00% 10,00% 20,00% 40,00% 30,00%

0,00% 20,00% 40,00% 30,00% 10,00% 0,00% 0,00%

101

ANEXO A CPI Table 2005 / 2006/ 2007 ANEXO B Tipos de Fraudes no setor publico ANEXO C Modelos de Cartas de Circularizao

102

ANEXO A Exemplos de tabelas Corruption Perceptions Index. CPI Table 2005/ 2006/ 2007

Exemplo CPI Tabela 2005

TI 2005 Corruption Perceptions Index Country rank Country 1 2 Iceland Finland 2005 CPI score* Confidence range* Surveys used*** 9.7 9.6 9.5-9.7 9.5-9.7 9.5-9.7 9.3-9.6 9.3-9.5 9.0-9.3 8.9-9.2 8.5-9.1 8.4-9.1 8.4-9.0 8.3-8.9 8 9 9 10 12 10 9 9 13 9 9

New Zealand 9.6 4 5 6 7 8 9 10 11 Denmark Singapore Sweden Switzerland Norway Australia Austria Netherlands 9.5 9.4 9.2 9.1 8.9 8.8 8.7 8.6

Fonte: http://www.transparency.org
* CPI Score relates to perceptions of the degree of corruption as seen by business people and country analysts and ranges between 10 (highly clean) and 0 (highly corrupt). **Confidence range provides a range of possible values of the CPI score. This reflects how a country's score may vary, depending on measurement precision. Nominally, with 5 percent probability the score is above this range and with another 5 percent it is below. However, particularly when only few sources (n) are available an unbiased estimate of the mean coverage probability is lower than the nominal value of 90%. ***Surveys used refers to the number of surveys that assessed a country's performance. 16 surveys and expert assessments were used and at least 3 were required for a country to be included in the CPI.

103

Exemplo CPI Tabela 2006 TI 2006 Corruption Perceptions Index Country rank Country 1 1 1 4 5 6 7 8 9 9 11 Finland Iceland 2006 CPI score* Confidence range* Surveys used*** 9.6 9.6 9.4-9.7 9.5-9.7 9.4-9.6 9.4-9.6 9.2-9.5 9.0-9.3 8.9-9.2 8.4-9.1 8.3-9.0 8.3-9.0 8.2-8.9 7 6 7 7 9 7 7 7 8 7 7

New Zealand 9.6 Denmark Singapore Sweden Switzerland Norway Australia Netherlands Austria 9.5 9.4 9.2 9.1 8.8 8.7 8.7 8.6

Fonte: http://www.transparency.org/news_room/in_focus/2006/cpi_2006__1/cpi_table
* CPI Score relates to perceptions of the degree of corruption as seen by business people and country analysts and ranges between 10 (highly clean) and 0 (highly corrupt). **Confidence range provides a range of possible values of the CPI score. This reflects how a country's score may vary, depending on measurement precision. Nominally, with 5 percent probability the score is above this range and with another 5 percent it is below. However, particularly when only few sources (n) are available an unbiased estimate of the mean coverage probability is lower than the nominal value of 90%. ***Surveys used refers to the number of surveys that assessed a country's performance. 16 surveys and expert assessments were used and at least 3 were required for a country to be included in the CPI.

104

Exemplo CPI Tabela 2007 TI 2007 Corruption Perceptions Index Country rank Country 1 1 1 4 5 6 7 7 9 9 11 Denmark Finland 2007 CPI score* Confidence range* Surveys used*** 9.4 9.4 9.2-9.6 9.2-9.6 9.2-9.6 9.0-9.5 9.1-9.4 8.3-9.6 8.8-9.2 8.8-9.2 8.3-9.1 8.0-9.2 8.1-9.0 6 6 6 9 6 6 6 6 6 6 8

New Zealand 9.4 Singapore Sweden Iceland Netherlands Switzerland Canada Norway Australia 9.3 9.3 9.2 9.0 9.0 8.7 8.7 8.6

Fonte: http://www.transparency.org
* CPI Score relates to perceptions of the degree of corruption as seen by business people and country analysts and ranges between 10 (highly clean) and 0 (highly corrupt). **Confidence range provides a range of possible values of the CPI score. This reflects how a country's score may vary, depending on measurement precision. Nominally, with 5 percent probability the score is above this range and with another 5 percent it is below. However, particularly when only few sources (n) are available an unbiased estimate of the mean coverage probability is lower than the nominal value of 90%. ***Surveys used refers to the number of surveys that assessed a country's performance. 16 surveys and expert assessments were used and at least 3 were required for a country to be included in the CPI.

105

ANEXO B Tipos de Fraudes no setor publico e quantidade de auditores em cada pais. Vamos exemplificar diversos tipos de fraudes praticadas no Exerccio da funo publica: 1. A Receita Federal do Brasil em um trabalho pioneiro inicia fiscalizao em empresas

brasileiras visando o combate a sonegao nas contribuies previdencirias dentro da Estratgia Nacional de Autuao Fiscal (ENAF), foi feito um cruzamento de informaes entre as informaes obtidas pelas Guias de Recolhimento de Fundo de Garantia do Tempo de Servio e de informaes previdncia Social e Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte e a Declarao de Informao Econmica Fiscais da Pessoas Jurdicas. Sero visitadas cerca de 6,5 mil empresas e estimado um valor de sonegao de 5 bilhes a 6 bilhes em impostos previdencirios. (Agencia Estado, 2008)
2. A Policia Federal e o Ministrio Pbico Federal realizou uma operao de grandes propores

em 31 de outubro de 2007 para prender uma quadrilha que fraudava aposentadorias, penses e tambm emprstimos consignados que passam de R$ 10 milhes. Foram cumpridos 42 mandados de priso, 30 busca e apreenso nos Estados de Pernambuco, Bahia, Sergipe, Alagoas e Paraba. (Globo.com, 28/06/2008)

3. A Policia Federal no ultimo dia 24 de junho de 2008 prendeu sobre suspeita 31 pessoas suspeitas de fraude na Previdncia Social de Bom Jesus do Itabapoana, Noroeste Fluminense, dentre as pessoas envolvidas estavam o presidente da Cmara dos Vereadores, servidores do INSS, mdicos-peritos, vereadores e um sargento da Polcia Militar. A operao batizada como Epidemia, teve inicio em 2007, e estimasse que nos ltimos trs anos pode chegar a R$ 30 milhes os prejuzos aos cofre pblicos.(Jornal do Brasil, 2008 / Tribuna do Brasil, 2008)

4. Operao Freud assim foi batizada o trabalho em conjunto da Policia Federal, Previdncia Social e Ministrio Pbico Federal, foram mais de 16 suspeitos presos, dentre eles mdicosperitos, servidor do INSS e um religioso. Alm dessas 16 prises e 25 mandados de busca e

106

apreenso da operao Freud , a Fora Tarefa prendeu, no ano de 2007, outras 44 pessoas (12 servidores) e executou 49 mandados de busca e apreenso. Em 2006 foram realizadas 229 prises (55 servidores) e executados 297 mandados de busca e apreenso. Alm disso, 10 pessoas foram denunciadas ao Ministrio Pblico Federal, sendo quatro servidores. (Pensar contbil, vol.39, 2008 / Folha online, 28/06/2008) 5. Policiais federais da Deleprev (Delegacia de Represso a Crimes Previdencirios)
deflagraram nesta quinta-feira, em So Paulo, a Operao Hipocondria, com objetivo de desmontar uma quadrilha que fraudava o INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) mediante emisso de atestados mdicos falsos e utilizao destes para a obteno de benefcio previdencirio (auxlio-doena). Conforme informaes colhidas, o escritrio possui cerca de 200 clientes que, por conta da fraude, recebem reiteradamente benefcios de auxlio-doena com valores que variam entre R$ 350 a R$ 2.300 por ms. Fonte:

http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u331898.shtml
Acesso em : 09/07/2008.

6.

Dez pessoas foram presas esta manh durante a operao da Polcia Federal em Santa Catarina, que desmontou uma quadrilha que cometia fraudes em uma agncia da Previdncia Social, em Tijucas. A operao contou com 200 policiais federais e tcnicos da Previdncia, com o apoio do Ministrio Pblico Federal, que visava cumprir 18 mandados de busca e apreenso e dez mandados de priso. Segundo a PF, foram cumpridas uma priso preventiva e nove temporrias. Entre os presos esto um funcionrio do posto do INSS em Tijucas, o superintendente do Porto de Itaja e o presidente do sindicato dos motoristas de Itaja. O INSS vinha detectando irregularidades nessa agncia desde 2005, com uma fraude estimada em R$ 6 milhes aos cofres pblicos. De acordo com a PF, a quadrilha fraudava aposentadorias atravs de processo virtuais, beneficiando alguns aposentados. Eles atuavam principalmente na concesso de benefcios de aposentadoria por tempo de contribuio, penso por morte e aposentadoria por idade.

Fonte : http://ultimosegundo.ig.com.br/economia/2008/01/28/pf_prende_10_pessoas_em_fraude_do_inss_em_ sc_1168562.html

Acesso em : 08/08/2008

107

O presidente da cmara dos Deputados em 2005, Severino Cavalcanti (PP-PE) participou da posse de seu filho Jos Maurcio Vallado, na Superintendncia Federal de Agricultura, pecuria e abastecimento em Pernambuco, caracterizando Nepotismo. (folha online, 2008)

Quantidade de auditores em cada pais.

o numero de habitantes por auditor de 24.615 hab. por auditor no Brasil,13.205 hab. por auditor na Argentina, 2.327 hab. por auditor no EUA, 8.711 hab. por auditor no Chile, 4.310 hab. por auditor na Frana, 4.558 hab. por auditor na Alemanha, 1.386 hab. por auditor Hong Kong, 1.508 hab. por auditor no Canad, 1.316 hab. por auditor na Unio Europia e 898 hab.e por auditor na Holanda. (World Economic Forum On-Line,2008; Santos, Pagliato, 2006)

108

ANEXO C Modelos de Cartas de Circularizao Advogado.

Rio de Janeiro,_____ de Dezembro de 2008 NOME DO ADVOGADO Endereo completo

Prezados senhores, Nossos auditores da (nome da empresa de auditoria) esto procedendo ao exame de nossas demonstraes contbeis na data-base de 31 DE DEZEMBRO DE 2008. Como parte desses trabalhos e exclusivamente para fins de auditoria, pedimos a gentileza de fornecerem informaes a respeito de litgios (fiscais, trabalhistas, cveis, ambientais, cobrana e outros) pendentes ou possveis envolvendo nossa empresa e sobre os quais V. Sas. tm conhecimento. A posio a ser fornecida deve compreender a data-base acima, at o dia de vossa resposta.

Adicionalmente, solicitamos que encaminhem as informaes acima solicitadas diretamente aos nossos auditores, conforme dados abaixo:
(nome da empresa de auditoria) Rua machado de Assis n 95 CEP. 2xx50-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2xx0-1212

Na relao a ser encaminhada, pedimos a gentileza de fornecerem as seguintes informaes: reclamante, reclamado, natureza do processo, foro/comarca, data de distribuio, andamento do processo, honorrios advocatcios, valor histrico do processo, valor atual, valor possvel do processo, probabilidade de desembolso financeiro (perda) da causa (provvel, possvel ou remota).
Para facilitar sua resposta, o termo provvel em relao possvel indica que h maior probabilidade de o fato ocorrer. Geralmente, em um processo cujo prognstico de provvel perda h elementos, dados ou outros indicativos que possibilitam tal classificao, por exemplo: a tendncia jurisprudencial dos tribunais ou a tese j apreciada em tribunais superiores para questes que envolvam matria de direito, e a produo ou a facilidade de se dispor de provas (documental, testemunhal, principalmente em questes trabalhistas, ou periciais) para questes que envolvam matria de fato. Por sua vez, se o prognstico for de possvel perda, esta pode acontecer; todavia, esse prognstico no foi necessariamente

109 fundamentado em elementos ou dados que permitam tal informao. Ou, ainda, em um prognstico possvel, os elementos disponveis no so suficientes ou claros de tal forma que permitam concluir que a tendncia ser perda ou ganho no processo. Por fim, a perda classificada como remota, como o prprio nome diz, remotamente trar perdas ou prejuzos para a entidade, ou so insignificantes as chances de que existam perdas. Caso haja alguma limitao em sua resposta, solicitamos que sejam citadas as devidas razes. Agradecemos antecipadamente por sua ateno.

Atenciosamente,

NOME DA EMPRESA

___________________ Nome do responsvel Contador

110

Modelos de Cartas de Circularizao Banco.

So Paulo, 12 de Dezembro de 2006

BANCO TODOS UNIDOS Ltda Av. Jos Ribeiro, 108 2 ao 8 andar 05423-180 - So Paulo - SP REF: B-40.1 Gentlemen:

In connection with an examination of our financial, please confirm to our auditors

(nome da empresa de auditoria) CAIXA POSTAL 1001 010xx-970 SO PAULO -SP FAX 55 11 3xx8-5182 BRAZIL

the balance of accounts receivable from you of US$ _________ as at 11/30/2006.

Your prompt attention to this request will be appreciated

Yours very truly,

NOME DA EMPRESA

___________________ Nome do responsvel Accountant

111

Modelos de Cartas de Circularizao fornecedor no exterior.

Rio de Janeiro, December, xx 2007

Nome do Fornecedor Endereo completo

To whom it may concerned: In connection with an examination of our financial statement, please furnish directly to our auditors:

(nome da empresa de auditoria) Rua machado de Assis n 95 CEP. 20050-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2110-1212

the position of our accounts with your as at nome do fornecedor as of October 31st of 2007.

Your prompt attention to this request will be appreciated.

Yours very truly,

NOME DA EMPRESA

___________________ Nome do responsvel Accountant

112

Modelos de Cartas de Circularizao fornecedor.

Rio de Janeiro, xx de Dezembro de 2007

Nome do fornecedor

Endereo completo

Prezados senhores, Nossos auditores (nome da empresa) Auditores Independentes esto procedendo ao exame de nossas demonstraes contbeis na data-base de 31 de Dezembro de 2007. Como parte desses trabalhos e exclusivamente para fins de auditoria, pedimos a gentileza de fornecerem a posio de nosso saldo com V.Sas. na data-base acima, utilizando, para tanto, o demonstrativo anexo. Adicionalmente, solicitamos que encaminhem as informaes acima solicitadas diretamente aos nossos auditores, conforme dados abaixo: (nome da empresa de auditoria) Rua machado de Assis n 95 CEP. 20050-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2110-1212 Agradecemos antecipadamente por sua ateno. Atenciosamente,

NOME DA EMPRESA

___________________ Nome do responsvel Contador

113

ANEXO - DEMONSTRATIVO

Cidade, ___ de _________ de 20__ (nome da empresa de auditoria) Rua Mario braga n 95 CEP. 200xx-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2xx0-1212 Prezados senhores,

Em atendimento solicitao de nosso cliente ANDIMA Associao Nacional das Instituies do Mercado Financeiro S.A, demonstramos abaixo o saldo em aberto na database de 31/12/2007, relativo a fornecimentos e ou servios prestados:

Nota fiscal Nmero Data Valor Observao

Total

Atenciosamente, Carimbo e assinatura do responsvel

114

Modelos de Cartas de Circularizao para Seguradora.

Rio de Janeiro, xx de Dezembro de 2007

Nome da seguradora Endereo completo

Prezados senhores,

Nossos auditores da (NOME DA EMPRESA) Auditores Independentes esto procedendo ao exame de nossas demonstraes contbeis na data-base de 31 DE DEZEMBRO DE 2007. Como parte desses trabalhos e exclusivamente para fins de auditoria, pedimos a gentileza de fornecerem a posio detalhada das aplices de seguros vigentes na data-base acima, utilizando, para tanto, o demonstrativo anexo. Adicionalmente, solicitamos que encaminhem as informaes acima solicitadas diretamente aos nossos auditores, conforme dados abaixo: (nome da empresa de auditoria) Rua machado de Assis n 95 CEP. 20050-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2110-1212

Agradecemos antecipadamente por sua ateno. Atenciosamente, NOME DA EMPRESA

___________________ Nome do responsvel Contador

115

ANEXO - DEMONSTRATIVO Rio de Janeiro, xx de Dezembro de 2000

(nome da empresa de auditoria) Rua machado de Assis n 95 CEP. 20050-005, Rio de Janeiro - RJ Fax: (21) 2xx0-1212

Prezados senhores,Em atendimento solicitao de nosso cliente, ANDIMA Associao Nacional das Instituies do Mercado Financeiro, demonstramos abaixo a posio detalhada das aplices vigentes na data-base de 31 DE DEZEMBRO DE 2007, relativo cobertura de seguros:

Aplice Nmero Vigncia Tipo de seguro Itens segurados Valor de cobertura Valor do prmio

Total

Atenciosamente,____________________ (Nome e assinatura do remetente)

116 (Carimbo da empresa)