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Tema 3

Asignacin de costos para coproductos y subproductos

2012

Integrantes
Universidad Nacional de Trujillo Paredes Mendo, Anas Silva Lezama, Tatiana Surez Grados, Carlos Tarrillo Azabache, Bryan

Costos Industriales Ing. Industrial 6to ciclo

Asignacin de costos para coproductos y subproductos

Tema 3

PRESENTACIN

Hasta ahora hemos estudiado el costeo para compaas que slo producen artculos individuales, o compaas que fabrican varios productos en procesos separados. Pero en la realidad la situacin suele ser distinta. Son muy poco frecuentes las empresas que no generan ms que un producto por proceso. Es por esta razn, que en el presente informe analizaremos el caso ms complejo en el que las compaas producen dos o ms productos en forma simultnea con el mismo proceso. En este texto, adems, se proporcionan ejemplos didcticos y reales para entender paso a paso como se asignan los costos en este tipo de organizaciones. Motivados por la exploracin que el curso de Costos Industriales amerita, presentamos en las siguientes pginas una compilacin de notas, resmenes y enunciados, fruto de lecturas y pesquisas a travs de toda fuente de informacin que nos sirva de apoyo para mostrar, as, este informe monogrfico titulado: Asignacin de costos para coproductos y subproductos.

LOS ALUMNOS

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Asignacin de costos para coproductos y subproductos

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INTRODUCCION: En la produccin conjunta los costos no se pueden identificar con facilidad los productos obtenidos en forma simultnea, por tanto es necesario aplicar procedimientos contables para determinar cuanto de materia prima, mano de obra y costos generales de fabricacin corresponden a cada producto. La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el mismo acto productivo, utilizando los mismos materiales, trabajo humano, mecnico y elementos indirectos de produccin, surgen simultneamente productos de calidad y caractersticas diversas, cuya obtencin aislada es, en ocasiones, fsica o qumicamente imposible y en otras resulta econmicamente incosteable Casi toda empresa produce y vende ms de un tipo de producto. Aunque las empresas pueden adoptar procesos de produccin mltiples para fabricar diversos productos, tambin pueden llevar a cabo un solo proceso para generar en forma simultnea varios productos diferentes, tal es el caso del refinamiento del petrleo crudo puede producir gasolina, aceite para motores, aceite de calefaccin y querosene. Un proceso individual que da como resultado un producto que no puede ser fabricado sin dar lugar a otros productos se conoce como proceso conjunto. Tales procesos son comunes en las industrias de extraccin, agrcolas, alimenticias y de productos qumicos. Los costos en los que se incurre para los materiales, la mano de obra y los costos indirectos durante un proceso conjunto reciben el nombre de costos conjuntos del proceso de produccin. En este capitulo analizaremos los procesos conjuntos, sus procesos de produccin relacionados y el tratamiento contable de un costo conjunto. Los productos que resultan de un proceso conjunto se clasifican con base en su capacidad para generar ingresos, y los costos conjuntos se asignan slo a los productos principales resultantes de un proceso conjunto, usando ya sea una medida fsica o una monetaria. Aunque las asignaciones de los costos conjuntos son necesarias para propsitos de la valuacin de los estados financieros, stas no deben usarse en la toma de decisiones internas.

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PRODUCTOS OBTENIDOS DE UN PROCESO CONJUNTO. Cmo se clasifican los productos que se obtienen de un proceso conjunto? Un proceso conjunto produce en forma simultnea ms de una sola lnea de productos. Las categoras de productos que resultan de un proceso conjunto y que tienen un valor de venta reciben el nombre de: coproductos, subproductos y residuos. COPRODUCTO Los coproductos son los productos principales de un proceso conjunto; cada coproducto tiene en forma individual una capacidad sustancial para la generacin de ingresos. Los coproductos son la causa principal por la que la administracin emprende el proceso de produccin que los origina. Estos productos tambin reciben el nombre de productos primarios, productos principales o productos conjuntos. Los productos no necesariamente tiene que ser productos por completo distintos; la definicin de coproductos se ha ampliado para incluir a los productos similares de calidad diferente que resultan de un mismo proceso. Por ejemplo, cuando una refinera de petrleo procesa el petrleo para convertirlo en gasolina, los productos finales se habrn derivado del petrleo, pero en distintos grados tendrn un mayor octanaje y otras caractersticas basadas en la medida y en los tipos distintos de procesamiento adicional. Caracteristicas de los coproductos: - Utilizan insumos compartidos; es decir se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos. - Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. - Tienen un procesamiento comn simultneo, es decir; ningn producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. - Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles. - Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin total. SUBPRODUCTO Son aquellos productos secundarios que se obtienen simultneamente en un mismo proceso productivo y que se consideran poco importantes con relacin al producto principal, por su valor reducido o inferior y por su carcter eventual.

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Caracteristicas de los subproductos: - Tienen un valor menor o limitado frente al del producto principal o coproducto. - Se producen en forma simultnea con el producto principal. - Son el resultado ocasional o incidental en la fabricacin de los productos principales o coproductos. - Se pueden vender tal como se producen o se pueden someter a un proceso de produccin adicional anti de la venta.

En contraste, los subproductos y los residuos son productos incidentales que resultan de un proceso conjunto, ambos son vendibles, pero sus valores de venta en forma aislada no seran suficientes para que la administracin justificara la adopcin de un proceso conjunto. Por ejemplo, los cortes de los orificios de las donas son un subproducto del proceso de elaboracin de donas. En la etapa de preparacin de las mquinas se pueden generar algunos artculos defectuosos. Los contratistas pueden remover las instalaciones antiguas, los armarios, etc., al remodelar una casa. Tales artculos se venden con frecuencia a otros contratistas. Los subproductos se visualizan como aquellos que tiene un valor de venta ms alto que los residuos. Un producto residual obtenido de un proceso conjunto que no tiene valor de venta es un desperdicio. Una cantidad normal de desperdicios puede crear un costo de produccin imposible de evitarse en algunas industrias. De manera alternativa, muchas empresas han aprendido a minimizar sus desperdicios de produccin cambiando las tcnicas de procesamiento o a reclasificar los desperdicios como un subproducto o un residuo mediante la venta del mismo para generar algn ingreso adicional mnimo. Una empresa puede cambiar la clasificacin de un producto a lo lago del tiempo debido a los cambios en tecnologa, a las demandas del consumidor o factores ecolgicos. Algunos productos originalmente clasificados como subproductos se reclasifican como coproductos mientras que algunos coproductos se reducen a la categora de subproductos. Aun los productos originalmente concebidos como residuos o desperdicios, pueden reciclarse como hasta alcanzar un estatus de coproducto. Hace algunos aos, por ejemplo, el aserrn y las astillas de madera que producan en un molino de madera se consideraban desperdicios y se eliminaban. Hoy en da estos artculos son reprocesados para elaborar tablones formados a partir de partculas de madera, los cuales se usan para la elaboracin de madera econmica. Por lo tanto, dependiendo de la compaa, el aserrn y las astillas pueden considerarse un coproducto o un subproducto. Algunas veces, en un momento de buena suerte, se puede descubrir de manera accidental un subproducto, un ejemplo interesante se presenta en la siguiente nota informativa.

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NOTA INFORMATIVA QUE HACER CON LAS ASTILLAS Y EL ASERRIN? Corporacin FERPESI SAC produce aserrn y astillas en calidad de subproductos derivados de la produccin de la madera. Sin embargo la empresa a estado experimentando aplicaciones de mercado que podrn aumentar el valor de estos subproductos. En un estudio de tres aos la empresa ha estado probando el uso de astillas y de aserrn para emplearlos como colchones para el ganado, los resultados preliminares indican que los colchones con base de madera para el ganado ofrece la ventaja de que los animales permanezcan mas secos y estarn 30 por ciento mas limpios que otro tipo de colchones, requerirn de un menor numero de cambios de colchones y los costos de la mano de obra sern mas bajos. Los primeros descubrimientos tambin muestran que los niveles de nitrato del abono mezclado con astillas de madera son ms bajos comparados con los del estircol mezclado con paja (un material alternativo para los colchones). Las astillas de madera tienen como fin redirigir la humedad y no absorberla como lo hace la paja. Aun cuando la paja puede ser ms abundante, a largo plazo la mezcla del abono con astillas de manera puede ser mas econmica para los granjeros. Actualmente los compartimentos para ganado usan de 50 a 6 porciento de la produccin de residuos anuales de madera de la compaa para la formacin de los colchones. Pero la demanda es impredecible y disminuye en forma importante durante los inviernos moderados, lo cual tiene una repercusin adversa en los ingresos. Como resultado de lo anterior la empresa esta tratando de ampliar, su participacin en el mercado de horticultura. En el caso del mercado de horticultura, la empresa esta desarrollando un agente inorgnico en forma de colchn a partir de las astillas de la corteza de los pinos. Se piensa que estas astillas ofrecen un control biolgico natural para la formacin de hongos. Toda vez que la produccin de aserrn y de astillas de madera es incidental a la produccin de madera. Esta empresa reconoce la importancia de desarrollar mercados adicionales para estos materiales con el fin de maximizar el rendimiento sobre este recurso gratuito.

La clasificacin de los productos resultantes de un proceso conjunto se basa en el juicio de los administradores de la empresa, normalmente despus de considerar los valores relativos de ventas de los productos obtenidos. Las clasificaciones son nicas para cada compaa que desarrolle un proceso conjunto

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PRODUCCIN CONJUNTA

Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras por procesos cuando se fabrican varios productos. Entre stas tenemos: 1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uno en distintos departamentos que no tienen unos relacin con otros. Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares a los existentes cuando cada producto es elaborado en un fbrica diferente. Los problemas seran los mismos, por consiguiente, a los de una empresa que fabrica un solo producto. Lo cual ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo secuencial del producto. El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera:

Mezclado DPTO. I

Moldeado DPTO. II

Horneado DPTO. III

Empaque DPTO. IV

Inv. Prod.Term.D PTO. V

2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento diferente, pero parte de por lo menos uno de los productos es usado en la fabricacin de uno o ms de los dems productos. En esta situacin, parte de, digamos, el primer producto es terminado y transferido al almacn de productos terminados mientras el resto es enviado a uno o ms de los departamentos que hacen los otros productos. Aunque los procedimientos de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto, el anlisis de la disposicin de los costos de produccin de cada artculo mostrar en el informe de costo de produccin la cantidad y las cifras de costos para productos terminados y transferidos al almacn de productos terminados, productos terminados y transferidos a otros departamentos de la fbrica, productos en proceso, prdidas en produccin. Los productos terminados en un departamento y recibidos en departamentos posteriores para ser usados en otros productos sern tratados como si hubieran sido comprados a un abastecedor externo. Los costos para un segundo y tercer departamentos o para otros productos sern computados de una manera similar a los de las empresas de un solo producto, con la excepcin de que los costos de estos productos no pueden ser computados hasta que hayan sido determinados los costos de los departamentos precedentes. Lo anteriormente planteado ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo paralelo del producto, lo cual lo podemos graficar de la siguiente manera:

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3.- Se est fabricando un nmero de productos bien simultneamente en el mismo departamento, o en departamentos diferentes, de los mismos materiales adquiridos o preparados en otros departamentos. Estos son algunas veces conocidos como coproductos o productos conjuntos, lo cual fue estudiado en contabilidad de costos I como flujo selectivo del proceso. Este unidad se ocupa principalmente de esta ltima fase de la contabilidad de costos por procesos. El principal problema en esta clase de trabajo es el mtodo de prorratear o distribuir los costos de los productos generados conjuntamente entre los diferentes productos con algn grado de exactitud, luego del punto de separacin de cada producto. El flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente manera:

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EL PROCESO CONJUNTO

En que punto de un proceso conjunto se vuelven identificables los coproductos? Los productos conjuntos se fabrican por lo general en empresas que usan procesos de produccin en masa y por tanto, un mtodo de contabilidad de costeo por procesos. Los productos finales de una planta procesadora de maz, por ejemplo, pueden incluir al elote y al grano de maz entero (coproductos), a los granos quebrados del maz (subproducto) que se usan para las hojuelas de maz y para la smola, a los grano de calidad inferior (defectuosos) que se venden a los productores de alimentos para animales, y a las cscaras, a los pelos del maz y a los carozos (desperdicios) que se desechan. En el cuadro 9-1 se ilustra la produccin de tal proceso conjunto. CUADRO 9.1: Ilustracin de una produccin derivada a partir de un proceso conjunto Materia prima insumo maz fresco Proceso conjunto, descortezamiento y limpieza Productos finales del proceso conjunto
Elote (Coproducto) se ponen en bolsas y se venden

Los granos enteros (coproducto) se les aade agua y azcar, se enlatan y se venden

Los granos quebrados (subproducto) se muelen para hacer hojuelas de maz o smola y se venden

Los granos de calidad inferior (defectuosos) se venden a productores de alimentos para animales

Las cascaras, el pelo del maz y los carozos (desperdicios) se descartan

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PUNTO DE SEPARACION Es la fase del proceso productivo conjunto en la que se pueden identificar los productos separados, bien sean productos conjuntos (coproductos) o subproductos. El punto de separacin puede ocurrir en diferentes etapas de las operaciones; por ello, puede no ser el mismo para todos los productos. Un proceso conjunto puede tener uno o ms puntos de separacin, dependiendo del nmero y de los tipos de produccin que se elaboren. La produccin se puede vender en el punto de separacin cuando existe un mercado para los productos en esa condicin. De manera alternativa, algunos de los productos o todos ellos se pueden procesar aun ms despus del proceso conjunto existente. Los costos conjuntos incluyen a todos los costos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos en los que se ha incurrido hasta el punto de separacin, el costo conjunto se asigna, en el punto de separacin, solo a los coproductos debido a que estos son la causa de que la administracin emprenda los procesos de produccin. La asignacin es necesaria debido al principio del costo. El costo conjunto es un costo necesario y razonable para la produccin de los coproductos y, por tanto, debe aplicarse a ellos. Aun cuando es necesaria para propsitos de valuacin en los estados financieros, la asignacin de los costos conjuntos a los coproductos no es, sin embargo, relevante para la toma de decisiones. Una vez que se alcanza el punto de separacin, ya se ha incurrido en el costo conjunto y es ahora un costo sumergido que no puede cambiarse sin importar cual sea el curso futuro de accin que se emprenda.

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A continuacin mostramos un cuadro con ejemplos en distintos tipos de industrias, indicando los subproductos en su punto de separacin

INDUSTRIA Agricultura
Ternera Leche Cruda Granja avcola de pavos

Productos separables en el punto de separacin

Corte de ternera, tripas, pieles, huesos, sebo. Crema, lquido descremado. Pechuga, alas, piernas, muslos, menudencias, plumas y alimento para aves de corral.

Industrias Extractivas
Carbn Mina de cobre Petrleo Sal Coque, gas, benceno, alquitrn, amonaco. Cobre, plata, plomo, zinc. Petrleo crudo, gas, gas licuado de petrleo Hidrgeno, cloruro, soda custica.

Industrias Qumicas
Gas licuado de petrleo crudo Butano, etano, propano

Si cualquiera de los productos obtenidos de los procesos conjuntos se somete a un procesamiento adicional, se incurrirn en costos adicionales despus del punto de separacin. Cualquier costo despus del punto de separacin se asigna a los productos separados para los cuales se incurri en esos costos. En el cuadro 9-2 se presenta en forma grfica un proceso conjunto con punto de separacin mltiples y la asignacin de los costos a los productos. Con propsitos de simplificacin, se considera en principio que toda la produccin de este proceso conjunto es un producto principal; no hay subproductos, defectos o desperdicios. Observe que algunos de los productos del proceso conjunto uno (coproductos B y C) se vuelven parte de la materia prima directa del proceso conjunto dos. Las asignaciones de los costos conjuntos seguirn a los productos B y C hacia el proceso conjunto dos para propsitos contables, pero estos costos asignados no debern usarse para tomar decisiones en relacin con un procesamiento adicional en ese departamento o en el departamento cuatro. Tales decisiones deberan tomarse solo despus de considerar si los ingresos adicionales esperados que provienen de un procesamiento adicional son mayores que los costos adicionales esperados por el proceso adicional.

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Asignacin de costos para coproductos y subproductos CUADRO 9.2: Modelo de un proceso conjunto
Departamento uno PROCESO CONJUNTO UNO Costos incurridos de materia prima directa, de mano de obra directa, y de costos indirectos para coproductos.

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Punto de separacin; se elaboran los conductos A, B y C. Se asignan los costos del proceso conjunto uno para coproductos A, B y C

Departamento dos: PROCESAMIENTO DEL PRODUCTO A El producto A se sujeta a un proceso adicional de manera separada, los costos adicionales de materia prima directa y de costos indirectos son totalmente asignables al producto A

Departamento tres: PROCESO CONJUNTO PROCESAMIENTO DE LOS PRODUCTOS BY C

Costos incurridos de materia prima directa, de mano de obra directa y de costos indirectos para los coproductos B y C

El producto A se almacena y se vende

Punto de separacin asignan los costos del proceso conjunto dos a los coproductos B y C

El Producto B se almacena y se vende en el punto de separacin

Departamento cuatro PROCESAMIENTO DEL PRODUCTO El producto C se sujeta a un proceso adicional de manera separada; los costos de la materia prima directa, de la mano de obra directa y de los costos indirectos son totalmente asignables slo al producto C

El producto C se almacena y se vende Costos Industriales Ing. Industrial 12

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DESICIONES ADMINISTRATIVAS RESPECTO A LOS PROCESOS CONJUNTOS Antes de comprometer recursos en un proceso de produccin conjunto, los administradores de la empresa deben tomar ciertas decisiones. Primero, los ingresos totales esperados a partir de la venta de la produccin de un proceso conjunto debe estimarse y compararse con el total de los costos de procesamiento esperados con motivo de dicha produccin. Si se espera que los ingresos sean superiores a los costos, la administracin debe de considerar entonces otros costos potenciales. Toda vez que un proceso conjunto da como resultado una canasta de productos, los administradores deben estar conscientes de que algunos de los productos resultantes de los procesos conjuntos pueden requerir un procesamiento adicional para hacerlos vendibles. Una vez que se ha incurrido en los costos de los procesos conjuntos, se convierten en costos sumergidos sin importar si la produccin es vendible al final del proceso conjunto o el monto al que se puede vender. De este modo la administracin debe considerar el total de costos, los costos conjuntos ms el costo del proceso adicional y/o los costos de venta, para tomar la decisin acerca de si se deben comprometer o no recursos de un determinado proceso conjunto. Si los ingresos totales anticipados de la canasta de productos exceden los costos del proceso conjunto y costos del proceso adicional que se hayan anticipado, es el momento de tomar la segunda decisin administrativa. Los administradores deben comprar la utilidad neta proveniente de esta aplicacin de recursos con la que proporcionaran todos los dems usos alternativos de recursos de la empresa. Si la utilidad neta de los procesos conjuntos fuera mayor que la que proporciona otras aplicaciones, la administracin decidira que este proceso de produccin conjunto es la mejor forma en que se puede aplicar la capacidad y podra iniciar la produccin. Las dos decisiones siguientes se toman en el punto de separacin. La tercera decisin consiste en determinar como se debe clasificar la produccin del proceso conjunto. Algunos productos sern considerados principales (coproductos); otras se consideraran un subproducto, residuo o desperdicio. Esta decisin es necesaria para asignar el costo conjunto, porque el costo conjunto se asigna slo a los coproductos. Sin embargo, antes de la asignacin el costo conjunto puede ser reducido por el valor de disposicin de los subproductos y de los residuos. La cuarta decisin es la ms compleja. La administracin debe decidir si alguna parte (o la totalidad) de la produccin del proceso conjunto se vender en el punto de separacin o si tendr un proceso adicional. Si los coproductos son susceptibles de socializarse en el punto de separacin, se debera incurrir en un procesamiento adicional slo si el valor aadido al producto, es reflejado como un incremento de ingresos que excede al incremento de costos. Si los coproductos no se pueden comercializar en el punto de separacin., se deber incurrir en costos adicionales para hacer vendible el producto. En el caso de los productos no principales la administracin tambin debe estimar si el ingreso adicional proveniente de un procesamiento adicional despus del punto de separacin.

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Asignacin de costos para coproductos y subproductos CUADRO 9.3: Puntos de decisin en un proceso de produccin conjunto

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Ingresos y gastos de la canasta de productos? SI Mejor uso de las instalaciones? SI Inicia la produccin y se incurre en costos de materia prima directa, mano de obra y costos indirectos

NO htt

NO htt

PUNTO DE SEPARACION Despus de un procesamiento adicional el incremento en ingresos y el incremento en costos? Determine el mejor uso en el punto de separacin

Coproducto?

NO htt

NO htt

SI Asigne costos conjuntos

Susceptible de comercializarse? SI

NO htt

La utilidad incrementa despus de un proceso adicional y cero despus del punto de separacin?

Incurra en costos adicionales

NO htt Venta en el punto de separacin

Venta

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ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS La empresa San Hernando es utilizada para demostrar los mtodos alternativos para la asignacin de los costos de los procesos conjuntos. San Hernando opera en el mercado al mayoreo de carne en canal y procesa rebanadas de carne de res para extraer tres productos principales distintos a travs de un proceso conjunto: bistec, rosbif y carne molida (las partes restantes se consideran subproductos). Todos los coproductos pueden venderse en el punto de separacin. De manera alternativa cada producto de carne de res puede someterse a un proceso adicional, lo cual crea costos adicionales independientes para los productos. Los bistecs se pueden someter a un proceso adicional para producir sndwiches de bistec, el rosbif se puede someter a un proceso adicional para usarse como parte de una mezcla de embutidos. En ciertos costos de mercadotecnia y venta como publicidad, las comisiones y el transporte se incurre independientemente de en qu punto se vendan los productos. La informacin supuesta en relacin con las operaciones de procesamiento San Hernando y sus coproductos correspondientes al mes de octubre de 2012 se presenta en el cuadro 9-4.

CUADRO 3.4: Informacin del costo conjunto bsico.


Costos del procesamiento conjunto para el periodo S/5 400 000 (1) (2) (3) (4) Precio de venta Gasto de venta Toneladas de por tonelada por tonelada Coproductos produccin en el punto de independientemente separacin del momento en el que se venda Bistec 38000 2800 200 Rosbif 2400 1800 100 Carne molida 2800 1200 50 (5) Costo independiente por tonelada si se somete a un procesamiento adicional 100 100 60 (6) Precio final de venta por tonelada S/ 3200 2100 1500

Asignacin por volumen fsico Una forma sencilla y objetiva de prorratear el costo conjunto en el punto de separacin es a travs del uso de una medida fsica. La asignacin por volumen fsico usa una caracterstica fsica comn a los coproductos como base de prorrateo. Todos los coproductos deben ser medibles a travs de la misma caracterstica, por ejemplo. Toneladas de minerales en la industria minera. Pies lineales de tablones en la industria de molinos de madera. Barriles de petrleo en la industria de refinamiento del petrleo. Toneladas de carne, de hueso y de piel en la industria de procesamiento y de empacado de carne. Nmero de chips de computadoras en la industria de semiconductores. Usando una asignacin por volumen fsico, la empresa San Hernando asigna 5 400 000 soles de costo conjunto como se muestra en el cuadro 9-5.En el caso de San Hernando, la

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asignacin por volumen fsico aplicara un costo de aproximadamente 600 soles por tonelada de carne de res, sin importar de qu tipo se trate (S/5 400 000 / 900 toneladas). La asignacin por volumen fsico trata a cada unidad de produccin como igualmente deseable y asigna el mismo costo por unidad a cada una de ellas. Adems, a diferencia de las medidas monetarias, las medidas fsicas proporcionan a un instrumento de medicin invariable para la produccin. Una tonelada de produccin elaborada a partir de un cierto proceso hace 10 aos sera de la misma medida que una tonelada producida a partir de ese proceso el da de hoy. Las medidas fsicas son tiles para asignar el costo conjunto a los productos que tienen precios de venta muy inestables. Estas medidas tambin son necesarias en industrias de precios regulados que usan el costo para determinar el precio de venta. Por ejemplo, suponga que una empresa sujeta a precios regulados tuviera el derecho de fijar el precio de venta 20 por ciento por arriba del costo , sera una referencia circular al tratar de asignar los costos conjuntos con base en los precios de venta que se hubieran fijado a partir del costo necesario para elaborar esos productos. La principal desventaja de la asignacin de los costos conjuntos con base en una medida fsica es que el mtodo ignora la capacidad de generacin de utilidades de los coproductos en forma individual. Los productos que pesan ms o los que son producidos en las mayores cantidades recibirn la proporcin ms alta de la asignacin de costos conjuntos independientemente de su capacidad para absorber el costo cuando se vendan. En el caso de la empresa San Hernando a cada tonelada de carne molida se le ha asignado un costo de 600 soles. Sin embargo, los clculos demostrarn que la carne molida genera la utilidad bruta ms baja de los tres coproductos y que, sin embargo, se le asigna el mismo costo conjunto por tonelada que el de los ms deseables bistecs y rosbifs.

CUADRO 3.5: Asignacin de costos conjuntos con base en el volumen fsico. Costo por volumen fsico = Costo conjunto total / Total de unidades de volumen fsico = S/5 400 000/ 9000 toneladas = S/600 Toneladas Coproductos De produccin Bistec 3800 Rosbif 2400 Carne molida 2800 Total 9000 Costo por tonelada 600 600 600 Costo total asignado S/ 2 280 000 1 440 000 1 680 000 S/ 5 400 000

Asignacin por medidas monetarias Todos los mtodos de asignacin que se usan comnmente emplean un proceso de prorrateo. Dada la simplicidad del proceso de asignacin por volumen fsico, un esquema detallado de prorrateo es innecesario. Sin embrago, se pueden dar los siguientes pasos para prorratear los costos conjuntos entre los coproductos en las asignaciones por medidas monetarias ms complejas: 1. Elija una base de asignacin monetaria. 2. Liste los valores que forman la base de cada coproducto. Costos Industriales Ing. Industrial 16

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3. Sume los valores del paso 2 para obtener un valor total para la lista. 4. Divida cada valor individual del paso 2 entre el total del paso 3 para obtener una proporcin numrica para cada valor. La suma de estas proporciones debe arrojar un total de 1.00 o 100 por ciento. 5. Multiplique el costo conjunto por cada proporcin para obtener la cantidad que deber asignarse a cada producto. 6. Divida el costo conjunto prorrateado de cada producto ente el nmero de unidades equivalentes producidas de cada producto para obtener el costo por unidad equivalente producida para propsitos de valuacin. El principal beneficio de las asignaciones por medidas monetarias sobre las asignaciones por volumen fsico es que el primero reconoce la capacidad relativa de cada producto para generar una utilidad en el momento de la venta. Un problema que se presenta en las asignaciones por medidas monetarias es que la base que se usa no es constante o invariable. Debido a las fluctuaciones en los niveles generales y especficos de precios, un dlar de produccin el da de hoy es diferente de un dlar de produccin proveniente del mismo proceso despus de cinco aos. Sin embargo, por lo general los contadores ignoran las fluctuaciones en el nivel de precios cuando registran o procesan los datos; en realidad, este defecto particular de las medidas monetarias casi nunca se considera significativo. En este texto se presentan tres de las numerosas medidas monetarias que pueden usarse para asignar costos conjuntos a los coproductos. Estas medidas son el valor de ventas en el punto de separacin, el valor neto de realizacin en el punto de separacin y el valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin. VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACIN La asignacin al valor de ventas en el punto de separacin atribuye el costo conjunto a los coproductos basndose nicamente en los valores relativos de ventas de los productos en el punto de separacin. Por tanto, para usar este mtodo , todos los coproductos deben ser vendibles en el punto de separacin .En el cuadro 9-6 se muestra la manera en que los costos conjuntos de la empresa San Hernando se asignan a la produccin usando el mtodo de la asignacin del valor de ventas en el punto de separacin. Con este mtodo, el precio de venta ms bajo por tonelada de carne molida, respecto a los dems coproductos, da como resultado un costo asignado ms bajo por tonelada que el que se produjo a partir de la aplicacin de la tcnica de asignacin por volumen fsico. Ese proceso usa una tcnica de ponderacin que se basa tanto en la cantidad producida como en el precio de venta de la produccin. CUADRO 3.6: Asignacin de costos conjuntos con base en el valor de ventas en el punto de separacin.
Coproducto Bistec Rosbif Carne molida Total Toneladas 3800 2400 2800 9000 Precio de venta S/ 2800 1800 1200 Fraccin Ingresos decimal 0.58 0.24 0.18 1.00 Costo conjunto Monto Costo por asignado tonelada

10 640 000 4 320 000 3 360 000 S/ 18 320 000

5 400 000 S/ 3 132 000 S/824 21 5 400 000 1 296 000 540.00 5 400 000 972 000 347.14 S/ 5 400 000

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VALOR NETO DE REALIZACIN EN EL PUNTO DE SEPARACIN El mtodo de la asignacin al valor neto de realizacin en el punto de separacin aplica el costo conjunto basndose en los valores netos de realizacin proporcionales de los coproductos en el punto de separacin. El valor neto de realizacin (NVR, por sus siglas en ingls) es igual al ingreso de las ventas de los productos en el punto de separacin menos los costos necesarios para preparar y vender el producto. Este mtodo requiere que todos los coproductos sean vendibles en el punto de separacin, y considera los costos adicionales en los que debe incurrirse en el punto de separacin al vender los productos para realizar las estimaciones de ingresos por ventas. Los costos aplicables para la venta en el punto de separacin de los productos de San Hernando se muestran en la cuarta columna del cuadro 3.4. El valor neto de realizacin de cada producto se calcula sustrayendo este costo del precio de venta en el punto de separacin. Es costo conjunto de 5 400 000 soles se asigna entonces basndose en la proporcin relativa de cada producto respecto al valor total neto de realizacin (cuadro 3.7). Este mtodo proporciona un costo del producto asignado que considera los costos de disposicin que se necesitaran si el producto se fuera a vender en el punto de separacin.

VALOR NETO DE REALIZACIN APROXIMADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN Con frecuencia, algunos, o la totalidad de los coproductos, no son vendibles en el punto de separacin. Para que estos productos sean vendibles se debe llevar a cabo un procesamiento adicional despus del punto de separacin, ocasionando con ello que se incurra en costos adicionales. Debido a esta falta de comerciabilidad en el punto de separacin, no se pueden usar ni el enfoque del valor de ventas ni el del valor neto de realizacin. La asignacin al valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin requiere que se calcule un valor neto de realizacin simulado en el punto de separacin. Este valor aproximado se calcula sobre una base unitaria por producto como el precio final de venta menos los costos independientes adicionales. Los costos adicionales independientes adicionales se refieren a todos los costos en los que se incurre entre el punto de separacin y el punto de venta (costos de los procesos adicionales). Los valores netos de realizacin aproximados se usan entonces para distribuir el costo conjunto de manera proporcional. Un supuesto bsico de este mtodo es que el ingreso adicional proveniente de un procesamiento adicional es igual a, o mayor que, el costo adicional de un proceso adicional y de los gastos de la venta. San Hernando determina los valores netos de realizacin aproximados en el punto de separacin para cada producto procesado usando la informacin que se presenta en el cuadro 3.4.

Costos Industriales Ing. Industrial

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Tema 3

CUADRO 3.7: Asignacin de costos conjuntos con base en el valor neto de realizacin en el punto de separacin Precio de venta Costos separados por tonelada Valor neto de realizacin aproximado Coproductos final por tonelada despus del punto de separacin en el punto de separacin Bistec Rosbif Carne molida 3200 2100 1500 300 200 110 2900 1900 1390

Se debera llevar a cabo un proceso adicional slo si los ingresos adicionales son superiores a los costos adicionales. Estos clculos se muestran a continuacin: Valor neto de realizacin por tonelada 2600 1700 1150 Total del valor neto de realizacin 98800000 40800000 32200000 171800000

Coproductos Toneladas Bistec Rosbif Carne molida Total 3800 2400 2800 9000

Fraccin decimal 0.57 0.24 0.19 1.00

Costo conjunto 5400000 5400000 5400000

Monto asignado 3079000 1296000 1026000 5400000

Costo por tonelada 810.00 540.00 366.43

Coproductos Bistec Rosbif Carne molida

Precio final de venta 3200 2100 1500

Precio de venta en el punto de separacin 2800 1800 1200

Gasto de venta por tonelada en el punto de separacin 200 100 50

Costo por tonelada despus del punto de separacin 300 200 110

Coproductos Bistec Rosbif Carne molida

Precio final de venta 400 300 300

Costo adicional 100 100 60

Diferencia 300 200 240

La informacin anterior muestra que San Hernando se encontrara en una mejor posicin si todos los coproductos se sometieran a un proceso adicional que si se vendieran en el punto de separacin. En el caso de todos los productos, los ingresos adicionales provenientes de un procesamiento adicional exceden a los costos adicionales incurridos ms all del punto de separacin. Se puede llegar a la conclusin comparando los valores netos de realizacin en el punto de separacin con los valores netos de realizacin aproximados en el punto de separacin, como se expone enseguida: Costos Industriales Ing. Industrial 19

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Tema 3

Coproductos Bistec Rosbif Carne molida

Valor neto de realizacin por tonelada 2600 1700 1150

Valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin 2900 1900 1390

Diferencia 300 200 240

Las decisiones que se toman respecto a un procesamiento adicional afectan a los valores usados para asignar los costos conjuntos en el mtodo del valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin. Si uno o ms productos no se someten a procesos adicionales porque hacerlo no es conveniente desde el punto de vista econmico, la base del valor usado para la asignacin del costo conjunto ser una mezcla del valor neto de realizacin y del valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin. Los productos que no se sujeten a un proceso adicional se valuarn a sus valores netos de realizacin en el punto de separacin; los productos que se sometan a un procesamiento adicional se valuarn a los valores netos de realizacin aproximados en el punto de separacin. Sin embargo, en este caso no es necesario utilizar una base mixta porque todos los productos habrn de sujetarse a procesamientos adicionales. En el caso de San Hernando, el costo conjunto de 5400000 soles se asigna entre los productos tal y como se muestra en el cuadro 3.88. Cada una de las medidas, fsicas y monetarias, que se han expuesto asigna una cantidad diferente de costos conjuntos a los coproductos y da como resultado un costo por unidad diferente para cada producto. Cada mtodo tiene ventajas y desventajas. Para la mayora de las empresas el valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin proporciona la mejor asignacin del costo conjunto. Este mtodo es el ms flexible en el sentido de que no existen requerimientos acerca de bases similares de medicin (libras, toneladas, etc) o una comerciabilidad real en el punto de separacin. Sin embargo, es ms complejo que los dems mtodos, porque se deben hacer estimaciones acerca de los costos adicionales de procesamiento y de los valores potenciales futuros de ventas.
CUADRO 3.8: Asignacin de costos conjuntos con base en el valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin Valor neto de Valor neto de realizacin Fraccin Costo Monto Costo por Coproductos Toneladas realizacin total aproximado por decimal conjunto asignado tonelada aproximado tonelada 0.57 5 400 000 3 078 000 810.00 Bistec 3200 300 2900 Rosbif Carne molida 2100 1500 9000 200 110 1900 1390 171 800 000 0.23 0.20 1.00 5 400 000 5 400 000 1 242 000 1 080 000 5 400 000 517-50 385.71

Los valores obtenidos a partir del mtodo de asignacin del valor neto de realizacin aproximado en el punto de separacin se usan para ejemplificar los flujos de costos dentro de Costos Industriales Ing. Industrial 20

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Tema 3

un ambiente de costos conjuntos. San Hernando tiene cuatro departamentos de produccin: 1) Procesamiento de carne, 2) Produccin de bistec (usando cortes selectos de bistec), 3) Produccin de cortes marinados (usando rosbif) y 4) Produccin de embutidos (usando carne molida). Los trabajos que se desempean en cada uno del segundo, tercero y cuarto departamentos dan lugar a los productos terminados que se han sujetado a un procesamiento adicional ms all del punto de separacin. Todo el resto de la produccin en el departamento de procesamiento de carne, el cual recibe el nombre de primeros cortes, rosbif y carne molida, se vende inmediatamente en el punto de separacin. San Hernando usa un sistema de costeo basado en el mtodo PEPS y al inicio del mes de abril tena los siguientes inventarios de productos terminados: Filete min 260 toneladas a 900 soles por tonelada S/.234 000 Cortes marinados 280 toneladas a 580 soles por tonelada S/.162400 Embutidos 300 toneladas a 420 soles por tonelada S/.126 000 Durante el mes de abril la compaa incurri en costos separados respecto de los filetes, los cortes marinados y los embutidos de 186000, 122000 y 83406 soles, respectivamente. Todos los productos que se empezaron a procesar en el mes de abril tambin se terminaron durante ese mes, en el cual la compaa vendi las siguientes cantidades de productos: Precio de venta Total precio de venta Productos Cantidad por tonelada (efectivo) Bistec de primer corte Rosbifs Carne molida Filete de min Cortes marinado Embutidos Totales 1794 toneladas 1160 toneladas 1260 toneladas 1986 toneladas 1220 toneladas 1500 toneladas 8920 2800 1800 1200 3400 2200 1500 5 023 200 2 088 000 1 512 000 6 752 400 2 684 000 2 250 000 20 309 600

Los asientos de diario de San Hernando correspondientes al mes de abril de 2012 se muestran en el cuadro 3.9. Los saldos finales de las tres cuentas de productos terminados de San Hernando se calculan de la siguiente manera:

Inventario inicial Toneladas terminadas (supuestas) Toneladas disponibles Toneladas vendidas Inventario final X costos unitarios mediante el Costos Industriales Ing. Industrial

TONELADAS Filetes Cortes marinados Embutidos 260 280 300 2006 2266 1986 280 902.72a 1240 1520 1220 300 615.89b 1540 1840 1500 340 439.87c 21

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Tema 3

mtodos PEPS Costos del inventario final con la base en el mtodo PEPS
a

252762

184767

149556

(S/.186000 / 2006 toneladas) + S/.810.00 del costo conjunto asignado = S/.902.72 (S/.122000 / 1240 toneladas) + S/.517.50 del costo conjunto asignado = S/.615.89 c (S/.83406 / 1540 toneladas) + S/.385.71 del costo conjunto asignado = S/.439.87 (redondeado) Los valores unitarios del inventario final representan costos reales de produccin aproximados. El prorrateo de los costos conjuntos proporciona las valuaciones de inventarios necesarias para las compaas de transformacin. Sin embargo, el proceso de asignacin puede verse influenciado por los valores netos de realizacin de los otros productos posibles de un proceso conjunto, subproductos y residuos.
b

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CUADRO 3.9: Asientos de diario para el mes de abril del 2012


(1) Inventario de produccin de proceso procesamiento de carne Inventario de materia prima Sueldos por pagar Costos indirectos Para registrar los costos de produccin conjunta en que se incurri durante abril de 2000 se han estimado las cantidades abonadas (2) Inventario de produccin en proceso filetes Inventario de produccin en procesos Cortes marinados Inventario de produccin en proceso Embutidos Inventario de produccin en proceso procesamiento de carne Para asignar la parte del costo conjunto en que se incurri en El proceso de carne a los departamentos de preparacin de filetes, marinado y elaboracin de embutidos. (3) Inventario de produccin en proceso filetes Inventario de produccin en procesos Cortes marinados Inventario de produccin en proceso Embutidos Cuentas varias Para registrar los costos independientes provenientes de un procesamiento adicional en que se incurri en los departamentos de preparacin de filetes, cortes marinados y embutidos (4) Inventario de productos terminados Primeros cortes Inventario de productos terminados Rosbif Inventario de productos terminados Carne molida Inventario de productos terminados Filetes Inventario de productos terminados Cortes marinados Inventario de productos terminados Embutidos Inventario de produccin en proceso Procesamiento de carne Inventario de produccin en proceso Filetes Inventario de produccin en proceso Marinado Inventario de produccin en proceso Embutidos 1 453 140 600 300 486 000 1 810 860 763 700 677 406 2 539 440 1 810 860 763 700 677 406 186 000 122 000 83 406 391 406 5 400 000 185 714 3 900 000 1 314 286

1 624 860 541 700 594 000 2 860 560

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Para transferir 9000 toneladas de carnes al estatus de productos terminados (1794 toneladas de primeros cortes x S/.810.00), (1160 toneladas de rosbif x S/.517.50), (1260 toneladas de carne molida x S/.385.714), (2006 toneladas de filetes S/.1624860 + S/.186000), (1240 toneladas de cortes marinados S/.641700 + S/.122000) y (1500 toneladas de embutidos S/.594000+S/.83406). (5) Efectivo 20 309 600 Ventas Para registrar las ventas en efectivo (6) Costo de ventas Inventario de productos terminados Primeros cortes Inventario de productos terminados Rosbif Inventario de productos terminados Carne molida Inventario de productos terminados Filetes Inventario de productos terminados Cortes marinados Inventario de productos terminados Embutidos Para registrar el costo de los productos vendidos sobre la base del mtodo PEPS. (7) Gasto de venta Efectivo Para registrar los gastos de venta (S/.200 x 3780) + (S/.100 x 2380) + (S/.50 x 2760). (Se supone que los costos reales igualan a los costos de venta estimados que se muestran en el cuadro 3.4) 1 132 000 1 132 000 5 726 721 1 453 140 600 300 486 000 1 792 098 741 333 653 850 20 309 600

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CONTABILIZACIN DE SUBPRODUCTOS Y DE SALDOS Toda vez que la distincin entre los subproductos y los saldos (residuos) es slo una distincin de grado, estas categoras han sido expuestas en forma conjunta presentando varios de los muchos tratamientos que se han encontrado en la prctica. La eleccin del mtodo depender de la magnitud del valor neto de realizacin de los subproductos y de los saldos, y de la necesidad de un procesamiento adicional despus del punto de separacin. A medida que aumenta el valor de venta de un subproducto o de un saldo, tambin lo hace la necesidad de un reconocimiento en el inventario. El valor de venta de los subproductos o de los saldos se registra por lo general ya sea con 1) el mtodo del valor neto de realizacin o con 2) el mtodo del valor realizado (otros ingresos). Estos mtodos se exponen en las siguientes secciones usando datos adicionales para San Hernando, la cual considera que las pezuas de vaca (las cuales vende como mordeduras para perro) son un subproducto. Los datos correspondientes al mes de abril de 2012 se muestran en el cuadro 3.10. CUADRO 3.10: Datos para los subproductos del mes de abril de 2012 Procesamiento total para el mes 9000 toneladas de carne de res Pezuas de vaca (subproducto) incluidas en la 25000 libras produccin Precios de venta de las pezuas de vaca S/. 1.00 soles/libra Mano de obra: S/. 0.10 soles Costos de procesamiento por libra de pezuas de vaca Costos Indirectos: S/. 0.05 soles Valor neto de realizacin por libra de pezua de vaca S/. 0.85 soles Mtodo del valor neto de realizacin El uso del mtodo del valor neto de realizacin (o de compensacin) requiere que el valor neto de realizacin del subproducto o saldo se trate como una reduccin del costo conjunto de produccin de los coproductos. Este mtodo se usa por lo general cuando se espera que el valor neto de realizacin del subproducto o saldo sea significativo. Con el mtodo del valor neto de realizacin se registra un valor del inventario que es igual al precio de venta de subproducto o saldo producido menos los costos relacionados de procesamiento, de almacenamiento y de ventas. Cualquier ingreso que prevalezca despus de cubrir estos costos se usa para reducir el costo conjunto de los productos principales. Cualquier prdida generada por el subproducto o por el saldo se aade al costo de los productos principales. El abono correspondiente a este cargo del inventario de produccin en proceso puede ser a una de dos cuentas. Primero, con el mtodo indirecto el costo de los productos vendidos de los coproductos se reduce cuando se genera el subproducto o saldo y se venden los coproductos:

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Inventario de produccin en proceso pezuas de vaca Costo de ventas - coproductos Cuando se incurre en costos adicionales: Inventario de produccin en proceso pezuas de vaca Cuentas varias Cuando los subproductos se terminan: Inventarios de productos terminados pezuas de vaca Inventarios de produccin en proceso pezuas de vaca Cuando se vende el subproducto: Efectivo (o cuentas por cobrar) Inventarios de productos terminados pezuas de vaca

21250 21250 3750 3750 25000 25000 25000 25000

Esta tcnica puede dar como resultado una ligera falta de acoplamiento de los costos cuando los subproductos se crean en un perodo diferente respecto de aqul en el que se venden los coproductos. Adems, los valores del inventario de los productos principales se vern ligeramente exagerados. De manera alternativa, con el mtodo directo, el costo conjunto de la produccin en proceso de los coproductos se reduce por el valor neto de realizacin del subproducto o saldo que se haya elaborado. La reduccin del costo conjunto de la produccin en proceso ocasiona que los costos de los coproductos se vean disminuidos tanto en el costo de los productos vendidos como en el inventario. De este modo, el nico cambio en los asientos precedentes de diario sera en la fecha en que se gener el subproducto. En este caso el asiento de diario del mtodo directo sera el siguiente: Inventario de produccin en proceso Pezuas de vaca Inventario de produccin en proceso Coproductos 21250 21250

La mayor ventaja del mtodo directo est relacionada con el tiempo. La reduccin en el costo conjunto de los coproductos se logra al mismo tiempo que stos se elaboran. La desventaja de este mtodo es que es menos conservador que el hecho de esperar a registrar los ingresos hasta que los subproductos o los saldos realmente se vendan. Como lo hace el mtodo de valor de realizacin que se presenta en la siguiente seccin. Los subproductos y los saldos pueden tener un potencial de ventas ms all del que es actualmente conocido por la administracin. Aunque la reduccin de costo conjunto en una cantidad igual al valor neto de realizacin de los subproductos o saldos es el mtodo tradicional para la contabilizacin de estos productos, no es necesariamente el mejor mtodo para la toma de decisiones administrativas. Los mtodos de contabilidad financiera que se usan con frecuencia no estn enfocados hacia el suministro de informacin til para la administracin de los subproductos. Los subproductos se pueden tratar como aquellos que no tienen un valor asignable o como aquellos que tienen costos iguales a su valor neto de ventas. Sin embargo, en aquellos casos en los que al administracin considera que el subproducto es una fuente de ingresos moderada, los mtodos contables y de informacin usados deben ayudar a los administradores a Costos Industriales Ing. Industrial 26

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Tema 3

controlar la produccin y a dar un procesamiento adicional al subproducto, as como a tomar decisiones efectivas en relacin a este recurso. El mtodo del valor neto de realizacin no indica los montos de ventas, los gastos o las utilidades provenientes de los subproductos o saldos y, por tanto, no proporciona datos suficientes para inducir a la administracin a maximizar los flujos de entrada provenientes de la venta de los subproductos o saldos. Mtodo del valor realizado Bajo el mtodo del calor realizado (o de otros ingresos) , no se reconoce ningn valor para los subproductos o saldos hasta que stos se venden. ste es el mtodo ms sencillo para contabilizar los subproductos o saldos. En el mtodo del valor realizado se pueden usar varias tcnicas de informacin. Una forma de presentarlas es mostrando las ventas totales del subproducto o saldo en el estado de resultados bajo el encabezado de otros ingresos. Los costos de un procesamiento adicional o venta de los subproductos o saldos se incluyen en el costo de produccin de los coproductos. Esta forma de presentar la informacin no es muy til para la administracin, porque los costos de producir los subproductos o saldos no se hacen corresponder con los ingresos que se generen con su venta. En el caso de San Hernando, cuando se incurre en los costos de mano de obra y en gastos indirectos, los asientos que se haran bajo el mtodo de otros ingresos son como se describe a continuacin: Inventario de produccin en proceso Coproductos Costos indirectos, cuenta control Cuentas varias Para registrar el costo de la mano de obra del molido y los cargos por costos indirectos al inventario de produccin en proceso por las pezuas de vaca (todos ellos incluidos en el costo de los coproductos) En el punto de venta: Efectivo (o cuentas por cobrar) Otros ingresos Para registrar la venta de las pezuas de vaca 2500 1250 3750

25000 25000

Otra manera de presentar los ingresos es por subproductos o saldos en el estado de resultados despus de reducir los costos adicionales de procesamiento y de venta. Este mtodo presenta los ingresos netos por subproductos como un mejoramiento de la utilidad neta en el perodo de venta bajo el encabezado de otros ingresos. Presentarlos as permite a la administracin reconocer los beneficios en dinero que se aaden al ingreso de la empresa mediante la administracin de los costos y de los ingresos relacionados con los subproductos o saldos. En el caso de Detectable Edibles, los asientos necesarios para el procesamiento y la venta de los subproductos o saldos con este mtodo es como sigue cuando se incurre en los costos de mano de obra y de costos indirectos:

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Tema 3

Inventario de produccin en proceso Pezuas de vaca Cuentas varias Para registrar los costos de la mano de obra del molido y los cargos por costos indirectos para las pezuas de vaca; esto supone que los cargos por costos indirectos se aplican al inventario de produccin en proceso (con un abono correspondiente a la cuenta de costos indirectos incluida en la partida de cuentas varias) En el punto de venta: Efectivo (o cuentas por cobrar) Inventario de produccin en proceso pezuas de vaca Otros ingresos Para registrar la venta de las pezuas de vaca despus de deducir los costos en procesamiento o de venta.

3750 3750

25000 3750 21250

As como el mtodo de otros ingresos relaciona los ingresos por subproductos o saldos con los costos respectivos de almacenamiento de un procesamiento adicional, de transporte y de venta, proporciona tambin informacin detallada respecto a la responsabilidad financiera y a la contabilizacin de la disposicin. Adems, da lugar a un mejor control y puede mejorar el desempeo. Los administradores se encuentran entonces en una mejor condicin para buscar un nuevo potencial de ventas o para ampliar el actual porque los beneficios netos de hacer esto se muestran directamente en el estado de resultados. Otras presentaciones alternativas incluyen la posibilidad de mostrar el valor de realizacin proveniente de la venta de los subproductos o saldos como 1) un aumento a la utilidad bruta, 2) una reduccin al costo de los productos fabricados o 3) una reduccin al costo de los productos vendidos. La principal ventaja de estos mtodos simplistas la constituye la eficiencia de los empleados. Independiente si una compaa usa el mtodo de valor neto de realizacin o el del valor realizado, el mtodo especfico que se use para contabilizar los subproductos o saldos debera establecerse antes de asignar el costo conjunto a los coproductos. En el cuadro 3.11 se presentan cuatro estados financieros comparativos usando distintos mtodos de contabilidad para los ingresos por subproductos de San Hernando. Para proporcionar estados de resultados completos se han incluido algunas cantidades supuestas.

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Tema 3

CUADRO 3.11: Datos para los subproductos del mes de abril de 2012
(a) (b)

Mtodo del valor neto de realizacin: Reduccin del costo de ventas


Ventas Costo de ventas Inventario inicial de artculos terminados Costo de artculos terminados Costo de los artculos disponibles para venta Inventario final de artculos terminados Costo de ventas no ajustado Valor neto de realizacin de los subproductos Utilidad bruta Gastos de operacin Utilidad de operacin Otros ingresos Comisiones Utilidad antes de los impuestos 6200000 400000 3600000 4000000 (380000) 3620000 (21250)

Mtodo del valor neto de realizacin Reduccin del costo de produccin


Ventas Costo de ventas Inventario inicial de artculos terminados Costo de artculos terminados (3600000 21250) Costo de los artculos disponibles para venta Inventario final de artculos terminados, los cuales suponen ser ms pequeos que bajo (a) Utilidad bruta Gastos de operacin Prdida de operacin Otros ingresos Comisiones Utilidad antes de los impuestos 6200000 400000 3578750 3978750 (377690) (3601060) 2598940 (2600000) (1060) 80000 78940

(3598750) 2601250 (2600000) 1250 80000 81250

contina CUADRO 3.11: Datos para los subproductos del mes de abril de 2012
(c) (d)

Enfoque del valor neto de realizacin: Incremento en ingresos


Ventas Otros ingresos Ventas de subproductos Ingresos totales Costo de ventas Inventario inicial de artculos terminados Costo de artculos terminados (coproductos) Costo de artculos terminados (procesamiento de subproductos) Costo de artculos disponibles para venta Inventario final de artculos terminados Utilidad bruta Gastos de operacin Utilidad de operacin Otros ingresos Comisiones Utilidad antes de los impuestos 6200000 25000 6225000 400000 3600000 3750 4003750 (380000)

Enfoque del valor neto de realizacin: Presentado como otros ingresos


Ventas Costo de ventas Inventario inicial de artculos terminados Costo de artculos terminados Costo de artculos disponibles para venta Inventario final de artculos terminados Utilidad bruta Gastos de operacin Prdida de operacin Otros ingresos Comisiones Ventas de subproductos (valor neto de realizacin) Utilidad antes de los impuestos 80000 81250 6200000 400000 3600000 4000000 (380000)

(3620000) 2580000 (2600000) (20000)

(3623750) 2601250 (2600000) 1250

80000 21250 101250 81250

Los subproductos, los saldos y los desperdicios aparecen en cualquier tipo de negocio y no slo en los de fabricacin. Los administradores pueden no ver la necesidad de determinar el costo de estos tipos secundarios de productos. Sin embargo, la importancia de la informacin del costo de calidad ha sido reconocida slo en fechas recientes. Una gran cantidad de empresas est tomando conciencia del valor potencial de los saldos como una importante fuente de ingresos, y est dedicando tiempo y atencin a explotarlos. Costos Industriales Ing. Industrial 29

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Tema 3

CUADRO RESUMEN

Costos Industriales Ing. Industrial

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Asignacin de costos para coproductos y subproductos

Tema 3

MAPA CONCEPTUAL:

PROCESO CONJUNTO

Proceso individual que da como resultado un producto que no puede ser fabricado sin dar lugar a otros productos

Genera tres tipos de productos:

Se toman cuatro decisiones antes de comprometer recursos

Coproductos

Subproductos

Residuos

Se contabilizan con:

Se contabilizan con: No tiene valor de venta Mtodo del valor neto de realizacin Mtodo de valor realizado

Asignacin dpor volumen fsico

Asignacin por el valor de ventas en el punto de separacin

Asignacin al valor neto de realizacin

Costos Industriales Ing. Industrial

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Tema 3

BIBLIOGRAFA RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. MCGRAWHILL. RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestin Presupuestaria y de Costos.

MCGRAWHILL.Y OCANO GRUPO EDITORIAL POLIMENI, FABOZZI, ADELBERG y KOLE. Contabilidad de Costos, Tercera Edicin. McGRAW HILL Interamericana S.A. Colombia, agosto de 1997. pp 311 316. BARFIELD-RAIBORN-KINNEY. "Contabilidad de costos, tradiciones e innovaciones", 5ta Edicin. Edit. Thomson. Mxico, 2005. Los costos conjuntos, JUAN MORETA. Disponible en

http://www.slideshare.net/JuaniMoreta/los-costos-conjuntos. Visitado el 11/11/11.

Coproductos y subproductos: definicin, mtodos de asignacin y tratamiento contable, por JUAN CAMILO MEDINA. Disponible en

http://es.scribd.com/doc/35301983/COPRODUCTOS-Y-SUBPRODUCTOS. Visitado el 11/11/11.

CARLES HORNGREN, M. DATAR, GEORGE FOSTER, Contabilidad de costos, un enfoque gerencial 12a Edicin, Prentice hall, Pearson educacin, Mxico 2007.

Costos Industriales Ing. Industrial

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Asignacin de costos para coproductos y subproductos

Tema 3

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