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FACULTAD DISCRESIONAL DE LA SUNAT

1. LA EHXIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LIBROS, REGISTROS Y/O DOCUMENTOS En este punto es pertinente precisar que de conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, se indica que la Administracin Tributaria tiene la posibilidad de exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos 2 das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres 3 das hbiles 2. SI SE REGISTRAN OPERACIONES CONTABLES CON SISTEMAS DE PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE MICRO ARCHIVOS Conforme con lo establecido por el numeral 2) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se indica que en aquellos casos en los cuales los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro archivos, el fisco podr exigir lo siguiente: a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro formas grabadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
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Esto implica que el fisco debe contar con los instrumentos o elementos que permitan revisar el contenido de los soportes magnticos, los cuales deben ser facilitados por parte del deudor tributario. En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin. b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero. c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. d) La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. 3. REQUERIR A TERCEROS INFORMACIONES Y EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE SUS LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS, EMISIN Y USO DE TARJETAS DE CRDITO O AFINES Y CORRESPONDENCIA COMERCIAL RELACIONADA CON HECHOS QUE DETERMINEN TRIBUTACIN De acuerdo con lo sealado por el numeral 3) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se faculta a la Administracin Tributaria para que pueda requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres 3 das hbiles. Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero. 4. SOLICITAR LA COMPARECENCIA DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O DE TERCEROS De acuerdo con lo sealado por el numeral 4 del artculo 62 del Cdigo Tributario se establece que la Administracin Tributaria podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o

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terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco 5 das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios. 5. EFECTUAR LAS TOMAS DE INVENTARIO DE BIENES

En concordancia a lo sealado por el numeral 5) del artculo 62 del Cdigo Tributario, le compete a la Administracin Tributaria el poder efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Esta facultad le permitir al fisco identificar situaciones en las cuales pueden existir ventas no declaradas o tambin compras realizadas sin contar con el sustento de la emisin de un comprobante de pago, con lo cual se puede llegar a determinar la existencia de faltantes o sobrantes de existencias, con la posibilidad adicional que el fisco aplique la denominada base presunta. 6. REALIZAR LA INMOVILIZACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES En funcin a lo dispuesto por el numeral 6) del artculo 62 del Cdigo Tributario, solo cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. Cul es el plazo que puede proceder la intervencin de la contabilidad? Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. 7. REALIZAR LA INCAUTACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Segn lo faculta el numeral 7) del artculo 62 del Cdigo Tributario, cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos

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programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco 45 das hbiles, prorrogables por quince 15 das hbiles. 8. PRACTICAR INSPECCIONES EN LOCALES OCUPADOS POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O EN LOS MEDIOS DE TRANSPORTE El numeral 8) del artculo 62 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a poder practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Si se trata de locales cerrado Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados. 9. REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA PARA EL DESEMPEO DE SUS FUNCIONES El numeral 9) del artculo 62 del Cdigo Tributario considera como una de las facultades de la Administracin Tributaria, el requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad. Se entiende por fuerza pblica al cuerpo de agentes de la autoridad encargados de mantener el orden. En nuestro pas quienes mantienen el orden interno es la Polica Nacional a diferencia de las Fuerzas Armadas, cuya funcin resulta ser la de seguridad nacional. Bajo esta prerrogativa la Administracin Tributaria puede solicitar el auxilio de la fuerza pblica por ejemplo en los procesos de fiscalizacin, incautacin de documentacin, en los procesos de embargos, entre otros.

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10. SOLICITAR

INFORMACIN

LAS

EMPRESAS

DEL

SISTEMA

FINANCIERO

De conformidad con lo dispuesto por el numeral 10) del artculo 62 del Cdigo Tributario, el legislador ha facultado a la Administracin Tributaria para que pueda solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez 10 das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. Tengamos presente que la Administracin Tributaria a travs del Impuesto a las Transacciones financieras tiene la posibilidad de verificar los movimientos en las cuentas que son apertura das en el Sistema Financiero Nacional, lo cual implica que se puedan verificar tanto las acreditaciones (depsitos ) como los dbitos en las mismas (retiros). b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la Administracin Tributaria. 11. INVESTIGAR LOS HECHOS QUE CONFIGURAN INFRACCIONES TRIBUTARIAS Segn el numeral 11) del artculo 62 del Cdigo Tributario, el legislador ha sealado que la Administracin Tributaria pueda investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. Cabe recordar que conforme lo determina el texto del artculo 164 del Cdigo Tributario, Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.

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12. REQUERIR A LAS ENTIDADES PBLICAS O PRIVADAS PARA QUE INFORMEN O COMPRUEBEN EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS El numeral 12) del artculo 62 del Cdigo Tributario menciona que la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable. Bajo este numeral se observa que el fisco podr solicitar informacin bsicamente a terceros, para efectos de verificar posteriormente si existen hechos imponibles que deben estar gravados con el pago de tributos. 13. SOLICITAR A TERCEROS INFORMACIONES TCNICAS O PERITAJES

De acuerdo a lo sealado por el numeral 13) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se otorga como facultad discrecional al fisco, el poder solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. En el caso de los peritajes, es pertinente mencionar que de acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 126 del Cdigo Tributario su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante. 14. DICTAR LAS MEDIDAS PARA ERRADICAR LA EVASIN TRIBUTARIA

El numeral 14 del artculo 62 del Cdigo Tributario otorga como facultad discrecional a la Administracin Tributaria el poder dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

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15. EVALUAR LAS SOLICITUDES PRESENTADAS Y OTORGAR, EN SU CASO, LAS AUTORIZACIONES RESPECTIVAS AL DEUDOR TRIBUTARIO Conforme lo determina el numeral 15) del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional para evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario. Este numeral es amplio en el proceder de la Administracin Tributaria y puede abarcar distintos supuestos como por ejemplo el caso de una solicitud de fraccionamiento presentada por el deudor tributario, ya que el fisco puede rechazarla por los antecedentes de incumplimiento de obligaciones tributarias. Otra solicitud que puede ser rechazada en funcin a los antecedentes y/o comportamiento del deudor tributario es una de compensacin de deuda tributaria. Lo mismo puede presentarse en el caso de una solicitud de aplazamiento del pago de una deuda tributaria. Igual caso sucede en el caso de una solicitud de cambio de domicilio fiscal cuando el deudor tiene mltiples incumplimientos de obligaciones de pago, con lo cual la Administracin Tributaria determina una restriccin domiciliaria, lo cual se traduce en la imposibilidad de variar el domicilio fiscal mientras no regularice su situacin tributaria. 16. FACULTAD DE AUTORIZACIN DE LIBROS DE ACTAS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES U OTROS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS En concordancia con lo sealado por el numeral 16) del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.

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Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera. En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos de atraso de los mismos. 17. COLOCAR SELLOS, CARTELES Y LETREROS OFICIALES, PRECINTOS, CINTAS, SEALES Y DEMS MEDIOS UTILIZADOS O DISTRIBUIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA El numeral 17) del artculo 62 del Cdigo Tributario precisa como una facultad discrecional por parte del fisco el hecho de colocar sellos, carteles y letreros oficiales21, precintos22, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. Este tipo de medidas forma parte de una poltica de generar riesgos en los deudores tributario, ello por el hecho que la colocacin de algn tipo de carteles o cintas, entre otros medios identifica la comisin de una infraccin, como es el caso de la omisin de entrega de comprobantes de pago (tipificada como una infraccin tributaria en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario), frente a lo cual el fisco ordena el cierre del establecimiento por un nmero de das (que depender de la frecuencia con la cual se haya cometido la infraccin) y coloca carteles indicando la comisin de la infraccin y la sancin respectiva. Otra forma de manifestar esta facultad la encontramos en una de las funciones del Ejecutor Coactivo, precisamente el numeral 6) del artculo 116 del Cdigo Tributario menciona que dentro de las funciones del Ejecutor Coactivo est el hecho de Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

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18. EXIGIR A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS QUE DESIGNEN, EN UN PLAZO DE QUINCE (15) DAS HBILES CONTADOS A PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA NOTIFICACIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO EN EL QUE SE LES SOLICITE LA SUSTENTACIN DE REPAROS HALLADOS COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, HASTA DOS (2) REPRESENTANTES El numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario considera como una facultad discrecional en favor del fisco, el poder exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince 15 das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos 2 representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior. La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria. 19. SUPERVISAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS REALIZADAS POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS EN LUGARES PBLICOS En cumplimiento de lo sealado por el numeral 19) del artculo 62 del Cdigo Tributario, se reconoce como facultad discrecional a favor del fisco el hecho de supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. Tengamos presente que un video representa hasta un medio probatorio que contiene informacin en imgenes. En nuestro pas los videos han adquirido una importancia tal que son utilizados en todos los mbitos de investigacin periodstica y como materia de pruebas de denuncias a partir del ao 2001, cuando se empez a develar la corrupcin poltica 23.

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La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. 20. LA SUNAT PODR UTILIZAR PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES LA INFORMACIN CONTENIDA EN LOS LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS En aplicacin del numeral 20) del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve. CONSIDERACIONES ESPECFICAS A TOMAR EN CUENTA

- Los ltimos dos prrafos del artculo 62 del Cdigo Tributario precisa que para conceder los plazos establecidos en dicho artculo, la Administracin tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas. - Adems, se recalca que ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios. - Sobre este tema resulta pertinente citar el Informe N 156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 7 de setiembre de 2004, segn el cual se precisa que La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de informacin respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo stos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse nicamente a trabajar con informacin de terceros

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