rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores
Caso N 1
Cambio de poltica contable en el movimiento de existencias Enunciado La Empresa Emprendedora inici operaciones el 1 de enero del Ao 1 y realiz los hechos siguientes: a) Durante el Ao 1 vendi 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio econmico, para sus existencias, aplic el mtodo UEPS con el movimiento siguiente: Compras en el Ao 1
Mes Ene. Mar. Jul. Set. Unidades 100 200 180 80 560 c/u 5 6 8 10 S/. 500 1,200 1,440 800 3,940

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Objetivos
Establece el tratamiento de: - Polticas contables - Cambios de estimaciones contables - Correccin de errores de aos anteriores

Polticas contables: concepto

Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especficos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIN Y PRESENTACIN de sus Estados Financieros.

Polticas contables: determinacin

La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las polticas contables, de tal forma que los estados financieros CUMPLAN con todos los requisitos que sealan las NIIF

Consumos en el Ao 1 (UEPS)
Mes Set. Jul. Mar. Unidades 80 180 90 350 c/u 10 8 6 S/. 800 1,440 540 2,780

Cambios de polticas contables

Un cambio de una poltica contable debe hacerse solo si es requerido por: Alguna ley Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) La necesidad de presentar de manera ms adecuada los hechos econmicos en los EE.FF. El efecto del cambio de las polticas contables se aplica retrospectivamente y ser ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)

Existencias finales (31 Dic. Ao 1)

Mes Ene. Mar. Unidades 100 110 210 c/u 5 6 S/. 500 660 1,160

c) Los estados financieros del Ao 1 fueron:

Estado de Situacin Financiera 31 de diciembre Ao 1 Activo Varios activos Existencias Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,160 Capital Resultados acumulados 5,000 1,830 3,000 170 5,000

La informacin financiera comparativa se debe modificar como si se hubiese adoptado la poltica en su oportunidad Ejemplos: - Decisin de la empresa por primera vez de cambiar el mtodo de salida de existencias UEPS por PEPS UEPS por Promedio PEPS por Promedio - Determinacin del CNC de tratar la participacin de los trabajadores como gasto de personal No por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 2

Estado de resultados 1 de enero al 31 diciembre Ao 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*) 5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170

NIC 19

Impuesto a la Renta Utilidad neta

(*) Incluye participacin de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19

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Actualidad Empresarial

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Informes Especiales
Comentario El cambio de poltica contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Polticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo mtodo la comparacin de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia. Estimaciones contables: finalidad - Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIN, solo pueden ser ESTIMADOS. - El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIN de JUICIOS basados en la INFORMACIN fiable DISPONIBLE ms RECIENTE. Cambios en estimaciones contables Resultan de nueva informacin obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. No son correccin de error. El efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinacin del resultado neto en: a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos. Ejemplos - Estimacin de cobranza dudosa de crditos otorgados de incierta recuperacin - Desvalorizacin de activo realizable - Fluctuacin de valor de activo mobiliario - Estimacin de la vida til de activo inmovilizado depreciable o amortizable

d) En la Declaracin Jurada de Renta del Ao 1 para determinar la base imponible y las deducciones de Ley por recomendacin del asesor tributario, se aplic el mtodo PEPS en forma extra contable. e) En el Ao 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidi cambiar el mtodo UEPS por el mtodo PEPS para una presentacin apropiada de sus mercaderas en los estados financieros. Cmo incide el cambio de poltica contable? Solucin 1. Reclculo del costo de venta y existencias en el Ao 1 por cambio de mtodo - Consumos en el Ao 1 (PEPS)
Mes Ene Mar. Jul. Unidades 100 200 50 350 c/u 5 6 8 S/. 500 1,200 400 2,100

- Existencias finales (31 Dic. Ao 1)

Mes Jul. Set. Unidades 130 80 210 c/u 8 10 S/. 1,040 800 1,840

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Ao 1 por cambio de mtodo

Concepto Costo de ventas (350 Unidades) Existencias (210 Unidades) UEPS 2,780 1,160 PEPS 2,100 1,840 Diferencia (680) 680

a) Ajuste en Ao 2
x DEBE HABER

20 MERCADERAS 201 Mercaderas 2011 Mercaderas manufacturadas 680 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores

Caso N 2
Ventas a plazo mayor al ao Enunciado La Editora Cultura en el Ao 2011, en sujecin a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres aos, efectuada en el Ao 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:
Concepto Cta. (702) (692) 2,000 Ao 2011 Devengado 8,000 (6,000) Cta. (496) (497) Aos Prximos Diferido 16,000 (12,000) 4,000

680

b) Estados financieros del Ao 1 (Tratamiento retrospectivo)

Estado de Situacin Financiera 31 de diciembre Ao 1 Activo Varios activos Existencias Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680 1,830 3,000 850 5,680

Venta Costo de venta

Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta Utilidad neta 5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850

La Editora Cultura expone en forma preliminar segn la norma tributaria el Estado de Resultados del Ao 2011:
Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011 Ventas Costo venta Utilidad bruta S/. 32,000 (24,000) 8,000
Van...

(*) Incluye participacin de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19

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Instituto Pacfico

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Vienen...

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5. Contabilizacin - Corriente
Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participacin de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta 2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279

DEBE HABER

Cmo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias? Solucin 1. Regularizacin del Ao 2010 en el Ao 2011 (31 Dic. 2011)
1 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 838 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. a la Renta p. pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar _____ 3,101

2,263 838 3,101

6. Contabilizacin - Diferido
5 DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 600 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 16,000 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de aos anteriores _____ 4,000 16,000 16,000

600

7. Presentacin en el Estado de resultados

Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879

2. Regularizacin del Ao 2011 en el Ao 2011 (31 Dic. 2011)

2 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de aos anteriores DEBE HABER

6,000 8,000 _____ 8,000 2,000 8,000

3. Impuesto a la Renta diferido del Ao 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12)
3 DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de aos anteriores 1,800 49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

Comentarios a) Adems, se efectuar asiento por destino de la participacin de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que ser aplicado en el 2012 y 2013 a razn de S/.600 por ao. c) En el Estado de Situacin Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos prximos aos.

1,800

Errores: revelaciones
- Naturaleza del error de aos anteriores para el perodo corriente y los perodos anteriores presentados (cuando es practicable)

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011)

Sin NIC 18 Utilidad antes de deducciones Participacin trabajadores, 10% (*) 8,380 (838) 7,542 Impuesto a la Renta, 30% (2,263) Con NIC 18 y NIC 19 6,380 (838) 5,542 (1,663) 600 Operac. Diferd. Notas a los estados financieros

Importe del ajuste: Para cada partida afectada de los EE.FF.; y Para la utilidad por accin (si aplica NIC 33)

- Importe del ajuste del principio del perodo anterior MS ANTIGUO presentado

Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, segn la NIC 19

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