CONTENIDO

Informe Especial
C1 Tratamiento contable del Impuesto a la Renta NIC 12

INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable del Impuesto a la Renta - NIC 12
En el presente informe se abordan las principales consideraciones
vinculadas con el Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido
producto de las diferencias temporales que puedan surgir en el
ejercicio, de conformidad con la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

1. Generalidades
Una partida que tiene gran importancia en la determinacin del
resultado del ejercicio es aquella referida al Impuesto a la Renta o
impuesto a las ganancias entendido como aquel tributo que grava
el enriquecimiento obtenido durante un perodo especfico (ejercicio)
proveniente de operaciones con terceros. Siendo consecuencia de las
operaciones realizadas en un periodo se reconoce en aquel en el que
se realizaron stas.
Dada su particular determinacin bajo reglas, condiciones y limitaciones propias dispuestas en la norma legal que los regula (principio
de legalidad) no necesariamente coincide con las normas contables
bajo las cuales se elabora la informacin financiera; por lo que existe
una norma especfica emitida por el IASB (International Accounting
Standards Board), la NIC 12 Impuesto a las Ganancias en adelante
NIC 12 que prescribe el tratamiento contable a seguir a efectos de
reconocer dicho tributo, en los Estados Financieros.

2. Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de
los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han
sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

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Caballero Bustamante

En suma, la NIC 12 regula respecto al reconocimiento del Impuesto a la Renta, con la finalidad que no se impute o reconozca en forma
indebida, gastos, activos y pasivos, vinculados con este rubro.

3. Mtodo Aplicable para la determinacin del activo o

pasivo tributario
De los mtodos existentes para reconocer el impuesto y los posibles efectos impositivos de las diferencias que se puedan producir por
las actividades que realiza un ente, la NIC 12 ha adoptado el mtodo
del balance, por el cual se determinar activos (producto de diferencias deducibles) o pasivos (consecuencia de diferencias imponibles)
por impuesto diferido producto de la comparacin entre las bases
contables y tributarias del activo y pasivo.
3.1. Base contable y tributaria
a) Base Contable
Aunque no existe una definicin expresa en la norma, se entiende que cuando nos referimos a base contable hablamos
del valor en libros de una partida (activo o pasivo), reflejados
en los Estados Financieros (especficamente en el Estado de
Situacin Financiera).
b) Base Tributaria
Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos
tributariamente.
b.1) Base Tributaria del Activo
La base fiscal (Tributaria) de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales,
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
Ello implica, que se reconozca un Activo Tributario Diferido por
Impuesto a la Renta, cuando existen conceptos que se deducirn en perodos futuros. Dicho procedimiento conlleva a que no
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se refleje como gasto el Impuesto a la Renta equivalente, sino
ms bien se muestre un derecho que se aplicar en perodos
futuros.

b.2) Base Tributaria del Pasivo

La base fiscal (Tributaria) de un pasivo es igual a su importe en
libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso
de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

4. Diferencias Temporales

5. Gasto (Ingreso) tributario

En virtud al prrafo 5 de la NIC 12, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta es el importe total que, por este concepto, se incluye para
determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto:
a) Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta del periodo.
b) Impuesto Diferido: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a la renta en los prximos periodos.
Dicho de otra forma, el gasto (ingreso) por el Impuesto a la Renta
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto
corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el Impuesto
Diferido, por lo cual no coincidir con el resultado tributario.

Las diferencias temporales resultan de la comparacin del importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera
y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser:
BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

Tipo de Diferencia Temporal

GRAVABLE O
IMPONIBLE
Originan montos gravables en
ejercicios futuros

DEDUCIBLE
Dan lugar a menores pagos
de impuestos en ejercicios
futuros

a) Diferencias Temporarias Imponibles (Gravable o Imponible):

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

6. Situaciones ms recurrentes que originan Diferencias

Temporales
A continuacin procederemos a referir aquellas situaciones que
con mayor frecuencia se producen en las empresas, y que califican
como Diferencia Temporal.

Situacin a presentarse respecto a las Diferencias Temporales

Existentes y su Reconocimiento en el Estado de Situacin Financiera

Situacin

B.C. ACTIVO > B.T. ACTIVO

Tipo de Diferencia

Registro

Gravable o
Imponible

Pasivo Tributario
Diferido

b) Diferencias Temporarias Deducibles: Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Situaciones a presentarse respecto a las Diferencias Temporales
Existentes y su Reconocimiento en el Estado de Situacin Financiera

Situacin

Tipo de Diferencia

Registro

B.C. ACTIVO < B.T. ACTIVO

Deducible
Activo Tributario

Diferido

B.C. PASIVO > B.T. PASIVO

Deducible
Activo Tributario

Diferido

Los efectos de las Diferencias Temporales Deducibles, acorde con lo

dispuesto por el prrafo 24 de la NIC 12 slo se podrn reconocer en
la medida que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporales deducibles. Dicho de otro modo, slo se reconocer activos fiscales por
impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos beneficios
fiscales futuros contra los impuestos que se generen en el futuro.

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7. Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
CON APLICACIN DE LA NIC 12
Enunciado
La Empresa PRINGLES S.A., dedicada a la comercializacin de
Artefactos Electrodomsticos , tiene como utilidad contable del ejer-

cicio 2011 el monto de S/. 276,192.17. Acorde con el anlisis realizado

por el departamento de contabilidad de las cuentas tanto del Estado
de Situacin Financiera como de las de resultado se han efectuado las
siguientes observaciones con su correspondiente base legal y calificacin de diferencia para efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2011.

Datos Adicionales:
Se sabe que la empresa cuenta con 19 trabajadores, por lo cual
no corresponde otorgar Participacin de los trabajadores en las
Utilidades.

PRINGLES S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE 2011

Detalle
S/.

Inc.

Base Legal
Art.
Ley

Diferencias

Prrafo

Utilidad Contable

276,192.17

ADICIONES:

Gasto de vehculos
38,055.34
w)
37
X
Permanente

Gastos de movilidad otorgado a los trabajadores

2,443.00
a.1)
37
X
Permanente

Gastos de viticos por viajes al exterior

3,924.41
r)
37
X
Permanente

penltimo
Gastos sustentados con boletas de venta y tickets
42,542.27
37
X
prrafo
Permanente

Estimacin para cuentas de cobranza dudosa con una empresa vinculada

10,040.10
i)
37
X
Permanente

Prdida de un activo fijo cubierta por el seguro

11,175.00
d)
37
X
Permanente

Intereses por deuda contrada con una empresa vinculada y otros
32,300,00
a)
37
X
Permanente

Desvalorizacin de existencias
20,000.00
f)
44
X
Temporal

Vacaciones correspondientes al ejercicio 2011 no pagados al vencimiento de

la Declaracin Jurada anual
6,150.00
v)
37
X
Temporal

TOTAL ADICIONES
166,630.12

DEDUCCIONES

Indemnizacin por prdida

20,600.00
b)
3
X
Permanente

Vacaciones del ejercicio 2010 pagadas en el 2011

5,330.00
v)
37
X
Reversin de D.T.

TOTAL DEDUCCIONES
25,930.00

RENTA NETA DEL EJERCICIO

416,892.29

A. GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad contable
(+) Adiciones permanentes
() Deducciones permanentes

Base de clculo de gasto por Impuesto a la Renta

276,192.17
140,480.12
( 20,600.00 )

396,072.29

118,821.69

Impuesto a la Renta

B. Determinacin de la Renta Neta

Utilidad Contable
(+) Adiciones
() Deducciones

Renta Neta

276,192.17
166,630.12
( 25,930.00 )

416,892.29

C. Determinacin del Impuesto a la Renta

Resultado antes de impuesto
Impuesto a la Renta 30%

416,892.29
125,067.69

D. Aplicacin de la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias

CONCEPTO

BASE
CONTABLE
TRIBUTARIA

DIFERENCIA

TIPO

IR. 30%

Desvalorizacin de existencias (20)

215,000
215,000

Desvalorizacin de existencias (29)

-20,000
0

195,000
215,000
-20,000
Deducible
6,000

Vacaciones por pagar

-6,150.00
0
-6,150.00
Deducible
1,845

TOTAL
7,845

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C3

INFORMATIVO CONTABILIDAD
REVERSIN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES DE AOS ANTERIORES

CONCEPTO
Diferencia
IR. 30%

Vacaciones del ao 2010 pagadas

en el ejercicio 2011

5,330.00
1,599.00

TOTAL
5,330.00 1,599.00
registro contable

x

88
IMPUESTO A LA RENTA
118,821.69

881
Impuesto a la Renta corriente

37
ACTIVO DIFERIDO
7,845.00

371
Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido

Resultados

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES


Y DE SALUD POR PAGAR 125,067.69

401
Gobierno Central


4017 Impuesto a la Renta


40171 Renta de Tercera Categora

37
ACTIVO DIFERIDO 1,599.00

371
Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido

Resultados


31/12 Por el Impuesto a la Renta del


Ejercicio.


x

2

Caso Prctico N 2
prdida tributaria

Enunciado
La Empresa MART S.A. que recientemente haba iniciado sus
operaciones por el ejercicio gravable 2011 obtuvo una prdida
tributaria ascendente a S/. 13,170. Se sabe que el resultado contable obtenido en dicho perodo fue una prdida de S/. 19,870 y
que tena agregados por diferencias permanentes ascendente a S/.
6,700. Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en
los ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas prdidas, va
Declaracin Jurada Anual, ha optado por aplicar sobre la prdida
obtenida el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se desea saber el tratamiento contable a otorgar
en funcin a la NIC 12.
Solucin
No necesariamente un activo tributario diferido (en adelante,
ATD) proviene de las diferencias temporales, es posible tambin que
sta provenga de prdidas tributarias no utilizadas.
En este caso, si la empresa tiene un historial de prdidas recientes, habr de considerarse segn el prrafo 31 de la NIC 12, las guas
que se encuentran en los prrafos 35 y 36, por los cuales se sealan
que los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensacin
de prdidas y crditos fiscales no utilizados, son los mismos que los

C4

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APUNTE CONTABLE
utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de
las diferencias temporarias deducibles. En otras palabras, al evaluar la
probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar
las prdidas o crditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios:
a) Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles,
relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma
entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en
cantidad suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o
crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire;
b) Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de
que prescriba el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados;
c) Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repeticin es improbable; y
d) Si la entidad dispone de oportunidades de planificacin fiscal
(vase el prrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en
los periodos en que las prdidas o los crditos fiscales puedan ser
utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias
fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en tanto resulte
probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para
poder aplicar las prdidas. Por tal razn, la empresa debera efectuar
una estimacin razonable de los resultados tributarios que se obtendran en los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin
del derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del
artculo 50 del TUO de la LIR a fin de evaluar la posibilidad de
aplicar la prdida, reconocindose hasta el importe probable en que
sea utilizada.
El importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria en
los ejercicios futuros producto de la compensacin. En este sentido,
suponiendo que la prdida tributaria podr aplicarse en su totalidad,
deber reconocerse el respectivo ATD.
Prdida Tributaria : S/. 13,170.00 x 30% = S/. 3,951.00
El reconocimiento del ATD proveniente de la prdida tributaria
generara un Ingreso (por Impuesto a la Renta), tal como se muestra
en el siguiente asiento:

registro contable

x

37
ACTIVO DIFERIDO
3,951.,00

371
Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido

Resultados

88
IMPUESTO A LA RENTA 3,951.00

882
Impuesto a la Renta - diferido


Por el reconocimiento del ATD que se


espera dejar de pagar en ejercicios


futuros a la administracin tributaria.


x

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